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NORME INTERNATIONALE DAUDIT

ISA 700

Opinion et rapport sur des tats financiers

This International Standard on Auditing (ISA) 700, Forming an Opinion and Reporting
on financial Statements, published by the International Auditing and Assurance
Standards Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in
the English language, has been translated into French by The Canadian Institute of
Chartered Accountants / LInstitut Canadien des Comptables Agrs (CICA / ICCA) in
May 2009, and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating
the International Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality
Control (ISQC) 1 was considered by IFAC and the translation was conducted in
accordance with the IFAC Policy Statement Policy for Translating and Reproducing
Standards. The approved text of all International Standards on Auditing (ISAs) and of
International Standard on quality Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the
English language. Copyright 2009 IFAC.
La prsente Norme internationale daudit (ISA) 700, Opinion et rapport sur des tats
financiers, publie en anglais par lInternational Federation of Accountants (IFAC) en
avril 2009, a t traduite en franais par lInstitut Canadien des Comptables Agrs
(ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009, et est
reproduite avec la permission de lIFAC. Le processus suivi pour la traduction des
Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit
(ISQC) 1 a t examin par lIFAC et la traduction a t effectue conformment au
Policy Statement de lIFAC Policy for Translating and Reproducing Standards. La
version approuve de toutes les Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme
internationale de contrle qualit (ISQC) 1 est celle qui est publie en langue anglaise par
lIFAC. 2009 IFAC
Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 700, Forming an Opinion and
Reporting on financial Statements 2009 par lInternational Federation of Accountants
(IFAC). Tous droits rservs.
Texte franais de Norme internationale daudit (ISA) 700, Opinion et rapport sur des
tats financiers 2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous
droits rservs.
Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 700, Forming an Opinion and
Reporting on financial Statements. Numro ISBN : 978-1-60815-25-0.

Opinion et rapport sur des tats financiers


Traduction : ICCA / CICA

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daudit (ISA) 700

Traduction franaise modifie pour


la dernire fois en novembre 2009

Opinion et rapport sur des tats financiers


(En vigueur pour les audits dtats financiers des priodes ouvertes compter
du 15 dcembre 2009)
TABLE DES MATIRES
Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA
Date dentre en vigueur
Objectifs
Dfinitions
Exigences
Formation de lopinion de lauditeur sur les tats financiers
Forme de lopinion
Rapport de lauditeur
Informations supplmentaires prsentes avec les tats
financiers
Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs
Aspects qualitatifs des pratiques comptables de lentit
Informations fournies concernant lincidence des oprations et
vnements significatifs sur les informations communiques
dans les tats financiers
Description du rfrentiel dinformation financire applicable
Forme de lopinion
Rapport de lauditeur
Informations supplmentaires prsentes avec les tats
financiers
Annexe : Exemples de rapports de lauditeur sur des tats
financiers

Paragraphe
1-4
5
6
7-9
10-15
16-19
20-45
46-47

A1-A3
A4

A5-A10
A11-A12
A13-A44
A45-A51

La Norme internationale daudit (ISA) 700, Opinion et rapport sur des tats
financiers, doit tre lue conjointement avec la norme ISA 200, Objectifs gnraux de
lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme aux Normes internationales
daudit.

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Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA
1.
La prsente norme internationale daudit (ISA) traite de la responsabilit qui
incombe lauditeur de se former une opinion sur les tats financiers. Elle traite
galement de la forme et du contenu du rapport de lauditeur dlivr lissue dun
audit dtats financiers.
2.
La norme ISA 7051 et la norme ISA 7062 traitent de la faon dont la forme et le
contenu du rapport de lauditeur sont touchs lorsque lauditeur exprime une
opinion modifie ou lorsquil ajoute un paragraphe dobservations ou un
paragraphe sur dautres points dans son rapport daudit.
3.
La prsente norme ISA est labore dans loptique dun jeu complet dtats
financiers usage gnral. La norme ISA 8003 traite des points particuliers
prendre en considration lorsque les tats financiers sont prpars conformment
un rfrentiel usage particulier. La norme ISA 8054 traite des points
particuliers prendre en considration dans le contexte de laudit dun tat
financier isol ou dlments, de comptes ou de postes spcifiques dun tat
financier.
4.
La prsente norme ISA prconise lutilisation dun libell standard pour le rapport
de lauditeur. Lutilisation dun tel libell, lorsque laudit a t effectu
conformment aux normes ISA, est un gage de crdibilit sur le march mondial,
ce libell permettant didentifier plus facilement les audits raliss conformment
des normes reconnues lchelle internationale. Le libell standard contribue
galement faciliter la comprhension du rapport par lutilisateur et
lidentification des circonstances inhabituelles lorsquelles surviennent.
Date dentre en vigueur
5.
La prsente norme ISA sapplique aux audits dtats financiers des priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectifs
6.

Les objectifs de lauditeur sont :


a) de se former une opinion sur les tats financiers partir dune valuation des
conclusions tires des lments probants obtenus;
b) dexprimer clairement cette opinion dans un rapport crit qui explique en
outre le fondement de ladite opinion.

Norme ISA 705, Expression dune opinion modifie dans le rapport de lauditeur
indpendant.
2
Norme ISA 706, Paragraphes dobservations et paragraphes sur dautres points dans le
rapport de lauditeur indpendant.
3
Norme ISA 800, Audits dtats financiers prpars conformment des rfrentiels
usage particulier Considrations particulires.
4
Norme ISA 805, Audit dtats financiers isols et dlments, de comptes ou de postes
spcifiques dun dtat financier Considrations particulires.
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Dfinitions
7.

8.

Dans les normes ISA, on entend par :


a) tats financiers usage gnral, des tats financiers prpars conformment
un rfrentiel usage gnral;
b) rfrentiel usage gnral, un rfrentiel dinformation financire conu
pour rpondre aux besoins communs dinformation financire dun large
ventail dutilisateurs. Le rfrentiel dinformation financire peut tre un
rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle ou un rfrentiel reposant
sur lobligation de conformit.
Le terme rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle dsigne un
rfrentiel dinformation financire qui, tout en comportant des exigences
auxquelles il est obligatoire de se conformer :
i) soit reconnat explicitement ou implicitement que, pour que les tats
financiers donnent une image fidle, il peut tre ncessaire que la direction
fournisse des informations qui vont au-del de celles qui sont
expressment exiges par le rfrentiel,
ii) soit reconnat explicitement quil peut tre ncessaire que la direction
droge une exigence du rfrentiel pour que les tats financiers donnent
une image fidle. De telles drogations sont censes ntre ncessaires que
dans des situations exceptionnelles.
Le terme rfrentiel reposant sur lobligation de conformit dsigne un
rfrentiel dinformation financire qui comporte des exigences auxquelles il
est obligatoire de se conformer, mais qui ne reconnat pas les possibilits
dfinies en i) et en ii) ci-dessus5;
c) opinion non modifie, lopinion exprime par lauditeur lorsquil conclut
que les tats financiers ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel dinformation financire applicable6.
Dans la prsente norme ISA, le terme tats financiers sentend dun jeu
complet dtats financiers usage gnral, y compris les notes annexes. Les
notes annexes comprennent habituellement un rsum des principales mthodes
comptables et dautres informations explicatives. Les exigences du rfrentiel
dinformation financire applicable dterminent la forme et le contenu des tats
financiers ainsi que les documents requis pour que soit constitu un jeu complet
dtats financiers.

Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit
conforme aux Normes internationales daudit, alina 13 a).
6
Les paragraphes 35 et 36 traitent des libells utiliser pour exprimer une telle opinion
dans le cas o les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant
sur le principe dimage fidle ou un rfrentiel reposant sur lobligation de conformit,
respectivement.
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9.

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Dans la prsente norme ISA, le terme Normes internationales dinformation


financire ou IFRS sentend des Normes internationales dinformation
financire publies par lInternational Accounting Standards Board, et le terme
Normes comptables internationales du secteur public ou IPSAS sentend des
Normes comptables internationales du secteur public publies par le Conseil
des normes comptables internationales du secteur public.

Exigences
Formation de lopinion de lauditeur sur les tats financiers
10.
Lauditeur doit se former une opinion sur la conformit des tats financiers, dans
tous leurs aspects significatifs, avec le rfrentiel dinformation financire
applicable7, 8.
11.
Pour se former cette opinion, lauditeur doit dterminer sil a acquis lassurance
raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble sont exempts
danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. cette
fin, il doit tenir compte :
a) de sa conclusion, conformment la norme ISA 330, sur le caractre suffisant
et appropri des lments probants runis9;
b) de sa conclusion, conformment la norme ISA 450, sur le caractre
significatif ou non des anomalies non corriges, prises individuellement ou
collectivement10;
c) des valuations exiges aux paragraphes 12 15.
12.
Lauditeur doit valuer si les tats financiers ont t prpars, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment aux exigences du rfrentiel dinformation
financire applicable. Dans son valuation, il doit prendre en considration les
aspects qualitatifs des pratiques comptables de lentit, y compris les indices dun
parti pris possible dans les jugements de la direction. (Rf. : par. A1 A3)
13.
Lauditeur doit notamment valuer, au regard des exigences du rfrentiel
dinformation financire applicable :
a) si les tats financiers fournissent des informations adquates sur les
principales mthodes comptables retenues et suivies;
b) si les mthodes comptables retenues et suivies sont conformes au rfrentiel
dinformation financire applicable et appropries;
c) si les estimations comptables faites par la direction sont raisonnables;
7

Norme ISA 200, paragraphe 11.


Les paragraphes 35 et 36 traitent des libells utiliser pour exprimer une telle opinion
dans le cas o les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant
sur le principe dimage fidle ou un rfrentiel reposant sur lobligation de conformit,
respectivement.
9
Norme ISA 330, Rponses de lauditeur lvaluation des risques, paragraphe 26.
10
Norme ISA 450, valuation des anomalies dtectes au cours de laudit,
paragraphe 11.
8

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d) si les informations prsentes dans les tats financiers sont pertinentes, fiables,
comparables et intelligibles;
e) si les tats financiers fournissent des informations adquates permettant aux
utilisateurs viss de comprendre lincidence des oprations et vnements
significatifs sur les donnes communiques dans les tats financiers; (Rf. :
par. A4)
f) si la terminologie utilise dans les tats financiers, y compris lintitul de
chacun deux, est approprie.
14.
Lorsque les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant
sur le principe dimage fidle, lvaluation exige selon les paragraphes 12 et 13
comporte aussi lobligation de dterminer sils donnent une image fidle.
Lorsquil value si les tats financiers donnent une image fidle, lauditeur doit :
a) examiner la prsentation densemble des tats financiers, leur structure et leur
contenu;
b) se demander si les tats financiers, y compris les notes annexes, reprsentent
les oprations et vnements sous-jacents dune manire propre donner une
image fidle.
15.
Lauditeur doit valuer si les tats financiers mentionnent ou dcrivent
adquatement le rfrentiel dinformation financire applicable. (Rf. : par. A5
A10)
Forme de lopinion
16.
Lauditeur doit exprimer une opinion non modifie lorsquil conclut que les tats
financiers ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable.
17.
Si lauditeur :
a) ou bien conclut, la lumire des lments probants obtenus, que les tats
financiers pris dans leur ensemble ne sont pas exempts danomalies
significatives,
b) ou bien nest pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et
appropris lui permettant de conclure que les tats financiers pris dans leur
ensemble sont exempts danomalies significatives,
il doit exprimer une opinion modifie dans son rapport, conformment la norme
ISA 705.
18.
Si des tats financiers prpars conformment aux exigences dun rfrentiel
reposant sur le principe dimage fidle ne donnent pas une image fidle, lauditeur
doit sen entretenir avec la direction et, selon les exigences du rfrentiel
dinformation financire applicable et la faon dont le problme est rsolu,
dterminer sil est ncessaire dexprimer une opinion modifie dans son rapport,
conformment la norme ISA 705. (Rf. : par. A11)
19.
Lorsque les tats financiers ont t prpars conformment un rfrentiel
reposant sur lobligation de conformit, lauditeur nest pas tenu dvaluer sils
donnent une image fidle. Si toutefois, dans des circonstances extrmement rares,
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lauditeur conclut que ces tats financiers sont trompeurs, il doit sen entretenir
avec la direction et, selon la faon dont le problme est rsolu, dterminer sil lui
faut en faire mention dans son rapport et, le cas chant, comment. (Rf. :
par. A12)
Rapport de lauditeur
20.
Le rapport de lauditeur doit tre sous forme crite. (Rf. : par. A13 et A14)
Rapport de lauditeur pour un audit ralis selon les Normes internationales daudit
Titre
21.
Le rapport de lauditeur doit comporter un titre qui indique clairement quil sagit
du rapport dun auditeur indpendant. (Rf. : par. A15)
Destinataire
22.
Le rapport de lauditeur doit tre adress au destinataire appropri, selon les
circonstances de la mission. (Rf. : par. A16)
Paragraphe dintroduction
23.
Le paragraphe dintroduction du rapport de lauditeur doit : (Rf. : par. A17
A19)
a) identifier lentit dont les tats financiers ont t soumis laudit;
b) indiquer que ces tats financiers ont t audits;
c) mentionner lintitul de chacun des tats compris dans le jeu dtats
financiers;
d) mentionner le rsum des principales mthodes comptables suivies et des
autres informations explicatives;
e) prciser la date ou la priode couverte par chaque tat compris dans le jeu
dtats financiers.
Responsabilit de la direction pour les tats financiers
24.
Cette section du rapport de lauditeur dcrit les responsabilits des personnes qui,
au sein de lorganisation, sont responsables de la prparation des tats financiers.
Il nest pas obligatoire que le rapport de lauditeur fasse expressment mention de
la direction; la dsignation utilise doit tre celle qui convient dans le contexte
juridique du pays. Dans certains pays, il se peut quil soit appropri de faire plutt
mention des responsables de la gouvernance.
25.
Le rapport de lauditeur doit comporter une section intitule Responsabilit de la
direction [ou autre dsignation approprie] pour les tats financiers.
26.
Le rapport de lauditeur doit dcrire la responsabilit de la direction pour la
prparation des tats financiers. Cette description doit notamment expliquer que la
direction est responsable de la prparation des tats financiers conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable, ainsi que du contrle interne
quelle considre comme ncessaire pour permettre la prparation dtats
financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes
ou derreurs. (Rf. : A20 A23)
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27.

Lorsque les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant


sur le principe dimage fidle, lexplication de la responsabilit de la direction
pour les tats financiers donne dans le rapport de lauditeur doit faire mention de
la prparation et de la prsentation fidlea des tats financiers.
Responsabilit de lauditeur
28.
Le rapport de lauditeur doit comporter une section intitule Responsabilit de
lauditeur.
29.
Le rapport de lauditeur doit indiquer que la responsabilit de lauditeur consiste
exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la base de son audit. (Rf. :
par. A24)
30
Le rapport de lauditeur doit indiquer que laudit a t effectu selon les Normes
internationales daudit. Le rapport doit aussi mentionner que ces normes
requirent de lauditeur quil se conforme aux rgles de dontologie et quil
planifie et ralise laudit de faon obtenir lassurance raisonnable que les tats
financiers ne comportent pas danomalies significatives. (Rf. : par. A25 et A26)
31.
Le rapport de lauditeur doit donner une description de laudit en indiquant :
a) quun audit implique la mise en oeuvre de procdures en vue de recueillir des
lments probants concernant les montants et les informations fournis dans les
tats financiers;
b) que le choix des procdures relve du jugement de lauditeur, et notamment
de son valuation des risques que les tats financiers comportent des
anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs, et
que, dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en considration le
contrle interne de lentit portant sur la prparation des tats financiers afin
de concevoir des procdures daudit appropries aux circonstances, et non
dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de
lentit. Dans les situations o lauditeur a galement la responsabilit
dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne concurremment
laudit des tats financiers, il doit omettre ce dernier membre de phrase;
c) quun audit comporte galement lapprciation du caractre appropri des
mthodes comptables retenues et du caractre raisonnable des estimations
comptables faites par la direction, de mme que lapprciation de la
prsentation densemble des tats financiers.
32.
Lorsque les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant
sur le principe dimage fidle, la description de laudit donne dans le rapport de

Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle (ou prsentation


fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair presentation et give a
true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la prsente
norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
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lauditeur doit faire mention de la prparation et la prsentation fidle des tats


financiersb.
33.
Dans son rapport, lauditeur doit indiquer sil estime que les lments probants
obtenus sont suffisants et appropris pour fonder son opinion daudit.
Opinion de lauditeur
34.
Le rapport de lauditeur doit comporter une section intitule Opinion.
35.
Lorsque lauditeur exprime une opinion non modifie sur des tats financiers
prpars conformment un rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle, il
doit, sauf disposition contraire dun texte lgal ou rglementaire, utiliser le libell
suivant : les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une
image fidlec [] conformment [au rfrentiel dinformation financire
applicable]. (Rf. : par. A27 A33)
36.
Lorsque lauditeur exprime une opinion non modifie sur des tats financiers
prpars conformment un rfrentiel reposant sur lobligation de conformit,
cette opinion doit indiquer que les tats financiers ont t prpars, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment [au rfrentiel dinformation financire
applicable]. (Rf. : par. A27 et A29 A33)
37.
Si le rfrentiel dinformation financire applicable auquel il est fait rfrence
dans lopinion de lauditeur est autre que les Normes internationales
dinformation financire publies par lInternational Accounting Standards Board
ou les Normes comptables internationales du secteur public publies par le
Conseil des normes comptables internationales du secteur public, lopinion de
lauditeur doit faire mention du pays (ou autre collectivit territoriale) do mane
le rfrentiel utilis.
Autres obligations de faire rapport
38.
Si, dans son rapport daudit sur les tats financiers, lauditeur satisfait dautres
obligations en matire de rapport qui sajoutent la responsabilit qui lui incombe
en vertu des normes ISA de dlivrer un rapport sur les tats financiers, ces autres
obligations doivent faire lobjet dune section distincte dans le rapport, qui doit
tre prcde du sous-titre Rapport relatif dautres obligations lgales et
rglementaires, ou dun autre sous-titre appropri son contenu. (Rf. : par. A34
et A35)
39.
Si le rapport de lauditeur comporte une section distincte concernant dautres
obligations en matire de rapport, les intituls, les mentions et les explications
b

Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle (ou prsentation


fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair presentation et give a
true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la prsente
norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
c
Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle (ou prsentation
fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions present fairly et give a
true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la prsente
norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA

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dont il est question dans les paragraphes 23 37 doivent tre prcds du soustitre Rapport sur les tats financiers. Le Rapport relatif dautres obligations
lgales et rglementaires doit suivre le Rapport sur les tats financiers. (Rf. :
par. A36)
Signature de lauditeur
40.
Le rapport de lauditeur doit tre sign. (Rf. : par. A37)
Date du rapport de lauditeur
41.
Le rapport de lauditeur doit porter une date qui nest pas antrieure la date
laquelle lauditeur a obtenu les lments probants suffisants et appropris sur
lesquels fonder son opinion sur les tats financiers, dont des lments qui
attestent : (Rf. : par. A38 A41)
a) que tous les tats compris dans le jeu dtats financiers, y compris les notes
annexes, ont t prpars;
b) que les personnes habilites le faire ont dclar quelles assumaient la
responsabilit de ces tats financiers.
Adresse de lauditeur
42.
Le rapport de lauditeur doit indiquer le lieu, dans le pays concern, o lauditeur
exerce son activit.
Rapport de lauditeur prescrit par un texte lgal ou rglementaire
43.
Si un texte lgal ou rglementaire dans un pays donn oblige lauditeur rdiger
son rapport en suivant une prsentation ou un libell particuliers, le rapport de
lauditeur ne doit faire rfrence aux Normes internationales daudit que sil
inclut au minimum chacun des lments suivants : (Rf. : par. A42)
a) titre;
b) destinataire appropri, selon les circonstances de la mission;
c) paragraphe dintroduction identifiant les tats financiers audits;
d) description de la responsabilit de la direction (ou autre dsignation
approprie voir le paragraphe 24) pour la prparation des tats financiers;
e) description de la responsabilit de lauditeur dexprimer une opinion sur les
tats financiers, ainsi que de ltendue de laudit, comprenant :
une rfrence aux Normes internationales daudit et aux textes lgaux ou
rglementaires,
une description dun audit ralis conformment ces normes;
f) paragraphe dopinion contenant lopinion exprime sur les tats financiers et
une rfrence au rfrentiel dinformation financire applicable ayant servi
la prparation des tats financiers (y compris la mention du pays do mane
le rfrentiel dinformation financire lorsque celui-ci est autre que les
Normes internationales dinformation financire ou les Normes comptables
internationales pour le secteur public voir le paragraphe 37);
g) signature de lauditeur;
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h) date du rapport de lauditeur;


i) adresse de lauditeur.
Rapport de lauditeur pour les audits raliss la fois selon les normes daudit dun
pays donn et les Normes internationales daudit
44.
Il peut arriver que lauditeur soit tenu de raliser un audit selon les normes daudit
dun pays donn (ci-aprs appeles normes nationales daudit) et quil se
conforme en outre aux normes ISA lors de la ralisation de laudit. Si tel est le
cas, lauditeur peut, dans son rapport, faire rfrence aux Normes internationales
daudit en plus des normes nationales daudit, mais seulement si les conditions
suivantes sont runies : (Rf. : par. A43 et A44)
a) il ny a aucun conflit entre les exigences des normes nationales daudit et
celles des normes ISA qui amnerait lauditeur i) se former une opinion
diffrente ou ii) ne pas inclure un paragraphe dobservations qui, compte
tenu des circonstances particulires, est exig par les normes ISA;
b) le rapport de lauditeur inclut au minimum chacun des lments noncs aux
alinas 43 a) i) lorsque lauditeur suit la prsentation ou le libell prescrits
par les normes nationales daudit. La rfrence aux textes lgaux ou
rglementaires mentionne lalina 43 e) doit tre interprte comme une
rfrence aux normes nationales daudit. Le rapport de lauditeur doit donc
mentionner les normes nationales daudit.
45.
Lorsque le rapport de lauditeur fait rfrence la fois aux normes nationales
daudit et aux Normes internationales daudit, il doit indiquer le pays do
manent les normes nationales daudit.
Informations supplmentaires prsentes avec les tats financiers (Rf. : par. A45
A51)
46.
Si des informations supplmentaires qui ne sont pas exiges par le rfrentiel
dinformation financire applicable sont prsentes avec les tats financiers
audits, lauditeur doit valuer si elles sont clairement diffrencies des tats
financiers audits. Si elles ne le sont pas, lauditeur doit demander la direction
den modifier le mode de prsentation. En cas de refus de la direction, lauditeur
doit expliquer dans son rapport que ces informations supplmentaires nont pas
t audites.
47.
Les informations supplmentaires qui ne sont pas exiges par le rfrentiel
dinformation financire applicable, mais qui font quand mme partie intgrante
des tats financiers parce quelles ne peuvent tre clairement diffrencies des
tats financiers audits en raison de leur nature ou de la faon dont elles sont
prsentes, doivent tre couvertes par lopinion de lauditeur.
***

Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs


Aspects qualitatifs des pratiques comptables de lentit (Rf. : par. 12)
A1.
La direction porte un certain nombre de jugements concernant les montants et les
informations fournis dans les tats financiers.
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La norme ISA 260 traite des aspects qualitatifs des pratiques comptables11.
Lorsquil prend en considration les aspects qualitatifs des pratiques comptables
de lentit, il se peut que lauditeur dcouvre quil y a peut-tre un parti pris dans
les jugements de la direction. Lauditeur peut conclure que leffet cumulatif dun
manque de neutralit, conjugu lincidence des anomalies non corriges, fait
que les tats financiers pris dans leur ensemble comportent une ou des anomalies
significatives. Parmi les indices suggrant un manque de neutralit susceptibles
daffecter lvaluation de lauditeur lorsquil dtermine si les tats financiers pris
dans leur ensemble comportent une ou des anomalies significatives, il y a les
suivants :
la correction slective des anomalies portes lattention de la direction au
cours de laudit (par exemple, correction des anomalies dans les cas o cela a
pour effet daugmenter le rsultat prsent, et non-correction dans les cas
contraires);
un parti pris possible de la direction lors de la dtermination des estimations
comptables.
A3.
La norme ISA 540 traite du parti pris possible de la direction dans ltablissement
des estimations comptables12. Lindice dun parti pris possible de la direction ne
constitue pas une anomalie aux fins de conclure au caractre raisonnable ou non
dune estimation comptable particulire. De tels indices peuvent toutefois avoir
une incidence sur lvaluation par lauditeur de la question de savoir si les tats
financiers pris dans leur ensemble sont exempts danomalies significatives.
Informations fournies concernant lincidence des oprations et vnements
significatifs sur les informations communiques dans les tats financiers (Rf. :
alina 13 e))
A4
Il est courant que des tats financiers prpars conformment un rfrentiel
usage gnral prsentent des informations sur la situation financire, la
performance financire et les flux de trsorerie de lentit. Dans de telles
circonstances, lauditeur value si les tats financiers fournissent des informations
adquates permettant aux utilisateurs viss de comprendre lincidence des
oprations et vnements significatifs sur la situation financire, la performance
financire et les flux de trsorerie de lentit.
Description du rfrentiel dinformation financire applicable (Rf. : par. 15)
A5.
Comme lexplique la norme ISA 200, la prparation des tats financiers par la
direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance requiert que soit
fournie dans les tats financiers une description adquate du rfrentiel
dinformation financire applicable13. Cette description est importante parce
A2.

11

Norme ISA 260, Communication avec les responsables de la gouvernance,


Annexe 2.
12
Norme ISA 540, Audit des estimations comptables, y compris les estimations
comptables en juste valeur, et des informations y affrentes fournir, paragraphe 21.
13
Norme ISA 200, paragraphes A2 et A3.
Opinion et rapport sur des tats financiers
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quelle indique aux utilisateurs des tats financiers le rfrentiel sur la base duquel
ces tats ont t prpars.
A6.
Une description indiquant que les tats financiers ont t prpars conformment
un rfrentiel dinformation financire applicable donn nest approprie que si
les tats financiers en respectent toutes les exigences en vigueur au cours de la
priode couverte par les tats financiers.
A7.
Une description du rfrentiel dinformation financire applicable dont le libell
comporte des lments imprcis ou restrictifs (par exemple, les tats financiers
sont pour lessentiel conformes aux Normes internationales dinformation
financire) ne constitue pas une description adquate de ce rfrentiel, car elle
peut tre trompeuse pour les utilisateurs des tats financiers.
Rfrence plus dun rfrentiel dinformation financire
A8.
Il peut arriver que les tats financiers comportent une dclaration indiquant quils
ont t prpars conformment deux rfrentiels dinformation financire (par
exemple le rfrentiel national et les Normes internationales dinformation
financire). Ce peut tre le cas lorsque la direction est tenue, ou a dcid, de
prparer les tats financiers selon les deux rfrentiels, auquel cas lun et lautre
sont des rfrentiels dinformation financire applicables. Une telle dclaration
nest approprie que si les tats financiers sont conformes chacun des deux
rfrentiels. Pour quils soient considrs comme conformes aux deux
rfrentiels, les tats financiers doivent tre conformes lun et lautre
simultanment sans quil ne soit ncessaire de procder un rapprochement. En
pratique, la conformit simultane est peu probable moins quun pays nait
adopt lautre rfrentiel (par exemple les Normes internationales dinformation
financire) comme son propre rfrentiel national ou quil nait limin tous les
obstacles empchant de sy conformer.
A9.
Les tats financiers qui sont prpars conformment un rfrentiel dinformation
financire et qui contiennent une note ou un tat supplmentaire faisant le
rapprochement des informations prsentes avec celles qui auraient t prsentes
selon un autre rfrentiel ne sont pas des tats financiers prpars conformment
cet autre rfrentiel. La raison en est que les tats financiers ne contiennent pas
toutes les informations telles quelles sont exiges par cet autre rfrentiel.
A10. Les tats financiers peuvent toutefois avoir t prpars conformment un
rfrentiel dinformation financire applicable et, de plus, expliquer dans les notes
des tats financiers la mesure dans laquelle ils sont conformes un autre
rfrentiel (par exemple, des tats financiers prpars conformment au rfrentiel
national qui indiquent par ailleurs la mesure dans laquelle ils sont conformes aux
Normes internationales dinformation financire). Ces explications constituent des
informations financires supplmentaires et, comme il est expliqu au
paragraphe 47, sont considres comme faisant partie intgrante des tats
financiers et, par consquent, sont couvertes par lopinion de lauditeur.

Opinion et rapport sur des tats financiers


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Forme de lopinion (Rf. : par. 18 et 19)


A11. Il peut arriver que les tats financiers, bien que prpars conformment aux
exigences dun rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle, ne donnent pas
une image fidle. Dans ce cas, il se peut que la direction ait la possibilit de
fournir dans les tats financiers des informations supplmentaires qui vont au-del
de celles quexige le rfrentiel ou, dans des situations exceptionnelles, de
droger une exigence du rfrentiel pour que les tats financiers donnent une
image fidle.
A12. Extrmement rares seront les cas o lauditeur considrera comme trompeurs des
tats financiers prpars conformment un rfrentiel reposant sur lobligation
de conformit si, conformment la norme ISA 210, il a dtermin que ce
rfrentiel est acceptable14.
Rapport de lauditeur (Rf. : par. 20)
A13. Un rapport crit peut tre dlivr sur support papier ou sur support lectronique.
A14. Lannexe fournit des exemples de rapports de lauditeur sur des tats financiers,
dans lesquels sont intgrs les lments noncs aux paragraphes 21 42.
Rapport de lauditeur pour un audit effectu selon les Normes internationales daudit
Titre (Rf. : par. 21)
A15. Un titre de rapport indiquant quil sagit du rapport dun auditeur indpendant, par
exemple Rapport de lauditeur indpendant, fait ressortir que celui-ci a satisfait
toutes les rgles de dontologie pertinentes concernant lindpendance et, en
consquence, permet de distinguer le rapport dun auditeur indpendant des
rapports dlivrs par dautres personnes.
Destinataire (Rf. : par. 22)
A16. Les textes lgislatifs ou rglementaires spcifient souvent le destinataire du
rapport de lauditeur dans le pays concern. Il sagit normalement du groupe
lintention duquel le rapport est dlivr, souvent les actionnaires ou les
responsables de la gouvernance de lentit dont les tats financiers sont audits.
Paragraphe dintroduction (Rf. : par. 23)
A17. Le paragraphe dintroduction indique par exemple que lauditeur a effectu laudit
des tats financiers joints de lentit, qui comprennent [indiquer lintitul de
chaque tat financier compris dans le jeu complet dtats financiers exig par le
rfrentiel dinformation financire applicable, et prciser la date ou la priode
couverte par chaque tat financier], ainsi que le rsum des principales mthodes
comptables et dautres informations explicatives.
A18. Lorsque lauditeur sait que les tats financiers audits seront inclus dans un
document qui contient dautres informations, tel quun rapport annuel, il peut
envisager, si la forme de prsentation adopte le permet, dindiquer le numro des
pages du document sur lesquelles les tats financiers audits sont prsents. Cela
14

Norme ISA 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit,
alina 6 a).
Opinion et rapport sur des tats financiers
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aide les utilisateurs identifier les tats financiers sur lesquels porte le rapport de
lauditeur.
A19. Lopinion de lauditeur couvre le jeu complet dtats financiers tel quil est dfini
par le rfrentiel dinformation financire applicable. Par exemple, dans le cas de
nombreux rfrentiels usage gnral, les tats financiers comprennent le bilan,
le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des
flux de trsorerie, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et
dautres informations explicatives. Dans certains pays, il se peut que dautres
informations soient considres comme faisant partie intgrante des tats
financiers.
Responsabilit de la direction pour les tats financiers (Rf. : par. 26)
A20. La norme ISA 200 explique le postulat des responsabilits de la direction et, le
cas chant, des responsables de la gouvernance, qui sous-tend la ralisation dun
audit conforme aux normes ISA15. La direction et, le cas chant, les responsables
de la gouvernance, assument la responsabilit de la prparation des tats
financiers conformment au rfrentiel dinformation financire applicable, ce qui
implique, sil y a lieu, leur prsentation fidle. La direction assume galement la
responsabilit du contrle interne quelle considre comme ncessaire pour
permettre la prparation dtats financiers exempts danomalies significatives, que
celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. La description des responsabilits de la
direction nonce dans le rapport de lauditeur fait tat de ces deux
responsabilits, car cela aide expliquer aux utilisateurs le postulat de dpart pour
la ralisation dun audit.
A21. Dans certaines situations, il peut tre appropri de la part de lauditeur dajouter
un complment la description de la responsabilit de la direction vise au
paragraphe 26 pour faire tat de responsabilits additionnelles qui sont pertinentes
pour la prparation des tats financiers compte tenu du contexte du pays concern
ou de la nature de lentit.
A22 Le paragraphe 26 concorde avec la forme sous laquelle les responsabilits sont
dfinies dans la lettre de mission ou dans un autre type daccord crit tabli sous
une forme approprie, selon les exigences de la norme ISA 21016. La norme
ISA 210 offre une certaine latitude en expliquant que, lorsquun texte lgal ou
rglementaire prescrit des responsabilits en matire dinformation financire
lintention de la direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance,
lauditeur peut dterminer que le texte lgal ou rglementaire dfinit des
responsabilits quil juge quivalentes celles nonces dans la norme ISA 210.
Dans le cas o il considre que ces responsabilits sont quivalentes, lauditeur
peut utiliser le libell du texte lgal ou rglementaire dans la lettre de mission ou
lautre type daccord crit tabli sous une forme approprie. Ce libell peut alors
tre galement utilis dans le rapport de lauditeur pour dcrire les responsabilits
de la direction comme lexige le paragraphe 26. Dans les autres circonstances, y
15
16

Norme ISA 200, alina 13 j).


Norme ISA 210, sous-alinas 6 b)i) et ii).

Opinion et rapport sur des tats financiers


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compris lorsque lauditeur dcide de ne pas utiliser le libell du texte lgal ou


rglementaire repris dans la lettre de mission, le libell du paragraphe 26 est
utilis.
A23. Dans certains pays, les textes lgaux ou rglementaires fixant les responsabilits
de la direction peuvent mentionner expressment une responsabilit concernant le
caractre adquat des documents comptables ou du systme comptable. Comme
les documents et les systmes font partie intgrante du contrle interne (dfini
dans la norme ISA 31517), ils ne sont pas mentionns expressment dans les
descriptions fournies dans la norme ISA 210 et le paragraphe 26.
Responsabilit de lauditeur (Rf. : par. 29 et 30)
A24. Le rapport de lauditeur indique que la responsabilit de lauditeur consiste
exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la base de son audit, afin de bien
la diffrencier de la responsabilit de la direction, qui consiste prparer les tats
financiers.
A25. La rfrence aux normes suivies indique aux utilisateurs du rapport de lauditeur
que laudit a t ralis selon des normes tablies.
A26. Conformment la norme ISA 200, pour pouvoir se dclarer en conformit avec
les Normes internationales daudit dans son rapport, lauditeur doit stre
conform aux exigences de la norme ISA 200 et de toutes les autres normes ISA
pertinentes pour son audit18.
Opinion de lauditeur (Rf. : par. 35 37)
Libell de lopinion de lauditeur prescrit par un texte lgal ou rglementaire

A27.

La norme ISA 210 explique que, dans certains cas, des textes lgaux ou
rglementaires prescrivent, pour le rapport de lauditeur (qui comprend en
particulier lopinion de ce dernier), un libell dont les termes scartent
considrablement des exigences des normes ISA. La norme ISA 210 exige que
lauditeur value alors :
a) sil y a un risque que les utilisateurs se mprennent sur lassurance que
procure laudit des tats financiers et, dans laffirmative,
b) sil est possible de rduire les risques de mprise en fournissant des
explications supplmentaires dans le rapport de lauditeur.
Si lauditeur conclut que lajout dexplications dans son rapport ne peut rduire
les risques de mprise, la norme ISA 210 exige quil naccepte pas la mission
daudit, moins que des textes lgaux ou rglementaires ne ly obligent. Dans ce
cas, selon la norme ISA 210, puisquun audit ralis conformment ces textes
lgaux ou rglementaires nest pas conforme aux normes ISA, lauditeur ne

17

Norme ISA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de


lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives, alina 4 c).
18
Norme ISA 200, paragraphe 20.
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mentionne pas dans son rapport que laudit a t ralis conformment aux
Normes internationales daudit19.
Donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidled

A28.

Que lexpression donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle
ou quun libell diffrent soit utiliser dans un pays donn dpend des textes
lgaux ou rglementaires qui rgissent laudit des tats financiers dans le pays, ou
des pratiques qui y sont gnralement admises. Lorsque les textes lgaux ou
rglementaires prescrivent un libell diffrent, cela ne modifie en rien lexigence
du paragraphe 14 de la prsente norme ISA, qui impose lauditeur dvaluer si
les tats financiers prpars conformment un rfrentiel reposant sur le
principe dimage fidle donnent une image fidle.

Description de linformation prsente dans les tats financiers

A29.

Lorsque les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant


sur le principe dimage fidle, lauditeur exprime une opinion indiquant que les
tats financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidlee
des informations que les tats financiers sont censs fournir, cest--dire, dans le
cas de bon nombre de rfrentiels usage gnral, la situation financire de
lentit la date de clture de la priode, ainsi que sa performance financire et
ses flux de trsorerie pour la priode close cette date.

Description du rfrentiel dinformation financire applicable et de son incidence possible sur lopinion de
lauditeur

A30.

A31.

La mention du rfrentiel dinformation financire applicable, dans lopinion


exprime par lauditeur, vise informer les utilisateurs du rapport de lauditeur du
contexte dans lequel ce dernier a exprim son opinion; elle na pas pour but de
limiter lvaluation exige au paragraphe 14. Lauditeur identifie le rfrentiel
dinformation financire applicable en utilisant un libell du type de ceux-ci :
[] conformment aux Normes internationales dinformation
financire;
[] conformment aux principes comptables gnralement
reconnus [du pays X].
Lorsque le rfrentiel dinformation financire applicable comprend la fois des
normes dinformation financire et des exigences lgales ou rglementaires, il est
identifi au moyen dun libell tel que celui-ci : [] conformment aux Normes

19

Norme ISA 210, paragraphe 21.


Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle (ou prsentation
fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions present fairly et give a
true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la prsente
norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
e
Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle (ou prsentation
fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions present fairly et give a
true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la prsente
norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
d

Opinion et rapport sur des tats financiers


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A32.

A33.

20

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internationales dinformation financire et aux exigences de [la Loi sur les


socits par actions du pays X]. La norme ISA 210 traite des situations o il y a
des divergences entre les normes dinformation financire et les exigences des
textes lgaux ou rglementaires20.
Comme il est mentionn au paragraphe A8, il peut arriver que les tats financiers
aient t prpars conformment deux rfrentiels dinformation financire, qui
constituent donc lun et lautre des rfrentiels dinformation financire
applicables. En consquence, lauditeur considre chaque rfrentiel sparment
lorsquil se forme une opinion sur les tats financiers, et lopinion quil exprime
en application des paragraphes 35 et 36 fait rfrence aux deux rfrentiels de la
faon suivante :
a) si les tats financiers sont conformes chacun des deux rfrentiels pris
individuellement, lauditeur exprime deux opinions : une selon laquelle les
tats financiers ont t prpars conformment lun des rfrentiels
dinformation financire applicables (par exemple le rfrentiel national), et
une autre selon laquelle les tats financiers ont t prpars conformment
lautre rfrentiel (par exemple les Normes internationales dinformation
financire). Ces opinions peuvent tre prsentes sparment ou dans une
seule et mme phrase (par exemple, les tats financiers donnent, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle, conformment aux principes
comptables gnralement reconnus du pays X et aux Normes internationales
dinformation financire);
b) si les tats financiers sont conformes un seul des deux rfrentiels, lauditeur
peut exprimer une opinion non modifie indiquant que les tats financiers ont
t prpars conformment ce rfrentiel (par exemple le rfrentiel
national), mais il exprime une opinion modifie en ce qui a trait lautre
rfrentiel (par exemple les Normes internationales dinformation financire),
conformment la norme ISA 705.
Comme il est indiqu au paragraphe A10, les tats financiers peuvent comporter
une dclaration de conformit au rfrentiel dinformation financire applicable
et, en plus, expliquer dans les notes la mesure dans laquelle ils sont conformes
un autre rfrentiel dinformation financire. Comme lexplique le
paragraphe A46, ces informations supplmentaires sont couvertes par lopinion de
lauditeur puisquelles ne peuvent tre clairement diffrencies des tats
financiers.
a) Si les explications fournies au sujet de la conformit lautre rfrentiel sont
trompeuses, lauditeur exprime une opinion modifie conformment la
norme ISA 705.
b) Si les explications fournies ne sont pas trompeuses mais que lauditeur juge
quelles revtent une importance telle quelles sont essentielles pour permettre
aux utilisateurs de comprendre les tats financiers, lauditeur ajoute un

Norme ISA 210, paragraphe 18.

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paragraphe dobservations en conformit avec la norme ISA 706, pour attirer


lattention sur ces explications.
Autres obligations de faire rapport (Rf. : par. 38 et 39)
A34. Dans certains pays, lauditeur peut avoir des obligations additionnelles lui
imposant de faire rapport sur dautres questions, qui sajoutent la responsabilit
qui lui incombe en vertu des normes ISA de dlivrer un rapport sur les tats
financiers. Par exemple, il peut lui tre demand de rendre compte de certains
points dont il a pris connaissance au cours de laudit des tats financiers. Il peut
aussi lui tre demand de mettre en oeuvre des procdures spcifies
additionnelles et den rendre compte, ou dexprimer une opinion sur des points
spcifiques tels que le caractre adquat des documents comptables. Les normes
daudit dun pays donn fournissent souvent des indications concernant la
responsabilit de lauditeur de satisfaire des obligations additionnelles en
matire de rapport dans le pays.
A35. Dans certains cas, les textes lgaux ou rglementaires pertinents peuvent exiger de
lauditeur, ou lui permettre, de satisfaire ces autres obligations en matire de
rapport dans son rapport sur les tats financiers. Dans dautres cas, il peut tre
exig ou lui tre permis dy satisfaire dans un rapport distinct.
A36. Ces autres obligations en matire de rapport font lobjet dune section distincte
dans le rapport de lauditeur afin quelles soient clairement distingues de la
responsabilit qui incombe lauditeur en vertu des normes ISA de dlivrer un
rapport sur les tats financiers. Lorsquil y a lieu, cette section du rapport peut
contenir un ou des sous-titres dcrivant le contenu du ou des paragraphes ayant
trait aux autres obligations en matire de rapport.
Signature de lauditeur (Rf. : par. 40)
A37. La signature de lauditeur est donne soit au nom du cabinet daudit, soit en son
nom personnel, ou les deux, selon ce qui est requis dans le pays concern. En plus
dapposer sa signature, dans certains pays, lauditeur peut tre tenu dindiquer
dans son rapport son titre de comptable professionnel ou le fait quil est lui-mme,
ou le cabinet auquel il appartient, selon le cas, autoris exercer par les autorits
comptentes charges de la dlivrance des permis dexercice dans le pays en
question.
Date du rapport de lauditeur (Rf. : par. 41)
A38. La date du rapport de lauditeur informe les utilisateurs que lauditeur a tenu
compte des incidences des vnements et des oprations survenus jusqu cette
date et connus de lui. La responsabilit de lauditeur lgard des vnements et
des oprations aprs la date de son rapport est traite dans la norme ISA 56021.
A39. Ds lors que lopinion de lauditeur porte sur les tats financiers et que la
responsabilit de ceux-ci incombe la direction, lauditeur nest pas en mesure de
conclure que des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis
avant davoir obtenu des lments probants qui attestent que tous les tats compris
21

Norme ISA 560, vnements postrieurs la date de clture, paragraphes 10 17.

Opinion et rapport sur des tats financiers


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dans le jeu dtats financiers, y compris les notes annexes, ont t prpars et que
la direction a accept den prendre la responsabilit.
A40. Dans certains pays, des textes lgaux ou rglementaires identifient les personnes
ou les organes (par exemple les administrateurs) qui ont la responsabilit de
dterminer que tous les tats compris dans le jeu dtats financiers, y compris les
notes annexes, ont t prpars, et dfinissent le processus dapprobation requis.
Lorsque tel est le cas, lauditeur runit les lments probants confirmant cette
approbation avant de dater son rapport sur les tats financiers. Dans dautres pays,
cependant, le processus dapprobation nest pas prescrit par des textes lgaux ou
rglementaires. Lorsque tel est le cas, les procdures suivies par lentit pour la
prparation et la finalisation de ses tats financiers en accord avec ses structures
de gestion et de gouvernance sont prises en compte afin didentifier les personnes
ou lorgane qui sont autoriss conclure que tous les tats compris dans le jeu
dtats financiers, y compris les notes annexes, ont t prpars. Dans certains
pays, il peut arriver que des textes lgaux ou rglementaires prcisent quel
moment, au cours du processus dlaboration des tats financiers, laudit est cens
tre termin.
A41. Certains pays exigent que les tats financiers obtiennent lapprobation dfinitive
des actionnaires avant de pouvoir tre publis officiellement, mais cette
approbation nest pas ncessaire pour que lauditeur puisse conclure quil a
obtenu des lments probants suffisants et appropris. Dans les normes ISA, la
date dapprobation des tats financiers correspond la premire date laquelle les
personnes habilites le faire dterminent que tous les tats compris dans le jeu
dtats financiers, y compris les notes annexes, ont t prpars, et dclarent
quelles en assument la responsabilit.
Rapport de lauditeur prescrit par des textes lgaux ou rglementaires (Rf. : par. 43)
A42. La norme ISA 200 explique quil peut tre exig de lauditeur quil se conforme,
outre aux normes ISA, dautres exigences lgales ou rglementaires22. Il se peut
alors que lauditeur soit oblig dutiliser pour son rapport une prsentation ou un
libell diffrents de ce que prescrit la prsente norme ISA. Comme il est expliqu
au paragraphe 4, lutilisation dun libell standard pour le rapport de lauditeur,
lorsque laudit a t effectu selon les normes ISA, est un gage de crdibilit sur
le march mondial, ce libell permettant didentifier plus facilement les audits
raliss conformment des normes reconnues lchelle internationale. Lorsque
les diffrences entre les exigences lgales ou rglementaires et les normes ISA ne
concernent que la prsentation et le libell du rapport de lauditeur et que, tout le
moins, chacun des lments noncs aux alinas 43 a) i) est inclus dans ce
rapport, celui-ci peut faire rfrence aux Normes internationales daudit. Lorsque
tel est le cas, lauditeur est considr comme ayant satisfait aux exigences des
normes ISA, mme si la prsentation et le libell utiliss pour son rapport sont
prescrits par des exigences lgales ou rglementaires en matire de rapport.
Lorsque les exigences spcifiques dun pays donn nentrent pas en conflit avec
22

Norme ISA 200, paragraphe A55.

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les normes ISA, ladoption de la prsentation et du libell prvus par la prsente


norme ISA aide les utilisateurs du rapport de lauditeur reconnatre plus
facilement quil porte sur un audit ralis selon les Normes internationales
daudit. (La norme ISA 210 traite des cas o des textes lgaux ou rglementaires
prescrivent, aux fins du rapport de lauditeur, une prsentation ou un libell dont
les termes scartent considrablement des exigences des normes ISA.)
Rapport de lauditeur pour les audits raliss la fois selon les normes daudit dun
pays donn et les Normes internationales daudit (Rf. : par. 44)
A43. Lauditeur peut indiquer dans son rapport que laudit a t ralis selon les
Normes internationales daudit et les normes nationales daudit lorsque, en plus
de stre conform aux normes nationales daudit pertinentes, il sest conform
chacune des normes ISA pertinentes pour laudit23.
A44. Une rfrence simultane aux Normes internationales daudit et aux normes
nationales daudit nest pas approprie lorsquil y a un conflit entre les exigences
des normes ISA et celles des normes nationales daudit qui amnerait lauditeur
se former une opinion diffrente ou ne pas inclure un paragraphe dobservations
qui, compte tenu des circonstances particulires, serait exig par les normes ISA.
Par exemple, certaines normes nationales daudit interdisent lauditeur dajouter
dans son rapport un paragraphe dobservations pour faire ressortir un problme de
continuit de lexploitation, alors que la norme ISA 570 requiert de lauditeur
quil ajoute un tel paragraphe dans les mmes circonstances24. En cas de conflit,
le rapport de lauditeur fait seulement rfrence aux normes daudit (soit les
Normes internationales daudit, soit les normes nationales daudit) selon
lesquelles lauditeur a tabli son rapport.
Informations supplmentaires prsentes avec les tats financiers (Rf. : par. 46 et
47)
A45. Dans certaines circonstances, lentit peut tre tenue par des textes lgaux ou
rglementaires ou par des normes, ou peut dcider volontairement, de prsenter
avec les tats financiers des informations supplmentaires qui ne sont pas exiges
par le rfrentiel dinformation financire applicable. Par exemple, elle peut
prsenter des informations supplmentaires pour permettre aux utilisateurs de
mieux comprendre le rfrentiel dinformation financire applicable ou pour
fournir plus dexplications sur des postes particuliers des tats financiers. De
telles informations sont normalement fournies dans des tableaux complmentaires
ou sous forme de notes additionnelles.
A46. Les informations supplmentaires qui ne peuvent tre clairement diffrencies des
tats financiers en raison de leur nature ou de la faon dont elles sont prsentes
sont couvertes par lopinion de lauditeur. Cest le cas par exemple lorsque les
notes des tats financiers fournissent des explications sur la mesure dans laquelle
ceux-ci sont conformes un autre rfrentiel dinformation financire. Lopinion
23
24

Norme ISA 200, paragraphe A56.


Norme ISA 570, Continuit de lexploitation, paragraphe 19.

Opinion et rapport sur des tats financiers


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A47.

A48.

A49.

A50.

A51.

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de lauditeur couvre aussi les notes ou les tableaux complmentaires auxquels


renvoient les tats financiers.
Les informations supplmentaires couvertes par lopinion de lauditeur nont pas
tre identifies spcifiquement dans le paragraphe dintroduction du rapport de
lauditeur, ds lors que la rfrence aux notes dans la description des tats
compris dans le jeu dtats financiers suffit les identifier.
Il se peut que les textes lgaux ou rglementaires nexigent pas que les
informations supplmentaires soient audites, et que la direction dcide de ne pas
demander lauditeur de les inclure dans le champ de son audit des tats
financiers.
Lorsquil value si des informations supplmentaires non audites sont prsentes
dune manire qui pourrait conduire croire quelles sont couvertes par son
opinion, lauditeur considre par exemple o ces informations sont prsentes en
relation avec les tats financiers et dautres informations supplmentaires
audites, et si elles sont clairement identifies comme non audites.
La direction peut modifier la prsentation dinformations supplmentaires non
audites susceptibles de conduire croire quelles sont couvertes par lopinion de
lauditeur, par exemple :
en enlevant toute rfrence aux tableaux complmentaires ou aux notes non
audits contenue dans les tats financiers, de manire que la dmarcation entre
les informations audites et celles non audites soit suffisamment claire;
en prsentant les informations supplmentaires non audites en dehors des
tats financiers ou, si cela nest pas possible dans les circonstances, au
minimum en prsentant les notes non audites la fin des notes des tats
financiers requises et en les identifiant clairement comme non audites.
Lorsque des notes non audites sont mles avec des notes audites,
lutilisateur peut croire tort quelles ont t audites.
Le fait que des informations supplmentaires ne sont pas audites ne dgage pas
lauditeur de sa responsabilit de lire ces informations afin dy relever les
incohrences significatives par rapport aux tats financiers audits. Les
responsabilits de lauditeur concernant les informations supplmentaires non
audites concordent avec celles qui sont dcrites dans la norme ISA 72025.

Annexe
(Rf. : par. A14)

Exemples de rapports de lauditeur sur des tats financiers

Exemple 1 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers prpars


conformment un rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle conu
pour rpondre aux besoins communs dinformation financire dun large

25

Norme ISA 720, Responsabilits de lauditeur relativement aux autres informations


prsentes dans des documents contenant des tats financiers audits.
Opinion et rapport sur des tats financiers
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Norme internationale
daudit (ISA) 700

Traduction franaise modifie pour


la dernire fois en novembre 2009

ventail dutilisateurs (par exemple les Normes internationales dinformation


financire).
Exemple 2 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers prpars
conformment un rfrentiel reposant sur lobligation de conformit conu
pour rpondre aux besoins communs dinformation financire dun large
ventail dutilisateurs.
Exemple 3 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers consolids prpars
conformment un rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle conu
pour rpondre aux besoins communs dinformation financire dun large
ventail dutilisateurs (par exemple les Normes internationales dinformation
financire).
Exemple 1 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
Audit dun jeu complet dtats financiers.
Les tats financiers sont des tats financiers usage gnral prpars par la
direction de lentit conformment aux Normes internationales dinformation
financire.
Les termes et conditions de la mission daudit refltent la description de la
responsabilit de la direction pour les tats financiers donne dans la norme
ISA 210.
Outre laudit des tats financiers, lauditeur a dautres obligations en matire de
rapport en raison des exigences dune loi locale.

RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT


[Destinataire appropri]
Rapport sur les tats financiers26
Nous avons effectu laudit des tats financiers ci-joints de la socit ABC, qui
comprennent le bilan au 31 dcembre 20X1, et le compte de rsultat, ltat des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice
clos cette date, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et
dautres informations explicatives.
Responsabilit de la direction27 pour les tats financiers
La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle de ces
tats financiers conformment aux Normes internationales dinformation

26

Le sous-titre Rapport sur les tats financiers nest pas ncessaire lorsque la section
portant le sous-titre Rapport relatif dautres obligations lgales et rglementaires ne
trouve pas application.
27
Le cas chant, utiliser une autre dsignation qui est approprie dans le contexte
juridique du pays.
Opinion et rapport sur des tats financiers
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la dernire fois en novembre 2009

financire (IFRS)28, ainsi que du contrle interne quelle considre comme


ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers exempts danomalies
significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs.
Responsabilit de lauditeur
Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la
base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes
internationales daudit. Ces normes requirent que nous nous conformions aux
rgles de dontologie et que nous planifiions et ralisions laudit de faon
obtenir lassurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas
danomalies significatives.
Un audit implique la mise en oeuvre de procdures en vue de recueillir des
lments probants concernant les montants et les informations fournis dans les
tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement de lauditeur, et
notamment de son valuation des risques que les tats financiers comportent des
anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Dans
lvaluation de ces risques, lauditeur prend en considration le contrle interne
de lentit portant sur la prparation et la prsentation fidle29 des tats financiers
afin de concevoir des procdures daudit appropries aux circonstances, et non
dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de
lentit30. Un audit comporte galement lapprciation du caractre appropri des
mthodes comptables retenues et du caractre raisonnable des estimations
comptables faites par la direction, de mme que lapprciation de la prsentation
densemble des tats financiers.
28

Note du traducteur La note de la version anglaise ne sapplique pas la version


franaise de la norme tant donn que lexpression donnent [] une image fidle (ou
prsentation fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair
presentation et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version
anglaise de la prsente norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
29
Note du traducteur La note de la version anglaise ne sapplique pas la version
franaise de la norme tant donn que lexpression donnent [] une image fidle (ou
prsentation fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair
presentation et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version
anglaise de la prsente norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
30
Dans les situations o lauditeur a galement la responsabilit dexprimer une opinion
sur lefficacit du contrle interne concurremment laudit des tats financiers, cette
phrase serait libelle comme suit : Dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en
considration le contrle interne de lentit portant sur la prparation et la prsentation
fidle des tats financiers afin de concevoir des procdures daudit appropries aux
circonstances. Note du traducteur La partie restante de la note ne sapplique pas la
version franaise de la norme, tant donn que lexpression donnent [] une image
fidle (ou prsentation fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions
fair presentation et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la
version anglaise de la prsente norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
Opinion et rapport sur des tats financiers
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Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus sont suffisants
et appropris pour fonder notre opinion daudit.
Opinion
notre avis, les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une
image fidle de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre 20X1,
ainsi que de sa performance financire et de ses flux de trsorerie pour lexercice
clos cette date, conformment aux Normes internationales dinformation
financire (IFRS).
Rapport relatif dautres obligations lgales et rglementaires
[La forme et le contenu de cette section du rapport varieront selon la nature des
autres obligations de lauditeur en matire de rapport.]
[Signature de lauditeur]
[Date du rapport de lauditeur]
[Adresse de lauditeur]
Exemple 2 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
Audit dun jeu complet dtats financiers requis selon des textes lgaux ou
rglementaires.
Les tats financiers sont des tats financiers usage gnral prpars par la
direction de lentit conformment au rfrentiel dinformation financire (loi
XYZ) du pays X (cest--dire un rfrentiel dinformation financire reposant
sur des textes lgaux ou rglementaires conu pour rpondre aux besoins
communs dinformation financire dun large ventail dutilisateurs, mais qui
nest pas un rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle).
Les termes et conditions de la mission daudit refltent la description de la
responsabilit de la direction pour les tats financiers donne dans la norme
ISA 210.
RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT
[Destinataire appropri]
Nous avons effectu laudit des tats financiers ci-joints de la socit ABC, qui
comprennent le bilan au 31 dcembre 20X1, et le compte de rsultat, ltat des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice
clos cette date, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et
dautres informations explicatives.

Opinion et rapport sur des tats financiers


Traduction : ICCA / CICA

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daudit (ISA) 700

Traduction franaise modifie pour


la dernire fois en novembre 2009

Responsabilit de la direction31 pour les tats financiers


La direction est responsable de la prparation de ces tats financiers
conformment la loi XYZ du pays X, ainsi que du contrle interne quelle
considre comme ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers
exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
derreurs.
Responsabilit de lauditeur
Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la
base de notre audit. Nous avons ralis notre audit selon les Normes
internationales daudit. Ces normes requirent que nous nous conformions aux
rgles de dontologie et que nous planifiions et ralisions laudit de faon
obtenir lassurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas
danomalies significatives.
Un audit implique la mise en oeuvre de procdures en vue de recueillir des
lments probants concernant les montants et les informations fournis dans les
tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement de lauditeur, et
notamment de son valuation des risques que les tats financiers comportent des
anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Dans
lvaluation de ces risques, lauditeur prend en considration le contrle interne
de lentit portant sur la prparation des tats financiers afin de concevoir des
procdures daudit appropries aux circonstances, et non dans le but dexprimer
une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit32. Un audit comporte
galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables
retenues et du caractre raisonnable des estimations comptables faites par la
direction, de mme que lapprciation de la prsentation des tats financiers.
Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus sont suffisants
et appropris pour fonder notre opinion daudit.
Opinion
notre avis, les tats financiers de la socit ABC pour lexercice clos le
31 dcembre 20X1 ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment la loi XYZ du pays X.
[Signature de lauditeur]
[Date du rapport de lauditeur]
[Adresse de lauditeur]
31

Le cas chant, utiliser une autre dsignation qui est approprie dans le contexte
juridique du pays.
32
Dans les situations o lauditeur a galement la responsabilit dexprimer une opinion
sur lefficacit du contrle interne concurremment laudit des tats financiers, cette
phrase serait libelle comme suit : Dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en
considration le contrle interne de lentit portant sur la prparation des tats financiers
afin de concevoir des procdures daudit appropries aux circonstances.
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA

Page 26

Norme internationale
daudit (ISA) 700

Traduction franaise modifie pour


la dernire fois en novembre 2009

Exemple 3 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
Audit des tats financiers consolids usage gnral prpars par la direction de
la socit mre conformment aux Normes internationales dinformation
financire (IFRS).
Les termes et conditions de la mission daudit de groupe refltent la description
de la responsabilit de la direction pour les tats financiers donne dans la
norme ISA 210.
Outre laudit des tats financiers de groupe, lauditeur a dautres obligations en
matire de rapport en raison des exigences dune loi locale.
RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT
[Destinataire appropri]
Rapport sur les tats financiers consolids33
Nous avons effectu laudit des tats financiers consolids ci-joints de la socit
ABC et de ses filiales, qui comprennent le bilan consolid au 31 dcembre 20X1,
et le compte de rsultat consolid, ltat consolid des variations des capitaux
propres et le tableau consolid des flux de trsorerie pour lexercice clos cette
date, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et dautres
informations explicatives.
Responsabilit de la direction34 pour les tats financiers
La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle de ces
tats financiers consolids conformment aux Normes internationales
dinformation financire (IFRS)35, ainsi que du contrle interne quelle considre
comme ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers consolids
exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
derreurs.
Responsabilit de lauditeur
Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les tats financiers
consolids, sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les
Normes internationales daudit. Ces normes requirent que nous nous
33

Le sous-titre Rapport sur les tats financiers consolids nest pas ncessaire lorsque
la section portant le sous-titre Rapport relatif dautres obligations lgales et
rglementaires ne trouve pas application.
34
Le cas chant, utiliser une autre dsignation qui est approprie dans le contexte
juridique du pays.
35
Note du traducteur La note de la version anglaise ne sapplique pas la version
franaise de la norme tant donn que lexpression donnent [] une image fidle (ou
prsentation fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair
presentation et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version
anglaise de la prsente norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA

Page 27

Norme internationale
daudit (ISA) 700

Traduction franaise modifie pour


la dernire fois en novembre 2009

conformions aux rgles de dontologie et que nous planifiions et ralisions laudit


de faon obtenir lassurance raisonnable que les tats financiers consolids ne
comportent pas danomalies significatives.
Un audit implique la mise en oeuvre de procdures en vue de recueillir des
lments probants concernant les montants et les informations fournis dans les
tats financiers consolids. Le choix des procdures relve du jugement de
lauditeur, et notamment de son valuation des risques que les tats financiers
consolids comportent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de
fraudes ou derreurs. Dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en
considration le contrle interne de lentit portant sur la prparation et la
prsentation fidle36 des tats financiers consolids afin de concevoir des
procdures daudit appropries aux circonstances, et non dans le but dexprimer
une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit37. Un audit comporte
galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables
retenues et du caractre raisonnable des estimations comptables faites par la
direction, de mme que lapprciation de la prsentation densemble des tats
financiers consolids.
Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus sont suffisants
et appropris pour fonder notre opinion daudit.
Opinion
notre avis, les tats financiers consolids donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle de la situation financire de la socit ABC et de
ses filiales au 31 dcembre 20X1, ainsi que de leur performance financire et de
leurs flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux
Normes internationales dinformation financire (IFRS).

36

Note du traducteur La note de la version anglaise ne sapplique pas la version


franaise de la norme tant donn que lexpression donnent [] une image fidle (ou
prsentation fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair
presentation et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version
anglaise de la prsente norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
37
Dans les situations o lauditeur a galement la responsabilit dexprimer une opinion
sur lefficacit du contrle interne concurremment laudit des tats financiers
consolids, cette phrase serait libelle comme suit : Dans lvaluation de ces risques,
lauditeur prend en considration le contrle interne de lentit portant sur la prparation
et la prsentation fidle des tats financiers consolids afin de concevoir des procdures
daudit appropries aux circonstances. Note du traducteur La partie restante de la
note ne sapplique pas la version franaise de la norme, tant donn que lexpression
donnent [] une image fidle (ou prsentation fidle) a t utilise pour traduire
la fois les expressions fair presentation et give a true and fair view qui, selon le
paragraphe 35 de la version anglaise de la prsente norme ISA, sont considres comme
tant quivalentes.
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA

Page 28

Norme internationale
daudit (ISA) 700

Traduction franaise modifie pour


la dernire fois en novembre 2009

Rapport relatif dautres obligations lgales et rglementaires


[La forme et le contenu de cette section du rapport varieront selon la nature des
autres obligations de lauditeur en matire de rapport.]
[Signature de lauditeur]
[Date du rapport de lauditeur]
[Adresse de lauditeur]

Opinion et rapport sur des tats financiers


Traduction : ICCA / CICA

Page 29