Precios de

Transferencia
Actualizaciones 2013
Magdalena Bunikowska
Gerente, KPMG
Docente Postgrado UPC
Mayo, 2013

Contenido
Modificaciones 2012-2013 (seleccin):
mbito de Aplicacin de Precios de Transferencia
Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
Ajuste en Precios de Transferencia
Introduccin del Sexto Mtodo
Resolucin 175-2013/SUNAT (30/05/2013):
Modificacin en la definicin del monto de operaciones
Modificacin en las condiciones para obligaciones formales
Obligacin de presentar el Estudio de PT con la DJ de PT
Postergacin de la fecha de presentacin DJ de PT 2012
Fiscalizaciones en materia de Precios de Transferencia
2

Modificaciones 2012-2013
(seleccin)

Modificaciones 2012-2013

Base Legal
Art. 32 A de la LIR

Modificaciones
LIR- Art. 32 A
DL 1112, DL
1120, DL 1124

Captulo XIX del

Reglamento de LIR
Gua OCDE (fuente
de interpretacin)

Aspectos modificados:
mbito de Aplicacin de PT
Ajustes de PT
Obligaciones formales
Anlisis de comparabilidad

Modificaciones
del Reglamento
del LIR

Introduccin del 6to Mtodo

Acuerdos Anticipados de
Precios

Las modificaciones fueron introducidas en el ao 2012, pero entraron en

vigencia el 1 de enero del 2013 (salvo el modificado inciso g) del Art. 32
A, que entr en vigencia en Julio del 2012)
4

Modificaciones 2012-2013 (seleccin)

mbito de Aplicacin de Precios de Transferencia

Declaracin Jurada de Precios de Transferencia y otras
obligaciones formales
Ajuste en materia de Precios de Transferencia
Introduccin del Sexto Mtodo

Modificacin 1: mbito de Aplicacin de Precios de

Transferencia
Se elimin el requisito del prejuicio fiscal y requisitos especiales
para operaciones locales para determinar la inclusin dentro
del mbito de Aplicacin de Precios de Transferencia.
Por lo tanto, las normas de Precios de Transferencia sern
de aplicacin a todas las operaciones realizadas con
partes vinculadas (locales y del exterior) as como a las
realizadas desde, hacia o a travs de parasos fiscales.
(Art. 32 A in. a)
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Modificacin 1: mbito de Aplicacin de Precios de

Transferencia
mbito de Aplicacin hasta el 2012
Perjuicio fiscal
Operaciones internacionales
Operaciones nacionales en las que
una de las partes:
Sea sujeto inafecto
Goce de exoneraciones de IR
Regmenes diferenciales del IR
Convenio de estabilidad tributaria
Prdidas operativas en cualquiera de
los 6 ltimos ejercicios fiscales
Operaciones realizadas desde, hacia
o a travs de parasos fiscales

mbito de Aplicacin
a partir del 2013

Operaciones
internacionales
(Todas) las operaciones
nacionales
Operaciones realizadas
desde, hacia o a travs
de parasos fiscales

Modificacin 2: Declaracin Jurada de Precios de

Transferencia

Las obligaciones formales (Declaracin Jurada de Precios de

Transferencia y Estudio Tcnico de Precios de Transferencia) sern de
aplicacin respecto de transacciones que generan (Art. 32 A inciso g):
Rentas gravadas y/o
Costos o gastos deducibles para la determinacin del impuesto

Modificacin 3: Ajustes por Precios de Transferencia

Solamente proceder el ajuste en los valores convenidos
entre las partes, cuando estos determinen en el pas un
menor impuesto del que correspondera por aplicacin de
las normas de Precios de Transferencia. (Perjuicio fiscal)
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor
impuesto, se tomar en cuenta el efecto que en forma
independiente cada transaccin o conjunto de
transacciones- segn se haya efectuado la evaluacin, al
momento de aplicar el mtodo respectivo- genera para el IR
9

Modificacin 3: Ajustes por Precios de Transferencia

El ajuste procede cuando result un menor
pago de impuesto en el pas, del que
correspondera por aplicacin de normas
de Precios de Transferencia
Operaciones
locales
El ajuste surte tanto
para el adquiriente
como transferente

PERJUICIO
FISCAL

Operaciones internacionales

(1) En caso de sujetos no domiciliados: el ajuste

solamente procede respecto a transacciones que
generan rentas gravadas en el Per y/o deducciones
para la determinacin de impuesto en el Per
(2) En caso resulte por aplicacin del valor de mercado
un ajuste en valor de retencin, el sujeto responsable
ser el agente de retencin (domiciliado)
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Modificacin 3: Ajustes por Precios de Transferencia

Vinculadas
Compaa A
(PE)

Venta de
mercadera

Terceros
C
Compaa B
(PE)

Mtodo de valoracin: Precio de Reventa

Compaa B: Utilidad bruta/ventas= 2%
Rango de Mercado: (2.5%; 5%), Mediana: 3%
El resultado de la Compaa B se encuentra por debajo
del rango de mercado. Sin embargo no se gener un
perjuicio fiscal, por lo cual no aplicara un ajuste.

D
E
Compaa B
Ventas
100
Costo
98
Utilidad bruta
2
Gasto Operativo 1
Utilidad operativa 1
Impuesto (30%) 0.3
Utilidad Neta
0.7
Compaa A
Utilidad Operativa 6
Impuesto (30%) 2
11

Modificacin 3: Ajustes por Precios de Transferencia

Implicancias:
Solamente se aplican ajustes cuando se gener un perjuicio fiscal.
El monto del ajuste depende del mtodo de valoracin y del hecho si el
anlisis se efectu en forma individual o conjunta.
En caso una transaccin se encuentre fuera del rango de mercado, ser
necesario el anlisis del perjuicio fiscal, el mismo que debera involucrar
todas las partes intervinientes en la transaccin. Esto aumenta
significativamente la complejidad de un Estudio de Precios de Transferencia.
Se pueden presentar dificultades importantes ej. cuando las transacciones
son analizadas con mtodos diferentes en cada una de las partes
intervinientes o cuando se trata de transacciones de alta complejidad.
12

Modificacin 4: Introduccin del Sexto Mtodo

METODOS DE ANALISIS

Precio Comparable no Controlado

Precio de Reventa
Costo Incrementado
Particin de Utilidades
Residual Particin de Utilidades
Margen Neto Transaccional

Sexto Mtodo
(trading de commodities)

Como caso especial del Mtodo de Precio Comparable no Controlado se

incorpora el denominado Sexto Mtodo, el mismo que se aplicara a las
operaciones de trading de commodities, que cumplan determinadas
caractersticas. Con esto las normas de Precios de Transferencia en el Per se
alejan aun ms de los estndares internacionales (OECD).
13

Modificaciones en Precios de Transferencia y Estndares

OECD

Fuente: CIAT 2013

14

Modificacin 4: Introduccin del Sexto Mtodo

Valor de mercado se considera:

Operaciones de importacin o
exportacin entre vinculadas con
intervencin de un intermediario,
no destinario final de los bienes

(1) Para commodities que

cotizan en bolsa o similar:
valor de cotizacin

Operaciones de importacin o
exportacin con parasos fiscales

(2) Para bienes agrarios,

hidrocarburos, harina de
pescado, y concentrados
de minerales, cuyo precio se
fije tomando referencia el
valor de commodity: el precio
fijado tomando como
referencia el precio de
commodity

La norma define las diferentes fechas en las cuales debera considerarse el valor
de la cotizacin.
15

Modificacin 4: Introduccin del Sexto Mtodo

El Sexto Mtodo no ser de aplicacin cuando:
El contribuyente ha celebrado contratos futuros con fines de cobertura
Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional:
Tiene presencia real en el territorio de residencia
Cuenta con establecimiento comercial
Activos, riesgos, y funciones son acordes al volumen de operaciones
Su actividad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas,
ni en la intermediacin en la comercializacin de bienes con los
miembros del mismo grupo econmico

16

Resolucin 175-2013/SUNAT

Resolucin 175-2013/SUNAT: Monto de operaciones

Suma de montos numricos pactados entre las partes, de lo siguientes

conceptos que correspondan a transacciones con partes vinculadas y/o
realizadas con parasos fiscales:
(1) Los ingresos devengados en el ejercicio
(2) Las adquisiciones de bienes y servicios y cualquier otro tipo de
transacciones, que:
i) Resulten costos/gastos deducibles para la determinacin del IR
ii) No siendo deducibles, resulten rentas gravables de fuente
peruana para cualquiera de las partes
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Resolucin 175-2013/SUNAT: Obligaciones formales

Obligados a presentar la Declaracin Jurada de PT

Contribuyentes que:
(i) Realicen transacciones cuyo monto de operaciones
supere S/. 200,000
(ii) Enajenen bienes de vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de parasos fiscales cuyo valor de mercado sea
inferior al costo computable.

19

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Obligaciones formales

Cambio: Los lmites para obligaciones formales (Declaracin

Jurada y Estudio Tcnico) se refieren a las transacciones con
partes vinculadas y a las realizadas con parasos fiscales
en forma conjunta
Las transacciones realizadas con parasos fiscales
entran dentro del clculo de monto de operaciones.

20

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Obligaciones formales

Antes:
Obligados a presentar DJ de PT

Obligados a contar con EPT

El monto de operaciones >

S/. 200,000

El monto de ingresos devengados >

S/. 6,000,000 y

y/o

el monto de operaciones >

S/. 1,000,000

Realizan al menos una

transaccin con parasos fiscales

y/o
Realizan al menos una transaccin
con parasos fiscales

No hubo lmite de materialidad respecto a las operaciones con parasos

fiscales
21

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Obligaciones formales

Ahora:
Obligados a presentar DJ de PT

Obligados a contar con EPT

El monto de operaciones >

S/. 200,000

El monto de ingresos devengados >

S/. 6,000,000 y

y/o

el monto de operaciones >

S/. 1,000,000

Realizan al menos una

transaccin con parasos fiscales

y/o
Realizan al menos una transaccin
con parasos fiscales

Las operaciones con parasos fiscales estn comprendidos dentro del

monto de operaciones.
22

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Presentacin del Estudio

Antes:

Declaracin Jurada
de Precios de
Transferencia

Estudio Tcnico de
Precios de
Transferencia

Solicitud
formal

Anteriormente los
contribuyentes
presentaban la
Declaracin Jurada
de Precios de
Transferencia y
estaban obligados a
contar con el
Estudio de Precios
de Transferencia.
La presentacin del
EPT solamente a
solicitud formal de la
Administracin
Tributaria.
23

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Presentacin del Estudio

Declaracin Jurada
de Precios de
Transferencia

Estudio Tcnico de
Precios de
Transferencia
(en pdf)

Se introduce la
obligacin de
presentar el
estudio tcnico
de precios de
transferencia
conjuntamente
con la
Declaracin
Jurada de
Precios de
Transferencia.

24

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Presentacin del Estudio

Motivo sealado por la SUNAT:
Reducir las inconsistencias que se vienen dando entre la
presentacin de la Declaracin Jurada de Precios de
Transferencia y la presentacin del Estudio
Otros motivos probables:
Medida contra la estrategia de los contribuyentes de
reemplazar los estudios
Posibilidad de preparar mejor una fiscalizacin
Base de datos de bsquedas y de informacin para la SUNAT
Existe en algunos otros pases latinoamericanos
25

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Presentacin del Estudio

Importantes implicancias:
Contribuyente
El Estudio debera estar terminado antes de llenar la DJ
Eventuales inconsistencias entre el estudio y la DJ sern
fcilmente detectables
SUNAT
Podra armar la estrategia de fiscalizacin sin pedir el EPT
Tendra acceso a bsquedas y estrategias alternativas para
el anlisis de las mismas transacciones
26

Resolucin 175- 2013 SUNAT: Vencimientos 2012

Por excepcin, la Declaracin Jurada de Precios de

Transferencia y el Estudio de Precios de Transferencia 2012
sern presentados con el vencimiento de obligaciones
tributarias del mes de setiembre (o sea en OCTUBRE 2013)
2013

27

Fiscalizaciones en materia
de Precios de Transferencia

Fiscalizaciones en materia de Precios de Transferencia

ETAPA 1

ETAPA 2

Sustento de Precios de
Transferencia dentro de
FISCALIZACIONES
GENERALES de IR

REQUERIMIENTO de
presentacin de Estudios de
Precios de Transferencia

ETAPA 3
FISCALIZACIONES
ESPECIFICAS en Precios de
Transferencia
Precios de Transferencia
dentro de las Fiscalizaciones
Generales

Documentacin
sustentadora de PT

Estudios de PT a partir del

ejercicio 2006

Equipo fiscalizador de IR

Declaracin Jurada de PT

La SUNAT efecta cruces

de informacin

Observaciones en Precios
de Transferencia

Requerimiento no atado a
fiscalizaciones

Primeras multas por

incumplimiento

Sin acotaciones

La SUNAT obtiene una muestra

de los Estudios de PT

Primeras acotaciones

Consultas y aclaraciones

29

Fiscalizaciones en materia de Precios de Transferencia

Precios de
Transferencia

Diferente

Parecido en
algo

Comparable
Similar

Igual
Idntico

Nivel de Comparabilidad
En cuanto al rechazo de comparables da la impresin que la SUNAT
toma un enfoque muy

estricto de comparabilidad

30

Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: Problemas

encontrados
Problemas inidentificadas por las Administraciones Tributarias en la regin
Identificar operaciones comparables
Carencia de informacin sobre las operaciones realizadas con partes relacionadas
Identificar y obtener informacin del exterior
Identificar y determinar comparables
Probar vinculacin con partes relacionadas, cuando esta no ha sido declarada
Acceder a la informacin del contribuyente
Carencia de bases de datos locales, de empresas nacionales o regionales que
muestren su informacin
Carencia de informacin para realizar anlisis de comparabilidad
Informacin presentada en otros idiomas distintos al oficial adoptado por un pas
Disponibilidad de recursos humanos especializados
Fuente: CIAT 2013
31

Fiscalizaciones en materia de Precios de Transferencia

Aspectos ms cuestionados en las fiscalizaciones en materia de Precios
de Transferencia en el Per
Seleccin del mtodo
Metodologa

Seleccin de las comparables

Reclasificaciones en base de datos
Falta de informacin de comparables
(reportes anuales)

Documentacin sustentadora

Informacin de comparables en
idiomas extranjeros (salvo ingls)
Segmentacin de los estados
financieros proporcionado por el cliente

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Fiscalizaciones en materia de Precios de Transferencia

Un Estudio de Precios de Transferencia no representa una garanta

ante un eventual cuestionamiento por parte de la SUNAT.
Estudio de Precios de Transferencia es solamente una parte de la
documentacin que respalda los Precios de Transferencia pactados.
Es necesario elaborar y conservar la documentacin de sustento
relacionada a Precios de Transferencia:

de las facturaciones y contratos

de las variaciones en tarifas y precios pactados
de las decisiones tomadas
de las circunstancias especiales en la situacin de la compaa
de las segmentaciones de los Estados Financieros
33

Fiscalizaciones en materia de Precios de Transferencia

Es indispensable colaborar activamente en la
elaboracin de los Estudios de Precios de Transferencia:
Suministrando la informacin correcta y sustentada
Revisando detalladamente los informes
Proporcionado la informacin segmentada

Es necesario revisar la consistencia de la informacin

declarada:
en las declaraciones de PT, aduanas, IR y otras
en el Estudio de PT y las notas a los estados financieros
34

Gracias