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NBC TA 560 Eventos Subsequentes

Cludio Longo

NBC TA 560 Eventos Subsequentes


Claudio Longo
Copyright 2011 Ibracon. Todos os direitos reservados.

NBC TA 560
Eventos Subsequentes

Explanao quanto as modificaes trazidas


pela adoo das novas normas comparadas aos
tpicos contidos no CPC 24 e anlise dos
padres trazidos pela NBC TA 560.

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Apresentao
Saudaes

FIPECAFI/IBRACON
Cludio Longo
Ernst-Young
Comisso Nacional de Normas Tcnicas (IBRACON)
Comit de Normas de Auditoria

Implementao das Normas Internacionais de Auditoria


no Brasil aprovadas pelo CFC

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Eventos Subsequentes

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Agenda
Introduo
CPC 24

Entendimento das prticas contbeis


aplicveis ao assunto primordial para o
entendimento das normas de auditoria

Diferenas do CPC 24
(Verso do IAS 10 no Brasil)
e a NPC 10 do IBRACON

NBC TA 560 e a NBC T 1116 so


substancialmente similares.

NBC TA 560 e seus requisitos

Situaes especficas ocorridas


entre a data das demonstraes
e a data do relatrio
Eventos que ocorrem aps a
data do relatrio
Questes Prticas

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CPC 24

Entendimento e aplicao apropriada da

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Consideraes e responsabilidades do auditor
com relao aos eventos e transaes que
ocorrem aps a data das demonstraes
Depende do completo entendimento da prtica que rege o assunto

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CPC 24

Objetivos

Determinar quando uma entidade deve ajustar as suas


demonstraes financeiras com respeito a eventos ocorridos
aps a data das demonstraes

Determinar as informaes que devem ser divulgadas sobre a


autorizao para a concluso das demonstraes financeiras e
sobre os eventos ocorridos entre a data das demonstraes e a
data da sua concluso.
Firmar que as demonstraes financeiras no devem ser
elaboradas com a observncia do pressuposto da continuidade
operacional quando os eventos subsequentes (aps as
demonstraes) indicarem um pressuposto inapropriado

Aspectos Contbeis
Preocupaes da administrao da entidade auditada

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CPC 24 Eventos Subsequentes


Eventos Subsequentes
Eventos favorveis ou desfavorveis ocorridos entre
a data do balano e a data de autorizao da
concluso da elaborao das demonstraes.

Tipos de Eventos Subsequentes


(Entre o fim do exerccio e a data da concluso)
Eventos que evidenciam condies
existentes na data final do perodo referido
que so passveis de ajustes contbeis nas
demonstraes em elaborao
Eventos Indicam condies surgidas aps
o perodo contbil referido que no so
passveis de ajustes, mas em alguns casos
devem ser divulgados

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CPC 24 Data da Concluso do Relatrio

Data de autorizao para a concluso


das demonstraes financeiras
Data que a diretoria executiva revisa e autoriza sua emisso

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Exemplos prticos:

- 18 de maro
- Diretoria analisa e
autoriza a emisso.

-21 de maro
- Conselho de
Administrao se
-31 de maro
rene com os
- Demonstraes
auditores e aprovam
as demonstraes disponibilizadas aos
financeiras a serem acionistas e outras
publicadas partes interessadas

MARO
28 de fevereiro
- Data de encerramento
- Data em que o
departamento de
contabilidade conclui
as demonstraes

- 17 de maio
- Demonstraes
encaminhadas
para registro no
rgo
competente

ABRIL

- 19 de maro
- Entidade anuncia ao
mercado seu lucro e
informaes financeiras
selecionadas

- 25 de maro
- Auditores
concluem seu
trabalho de
auditoria,
emitindo o seu
relatrio.

MAIO
- 30 de abril
- Aprovao
dos acionistas

Qual a data em que houve a autorizao para emisso das demonstraes?


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CPC 24 Data da Concluso do Relatrio


A data de concluso extremamente relevante no processo
de encerramento das demonstraes financeiras
Delimita as responsabilidades da administrao
Deve ser divulgada nas notas explicativas que
acompanham as demonstraes

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Divulgao dessa data indica que...


...a administrao considerou e analisou o possvel impacto de todos os
eventos ocorridos desde o fechamento do exerccio at essa data
Ato deveria ser formalmente
registrado em ata de reunio

Demonstraes aprovadas que tivessem de ser reabertas


Decorrncia de ajustes propostos pelos
auditores, conselho ou administrao

As demonstraes apresentariam uma nova data de concluso


nica inclusa nas notas explicativas

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Mudanas nas Prticas de Procedimentos Contbeis


Os pronunciamentos contbeis emitidos pelo CPC

Mudanas em relao s prticas contbeis seguidas no Brasil


Adoo pura e simples da prtica contbil internacional, sem qualquer adaptao

NPC 27

Diferenas

IAS 01

NPC 10
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Trs aspectos fundamentais

1. A NBC 27 permitia que acordos formais de refinanciamento ou reparcelamento de dvidas ocorridas aps a data das demonstraes
financeiras, mas antes da data de autorizao para sua concluso,
podiam ser reclassificados e apresentados como dvida de longo prazo,...

...enquanto que o pargrafo 72 do CPC 24 requer que


sua classificao seja mantida no passivo circulante.

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2. Descumprimentos de clusulas contratuais que tornam


uma dvida de longo prazo vencida
Classificvel no passivo circulante
Norma anterior - Mantida no passivo no
circulante caso houvesse concordncia formal do
credor e no a considerasse vencida
Procedimento seguido pelas empresas
brasileiras previsto na NBC 10, e alterado
pelo pargrafo 76 do CPC 26
Evento deve ser apenas objeto de divulgao
em nota explicativa, mas no deve gerar
nenhum ajuste contbil

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3. Dividendos declarados aps a data das demonstraes financeiras,


mas antes da data da autorizao para sua concluso
No devem ser reconhecidos como passivo ao final daquele perodo

No atende aos critrios de obrigao


presente na data das demonstraes

Dividendos devem ser


divulgados nota explicativa

CPC 25

CPC 26

Proviso e passivo e
ativo contingentes

Apresentao das
demonstraes contbeis

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Dividendos
Dividendo
Lei das S/As

A administrao deve propor assemblia geral o valor ser pago como


dividendo, observando-se o estatuto da entidade.

Dividendo proposto sempre foi considerado como


passivo circulante na data do balano
Quando convertido para as normas internacionais ou norte-americanas (US
GAAP) ele era eliminado
- Aprovao formal do dividendo somente ocorre na data da
assemblia geral dos acionistas
- No ocorre na data de concluso das demonstraes ou
no final do exerccio

- No atende a definio de obrigao presente na data do balano.

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Diferena de prtica contbil


Proposio de dividendos (Lei das S/A)
O valor proposto at o limite dessa obrigao legal deve ser
reconhecido como passivo na data do balano

Exemplo
Companhia aberta com obrigao de pagar dividendos de
pelo menos 25% de seu lucro lquido, estabelecidos pelo seu
estatuto social em linha com a Lei das S/A, e prope
Assemblia o pagamento de 30% de seu lucro lquido.

O que deve ser considerado como passivo na data do balano?

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Prticas contbeis brasileiras e internacionais


25% do lucro lquido representa uma obrigao legal

Provisionada e apresentada no passivo circulante

Dividendo adicional (5%)


No deve ser provisionado
No atende a definio de obrigao legal nem
um passivo na data do balano
Divulgado em nota explicativa
Ser reconhecido como reduo de patrimnio lquido
quando aprovado pela assemblia de acionistas
No representa uma obrigao presente na data
das demonstraes financeiras

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Exemplos de Eventos Subsequentes


CPC 24

Estabelece quando os eventos subsequentes devem ser


ajustados nas demonstraes financeiras e quando eles devem
apenas ser objeto de divulgao

Exemplos

Pagamento ou conhecimento de uma deciso definitiva aps a data


do balano, mas relacionado a um processo judicial confirmando que
a entidade j tinha uma obrigao na data do balano.

Eventos que
requerem ajustes

Perodo subsequente

Deciso definitiva

Ajuste necessrio

Dado conhecido antes da concluso das


demonstraes

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Obteno de informao aps a data do balano indicando que um ativo estava


deteriorado naquela data ou que o montante do prejuzo por deteriorao,
reconhecido por um processo estimativo, devesse ser alterado

Falncia de um cliente subsequente a data do balano


- Confirma um prejuzo nas contas a receber
- Na data do balano foi feita uma estimativa que quando sua realizao
no reconhecida, deve ser retificada.

Venda de estoque com prejuzo aps a data do balano


- Evidenciar o valor lquido de realizao do estoque na data do balano

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Exemplos: Requerem ajustes por evidenciar condies


que j existiam na data do balano
Conta a receber do cliente que viria a falir j tinha realizao duvidosa
Deciso final do processo judicial tambm tinha realizao duvidosa

Ambas deveriam estar provisionadas

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Exemplos de Eventos Subsequentes


Determinao do valor final a pagar de participao nos lucros ou
gratificaes no caso da entidade possuir uma obrigao presente de
pag-los devido eventos decorridos antes da data do balano
Ser paga uma gratificao em funo do lucro ou de outro
parmetro sendo aprovado subsequentemente a data do balano
O fato era conhecido no fechamento do balano e deve ser
provisionado na melhor estimativa possvel
Conhecido o nmero, nada impede e deve ser ajustado ao efetivo valor

Descoberta de uma fraude ou um erro subsequentes ao balano mas


que mostra que as demonstraes financeiras estavam corretas
Devendo ser objeto de ajuste

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Divulgao de Eventos Subsequentes


Situaes surgidas aps a data das demonstraes financeiras
que no so objeto de ajuste nessas demonstraes
Alguns devem ser divulgados e outros no

Exemplo: Declnio do valor de mercado de um investimento


ocorrido entre a data das demonstraes financeiras e
a data de autorizao para a sua concluso

Por que no deve ser ajustado?


O declnio normalmente no est relacionado com uma
situao que existia na data do balano, mas reflete
circunstncias que surgiram aps ela

No devem ser objeto de ajuste

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Divulgao de Eventos Subsequentes


Eventos relevantes afetam decises a serem
tomadas pelos usurios das demonstraes

Para cada categoria de eventos subsequentes relevantes a


entidade deve divulgar:
a natureza do evento
a estimativa de seu efeito financeiro
informaes sobre a impossibilidade de se estimar tal efeito

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Divulgao de Eventos Subsequentes


Eventos que devem apenas ser divulgados, no requerendo ajustes nas
demonstraes financeiras que esto sendo encerradas
Reorganizaes societrias
Aquisio ou venda de entidades aps a data do balano
Plano para descontinuar uma operao, vender ativos ou liquidar
passivos relacionados as operaes descontinuadas

Ocorre aps a data do balano e impactar as demonstraes futuras


No deve ajustar o passado
Exemplo: Incndio ou destruio de instalao importante

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Importante reestruturao
Transaes importantes envolvendo aes ordinrias ou
preferenciais que ocorrem aps a data do balano
Mudanas extraordinariamente grandes, tanto no preo dos
ativos, como na taxa de cmbio subsequente a data do
balano

Moeda brasileira desvalorizada violentamente em relao a norte-americana


Objeto de divulgao
Leitor teria uma informao adicional sobre o impacto que aquilo ter nas
demonstraes financeiras futuras, mas no sobre o passado, por ter
ocorrido aps a data do balano

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Mudanas nas alquotas de impostos


Legislao tributria (promulgadas e anunciadas aps a data do balano)
Situaes em que ela era divulgada no fechamento do exerccio
- 31 de dezembro

- Impactar o futuro

Funo de compromissos ou de contingncias passivas

- Por meio de concesso de garantia significativa


ocorridos aps a data do balano
- Incio de litgio significativo, proveniente exclusivamente
de eventos que ocorreram aps a data do balano

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NBC TA 560
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Objetivos do auditor independente
- Obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre os
eventos ocorridos entre a data das demonstraes e a data do
relatrio do auditor
- Considerando se os eventos esto adequadamente refletidos nas
demonstraes financeiras
- Resposta adequada do auditor aos fatos que chegaram ao seu
conhecimento aps a emisso do relatrio, se esses fatos fossem
conhecidos na data em que ele emitiu o relatrio, poderiam ter
provocado alteraes no seu relatrio

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Conceitos Importantes
Data das demonstraes financeiras
Data do balano e de encerramento do exerccio ou do perodo reportado.

Data da aprovao das demonstraes financeiras


Data em que a administrao autorizou a concluso das demonstraes financeiras.

Data do relatrio do auditor independente


Data em que ele conclui o seu trabalho e emite o seu relatrio
No pode ser anterior a data da aprovao das demonstraes financeiras
pela prpria administrao

Entidade aprova as
demonstraes

Relatrio do auditor
emitido em data
subsequente.

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Responsabilidades implcitas nessas datas


O usurio das demonstraes financeiras supe que a administrao
considerou todos os fatos e eventos que ocorreram entre a data das
demonstraes e a data da sua autorizao para concluso

Exemplo:
18 de
maro

Administrao considerou todos os fatos e eventos que


ocorreram entre 31 de dezembro e 18 de maro.

O auditor independente entende que esteve atento a todos os eventos e fatos que ocorreram entre a
data das demonstraes e a data do relatrio de auditoria.
Data de divulgao das demonstraes financeiras
- Data em que as demonstraes financeiras e o
relatrio do auditor so disponibilizadas para terceiros.
Por exemplo:
Divulgao feita atravs de jornal de grande circulao,
como requerido pela legislao brasileira.

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Linha do Tempo
Perodo Evento
Subsequente

01/01/20X0

31/12/20X0 10/02/20X1 31/03/20X1

Perodo Auditado

Autorizao para
concluso das DCs
(aprovao da diretoria)

15/04/20X1
Publicao das DCs

Emisso do Relatrio
de auditoria em 31/3
e publicao em
15/4/X1

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Anlise de Eventos Subsequentes pelo Auditor


Eventos que ocorrem entre a data dos relatrios das
demonstraes financeiras e a data do relatrio do auditor
ltimo procedimento de finalizao do
trabalho de auditoria aplicado no ltimo dia
de trabalho no campo
Procedimentos relacionados com a obteno de evidncia sobre os eventos subsequentes

ltimo dia de trabalho no campo


ltimo dia nas instalaes da entidade
cujas demonstraes financeiras
esto sendo auditadas.

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A extenso e o tipo de procedimentos aplicados dependem de


circunstncias consideradas pelo auditor:
- Avaliao de riscos e entendimento do
processo de encerramento das
demonstraes.
- Anlise dos procedimentos que foram
utilizados pela administrao na deteco de
eventos subsequentes ocorridos at a data
em que a administrao autorizou a
concluso das demonstraes.

Responsabilidade do auditor vai at a emisso do seu relatrio


Ele atentar aos procedimentos que a
administrao utiliza para analisar os
eventos at essa data.

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Auditor considera o tipo de evidncia disponvel


Nem sempre voc tem uma situao de existir
balancetes levantados para os perodos
subsequentes ou as atas de reunies de diretoria,
acionistas, conselho, esto disponveis.

A determinao de suas tarefas depender da existncia desses documentos


Existncia de extratos de contas bancrios, existncia sobre os controles de
pagamentos e recebimentos subsequentes que podem ou no estar disponveis.

A NBC TA 560 no estabelece de forma rgida o que deve ser feito


pelo auditor, mas estabelece sua responsabilidade em analisar os
eventos e transaes subsequentes para...
...obter evidncia apropriada e suficiente sobre esses eventos visando concluir
sobre o que deve ser ajustado e divulgado ou at ignorado.

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A NBC TA 560 no requer que o auditor execute procedimento


adicional para os assuntos que ele pode concluir de forma satisfatria
Contudo...
- Deve confirmar e testar seu entendimento sobre o
processo utilizado pela entidade assegurando-se que
todos os eventos so identificados
- Deve fazer indagaes especficas sobre os eventos
que poderiam afetar as demonstraes sobre exame.

Exemplos dos tipos de


indagaes e discusses
com a administrao

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Indagaes Administrao
Indagaes feitas administrao incluem questes especficas
Exemplos
- Se foram celebrados novos compromissos, emprstimos ou garantias
- Se foram realizadas ou esto planejadas vendas e aquisies de ativos

- Se foram realizados aumentos de capital ou emitidos instrumentos de


dvidas (Exemplo: debntures)
- Se foi feito ou est planejado um acordo de fuso ou liquidao.

Essas discusses com a administrao incluem


uma srie de informaes

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- Se foram desapropriadas propriedades da


entidade pelo governo
- Se houve destruio de instalao relevante
em decorrncia de efeito natural
- Se foram conhecidas novas contingncias
envolvendo transaes j realizadas
- Se foram feitos ou contemplados algum
ajuste contbil no-usual

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- Se foram conhecidos pela administrao ou provvel que ocorra


algum evento que levantar a questo da adequao das
polticas contbeis
Evento levantasse a questo da validade do uso do pressuposto da
continuidade se as informaes subsequentes indiquem o contrrio

- Se foram conhecidos pela administrao eventos relevantes


para mensurao destinativa ou provises na poca em que se o
balano foi encerrado
Existncia de algo que modificasse o valor daquelas provises

- Foram conhecidos pela administrao algum evento relevante


para a recuperao dos ativos

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Funes do Auditor
Procedimentos ilustrativos
- Indagaes
- Leitura das demonstraes ou
balancetes subsequentes disponveis
Incluindo informaes gerenciais de fluxo de caixa ou outras informaes que a
administrao utiliza no gerenciamento dos negcios da entidade.
- Discusso com os advogados internos do
status das demandas judiciais
- Considerao da necessidade de incluir
determinados assuntos nas representaes
formais a serem obtidas administrao

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Conforme definies j apresentadas

Data de autorizao para a concluso das demonstraes


Torna implcito que a administrao tomou todos os cuidados
necessrios de analisar os eventos que ocorreram at aquela data

O auditor tem a responsabilidade at a data da emisso de seu relatrio


Ele deve obter representaes formais dos administradores sobre os
eventos ocorridos at a data do seu relatrio ou mais prxima possvel

A carta de responsabilidade da administrao


emitida com a mesma data do relatrio do auditor

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Fatos Apurados antes da Divulgao


Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu
relatrio, mas antes da divulgao
A divulgao das demonstraes pode ser
feita com alguma defasagem em relao a
data da emisso do relatrio.

Aps a entrega do relatrio, o trabalho do auditor est concludo


Ele no tem nenhuma responsabilidade de
acompanhar o que est acontecendo na
entidade, com exceo de situaes especficas

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Exemplo de situao especfica:


As demonstraes so includas em outros documentos
(oferta pblica de aes)
O auditor tem responsabilidades adicionais at a data
da divulgao desses outros documentos

NBC TA 210 - Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria


Requer que o auditor inclua na carta de
contratao um item especificando a
responsabilidade da administrao da
entidade em informar ao auditor a ocorrncia
de eventos subsequentes, que se
conhecidos antes da emisso do relatrio
poderiam afetar o relatrio do auditor.

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Relatrio de Dupla Data


Ao tomar conhecimento desses eventuais eventos

O auditor deve...
Discuti-los com os administradores e a governana
Concluir sobre a necessidade de alterar as
demonstraes por meio de ajuste contbil ou de
incluso de divulgao adicional em nota explicativa

Caso as demonstraes sejam alteradas em


datas subsequentes ao relatrio

- Analisar a situao especfica


- Alterar o prprio relatrio

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No Brasil, no existe qualquer restrio ao auditor em especificar nova


data apenas ao assunto que gerou alterao s demonstraes.

Auditor

Altera seu relatrio inserindo uma informao


adicional com referncia a tal nota explicativa

So Paulo, 25 de maro de 20XX, exceto quanto ao informado


na Nota Explicativa X, cuja data 05 de abril...
Relatrio original: 25 de maro
Se limitou a examinar esses eventos subsequentes

Dupla data:
Concluso do trabalho de campo:
25 de maro
Com referncia a um assunto especfico:
05 de abril

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Relatrio com dupla data


Permite ao auditor limitar a aplicao dos
procedimentos de auditoria ao evento
especfico que gerou a alterao.

Data do relatrio torna implcito que o auditor toma responsabilidade


sobre os eventos ocorridos at essa data
Caso ele no limite sua responsabilidade pela incluso da dupla data
Deve aplicar novos procedimentos sobre todos
os outros eventos que ocorreram at essa data,
incluindo a substituio da carta de
representao com uma nova data prxima a
essa nova data do relatrio.

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Recusa modificao do relatrio pela administrao


Administrao se negue a efetuar as alteraes necessrias

Se o auditor ainda no tiver


fornecido o seu relatrio de
auditoria...

...ele deve efetuar as


modificaes requeridas pela
NBC TA 705 no seu relatrio
Relatrio com ressalva
Relatrio com opinio adversa
Relatrio com absteno de opinio

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Alterao do relatrio fica restrita a adio de um pargrafo de


nfase de acordo com a NBC TA 706
Exemplo: Falta uma divulgao ou a entidade
acrescentou uma nota explicativa para falar sobre um
evento subsequente colocando todas as informaes

Aquilo no requeria ajuste,


mas uma divulgao
pela incluso de um pargrafo de
nfase que vai fazer referncia essa
nota explicativa.

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Situao um pouco mais complicada:

O auditor j tivesse fornecido o seu relatrio


Notificar a administrao ou a governana,
para que o relatrio no seja divulgado
Especificar as responsabilidades sobre o
no cumprimento dessa notificao
Analisar a necessidade de tomar outras
providncias junto a outros rgos reguladores

Se mesmo assim a entidade no tomar as providncias consideradas necessrias


O auditor deve consultar seus assessores jurdicos para determinar as
medidas legais adotadas para no assumir responsabilidades adicionais

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Fatos posteriores divulgao das demonstraes


O auditor no tem responsabilidade de executar
procedimento aps a emisso de seu relatrio
Podem vir ao seu conhecimento fatos que se fossem
conhecidos antes da emisso de seu relatrio
Ele teria um outro tipo de opinio

O auditor deve...
Analisar a situao especfica
Discutir com a administrao e com a governana
Concluir sobre a necessidade de alterao das demonstraes

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O auditor deve analisar os


acertos procedidos e
reemitir o seu relatrio

Se a administrao alterar
as demonstraes

Pargrafo de nfase
Referncia nota explicativa

Informao de dupla data

Limita a sua responsabilidade a esse evento


Prevenindo a aplicao de novos
exames de eventos subsequentes
para os demais eventos ocorridos
desde a data original de seu relatrio,
que continua sendo divulgada, at
essa nova dupla data

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Relatrio do auditor j foi divulgado


Discutir com os administradores e responsveis pela
governana as medidas adotadas para garantir que
todos os que tiveram acesso ao relatrio anteriormente
emitido sejam informados da nova alterao.

O relatrio e as demonstraes se tornaram pblicas

A divulgao dessa alterao deve ser feita de forma similar

Caso a administrao no adote as medidas necessrias

Notificar oficialmente os administradores,


a governana e os rgos reguladores

Tomar as providncias legais para


limitar a sua responsabilidade.

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Concluso
Concluso:

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Eventos Subsequentes

Agradeo pela ateno


At um prximo mdulo!

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