DE LA PRESCRIPCION DE LOS GIROS DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

I Definicin.
El artculo 2492 del Cdigo Civil, al definir la prescripcin, habla de la prescripcin
extintiva y de la prescripcin adquisitiva al mismo tiempo. En lo referente a la
prescripcin extintiva, la podemos definir como un modo de extinguir las acciones por
no haberse ejercido dichas acciones durante cierto lapso de tiempo, siempre que
adems concurran los dems requisitos legales
Es decir, lo que la prescripcin extingue es la accin. La obligacin no se extingue. Por
eso mismo de acuerdo a lo sealado en el artculo 1470 N 2 del Cdigo Civil, la
obligacin civil extinguida por la prescripcin, constituira

un caso de obligacin

natural.
II Reglas comunes a toda prescripcin:
a) La prescripcin debe ser alegada: ste es el principio general del cdigo Civil
establecido en el artculo 2493 El que quiera aprovecharse de la prescripcin,
debe alegarla, el juez no puede declararla de oficio. En el juicio ejecutivo
tributario, rige la regla general, el Tesorero respectivo no tiene facultades para
declarar de oficio la prescripcin de la accin de cobro, ni tampoco el abogado del
Servicio. Por dicho motivo, el deudor contumaz que desee aprovecharse de ella,
deber alegarla oponindola como excepcin.
En materia tributaria, una excepcin a lo anterior es lo establecido en el artculo
136 inciso 1 del Cdigo Tributario, que seala El Director Regional dispondr en
el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que
correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin En este
caso, el Director Regional puede establecer la prescripcin de oficio.
Quien puede alegar la prescripcin de la accin de cobro, es solamente el deudor
ejecutado o moroso.
b) Puede renunciarse una vez cumplida: La renuncia debe ser una ves cumplido el
plazo. Si es antes, implicara una interrupcin de la prescripcin.

La renuncia puede ser expresa o tcita. . Ser expresa cuando se hace en

trminos formales y explcitos, y tcita cuando el que puede alegarla, manifiesta
por un hecho suyo que reconoce el derecho del acreedor, por ejemplo se cobra un
impuesto cuya accin para tal efecto se encuentra prescrita, si el deudor realiza
abonos a la deuda o celebra un convenio de pago, implicara una renuncia tcita.
Si no se opone la excepcin de prescripcin, precluye la oportunidad procesal para
hacerla valer en juicio y ste continuar como si las acciones del Fisco hubiesen
sido ejercidas oportunamente.

c) Corre por igual contra toda clase de personas: Esta regla est consagrada en el
artculo 2497 del Cdigo Civil que seala: Las reglas relativas a la prescripcin,
se aplican a favor y en contra del Estado, de las iglesias, de las municipalidades
de los establecimientos y corporaciones nacionales, y de los individuos
particulares que tienen la libre administracin de lo suyo.
Sin perjuicio de lo sealado hay ciertos casos, que estudiaremos ms adelante en
que la prescripcin se suspende a favor del Fisco.
III Requisitos para que opere la prescripcin:
a) Prescriptibilidad de la accin: La accin no puede ser de aquellas que la ley
declara imprescriptibles (accin para reclamar estado civil)
b) Alegacin de la prescripcin: De acuerdo al artculo 2493 del Cdigo Civil, el
que quiera aprovecharse de la prescripcin, deber alegarla, el juez no puede
declararla de oficio.
c) Que la prescripcin no haya sido interrumpida: La interrupcin de la
prescripcin, es la prdida de todo el tiempo de la prescripcin que ha
transcurrido, sea a consecuencia de un hecho del deudor, reconociendo
expresa o tcitamente la obligacin, sea a consecuencia de un hecho del
acreedor, reclamando judicialmente el pago de la deuda.
d) Que la prescripcin no se encuentre suspendida: La suspensin de la
prescripcin es la detencin del curso o de la iniciacin de la prescripcin

establecida por el legislador a favor de ciertas personas generalmente

incapaces y durante el periodo que dure la causal que lo justifica.
e) Transcurso del tiempo establecido por la ley.

III De la Prescripcin Extintiva en Materia Tributaria:

La institucin de la prescripcin en materia tributaria, est contenida fundamentalmente en
los artculos 200 y 201 del Cdigo Tributario. Sin perjuicio de otras normas que se refieren
a la materia como la prescripcin de las acciones penales privativas de libertad o las
normas sobre prescripcin establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta y en la ley de
IVA. Dichas normas sealan lo siguiente:
Art. 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos
contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin
aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable
del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan
a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que
se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se
entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en
este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan
al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se
cometi la infraccin.

Artculo 201.- En los mismos plazos sealados en elartculo 200, y computados en la

misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del nmero 1., a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo
tiempo del artculo 2.515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2., empezar a correr
un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el conocimiento u
obligacin escrita o por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern
durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2. del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en
una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin
tributaria.

En consecuencia de acuerdo a estas normas se distinguen tres tipos de prescripcin:

1) Prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos.
2) Prescripcin de la accin de cobro de impuestos (tributos) adeudados, cuyo titular
es la Tesorera General de la Repblica.
3) Prescripcin de la accin sancionadora derivada de la comisin de infracciones
tributarias.

1) De la prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio de Impuestos

Internos.

1.1 Tiempo Ordinario de Prescripcin: En materia tributaria, de acuerdo a lo

sealado en el artculo 200 inciso 1 del Cdigo Tributario, el tiempo ordinario o
la regla general, es que la accin de fiscalizacin prescribe en el plazo de tres
aos, contados desde la expiracin del plazo legal en que debi de efectuarse
el pago.
En consecuencia, prescribe en

el plazo de tres aos la prescripcin del

servicio para:
-Liquidar un impuesto
- Revisar cualquier deficiencia en su liquidacin
- Girar los impuestos a que ello diere lugar.

a) Inicio del plazo: De acuerdo al artculo 200, el plazo de prescripcin se

cuenta, desde la expiracin del plazo legal en que debi de efectuarse el
pago. Ello depender del tipo de impuesto que se trata. En el IVA, el inciso
1 del artculo 64 del DL N 825 seala: Los contribuyentes afectos a la
presente ley, debern pagar en la Tesorera Comunal respectivas o en las
oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el da
12 de cada mes los impuestos devengados en el mes anterior. Por su
parte en el Impuesto a la Renta, el inciso 1 del artculo 69 de la Ley Sobre
Impuesto a la Renta dispone Las declaraciones anuales exigidas por esta
ley sern presentadas en el mes de abril de cada ao, en relacin con las
rentas obtenidas el ao calendario comercial anterior.
En lo referente al inicio del cmputo del plazo, de acuerdo a la sentencia
dictada por el E. Corte Suprema con fecha 29 de octubre de 2011, el plazo
de tres aos debe empezar a computarse desde el da siguiente al
vencimiento del mismo, seala la Corte que no resulta procedente
comenzar a contar un plazo de prescripcin estando an pendiente el
trmino normal de pago.
Por lo anterior, se debe descartar el criterio utilizado en la prctica, de
hacer valer como fecha de inicio del plazo de prescripcin la fecha de

notificacin de una liquidacin o de un giro de impuestos. Ello es contrario

de manera evidente a lo sealado en el artculo 200 del Cdigo Tributario,
tal como lo seala la Sentencia de la I. Corte de Apelaciones de La Serena
en el considerando 4 de su sentencia de 9 de agosto de 2007, causa ROL
N 566-2007.

b) Trmino del Plazo: Como el Cdigo Tributario, no fija el trmino de dichos

plazos, de acuerdo a lo sealado en el artculo 2 de dicha ley, habr que
recurrir a lo sealado en el Derecho Comn, al respecto, el artculo 48 del
Cdigo Civil seala: Todos los plazos de meses o aos de que haga
mencin en las leyes o en los Decretos del Presidente de la Repblica, de
los tribunales o juzgados, se entendern que han de ser completos; y
corrern adems hasta la medianoche del ltimo da del plazo. El primero y
el ltimo da de un plazo de meses o aos, debern tener un mismo
nmero en los respectivos meses. El plazo de un

mes podr ser por

consiguiente de 28,29, 30 o 31 das y el plazo de un ao de 365 o 366 en

su caso. Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos
constare de ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el
plazo corriere desde alguno de los das en que el primero de dichos meses
excede al segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este
segundo mes. Se aplicarn estas reglas a las prescripciones, a las
calificaciones de edad, y en general a cualesquiera plazos o trminos
prescritos en las leyes o en los actos de las autoridades chilenas; salvo
que en las mismas leyes o actos se disponga expresamente otra cosa.
Por ejemplo: En la declaracin de IVA, el periodo de mayo de 2005,
se debe presentar y pagar hasta el 12 de junio de 2005, por lo tanto,
el plazo de la accin fiscalizadora vence la medianoche del da 12
de junio de 2008.
En lo relativo al Impuesto a la Renta, las diferencias existentes en el
ao tributario 2005, que se debe declarar el 30 de abril de 2005, a
ms tardar podrn ser liquidadas hasta la medianoche del 30 de
abril de 2008.

c) Cmputo del Plazo: Tal como lo sealamos, en esta materia de acuerdo al

artculo 2 del Cdigo Tributario, hay que estarse a lo dispuesto en el
artculo 48 del Cdigo Civil, ya citado. En consecuencia, al relacionar los
plazos de aos del artculo 200 del Cdigo Tributario, con la norma civil ya
citada, estos plazos no se ven alterados por lo sealado en el artculo 36
inciso 3 del Cdigo Tributario, el cual seala: Cuando el plazo de
declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o
el da 31 de

diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil

siguiente. Esta prrroga no se considerar para los efectos de determinar

los reajustes que procedan, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 53.
En este punto, es importante citar el inciso 3 del artculo 48 del Cdigo
Civil: Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos constare
de ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo
corriere desde alguno de los das en que el primero de dichos meses
excede al segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este
segundo mes. De este modo, si un plazo comienza a correr desde el 31 de
enero y vence el mes de febrero, el ltimo da del plazo corresponder al
ltimo da del mes de febrero.
En materia de Cmputo del Plazo, la E. Corte Suprema en los autos Rol
N3099-2005, con fecha 30 de marzo de 2006, seal que haciendo una
correcta interpretacin de la ley tributaria, que el IVA es un impuesto de
declaracin, que obliga al contribuyente a declararlo y a enterarlo al mes
siguiente de que se devenga, importando cada periodo mensual el
cumplimiento de esta obligacin. Por lo tanto, la revisin que debe hacer el
Servicio de Impuestos Internos, debe referirse a cada periodo tributario
independiente de los otros que pudieron ser materia de control.
En el caso de impuestos que deben pagarse por cuotas (Impuesto
Territorial) el plazo de prescripcin empieza a correr independientemente
para cada cuota, desde la fecha en que debi pagarse, al efecto el artculo
22 de la ley 17.235 sobe impuesto territorial dispone: El impuesto territorial
anual ser pagado en cada ao en cuatro cuotas en los meses de abril, junio,

septiembre y noviembre, a menos que el Presidente de la Repblica fije otras

fechas con arreglo a la facultad que le confiere el artculo 36 del Cdigo
Tributario. Sin embargo, el contribuyente podr pagar durante el mes de abril,
los impuestos correspondientes a todo el ao.
Es importante destacar en esta materia, que como el Cdigo Tributario, no
contempla reglas especficas y por aplicacin del artculo 2 de dicho cuerpo
legal, se ha estimado que por tratarse de trmino de aos, el plazo de
prescripcin corre tanto en das hbiles como inhbiles o feriados, sin que se
suspenda durante el feriad judicial, debiendo seguirse para su cmputo las
reglas del artculo 48 del Cdigo Civil ya explicadas.
En el caso del artculo 36 inciso tercero del Cdigo Tributario (que establece
que cuando el pazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado el da 31 de diciembre ste se prorrogar hasta el
prime da hbil siguiente) el plazo de la prescripcin, no se vera alterado. Es
decir, si el impuesto no se pagare oportunamente, ya sea en todo o en parte,
no interesa la prrroga del artculo 36 inciso 3, y los plazos de prescripcin
no se vern prorrogados.
1.2 ) Trmino extraordinario de prescripcin: El artculo 200 del Cdigo Tributario,
seala que el plazo de prescripcin ser de 6 aos respecto de los impuestos
sujetos a declaracin, cuando el impuesto no se declara, o la declaracin es
maliciosamente falsa: Por lo tanto los requisitos para que opere esta
prescripcin especial son:
-

Que se trate de impuestos sujetos de declaracin, es decir, los que

deben ser pagados previa declaracin del contribuyente (Renta, IVA).
Por ende si un impuesto no es sujeto a declaracin como el impuesto
territorial, siempre se rige por el plazo ordinario. Una sentencia de la
Corte Suprema, define como impuesto sujeto a declaracin a
aquellos en que la ley exige la declaracin del contribuyente como
trmite previo para la fijacin del impuesto, o sea cuando la declaracin
determina el acercamiento tributario, esto es establece la existencia
del hecho gravado dl monto lquido de la obligacin tributaria y
determina el sujeto de la misma.

Que la declaracin no se hubiere presentado, o que la declaracin

presentada sea maliciosamente falsa. Es decir, que haya una falta u
omisin en la declaracin impositiva respectiva, o sta es incompleta
(solo seala datos del contribuyente) o que la declaracin sea
presentada a sabiendas, con la clara conciencia que se procede mal,
habiendo intencin positiva de defraudar al fisco a travs del dolo, lo
que debe ser probado por el S.I.I. (la buena fe se presume).

1.3 ) Aumento de los plazos de prescripcin: Los plazos de prescripcin se ven

aumentados de 3 a 6 meses en virtud de las siguientes causales:
-

Citacin de acuerdo al artculo 63 del Cdigo Tributario u otras normas

que establezcan dicho trmite para redeterminar o liquidar un impuesto.
(Slo aplica a la citacin obligatoria)
El Cdigo Tributario ha definido la citacin como una comunicacin
escrita dirigida al contribuyente por el Jefe de la oficina respectiva del
Servicio de Impuestos Internos o por el funcionario en quien haya
delegado esta funcin, para que en el plazo de un mes, presente una
declaracin o rectifique, aclare o ample la citacin anterior.
El inciso 200 inciso 4 del Cdigo Tributario seala: Los plazos
anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses
desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a
otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para
determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin
respectiva, se entendern igualmente aumentados, en los mismos
trminos, los plazos sealados en este artculo.
Lo anterior se encuentra normado en la circular N 73 de 2001 del S.I.I.
que seala que para que se aumenten los plazos de prescripcin,
deben cumplirse los siguientes requisitos.
A) Que en la citacin se indiquen con la mayor precisin y exactitud
posible, las operaciones del contribuyente que se trata de
aclarar. No es indispensable calcular y determinar el tributo en la
citacin, pero si ello es posible, conviene hacerlo.

B) Que la liquidacin, reliquidacin o giro de los impuestos que

gravan las operaciones sealadas en la citacin se notifique
antes de que transcurra el plazo de 3 o 6 aos, segn
corresponda ms el aumento de tres meses y la prrroga del
plazo de citacin en su caso.
Cmo ste es un plazo de das, no se aplica lo dispuesto en el
artculo 10 inciso final del Cdigo Tributario, que seala: Los
plazos relacionados con las actuaciones del servicio que venzan
en da sbado da feriado., se entendern prorrogados hasta el
da hbil siguiente. As lo resolvi la sentencia de la I. Corte de
Apelaciones de la Serena En autos ROL 567-2007 de 27 de julio
de 2007.

Segunda Causal de aumento: Prrroga del plazo para dar respuesta a

la citacin: De acuerdo a la parte final del artculo 200 inciso 4 del
Cdigo Tributario, si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en
la citacin, se entendern igualmente aumentados en los mismos
trminos los plazos sealados en el artculo 200.
En efecto, el plazo para dar respuesta a la citacin es de un mes. Sin
embargo, dicho plazo se puede aumentar una sola vez hasta por un
mes (Artculo 63 inciso 2 Cdigo Tributario) Por lo tanto, dicho plazo
se podr aumentar en un mes completo o en un nmero determinado
de das. Es decir, el plazo sealado se vuelve a aumentar por el mes o
por el nmero de das en que prorrogue el mes original que posee el
contribuyente para contestar la citacin del artculo 63. Si la ampliacin
es de das, stos son corridos Este aumento solo se refiere a los
impuestos sealados en la citacin, por lo cual se requiere que sta sea
lo ms exacta posible.

Tercera Causal de aumento: Devolucin de la Carta Certificada: La

carta certificada podr ser entregada por el funcionario de correos que

corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquier persona adulta

que se encontrare en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificad deber ser
remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el
contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de
correos deber entregar la carta al interesado, o a la persona a la cual
ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo
stas personas firmar el recibo correspondiente. (Artculo 11 inciso 2 y
3 Cdigo Tributario)
El artculo 11 inciso 4 del Cdigo Tributario seala: Si el funcionario de
correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona
adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso
anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se
dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del
funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se
devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los
plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de
la carta devuelta.
La circular N 73, seala las circunstancias en que la carta puede ser
devuelta. stas son entre otras, no encontrar la persona adulta, o que
sta se negare a recibir la carta, o que se hubiere negativa a firmar la
carta. Si se verifican dichas circunstancias, los plazos de prescripcin
del artculo 200, se renuevan o aumentan en tres meses dependiendo
de las circunstancias.
Es decir, si la carta certificada que se intent notificar es devuelta y su
recepcin en el S.I.I. se verifica dentro del plazo de 3 o 6 aos segn
sea el caso, el plazo de los tres meses se computa a continuacin de
los 3 o 6 aos que estn corriendo. Es decir, el plazo se aument en
tres meses contados desde la recepcin de la carta devuelta. De esta
forma, recibida la carta devuelta por el Servicio de Correos, el S.I.I.,
debe notificar la citacin personalmente o por cdula.
De acuerdo a la circular N 73 de 2001, las situaciones que pueden
producirse son las siguientes:

Notificacin de la citacin: Si la carta certificada con la que se pretendi

notificar la citacin es devuelta y su recepcin por el Servicio se efecta
dentro del plazo de prescripcin de 3 o 6 aos, segn el caso, el
aumento de 3 meses que sufre dicho plazo se computar a
continuacin del trmino de los 3 o 6 aos que estaban corriendo. Por
el contrario, en el caso que la devolucin de la carta por parte del
Servicio de Correos sea recibida por el SII despus de cumplidos los 3
o 6 aos, segn corresponda, el plazo para notificar la resolucin, se
renueva por 3 meses contados desde la recepcin de la carta devuelta.
Cabe tener presente que este aumento de tres meses slo procede una
vez que se haya notificado por carta certificada o por cdula.

Liquidacin precedida de citacin: Si la notificacin de la carta

certificada que notifica la liquidacin, es recibida por el Servicio antes
de la fecha de vencimiento de los 3 o 6 aos, ms el plazo adicional
que produce la citacin y su eventual prrroga, el nuevo aumento del
plazo que produce la devolucin se contar a continuacin del aumento
que provoca la citacin y su prrroga en su caso.

Giro: Si la carta devuelta que contiene la notificacin de un giro, es

recibida dentro del plazo de prescripcin de 3 o 6 aos, se produce el
aumento de tres meses de la prescripcin, contados desde el
vencimiento del primitivo plazo de prescripcin.
Si por el contrario, la carta devuelta es recibida despus de
transcurridos los plazos de prescripcin de 3 o 6 aos, segn el caso, el
plazo para notificar vlidamente el giro, se renueva por 3 meses
contados desde la fecha de recepcin de la carta devuelta en las
oficinas del Servicio.
En todos los casos planteados se acreditar la recepcin de la carta
devuelta en las oficinas del Servicio por un Ministro de Fe.

1.4) Renovacin de los plazos de prescripcin: Esta situacin es introducida al

Cdigo Tributario por la Ley 19.506, y consiste en la devolucin de la carta certificada,
con la cual se pretendi notificar una actuacin del Servicio de Impuestos Internos,
encontrndose ya vencido el trmino de prescripcin. En virtud de esta nueva
institucin, inexistente en otras ramas del Derecho, el plazo de prescripcin que se

encontraba ya cumplido, renace por tres meses para notificar vlidamente la

respectiva actuacin del rgano fiscalizador. Por ejemplo, Respecto de la declaracin
de impuesto a la renta que se presenta el 30 de abril de 2000, el plazo de prescripcin
vence el 30 de abril de 2003. Ahora bien, si el 30 de abril de 2003 se enva la
correspondiente carta certificada y es devuelta al SII el da 30 de mayo de 2003. En
este caso, la prescripcin se renueva por 3 meses, desde que fue recepcionada la
carta por el ente fiscalizador, es decir, el plazo de prescripcin, vencer el da 30 de
agosto de 2003. De este modo, para que la prescripcin no se cumpla, el Servicio de
Impuestos Internos, deber notificar de alguna forma, la liquidacin dentro del plazo
que vence el 30 de abril de 2003.
2) Plazo de prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de
impuestos, intereses, sanciones y recargos.
Esta accin, le compete al Fisco a travs de la Tesorera General de la Repblica.
En efecto, el artculo 201 inciso 1 del Cdigo Tributario establece: En los mismos
plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir
la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos.
Esta accin se ejerce a travs del procedimiento de cobro de obligaciones
tributarias establecido en el Titulo V del Libro II del Cdigo Tributario
El plazo de prescripcin del Fisco, corre en paralelo y al mismo tiempo que el
plazo de prescripcin de la

facultad del Servicio de Impuestos Internos para

liquidar y girar los impuestos.

Tiene la misma extensin (3 o 6 aos) y los mismos aumentos que ya hemos
analizado.
La forma para determinar cuando empieza a correr el plazo de prescripcin y su
cmputo, son iguales a los que ya mencionamos.
Por lo tanto, si el Servicio de Tesoreras, notifica la demanda ejecutiva una vez
vencido el plazo de prescripcin de 3 o 6 aos con sus renovaciones y aumentos,
el Cdigo Tributario da la opcin de interponer la excepcin de prescripcin en el
juicio tributario ejecutivo.
La Corte Suprema, en causa Rol 3.693-2005 con fecha 11 de enero de 2006
seal que la excepcin de prescripcin puede interponerse tanto en el

procedimiento general de obligaciones tributarias (arts. 123 a 148 del Cdigo

Tributario), cmo en el procedimiento de ejecutivo de cobro de obligaciones
tributarias (arts. 168 a 199 del mismo Cdigo)
2.1 Alegacin de la prescripcin: La norma general de la alegacin antes expuesta,
implica que la prescripcin puede alegarse como accin o como excepcin. Si
se hace como accin, se realiza a travs de un juicio ordinario de mayor
cuanta a fin de que el Tribunal Ordinario la declare, pero siempre y cuando se
haya opuesto previamente como excepcin, y el deudor hace reserva de la
excepcin de prescripcin para el juicio ordinario correspondiente al momento
de interponer la excepcin.
Si se hace como excepcin, se har interponiendo la excepcin de
prescripcin establecida en el artculo 177 N 2 del Cdigo Tributario.
2.2 Interrupcin de la prescripcin: Como requisito esencial de la prescripcin, es
que sta no se haya interrumpido. Como vimos, esta institucin es la prdida
de todo el tiempo de la prescripcin que ha transcurrido, sea a consecuencia
de un hecho del deudor, reconociendo expresa o tcitamente la obligacin, sea
a consecuencia de un hecho del acreedor, reclamando judicialmente el pago
de la deuda.
Efectos de la interrupcin: Por la prescripcin se interrumpe todo el plazo
anterior transcurrido y comienza a correr un nuevo plazo, se traduce en la
consecuencia de tener como no sucedido el acontecimiento interruptivo:
desaparecido ste, vuelven las cosas al estado original y comienza una nueva
prescripcin. Se considera no cumplido el tiempo transcurrido y luego de la
interrupcin comienza a contarse de nuevo el tiempo necesario para que
prescriba.
De acuerdo a lo sealado en el artculo 201 del Cdigo Impositivo, esta
institucin slo se aplica a la prescripcin de cobro y no a la prescripcin de la
accin fiscalizadora. Por ejemplo, si el SII notifica administrativamente una
liquidacin despus de dos aos desde la fecha que debi de enterarse el
tributo, se interrumpe la accin a favor del fisco y al Servicio de Tesorera le
quedar un ao para notificar y requerir de pago si quiere interrumpir la
prescripcin.

Es menester, que para que opere la interrupcin, no se encuentren vencidos

los respectivos plazos de prescripcin.
Causales de Interrupcin:
a) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita: Al
respecto, la circular N 73 seala que se trata en este caso de la
aceptacin o reconocimiento de la obligacin hecho en forma expresa y
por escrito, no es suficiente el reconocimiento tcito ni el efectuado en
forma oral Para que opere, es menester que no est cumplido el plazo
de prescripcin.
No opera esta causal de prescripcin en el caso que el Servicio de
Tesoreras, en uso de sus facultades procede a compensar de oficio las
devoluciones

de

crditos

fiscales,

que

deben

realizar

los

contribuyentes con las deudas tributarias que aquellas mantienen con el

fisco. En tales casos, no hay reconocimiento escrito por parte del
deudor de la obligacin tributaria. As lo seal la I. Corte de
Apelaciones de Santiago en sentencia de fecha 29 de octubre de 2004
pronunciada en la causa ROL 545-2000.
En esta caso, el deudor de manera escrita reconoce ante el SII o el
Servicio de Tesoreras la existencia del crdito impositivo. Por ejemplo,
si el deudor solicita al Director Regional Respectivo del SII que le
otorgue condonacin de intereses y multas, o si suscribe un convenio
para el pago de los impuestos morosos ante el Servicio de Tesoreras.
En estos casos, estara reconociendo la existencia de los impuestos
adeudados.
Efecto de la causal: En este caso, a la prescripcin del Cdigo
Tributario le sucede la prescripcin contemplada en el artculo 2515 del
Cdigo Civil, que es tres aos para la accin ejecutiva y de cinco aos
para la accin ordinaria.
Al respecto, si la obligacin tributaria est siendo discutida por el
contribuyente, y ya fue fallada y se encuentra pendiente la apelacin
ante le respectiva Corte de Apelaciones, opera la suspensin del cobro
y, al respecto, el inciso 4 del Cdigo Tributario seala que decretada

la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no

proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo mientras
subsista aquella. Lo mismo seala el Servicio de Impuestos Internos en
la circular 73 de 2001. Por lo tanto, en este caso, no opera la
interrupcin por esta causal ya que no hay reconocimiento u obligacin
escrita.
b) Por notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

La

prescripcin se interrumpe, desde que se notifica administrativamente

un giro o liquidacin. En este caso, comienza a correr un nuevo plazo
de prescripcin que ser siempre, de tres aos (aunque el original haya
sido de 6 aos) y se interrumpir solamente, por Reconocimiento u
Obligacin Escrita o por Requerimiento Judicial. El plazo desde cuando
comienza a correr este nuevo trmino de tres aos, el artculo 10 del
Cdigo Tributario seala: Los plazos se computarn desde el da
siguiente a aquel en que se notifique el acto de que se trate. Por lo
tanto una vez notificado un giro o una liquidacin, nacern dos plazos
simultneamente, uno de 90 das para que el contribuyente deduzca
reclamacin y uno de tres aos para que el Fisco ejerza su accin de
cobro.
La liquidacin de impuesto, es un documento emitido en un proceso de
fiscalizacin tributaria, segn lo seala la ley, y por lo general con
posterioridad a la citacin. En la liquidacin del impuesto, se consigna la
diferencia

determinada

ms

los

reajustes,

intereses

multas

correspondientes.
El giro de un impuesto, es una orden en que el Servicio de Impuestos
Interno u otro organismo pone en conocimiento del obligado tributario
mediante una notificacin para proceder a su pago en las instituciones
financieras autorizadas o en la Tesorera General de la Repblica.

Efectos:
.

Interrupcin por liquidacin: La notificacin posterior de un giro que ya

ha sido liquidado, no interrumpe la prescripcin, debido a que sta ya
se interrumpi con la notificacin de la liquidacin.
Situaciones fcticas:
Ahora bien, si se gira un impuesto dentro de los 60 das hbiles para
reclamar y no hay reclamo, el Servicio no puede girar los impuestos
citados, pero dicho impedimento no suspende la prescripcin, por lo
que el plazo de 3 aos, comenz a correr desde que se notificaron las
resoluciones.
Por el contrario si se giran los impuestos, y hay reclamo tributario y
ste es rechazado apelndose ante la respectiva Corte de Apelaciones,
la prescripcin de la accin de cobro se suspende por el lapso de
tiempo entre la interposicin del reclamo y la sentencia, sea de primera
o segunda instancia. Esta suspensin durar hasta la notificacin de la
sentencia firme y ejecutoriada que rechaza el reclamo.
De lo anterior se deduce que en las liquidaciones reclamadas y
rechazadas, recomienza a correr el plazo de prescripcin de la accin
cobro de 3 aos.
Interrupcin por la notificacin administrativa de un giro. En este caso,
no hay suspensin alguna de la prescripcin de tres aos que comenz
a correr con la notificacin administrativa del giro, ya que no existe
norma que establezca el sealado efecto cuando se notifica dicho tipo
de actos administrativos.
En el caso que se giren los impuestos cuando el contribuyente que
reclam de las liquidaciones ha solicitado el giro por escrito, cesa la
obligacin de girar, por lo que el Servicio es libre de emitirlos.
c) Tercera Causal de Interrupcin: Por requerimiento judicial:
El Requerimiento Judicial significa que el Servicio de Tesoreras, en su
calidad de acreedor, ejercita su derecho a exigir el cumplimiento forzado
de la obligacin tributaria. El contribuyente que est prescribiendo y que
antes de cumplir el plazo necesario es requerido judicialmente de pago
por los impuestos, intereses y dems recargos adeudados, pierde todo
el tiempo corrido con anterioridad. Al respecto, cabe sealar que para

que opere la interrupcin, basta con que el deudor moroso sea

notificado del hecho de encontrarse en mora, no siendo esencial el que
sea requerido de pago (notificacin en lugar de libre acceso al pblico)
Con esta causal, la ley no establece un nuevo plazo de prescripcin ni
le establece efectos especficos.
2.3 Suspensin de la Prescripcin: La suspensin de la prescripcin, es un
beneficio que la ley contempla a favor de ciertas personas en virtud del cual
cesa el curso del plazo de prescripcin, dejando subsistente todo el lapso
anteriormente transcurrido, si hubo alguno y admitiendo que ste se reanude
hasta su posible entero, una vez desaparecidas o enervadas las causas que
originaron el intervalo no utilizable.
Durante ella, la prescripcin o no se inicia, o no corre, sin hacer ineficaz el
tiempo que haya podido transcurrir antes de ella.
El fundamento de la suspensin, es siempre una razn de equidad para con
quienes, sea por razones personales, o morales, sea por otras circunstancias,
no estn en condiciones de interrumpir la prescripcin, y por lo mismo, se
justifica su inercia en el ejercicio del derecho.
Causales de suspensin de la prescripcin:
a) Primera Causal de Suspensin: Impedimento de girar impuestos
reclamados. Tal como lo seala el Cdigo Tributario en el inciso final del
artculo 201, los plazos de prescripcin se suspenden durante el periodo en
el que el Servicio de Impuestos Internos se encuentra impedido de girar los
impuestos comprendidos en una liquidacin, cuyas partidas han sido objeto
de un reclamo tributario. Por su parte el artculo 24 inciso 2 de dicho
Cdigo seala que los impuestos y las multas determinadas en una
liquidacin, se girarn transcurridos 60 das desde que se notifica la
liquidacin al contribuyente. Si reclama, los impuestos y multas se girarn
una vez que el Director Regional se haya pronunciado sobre el reclamo, o
deba entenderse rechazado de acuerdo al artculo 135 del referido Cdigo.
Por lo tanto, los requisitos para que opere esta causal son:
-

Que el SII practique y notifique una liquidacin de impuestos

Que el contribuyente deduzca reclamacin dentro del plazo legal. Por lo

tanto, si no se deduce reclamo, o ste es extemporneo, es declarado
inadmisible por otra causal legal o es tenido por no presentado por el
tribunal tributario, no puede entenderse que el plazo de prescripcin se
halle suspendido.
Verificndose los requisitos sealados, la prescripcin de la accin de
cobro estar suspendida por todo el lapso que medie entre la
interposicin del reclamo por el contribuyente y la fecha en que se
notifique la resolucin del Director Regional que se pronuncia sobre el
reclamo o hasta el momento en que deba ste entenderse rechazado
de conformidad al artculo 135 del Cdigo Tributario.

b) Segunda Causal de Suspensin: Prdida o inutilizacin de los libros

de contabilidad :
El artculo 97 N 16 del Cdigo Tributario, seala que la prdida o
inutilizacin de estos libros tiene el efecto de suspender la prescripcin
establecida en el artculo 200 incisos 1 y 2, hasta la fecha en que los
libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del SII. De acuerdo a
dicho artculo 16, el plazo que el contribuyente tiene para reconstituir los
libros, es fijado por el servicio, pero no puede ser inferior a 30 das.
Los requisitos para que opere esta causal de suspensin son los
siguientes:
-

Que se verifique la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad

del contribuyente

La suspensin afecta a las acciones referidas a los periodos registrados

en los libros perdidos.

No se requiere que la prdida o inutilizacin alcance a todos los libros

contables del contribuyente

En este caso, slo se suspende la prescripcin del artculo 200 del Cdigo
Tributario y se presenta slo respecto a la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad,

y no de la documentacin de respaldo de la

contabilidad.
La suspensin, opera desde el momento que se produce la prdida o
inutilizacin de los libros y hasta la fecha en que stos estn legalmente
reconstituidos, y son puestos a disposicin del SII. Por legalmente

reconstituido se entiende la dictacin del rgano fiscalizador de la

resolucin que los declara legalmente reconstituidos.
c) Tercera

causal

de

suspensin

de

prescripcin:

Ausencia

de

contribuyente del pas. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 103

inciso 3 de la ley de Impuesto a la Renta, la prescripcin de las acciones
del Fisco, se suspende en caso que el contribuyente est ausente del pas,
por el tiempo que dure su ausencia, pero transcurridos 10 aos, no se
considerar la suspensin anterior.
En este caso, se refiere a las acciones del Fisco, especficamente de la
Tesorera General de la Repblica.
Cuando se habla de impuestos, se refiere especficamente a los diversos
impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta, aplicndose esta
causal para todos los tributos establecidos en dicho cuerpo legal.
Al respecto, transcurridos diez aos desde la ausencia del contribuyente,
se extinguen irremediablemente por prescripcin las acciones de
fiscalizacin y de cobro, es decir, habr de entenderse como si nunca se
hubiere interrumpido plazo de prescripcin alguno.
d) Cuarta Causal de suspensin de prescripcin: Aplicacin de la ley
18.320 . Dicha ley en el nmero 5 de su artculo nico, hace referencia al
IVA, especficamente a los efectos del reclamo del contribuyente en contra
de los actos administrativos notificados por el SII, en razn de las
deficiencias determinadas por el organismo fiscalizador al examinar o
verificar los 36 periodos mensuales que de acuerdo a dicha normativa
puede revisar el S.I.I. Lo anterior, da facultades al Servicio para hacer
revisiones contables dentro de todo el periodo de prescripcin y podr girar
y emitir sanciones si existen deficiencias.

Sin embargo, el N 5

mencionado seala que el cobro de lo los giros que al respecto se emitan o

el cumplimiento de las sanciones se suspender: hasta que se determine
en forma definitiva la situacin del contribuyente por los periodos
mensuales mencionados en primer lugar, debiendo estarse en estas
materias a lo que disponga la sentencia ejecutoriada que se pronuncie
sobre el reclamo. Mientras ste se encuentre pendiente, se entendern
suspendidas las acciones del Fisco.
Por lo tanto, se producen los siguientes efectos:

-El Servicio de Tesoreras, no podr proceder al cobro ejecutivo de los giros

que se emitan en razn de esta fiscalizacin, hasta que se dicte sentencia
ejecutoriada en el reclamo.
- Se suspende la prescripcin de las acciones del Fisco hasta que la
sentencia no se encuentra ejecutoriada. Este efecto, se produce desde la
fecha del reclamo hasta la sentencia ejecutoriada, que puede ser de
primera o segunda instancia o incluso de casacin por parte de la E. Corte
Suprema.
3

Situacin del contribuyente que paga encontrndose prescrita la accin:

En este caso hay que distinguir:
a) Si se saba que se estaba pagando una deuda prescrita no se podr pedir la
devolucin de lo pagado, porque es un pago voluntario.
b) Si no se saba que se estaba pagando una deuda prescrita se podr pedir la
devolucin de lo pagado, porque es un pago no voluntario.

Postura Comn entre Servicio de Impuestos Internos y Tesorera General de la

Repblica sobre la Prescripcin:

El artculo 201 del Cdigo Tributario dispone que en los mismos plazos sealados
por el artculo 200 y computados de la misma forma, prescribir la accin del Fisco
para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos; esto
es, en tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse
el pago, el que se prorrogara a seis aos, cuando se trata de impuestos sujetos a
declaracin, en el caso que sta fuere maliciosamente falsa o no se hubiere
presentado.
Actualmente nuestro Servicio, sigue el criterio de interpretacin contenido en la
Circular Normativa N 73 de 11.10.2001 del Servicio de Impuestos Internos, la cual
establece que ste plazo corre paralelamente y al mismo tiempo que el plazo de
prescripcin de la facultad del S.I.I., para liquidar y girar los impuestos, de manera que
al igual que el del Servicio, comienza a correr desde la expiracin del plazo legal en
que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trate y se computa en la misma
forma, es decir, se cuenta desde el vencimiento legal del impuesto.
Lo que s se debe tener presente es que dicho plazo pudo ser objeto de
ampliaciones, suspensiones e interrupciones, circunstancias que deben constar y
acreditarse en el proceso; as, este plazo se aumenta con el plazo de tres meses
desde que el S.I.I. cite al contribuyente y con el trmino de prrroga de la citacin. Es
aplicable tambin la renovacin y aumento de los plazos a que se refiere el artculo 11
del Cdigo Tributario. Obviamente si existi un juicio de reclamacin, el plazo va a
estar suspendido mientras no exista sentencia definitiva firme, pues el SII estuvo todo
ese tiempo impedido de girar.
Este plazo tambin se interrumpe en los casos sealados por el artculo 201 del
Cdigo Tributario, entre los cuales est la notificacin de la liquidacin o del giro (N
2), pero esta norma debe ser relacionada con el artculo 24, inciso 4 del Cdigo
Tributario, de manera que cuando habla que se cuenta desde la notificacin del giro,
no es de todos los giros, sino que se trata de casos en que el SII puede girar de

inmediato, sin ningn otro trmite (sin que exista liquidacin, e incluso sin citacin):
tratndose de impuestos de retencin o recargo y que las sumas giradas estn
contabilizadas por el contribuyente pero no las declar o en el caso de quiebras.
De acuerdo con el artculo 2514 del Cdigo Civil, para configurarse la prescripcin
extintiva, se requiere de la inactividad del acreedor y del deudor durante el tiempo que
establece la ley. Cuando dicha inactividad cesa, ya sea por parte del acreedor que
reclama su derecho, o bien por parte del deudor que reconoce la existencia de la
obligacin, la prescripcin se interrumpe, perdindose todo el tiempo transcurrido. Por
el contrario, la suspensin de la prescripcin no hace perder el tiempo de prescripcin,
sino que solamente detiene su curso, en tanto se mantenga la causa que la produce.
Una vez que desaparece la causa de suspensin, el tiempo de prescripcin contina
corriendo, aadindose el que corra con posterioridad.
La interposicin de la reclamacin tributaria detiene el plazo de prescripcin,
siendo trascendental determinar si esta causa de suspensin, no obstante la nulidad
judicialmente declarada, subsisti.
El inciso segundo del artculo 24 del Cdigo Tributario dispone que en el caso en
que el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn slo una vez que la
Direccin Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse
rechazado de conformidad al artculo 135 o en virtud de otras disposiciones legales.
En consecuencia, si la reclamacin es interpuesta por el contribuyente en tiempo y
forma, dicha presentacin tiene el efecto de suspender el trmino de prescripcin.
Ahora bien, si la Corte de Apelaciones o la Corte Suprema, en su caso, invalidan el
proceso en que se substanci la reclamacin tributaria, por haber sido tramitado y
fallado por un tribunal no establecido por la ley, careciendo de todo efecto y eficacia,
entendemos que la causa debe reponerse al estado en que el Juez Tributario
competente, esto es, el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, diera el
debido trmite a la reclamacin interpuesta, invalidndose consecuentemente todo lo
obrado con posterioridad a dicha interposicin. Es decir, la interposicin misma de la
reclamacin es totalmente vlida, verificndose la causal de suspensin de la
prescripcin, la que se mantiene en tanto sta no sea fallada. La reclamacin no fue
afectada por la nulidad declarada por la sentencia anulatoria, ya que los efectos de tal

nulidad fueron que se iniciara un nuevo procedimiento, ordenando dar curso a la

reclamacin. A mayor abundamiento, hay que destacar que no existe ninguna norma
en el Cdigo Tributario que exija como condicin para que opere la suspensin de la
prescripcin, que exista una resolucin que tenga por vlidamente interpuesto el
reclamo.
La postura de los Servicios de Tesoreras y de Impuestos Internos ha sido
aceptada por la Corte Suprema, en los fallos pronunciados al conocer de recursos de
casacin, en las causas Rol N 7505-2008 y 6704-2008, los que se adjuntan.

Anlisis de los fallos:

1) Corte Suprema Rol 7.505-2008.
Los hechos de la causa son los siguientes:
a) El da 24 de febrero de 2003 Transacciones y Servicios Remehue Ltda. interpuso
ante la Direccin Regional de Puerto Montt del Servicio de Impuestos Internos
excepcin de prescripcin respecto de las liquidaciones nmeros 211 al 231, sobre
Impuesto al Valor Agregado, perodos tributarios junio de 1997 a abril de 1999,
deduciendo en forma subsidiaria reclamacin en contra de las mismas.
b) Sobre esa presentacin recay la resolucin que tuvo por interpuesta la
excepcin, dejando su resolucin para definitiva y que, a su vez, tuvo por
interpuesto el reclamo.
c) El 20 de abril de 2004 se resolvi el reclamo por un funcionario delegado del
Servicio de Impuestos Internos, don Andrs Caram Bustos, segn consta de fs.
178, sentencia que fue confirmada por la Corte de Valdivia a fs. 273.
d) Que el 23 de marzo de 2006 esta Corte, conociendo de un recurso de casacin en
el fondo deducido por la parte reclamante, anul de oficio la sentencia recurrida y
todo lo obrado, reponiendo la causa al estado de proveerse la presentacin
realizada por el contribuyente, por Juez competente, esto es, por el Director de la
X Direccin Regional de Puerto Montt del Servicio de Impuestos Internos.
(Inconstitucionalidad artculo 116 Cdigo Tributario)

e) En virtud de estas antecedentes, el contribuyente dedujo recurso de casacin en el

fondo alegando la excepcin de prescripcin por el transcurso del tiempo.

Los efectos de dicho fallo son los siguientes:

a) Reconoce explcitamente que la reclamacin en contra de una liquidacin
tributaria en tiempo y forma hace suspender el trmino de prescripcin.
b) Establece la norma de que en caso de que se presente una reclamacin
tributaria, y sta sea fallado por el Director Regional y posteriormente sea
anulada por la Corte Suprema, no regirn los intereses moratorios establecidos
en el artculo 53 inciso 3 del Cdigo Tributario, por cuanto el retardo en el
pago de los tributos adeudados, no fue imputable a deudor, sino que al propio
Estado al originar y proseguir con una organizacin de tribunales no
establecidos en la ley para el conocimiento y juzgamiento

de asuntos

tributarios.
c) En lo relativo a los reajustes, La Corte seala que el razonamiento anterior, no
les es aplicable, porque su justificacin es distinta y no puede ser desatendida.
En efecto, con los reajustes se persigue mantener el valor de lo debido y para
alcanzar tal finalidad han de ser dispuestos, ya que si as no se hiciera el
contribuyente no llegara a solucionar completamente el tributo debido. En
cambio, los intereses constituyen sancin por la falta pago y, en el caso de
autos, la dilacin no es atribuible al particular sino, como se ha dicho, al
Estado.
2) Fallo Corte Suprema Rol N 6704-2008

Los hechos de la causa son los siguientes:

a) El da 23 de noviembre de 1994 Forestal Diguilln S.A. interpuso ante la
Direccin Regional de Concepcin del Servicio de Impuestos Internos
reclamacin en contra de las liquidaciones nmeros 438 a 463), recayendo
sobre dicha presentacin la resolucin que tuvo por interpuesto el reclamo.

b) El da 31 de mayo de 1995 se resolvi el reclamo por un funcionario delegado

del Servicio de Impuestos Internos, don Sergio Jarpa Fernndez.
c) El da 20 de enero de 2003 la Corte de Apelaciones de Concepcin invalid el
referido fallo y declar que por haber sido dictado por un tribunal no
establecido por la ley (Inconstitucionalidad artculo 116 Cdigo Tributario)
carece de todo efecto y eficacia y se repuso la causa al estado de que el Juez
Tributario competente, esto es, el Director Regional del Servicio de Impuestos
Internos diera el debido trmite a la reclamacin interpuesta, invalidndose
consecuentemente todo lo obrado
d) El da 10 de septiembre de 2003 se orden el cmplase de la sentencia
invalidatoria y el 12 del mismo mes se tuvo por interpuesto el reclamo.
e) El 19 de febrero de 2004 se dict sentencia de primer grado emanada del
Director Regional de Concepcin del Servicio de Impuestos Internos que
rechaz parcialmente el reclamo de las liquidaciones impugnadas.
f)

El da 21 de agosto de 2008 se dict sentencia de segunda instancia que

confirm el referido fallo. .

g) En virtud de estas antecedentes, el contribuyente dedujo recurso de casacin

en el fondo alegando la excepcin de prescripcin por el transcurso del tiempo
Efectos del fallo:
a) Reconoce que el reclamo interpuesto dentro del plazo y que cumpla con los
requisitos formales, cumple con la finalidad de suspender la prescripcin.
b) Establece que no hay ninguna norma en el Cdigo Tributario que exija como
condicin para que opere la suspensin de la prescripcin que exista una
resolucin que tenga por vlidamente interpuesto el reclamo.
c) Seala que la alegacin de la prescripcin de las obligaciones formulada por la
contribuyente inequvocamente comprende la inexigibilidad de los intereses
que previene el artculo 53 del Cdigo Tributario, aun cuando no llega a
desarrollar una infraccin particular a este respecto. En efecto, la obligacin
de pagar intereses o, mejor dicho, la existencia de la obligacin de pagar

intereses es consecuencia de la falta de pago del tributo, motivo por el cual

cuando se reclama la inexigibilidad de ste, ciertamente tambin se insta por
no pagar la sancin pecuniaria.
Para que se produzcan los intereses moratorios del artculo 53 del Cdigo
Tributario, constituye una causa legal que el tiempo transcurra por causa
atribuible al contribuyente; y, como ha quedado expuesto, la extensin del
proceso invlido se debi a una circunstancia no imputable a ste, sino que al
propio Estado al originar y proseguir con una organizacin de tribunales no
establecidos por la ley para el conocimiento y juzgamiento de asuntos
tributarios.
Por lo tanto, es posible concluir que en el caso propuesto la generacin de
intereses durante el transcurso de tiempo descrito carece de base legal, por
cuanto no se ha producido por la simple mora en el pago del impuesto. En
otras palabras, los intereses han quedado despojados de su causa y
circunscritos a la situacin puramente objetiva del retraso que le sirve de
fundamento.
d) En lo relativo a los reajustes, seala que las consideraciones que anteceden
no pueden extenderse a los reajustes que han de aplicarse al tiempo de
duracin del proceso aunque se encuentren previstos en la misma norma,
porque su justificacin es distinta y no puede ser desatendida. En efecto, con
los reajustes se persigue mantener el valor de lo debido y para alcanzar tal
finalidad han de ser dispuestos, ya que si as no se hiciera el contribuyente no
llegara a solucionar completamente el tributo debido. En cambio, los intereses
constituyen sancin por la falta pago y, en el caso de autos, la dilacin no es
atribuible al particular sino, como se ha dicho, al Estado