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Cuando se emite una Nota de Crdito de Ventas, se rebaja el IVA a pagar al fisco (se rebaja el
dbito fiscal). Sin embargo, esta rebaja tiene un plazo de 3 meses, que se cumple con ciertas
condiciones. La mayora de informacin legal se obtiene de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, y a ella nos referimos como la Ley.
Lo primero que hay que aclarar es que, segn consta en el artculo 57 de la Ley, no hay plazo
para emitir una Nota de Crdito, se puede emitir cuando uno lo precise. Sin embargo, en el
caso de devolucin de las mercaderas, si transcurren 3 meses o ms desde que se hizo la
venta, no se puede recuperar el IVA de la operacin. Tal y como dice el SII resumido en la pregunta
frecuente 001.012.1212.004:
No es posible realizar esta operacin (recuperar el IVA), pues el plazo se determina de la siguiente
manera:
En el caso de una venta de bienes o prestacin de servicios, gravadas con IVA, el plazo de
tres meses se contar de forma similar al que transcurre entre la entrega real y la devolucin de
las especies que hayan sido objeto del contrato.
Sobre el particular debo sealar a usted que tal como se indicara en Ord. 54 de 11.3.97 de la
Dcima Direccin Regional, no existe un plazo establecido para efectuar la deduccin al dbito
fiscal de los impuestos que correspondan a descuentos o bonificaciones otorgados por los
vendedores a sus respectivos clientes con posterioridad a la facturacin, siendo el nico requisito
para ello, la emisin de la respectiva nota de crdito, por lo que, la nota de crdito emitida a su
cliente se ajusta a la normativa sobre emisin de este tipo de documentos.
Si tiene tiempo, lea el oficio entero, ya que el caso es muy representativo.
Por ltimo, recuerde que segn dice el SII, las Notas de Crdito emitidas que no rebajan el dbito
Fiscal por superar el plazo de tres meses cuando son devueltos los bienes que estn afectos a IVA,
no deben ser declaradas en el nuevo Formulario 29.
general aplicada en esta materia, y que est contenida en el artculo 57 de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
Lo mismo es aplicable a la Nota de Dbito, es decir, no existe la Nota de Dbito Exenta, y se
utiliza la normal o la electrnica en el caso de tener sta ltima.
Como
informacin
adicional,
documentos
disponibles,
con
su
correspondiente cdigo del SII (que se utiliza por ejemplo en los archivos de datos de la Factura
Electrnica), ordenados por tipo de documento:
Boletas:
35 Boleta
38 Boleta y servicios no afectos o exentos de IVA
39 Boleta electrnica
41 Boleta no afecta o exenta electrnica
Facturas:
30 Factura
32 Factura de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA
33 Factura Electrnica
34 Factura no Afecta o Exenta Electrnica
45 Factura de Compra
46 Factura de Compra Electrnica
101 Factura de Exportacin
102 Factura de Venta Exenta a Zona Franca Primaria (Res. Ex. N 601 de 07.05.82)
109 Factura a Turista (Res. Ex. N 6428 de 06.12.93)
110 Factura de Exportacin Electrnica
901 Factura de Ventas a Empresas del Territorio Preferencial (Res. Ex. N1057, del 25.04.85)
Notas de Crdito:
60 Nota de Crdito
Notas de Dbito:
55 Nota de Dbito
56 Nota de Dbito Electrnica
104 Nota de Dbito de Exportacin
111 Nota de Dbito de Exportacin Electrnica
Liquidacin:
105 Boleta Liquidacin (Res. Ex. N 1423 del 23.12.76)
103 Liquidacin
40 Liquidacin Factura
43 Liquidacin-Factura Electrnica
Otros:
108 SRF Solicitud Registro de Factura
902 Conocimiento de Embarque (Martimo o areo)
903 Documento nico de Salida (DUS)
911 Declaracin de Ingreso a Zona Franca Primaria, es la Factura de Importacin a ZFP, slo
para compras
914 Declaracin de Ingreso (DIN), es la Factura de Importacin, slo para compras
919 Ventas Pasajes Nacionales sin Factura
924 Ventas Pasajes Internacionales sin Factura
920 Otros registros no Documentados. Aumenta dbito
922 Otros registros no Documentados. Disminuye dbito
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS NOTAS DE CRDITO, SEGN D.L. 825 DE 1974 (CHILE)
Notas de Crdito:
Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de servicios afectos al Impuesto al
Valor Agregado (IVA), por descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin
a sus compradores o beneficiarios de servicios, as como tambin por las devoluciones de
mercaderas o resciliaciones de contratos.
I-CULES SON LOS REQUISITOS DE LAS NOTAS DE CRDITO?
Los requisitos para las Notas de Crdito estn establecidas en el artculo 57 del Decreto Ley N
825, de 1974, por:
b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de, y siempre que
correspondan a operaciones afectas al IVA.
1.-Bienes devueltos
Para descontar el IVA el plazo es de tres meses (excepto si la venta quede sin efecto por
sentencia judicial) si se hace despus de los tres meses, no se puede ocupar en IVA crdito.
2.-Servicios resciliados por los contratantes para descontar el IVA el plazo es de tres meses
(excepto si la venta quede sin efecto por sentencia judicial) si se hace despus de los tres
meses, no se puede ocupar en IVA crdito.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71 del reglamento, las Notas de Crdito deben cumplir
los mismos requisitos exigidos para la facturas y, solamente, pueden ser emitidas al mismo
comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos para las facturas.
a) Facturas emitidas con estos errores, stas pueden ser reemplazadas dentro del mismo perodo
tributario, antes de la fecha de declaracin y pago del impuesto, por una correctamente
emitida, debiendo conservar en su poder todos los ejemplares de la factura primitiva.
b) Ahora bien, con posterioridad a la fecha de declaracin y pago del impuesto, los
contribuyentes que emitan una factura con los errores comentados, podrn emitir una Nota de
Crdito, indicando las enmiendas corregidas, segn Oficio 105 de 1990.
A) Una Nota de Crdito puede rebajar, al mismo tiempo, varias facturas, ya que no existe ninguna
disposicin legal o reglamentaria que impida la emisin de una Nota de Crdito por descuentos o
bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturacin, y que diga relacin con una o ms
facturas, segn lo dispuesto en el artculo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
B) Cuando las Notas de Crdito emitidas por una empresa son mayores que el monto de los
Dbitos Fiscales del perodo, debe procederse del siguiente modo:
S, puesto que el SII ha resuelto que el mandatario est obligado a emitir, cuando corresponda, las
Notas de Crdito y Notas de Dbito que se relacionan con la operacin previamente facturada por
cuenta del mandante, conforme a lo sealado en el Oficio N 5192, de 2003.
N) Se puede emitir una Nota de Crdito en el evento de prdida o extravo de facturas o
notas de dbito?
El inciso 1 del artculo 57 del D.L. N 825, de 1974, seala los casos en que los vendedores
y prestadores de servicios afectos al impuesto al valor agregado deben emitir notas de
crdito, no contemplndose entre stos la emisin de tales documentos en el evento de
prdida o extravo de facturas o notas de dbito, por lo que es improcedente autorizar la
emisin de notas de crdito anulando los documentos mencionados con el objeto de
proceder a su refacturacin, anulacin que tampoco es procedente si el contribuyente no
cuenta con todos los ejemplares de las facturas que pretende anular.
Por otra parte, en cuanto a la utilizacin del crdito fiscal, este Servicio ha determinado que
el extravo de una factura cuyo documento original no fue entregado al contribuyente,
impide que se genere en su favor el derecho al uso del crdito fiscal, dado que faltara uno
de los requisitos esenciales para hacer uso del referido crdito, cual es, acreditar que los
impuestos le han sido recargados en las respectivas facturas, esto es, en el original de las
mismas, segn lo exige el artculo 25 del D.L. N 825, de 1974, y el artculo 39 del D.S. N 55,
de 1977.
El incumplimiento del requisito sealado tiene como consecuencia la prdida del derecho a
la utilizacin del crdito fiscal del impuesto al valor agregado, por cuanto el D.L. N 825, de
1974, no contempla otro mecanismo de recuperabilidad de dicho crdito. En conclusin, la
utilizacin del crdito fiscal del impuesto al valor agregado, slo es vlido con el original de
la factura respectiva.
Ahora bien, distinta es la situacin en el caso de un contribuyente que en su oportunidad
utiliz el crdito fiscal, -al poseer el original de la factura- y que, posteriormente, sufre su
extravo o destruccin, tal hecho no invalida el uso del crdito fiscal, lo anterior sin perjuicio
de la aplicacin de la sancin prevista en el N 16 del artculo 97 del Cdigo Tributario, si
fuere procedente. (Oficio N 1192, del 20.03.2001)
IV- CASOS ESPECIALES EN LA EMISIN Y USO DE LAS NOTAS DE CRDITO
1-Una Nota de Crdito no es fidedigna si hay discrepancias entre la fecha de su timbraje en el SII,
y la fecha de su emisin (cuando esta es anterior a la fecha del timbraje).
Ejemplo:
Nota de Crdito N 12 que figura con fecha de emisin 30.01.2009, en circunstancias que el
documento fue timbrado el 15.03.2011, no siendo registrado en el Libro de Ventas del mes de
enero.
(TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO 27.04.2012 RIT GR-08-00038-2011)
2-El Servicio estima que en la situacin descrita en su presentacin, en que ambos contribuyentes
llevan contabilidad en moneda extranjera y pactan y pagan las operaciones en esa moneda,
no procede la emisin de una nota de crdito por la fluctuacin negativa que pueda experimentar
la moneda en que se pact la operacin, en el perodo que transcurri entre la emisin de la
factura y el pago a plazo de la misma.
Cuando el precio de venta de cosas muebles a plazo se expresa en moneda extranjera, pero el
pago del precio se perciba en moneda nacional, el alza que se pueda producir en el cambio de la
moneda extranjera a la moneda nacional, en el lapso que medie entre la facturacin de esa venta y
el pago del precio, constituye una forma de reajuste de ese precio que estar, o no, afecto al IVA
segn supere, o no, a la variacin del valor de la Unidad de Fomento en ese mismo perodo.
Ahora bien, de superar dicho reajuste la variacin de la Unidad de Fomento y por consiguiente
proceder la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el cobro debe ser formulado por el
vendedor, mediante la emisin de una Nota de Dbito.
Por el contrario, si en el referido perodo se produce una baja en el tipo de cambio, teniendo
como consecuencia el pago de una suma menor a la originalmente facturada, este Servicio
tambin se ha pronunciado en el sentido que procede en tal caso la emisin de una Nota de
Crdito, pues ello se traduce en una rebaja en el precio pactado.
(Oficio N 1.220, de 22.07.2010)
3-La anulacin de facturas mediante la emisin de notas de crdito, procedimiento mediante el
cual se emite una factura de venta que luego es anulada con una nota de crdito, pero sin
comunicarlo a los clientes, subsiguientemente se emite una factura que reemplaza a la anulada,
pero se mantienen todos los ejemplares en poder del contribuyente para que no sea utilizado
nuevamente el crdito fiscal y es en esta oportunidad en que se cancelan los impuestos
correspondientes.
En este caso el fallo tributario determin que la primera emisin de facturas es vlida y que es
tambin la oportunidad para pagar el impuesto, procediendo a dejar nulas las notas de crdito y la
emisin del segundo juego de facturas.
Tambin el Servicio, y as lo hace saber el Juez en su fallo, es de la opinin que la emisin de
notas de crdito para anular las facturas primitivas fue slo un movimiento interno del contribuyente
sin conocimiento de sus clientes con el fin de no pagar el impuesto dentro de plazo legal,
cancelando el IVA de las facturas de reemplazo uno o dos meses despus
El contribuyente emita las notas de crdito por falta de liquidez y manifest que debo sealar que
en esa oportunidad con la emisin de la primera factura se emiti tambin la nota de crdito con el
objeto de anularla por problemas de flujo de caja, es decir por no contar con los medios
econmicos para cancelar el impuesto, de forma que los fines que el legislador tuvo en mente a la
hora de definir una nota de crdito distan mucho de los fines que persegua el representante legal
de la contribuyente con su emisin, desnaturalizando con su actuar la definicin misma de una nota
de crdito.
(Corte de Apelaciones de Arica -29.01.2010 MATELUNA Y MATELUNA LTDA. C/S.I.I. CAUSA
ROL N 568-2007)
4-No es falsa la Nota de Crdito que no cumple con el requisito reglamentario de ser emitida
indicando correctamente la fecha de vigencia, pues en este caso slo se incumple un requisito
reglamentario establecido en una norma administrativa.
Por ejemplo: Con fecha 11.06.2008 se efectu el timbraje de la Nota de Crdito N 8, y debe
concluirse que la leyenda relativa a su fecha de vigencia de emisin debiera decir 31.12.2009 y no
la fecha que consigna correspondiente al 31.12.2010. Sin embargo, de lo anterior slo puede
inferirse la falta de cumplimiento de un requisito reglamentario establecido en una norma
administrativa, no pudiendo establecerse su falsedad material ni menos la falsedad ideolgica, ya
que no es claro que la factura atente con la realidad, considerando que no existen en autos otros
antecedentes que permitan concluir algo distinto y que la fecha de vigencia consignada en el
documento no permita prevenir su falsedad a la denunciada. A lo que se agrega que la factura
impugnada se encuentra emitida con fecha 30.11.2009, vale decir, dentro del rango de fecha de
emisin establecido en la resolucin exenta, pues su timbraje se efectu durante el ao 2008, lo
que se adeca al ejemplo dado en la resolucin referida; y que no se encuentra cuestionado por el
S.I.I. el timbraje efectivo de la factura como su cuo u otros datos de los detallados en el
documento.
5-Documentacin a emitir, en el evento de menor valor en precio de productos hidrobiolgicos, por
condiciones de calidad o cantidad y cuya adquisicin se encuentra documentada con factura de
compra.
a.-Por oficio del antecedente, esa Direccin Regional ha remitido a esta Direccin Nacional, la
presentacin de doa XXXX, en representacin de Pesquera YYY S.A., quien consulta acerca de
la documentacin a emitir, en el evento de producirse un menor valor en el precio de venta de
especies hidrobiolgicas, efectuada por un vendedor que no posee la calidad de agente retenedor
del impuesto al valor agregado.
La recurrente expresa que en el caso consultado, el menor valor en el precio acordado se produce
por las condiciones de calidad o cantidad del producto hidrobiolgico vendido, el cual ya se
encuentra documentado con factura de compra, con retencin del 10% del impuesto al valor
agregado.
b.- Sobre el particular, cabe tener presente que el artculo 57 del D.L. N 825, de 1974, dispone en
lo pertinente, que los vendedores y prestadores de servicio afectos al impuesto al valor agregado,
entre otros impuestos, debern emitir notas de crdito por los descuentos o bonificaciones
otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o beneficiarios del servicio, como
asimismo, por las devoluciones a que se refieren los Ns 2 y 3 del artculo 21, del mismo texto
legal.
El Reglamento del D.L. N 825, de 1974, en sus artculos 26 y 37 establece, en lo pertinente, que
del impuesto o dbito mensual determinado, los vendedores y/o prestadores de servicios, debern
deducir cuando proceda, los tributos correspondientes a las bonificaciones y descuentos sobre
operaciones afectas, coetneos o posteriores a la facturacin.
Asimismo, el referido texto legal establece que las notas de crdito deben cumplir los mismos
requisitos exigidos para las facturas y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o
beneficiario del servicio, para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
Por otra parte, el inciso 3 del artculo 3, del D.L. N 825, otorga la facultad a este Servicio para
disponer el cambio de sujeto del impuesto al valor agregado, ya sea por la totalidad o parte de la
tasa del referido tributo.
c.- La situacin en anlisis se comprende en el caso de descuentos otorgados al comprador,
previstos por el artculo 57 inciso primero del D.L. N 825, de 1974, ya que las mencionadas
condiciones de calidad o cantidad del producto, inferiores a las tenidas en vista al facturar la
compra, seran precisamente la razn del descuento.
Procede en consecuencia, la emisin de una Nota de Crdito por el comprador afectado por la
medida de cambio de sujeto, si se cumplen los requisitos legales y se acreditan las circunstancias
de hecho mencionadas.
(Oficio N 1.193, de 20.03.2001)
6-No procede emitir una Nota de Crdito cuando una empresa entrega a una distribuidora
productos a titulo gratuito a los clientes de esta ltima. Ya que en opinin del SII, la distribuidora
acta como mera mandataria del laboratorio en la entrega de los referidos bienes, por lo que los
bienes remitidos no ingresarn al inventario de la distribuidora.
7-Para documentar la devolucin de fichas vendidas y no usadas, conforme a lo dispuesto por el
Art. 57 del Decreto Ley N825 en relacin con el Art. 21 del mismo cuerpo legal, se debe emitir
una Nota de Crdito. (Oficio N 1355, de 20.06.2013)