ESTRUCTURA DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

DL. N 825. DE 1974

TITULO I

NORMAS GENERALES
Artculos.

Prrafo 1 De la materia y destino del impuesto

2 Definiciones
3 De los contribuyentes
4 Otras disposiciones

TITULO II

1
2
3
4 al 7

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Prrafo 1 Del hecho gravado

2 Del momento en que se devenga el impuesto
3 Del sujeto del impuesto
4 De las ventas y servicios exentos del impuesto
5 De la Tasa. Base Imponible y Dbito fiscal
6 Del crdito fiscal
7 Del rgimen de tributacin simplificada para
los pequeos contribuyentes
8 De los exportadores
Carlos Mundaca Flores

8
9
10 y 11
12 y 13
14 al 22
23 al 28
29 al 35
36
1

TITULO III
Prrafo

TITULO IV
Prrafo

IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS

ARTICULOS

1 Del impuesto adicional a ciertos productos

2 Del impuesto a la venta de automviles y otros vehculos
3 Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares
4 Otros impuestos especficos
5 Del impuesto a las compras de monedas extranjeras
6 Disposiciones varias

37 al 40
42
42 al 45
46 al 48
49
50 al 50 b

DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

1 Del registro de los contribuyentes
2 De las facturas y otros comprobantes de ventas y
servicios
3 De los libros y registros
4 De la declaracin y pago del impuesto
5 Otras disposiciones

ARTCULOS TRANSITORIOS

51
52 al 58
59 al 63
64 al 68
69 al 79

1 al 6

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ESTRUCTURA DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y

SERVICIOS DECRETO SUPREMO DE HACIENDA N 55,DE 1977.
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TIUTLO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO

I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X

GENERALIDADES
HECHO GRAVADO CON EL IVA
DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA
DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
EXENCIONES DEL IVA
TASA y BASE IMPONIBLE DEL IVA
DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL EN EL IVA
DEL CRDITO FISCAL EN EL IVA
DETERMINACIN DEL IVA
RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DE LOS
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
XI IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS
XII IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHUULOS
XIII DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
XIV DE LOS LIBROS Y REGISTROS
XV NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO
XVI OTRAS DISPOSICIONES
XVII DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SOBRE EL
IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS
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ARTICULOS.
1 AL 8
9 AL 14
15 AL 20
21 Y 22
23 Y 24
25 AL 34
35 AL 38
39 AL 46
47 AL 48
49 AL 53
54 AL 60
61 AL 66
67 AL 73
74 AL 77
78 AL 83
84 AL 88
89 AL 114
3

IMPUESTOS INDIRECTOS:

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

Impuesto a los Productos Suntuarios
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos
Similares
Impuesto Especfico que se aplica en la Importacin de Vehculos
Impuesto a los Tabacos
Impuestos a los Combustibles
Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)
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CARACTERSTICAS DEL IVA

Es un impuesto indirecto:. Art. 69 D.L. 825:
Las personas que realicen operaciones gravadas con el
impuesto debern cargar a los compradores o beneficiarios
del servicio, en su caso, una suma igual al monto del
respectivo gravamen
Es un impuesto plurifsico:
El impuesto se aplica en todas las etapas o fases de
comercializacin de los bienes, cadena que termina en el
consumidor final, quien paga realmente el impuesto.
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Es un impuesto no acumulativo:
El tributo slo grava el mayor valor, margen de
comercializacin o valor agregado en cada etapa de
distribucin de los bienes.
El efecto no acumulativo se produce porque los contribuyentes
del IVA tienen derecho a un crdito fiscal contra el dbito
fiscal determinado por el mismo perodo (un mes) (artculo 23
del DL 825), y si el crdito fiscal es superior al dbito fiscal,
esta diferencia -denominada remanente de crdito fiscalpuede imputarse a los dbitos del siguiente perodo, y as
sucesivamente hasta su extincin (artculo 26).
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HECHOS GRAVADOS

CLASIFICACION
CLASIFICACION

1.- HECHOS GRAVADOS BSICOS: ART. 2 D.L. 825

A) HECHO GRAVADO BSICO DE VENTA (N 1 Y N 3 )
B) HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIO (N2 Y N4)
2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ART. 8 D.L. 825.
A) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTA.
(LETRAS A a la F, K, L y M);
B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIO.
(LETRAS G a la J).
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

ARTICULO 2, N 1, D.L. 825
Se entender: por venta, toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo
oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales

inmuebles

de

propiedad

de

una

empresa

constructora construidos totalmente por ella o que en parte

hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente Ley equipare a venta.
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ARTICULO 2, N 3, D.L. 825

" vendedor" diciendo que por tal debe entenderse "cualquier persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique
en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su
propia produccin o adquiridos de terceros".
Asimismo, agrega el inciso primero de esa misma disposicin, se considerar
tambin " vendedor" la empresa constructora, entendindose por tal a
cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.
Es importante tener presente igualmente que, en su inciso segundo, esta misma
disposicin asigna tambin la calidad de " vendedor" al productor, fabricante o
empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos, situacin de excepcin pues no se
exige en este caso habitualidad.
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REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO

BASICO VENTA
1. CONVENCION
2. TRANFERENCIA DE DOMINIO
3. TITULO ONEROSO
4. BIENES CORPORALES
5. VENDEDOR-HABITUALIDAD
6. TERRITORIALIDAD
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS
1.- CONVENCION:
TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADOS A
CREAR, MODIFICAR O EXTINGUIR OBLIGACIONES

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS
2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA
TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
TITULOS TRANSLATICIOS:

DERECHOS REALES:

COMPRAVENTA
PERMUTA
DACION EN PAGO
OBRA MATERIAL
PRESTAMO CONSUMO

DOMINIO
HERENCIA
USUFRUCTO
USO O HABITACION
SERVIDUMBRES
PRENDA
HIPOTECA
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS

3. TITULO ONEROSO
ART. 1.440 CDIGO CIVIL:
EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA
CUANDO SLO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE UNA
DE LAS PARTES, SUFRIENDO LA OTRA EL GRAVAMEN; Y
ONEROSO, CUANDO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE
AMBOS CONTRATANTES, GRAVNDOSE CADA UNO A
BENEFICIO DEL OTRO
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS
3. TITULO ONEROSO.

CONVENCIONES A TITULO GRATUITO:

DONACIONES
CONVENCIONES A TITULO ONEROSO:
VENTA, PERMUTA
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS
3.TITULO ONEROSO
HIPOTESIS:
PROVEEDOR DE PRODUCTOS LACTEOS, SE OBLIGA A
REMPLAZAR LOS PRODUCTOS PREVIAMENTE VENDIDOS
Y QUE HAYAN SOBREPASADO SU FECHA DE VIGENCIA
PARA EL CONSUMO
LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE SE
ENCUENTRAN GRAVADOS CON IVA?
OFICIO 3298 DE 17.10.89 HECHO NO GRAVADO CON IVA
IVA

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS

4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE

BIENES
CORPORALES
MUEBLES
O
INMUEBLES
DE PROPIEDAD DE UNA
EMPRESACONSTRUCTORA,
CONSTRUIDOS
TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS

BIENES CORPORALES MUEBLES:

POR NATURALEZA
POR ANTICIPACION
VENTA DE LOS DERECHOS DE EXPLOTACION DE
UN BOSQUE
VENTA DE PREDIO CON BOSQUE EN PIE
OFICIO 608 DE 30-01-80
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS

BIEN CORPORAL INMUEBLE

CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE

POR SU DUEO

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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

REQUISITOS
4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE
PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O
PARCIALMENTE POR ELLA.
CONFECCION OBRA MATERIAL:

SERVICIO O VENTA

CONTRATOS:
*GENERAL DE CONSTRUCCION: todos aquellos contratos que, sin cumplir las
caractersticas especficas de los de instalacin o confeccin de especialidades,
constituyen una confeccin de obra material inmueble nueva que incluye, a lo
menos, dos especialidades, y que habitualmente forma parte de una obra civil
(Oficio Nro. 4489, de fecha 10 de agosto de 1976)
* INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES"aquellos que tienen por
objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien
inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad
especfica para lo cual se construye" (inciso 1, del artculo 12 del Reglamento de
la Ley).
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

MODALIDADES:
POR ADMINISTRACION

: es aqul en que el contratista aporta

solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser

calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que
encarga la obra la materia principal.
(inciso 2, artculo 12,
Reglamento)
POR SUMA ALZADA: aqul en que el contratista se encarga de toda la

obra por un precio nico prefijado, aportando la materia y contratando

la mano de obra, necesarios para la conclusin de la obra encomendada.
EFECTOS RESPECTO AL DUEO DEL TERRENO QUE ENCARGA CONTRUCCION:
POR ADMINISTRACION: SE ENTIENDE QUE DUEO HA CONTRUIDO
POR SUMA ALZADA: DUEO NO HA CONSTRUIDO
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA

REQUISITOS
5. LA TRANSFERENCIA DEBE SER EFECTUADA POR UN
VENDEDOR. HABITUALIDAD.
CALIFICADA A JUICIO EXCLUSIVO POR EL SERVICIO ART. 4 DEL
REGL. DEL IVA
ELEMENTOS PARA DETERMINAR SI LOS BIENES SE ADQUIRIERON
PARA LA REVENTA: CANTIDAD, FRECUENCIA Y NATURALEZA DE LAS
OPERACIONES
PRESUNCION DE HABITUALIDAD DEL FABRICANTE, PRODUCTOR O
EMPRESA CONSTRUCTORA QUE VENDA MATERIAS PRIMAS O
INSUMOS
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6. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO.

Artculo 4 D.L. 825
inciso 1:
bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convencin respectiva
inciso 2: presuncin legal en virtud de la cual bienes se entendern
ubicados en territorio nacional, an cuando al tiempo de celebrarse la
convencin se encuentren transitoriamente fuera del pas, en aquellos
casos en que la inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido
otorgados en Chile.
Inciso 3: deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional:
"los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el
carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que
se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el pas de procedencia".
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22

HECHO GRAVADO
BASICO DE SERVICIO

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23

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

REQUISITOS

Definicin de Servicio:
Art. 2 No 2 Ley.
La accin o prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe un inters, prima, comisin o
cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en
los Nmeros 3 y 4 del Artculo 20 de la Ley de la Renta.

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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

REQUISITOS

1. ACCION O PRESTACION
2. PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION
3. ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N 3 Y N 4,
ARTICULO 20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA;
4.

TERITORIALIDAD
DEL
IMPUESTO
PRESTACIONES DE SERVICIOS.

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EN

LAS

25

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

REQUISITOS

1. ACCION O PRESTACION
ACCIN O PRESTACIN
HACER ALGO, UN ACTUAR POSITIVO
Que una persona realice una accin o prestacin a favor

de otra persona
Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un
inters, prima, comisin o remuneracin
Que el servicio se preste o utilice en Chile
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26

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

REQUISITOS

2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El inters: No existe accin o prestacin. (Ver artculo 12, letra E
Nro.10).
Operaciones de crdito de dinero en cuanto tales- no comprendidas
Nros. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
nicos intereses afectos: por saldos de precio de ventas o servicios
afectos.
La prima: precio que el asegurado paga al ente asegurador.
La comisin: es una especie de mandato comercial.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

REQUISITOS

2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El legislador exige que la remuneracin pactada por el
servicio sea percibida, para la configuracin del hecho
gravado.
Artculo 9 de la Ley, en relacin artculo 55, dispone
que en las
prestaciones de servicios el tributo se
devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba

o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del

prestador del servicio.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

REQUISITOS
3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N 3 Y 4,
LEY IMPUESTO RENTA
Nro. 3: rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de
riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros,
de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de
fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y
otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.

Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo
que al respecto dispone el Nro. 2 del artculo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan
en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios
y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

REQUISITOS

3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N 3 Y 4,

LEY IMPUESTO RENTA

Toda accin o prestacin de servicios que no provenga

del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas
en el artculo 20 Nros.3 y 4 de la Ley de la Renta, no
son hechos gravados con el IVA.
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SERVICIOS NO GRAVADOS
1. SERVICIOS RELACIONADOS
AGRICOLA (20 N1 LIR)

CON

LA

ACTIVIDAD

los servicios de aradura y mejoramiento de

tierras, prestados por agricultores, servicios de
trilladura, cosecha, siembra, inseminacin
artificial, etc. (Circular Nro. 126, de 23 de
septiembre de 1977 del S.I.I.)
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2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.

2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO)
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales)
* Sociedades de profesionales
* Ocupacin Lucrativa: actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado en
el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo
de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital
* Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el
trabajo personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina
establecida.
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32

2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.

2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Sociedades de profesionales
Sobre el particular, cabe sealar que este Servicio se ha pronunciado
reiteradamente en el sentido que las prestaciones mdicas, siempre que
consistan nicamente en prestaciones mdicas ambulatorias, esto es, sin que
proporcionen alojamiento, estada o alimentacin, o determinados tratamientos
mdicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clnicas o
maternidades, se clasifican en el artculo 20, N 5 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, no encontrndose en consecuencia gravados con impuesto al valor
agregado.
De este modo si los ingresos percibidos por el centro mdico, constituido como
sociedad de profesionales acogida a las normas de la primera categora,
provienen slo de prestaciones oftalmolgicas ambulatorias, entre las que se
incluyen tambin cirugas ambulatorias, se clasificarn en el artculo 20, N 5,
de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarn afectos con Impuesto al
Valor Agregado. Oficio 2.815, de 30.06.2004
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SERVICIOS NO GRAVADOS
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
Sociedad prestadora de servicios como mandataria que por mandato que le sera conferido por una entidad
financiera- para desarrollar la realizacin de trmites de
ndole administrativo (pre-evaluacin de antecedentes
de clientes, a los que se les ofrecera productos o
servicios de tipo financiero), no es un hecho gravado
con el IVA. Oficios 2661 de 1996, 1472, de 1996)
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3. CLASIFICADOS EN N5, ART. 20 LEY RENTA. (Asesorias)

Servicios administrativos relacionados con la verificacin de los antecedentes
comerciales, financieros y otros, de empresas potencialmente exportadoras. Oficios
2661 y 1472, de 1996.
Asesora tcnica, econmica y administrativa y labor de evaluacin o estudios de
mercado. Certificacin de la informacin que han proporcionado a sus clientes en el
exterior las empresas nacionales interesadas en la realizacin de negocios con dichas
empresas extranjeras. Proporcin de antecedentes sobre empresas nacionales que los
clientes externos soliciten. Asistencia a clientes en estudios de mercado e informacin
sobre potenciales clientes o proveedores nacionales. Of. 1921, del 97; 2981, del 98;
1536 y 4554, de 1992.
Prestacin de asesoras relacionadas con la informacin de mercado, que requieren
empresas extranjeras para la concertacin de negocios con productores de Chile o Sud.
Amrica, informando sobre la existencia de potenciales clientes. Evaluacin financiera
de empresas de inters para los importadores extranjeros e informacin sobre su
situacin patrimonial y cumplimiento comercial. Of. 692 de 1989.
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4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO

Artculo 5 D.L. 825:
Inciso 1: "El impuesto establecido en esta Ley gravar los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea
que la
remuneracin correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero."
inciso 2: "se entender que el servicio es prestado en el
territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio
es desarrollada en Chile, independientemente
del
lugar
donde ste se utilice".
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4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO

Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile
para ser utilizado en el extranjero, tal actividad podra
quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el Nro.16, de la
letra E, del artculo 12, de la Ley. (Exportacin de Servicios)
Si remuneracin percibida por el prestador del servicio
queda afecta al impuesto adicional artculo 59 Ley Renta,
ingreso exento de IVA (Letra E, N7, art. 12, D.L. 825)

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Carlos Mundaca Flores

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