Casinelli Contabilidad Usuarios Externos Preview

CONTABILIDAD PARA
USUARIOS EXTERNOS
La Contabilidad Financiera como
Base de la Toma de Decisiones
Desarrollo tericoprctico de problemas de reconocimiento,

medicin y exposicin de los elementos de los estados contables
Puntos de vista doctrinarios y su relacin con el cuerpo
normativo vigente
HERNN PABLO CASINELLI
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200
(1055) CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES
Telefax: 374-5418/6692/8855
E-mail: info@aplicacion.com.ar
Web: http://www.aplicacion.com.ar
Casinelli, Hernn Pablo
Contabilidad para usuarios externos. - 1 ed. - Buenos Aires:
Aplicacin Tributaria S.A., 2008.
520 p. ; 20x28 cm.
ISBN: 978-987-1487-22-6
1. Contabilidad. I. Ttulo
CDD 657
Fecha de catalogacin: 21/07/2008
COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

1 Edicin, Julio de 2008
I.S.B.N. 978-987-1487-22-6
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hasta que se edite la nueva edicin, lo que suceda primero.
Este libro se termin de imprimir en Julio de 2008 en

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1550
Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Prlogo
PRLOGO
Los ltimos aos han mostrado un notable desarrollo de la Contabilidad, en respuesta quiz a simultneos procesos de globalizacin e internacionalizacin de las operaciones econmicas y financieras realizadas por organizaciones y personas, y al consecuente desarrollo de los mercados de
capitales. Esto ltimo se ha visto plasmado en una capilaridad nunca antes conocida y en la creacin
de productos sofisticados y complejos, destinados a inversores ms exigentes y vidos de ofertas diversas para sus carteras.
Los negocios ya no quedan slo localizados en sus mbitos domsticos de origen, sino que cada vez
ms comprenden diversas localizaciones geogrficas, involucran a ms personas de diversas profesiones y culturas, y en roles distintos como empleados, clientes y en trminos generales stakeholders.
Ese proceso complejo y multidimensional requiere de la Contabilidad brindar a los usuarios externos informacin correcta y confiable, que no confunda ni genere dudas segn el origen de las normas
utilizadas para su confeccin; que no agregue dificultad a los inversores a la ya difcil tarea de eleccin y asignacin de sus recursos. No es poco.
En sntesis, inmersos en un proceso recursivo que se realimenta continuamente (operaciones ms
complejas de las organizaciones y las personas, contexto y tecnologa a nivel mundial, normas contables que evolucionan y tratan de converger), el usuario externo de la informacin contable necesita
claridad all donde la evolucin natural del fenmeno slo aporta complejidad y dificultad de comprensin. Y si esa claridad no sacrifica el rigor acadmico y profesional que siempre es necesario,
mucho mejor.
Es aqu donde esta obra encuentra su principal razn de ser.
Contabilidad para Usuarios Externos es el resultado de un esfuerzo de investigacin, anlisis,
comprensin y sntesis expositiva, y resulta una propuesta muy atractiva para sus destinatarios (ya
sean stos inversores o accionistas, consumidores o estado, o simplemente ciudadanos responsables
interesados en conocer a la empresa que se ha radicado cerca de su domicilio); y es que necesitan de
informacin descifrada de tecnicismos, que cierre la brecha de sus necesidades informativas, para as
poder dar inicio a un proceso de anlisis de profundidad variable.
Es as que a travs de la lectura franca y amable que nos ofrecen las pginas de Contabilidad para
Usuarios Externos, el autor el Contador Pblico Hernn Casinelli aborda con increble sencillez
un gran conjunto de temas contables afines al ttulo de la obra, que en absoluto son de sencillo tratamiento, consideracin y abordaje.
Contabilidad para Usuarios Externos / 3
Prlogo
A pesar de su juventud, el autor evidencia una prosa madura, aunque gil y amena, y no exenta de
reflexiones profundas, que hace que la lectura resulte atractiva al lector. Y aqu deseo detenerme un
momento en su persona.
Conoc a Hernn Casinelli hace aproximadamente un ao, en la Universidad Argentina de la
Empresa donde ambos compartimos la docencia. Al poco tiempo tuvimos ocasin de compartir una
actividad que nos asignara el Dr. Ricardo Smurra, decano de la Facultad de Ciencias Econmicas, y
as pude comenzar a conocerlo mejor, a descubrir nuevas aristas de una personalidad entusiasta y
apasionada por lo que hace: ensear.
Tambin pude saber de sus mritos personales, profesionales y docentes, del respeto y cario que
despierta tanto en docentes, autoridades y alumnos. Y no es casualidad que todo eso hoy se vea plasmado en esta obra.
Doy la bienvenida a Hernn Casinelli como autor, en la certeza de que ste su primer libro no ser
el ltimo, ya que tiene un largo y promisorio camino por recorrer, e invito pues al lector a conocerlo
tambin, a travs de las palabras que ha plasmado en el papel, que denotan en alto grado conocimiento y esfuerzo, claridad y capacidad de comunicacin, vocacin y compromiso con la educacin.
Algo as como una brisa de aire fresco que viene muy bien en estas pocas de cambios, turbulencias y
convergencias en el complejo horizonte contable.
Jos Luis Pungitore
Dr. en Ciencias Econmicas
(orient. Administracin U.B.A.)
Profesor Titular Ordinario
Universidad Argentina de la Empresa
Universidad Nacional de Lomas de Zamora
4 / Contabilidad para Usuarios Externos
Palabras del Autor
PALABRAS DEL AUTOR
1. AL FIN LLEG EL MOMENTO!

Despus de muchos meses de dedicacin, y varios aos de soarlo, tengo el agrado querido lector de presentarle mi primera obra (que como dice el querido Jos Lus Pungitore en su generoso prlogo, espero no sea la ltima): Contabilidad para Usuarios Externos.
Ante todo, quiero darles las gracias a la Contadora Silvia R. Grenabuena directora editorial de Aplicacin Tributaria S.A., y al Contador Aldo Gelso, por confiar en mi capacidad y en el inters que mis
trabajos pueden suscitar en el pblico, y por darme la oportunidad que sean divulgados.
2. OBJETIVO DE LA PRESENTE OBRA

Contabilidad para Usuarios Externos resume de un modo claro los principales temas que deberan
conocer las personas vinculadas con la preparacin, examen o utilizacin de estados contables o financieros.
Sigue los contenidos de las asignaturas comunes a los planes de estudios vigentes en la mayora de
las Casas de Estudios de Nivel Universitario de Argentina para el ltimo nivel del rea contable (antes
de incursionar en Auditora).
Si bien esta obra seguramente constituir una gran ayuda para los estudiantes universitarios, la misma no pretende convertirse en uso exclusivo de ellos, sino que tambin intenta ser un manual de consulta para el profesional, el empresario, el analista financiero, y, en definitiva, cualquier persona
vinculada con la preparacin, revisin y utilizacin de los informes contables de presentacin externa.
En Contabilidad para Usuarios Externos el lector podr encontrar el desarrollo tericoprctico de
problemas de reconocimiento, medicin y exposicin de los elementos de los estados contables o financieros, abarcando tanto puntos de vistas doctrinarios como su tratamiento en el cuerpo normativo
vigente nacional e internacional.
3. ESTRUCTURA DE LA OBRA
El libro tiene bsicamente la siguiente estructura:
1) Una primera parte, donde se abordan cuestiones bsicas de contabilidad, tales como:
Cuestiones introductorias al conocimiento contable;
Las fuentes de la regulacin contable;
Palabras del Autor
Cuestiones bsicas de contabilidad financiera; y
Los modelos contables para medir la ganancia y los patrimonios.
2) Una segunda parte, donde se desarrollan temas vinculados con el reconocimiento, la medicin
y la exposicin de los elementos de los estados contables bsicos (excluyendo el Estado de Flujo de Efectivo). Para una mayor claridad para el lector, esta segunda parte est dividida en tres
secciones:
Seccin A: Cuestiones generales de reconocimiento (reconocimiento de ingresos y gastos;

y medicin inicial de activos y pasivos, en general).
Seccin B: Cuestiones particulares de reconocimiento y medicin (incluye el anlisis detallado de reconocimiento y medicin de los elementos de la tesorera de la empresa: rubro
Caja y Bancos; inversiones en instrumentos financieros y bienes de capital; derivados y coberturas; crditos y deudas en general; bienes de cambio; bienes de uso activos intangibles excepto la llave de negocios; pasivos por relaciones laborales; activos y pasivos
contingentes; contabilizacin de hechos posteriores y A.R.E.A.S.; contabilizacin del impuesto a las ganancias; y cuestiones referidas a las transacciones del patrimonio).
Seccin C: Exposicin de estados contables (cuestiones generales de exposicin, y particularidades del Estado de Situacin o balance general, Estado de Resultados, estados de cambios en el patrimonio e informacin complementaria bsica).
3) Una tercera parte donde se hace referencia a cuestiones particulares de de medicin y exposicin (incluyendo la confeccin del estado de flujo de efectivo; la contabilizacin de las combinaciones de negocios; informacin de empresas vinculadas: V.P.P.; consolidacin total y
consolidacin proporcional; y problemas vinculados con conversin de estados contables).
A lo largo de toda la obra el lector encontrar citas y notas al pi, donde hacemos referencia a bibliografa consultada, a la cual, le sugerimos, acuda para profundizar los temas tratados en cada captulo.
4. DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS
Esta obra quiero dedicrsela, con particular emocin, a Dios, quien en un acto libre de su amor eligi que yo sea, a mis padres, Rosa y Miguel ngel, por haberme trado a este mundo, y porque a
ellos les debo todas las virtudes que yo pueda tener (muchas o pocas, segn quin las comente), y a mi
hermana Vernica, quien hizo que mi infancia, mi adolescencia y gran parte de mi vida adulta sean ms
felices.
No quiero dejar de agradecer a mis amigos ms cercanos y con quienes comparto la mayora de esos
ratos que forman el anecdotario o bitcora de la vida de todas las personas: Ariel Gonzlez, Leonardo Chacn, Sebastin Ensabella, Gabriel Andrada, Fernando Marasso y Germn Tavera.
Tambin, quiero agradecer en particular, y con un especial nfasis, a los contadores Juan Carlos
Viegas, Ignacio Fabin Gajst y Sergio Fabrykant, ya que gracias a ellos tuve la oportunidad de incursionar en el mundo profesional y acadmico; al contador Diego Fano, por ser un excelente docente y
mejor amigo; a la Dra. Marcela Rizzo, por su cercana, apoyo constante y vocacin por la docencia; al
Dr. Jos Luis Pungitore, por su genio, su humildad y la gratuidad de su amistad y consejo, y al Cdor.
Ricardo Smurra, por la confianza que me tiene.
Palabras del Autor
Tambin, quisiera mencionar a todos aquellos profesionales y acadmicos con quines tengo una
especial relacin y cercana, por tener el honor de compartir trabajos y de los que cada da aprendo
algo nuevo: Ricardo Pahlen, Jorge Luis Rodrguez, Alejandro Telias, Alejandro Marrocco, Santiago
Clrici, Vctor Lucero, Rodolfo Trabazzo, Mara Victoria Alvira, Ral Bovino, el querido Carlos Dacunto, Mara Eugenia Labaronnie, Bernardo Wengier, Diego Juin y Hel Menendez.
Tambin, agradezco a mis alumnos (los que he tenido, los que tengo y espero seguir teniendo) por
su gratitud, sus compromiso con el estudio y porque de ellos aprendo mucho, en lo profesional y en lo
humano.
5. PALABRAS FINALES
Esta obra es el fruto de largos aos de vinculacin con la disciplina contable (a pesar de mi no tan larga edad). Empec a estudiar Contabilidad hace ms de 16 aos en el colegio secundario, y luego continu
mis estudios universitarios de grado en la Universidad de Buenos Aires. Mucho de lo que he escrito en
esta obra constituyen resmenes, crticas o puntos de vistas sobre trabajos de otros autores y/o posturas
doctrinarias, que han llegado a mi conocimiento producto de una intensa dedicacin al estudio de estos
temas y al ejercicio de mi labor profesional como consultor y auditor.
Sin embargo, como no quiero que nadie tome esto como verdad revelada me permito reproducir
una ancdota que cuenta el profesor Gajst al inicio de cada ciclo lectivo de la materia que compartimos
en la U.B.A..
Cuenta el profesor Gajst que siendo un contador recin graduado, su abuelo que sin ser profesional
tena la sabidura de la vejez insista en preguntarle cunto era 2 + 2. El joven contador Gajst desestimaba la pregunta del anciano, hasta que un da, intrigado (y por qu no decirlo, tal vez cansado por la insistencia de su abuelo) le contest que 2 + 2 es igual a 4. Y su abuelo le dijo: Ests equivocado Fabin,
porque si son 4 por cobrar, vas a querer que te den intereses, y si son 4 por pagar, vas a pelear un descuento.
Estas palabras se convirtieron en una leccin importantsima para l, y que a su vez supo tambin
transmitirme a m: no debemos cerrarnos a las soluciones nicas, aunque las respuestas parezcan obvias,
porque siempre hay otra manera de ver las cosas.
Eso pretendo de ustedes queridos lectores: lean estas pginas con atencin, pero siempre recurran a
las fuentes, contrasten autores y opiniones y frmense sus propios puntos de vistas, desde la honestidad intelectual, la coherencia y la tica.
Recuerden siempre que, como dicen la Biblia, la actitud debera ser la siguiente: Examnenlo todo
y qudense con lo bueno (1 Tes. 5, 21).
Contador Hernn Casinelli
Palabras del Autor
CURRCULUM
CURRCULUM
Hernn Pablo Casinelli complet sus estudios de grado en la Universidad de Buenos Aires, donde
obtuvo el ttulo de Contador Pblico, recibiendo la distincin Cum Laude al mrito acadmico.
Realiz numerosos cursos de actualizacin y capacitacin gerencial, entre los que se destaca el
Management Executive Program de la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E.).
En el mbito profesional, trabaj en distintos estudios profesionales, mereciendo destacarse su actividad en los departamentos de auditora de Cnepa, Kpec & Asociados (Horwath Argentina) y
K.P.M.G.; donde realiz trabajos tanto en el pas como en el exterior.
Actualmente es consultor en temas de Contabilidad, Gestin y Tributacin de pequeas y medianas
empresas e instructor de consultoras y organismos empresariales en dichas temticas.
En el mbito acadmico, es docente de distintas asignaturas de su especialidad en la Universidad de
Buenos Aires (U.B.A.), y la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E), donde adems colabora
en trabajos de gestin acadmica, tanto en programas educativos de grado como de postgrado.
Particip de diversos congresos acadmicos y profesionales en el pas y en el exterior, tanto en carcter de asistente como de autor de ponencias y/o expositor. Entre sus participaciones en este tipo de
eventos merece destacarse su participacin en el 2 Congreso Metropolitano de Ciencias Econmicas, organizado por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires en el ao 2007, donde expuso su trabajo titulado La comparacin de los bienes de uso con
su valor recuperable. Cuestiones de aplicacin prctica.
Tambin es colaborador y autor de artculos de la revista Tcnica de la Contabilidad y la Administracin de la Editorial Aplicacin Tributaria S.A..
CURRCULUM
Sumario Analtico
Sumario Analtico
PRLOGO
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
PALABRAS DEL AUTOR

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. Al fin lleg el momento! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

2. Objetivo de la presente obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
3. Estructura de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
4. Dedicatorias y agradecimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . 6
5. Palabras finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
PRIMERA PARTE
Y SI NOS PONEMOS DE ACUERDO EN LO BSICO?
INTRODUCCIN A LA PRIMERA PARTE
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
CAPTULO 1
Cuestiones Introductorias al Conocimiento Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2. Qu es la Contabilidad? Una aproximacin
a una definicin desde el punto de vista
de su utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
3. La Contabilidad Financiera, como un
segmento de la disciplina contable . . . . . . . . . . . . . 29
4. EVOLUCIN HISTRICA DE LA
DISCIPLINA CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
4.1. Breve resumen de los distintos perodos
histricos reconocidos en la evolucin
del pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . 31
4.1.1. Perodo Emprico (desde la
antigedad hasta 1202) . . . . . . . . . . . . . . 32
4.1.2. Perodo de gnesis y aparicin de

la Partida Doble (12021494) . . . . . . . . . 32
4.1.3. Perodo de expansin y consolidacin
de la Partida Doble (14941840) . . . . . . . 33
4.1.4. El perodo cientfico (1840 hasta
nuestros das) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
5. DEBATE EPISTEMOLGICO: CUL ES EL
ESTATUS DE LA CONTABILIDAD DENTRO
DEL CONOCIMIENTO HUMANO? . . . . . . . . . . 34
CAPTULO 2
Las Fuentes de la Regulacin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1. INTRODUCCIN A LAS NORMAS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2. GENERALIDADES SOBRE LAS NORMAS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
3. LAS NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES EN ARGENTINA
Y EL MUNDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
4. NORMAS CONTABLES EMITIDAS Y
ADOPTADAS POR LA F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 39
Sumario Analtico
4.1. Qu es la F.A.S.B.? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4.2. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
4.3. Antecedentes de la emisin de las US GAAP
antes de la creacin de la F.A.S.B. . . . . . . . . 40
4.4. Situacin actual (desde 1973 a
nuestros das) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
4.5. Resumen de las principales normas
vigentes en los Estados Unidos . . . . . . . . . . . 41
5. NORMAS CONTABLES EMITIDAS Y
ADOPTADAS POR EL I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 41
5.1. Qu es el I.A.S.B.?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
5.2. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
5.3. Resumen de las Normas Internacionales
de Contabilidad vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . 42
5.4. Resumen de los hitos ms relevantes
en la historia de la emisin de las N.I.I.F. . . . 42
5.5. Historia de la I.A.S.B. I.A.S.C. . . . . . . . . . 43
5.5.1. La vieja estructura (19731997) . . . . . . . 43
5.5.2. La transicin: del I.A.S.C. al I.A.S.B.
(1997 2000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
5.5.3. Actual estructura del I.A.S.C.F.
I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
5.6. Convergencia internacional hacia las
N.I.I.F.. El Acuerdo de Norwalk y la
tendencia en Amrica Latina . . . . . . . . . . . . . 46
6. NORMAS CONTABLES EMITIDAS POR LA

FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
6.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
6.2. Qu es la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
6.3. Objetivos de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
6.4. Emisin de las normas contables
profesionales en Argentina . . . . . . . . . . . . . . 51
6.5. Antecedentes de la emisin de normas
contables profesionales en Argentina . . . . . . 52
6.6. Proceso de armonizacin de las normas de
la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas
con las Normas Internacionales de
Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
6.7. Situacin actual de las normas contables
profesionales argentinas. . . . . . . . . . . . . . . . . 53
6.8. Resumen de las normas de la F.A.C.P.C.E.
vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
7. LAS NORMAS CONTABLES LEGALES
EN LA ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
7.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
7.2. Los organismos de contralor en Argentina . . 57
7.3. La coexistencia de Normas Contables
Legales y Normas Contables Profesionales. . 58
CAPTULO 3
Conceptos Bsicos de Contabilidad Financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2. Objetivo de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . 62
2.1. Paradigma Patrimonialista . . . . . . . . . . . . . . . 62
2.2. Paradigma de la Utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 63
2.3. Resumen: Hacia dnde va la Contabilidad . . 64
3. Consideraciones acerca de los usuarios de los
estados contables y la utilidad de los mismos . . . . . . 64
4. Informacin que se debe brindar a usuarios
externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
5. Requisitos de la informacin contenida en
los estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
5.1. Atributos de la informacin . . . . . . . . . . . . . . 66
5.1.1. Pertinencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
5.1.2. Confiabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
5.1.2.1. Aproximacin a la realidad . . . . . 67
5.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia
sobre forma) . . . . . . . . . . . 68
5.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad
o ausencia de sesgos). . . . . 68
5.1.2.1.3. Integridad . . . . . . . . . . . . . 68
5.1.2.2. Verificabilidad. . . . . . . . . . . . . . . 69
5.1.2.3. Apndice de consideraciones
prcticas: Cmo sabemos
realmente que la informacin
contable es confiable? . . . . . . . . . 69
5.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
5.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
5.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . . . 71
5.2. Restricciones que condicionan el logro
de los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
5.2.1. Oportunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
5.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . . 71
6. Principios esenciales para la confeccin de los
estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
6.1. Principio de Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . 72
6.2. Principio de Percibido Erogado . . . . . . . . . 73
6.3. Principio de Empresa en Marcha. . . . . . . . . . 73
7. Elementos de los estados contables.
Definiciones y reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 74
7.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
7.1.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
7.1.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.2.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.2.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.3. Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.3.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.4. Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
7.4.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
7.4.2. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
7.4.3. Principio de apareamiento de
gastos e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.5. Transacciones con los propietarios . . . . . . . . 78
7.5.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Sumario Analtico
7.5.2. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.6. Orgenes y aplicaciones de recursos
financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.6.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.6.2. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
7.7. Articulacin de los distintos elementos
de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
CAPTULO 4
Modelos Contables. Cmo Medimos la Ganancia de las Empresas? . . . . . . . . . . . . . . 81
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
1.1. Qu es medir?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
1.2. La forma en la que medimos en
Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
2. La unidad de medida frente a los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . 83
2.1. Definicin del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2.2. Las mecnicas de homogenizacin de la
unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
2.3. El ajuste integral por inflacin. . . . . . . . . . . . 85
2.3.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2.3.2. Pasos para su realizacin . . . . . . . . . . . . . 85
2.3.2.1. Segregacin de las partidas.
Distincin entre partidas
monetarias y partidas
no monetarias . . . . . . . . . . . . . 86
2.3.2.2. Anticuacin de las partidas . . . . . 86
2.3.2.3. ndice a emplear . . . . . . . . . . . . . 86
2.3.2.4. Coeficiente de Reexpresin. . . . . 88
2.3.2.5. Reexpresin . . . . . . . . . . . . . . . . 88
2.3.2.6. Caso prctico: Ejemplo de
ajuste por inflacin de una
cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
2.3.2.7. El Resultado por exposicin
al cambio en el poder
adquisitivo de la Moneda
(RECPAM) . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
3. Criterios de medicin peridica de
activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
3.2. Implicancias de cada alternativa . . . . . . . . . . 90
3.3. Tipos de valores corrientes que existen . . . . . 91

3.3.1. Costo de reposicin (o de
reproduccin, en empresas productoras) . 91
3.3.1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
3.3.1.2. Guas para su determinacin . . . . 92
3.3.2. Valor Neto de Realizacin (V.N.R.) . . . . . 92
3.3.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
3.3.3. Valores actuales o descontados . . . . . . . . 93
3.3.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
3.3.4. Costo de cancelacin de los pasivos. . . . . 94
3.3.4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.4. El concepto de Fair Value (Valor
Razonable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.5. Valor lmite de los activos y pasivos . . . . . . . 96
4. Los criterios de medicin del capital para
determinar el resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . 98
4.2. Anlisis de las distintas alternativas . . . . . . . 99
4.3. Aclaraciones sobre los criterios de
mantenimiento de capital . . . . . . . . . . . . . . . 100
5. Consideraciones finales sobre los Modelos
Contables y su inclusin en las normas
contables profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
6. Casos Prcticos de modelos contables . . . . . . . . . 103
6.1. Caso N 1 Models S.A. . . . . . . . . . . . . . . 103
6.2. Caso N 2: Financial Capital & Co . . . . 107
6.3. Caso N 3: Fox S.R.L. . . . . . . . . . . . . . . . 108
SEGUNDA PARTE
Los Estados Contables Bsicos (excepto el Estado de Flujo de Efectivo)
INTRODUCCIN A LA SEGUNDA PARTE
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Sumario Analtico
SECCIN A
Problemas vinculados con reconocimiento en general
CAPTULO 5
Reconocimiento de Ingresos y Gastos (Resultados en General) . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
2. DEFINICIN DE LOS DISTINTOS
RESULTADOS EXISTENTES . . . . . . . . . . . . . . 118
3. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS . . . . . . . . 119
4. RECONOCIMIENTO DE GASTOS . . . . . . . . . . 121
5. RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS Y
GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
6. LOS RESULTADOS FRENTE A LOS
CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO
DE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
CAPTULO 6
Determinacin de Costos de Incorporacin. Medicin Inicial de Activos
y Pasivos en General. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
2. DETERMINACIN DEL COSTO DE
INCORPORACIN AL PATRIMONIO DE
ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (EN
MONEDA DE EMISIN DE LOS ESTADOS
CONTABLES). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
3. DETERMINACIN DEL COSTO DE
INCORPORACIN AL PATRIMONIO DE
ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (EN
MONEDA DISTINTA A LA DE EMISIN
DE LOS ESTADOS CONTABLES) . . . . . . . . . . 128
4. INCORPORACIN AL PATRIMONIO DE
ACTIVOS NO MONETARIOS
ADQUIRIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
5. INCORPORACIN AL PATRIMONIO DE
ACTIVOS NO MONETARIOS
PRODUCIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
5.1. Consideraciones sobre la unidad de
medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
5.2. Distintas metodologas de asignacin
de los costos indirectos de fabricacin
(C.I.F.) a la unidad de costeo . . . . . . . . . . . . 130
5.3. Tratamiento de los costos indirectos de
fabricacin (C.I.F.) en funcin de su
variabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5.4. Consideraciones especiales sobre los
bienes de uso (propiedad, planta y
equipo) de produccin propia . . . . . . . . . . . 132
6. COSTOS DE BIENES Y SERVICIOS
(ADQUIRIDOS Y DE PRODUCCIN
PROPIA). INTEGRACIN DE LOS
CONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 133
7.
8.
9.
10.
6.1. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

6.1.1. Caso N 1: Activable S.A.. . . . . . . . . . 133
6.2. Caso N 2: Own Production S.A.. . . . . . . 134
DEBATE DENTRO DEL PENSAMIENTO
CONTABLE: CORRESPONDE LA
ACTIVACIN DE LOS COSTOS
FINANCIEROS?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
7.1. Introduccin al problema. . . . . . . . . . . . . . . 135
7.2. Activacin de los costos financieros
provenientes de la utilizacin del
capital de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
7.2.1. Caso prctico: Financial Cost
S.R.L.. Activacin de costos
provenientes de la financiacin
de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
7.3. Activacin de los costos financieros
provenientes de la utilizacin del capital
propio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
LA ACTIVACIN DE COSTOS DE
PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO
DEL SERVICIO, RESTAURACIN Y
SIMILARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
LA MEDICIN INICIAL DE BIENES
INCORPORADOS POR TRUEQUES Y
DONACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
MEDICIN INICIAL DE PASIVOS QUE
REPRESENTEN OBLIGACIONES DE DAR
(COSAS DISTINTAS DE DINERO), U
OBLIGACIONES DE HACER. . . . . . . . . . . . . . . 146
Sumario Analtico
SECCIN B
Problemas vinculados con reconocimiento y
medicin peridica en particular
CAPTULO 7
Elementos de la Tesorera de la Empresa (Caja y Bancos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
2. CUESTIONES REFERIDAS A LA
UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
3. CUESTIONES REFERIDAS A LOS
CRITERIOS DE MEDICIN PERIDICA. . . . . 150
3.1.
Caso prctico: Tenencia de moneda

extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
4. ARQUEOS DE CAJA Y CONCILIACIONES
BANCARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
CAPTULO 8
Inversiones en Instrumentos Financieros y Bienes de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
2. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS
FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
2.2. Cuestiones referidas a la unidad de
medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2.3. Medicin inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2.4. Criterios de medicin peridica para
inversiones en instrumentos financieros . . . . 161
2.4.1. Inversiones en cuentas bancarias u
otro tipo de entidades financieras de
disponibilidad restringida . . . . . . . . . . . 161
2.4.2. Inversiones en bienes de fcil
comercializacin, con cotizacin en
uno o ms mercados activos . . . . . . . . . . 162
2.4.3. Inversiones en ttulos de deuda a ser
mantenidos hasta su vencimiento. . . . . . 162
2.4.4. Inversiones en ttulos de deuda o
ttulos de capital destinados a la
comercializacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
2.4.5. Inversiones en ttulos de deuda o ttulos

de capital disponibles para la venta . . . 164
2.4.6. Resumen de los criterios de medicin
para los instrumentos financieros
segn las normas del I.A.S.B. y
de la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
2.5. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
2.5.1. Caso N 1: Foreing Investments
S.A.. Inversiones en instrumentos
financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
2.5.2. Caso N 2: La Invertida S.A..
Inversiones en instrumentos
financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
3. PROPIEDADES MANTENIDAS COMO
INVERSIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
3.1. Definicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
3.2. Cuestiones referidas a la unidad de medida 173
3.3. Medicin inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
3.4. Medicin peridica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
CAPTULO 9
Derivados y Coberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
1. INSTRUMENTOS DERIVADOS . . . . . . . . . . . . 175
1.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
1.2. Qu tipos de instrumentos financieros
derivados existen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
1.3. Medicin inicial de los instrumentos
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
1.4. Medicin de los derivados durante su
tenencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
1.5. Medicin de los derivados al trmino de
contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
1.6.
Aplicacin e integracin de los

conceptos estudiados. Caso de aplicacin
prctica: Claire Sales S.A..
Contabilizacin de instrumentos
financieros derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
2. COBERTURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2.2. Contabilizacin de las coberturas . . . . . . . . 179
2.2.1. Medicin inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2.2.2. Medicin durante la tenencia . . . . . . . . . 179
2.2.3. Medicin al finalizar la cobertura . . . . . 180
Sumario Analtico
CAPTULO 10
Crditos y Deudas en General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
2. CUESTIONES REFERIDAS A LA
UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
3. CRITERIOS DE MEDICIN INICIAL . . . . . . . . 182
3.1. Crditos y deudas en moneda originados
en operaciones de intercambio . . . . . . . . . . 182
3.2. Crditos y deudas en moneda originados
en transacciones financieras . . . . . . . . . . . . 183
3.3. Otros crditos y deudas en moneda . . . . . . . 183
3.4. Crditos y deudas en especie . . . . . . . . . . . . 184
3.5. Resumen de los criterios de medicin
inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
4. CRITERIOS DE MEDICIN PERIDICA. . . . . 184
4.1. Criterios de medicin peridica para los
crditos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
4.1.1. Cuentas a cobrar en moneda . . . . . . . . . 184
4.1.1.1. Caso prctico: Credit Sales
S.R.L.. Mtodo de la tasa
efectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
4.1.1.2. Algunas consideraciones sobre
el mtodo de la tasa efectiva . . . . 188
4.1.2. Crditos no cancelables en moneda

(derechos de recibir bienes o servicios) . 188
4.2. Criterios de medicin peridica para
las deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
4.2.1. Pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 188
4.2.2. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
4.3. Resumen de los criterios de medicin
peridica de crditos y deudas. . . . . . . . . . . 189
5. COMPARACIN DE LOS CRITERIOS DE
MEDICIN PARA LOS CRDITOS Y
DEUDAS EN LAS DISTINTAS NORMAS
CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 190
6. LA PREVISIN PARA CRDITOS DE
DUDOSA COBRABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . 191
6.1. Caso prctico: Doubtful Accounts S.R.L..
Previsin para deudores incobrables . . . . . . 193
7. CASO DE INTEGRACIN DE LOS
7.1. Caso Collector Company S.A..
Medicin del rubro Crditos . . . . . . . . . . 195
CAPTULO 11
Bienes de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
2. COMPONENTES DEL RUBRO, DE
ACUERDO A LOS DISTINTOS TIPOS DE
ENTIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDAD
DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
4. MEDICIN INICIAL DE LOS BIENES DE
CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
5. MEDICIN PERIDICA DE LOS BIENES
DE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
5.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
5.2. Medicin a costo histrico y los Mtodos
de descarga de inventario . . . . . . . . . . . . . 204
5.2.1. Caso prctico: Inventories S.A..
Mtodos de descarga de inventario . . . . 205
5.3. Medicin a valores corrientes de las
existencias al cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
5.3.1. Caso prctico: Long Term & Co
S.R.L.. Bienes de cambio con proceso
prolongado de produccin . . . . . . . . . . . 208
6. LAS DISTINTAS FORMAS DE

DETERMINAR EL COSTO DE LOS
PRODUCTOS VENDIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
6.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
6.1.1. La determinacin del costo de los
productos vendidos en relacin a
la unidad de medida que definamos . . . . 211
6.1.2. La determinacin del costo de los
productos vendidos en relacin a
criterios de medicin peridica de
los bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . 211
7. LA COMPARACIN DE LOS BIENES DE
CAMBIO CON SU VALOR LMITE . . . . . . . . . . 215
8. CUESTIONES REFERIDAS A LOS BIENES
DE CAMBIO EN LAS NORMAS
CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 216
9. CASO INTEGRADOR DE LOS
9.1. Caso prctico: Stock & Cost S.A..
Medicin peridica de bienes de cambio
y determinacin de costo de ventas . . . . . . 218
CAPTULO 12
Bienes de Uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
2. COMPONENTES DEL RUBRO Y

CARACTERSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 224
Sumario Analtico

DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
4. MEDICIN INICIAL DE LOS BIENES
DE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
4.2. Incorporaciones posteriores. Tratamiento
de los mantenimientos y las mejoras . . 226
5. MEDICIN PERIDICA DE LOS BIENES
DE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
5.2. El problema de las contrapartidas de
los revalos de bienes de uso . . . . . . . . . . . . 228
5.3. Las depreciaciones de los bienes de uso . . . 229
6. LA COMPARACIN DE LOS BIENES DE
USO CON SU VALOR RECUPERABLE . . . . . . 233
6.2. Criterio general para la comparacin de
activos con sus valores recuperables . . . . . . . 234
6.2.1. Frecuencia de las comparaciones. . . . . . 234
6.2.2. Indicios de desvalorizacin de los
bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
6.2.3. Niveles de comparacin para los
bienes de uso. Concepto de actividad
generadora de efectivo . . . . . . . . . . . . 236
6.2.4. Secuencia en la comparacin de la
recuperabilidad de los bienes de uso
a nivel de cada A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . 237
6.3. Caso de aplicacin prctica de la
comparacin de los bienes de uso con
su valor recuperable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
6.3.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
6.3.2. Primer paso: Consideracin de la
existencia de un valor de venta de los
bienes (comparacin con el V.N.R.). . . . 238
6.3.3. Segundo paso: Determinacin del

valor de utilizacin econmica . . . . . . . 240
6.3.3.1. Primer problema a resolver:
Definicin del nivel de
comparacin y determinacin
de las A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . . 240
6.3.3.2. Segundo problema a resolver:
Determinacin de un horizonte
de tiempo para la
presupuestacin de los flujos
de fondos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
6.3.3.3. Tercer problema a resolver:
Determinacin del flujo de
fondos para el horizonte de
tiempo definido. Pautas a seguir 241
6.3.3.4. Cuarto problema a resolver:
Determinacin de la tasa de
descuento de los flujos de
fondos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
6.3.3.5. Clculo del V.U.E. . . . . . . . . . . . 250
6.3.4. Tercer paso: Comparacin de los valores
contables con el valor recuperable . . . . . . 251
6.3.5. Nota acerca de la reversin de las
desvalorizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
7. COMPARACIN DE LAS CUESTIONES DE
MEDICIN PERIDICA DE BIENES DE
USO EN LAS DISTINTAS NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 254
CAPTULO 13
Activos Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
2. COMPONENTES DEL RUBRO Y
CARACTERSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 258
3. La caracterstica de identificabilidad de
la N.I.C. N 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
4. LOS GASTOS DE INVESTIGACIN Y
DESARROLLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
6. MEDICIN INICIAL DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
7. MEDICIN PERIDICA DE LOS

ACTIVOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
7.2. El problema de las contrapartidas de los
revalos de los activos intangibles . . . . . . . . 264
7.3. Las depreciaciones de los intangibles . . . . . 264
8. LA COMPARACIN DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES CON SU VALOR
RECUPERABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
CAPTULO 14
Pasivos por Costos Laborales y Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
2. OBLIGACIONES A CANCELAR DURANTE
LA RELACIN LABORAL. . . . . . . . . . . . . . . . . 268
3. LOS PASIVOS POR PLANES DE

PENSIONES (BENEFICIOS POSTERIORES
AL RETIRO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
3.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Sumario Analtico
3.2. Reconocimiento y medicin de costos y

pasivos por Planes de contribuciones
definidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
3.3. Reconocimiento y medicin de costos y
pasivos por Planes de beneficios definidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE
COSTOS PROVENIENTES DE
INDEMNIZACIONES PRODUCTO DEL FIN

DE LA RELACIN LABORAL, Y
REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . 277
5. LOS COSTOS LABORALES Y AQUELLOS
PREVENIENTES DE
REESTRUCTURACIONES EN LAS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. . . 279
CAPTULO 15
Activos y Pasivos Contingentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
2. RECONOCIMIENTO DE LAS
CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
3. MEDICIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
4. PASIVOS CONTINGENTES (PREVISIONES
DEL PASIVO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
5. REDUCCIONES CONTINGENTES DEL
ACTIVO (PREVISIONES
REGULARIZADORAS DEL ACTIVO) . . . . . 285
6. ACTIVOS CONTINGENTES . . . . . . . . . . . . . . . 286

7. RESUMEN: CUNDO DEBEMOS
RECONOCER LAS CONTINGENCIAS? . . . . . . 286
8. COMPARACIN ENTRE I.F.R.S., US GAAP
Y NORMAS ARGENTINAS EN
REFERENCIA A LAS CONTINGENCIAS . . . . 286
9. Caso prctico. Eventuality Industries . . . . . . . . 287
CAPTULO 16
Hechos Posteriores y A.R.E.A.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
2. LOS HECHOS POSTERIORES . . . . . . . . . . . . 292
3. POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
3.1. Los cambios en las polticas contables . . . . 293
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
Los cambios en las estimaciones contables . 294

Errores de perodos anteriores . . . . . . . . . . . 295
Resumen de los conceptos estudiados . . . . . 296
El A.R.E.A. frente a los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . 296
4. CASO PRCTICO: PRETTY HOUSE & CO . 297
CAPTULO 17
Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
2. LAS DISTINTAS FORMAS DE CALCULAR
LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS. EL MTODO DEL IMPUESTO
DIFERIDO BASADO EN EL ESTADO DE
RESULTADOS Y EL MTODO DEL
IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL
BALANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
3. ANLISIS DEL MTODO DEL IMPUESTO
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE . . . . . . 303
3.1. Generalidades del mtodo . . . . . . . . . . . . . . 303
3.2. Excepciones comunes a la aplicacin
general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
3.3. La determinacin de las bases impositivas
de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
3.4. El tratamiento de los quebrantos
impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
3.5. La medicin peridica de activos y pasivos
por impuesto diferidos: a valor nominal
o a valor descontado? . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
3.6. Resumen: gua para la aplicacin del

mtodo del impuesto diferido basado
en el balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
4. CASO PRCTICO MTODO DEL
IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL
BALANCE. DEFERRAL & CO S.R.L. . . . . . . 310
4.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
4.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
4.3. Consideraciones sobre el mtodo del
impuesto diferido basado en el balance . . 319
5. LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS Y LOS
DE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
6. LA CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO
A LAS GANANCIAS EN LAS NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 321
Sumario Analtico
CAPTULO 18
Cuestiones Vinculadas con el Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
2. PARTIDAS INTEGRANTES DEL
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
3. CUESTIONES VINCULADAS CON LOS
APORTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
3.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto. . 325
3.2. La cuenta ajuste de capital . . . . . . . . . . . 326
3.3. Emisiones sobre la par y primas
de emisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
3.4. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
4. CUESTIONES VINCULADAS CON LOS
RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . . . 329
5. LOS RESULTADOS INTEGRALES O

COMPRENSIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
6. CUESTIONES ESPECIALES REFERIDAS
AL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
6.1. Compra de acciones propias . . . . . . . . . . . . 331
6.2. Pagos basados en acciones . . . . . . . . . . . . . 334
7. EL PATRIMONIO NETO FRENTE A LOS
DE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
SECCIN C
Problemas vinculados con la exposicin de los elementos revelados por:
CAPTULO 19
Cuestiones Generales de Exposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
2. LAS NORMAS DE EXPOSICIN DE
ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
3. CONTENIDO MNIMO DE LOS ESTADOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
4. INFORMACIN CONTABLE
CONSOLIDADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
5. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 344
6. INFORMACIN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 345

7. LA CUESTIN DE LA UNIDAD DE
MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
8. MODIFICACIONES DE EJERCICIOS
ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
9. INFORMACIN COMPLEMENTARIA. . . . . . . 347
10. LOS LIGUES DE LOS ESTADOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
CAPTULO 20
Estado de Situacin Patrimonial o Balance General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
2. ESTRUCTURA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
3. CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS . . . . . . . 350
3.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
3.2. La clasificacin de las partidas en
corrientes y no corrientes . . . . . . . . . . 350
3.3. Fraccionamiento en rubros. Pautas para
la clasificacin de los rubros. . . . . . . . . . . . . 352
3.3.1. Rubros del Estado de Situacin
Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
4. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA
VALUACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
5. COMPENSACIN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . . 355
6. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN
DE EJERCICIOS ANTERIORES. . . . . . . . . . . . . 356
7. EJEMPLOS DE ESTADOS DE SITUACIN

PATRIMONIAL (O SUS EQUIVALENTES)
DE ACUERDO A LAS DISTINTAS
NORMAS CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . 356
7.1. Exposicin de acuerdo a las normas de
la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas
(Resoluciones Tcnicas Nros. 8 y 9) . . . . . . . 357
7.2. Exposicin de acuerdo a las normas
del I.A.S.B. (N.I.C. N 1) . . . . . . . . . . . . . . . 358
7.3. Exposicin de acuerdo a las normas de la
F.A.S.B. (F 20 de la S.E.C.). . . . . . . . . . . . 359
Sumario Analtico
CAPTULO 21
Exposicin de los Cambios en el Patrimonio y las Causas de los Resultados . . . . . . . . . . 361
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
2. EL ESTADO DE RESULTADOS . . . . . . . . . . . 362
2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
2.2. Estructura y clasificacin. . . . . . . . . . . . . . . 362
2.3. Punto de debate: existen los
resultados extraordinarios? . . . . . . . . . . 363
2.4. La forma de revelar la informacin
en el Estado de Resultados . . . . . . . . . . . . . 365
2.5. Los ajustes de resultados de ejercicios
anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
2.6. Modelos de Estados de Resultados . . . . . 370
2.6.1. De acuerdo a las normas contables
de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales en Ciencias
Econmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
de la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
3. EL ESTADO DE EVOLUCIN DEL
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
3.1. Concepto y estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
3.2. Modificacin de la informacin de

ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
3.3. Los principales rubros del Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto . . . . . . . . . 374
3.4. Modelos de Estados de Evolucin
del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales en Ciencias
Econmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
de la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
4. EL ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRALES O COMPRENSIVOS
(COMPREHENSIVE INCOME STATEMENTS). . 379
4.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
4.2. Los distintos enfoques de la exposicin
de la informacin contable. . . . . . . . . . . . . . 379
4.3. Cambios recientes en las normas
del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
CAPTULO 22
La Informacin Complementaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
5.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
5.2. Algunas directrices sobre el contenido
de la memoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
5.3. Oportunidad en la confeccin de
la memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
2. LA CARTULA DE LOS ESTADOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
3. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . 384
4. CUADROS ANEXOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
5. LA MEMORIA DE LOS ESTADOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
TERCERA PARTE
Cuestiones Particulares de Medicin y Exposicin
INTRODUCCIN A LA TERCERA PARTE
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
CAPTULO 23
Estados de Variaciones de la Posicin Financiera de la Empresa . . . . . . . . . . . . . . . 395
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
2. LOS DISTINTOS INFORMES CONTABLES

SOBRE LOS CAMBIOS DE LA POSICIN
FINANCIERA DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . 396
Sumario Analtico
3. BREVE HISTORIA SOBRE LOS

REQUERIMIENTOS DE PRESENTACIN DE
ESTADOS DE CAMBIOS DE LA POSICIN
FINANCIERA DE LAS EMPRESAS . . . . . . . . . 397
4. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
(Y SUS EQUIVALENTES) . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
4.1. Caracterizacin del concepto de
efectivo y equivalentes de efectivo . . . . . . 400
4.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
4.2.1. Variacin del monto . . . . . . . . . . . . . . . . 402
4.2.2. Causas de variacin . . . . . . . . . . . . . . . . 402
4.3. Las distintas actividades generadoras
de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
4.3.1. Actividades operativas . . . . . . . . . . . . . 402
4.3.2. Actividades de inversin . . . . . . . . . . . . 403
4.3.3. Actividades de financiacin. . . . . . . . . . 403
4.4. Cuestiones de exposicin del Estado de
Flujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 404
4.4.1. Formas de exponer las actividades
operativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
4.4.2. Cuestiones de exposicin referidas
a las tres actividades. . . . . . . . . . . . . . . . 411
4.4.2.1. Flujos correspondientes a
partidas extraordinarias . . . . . . . 411
4.4.2.2. Intereses, dividendos e

impuesto a las ganancias . . . . . . 411
4.4.2.3. Compensaciones de partidas . . . 411
4.4.2.4. Informacin comparativa . . . . . 411
4.5. Modelos de presentacin del Estado de
Flujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 412
4.6. Caso prctico. Confeccin de un Estado
de Flujo de Efectivo por mtodo directo
e indirecto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
5. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EN
UN CONTEXTO INFLACIONARIO . . . . . . . . . 419
5.1. Desarrollo conceptual del problema . . . . . . 419
5.2. Caso prctico. Confeccin de un Estado de
Flujo de Efectivo por mtodo directo e
indirecto frente a los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 427
5.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
5.2.2. Solucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
5.3. La Interpretacin N 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . 435
5.3.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
5.3.2. Temas tratados por la Interpretacin
N 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . . . . . . . . . . . . 435
5.3.3. Las respuestas de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas . . . . . . . . . . . . 436
CAPTULO 24
Combinaciones de Negocios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
2. LOS DISTINTOS TIPOS DE
COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 440
3. ASPECTOS ECONMICOS DE LAS
COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 441
4. LOS MTODOS PARA CONTABILIZAR
LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 443
4.1. Mtodo de la compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
4.2. Qu es el valor llave? . . . . . . . . . . . . . . 448
4.3. Mtodo de la unificacin de intereses . . . . . 453
4.4.
4.5.
Mtodo del nuevo ente. . . . . . . . . . . . . . . . . 454

Resumen de los mtodos de
contabilizacin de las combinaciones
de negocios permanentes . . . . . . . . . . . . . 455
4.6. Caso prctico. Combinaciones
de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
4.6.1. Caso N 1: Adquirida S.A. . . . . . . . . . 455
4.7. Caso 2: Unificada S.A. . . . . . . . . . . . . . . 458
5. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
5.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
5.2. Contabilizacin de las escisiones . . . . . . . . 459
CAPTULO 25
Medicin Contable de las Participaciones Permanentes en Sociedades sobre las
que se Ejerce Control, Control Conjunto o Influencia Significativa . . . . . . . . . . . . . . . 461
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
2. TERMINOLOGA UTILIZADA:
DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
2.1. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
2.2. Control conjunto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
2.3. Influencia significativa . . . . . . . . . . . . . . . . 463
2.4. Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
3. LAS NORMAS CONTABLES FRENTE
A LOS DISTINTOS ESCENARIOS
PLANTEADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
4. EL MTODO DEL VALOR PATRIMONIAL
PROPORCIONAL (V.P.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
4.1.
Qu el mtodo del Valor Patrimonial

Proporcional (V.P.P.)? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
4.2. Aplicacin del mtodo. Generalidades . . . . 469
4.2.1. Desde cundo aplicar el mtodo? . . . . . 469
4.2.2. Discontinuacin en la aplicacin del mtodo
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
4.2.3. Uniformidad de normas contables . . . . . 469
4.2.4. El problema de la fecha de cierre de los ejercicios econmicos de inversora y emisora
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
4.3. Aplicacin del mtodo. Cuestiones particulares
470
Sumario Analtico
4.3.1. El caso de inversiones en sociedades

extranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
4.3.2. Tenencia de acciones propias en
cartera por parte de la inversora y el
problema de las participaciones
recprocas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
4.4. La eliminacin de los resultados no trascendidos a terceros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
4.4.1. Fundamentacin y ejemplos . . . . . . . . . 471
4.4.2. Una aclaracin sobre las normas
argentinas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
4.5. Los casos de patrimonio neto negativo
de las empresas sobre las que se ejerce
control, control conjunto o influencia
significativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
4.6. Activacin de costos financieros en
inversiones medidas aplicando el mtodo
del V.P.P.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
4.7. Aportes de capital provenientes de
accionistas diferentes de la empresa
inversora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
4.8. Caso especial: Compras sucesivas de
participaciones en sociedades . . . . . . . . . . . 477
4.8.1. Ejemplo de compra sucesiva de
acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
4.9. Tratamiento de ventas de participaciones
permanentes en sociedades donde se
ejerce control, control conjunto o
influencia significativa. . . . . . . . . . . . . . . . . 480
4.10. Venta por parte de la emisora de los
activos sobre los que se determin
un V.P.P. mayor valor . . . . . . . . . . . . . . . 480
4.11. Informacin a exponer en los estados
contables de la inversora . . . . . . . . . . . . . . . 481
4.12. Informe del auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
5. CONSOLIDACIN DE ESTADOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
5.1. Introduccin: Por qu consolidar
informacin contable? . . . . . . . . . . . . . . . . 483
5.2. Quines estn obligados a consolidar? . . . 483

5.3. Enfoques acerca de la elaboracin de
informacin consolidada que existen
en el pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . 483
5.4. Carcter de los estados contables
consolidados en Argentina y el resto
del mundo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
5.5. Mtodo de consolidacin total. . . . . . . . . . . 484
5.5.1. Ejemplo de consolidacin . . . . . . . . . . . 486
5.6. Normas de consolidacin de estados
contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
5.6.1. Qu sociedades deberan integran
los estados contables consolidados? . . . 487
5.6.2. Sociedades controladas que no
deberan consolidarse . . . . . . . . . . . . . . 488
5.6.3. Discontinuacin de la consolidacin.
Prdida del control. . . . . . . . . . . . . . . . . 488
5.6.4. Requisitos para la aplicacin del
mtodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
5.7. Ajustes y eliminaciones de consolidacin . . 489
5.8. Forma de calcular la participacin
minoritaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
5.9. Informacin a incluir en los estados
contables consolidados . . . . . . . . . . . . . . . . 491
5.10. Caso prctico. Consolidacin de Estados
Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
6. PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS
CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
6.1. Definicin y tipos de negocios conjuntos . . 497
6.2. Caractersticas de los acuerdos contractuales
que originan negocios conjuntos. . . . . . . . . 498
6.3. La consolidacin proporcional . . . . . . . . 499
6.4. Formatos de presentacin para llevar a
cabo la consolidacin proporcional . . . . . . . 499
6.5. Caso prctico. Consolidacin
proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
CAPTULO 26
Conversin de Estados Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
1.1. El contexto internacional y la profesin
contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
1.2. Objetivo de la conversin de estados
contables y los tipos de mecanismo
de conversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
2. LOS DISTINTOS MTODOS DE
CONVERSIN DE ESTADOS CONTABLES . . 505
3. LA CONVERSIN DE ESTADOS
CONTABLES EN LA ARGENTINA . . . . . . . . . 506
3.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
3.2. El concepto clave de la conversin bajo
la Resolucin Tcnica N 18. Entidades
integradas y no integradas . . . . . . . . . . . . . . 507
3.3. Conversin de estados contables de
entidades integradas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
3.4. Conversin de estados contables de
entidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . 509
3.5. Cambios en la clasificacin de una

entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
3.6. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 510
4. LA N.I.C. N 21 DE LA I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . 511
4.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
4.2. La clave de la actual N.I.C. N 21.
La moneda funcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
4.3. Mtodo temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
4.4. Mtodo de la inversin neta. . . . . . . . . . . . . 513
4.5. Un caso especial: Cuando la moneda
funcional no es ni la moneda de reporte
(moneda de conversin), ni la moneda
de emisin de los estados contables . . . . . . . 514
5. CASO PRCTICO. Conversin de Estados
Contables. Convertida S.A. . . . . . . . . . . . . . . . . 514
5.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
5.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
PRIMERA PARTE
Y si nos ponemos de
acuerdo en lo bsico?
Temas fundamentales de Contabilidad Financiera
Introduccin a la primera parte
INTRODUCCIN A LA
PRIMERA PARTE
He aqu que todos forman un solo pueblo y todos hablan una misma lengua, siendo
ste el principio de sus empresas
Del Libro del Gnesis, primer libro de la Biblia
Muchas veces hemos odo aquella historia de la Torre de Babel relatada en la Biblia: el origen del desentendimiento de la humanidad reside, de acuerdo a este relato, en la confusin que rein entre los hombre cuando Yahv, para evitar el desmedido desarrollo del hombre (y la soberbia que eso alimentaba en
su ms excelsa creatura), baj a la Tierra y confundi sus lenguas, haciendo que cada uno hablara un
idioma distinto.
Ms all del trasfondo religioso del relato del Gnesis, y de si somos o no creyentes, nos tiene que
dejar una profunda enseanza: si no somos capaces de entendernos, difcilmente progresemos en
nuestras actividades colectivas.
La Contabilidad, y principalmente la Contabilidad para usuarios externos, llamada comnmente
Contabilidad Financiera, es una herramienta para comunicar ciertos aspectos de la realidad a personas
interesadas en el ente emisor de la informacin.
Es por eso que es tan necesario que antes de embarcarnos en las cuestiones centrales de nuestra obra,
referidas a la forma en que medimos y el modo en que mostramos (o exponemos) la informacin contable que brindamos a los usuarios externos, iniciemos nuestro recorrido por estas cuestiones refirindonos a los temas esenciales de la disciplina contable y a los trminos que utilizaremos en todo nuestro
desarrollo ulterior.
Esta primera parte incluye:
u
Un primer captulo, donde nos referimos a cuestiones introductorias al conocimiento contable

(tales como la definicin de Contabilidad, la ubicacin de la Contabilidad Financiera dentro del
conocimiento contable, la evolucin histrica de nuestra disciplina y un pequeo comentario
sobre el estatus epistemolgico de la Contabilidad);
Un segundo captulo, donde trataremos los temas referidos a las fuentes de la regulacin contable (tanto entidades y normativas de carcter legal como aquellas de carcter profesional);
Un tercer captulo, donde nos vamos a referir a conceptos bsicos de Contabilidad Financiera;
Introduccin a la primera parte

u
Un cuarto captulo, donde estudiaremos los distintos modelos de medicin que podramos
adoptar para medir el patrimonio y la ganancia de las entidades, y definiremos los modelos empleados por las principales normas contables que afectan a los profesionales de la Repblica
Argentina.
Si bien abordamos cuestiones esenciales de nuestra disciplina, damos por descontado que el lector
que llegue a nuestra obra:
u
Conoce los fundamentos de la registracin por Partida Doble;

Conoce la evolucin secuencial de dicho proceso (Libro Diario Mayores de Cuentas Balances de Comprobacin de Sumas y Saldos);
Tiene un conocimiento general de cuestiones de Matemticas, Finanzas, y Administracin.
Le proponemos a usted, estimado lector, que aborde con seriedad y profundidad la lectura de esta
parte de nuestra obra y la profundice con bibliografa adicional. Recuerde que para construir una casa
resistente y duradera, es necesario contar con buenos cimientos.
CAPTULO 1
CAPTULO 1
Cuestiones Introductorias al
Conocimiento Contable
1. INTRODUCCIN
Es comn que cuando los que nos dedicamos a la disciplina contable, comentamos que somos
contadores, las personas no contables nos digan: Ah, eres contador. Nunca me llev bien con las
matemticas y los nmeros.
Si bien es cierto que dentro de nuestra disciplina es un elemento fundamental la utilizacin de mediciones numricas y empleamos muchas herramientas provenientes de las matemticas, quienes nos dedicamos a la disciplina contable sabemos bien que matemtica y contabilidad no son lo mismo.
Sin embargo, no conocer exactamente qu es la Contabilidad parece ser un fenmeno generalizado.
Ustedes podran pensar que lo ms adecuado sera consultar a algn contador pblico para poder resolver esta cuestin. Y tal vez se encuentren con una respuesta que los deje an ms desconcertados:
Todava, dentro de la profesin, no nos pusimos de acuerdo sobre qu es la Contabilidad.
Es decir, la Contabilidad parecera ser una disciplina que se puede estudiar y ejercer, pero que es difcil de definir.
Es por eso que en este primer captulo de nuestro trabajo vamos a intentar presentar al lector algunas ideas acerca de qu es la Contabilidad; cul es la diferencia entre Contabilidad (desde su sentido
amplio) y Contabilidad Financiera o Patrimonial; cul es la historia de la evolucin de la Contabilidad y cules son las principales corrientes de pensamiento acerca del status epistemolgico de la disciplina contable.
2. QU ES LA CONTABILIDAD? UNA APROXIMACIN A UNA

DEFINICIN DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU UTILIDAD
Algunos han definido a la contabilidad como el lenguaje de los negocios. Tal vez, esta definicin
limite la utilidad de la Contabilidad al mbito de las entidades con fines de lucro.
No obstante, la idea de definir a la contabilidad como un lenguaje no estara tan errada, si tenemos en cuenta su utilidad prctica.
CAPTULO 1
De acuerdo a la sexta acepcin dada por el diccionario de la Real Academia Espaola a la palabra
lenguaje nos encontramos con lo siguiente:
Lenguaje: Conjunto de seales que dan a entender algo.1
Como podemos concluir de esta definicin, el lenguaje es una herramienta para comunicarnos.
El objetivo de la comunicacin es siempre la transmisin de informacin entre un emisor y un receptor, de manera tal que el primero pueda dar a conocer al segundo un mensaje, el cual ser procesado
e interpretado (decodificado) por el receptor, quien luego podr utilizar la informacin decodificada
con diferentes fines.
Pues bien, a travs de la Contabilidad, desde el punto de vista estrictamente prctico, eso es lo que
hacemos.
Por medio de la Contabilidad obtenemos datos de una determinada realidad sobre la cual queremos
informar, procesamos dichos datos de manera que los mismos se transformen en informacin, y ponemos dicha informacin en conocimiento de aquellos usuarios (los receptores del mensaje de la Contabilidad), para que estos puedan decidir en base a la informacin suministrada.
Por eso, si intentamos definir a la Contabilidad desde un punto esencialmente prctico, y sin ningn
tipo de juicio acerca de su naturaleza epistemolgica, podramos decir que:
La Contabilidad constituye una herramienta de comunicacin, a travs de la cual el
emisor del mensaje capta datos de una realidad que pretende describir, procesa dichos datos para elaborar informacin sobre la misma, y transmite dicha informacin
a los usuarios interesados (receptores del mensaje), con el objeto que la misma les sea
til para tomar decisiones.
Por lo tanto, cuando hablamos de Contabilidad, siempre debemos considerar las siguientes cuestiones:
1) Cul es la realidad sobre la que se pretende informar;
2) Quin es el sujeto emisor de dicha informacin;
3) Quin es el sujeto receptor de dicha informacin;
4) Qu tipo de decisiones podran llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje que transmite la Contabilidad, para en base a ello determinar la manera ms eficiente de transmitirla.
La consideracin de estos puntos es lo que nos llevar a definir los distintos segmentos que existen
dentro del conocimiento contable, comnmente denominados Sistemas Contables.
En esta obra vamos a estudiar un segmento en particular de la Contabilidad, que comnmente se lo
conoce como Contabilidad Patrimonial o Contabilidad Financiera. Establezcamos una definicin de la misma en funcin a los elementos antes enumerados.
1 Diccionario de la Real Academia Espaola. La consulta se puede efectuar accediendo al mismo desde el siguiente sitio
web: http://buscon.rae.es/draeI/Srvlt Consulta?TIPO_BUS=3&LEMA=Lenguaje
CAPTULO 1
3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, COMO UN SEGMENTO DE LA

DISCIPLINA CONTABLE
Si bien a partir de los trabajos de los investigadores en Contabilidad desde de la segunda mitad del
siglo XX, y principalmente gracias a los aportes realizados por Richard Mattessich2 a nuestra disciplina, se comenz a hablar de la existencia de diferentes segmentos dentro del conocimiento contable,
mucha gente (incluso profesionales) aun tiende a referirse a la Contabilidad como si sta fuera un sinnimo de la Contabilidad Financiera o Patrimonial3.
La Contabilidad Financiera, segmento de la disciplina contable, que ser nuestro objeto de estudio
en esta obra, es un sistema contable particular.
Atento a los elementos que caracterizamos como claves para definir un sistema contable, podemos
decir lo siguiente sobre la Contabilidad Financiera.
u
Cul es la realidad sobre la que se pretende informar?

A travs de la Contabilidad Financiera pretendemos informar acerca de la situacin patrimonial y financiera de un ente a un momento determinado (informacin sobre una realidad esttica), y sobre los flujos econmicos y financieros que ocasionaron su evolucin respecto a un
momento anterior (informacin sobre una realidad dinmica).
Quin es el sujeto emisor de dicha informacin?

El emisor de la informacin que se elabora desde la Contabilidad Financiera es el rgano que
lleva adelante la gestin del ente al cual se refiere la misma (tambin denominado rgano de
administracin).
Quin es el sujeto receptor de dicha informacin?

La informacin que elaboramos desde la Contabilidad Financiera est destinada a usuarios
externos al ente. Entendemos como usuarios externos a aquellos que no participan en su elaboracin.4
Qu tipo de decisiones podran llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje que
transmite la Contabilidad Financiera?
Las decisiones que toman los usuarios de la informacin elaborada desde la Contabilidad Financiera son decisiones de naturaleza econmicas, tales como:
Decisiones de inversin o financiamiento;
2 Mattessich, Richard; Contabilidad y mtodos analticos, reeditada en espaol por La Ley, Buenos Aires, 2002.
3 Si bien en esta obra haremos siempre referencia a la Contabilidad Patrimonial haciendo uso de esta forma
generalizada de denominar dentro de la profesin a este segmento contable, debemos destacar que el reconocido
catedrtico y tratadista argentino, Enrique Fowler Newton, ha criticado esta denominacin, ya que considera que
hablar de una Contabilidad Patrimonial nos llevara a pensar que existe una Contabilidad No Patrimonial (ver
su obra Cuestiones Contables Fundamentales, La Ley, Buenos Aires, 2005).
4 No debemos interpretar la clasificacin de externos como ajenos o lejanos, si no que debemos considerar que
son usuarios externos simplemente aquellos que no participan en la elaboracin de la informacin. Por ejemplo, los
socios de las empresas, si bien pertenecen a ellas por ser sus propietarios, no son los que estn encargados de la
elaboracin de los estados contables, pero luego los utilizarn para tomar decisiones. Por ello, decimos que ellos
tambin son usuarios externos de la informacin, a pesar de no ser ajenos a la empresa.
CAPTULO 1
Decisiones sobre distribucin de utilidades;
Decisiones sobre retribucin a los gestores del negocio en base a la performance de la empresa (puesta en evidencia en la informacin revelada por los estados contables);
Decisiones vinculadas con la determinacin de obligaciones legales, tales como cargas tributarias.
Entonces, podemos decir que:

La Contabilidad Financiera es un subsegmento de la Contabilidad, que es integrante del sistema
de la Contabilidad Empresarial, que brinda informacin acerca de la situacin patrimonial y financiera de un ente a un momento determinado (informacin sobre una realidad esttica), y sobre los flujos econmicos y financieros que ocasionaron su evolucin respecto de un momento anterior
(informacin sobre una realidad dinmica), destinada principalmente a usuarios externos, con la finalidad de que sta les sea til para tomar decisiones econmicas.
Esquemticamente, podramos graficarlos de la siguiente manera:
Teora Contable
General
Sistema de Contabilidad
Empresarial
Contabilidad Financiera
Contabilidad de Gestin
Otros Sistemas Contables
En el cuadro anterior diferenciamos dentro del Sistema de Contabilidad Empresarial a la Contabilidad Financiera de la Contabilidad de Gestin.
A continuacin, presentamos un breve cuadro donde intentaremos mostrar las principales diferencias entre ambos subsistemas de informacin:
Contabilidad financiera
Los usuarios de la informacin son principalmente
externos.
Brinda informacin histrica.
Se rige por normas contables especficas5
La informacin que brinda es auditada por un
profesional externo que le brinda confiabilidad.
Contabilidad de gestin
Los usuarios de la informacin son internos.
Brinda informacin tanto histrica como prospectiva.
No se rige por normas contables especficas.
No requiere ser auditada de manera obligatoria.
A pesar de las diferencias existentes entre ambos subsistemas, los dos nos muestran informacin
sobre una misma realidad: la situacin patrimonial y financiera de un ente y su evolucin.
A partir del siguiente grfico intentaremos mostrar cmo se interrelacionan la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestin, y cmo se llega a la informacin elaborada por ambas a partir de la
captacin de datos de la situacin patrimonial y financiera de un ente y su evolucin.
5 Al respecto, ver el Captulo 2 Las Fuentes de la Regulacin Contable.

CAPTULO 1
Hechos
econmicos Son captados
por
Sistema de contabilidad
empresaria
A partir
de dicha
informacin
se elaboran
Informes
contables para
uso externo
Informes
contables para
uso interno
Estados contables de
publicacin
Presupuestos integrados
y otros tipos de informes
para la gestin
4. EVOLUCIN HISTRICA DE LA DISCIPLINA CONTABLE

Para poder realizar este breve resumen sobre la evolucin histrica de la disciplina contable
nos basamos en el excelente trabajo realizado por Mileti, Mabel; Berri, Ana Mara; Gastaldi,
Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Vern Carmen, del Instituto
de Investigaciones Tericas y Aplicadas de la Escuela de Contabilidad, titulado Evolucin histrica de la Contabilidad y su vinculacin con la investigacin y regulacin contable en Estados
Unidos, sur de Europa y Argentina, presentado en la Sexta Jornada de Investigaciones en la
Facultad de la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadsticas de la Universidad Nacional de
Rosario, en noviembre de 2001.
4.1. Breve resumen de los distintos perodos histricos reconocidos en la evolucin del
pensamiento contable
Siguiendo las investigaciones del reconocido catedrtico espaol Vicente Montesinos Julve6, los
autores del trabajo antes citado distinguen cuatro (4) grandes momentos dentro la historia de la disciplina contable. stos son:
1) Perodo emprico: Comprende desde la Antigedad y la Alta Edad Media hasta 1202, fecha
del Liber Abaci de Leonardo Fibonacci de Pisa7.
2) Perodo de gnesis y aparicin de la Partida Doble: Se inicia con la revitalizacin del comercio como consecuencia de las Cruzadas, en el siglo XIII y se extiende hasta la publicacin de la
obra de Pacioli en 14948.
6 Montesinos Julve, Vicente (1997); Recopilacin de artculos publicados en la Revista Tcnica Contable (Espaa),
efectuada en una publicacin de la Ctedra Contabilidad Superior de la Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad de Buenos Aires.
7 El matemtico italiano Leonardo de Pisa escribi en 1202 la famosa obra conocida como Liber Abaci, un texto en el
que se explica cmo sumar, restar, multiplicar y dividir con numerales hindoarbigos, as como la resolucin de otro
tipo de problemas sobre lgebra y geometra. El Liber Abaci se divide en quince captulos, y su contenido fue
fundamental en la formacin de mercaderes y comerciantes aptos en matemticas y, en definitiva, en el surgimiento y
desarrollo del capitalismo europeo.
8 Nos referimos al clebre Captulo XI, Tractatus de Computis et Scripturis, dentro de la famosa obra de Fray Luca
Pacioli titulada Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proportionalita. La obra de Fray Luca Pacioli
(1445 1514 o 1517), fue la primera en divulgar de forma masiva la Partida Doble en Europa (fue editada por primera
vez en 1494), y es por esto que muchas veces se cree, errneamente, que Pacioli fue el inventor de este mtodo de
registracin, cuando en realidad fue su primer divulgador. No obstante ello, existen obras de otros autores que se
escribieron con anterioridad a la Summa de Pacioli (como Della Mercatura e del Mercante Perfecto, escrita por
Benedito Cotrugli Rangeo hacia 1458), pero que fueron publicadas con posterioridad a la Summa.
CAPTULO 1
3) Perodo de expansin y consolidacin de la Partida Doble, en el que no hay avances tcnicos

ni cientficos de importancia que se extiende hasta la primera mitad del siglo XIX.
4) Perodo cientfico que comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros das 9.
Caractericemos brevemente cada uno de dichos perodos.
4.1.1. Perodo Emprico (desde la Antigedad hasta 1202)
De acuerdo a los autores del trabajo, y basados en la obra de Montesinos Julve, las caractersticas
salientes de este primer perodo dentro la historia del pensamiento contable son:
u
Inexistencia de sistemas contables completos;

Existencia de preocupaciones contables desde los tiempos ms remotos (se encuentran anotaciones contables entre los sumerios, egipcios, griegos y romanos);
Conexin entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades econmicas (en la Alta Edad
Media se desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige el perfeccionamiento gradual
de la tcnica contable que pasar de la Partida Simple al mtodo de la Partida Doble).
4.1.2. Perodo de gnesis y aparicin de la Partida Doble (12021494)

Las caractersticas mencionadas por los autores para este perodo son:
u
Desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformacin en Partida Doble;
Crecimiento de la actividad comercial;
Expansin del comercio;
Desarrollo de las operaciones de crdito;
Nacimiento de las sociedades comerciales.
Asimismo, los autores destacan que:

(La) aparicin del capitalismo, sistema que introduce el principio de racionalidad en sus operaciones (oblig a) contar con un sistema de registro que le
permita al empresario mantener un contacto permanente con la marcha general
del negocio y contar con un mnimo de informacin sobre los acontecimientos
econmicos en los que participa y de sus resultados sobre el patrimonio de su explotacin.10
9 Mileti, Mabel; Berri, Ana Mara; Gastaldi, Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Vern
Carmen; (2001) Evolucin histrica de la Contabilidad y su vinculacin con la investigacin y regulacin contable en
Estados Unidos, sur de Europa y Argentina, trabajo presentado en la Sexta jornada de investigaciones en la facultad,
Facultad de Ciencias Econmicas y Estadsticas de la Universidad Nacional de Rosario, noviembre de 2001.
10 Op. Cit. en nota 9.
CAPTULO 1
Y agregan:
(Se comienza a confiar) en el sistema contable como instrumento para controlar y comprobar la conducta del elemento personal de las empresas (los libros
de Contabilidad en Partida Doble, siempre que cumplieran ciertas condiciones
de orden jurdico y formal, se consideraban una garanta contra el fraude y el
error).11
4.1.3. Perodo de expansin y consolidacin de la Partida Doble (14941840)
Las caractersticas ms notables de este perodo de la historia de la Contabilidad son:
u
Extensin de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda Europa);
Progresivo perfeccionamiento de la misma;
Concepto de resultado peridico y de valuacin de inventarios;
Etapa prolongada pero no fructfera.
A esta etapa de la historia de la Contabilidad se la suele conocer como el perodo del Contismo.
Se le da este nombre porque las doctrinas contables en esta etapa slo se ocupan del campo referido
a la tcnica de las anotaciones en partida doble (es decir, la Contabilidad se limita al estudio y explicacin del funcionamiento de las cuentas).
4.1.4. El perodo cientfico (1840 hasta nuestros das)
El pensamiento contable de este perodo puede dividirse atendiendo a las distintas corrientes doctrinales. Los autores del trabajo citado consideran como ms importantes aquellas que presentamos en
el siguiente cuadro:
Doctrinas
jurdicopersonalista
Se centran en los derechos y obligaciones inherentes al patrimonio objeto de medicin.
Doctrinas contistas y
neocontistas
Continuacin de la teora contista original, pero centrndose en la nocin de valor,

capturadas por las cuentas y los balances.
Diferenciamos 3 corrientes dentro de estas doctrinas:
Neocontismo Continental;
Noecontismo Norteamericano; y
Neocontismo Francs.
Enfoque econmico
Dentro de esta doctrina encontramos las siguientes corrientes de pensamiento:

Controlismo (Fabio Besta);
Haciendalismo (Taylor);
Escuela de la Economa Haciendal (Gino Zappa);
Doctrina Alemana de la Economa de la Empresa (Schmalenbach; Smichdt);
Patrimonialismo (Vicenzo Mansi; Lpez de Saa).
No es el objeto de este libro realizar un estudio completo ni exhaustivo sobre la historia de la Contabilidad, si no intentar acercarle al lector algunas cuestiones bsicas sobre la temtica. Recomendamos
al lector interesado en ampliar los conocimientos sobre este tema leer la abundante bibliografa al res11 Op. Cit. nota 9.
CAPTULO 1
pecto que puede encontrarse en la web (ponga en un buscador Historia de la Contabilidad), o si no

leer la bibliografa en la cual est basada la informacin que ac suministramos. 12
5. DEBATE EPISTEMOLGICO: CUL ES EL ESTATUS DE LA

CONTABILIDAD DENTRO DEL CONOCIMIENTO HUMANO?
Muchas pginas de libros y trabajos presentados en el mbito acadmico se han escrito acerca del
estatus epistemolgico de la disciplina contable13, y mucho se ha debatido acerca de si la Contabilidad
constituye una ciencia, una tcnica o una tecnologa social.14
Para que podamos formarnos una opinin al respecto, sera lgico que definamos cada uno de estos
conceptos.
El diccionario de la Real Academia Espaola define a la Ciencia como:
Conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observacin y el razonamiento,
sistemticamente estructurados y de los que se deducen principios y leyes generales.
A su vez, define a la Tcnica de la siguiente manera:
Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte.
Pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y recursos.
Habilidad para ejecutar cualquier cosa, o para conseguir algo.
Y conforme a la misma obra, se puede definir a la Tecnologa del siguiente modo:
Conjunto de teoras y de tcnicas que permiten el aprovechamiento prctico del conocimiento cientfico.
No entraremos aqu a enumerar los postulados de los distintos estudiosos de estas cuestiones al respecto, y dejaremos el debate abierto. Lo que s haremos es brindar al lector un panorama sobre distintas corrientes de pensamiento contable mundiales y sus posturas epistemolgicas respecto de la
Contabilidad.
Existen en la actualidad dos grandes corrientes dentro del pensamiento contable:
1) La Doctrina Anglosajona.
2) La Doctrina Europeo Continental.
12 Tua Pereda, Jorge; Evolucin y Situacin Actual del Pensamiento Contable, Revista Internacional Legis de
Contabilidad y Auditora N 20, 2004.
13 La epistemologa (del griego, episthmh o episteme, conocimiento; logoz o logos, teora) es el estudio de la
produccin y validacin del conocimiento cientfico. Se ocupa de problemas tales como las circunstancias histricas,
psicolgicas y sociolgicas que llevan a su obtencin, y los criterios por los cuales se lo justifica o invalida. (Esta
definicin la hemos extrado de la enciclopedia Wikipedia, en http://es.wikipedia.org/wiki/Ciencia_del_conocimiento).
14 Algunos autores han debatido acerca de la posibilidad de caracterizar a la Contabilidad como un arte, pero coincidimos
con aquellos autores que no consideran dicho debate como vigente desde punto de vista de la epistemologa actual.
CAPTULO 1
La primera corriente de pensamiento mencionada (Doctrina Anglosajona), otorga a la disciplina

contable el status epistemolgico de tcnica15.
Dentro de sus principales exponentes encontramos a Harry Finey (Principles of Accounting;
1931); Robert Anthony (La Contabilidad en la administracin de empresas; 1964); William Patton
(Essentials of Accounting; 1965); Paul Grady (Inventario de Principios de Contabilidad; 1971).16
En cambio, la segunda corriente de pensamiento a la que hicimos referencia (Doctrina Europeo
Continental), considera que la Contabilidad es una ciencia factual.17
Dentro de los autores destacados dentro de esta corriente de pensamiento se encuentran Fabio Besta; Gino Zappa; Pietro Onida; Fernando Boter Mauri, Vicente Montesinos Julve y Richard Mattessich.
En nuestro pas existe un numeroso grupo de prestigiosos acadmicos de la disciplina contable que la
caracterizan como una tecnologa social.18
Si bien en el mbito acadmico este tipo de debates enriquece el estudio de las distintas disciplinas19, consideramos que el mismo escapa al quehacer cotidiano de aquellos a quienes est principalmente dirigida esta obra.
Lo cierto es que el status epistemolgico que le otorguemos a la disciplina contable no la eleva ni la
disminuye, ya que el aporte que la Contabilidad realiza a quienes se valen de ella para poder tomar decisiones continuar posicionndola como una herramienta de suma utilidad para los seres humanos,
independientemente de las disquisiciones epistemolgicas que podamos hacer.20
15 Esto se puede ver claramente en la definicin que el American Institute of Certified Public Accountants (A.I.C.P.A.) de
Estados Unidos hace de la disciplina contable, donde la caracteriza como una tcnica en el Accounting Research
Bulletin (A.R.B.) N 43 de noviembre de 1940.
16 Los autores y las obras que se referencian fueron extrados de la obra Contabilidad, Administracin y Economa. Su
relacin epistemolgica, de Lpez Santiso, Horacio, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001. Las fechas indicadas a
continuacin de cada obra citada corresponden a fechas de la edicin consultada, que no necesariamente se
corresponde con la fecha de la primera aparicin de dichos trabajos.
17 Mattessich, Richard; Contabilidad y Mtodos Analticos, reeditada en espaol por La Ley (Buenos Aires, 2002); o
Garca Casella, Carlos Lus y Rodrguez de Ramrez, Mara del Carmen; Elementos Para una Teora General de la
Contabilidad, La Ley, Buenos Aires, 2001.
18 Entre los prestigiosos acadmicos que adscriben a esta postura encontramos a Horacio Lpez Santiso (Ver la obra de
Lpez Santiso, Horacio; Contabilidad, Administracin y Economa, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001), y
Mara Cristina Wirth (ver su tesis doctoral titulada Acerca de la ubicacin de la Contabilidad en el campo del
conocimiento, La Ley, Buenos Aires, 2001).
19 Tua Pereda, Jorge; Lecturas de Teora e Investigacin Contable, Ed. Grficas L.T.D.A., Medelln, 1995.
20 Dadas las caractersticas de nuestra obra, nos parece que realizar un minucioso estudio acerca del estatus epistemolgico
de la Contabilidad excedera nuestro objetivo. No obstante ello, nos parece sumamente encomiable el trabajo de los
investigadores en Contabilidad que dedican largas horas de estudio y trabajo acadmico a estos temas. Al lector interesado
en profundizar en los mismos recomendamos la lectura de la reunin de trabajos elaborados por especialistas de diversas
reas relacionadas con la investigacin contable, a instancias y con la coordinacin del Instituto de Investigaciones
Contables de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires, bajo la direccin del Dr. Mario
Biondi; Metodologa de la Investigacin Contable, Errepar, Buenos Aires, 2006.

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CONTABILIDAD PARA

Desarrollo tericoprctico de problemas de reconocimiento,

HERNN PABLO CASINELLI

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COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el

Este libro se termin de imprimir en Julio de 2008 en

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Contabilidad para Usuarios Externos / 3

4 / Contabilidad para Usuarios Externos

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Palabras del Autor

PALABRAS DEL AUTOR

1. AL FIN LLEG EL MOMENTO!

2. OBJETIVO DE LA PRESENTE OBRA

Cuestiones introductorias al conocimiento contable;

Las fuentes de la regulacin contable;

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad para Usuarios Externos / 5

Palabras del Autor

Cuestiones bsicas de contabilidad financiera; y

Los modelos contables para medir la ganancia y los patrimonios.

Seccin A: Cuestiones generales de reconocimiento (reconocimiento de ingresos y gastos;

6 / Contabilidad para Usuarios Externos

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Palabras del Autor

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Contabilidad para Usuarios Externos / 7

Palabras del Autor

8 / Contabilidad para Usuarios Externos

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Contabilidad para Usuarios Externos / 9

10 / Contabilidad para Usuarios Externos

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

PALABRAS DEL AUTOR

1. Al fin lleg el momento! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

4.1.2. Perodo de gnesis y aparicin de

3. LAS NORMAS CONTABLES

6. NORMAS CONTABLES EMITIDAS POR LA

3.3. Tipos de valores corrientes que existen . . . . . 91

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad para Usuarios Externos / 13

14 / Contabilidad para Usuarios Externos

6.1. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Caso prctico: Tenencia de moneda

2.4.5. Inversiones en ttulos de deuda o ttulos

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Aplicacin e integracin de los

Contabilidad para Usuarios Externos / 15

4.1.2. Crditos no cancelables en moneda

6. LAS DISTINTAS FORMAS DE

16 / Contabilidad para Usuarios Externos

2. COMPONENTES DEL RUBRO Y

3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDAD

6.3.3. Segundo paso: Determinacin del

7. MEDICIN PERIDICA DE LOS

3. LOS PASIVOS POR PLANES DE

Contabilidad para Usuarios Externos / 17

3.2. Reconocimiento y medicin de costos y

INDEMNIZACIONES PRODUCTO DEL FIN

6. ACTIVOS CONTINGENTES . . . . . . . . . . . . . . . 286