UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO PUNO

FACULTAD DE XXXXXXXXXXXXXXXXX
ESCUELA PROFESIONAL DE
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

MONOGRAFA

DESARROLLO HISTRICO DE LA
TRIBUTACIN EN EL PER
SUSANA TACORI SALAS

PUNO-PER
2014

A dios.
Por darme vida y salud.
.

NDICE
Introduccin.............................................................................................. 7
PRIMERA PARTE
GENERALIDADES

CAPITULO I
SISTEMA DE TRIBUTACIN DEL PER
1.1. Definicin.................................................................................... 10
1.2. Objetivos... 10
1.3. Principios tributarios....... 11
1.4. Tributos......................................................................................... 12
1.5. Tributos que conforman el Sistema Tributario del Per............... 14
CAPITULO II
PRINCIPALES IMPUESTOS QUE CONFORMAN EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
2.1.
2.2.

Impuesto a la Renta..................................................................... 17
Impuesto General a las Ventas, Impuesto selectivo al consumo e Impuesto

2.3.

de promocin municipal..............................................
17
Los derechos arancelarios........................................................... 18

CAPITULO III
PRINCIPALES MODIFICACIONES A LOS TRIBUTOS QUE CONFORMAN EL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL DESDE 1996
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

Reorganizacin de empresas...................................................... 19
Ley de tributacin municipal........................................................ 19
Ley del impuesto a la renta.......................................................... 19
Reglamento de la ley del impuesto a la renta.............................. 21

3.5.
3.6.

Ley del impuesto general a las ventas........................................ 23

Reglamento del impuesto general a las ventas.......................... 23

SEGUNDA PARTE
LA TRIBUTACINY SUS INICIOS

CAPITULO I
PER PREHISPNICO
1.1. Principios de reciprocidad y redistribucin................................... 28
1.2. Niveles de reciprocidad y redistribucin...................................... 28
CAPITULO II
PER HISPNICO
2.1. La encomienda............................................................................. 32
2.2. Tributo indgena............................................................................ 34
2.3. Quinto real.................................................................................... 36
2.4. Otros tributos. 36
2.5. Arbitrios municipales.................................................................... 37
2.6. Administracin tributaria............................................................... 38
CAPITULO III
SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX
3.1. Caractersticas de la situacin econmica del Per..................... 40
3.2. Estructura de la tributacin en el siglo XIX. 49
3.3. Principales impuestos de esta poca.......................................... 51
CAPITULO IV
SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990
4.1. Situacin econmica del Per en el siglo XX...... 56
4.2. Poltica fiscal de las diferentes etapas de nuestra historia en el siglo
XX....................................................................................... 57
4.3. Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895-1962).......... 62

CAPITULO V
IMPUESTOS EN EL PERIODO DE 1962 A 1990
5.1. Estructura tributaria.. 64
5.2. Impuesto a la renta...... 64
5.3. Impuesto al patrimonio y transferencia patrimonial. 66
5.4. Impuesto a las ventas, servicios, produccin y consumo... 67
5.5. Impuesto a las importaciones 68
5.6. Impuesto a las exportaciones 68

TERCERA PARTE
TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
CAPITULO I
CDIGO TRIBUTARIO
1.1. Definicin.....
1.2. Antecedentes del cdigo tributario..
1.3. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario...
1.4. Importancia del T.U.O. del Cdigo Tributario...

70
70
72
73

CAPITULO II
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
2.1. Definicin......... 74
2.2. Base legal..... 74
2.3. Finalidad....... 75
2.4. Misin y visin.. 76
2.5. Valores.. 76
2.6. Funciones. 77
2.7. Tributos que administra..... 79
2.8. Estructura organizacional.. 81
2.9. Facultades de la SUNAT... 83
CAPITULOIII
POLITICA TRIBUTARIA
3.1. Definicin.. 85
3.2. Caractersticas.... 85
3.3. Objetivos.. 86

CONCLUSIONES.... 87
BIBLIOGRAFIA. 90
ANEXOS.... 92

INTRODUCCIN
El sistema tributario vigente en un pas, en una poca determinada,
difcilmente es igual al de otro pas ya que cada pas tiene sus propias
peculiaridades que los diferencian y an cuando tengan igual nombre pueden
referirse a distintos tributos o al contrario tienen diferente nombre pero la
estructura tcnica bsica es igual.

El sistema vigente privilegia las posibilidades recaudatorias a corto plazo y

distorsiona principios y criterios de derecho, economa, administracin de
contabilidad.
De ah que el presente trabajo tenga como propsito desarrollar la manera
en que se llevo la tributacin en el Per en sus diferentes etapas. Este trabajo
est constituido de tres partes.
En la primera parte se resaltar los aspectos ms saltantes de los
principales tributos que conforman el sistema tributario peruano, as como las
principales modificaciones que han sufrido tales tributos. En forma previa al
anlisis de nuestro sistema tributario es necesario advertir que la relacin jurdica
tributaria que se entabla entre el deudor tributario y el fisco respecto de cada uno
de los tributos que conforman el sistema, est regulado por el Cdigo Tributario
aprobado por el D.L. N 816, modificado por la Ley 26663 y D.L. N 819.
En la segunda parte, para tener ms nocin de la historia de la tributacin
en nuestro pas, debemos tener presente que est marcada por dos momentos
diferentes: antes y despus de la llegada de los espaoles. A partir de esto
debemos entender que el desarrollo del proceso a travs del cual el Estado recibe
bienes (moneda, especie o trabajo), para cumplir con las funciones que le son
propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), va a ser
distinto en ambos periodos. Mientras que en el mundo andino ste se dio a travs
de la reciprocidad, entendida como un intercambio de energa humana, fuerza de
trabajo o de "favores"; en el mundo occidental, se dio un proceso que produjo
como resultado la entrega de dinero o productos a la autoridad, en trminos
muchas veces coercitivos. Por lo tanto, tomaremos el mundo andino prehispnico
para conocer cmo el Estado Inca y los pueblos pre incas alcanzaron un alto
desarrollo, siguiendo una dinmica diferente a la del mundo occidental, no
estrictamente reconocido como tributo, sino como una forma precursora de ste.
Y en la tercera parte se tomo en cuenta lo que son los elementos que
componen el sistema tributario tales como el cdigo tributario, que es la norma

que regula la materia tributaria en general; la administracin tributaria, que est

compuesta por los rganos del estado y estn bsicamente encargados de
recaudar los tributos previamente establecidos; como tambin se considera la
poltica tributaria, lineamientos de poltica economa que orientan y dirigen el
sistema tributario.
En fin es difcil ser objetivo cuando se discute temas tributarios. Por lo tanto
este trabajo est dirigido a aquellas personas que quieren conocer las
peculiaridades de la tributacin en el Per.

GENERALIDADES

PRIMERA PARTE

CAPITULO I
SISTEMA DE TRIBUTACIN DEL PER

1.1. Definicin
Se le llama sistema de tributacin al conjunto de normas y
organismos que rigen la cobranza de impuestos dentro del pas. Los
impuestos son el principal ingreso de todo gobierno, y para garantizar que
el flujo de capital se mantenga, se crean leyes las cuales dictaminan
quines y cmo se deben de realizar los pagos de impuestos. La
tributacin que no slo no puede estar ajena, sino que es base
fundamental de la poltica econmica (Vidaurre, 2005).
1.2. Objetivos
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo,

mediante

Decreto Legislativo N 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario

Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
a. Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima
equidad posible, menor interferencia posible en la asignacin de los
recursos de la economa y promover la estabilidad y el crecimiento
econmico).
b. Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el
contribuyente como los de la administracin fiscal.
c. Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una
recaudacin en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde el
punto de vista del financiamiento del gasto pblico como de incidir en
la economa.

1.3. Principios tributarios

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad
Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado
postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o
suprimir tributos.
a. Principio de legalidad y reserva de la ley
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley,
segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los
tributos debe ser establecida por Ley o norma de rango similar, sino
que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor
tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y
la alcuota.
b. Principio de igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la Ley, pero en el mbito
tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como
igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones
desiguales.

c. Principio de la no Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando
que los tributos no deben exceder ciertos lmites que son regulados por
criterios de justicia social, inters y necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a
una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o
cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
d. Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de
remarcar que dicha potestad, segn las bases de nuestro sistema

jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos fundamentales

de la persona.
1.4. Tributos
Se consideran los siguientes aspectos
a. Definicin
El trmino Tributo alude a la prestacin de dar de naturaleza
pecuniaria, objeto de una relacin cuya fuente es la Ley, la cual es de
cargo de aquellos sujetos que realizan los supuestos descritos por la
norma como generadores de la obligacin tributaria, a favor del
acreedor (Estado).
En el plano jurdico, connota una serie de significaciones, lo que le
otorga la condicin de un vocablo polismico, en virtud del cual, se
designa con el mismo a una serie de institutos que integran el
fenmeno tributario, e inclusive, al fenmeno en su conjunto
(Bravo, 2006, pg. 46)
Es la obligacin de generalmente dineraria generada por un hecho
econmico que se encuentre gravado segn Ley. (Valencia, 2009)
b. Caractersticas
Se consideran las siguientes caractersticas:

Prestacin usualmente en dinero

El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en
efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en
especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos
valorados, e incluso mediante dbito en cuenta bancaria. Para estas
otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislacin

peruana

exige

requisitos

especficos

adicionales.

Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la

prestacin en especie. En el Per, de ser el caso, requiere de

autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de

Economa y Finanzas.

Establecida por Ley

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos
(poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a travs del
Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo de los
derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.

A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la
prestacin de dar dinero, por eso se denomina "acreedor tributario".
Nuestro

ordenamiento

tributario

peruano

considera

como

acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a

determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del
Estado.

No constituye una sancin

El tributo constituye un mecanismo que permite a los
ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no
representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de
una infraccin.

Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto

obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la
capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga econmica
que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No
Confiscatoriedad.

Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla
con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legtimo de la fuerza

pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el

pago del mismo.

c. Clasificacin
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo
Tributario (TUO DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la
denominada clasificacin tripartita de los tributos:

Impuesto
Es el

tributo

cuyo

cumplimiento

no

origina

una

contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del

Estado.

Contribucin
Tributo cuya

obligacin

tiene

como

hecho

generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de

actividades estatales.

Tasas
Las tasas son aquellos tributos cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. (Manual del sistema de
tributacion sectorial, 2005)
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y
limpieza pblica, conservacin de parques y jardines), derechos
(expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias (construccin,
anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas
alcohlicas, etc.)

1.5. Tributos que conforman el Sistema Tributario del Per

Se consideran los siguientes:
a. Tributos para el Gobierno Central

Impuesto a la Renta.

Impuesto General a las Ventas.

Impuesto Selectivo al Consumo.

Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

Rgimen nico Simplificado.

Derechos Arancelarios.

Tasas por prestacin de Servicios Pblicos.

Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:

Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*),

Impuesto Temporal a los Activos Netos (*).

(*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el Impuesto

a las Transacciones Financieras- denominado ITF y el Impuesto
Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.
b. Tributos para el Gobierno Local
Impuesto de Alcabala
Impuesto Predial
Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Impuesto a los Juegos.
Impuesto a las Apuestas.
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno

Sanitario.
Contribucin Especial de Obras Pblicas.
Tasas municipales.

El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que

son:

Impuesto de Promocin Municipal.

Impuesto al Rodaje.
Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

c. Tributos destinados para otros fines

Contribuciones a la Seguridad Social.

Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo

Industrial (SENATI).

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria

de la Construccin (SENCICO).

CAPITULO II
DETALLE DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS QUE CONFORMAN EL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

2.1.

Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta peruano vigente est regulado por el decreto
Legislativo 774, en adelante la Ley modificado por las Leyes 26415,26731
y 26732 y los Decretos Legislativos 797, 799, 810, 852, 874, 881,882. Su
reglamento fue aprobado por Decreto Supremo N122-94-EF. Dicho tributo
grava:
a. Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores.
b. Las ganancias y beneficios provenientes de determinadas operaciones
sealadas en forma taxativa en la propia Ley pero que no comparten
la naturaleza jurdica de aquellas citadas en el inciso anterior.

2.2.

Impuesto general a las ventas, Impuesto selectivo al consumo e

Impuesto de promocin municipal
El Impuesto General a las Ventas (IGV) se encuentra regulado por el
D.L. N821, modificado por la Ley 26727 y por los Decretos Legislativos
825, 878, 882, 883 y 886, y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), por el
D.L. N 775, modificado por las Leyes 26422, 26425, 26504, 26517, 26562,
26564, 26565 y por los Decretos Legislativos
a. IGV
El IGV grava:
Las ventas en el pas de bienes muebles.
La prestacin de servicios en el pas.
La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Los contratos de construccin,
La primera venta de inmuebles que realizan los constructores de los
mismos.

La importacin de bienes.

b. ISC
El ISC grava la venta en el pas a nivel productor, as como la
importacin y la venta en el pas por dicho importador de determinar
bienes taxativamente sealados en los apndices III y IV de la ley
(vehculos automotores, combustibles, cigarrillos y bebidas alcohlicas
y gasificadas). En caso que exista vinculacin econmica entre el
fabricante o importador y el adquiriente, el campo de aplicacin de
impuesto se extiende a dicho adquiriente. El ISC grava tambin los
juegos de azar y apuestas.
2.3.

Los derechos arancelarios

De acuerdo con el arancel de aduanas vigente, los derechos
arancelarios se calculan sobre la base imponible aplicando la tasa del 15%
en la mayora de casos y del 25% para un reducido nmero de
mercancas.

CAPITULO III
PRINCIPALES MODIFICACIONES A LOS TRIBUTOS QUE CONFORMAN EL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL DESDE 1996
3.1.

Reorganizacin de empresas
La Ley 267733 (vigente a partir del 10 de enero de 1997) prorroga los
beneficios previstos en la Ley 26283. Tales beneficios consisten en la
exoneracin de todo tributo, incluido el Impuesto a la Renta y los otros
actos, contratos o divisin de toda clase de personas jurdicas.

3.2.

Ley de tributacin municipal

Mediante la ley 26725 (vigente a partir del 30 de diciembre de 1996)
se modifica el art. 69 de la Ley de tributacin municipal, el cual estableca

que las tasas por servicios pblicos o arbitrios se calculaban en funcin del
costo efectivo del servicio prestado. La modificacin establece ciertas
reglas y mecanismos que deben ser seguidas por los consejos para
determinas el costo del servicio y, en funcin a este, establece el monto de
las tasas.
3.3.

Ley del Impuesto a la Renta

Los principales cambios a la Ley del impuesto al a renta incorporados
por el decreto legislativo 881 y la Ley 26721(vigentes a partir del 10 de
enero de 1997) son los siguientes:
a. Exoneraciones
Se ha ampliado el alcance de las exoneraciones a la ganancia por
intereses provenientes de ttulos representativos de obligaciones
emitidas por sociedades annimas (previstas hasta el 31 de diciembre
del 2000) a aquellos que emita cualquier persona jurdica.
Se exoneran del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre del
2000, las ganancias de capital provenientes de:

La redencin o rescate de valores, mobiliarios emitidos mediante

oferta pblica por fondos de inversin, patrimonios fideicometidos y
personas jurdicas.

Redencin, rescate o cualquier otro beneficio derivado de los

certificados de participacin de los fondos mutuos y patrimonios
fideicometidos.

La venta de valores inscrito en el registro pblico del mercado de

valores.
Esta exoneracin alcanza a los valores negociados en Bolsa de

Valores, Bolsa de Productos y Mesa de Negociaciones. Se exoneran

hasta el ao 2000 los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda extranjera.

Finalmente, se restringe la exoneracin a las remuneraciones que

perciban por el ejercicio de su cargo en el pas los funcionarios y
empleados

considerados

como

tales

dentro

de

la

estructura

organizacional de los gobiernos extranjeros e instituciones oficiales

extranjeras a los casos en que los convenios constituidos as lo
establezcan.
b. Instrumentos financieros
Se establece el tratamiento tributario del Impuesto a la Renta
aplicados a los instrumentos financieros recientemente creados por
Ley del mercado de valores (aprobada mediante decreto legislativo
861), Ley de fondos de inversin (aprobada mediante decreto
legislativo 862) y la Ley general del sistema financiero y del sistema de
seguros (Ley 26702).
Se incorporan los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, los
Fondos de Inversin y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras como personas jurdicas para efectos del Impuesto a la
Renta con el fin de facilitas la administracin del impuesto. Al efecto,
deben llevar contabilidad independiente.
c. Impuesto mnimo a la renta
Estn inafectos al impuesto mnimo a la renta los Fondos Mutuos,
Patrimonios Fideicometidos y los patrimonios de las Sociedades
Annimas de Propsito Especial. De otro lado, se reduce la tasa del
Impuesto Mnimo a la Renta del 2% al 1,5 %
3.4.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Considera:
a. Cesin de derechos, bienes muebles o predios
La Ley del Impuesto a la Renta establece una presuncin de renta
cuando se realiza la cesin a perceptores de rentas de tercera
categora de bienes muebles depreciables o amortizables, a ttulo
gratuito y a precio no determinado o inferior al de las costumbres de la
plaza. El monto de la renta vara dependiendo de si el cedente es
perceptor de rentas de primera o tercera categora. Las modificaciones

introducidas en el reglamento adecuan las disposiciones establecidas

en la Ley.
En cuanto a las rentas de primera categora producidas por la
localizacin o cesin temporal de derechos, el reglamento seala que
estos no comprenden los derechos de llave, marcas, patentes, regalas
o similares. Precisa diversos aspectos sobre la cesin de bienes
muebles como:

Renta Bruta.
Renta presunta en la cesin de bienes muebles que se depreciaran
o amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto

generador de renta de tercera categora.

Determinacin del valor de adquisiciones de los bienes cedidos.
Tambin recoge la presuncin de cesin de bienes muebles en los

casos de cesin gratuita o a precio no determinado de bienes muebles,

cuando se encuentren en posesin de persona distinta al propietario,
siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento.
Tratndose de cesin de bienes muebles efectuada por empresas, el
reglamento establece el mecanismo para determinar la renta presunta
en dicha cesin, inclusive en el supuesto que la cesin sea por perodo
menor al ejercicio gravable. Asimismo, el reglamento dispone que no
se considere gravada con el Impuesto a la Renta de tercera categora
la cesin hecha a los compradores o distribuidores de productos del
cedente de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para
expenderlos al consumidor, siempre que se cumpla con determinados
requisitos.
Por ltimo, se establece que no existe la obligacin de efectuar
pagos mensuales por rentas de primera categora originadas en renta
ficta, debindose estas declarar y pagar anualmente.
b. Impuesto mnimo a la renta

El decreto supremo N 125-96-EF (vigente desde el 28 diciembre de

1996) establece el procedimiento segn el cual debe aplicarse el
crdito contra el impuesto mnimo. Dicho crdito est constituido por la
diferencia que exista entre el Impuesto Mnimo que abone el
contribuyente y el determinado conforme al Rgimen General del
mismo ejercicio y se aplica contra el pago de regularizacin del
impuesto que corresponde al siguiente ejercicio, siempre que el
impuesto sea determinado conforme al Rgimen General.
Se contempla normas que regulan la forma de determinar el
Impuesto

Mnimo

de

los

contribuyentes

que

se

constituyan,

establezcan o empiecen a regirse en el transcurso del ejercicio por las

normas de dicho impuesto.
Se precisa desde cundo debe computarse la antigedad de las
maquinarias y equipos nuevos para que no se encuentren incluidos en
la base imponible del Impuesto Mnimo. Asimismo, se seala que debe
entenderse como fecha de adquisicin de dichas maquinarias y
equipos.
3.5.

Ley del impuesto general a las ventas

Las modificaciones incorporadas por la Ley 26727(vigente desde el
10 de enero de 1997) son las siguientes: se prorroga hasta el 31de
diciembre de1997 las exoneraciones contenidas en los apndices II
(referidos a alimentos) y II (referidos a servicios) de la Ley del IGV.
Adicionalmente, al IGV para las empresas industriales ubicadas en la zona
de selva y frontera y para las entidades del sistema financiero que se
encuentren en liquidacin. Asimismo, se modifican los requisitos para
acceder al beneficio establecido para las empresas ubicadas en la regin
selva.

3.6.

Reglamento del Impuesto General a las Ventas

El decreto supremo N 136-96-EF sustituye al Ttulo I del reglamento
de la Ley del IGV aprobado por D.S. N 29-94-EF. Las principales
modificaciones estn referidas a:

a. mbito de aplicacin del impuesto

Se precisa que los bienes intangibles se consideran ubicados en el
territorio nacional cuando el titula y el adquiriente se encuentran
domiciliados en el pas. Esto obedece a que a partir de la vigencia del
D.L. N 821 se gravo la transferencia de bienes intangibles.
En el caso de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios
de transporte prestados por sujetos no domiciliados y que son
prestados parcialmente en el pas se considera, a efectos de aplicar el
IGV, que slo determinado porcentaje es realizado en el pas.
En cuanto a la primera venta de inmuebles se precisan los supuestos
en que se encuentran gravadas las ventas que realicen las empresas
vinculadas econmicamente al constructor. Se establece que no se
constituye primera venta de inmuebles para efectos del impuesto la
transferencia de alcuotas entre copropietarios constructores.
Asimismo, se grava la venta de inmuebles en los que se hubieran
realizado trabajos de ampliacin o remodelacin por el valor de los
mismos. En cuanto a la importacin de bienes intangibles, se seala
que el impuesto se aplicara de acuerdo con las reglas que regulan la
utilizacin de servicios en el pas.
Se desgrava una serie de operaciones considerados retiros para
efecto del IGV, como por ejemplo: la entrega a ttulo gratuito de
muestras mdicas que corresponden a medicamentos que se
expenden slo bajo receta mdica y cuya publicidad masiva en medios
de comunicacin es prohibida; la entrega de bienes que se efectan
con

la

finalidad

de

promocionar

una

lnea

de

produccin,

comercializacin o servicio, siempre que el valor de mercado de la

totalidad de dichos bienes no exceda de cierto lmite.
Respecto de la reorganizacin de empresas se precisa el momento
en el cual debe entenderse producida la fusin o divisin.

b. Nacimiento de la obligacin tributaria

Se establece el momento en que nace la obligacin tributaria en los
casos de ventas de bienes entregados en consignados, en el caso de
pagos parciales, en los contratos de construccin y en la adquisicin
de bienes intangibles en el exterior.
c. Sujetos del impuesto
Se define la habitualidad en los casos de primera venta de inmueble
realizada por el constructor de los mismos.
En cuanto a los contratos de colaboracin empresarial, el reglamento
seala que no se considerara contrato de colaboracin empresarial a
la asociacin en participacin y otros contratos similares, de otro lado,
el reglamento establece una serie de requisitos a las adjudicaciones,
asignaciones y adquisiciones inafectos para los contratos de
colaboracin

empresarial

con

contabilidad

independiente,

el

reglamento seala cual ser la base imponible en:

La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de

construccin efectuadas por las partes contratantes.

La transferencia a las partes de los bienes

adquiridos por el

contrato.

La adjudicacin a las partes contratantes de los bienes obtenidos o

producidos en la ejecucin de los contratos.

En la atribucin de los bienes a una de las partes contratantes.

d. Crdito fiscal
Se ha sustituido el sistema para calcular el crdito fiscal

que

corresponde a un contribuyente que realiza operacin gravadas y no

gravadas con el IGV. En primer trmino el contribuyente debe utilizar el
sistema de identificacin especifica por el que se permite la utilizacin
como crdito fiscal del integro fiscal IGV trasladado en adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y utilizar proporcionalmente,

mediante la denominada prorrata, el IGV trasladado en adquisiciones

destinadas a operaciones gravadas y no gravadas.
En caso que el contribuyente este impedido de utilizar el sistema
antes descrito, deber utilizar el sistema prorrata.
El reglamento dispone que a partir del 10 de enero de 1997, los
gastos de representacin propios del giro del negocio otorgaran
derecho a crdito fiscal hasta cierto lmite.
El impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por
sujetos

no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal

sujetndose a las condiciones que seala el reglamento.

TRABAJOS CITADOS

Bravo, J. (2006). Fundamentos de derecho tributario. Lima: Palestra.

Manual del sistema de tributacion sectorial. (2005). Lima: El Pacifico.

Valencia, A. (2009). Hacia la eliminacion de inequidades en el sistema tributario.

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Vidaurre, R. (2005). Reflexiones e interrogantes acerca de la reforma tributaria a

partir del proceso de la descentralizacin. Lima: Konrad Adenauer.

Zuzunaga, F. (1992). El sistema tributario peruano. Revista latinoamericana de

derecho

tributario,

(2),

227-239.

Recuperado

de

http://www.zyaabogados.com/art/014.pdf

LA
TRIBUTACIN
Y SUS
INICIOS

SEGUNDA PARTE

Esta monografa tiene tres partes como lo pueden ver en el ndice, solo les
envi la primera parte que les servir de gua.
Les recuerdo que la introduccin tiene tres momentos:
1.
2.
3.
4.

Contexto
Referencias
Objetivo del trabajo
Resumen del contenido de la monografa

Recuerden que las conclusiones son en funcin a los captulos, si tu

monografa tiene 8 captulos, debes considerar ocho conclusiones.
Recuerden las citas en formato APA que deben incluir en el cuerpo de la
monografa.

Este trabajo es una referencia.

CONCLUSIONES

1. Urge un sistema tributario que ataque la informalidad y consolide un rgimen

simple, concentrado en la aplicacin de pocos impuestos para facilitar la
interpretacin de los mismos y evitar la evasin; un sistema que sea estable,
eficiente y predecible como incentivo para generar inversin, sin exoneraciones
discriminatorias, que a su vez mejore la recaudacin.
2. El Per tiene una fuerte dependencia de los impuestos indirectos y un limitado
men de impuestos al capital y a la renta, lo que eleva su inestabilidad y
vulnerabilidad ante los ciclos econmicos y crisis externas.
3. La tributacin al consumo debe ser neutral, debe mantener equidad y
proporcionar seguridad jurdica, basada en la certeza.
4. El poder del inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos
de la reciprocidad, para lo cual debi tener en sus depsitos objetos suntuarios
y de subsistencia en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes
militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida
que creci el Tawantinsuyo, creci el nmero de personas por agasajar, lo que
dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra
obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecen los centros administrativos y
ms adelante las yanas.
5. El encomendero que debi ser el elemento culturizador, no cumpli con esta
funcin; ellos usaron la mano de obra andina para trabajar las tierras de la
encomienda, en sus minas, en la actividad ganadera y en los obrajes. Como
vemos estos personajes expandieron su actividad a la minera, el comercio y
las tierras, as como a la vida administrativa y judicial.
6. No existe en el pas un sistema tributario estable. Constantemente se realiza
cambios en el sistema impositivo bajo la ptica estatal y considerando

nicamente las necesidades de caja fiscal. Lo que existe son regmenes

tributarios con normas cortoplacistas para recaudar ms.
7. Es necesario y oportuno brindarle a las regiones el marco tributario sobre el
cual debe actuar para un desarrollo integral del pas, los aportes o
asignaciones del poder central deben ser fiscalizados.
8. Se requiere iniciar el dilogo con la administracin tributaria para redefinir la
ambigua norma peruana que se refiere a los parasos fiscales que representan
una competencia desleal; y revisar las normas que rigen los estatus de las
empresas no domiciliadas en el Per.
9. La SUNAT fundamental

en la vida econmica del pas, ya que busca

fortalecer el equilibrio entre el control fiscal y la facilitacin del cumplimiento

tributario. Su rol se fundamenta en dos pilares: primero, financiar el proceso de
desarrollo de recaudacin de fondos para el Estado, en beneficio de la
poblacin, a partir de asegurar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, ampliar la base de contribuyentes, recaudar
los tributos de manera efectiva y eficiente y combatir y sancionar la evasin y el
contrabando y segundo, la promocin de la competitividad, a partir de la
facilitacin del comercio exterior, la reduccin de tiempos y costos de las
operaciones de comercio exterior y la simplificacin de los procedimientos.
10. La Poltica Tributaria es de gran importancia para el desarrollo econmico de
cualquier pas, esta debe ser adaptada a las realidades de cada pas,
cuidadosamente estudiada y ser aplicada con la ms estricta disciplina, a fin de
lograr los objetivos de crecimiento econmico y desarrollo que persigue la
Teora Econmica.

BIBLIOGRAFA

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227-239.

http://www.zyaabogados.com/art/014.pdf

ANEXOS

Recuperado

de

Anexo N01
PRESUPUESTOS NACIONALES (en soles)
PRESUPUESTOS NACIONALES (en soles)
AOS

INGRESOS

EGRESOS

1869-1870

44 723 100

61 949 986

1871-1872

48 330 000

70 147 000

1873-1874

61 288 542

80 143 415

1875-1876

65 567 132

74 377 380

1877-1878

43 978 168

43 229 589

ANEXO N02
VENTA DE GUANO ( en toneladas)
VENTA DE GUANO ( en toneladas)
AOS

CANTIDAD DE VENDIDA

1869

562 110

1870

451 501

1871

363 200

1872

404 097

1873

342 525

1874

336 476

1875

373 698

Anexo N03

INGRESOS DEL GOBIERNO ( en miles de soles)

AOS

ADUANA
S

OTROS
GUANO

PRESTAMOS

INGRESO

TOTALES
32 370

1868

3 525

21 256

5 574

S
2 015

1869

4 659

15 288

17 681

4 608

42 236

1871

6 213

42 716

2 252

51 181

1872

7 416

34 566

21 167

4 839

67 987

1873

8 263

50 026

6 936

2 485

67 710

1876

5 542

25 364

8 306

5 034

44 246

1877

6 885

6 545

1 178

7 892

22 500

Anexo N04
CANTIDAD
Productos de Aduanas

4 217 221.00

Contribuciones

1 159 638.08

Ferrocarriles
Correos
Telgrafos
Diversos
TOTAL

41 529.37
135 318.81
21 716.40
367 518.43
6 042 942.09

Anexo N05
RENTAS

CANTIDAD

Rentas generales

4 966 230.93

Rentas departamentales

1 076 711.16

TOTAL

6 042 942.09

Anexo N06
MINISTERIOS
Ministerio de Gobierno, Polica y
Obras Pblicas
Ministerio de Relaciones Exteriores
Ministerio de Justicia, Culto,
Instruccin y Beneficencia

CANTIDAD

2 231 116.57
193 213.21
648 840.12

Ministerio de Hacienda y Comercio

1 141 914.68

Ministerio de Guerra y de Marina

1 676 568.56

TOTAL

5 891 653.14