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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONOMICAS Y

FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CASUISTICA NICS NIIFS


CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2008 I-II


Material didctico para uso exclusivo de los alumnos.

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES


Rector(e)
Ing. Ral E Bao Garca
Vicerrector
Ing. Ral E Bao Garca
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS
Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Senz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Dr. Juan Amadeo Alva Gmez
Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas
Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcn
Directora de la Seccin Postgrado
Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigacin
Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Ttulos
Dr. Sebastin Ferril Mrquez
Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos
Sra. Belinda Quicao Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario
Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administracin
Dr. Luis Flores Barros

INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est
empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica
educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional
ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral,
desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar
asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la
sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como
los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias
Contables Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una
formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro
compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras
que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los
siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y
aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los
Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se
ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin,
desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el
procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos
prcticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre
el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del
contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias
documentales, que han servido de base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un
listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen
asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el
aprendizaje de Casustica NICS Y NIIFS.

INDICE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.


Normas Internacionales de Contabilidad:
N. 1
Presentacin de los Estados Financieros
N. 2
Existencias
N 7
Estado de flujo de efectivo
N 8
Polticas contables cambios en estimaciones
contables y errores
N 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
N 11 Contratos de construccin
N 12 Impuesto a la renta
N 14 Informacin por segmentos
N 16 Inmueble, maquinaria y equipo
N 17 Arrendamientos
N 18 Ingresos
N 19 Beneficios a los trabajadores
N 20 Tratamiento contable de los subsidios
gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia
gubernamental
N 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
N 23 Costos de financiamiento
N 24 Revelaciones sobre entes vinculados
N 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin
sobre planes de prestacin de jubilacin
N 27 Estados financieros consolidados e individuales
N 28 Inversiones en asociadas
N 29 Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
N 30 Revelaciones de los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares
N 31 Participaciones en asociaciones en participacin
N 32 Instrumentos financieros: revelacin y presentacin
N 33 Utilidades por accin
N 34 Informes financieros intermedios
N 36 Deterioro del valor de los activos
N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
N 38 Activos intangibles
N 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
N 40 Inversiones inmobiliarias
N 41 Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAS NIIS

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de


Informacin Financieras
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIFs), en sus aspectos ms significativos.

OBJETIVOS ESPECFICOS
-

Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los


negocios en un mercado globalizado.

Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables


aplicables en un estado de armonizacin o uniformidad para la
preparacin de Informacin Financiera con alcance internacional.

Norma Internacional de Contabilidad


NIC 2 EXISTENCIAS
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuacin se especifica:

Existencias son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;


(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin o en el suministro de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el


curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un


activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas,

que

realizan

una

transaccin

en

condiciones

de

independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad


espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la
explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma
existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto
realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos
los costes de venta.

Caso Prctico 1
Valor neto de realizacin
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2007, tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de
S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo
de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5%
y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta
para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por
que excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras
tienen las mismas caractersticas
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Respuestas:
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
De terminacin
necesarios vender
Costos estimados de Determinacin
embalaje
100+
fletes
20+
120
Costos estimados para vender
Comisin 5% de 3000
Gastos por vender 4% de 3000

150
120
270

VNR = 3000 (120+2700)


VNR = 3000 390
VNR = 2610
Ajuste al Inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = 3500 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador

REGISTRO CONTABLE
-----------------------------1------------------------89 RESULTADO DEL EJERCICIO
29 PROVISION DE DESVALORIZACION
DE EXISTENCIA
x/x por el registro de la desvalorizacin de
100 refrigeradoras

89000
89000

-----------------------------2------------------------95 Gastos de venta


79 Cargas Imputable a cuenta de costos

89000
89000

x/x por el asiento por destino de la


desvalorizacin de 100 refrigeradoras

Caso Prctico 2
Valor Neto Realizable
En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de
diciembre, el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada
casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas
de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un
costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta segn el estado de
ganancias y perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre fueron de
S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000
SOLUCION

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados


de terminacin
necesarios vender

Valor de venta normal = S/. 350 28% (350) = S/. 252.00


Costos de terminacin = S/. 11.00
(cajas especiales)
Costos estimados para realizar la venta =
Gasto de venta
= S/. 75000
= 7.73%
Total de ventas netas
S/. 970000
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)
VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19
VNR = S/. 222.00
COMENTARIO
De conformidad a la NIC 2. Existencias, el valor neto realizable solo se
aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en
el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto
realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos
estimados para realizar la venta.

Caso Prctico 3
Provisin Contable Del Valor Neto Realizable

Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada
una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un
descuento habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de
S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300
unidades.
La empresa de acuerdo a la NIC 2. Existencias, procedera a efectuar la
provisin contable con el asiento siguiente:
Valor de Costo:
300 unidades a S/. 2,500 c/u
Valor Neto Realizable
300 unidades a S/. 2,260 c/u
Ajuste al Inventario por las
300 computadoras

S/. 750,000

S/. 678,000

S/. 72,000
=======

-----------------------------x--------------------------68 Provisiones del Ejercicio


685 Desvalorizacin de existencias
29 Provisin para Desvalorizacin de
Existencias
292 Existencias
x/x por la provisin de desvalorizacin de
existencias de modelos antiguos de
computadoras en stock.

72,000
72,000

Caso Prctico 4
Determinacin Del Costo De Existencias Cuando Esta Es Producida
Por La Propia Empresa

Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su


costo de produccin para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo
siguiente:

CONCEPTO

OCTUBRE

NOVIEMBRE

18,000.00

25,200.00

Suministros Diversos

1,080.00

1,512.00

Mano de Obra Directa

2,520.00

3,528.00

Depreciacin

1,620.00

1,620.00

Otros Gastos Indirectos


de Fabricacin Variables

1,800.00

2,520.00

540.00

540.00

900 u.

1,260 u.

Materia Prima

Otros Costos Fijos


Numero de Unidades
Producidas
Produccin Normal

1,080 u.

1,080 u.

Calcular el costo de produccin unitario para cada mes y determinar el


costo de produccin no absorbido por la produccin normal.

SOLUCION
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre
la base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La
capacidad normal se refiere a la produccin que se espera lograr en
promedio durante un nmero de periodos o pocas en circunstancias

normales y tomando en cuenta la prdida de capacidad resultante de


acuerdo a los planes de mantenimiento
a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo
COSTO DE PRODUCCIN
VARIABLE

OCTUBRE

Materia Prima

NOVIEMBRE

18,000.00

25,200.00

Suministros Diversos

1,080.00

1,512.00

Mano de Obra Directa

2,520.00

3,528.00

Otros Gastos Indirectos Variables

1,800.00

2,520.00

23,400.00

32,760.00

Total Costo de Produccin


Variable
COSTO DE PRODUCCIN
INDIRECTO FIJO
Depreciacin
Otros Gastos Indirectos Fijos

Total Costo de Produc.


Indirecto Fijo

OCTUBRE

NOVIEMBRE

1,620.00

1,620.00

540.00

540.00

2,160.00

2,160.00

b) Clculo del costo de produccin unitaria asignable al valor de


las existencias

CONCEPTO / MESES

OCTUBRE

NOVIEMBRE

Costo De Produccin Variable

23,400.00

32,760.00

Numero De Unidades Producidas

900 u.

1,260 u.

= Costo de Produccin Variable


Unitario

26.00

26.00

CONCEPTO / MESES

OCTUBRE

NOVIEMBRE

Costo De Produccin Indirecto Fijo

2,160.00

2,160.00

1,080 u.

1,080 u.

2.00

2.00

Numero De Unidades Produccin


Normal
= Costo De Produccin Indirecto Fijo
Unitario

CONCEPTO

OCTUBRE

NOVIEMBRE

Costo De Produccin Variable Unitario

26.00

26.00

2.00

2.00

28.00

28.00

+ Costo De Produccin Indirecto Fijo


Unitario
= Total Costo De Produccin Unitario

c) Clculo del costo invertido en produccin que afecta a


resultados:
CONCEPTO
Numero de Unidades de Produccin
Real
X Costo de Produccin Indirecto Fijo que
Afecta a las Existencias
= Total Costo de Produccin que Afecta
a Existencias
- Costo de Produccin Indirecto Fijo
Invertido

OCTUBRE

NOVIEMBRE

900 u.

1,260 u.

2.00

2.00

1,800.00

2,520.00

(2,160.00)

(2,160.00)

= Monto que Afecta a los Resultados

(360.00)

360.00

COMENTARIO
El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la
menor produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la
prdida del Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a
resultados la ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo.
Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u
otras circunstancias, se determina el nuevo costo de produccin unitario
estndar, lo cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se
ajusta al nuevo modelo de produccin.
Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades
el costo de produccin indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a
S/. 2.70 (S/. 2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de
produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/.
2.70 = S/. 28.70).

Caso Prctico 5
Desvalorizacin de Materias Primas
Planteamiento
Una empresa dedicada a la confeccin de prendas de vestir, al 31 de
diciembre del 2005 tenia en stock 5000 metros de tela con estampados
(por un valor en libros de S/.40000.00) que al mes de junio no puede
venderse como consecuencia del cambio de moda.
Telas
Metros
estampadas
Valor en libros
5000
Valor
de 5000
reposicin
Desvalorizacin

C.U.

Total

8
4

40000
20000
20000

De esta forma al cierre del ejercicio, la empresa deber efectuar el


siguiente asiento para reconocer la prdida producida del bien;
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x--------------------------68 PROVISION DEL EJERCICIO
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROVISION DE DESVALORIZACION
DE
EXISTENCIAS
294 Materias primas y auxiliares
30/06 por la provisin por disminucin de
valor de las materias

20000.00
20000.00

20000.00
-----------------------------x--------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
948 Provisin del ejercicio
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE
COSTOS
796 Provisin del ejercicio
30/06 por el destino de la cuenta 68

20000.00

Posteriormente, cuando la empresa utilice las telas en la produccin de


prendas de vestir efectuara los siguientes asientos contables:
-----------------------------x--------------------------29 PROVISION DE DESVALORIZACION

20000.00

DE
EXISTENCIAS
294 Materias primas y auxiliares
61 VARIACION DE EXISTENCIA
614 Materias primas y auxiliares
24 MATERIAS PRIMAS
241 Almacn de materias primas
x/x por la salida a produccin de la M.P.
-----------------------------x--------------------------90 COSTO DE PRODUCCION
901 Materias primas y auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE
COSTOS
791 Costo de produccin
30/06 por la incorporacin de la materia
prima al costo de produccin de las
prendas de vestir

20000.00
40000.00

20000.00

20000.00

Caso Prctico 6
Calculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la Produccin
Normal
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de
calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
produccin para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:

Materia prima y suministros diversos


Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variable
elctrica)
Fijos (incluye depreciacin)
Cantidad en unidades producidas
Produccin normal

Noviembre
S/. 6000
6000
1200
600
(energa
2400
1200
1000

Diciembre
S/. 3000
2400
1200
300
2400
500
1000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en


resultado del costo no absorbido por la produccin normal.

Solucin:
I. IDENTIFICACION DE COSTO FIJOS Y VARIABLES
Noviembre
Variables
Materia prima
Mano de obra directa
Gasto de fabricacin variable
Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricacin fijos

Diciembre

S/. 6000
6000
600
------12600

S/.3000
2400
300
-----5700

1200
2400
-----3600

1200
2400
-----3600

Total de costos fijos

II. CALCULO EL COSTO UNITAIO EN CONCORDNCIA CON LA NIC, DE


ABSORCION DEL COSTO FIJO

Costo de produccin variable


Produccin real (unidades)
Costo variable (A)
Costo de produccin fijo
Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)
Total de costos unitarios (A+B)

Noviembre
S/. 12600
1200
10.50
-----3600
1000
3.60
-------14.10

Diciembre
S/. 5700
500
11.40
-----3600
1000
3.60
-------15.00

III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO
A GANACIAS Y PRDIDAS

Total del costo absorbido por existencias

Noviembre
S/. 1200
3.60
------4320

Menos: costo de produccin fijo invertido

(3600)

(3600)

720

(1800)

Cantidad de unidades de produccin real


Por: el costo fijo unitario

Monto a llevarse a resultado

Diciembre
S/.500
3.60
------1800

Presentacin en el Estado de Ganancias y Prdidas


Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800,
dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos
operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la

denominacin de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es


mayor se presentara como costos calidad (ingresos).
Tratamiento Tributario
Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo
fijo por medio de la produccin normal y no real, no es deducible o
gravable para efectos del impuesto a la renta.
Valuacin de las existencias
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo
que resulte menor. El costo de las existencias debe incluir todos los
costos de compra, costos de transformacin y otros costos en que se ha
incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condiciones
actuales.
Costos de compra
Comprenden el precio de compra propiamente dicho, adems los
derechos de importacin y otros impuestos no recuperables y los costos
de transporte, manipuleo, los descuentos y bonificaciones se deducen al
determinar los costos de compra.
Dinmica de la cuenta de compras de mercaderas
El ciclo de una entidad comercializadora se inicia con el efectivo el cual
se utiliza para comprar inventario.

Caso Prctico 7
Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales
Planteamiento
La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el
mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes
caractersticas:
tem
a) Acero flexible
b) Acero plano
c) Pasadores

Unidades
180
120
600

C.U.
22
10
8

Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002450 al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por
volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que
emiti la correspondiente nota de crdito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrato a
la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la
Gua de Remisin N 001-200.
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
Cul es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
SOLUCION
1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de
los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:
tem
Acero flexible
Acero plano
Pasadores

Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
7 Kg.

Peso total
720
240
600
1560

Porcentaje
46.15385%
15.38462%
38.46154%
100.0000%

Flete
1107.69
369.23
923.08
2400.00

En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque


se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de
ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por
consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del
descuento ser:
tem
Acero flexible
Acero plano
Pasadores
Totales (S/.)

Costo total
3960.00
1200.00
4800.00
9960.00

Dscto.
396.00
120.00
480.00
996.00

Valor neto
3564.00
1080.00
4320.00
8964.00

En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las


siguientes:

tem
Acero flexible
Acero plano
Pasadores
Totales (S/.)

Valor neto
3564.00
1080.00
4320.00
8964.00

Fletes
1107.69
369.23
923.08
2400.00

Costo total
4671.69
1449.23
5243.08
11364.00

Costo unitario
25.95
12.08
8.74
46.77

REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
601 Mercadera
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Fact. Por Pagar
x/x por la adquisicin de mercaderas a
nuestro proveedor segn factura N002450 al crdito a 30dias
-----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA
201 Acero flexible 3960.00
202 Acero plano
1200.00
203 Pasadores
4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadera
x/x por las mercaderas recibidas en el
almacn segn gua de remisin N001020 correspondiente a la orden de
pedido XXX de nuestro proveedor

9960.00
1892.40
11852.40

9960.00

9960.00

2400.00
-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
609 Gastos vinculados con las
compras
40 TRIBUTOS PRO PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Factura por pagar
x/x por el servicio de trasporte realizado
por la empresa FNG de las existencias

456.00
2856.00

2400.00

compradas, segn factura N 001-050


-----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA
201 Acero flexible 1107.69
202 Acero plano
369.23
203 Pasadores
923.08
61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadera
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderas adquiridas, de los fletes
incurridos para ponerlos en los
almacenes de la empresa

2400.00

1185.24
189.24
996.00

-----------------------------x--------------------------42 PROVEEDORES
421 Fact. Por pagar
40 TRIBUTOS PRO PAGAR
4011 IGV
60 COMPRAS
601 Mercadera
x/x por el descuento por volumen
concedido por nuestro proveedor y la
consiguiente disminucin del costo de las
mercaderas adquiridas.
-----------------------------x--------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercadera
20 MERCADERIA
201 Acero flexible
396.00
202 Acero plano
120.00
203 Pasadores
480.00
x/x por la disminucin del costo de las
mercaderas por descuento por volumen,
segn nota de crdito N xxx

996.00
996.00

Frmulas de Costo 8
Planteamiento
La empresa COMEX PERU. es una empresa industrial que fabrica un solo
producto. Por el ejercicio 2004 se comenz la produccin de 6,000
unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio
de s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y
el 50% de los costos de conversin.
Los costos de conversin para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra
s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550.
Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y
s/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:
No haba saldo inicial.
Compras:
Enero
1,000
Unidades a S/. 2.64
Abril
1,700
Unidades a S/. 2.40
Julio
2,900
Unidades a S/. 2.70
Octubre
2,500
Unidades a S/. 3.20
---------Total (s/.)
8,100
Materiales empleados:
Marzo
Agosto
Noviembre

700
2,900
3,000
---------6,600

Total (s/.)
a) Mtodo PEPS
Cantidad

Entradas
Cantidad Total

Enero
Marzo
Abril

1,000
1,700

4,080.00

Julio

2,900

7,830.00

2,640.00

Agosto

Octubre

2,640.00
792.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
7,830.00

2,000
2,000
2,500

2.70
2.70
3.20

5,400.00
5,400.00
8,000.00

5,400.00
3,200.00 1,500
17,750.00

3.20

4,800.00

300
1,700
900

792,00
4,080.00
2,430.00

8,100

2,000
1,000
22,550.00 6,600

Total

2.64
2.64
2.64
2.40
2.64
2.40
2.70

1,848.00

8,000.00

Saldo
Cantidad Costo.U

1,000
300
300
1,700
300
1,700
2,900

700

2,500

Noviembre
Totales

Salidas
Cantidad Total

Mtodos Unidades Equivalentes

Elementos del
costo
Materiales
Directos
Mano de Obra
Directa
Carga Fabril

P.T.

P.P.

5,760 240

6,000

5,760 120

5,880

5,760 120

5,880

Costo de Producc Costos


U.E.
del Periodo
Materiales
17,750.00 6,000
Directos
Mano de Obra
5,880
Directa
7,700.00
Carga Fabril
5,880
8,550.00
Total (s/.)
34,000.0
0
Valorizacin de P.T.
Materiales
Mano de obra
Carga Fabril
Total

U.Equiv.

C.U.
2.958333333
1.309523810
1.454081633
5.721938776
P.P.

Total

17,040.00

710.00

17,750.00

7,542.00

157.14

7,700.00

8,375.51 174.00
8,550.00
32,958.37 1,041.00 34,000.00

Estado de Resultados
Ventas Netas (5,400 x S/.12)
Costo de Ventas (5,400 x S/.5.72 (*))
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Utilidad Operacional

64,800.00
(30,898.47)
-------------33,901.53
(7,200.00)
(6,400.00)
--------------20,301.53

EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO


Caso 9
PLANTEAMIENTO
Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 2007. La
mercadera tenan un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas.
En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y
acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC
-----------------X-----------------66 CARGAS EXCEPCIONALES
668 Otras Cargas Excepcionales
20 MERCADERIAS

240,000
240,000

31/03/07 Por la prdida de mercaderas como consecuencia del robo sufrido


por la empresa segn atestado policial
----------------------X-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000
168 Otras cuentas por cobrar
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
300,000
768 Otros Ingresos Excepcionales
30/04/07 Por el reconocimiento segn perito del seguro de siniestro
sufrido por la empresa
-------------------X-------------------------10 CAJA Y BANCOS
300,000
104 Cuentas Corrientes
14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168 Otras Cuentas por Cobrar
30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro

300,000

COSTO DE ADQUISICIN

Caso 10

La empresa importadora de productos que comercializa en nuestro medio.


En el mes de Agostorealiza la Importacin, determinar el costo de adquisicin
de las existencias sabiendo que representan 5000 unidades.
1 - Seguro
2 - Almacenaje
3 - Valor FOB
4 -.Transporte
5 - Flete
6 - Gastos de desaduanaje
7 - Inspeccin Tcnica
8 - Multa de aduanas
9 - Descuenatos consedidos ( del valor
FOB)
10-Ad valrem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%

4500
5000
90000
2000
4000
8000
4000
5000
15000

SOLUCIN
DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS DE INTERNAMIENTOS
VALOR FOB
FLETE
SEGURO
VALOR CIF
AD VALOREM 16%
BASE PARA EL CALCULO DEL ISC
ISC 16 %
BASE PARA EL CALCULO DEL IGV
IGV 19 %

90000
4000
4500
98500
15760
114260
18282
132542
25183

LIBRO DIARIO
_________________ 1__________________
60 Compras
601 Mercaderas
42 Proveedores
421 Proveedores del exterior
_________________ 2________________
28 Existencias por recibir
281 Existencias por recibir
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
Por las exisatencias adquiridas y que
estn por recibir.
_________________ 3________________
42 Proveedores
421 Proveedores del exterior
10 Caja y basncos
104 Cuentas corrientes
Por el pago de laa factura al
proveedor del exterior
_________________ 4________________
60 Compras
609 Gastos vinculados con las compras
AD VALOREM
ISC
TRANSPORTE
ALMACENAJE
FLETE
SEGURO
GASTOS DE DESADUANAJE
INSPECCIN TECNICA
40 Tributos por pagar
4011 creditop Fiscal
40 Tributos por pagar
4011 creditop Fiscal
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
Por los gastos vinculados con la
Importacin a reconocidos como costo

DEBE
90000

HABER

90000
90000
90000
90000
90000
90000
90000

90000
90000
90000
90000

61542
15760
18282
2000
5000
4000
4500
8000
4000
25183
25183
25183
25183
61542
61542

_________________ 5________________
28 Existencias por recibir
281 Existencias por recibir
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
Por la asignacin al costo de las
existencias de los gastos de import.,
_________________ 6_______________
20 Mercaderas
201 Mercaderas
28 Existencias por recibir
281 Existencias por recibir
Por el ingreso de las existencias
al almacen
_________________ 7_______________
42 Proveedores
421 Facturas por Pagar
60 Compras
601 Mercaderas
Por los descuentos obtenidos en la
operacin de compra
_________________ 8_______________
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
20 Mercaderas
201 Mercadera
Por los descuentos obtenidos en la
operacin de compra
_________________ 9_______________
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
42 Proveedores
421 Facturas por Pagar
Por la devolucin del descuento
concedido
_________________ 10_______________
66 Cargas Excepcionales
66 Sanciones de tipo
Administrativo
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
Cancelacin de la multa

61542
61542
61542
61542

151542
151452
151452
151452

15000
15000
15000
15000

15000
15000
15000
15000

15000
15000
15000
15000

5000
5000
5000

5000

Clculo del costo de Produccin sobre la base de la


Produccin Normal
Caso 11
La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con
una
produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los
meses de noviembre y diciembre del ao 2006 incluye lo siguiente:

Materia prima y sum. Diversos


Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variables (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciaciones)
Cantidad en unid. Producidas
Produccin Normal

Noviembre Diciembre
S/. 6,000 S/. 3,000
6,000
2,400
1,200
1,200
600
300
2,400
2,400
1,200
500
1,000
1,000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto,


en el resultado del costo no absorbido por la produccin normal.

SOLUCION
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima
Mano de obra
Gastos de fabricacin variables
Total de Costos Variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin fijos
Total de Costos Fijos

S/. 6,000
6,000
600

12,600

S/. 3,000
2,400
300

5,700

1,200
2,400

3,600

1,200
2,400

3,600

II. Clculo del costo unitario en concordancia con la NIC,


de obsorcin del costo fijo
Costo de produccin variable
Produccin real (unidades)
Costo variable unitario (A)
Costo de produccin fijo
Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)
Total Costo Unitario ( A + B )

Noviembre Diciembre
12,600
5,700
1,200
500
10.50
11.40

3,600
3,600
1,000
1,000
3.60
3.60

14.10
15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
ganancias y prdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real

S/. 1,200

S/. 500

3.60

3.60

4,320

1,800

-3,600

-3,600

720

-1,800

Por: el costo fijo unitario


Total costo absorb. por existencias
Menos: costo de produccin fijo invertido
Monto a llevarse a Resultados

_________________ 1__________________
68 Provisin del ejercicio
685 Desvalorizacin de existencias
29 Provisin para desvalorizacin de existencia
Ajuste del valor neto realizable
890 x 100 refrigeradoras = 89000
_________________ 2__________________
95 Gastos de venta
79 Cargas Imputables a cuenta de
costos
Destino por la provisin del valor neto r3ealizable

1080
1080
1080

1080
1080

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


1. Fecha de vigencia
La presente norma entra en vigencia el 01 de Enero del 2005.
2. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los inmuebles, maquinarias
y equipos de forma que los usuarios de los EEFF puedan
conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad
tiene en Inmuebles, maquinarias y equipos, as como los
cambios que se hayan producido en dicha inversin.
DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para :
Ser utilizados en la produccin o
suministro de bienes y servicios, o
Alquilados a terceros o para propsitos
administrativos y, que se espera sean
usados durante ms de un perodo.
b)
Depreciacin : Distribucin del valor
de un bien
de inmuebles, maquinaria y
equipo durante su vida
til estimada.
c) Vida til .- Es :
Tiempo estimado de uso o explotacin del
bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o
Cantidad de produccin que se espera
obtener de la explotacin de un bien de inmuebles, maquinaria
y equipo.
d)
Valor residual : Es el monto que se espera obtener al
final de la vida til del bien inmuebles, maquinaria y equipo
despus de deducir los costos esperados
de su enajenacin.
e) Valor contable : Es el valor por el cual un
activo
es
reconocido en el balance general
despus de deducir
cualquier depreciacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro
de activos acumulados.

Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una


Inmueble, Maquinaria y Equipo como Activo Fijo :
Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios
econmicos futuros derivados del
mismo.
El costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.
Acerca de los desembolsos de dinero : se deber
considerar como activo cuando :
-

Incrementa la vida til del activo.

Los beneficios econmicos de los bienes se van


incrementando por los desembolsos incurridos.
Caso 1

La empresa Dany S.A. Se dedica al negocio de venta y


reparacin de vehculos. Como parte de su campaa de ventas
se ha decidido adquirir un vehculo que cumple una doble
funcin :
1.- Ser puesto en exhibicin como modelo de los
vehculos que se venden y
2.- Ser entregado a los clientes que han dejado sus
vehculos para reparacin mientras dure la refaccin de estos.
El valor de adquisicin del vehculo fue de S. 78,000 ms IGV.

Si el vehiculo debe ser vendido antes del ao estariamos hablando de


un bien del rubro existencias
X
60 Compras
60.1 Existencias

78,000.00

40 Tributos por pagar

14,820.00

40.1 Igv
42 Proveedores

92,820.00

42.1 Facturas por pagar


x/x Por la provisin de compra del vehculo
X
20 Mercaderias

78,000.00

61 Variacion de Existencias

78,000.00

x/x Por el ingreso al almacn


X
Si los planes son vender el vehiculo despues del ao o no se tiene una fecha
establecida debera ser considera como un activo fijo
X
33 Inmueble, maquinaria y Equipos
33.4 Unidades de Transporte
40 Tributos por pagar

78,000.00
14,820.00

40.1 Igv
46 Cuentas por pag.
461 Facturas por pagar
x/x Por la provisin de compra del vehculo

92,820.00

Caso 2
Contabilizacin de las mejoras efectuadas sobre activos fijos
La Empresa Trapos S.A. Efecta una revisin de sus equipos
de computo y efecta el da 16 de diciembre desembolsos de
dinero por los siguientes conceptos:
Compra de memorias para ampliar la capacidad de las
computadoras por S. 3,000.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un
disco duro de igual capacidad que se malogr por S.1,600.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un
disco duro que posea una capacidad de almacenamiento
menor ( 1 Gb ) por S. 2,100.
El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correcta
esta contabilizacin ?
La empresa efectu el siguiente asiento incorrecto :

X
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. Y Reparacion
40 Tributos por pagar

6,900.00
1,311.00

40.1 Igv
42 Proveedores

8,211.00

42.1 Facturas por pagar


x/x Por la provisin del Equipo de Computo
X
94 Gastos de Administracin
79 Cargas Imputables a Cta. De Costos
x/x Por el destino de los gastos
X
Asiento Correcto

6,900.00
6,900.00

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos


335 Equipos de computo
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. Y Reparacion

5,300.00
1,600.00

40 Tributos por pagar


40.1 Igv
42 Proveedores

1,311.00

42.1 Facturas por pagar

8,211.00

x/x Por la provisin de compra del equipo


de computo.

Caso 3
2. METODOS DE DEPRECIACION
Existen una variedad de mtodos de depreciacin de los bienes
del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
seala tres mtodos : Lnea Recta, Unidades Producidas y
Saldos Decrecientes.
a)

Mtodo de Lnea Recta: Se utiliza normalmente


cuando se espera usar el Activo Fijo en forma
similar
y el producto o servicio en que se usa el
bien,
no
se
descontina o decae.
Se clcula con la frmula siguiente :
Depreciacin
Anual
= Costo - Valor Residual
Vida Util ( Aos )

2)

Mtodo de Unidades Producidas :

Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con


la
capacidad productiva estimada del
referido bien y se
expresa en unidades de
produccin o tiempo (horas/
mquina).
Tasa por

Costo - Valor Residual


Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilizacin


del Activo Fijo no es uniforme y vara peridicamente por las
paradas de Planta o Fbrica.
c)

Mtodo del Saldo Decreciente: La tasa de depreciacin

se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.


El ms empleado es el denominado Saldo
Decreciente.

En

este

mtodo

siempre queda

Doble
un

valor

residual del bien.


Caso A
Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til
estimada de 5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento,
instalacin

honorarios profesionales relacionados con la

mquina por un total de S/.250,000.

El valor residual estimado de la mquina al final de su vida til,


es equivalente al 10% del costo total.

SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciacin anual.

a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina
Adiciones al costo

S/.

1'300,000
250,000
1'550,000

Menos: Valor residual, 10%


Monto Depreciable

( 155,000)
1'395,000

Depreciacin Anual = S/.1'395,000:5 aos= S/. 279,000

DEBE

HABER

---- x ---681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo

279,000

393 Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo

279,000

Provisin de la depreciacin
---- x ---90 Costo de produccin

279,000

79 Cargas imputables a cuenta de C.

279,000

Caso B
Se compra en el mes de Abril una mquina laminadora de
acero en S/.3'000,000, cuya vida til se estima en razn de 240
mil toneladas mtricas.

SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciacin del bien por


unidades de produccin; teniendo en consideracin, adems,
que en el citado mes se han procesado 2,500

Toneladas

mtricas.
a)

Clculo de la Depreciacin

S/. 3'000,000 : 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciacin por TM


producida

S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250

b)

Contabilizacin
DEBE HABER
---- x ---681 Depreciac. de Inmuebles,
Maquinarias y Equipos
393

31,250

Depreciac. Acumulada
Inmueb.,Maquinaria y Eq.

31,250

Una empresa adquiere una camioneta por un valor de


s/165795 tiene en sus caractersticas una vida til estimada de
21900 kms los desembolsos vinculado con la adquisicin es
s/8290, el valor residual es del vehculo es s/16500
Solucin

Costo del activo


En primer lugar debemos calcular los costos del activo

que

constituye el monto
Valor de compra
Desembolso vinculados
Total costo

s/

165,795
8,290
174,085

Tasa por kilmetro


tasa (165,795+8,290)-16,500 = s/ 7.19565621

21900 Km.

Importe de la depreciacin anual y acumulada


Por cada ejercicio la empresa ah estimado que los
kilmetros a consumirse se van a distribuir de la siguiente
manera:

1.- Ao 8400, 2.- Ao 5250, 3.- Ao 500, 4.-Ao 2650 5.- Ao


600 siendo la tasa mxima de la depreciacin tributaria del
20%

ao

kms

depreciacion anual

depreciacion acumula

valor libros

174
1 er ao

8400

60443.56

50443.56

2 er ao

5250

3777.23

98220.79

75864

3 er ao

5000

35978.31

134199.1

3988

4 er ao

2650

19068.5

153267.6

208

5 er ao

600

4317.4

157585

16

21900

157585

total

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS

En

concordancia con la Ley General de Sociedades y las

Normas
Internacionales de Contabilidad, la

empresa puede llevar

un Activo Fijo a
un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de
mercado,
determinado mediante tasacin efectuada por peritos. Puede
incrementar o
Disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciacin acumulada
a la fecha de
la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes :

11364

a)

Se reajusta proporcionalmente al cambio

del

monto

bruto que arrastra el Activo Fijo

b)

Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra

el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al


monto revaluado

del citado bien.

El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada


en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluacin.

Resumen de efectos contables

Si es mayor: Patrimonio
Primera
revaluacin

Si es menor: Gastos
Si es mayor: Patrimonio
Si la anterior es mayor:
Si es menor: Gastos

Segunda
revaluacin
Si la anterior es menor:

Si es mayor: Ingresos
hasta el limite del gasto
anterior, luego a K
Si es menor: Gastos

La tasacin de una maquinaria y equipo al final del Ao 3 dio


un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida til estimada
hasta 4 aos. Por su parte antes de la revaluacin el valor en
libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el
valor bruto y de S/.36,000 para la depreciacin acumulada,
habindose depreciado en los tres aos a una tasa del 20 %
anual por el mtodo de lnea recta.

SOLUCION
a) Procedimiento de reajuste proporcional de la
depreciacin :
V a lo re s
a n te s d e la
re v a lu a c i n
V a lo r b ru to
D e p re c . A c u m .
V a lo r n e to

Valor bruto
Deprec. Acum.
Valor neto

%
de
com p.

6 0 ,0 0 0
(3 6 ,0 0 0 )
2 4 ,0 0 0

V a lo re s
despues de
re v a lu a c i n

100
(6 0 )
40

Valores
antes de la
revaluacin

Valores
despues de
revaluacin

60,000
(36,000)
24,000

55,000

1 3 7 ,5 0 0
(8 2 ,5 0 0 )
5 5 ,0 0 0

Diferencia
por
Registrar
(5,000)
36,000
31,000

55,000

a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin :


Contabilizacin
DEBE

HABER

------- X ------353 Valorizac. Adicional Inmb., M. y Equipo 77,500


395 Depreciac. Acumulada Inmb.,
Maq. y Equipo-Valoriz.Adic.
56

46,500

Excedente de Revaluac.
Valoriz.Adicional

x/x Por la reevaluacin de activo fijo.

31,000

Procedimiento de la depreciacin del periodo:


Nuevo valor S/.55,000 (4 aos de vida).
Los dos primeros aos
Parte activada (falta depreciar 2 aos) S/.24,000 =>

60,000

*20% = 12,000
Nuevo valor S/.55,000 *20% => S/.13,750 (total depreciacin
anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
DEBE

HABER

----- X-----681.1Depreciac. Inmb. Maq.


y Equipo
681.2Depreciac.Valoriz Adicional

12,000
1,750

393 Deprec. Acumulada

12,000

395 Deprec. Acumulada Valoriz.


Adicional

1,750

X/X por la depreciacin del ejercicio

Los dos aos despus:


DEBE

HABER

-----X-----681.2Depreciac.Valoriz Adicional 13,750


395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional
X/X por la depreciacin del ejercicio

13,750

CASO 3 : Bienes autoconstruidos por la empresa

Planteamiento
Una empresa en el mes de diciembre inicia la edificacin de su propio
inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 8,000 mas
IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccin. Asimismo,
contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la
construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.
7,735 (incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones
descritas.

Solucin

Registro contable
De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien esta
conformado por todas las erogaciones necesarias para obtenerla. En este
sentido, el costo de un activo construido por la empresa se determina
usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido. A
continuacin se presentaran asientos por separados para cada uno de los
elementos del costo del inmueble en construccin.

Registro contable

1 ----------------x------------------60 COMPRAS

8,000

606Suminitros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
9,520
469otras cuentas por pagar diversas
x/12 por la adquisicin de materiales para la
construccin del nuevo local de la empresa

1,520

2----------------x------------------33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

8,000

339 Trabajos en cursos


72 PRODUCCION INMOVILIZADA
8,000
721 inmuebles maquinarias y equipos
x/12 por la utilizacin de los materiales en la
edificacin del nuevo local.

3 ----------------x------------------63 SERVICOS PRESTADOS

6,500

POR TERCEROS
639 Otros servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR

1,235

401 Gobierno Central


4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
7,735
469 Otras cuentas por pagar
x/12 Por el importe cobrado por la empresa
constructora en la edificacin del nuevo local.

4 ----------------x------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO


339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
6,500
721 Inmueble, maquinaria y equipo
x/12 por la mano de obra empleada en la
edificacin del nuevo local

Incidencia Tributaria

6,500

De conformidad con el articulo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la


Renta (aprobado mediante D.S. N 179-2004-EF) el costo computable de
un bien puede ser su costo de produccin o construccin, el cual
comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de construccin. En este sentido, los importes que de
acuerdo a los criterios contables se han asignado a una cuenta de
trabajos en curso sern considerados costo computable del bien al
corresponder a los costos incurridos en la construccin.

Respecto al IGV pagado en la construccin debe advertirse que podr ser


considerado como crdito fiscal del adquiriente o usuario en la medida
que se cumpla con los requisitos formales y sustanciales y se efectu la
bancarizacion que dispone la Ley N 28194.

NIC 17

ARRENDAMIENTO

Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo


La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos:
Cuota mensual
:
Opcin de compra :
Uso del auto
:
Plazo de contrato :
Cuotas adelantadas:

S/. 5,000
Sin opcin de compra
Por parte del arrendador
2 aos de renovable
3 cuotas adelantadas

Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento


financiero, o de un operativo:
Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?
:
NO
Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato?
:
NO
El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo?
: NO
El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo? :
NO
El activo solo puede ser usado por el arrendatario?
: NO
De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento
netamente operativo, en el cual, como mas adelante veremos las cuotas
son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador
representada un ingreso.

CASO N 2
Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como
financiero
El Sr. Juan Bobadilla desea venderle a la empresa Grandnas S.A.C. un
inmueble para que esta ultima realice sus actividades comerciales. Para
este fin, firman un contrato alquiler venta, cediendo la propiedad a la
finalizacin del contrat. Se tienen los siguientes datos adicionales:
Celebracin del contrato
Plazo de arrendamiento
Pago mensual
Numero de meses
Tasa de inters implcita
Vida til del bien
Opcin de compra
Valor razonable de la propiedad

:
:
:
:
:
:
:

01/01/2005
10 aos
:
S/. 52,743.17
120
0.27% anual
15 aos
0
S/. 5 500,000

No existe de compra, puesto que se obtienen


automticamente al efectuar el pago de la ltima cuota.

la

propiedad

Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento


financiero, o de uno operativo:

Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?


SI
Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato?
NO
El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo
SI
El valor presente de los pagos es mayor que el valor del activo?
SI
El activo solo puede ser usado por el arrendatario?
: NO

:
:
:
:

A efectos de la pregunta 1, de acuerdo al enunciado, la propiedad se


transfiere al finalizar el contrato.
Para la pregunta 2, no existe opcin de compra. Sin embargo, la
propiedad es transferida al comprador de inmediato al finalizar el contrato,
por lo que esta pregunta no es determinante al momento de decidir la
naturaleza del contrato.
Para la pregunta 3, el plazo del contrato es razonablemente cercano a la
vida econmica del activo, por lo que si cumple con este requisito.
Para la pregunta 4, se debe utilizar una tasa de inters implcita, la cual
debe ser una tasa razonable aplicable a este tipo de operaciones, para lo
cual debemos emplear la siguiente formula:
VP =

Cu ((1+i)^n
1
i(1+i)^n

De la formula tenemos:
VP
= Valor presente
Cu
= Cuota aplicable
i
= Inters aplicable
n
= Cantidad de cuotas
Al aplicar la formula tenemos:
Valor presente
S/. 5 400,000

No Significativo

=
S/. 100,000

vs

Valor razonable
S/. 5 500,000

ASIENTO DE DIARIO
1
33 Inmueble maquinarias y equipo
333 Maquinaria, equipo y otras unidades
38 Cargas diferidas
381 Inters por devengar
389 IGV diferido
46 Cuentas por pagar diversas
143,990
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la compra de un horno planificador
mediante un arrendamiento financiero.
2
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
40 Tributos por pagar
4011 Impuesto general a las ventas
38 Cargas diferidas
4,560
389 IGV diferido
42 Proveedores
28,560
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin de la cuota N 1 del
arrendamiento correspondiente al periodo
2005.
3
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos
28,560
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la cuota N 1 del
arrendamiento, correspondiente al periodo
2005.
4
67 Cargas financieras
679 Otras cargas financieras
38 Cargas diferidas
5,235
381 Intereses por devengar
x/x Por los interese devengados de la cuota
N 1 del arrendamiento, correspondiente al
periodo 2005.

104,691
39,299
16,309
22,990

28,560
4,560

28,560

5,235

5
68 Provisiones del ejercicio
681 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
39 Depreciacin acumulada
20,992
393 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
x/x Por la depreciacin del ao 2005
(104,961 x 20% = 20,992).

20,992

6
92 Costo de produccin
79 Cargas imput a ctas de costo
20,992
x/x Por el destino de la depreciacin del
ao 2005.
7
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
40 Tributos por pagar
4011 Impuesto general a las ventas
38 Cargas diferidas
4,560
389 IGV diferido
42 Proveedores
28,560
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin de la cuota N 2 del
arrendamiento correspondiente al periodo
2006.
8
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos
28,560
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la cuota N 2 del
arrendamiento, correspondiente al periodo
2006
9
67 Cargas financieras
679 Otras cargas financieras
38 Cargas diferidas
4,296
381 Intereses por devengar
x/x Por los interese devengados de la cuota
N 2 del arrendamiento, correspondiente al
periodo 2006.
10

20,992

28,560
4,560

28,560

4,296

97 Gastos financieros
79 Cargas imput a ctas de costo
20,992
x/x Por el destino de los intereses devengados
de la N 2 del arrendamiento.
11
68 Provisiones del ejercicio
681 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
39 Depreciacin acumulada
20,992
393 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
x/x Por la depreciacin del ao 2006
(104,961 x 20% = 20,992).
12
92 Costo de produccin
79 Cargas imput a ctas de costo
20,992
x/x Por el destino de la depreciacin del
ao 2006.
13
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
40 Tributos por pagar
4011 Impuesto general a las ventas
38 Cargas diferidas
190
389 IGV diferido
42 Proveedores
1,190
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin para ejercer la opcin
de compra a la finalizacin del arrendamiento.
14
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos
1,190
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la opcin de compra.

4,296

20,992

20,992

1,190
190

1,190

CASO 3
Contabilizacin de un contrato de arrendamiento
operativo con un ao de gracia.
La empresa arrendando S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria
Decenario SAC. Durante 10 aos. A la finalizacin de este primer arriendo
de 10 ao, la inmobiliaria Decenario SAC. Le brinda un ao de gracia por
renovacin del contrato. Se pacta la renovacin con este de ao de
gracia. Pasaremos a detallar la contabilizacin del arrendamiento por
parte del arrendatario con los siguientes datos:
Merced conductiva
:
Monto total de contrato
:
Incentivo (ao de gracia)
:
Monto de la contraprestacin neta
90,000
Duracin del nuevo contrato

S/. 10,000 anuales


S/. 100,000
S/. 10,000
:
S/.
100,000-10,000
:

10 aos

El primer ao se deber contabilizar de la siguiente manera


1
63 Servicios Presta. Por terceros
635 Alquileres
49 Cargas diferidas
10,000
499 Otras ganancias diferidas
x/x Por la contabilizacin del 1er ao de alquiler
dado en gracia.
2
49 Cargas diferidas
499 Otras ganancias diferidas
75 Ingresos diversos
759 Otros ingresos diversos
1,000
x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce
el gasto de alquiler.
(10,000 / 10 aos = S/. 1,000 anuales)
3
63 Servicios Presta. Por terceros
635 Alquileres
46 Cuentas por pagar diversas
10,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la provisin del 2do ao de alquiler.

10,000

1,000

10,000

4
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 Caja y bancos
10,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago del 2do ao de alquiler.
5
49 Ganancias diferidas
499 Otras ganancias diferidas
75 Ingresos diversas
759 Otros ingresos diversos
1,000
x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce
el gasto de alquiler.

10,000

1,000

CASO 4
Contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo con
incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. Arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO
SAC, comprometindose a cubrir su contrato de mudanza e instalacin,
siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
Merced conductiva
Monto total de contrato
Gasto de mudanza e instalacin
Duracin del contrato

:
:
:
:

S/. 8,000 mensuales


S/. 48,000
S/. 2,000
6 meses

1
38 Cargas diferidas
389 Otras cargas diferidas
10 Caja y bancos
2,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por el importe cancelado por los gastos
correspondiente al contrato de arrendamiento.
2
16 Cuentas por cobra diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
70 Ventas
8,000
707 Prestacin de servicios
x/x Por la provisin del 1er mes de alquiler
de bien cedido en arriendo operativo.

2,000

8,000

3
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobra diversas
8,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el cobro del 1er mes de alquiler del
bien cedido en arrendamiento
4
63 Servicios Presta. Por terceros
630 Transporte y almacenamiento
38 Cargas diferidas
333
389 Otras cargas diferidas
x/x Por le reconocimiento del gasto que reduce
el ingreso por alquiler del periodo.
(S/. 2,000 / 6 = 333).

8,000

333

CASO 5
Contabilizacin de una operacin de lase back o
retroaarrendamiento o arrendamiento posterior.
La empresa distribuidora SAC, posee un camin repartidor que utiliza en
sus actividades diarias. Para seguir expandiendo su negocio necesita de
financiamiento y al informarse de las alternativas del mercado decide
celebrar un contrato de arrendamiento (lase back) sobre el vehculo con
la empresa Grupo Leasing Per. Para la contabilizacin de la operacin
tenemos los siguientes datos:
Arrendamiento-vendedor
Valor del bien en libro
Depreciacin acumulada
Arrendatario
Valor del contrato de leasing
Valor de venta del bien

:
:
:
:
:

Distribuidora SAC
S/. 50,000
S/. 10,000
Grupo Leasing Per
:
S/. 60,000
S/. 70,000

Adicionalmente las condiciones de leasing son las siguientes:


Valor del mercado
Opcin de compra
Intereses

:
:
:

S/. 70,000
S/. 5,000
S/. 20,000

1
49 Ganancias diferidas
497 Gastos diferidos
39 Depreciacin acumulada
393 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
33 Inmueble ,maquinaria y equipo
50,000
333 Maquinaria y equipo
x/x Por la baja del activo fijo enajenado para
la operacin lase back.
2
16 Cuentas por cobrar diversas
168 Otras cunetas por cobrar diversas
40 Tributos por pagar
13,300
4011 Impuesto general a las ventas
49 Ganancias diferidas
70,000
497 Gastos diferidos
x/x Por la provisin de la factura de venta
del activo fijo al grupo Leasing Per.

3
49 Ganancias diferidas
491 Ventas diferidos
76 Ingresos Excepcionales
70,000
762 Enajenacin de inm, maq y equi.
x/x Por el reconocimiento de los ingresos devengados en la operacin de lase back.
4
66 Cargas excepcionales
662 Costo neto enaje. Inm, maq y equipo
49 Ganancias diferidas
40,000
492 Costo diferidos
x/x Por el reconocimiento de costo de enajenacion producto del contrato del lase back.
5
33 Inmueble ,maquinaria y equipo
333 Maquinaria y equipo
38 Cargas diferidas
381 Intereses por devengar
46 Cuentas por pagar diversas
95,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el retorno del camin otorgado en
retro arrendamiento.

40,000
10,000

83,300

70,000

40,000

75,000
20,000

CASO 6
Depreciacin de edificaciones por arrendamiento
financiero.
Inmuebles leasing realiza un contrato de arrendamiento financiero con la
empresa Albino SAC para la adquisicin de un edificio, el cual es
adquirido por S/. 38,000 (al terreno corresponde la suma de S/. 130,000),
y tiene una vida til de 20 aos. Se sabe que este edificio ser usado para
las operaciones de la empresa.
Se desea saber como albino SAC registrar los gastos de depreciacin por
el edificio obtenido a travs de un arrendamiento financiero.
Solucin:
Depreciacin anual del edificio
S/ 250,000 / 20 aos = S/. 12,500
1
68 Provisin del ejercicio
681 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
39 Depreciacin acumulada
12,500
393 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
x/x por la depreciacin del inmueble arrendado

12,500

CASO 7
Como contabilizar el adelanto de alquileres.
En diciembre del 2004 la empresa Quimera SA celebro un contrato de
arrendamiento con el Sr. Gustavo Mir propietario del inmueble donde
desarrolla sus actividades administrativas, segn las condiciones del
contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos:
Una garanta de S/. 3,000
El alquiler adelantado de S/ 30,000 (10 meses)
Dato adicional
El alquiler es de periocidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el
primer periodo se inicio el 15.12.2004 y termino 15.01.2005
Solucin:

1
16 Cuentas por cobra
164 Depsitos en garanta
168 Otras cuentas por cobrar diversas
10 Caja y bancos
33,000
104 Cuentas corrientes
x/x Entrega de dinero en garanta y adelanto
de 10 meses de alquiler al propietario del
inmueble alquilado.
2
63 Servicios Presta. Por terceros
635 Alquileres
16 Cuentas por cobra diversas
3,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Devengo de alquiler del mes de enero 2005

33,000
3,000
30,000

3,000

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS

CASOS PRACTICOS

Caso Practico 01: Alcance de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria


Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se
encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Inversin Inmobiliaria?
Respuesta:
No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para
uso futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC
40 Inversin Inmobiliaria; mientras est en su etapa de construccin est
dentro de los alcances de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipos,
cuando se culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser
considerado como inversin y estar en ese momento en los alcances de
la NIC 40 Inversin Inmobiliaria.

Caso Practico 02: Alcance de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria


Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que
ya era considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est
bajo el alcance de qu norma?
Respuesta:
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria.

Caso Practico 03: Inversiones Inmobiliarias

La empresa El carbonero SA, cuyo giro del negocio es la distribucin de


carbn a las principales cadenas de supermercados del pas, compra un
inmueble ubicado en el distrito de Pueblo Libre cuyo valor en libros
asciende a S/.90,000.
En el mes de Julio de 2006, decide alquilarlo a la Pollera Pollo Gordo
para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El carbonero realiza

mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado, mejora de


baos, etc, los cuales costaron S/. 20,000.
Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por parte
de la empresa El carbonero SA?
Respuesta:
a) En el mes de octubre, la empresa El carbonero SA debe realizar los
siguientes asientos: (NIC 16).

33

40
46

46
10

------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 110,000


33221 Inmueble
90,000
33222 Mejoras
20,000
20,900
TRIBUTOS POR PAGAR
40111 IGV
130,900
Cuentas por Pagar Diversas
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Provisin de adquisicin de inmueble
------------------ x ---------------------130,900
Cuentas por Pagar Diversas
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
130,900
Caja y Bancos
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelacin

Este reconocimiento es de acuerdo a la NIC 16, que establece que se


reconocer como activo cuando este sea probable que la entidad obtenga
en un futuro los beneficios econmicos derivados de l.
b) al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el
costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las
especificaciones referidas en el prrafo 16 de la NIC 40.
c) En el asiento anterior lo hemos valuado al costo, tambin hemos
incluido los costos asociados a la transaccin como estipula la NIC
40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios
para poner en condiciones el activo para su operacin, segn la
misma norma seala que tambin se incluye los costos de puesta
en marcha.
Caso Practico 04: Reconocimiento
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2006 un inmueble a S/.200,000,
el cual lo destinar a un alquiler permanente ya pactado con un tercero

por un periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por


S/.30,000 es una inversin inmobiliaria?
Respuesta:
Segn el prrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las
siguientes condiciones:
Los beneficios futuros fluirn a la empresa?
S, ya que se tiene firmado un contrato.
El costo de la inversin inmobiliaria es cuantificable?
S, S/200,000 + S/.30,000.
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una
inversin inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta ltima se
requiere para mantener aquella.
Caso Practico 05: Reconocimiento posterior al inicial Modelos del
valor razonable
Se cuenta con un inmueble con u valor de costo de S/.230,000(incluye
S/.30,000 por mejoras). El propietario procede a realizar una tasacin por
el experto independiente al final del 2005, el cual determina que el
inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron en S/.40,000. Cul
sera el tratamiento de acuerdo a la NIC 40?
Respuesta:
Teniendo en cuenta los valores iniciales procedemos a prorratear el mayor
valor tanto para el inmueble como la mejora:
Costo
Mayor
Inicial
%
Valor
Inmueble
200,000
87%
34,783
Mejora
30,000
13%
5,217
Total
230,000
40,000
Conforme con la NIC 40 las prdidas o ganancias se reconocern en el
resultado del ejercicio, por lo que el asiento sera el siguiente:
------------------ x ---------------------33
INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble
34,783
33222 Mejoras
5,217
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
769 Otras Cuentas por Pagar Diversas
7691 Ingreso por Valor Razonable

40,000

40,000

x/x Por el registro de la inversin inmobiliaria


al valor razonable.
Debemos comentar, para el modelo del valor razonable, que la
determinacin de este puede traer dificultades. En el caso que no se
puede determinar, la entidad valorar la inversin inmobiliaria aplicando el
modelo del costo previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
La NIC 40 refiere que la mejor evidencia para determinar el valor
razonable son los precios actuales de un mercado activo para inmuebles
similares en la misma localidad y condiciones.
Caso Practico 06: Valuacin posterior Modelos del valor razonable
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados,
adquiri el 3 de marzo del 2006 un inmueble por la suma de S/.105,000 en
el distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una farmacia.
Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que
ascienden a S/.15,000, los cuales los activ pues consider que eran
necesarios para la puesta en marcha y as la NIC 40 lo seala. El 30 de
Julio contrata un tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. se
desea saber cual sera el tratamiento segn la NIC 40 para la medicin
posterior.
Respuesta:
Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:

33

40
46

46
10

------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000


332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble
105,000
33222 Mejoras
15,000
22,800
Tributos por Pagar
40111 IGV
142,800
Cuentas por Pagar Diversas
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Provisin de adquisicin del Inmueble.
------------------ x ---------------------142,800
Cuentas por Pagar Diversas
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
142,800
Caja y Bancos
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelacin

Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluacin entre el


inmueble y la mejora:

Costo
Inicial
Inmueble
105,000
Mejora
15,000
Total
120,000

Mayor
%
Valor
87.50%
4,375
12.50%
625
100.00%
5,000

En este caso hemos usado para la valuacin posterior, el mtodo de valor


razonable, ya que segn la NIC 40, se establece que cuando una
propiedad de inversin es dada por el arrendatario mediante
arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluacin, pues el
inmueble aument su valor. Por ello, de acuerdo con el prrafo 35 de la
misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de
este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el
valor razonable.
------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble
4,375
33222 Mejoras
625
76
Ingresos Excepcionales
769 Otros Ingresos Excepcionales
7691 Ingresos por Valor Razonable
x/x Por el registro de la Inversin inmobiliaria
al valor razonable.

33

5,000

Caso Practico 07: Valuacin posterior al Inicial Modelos del costo


En el caso del prrafo 33 al final del periodo 2006 se estableci el costo
de la inversin inmobiliaria tomando como base el modelo del valor
razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2006 el
modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciacin del 10%
anual. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos
los siguientes valores al cierre del ejercicio 2006:

Costo inicial:

S/.230,000

5,000

(Inmueble y Mejora)

Depreciacin
( 10% anual ):

(S/. 23,000)

Valor en Libros(31/12/2006)

S/.207,000

Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado


para un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.

Caso Practico 08: Reconocimiento inicial y posterior

Una empresa culmin el 31.12.2005 e inaugur en enero de 2006 un


inmueble que sera destinado a arriendos operativos (alquiler tpico, sin
transferencia de propiedad) en una zona residencial del distrito de Ate
Vitarte, el valor del inmueble es de S/. 120,000 las rentas por alquiler se
haban estimado en S/. 20,000 anuales con lo que la inversin se
recuperara en 06 aos.. valuar el inmueble segn el modelo del valor
razonable y el modelo del costo.
Respuesta:
La NIC 40 seala que la medicin inicial debe realizarse al costo al cual,
tratndose de un inversin construida por la propia empresa es su costo a
la fecha en la cual la construccin se complet, entonces en el balance al
01 de enero de 2006 existir un rubro del balance general con la
denominacin :
INVERSION EN INMUEBLES

-------------------------

S/. 120,000

Para efectos de codificacin de acuerdo a la estructura del PCGR se


debera utilizar en la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, creando
una subcuenta apropiada.
Posterior al reconocimiento inicial la empresa tiene dos opciones para
presentar la informacin relacionada con la inversin inmobiliaria: el
modelo de valor razonable y modelo del valor del costo.

Modelo de Valor Razonable


Un valuador independiente de reconocida y relevante calidad y
experiencia profesional debe determinar el valor razonable de la inversin
inmobiliaria; y de la comparacin con el reconocimiento inicial se
reconocer una ganancia o una prdida que deber ser incluida en el
estado de ganancias y prdidas del perodo.
As del ejemplo planteado, tenemos que el perito ha determinado que el
valor del inmueble al 31.12.2005 ha disminuido severamente en su valor,
a consecuencia de la construccin de un estadio en las cercanas, lo que
ha perturbado la condicin de residencial a la zona, segn su estimacin
el inmueble est cotizado en el mercado a S/. 70,000 por lo que la
disminucin del valor debe reflejarse en el estado de ganancias y
prdidas.
--x-68

32

S/.
50,000

Provisiones del Ejercicio


68.9.1 Desvalorizacin inversin inmobiliaria
a Provisiones para desvalorizaciones
de los Bienes del Activo Fijo
32.0.3 Inversin Inmobiliaria
Para contabilizar la prdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorizacin presentada por el perito.

S/.

50,000

Modelo del Valor de Costo


Las empresas que adopten este modelo para valorizar su inversin
inmobiliaria deben medirla posteriormente de acuerdo al tratamiento
alternativo que seala la NIC 16, esto es, considerarla a su valor de costo
revaluado, siendo ste su valor razonable a la fecha de revaluacin
menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente.
De adoptarse este modelo, la empresa tendra que realizar los siguientes
asientos:
El primero por la depreciacin del inmueble :

--x-68

39

Provisiones del Ejercicio


68.1 Depreciacin inversin inmobiliaria
a Depreciacin y Amortizacin
acumulada
39.0.3 Depreciacin inversin inmobiliaria
Para contabilizar la provisin de la
depreciacin de las inversiones en

S/.
6,000

S/.

6,000

inmuebles de la empresa por el ejercicio


(S/. 120,000 x 5% = S/. 6,000 vida til de
20 aos)
El segundo, por la provisin de la desvalorizacin del mismo:
--x-68

32

Provisiones del Ejercicio


68.9.1 Desvalorizacin inversin inmobiliaria
a Provisiones para desvalorizaciones
de los bienes del activo fijo
32.0.3 Inversin Inmobiliaria
Para contabilizar la prdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorizacin presentada por el perito.

S/.
44,000

S/.

44,000

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES


I. CONTABILIZACION GENERAL DE ACTIVOS
1. Una empresa contrata a un profesional para realizar un estudio de
mercado para la introduccin de un nuevo producto por s/. 2500. El
profesional realiza su trabajo y presenta su informe conjuntamente
con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del
2006. El tratamiento tributario y contable sera el siguiente:
SOLUCION
La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigacin; por lo tanto
no da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que
se incurre, y enviado a gastos.
DEBE HABER
63

SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS

2101

632 Honorarios, comisiones y corretajes


40

TRIBUTOS POR PAGAR

399

40.11 Impuesto General a las Ventas


46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

2500

46.9 Otras Cuentas por Pagar


Por la Provisin de los Servicios Prestados
31/09 por Terceros
-------------------- x

----------------------------

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CICC

2101
2101

Por el destino de los gastos de los servicios


31/09 prestados.
-------------------- x
46

----------------------------

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

2500

469 Otras cuentas por pagar diversas


10

CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuenta corriente
30-09 Cancelacin del recibo por honorarios profesionales Sr. X

2500

2. Una empresa adquiere para su uso la marca Lord Cochrane, el 30


de setiembre del ao 6 en 23,800 nuevos soles, includo el IGV.
Respecto a esta adquisicin se pag asesora legal por 2,000
nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca
por 10 aos.
Cmo se debe contabilizar la marca y su amortizacin al 31-1201?
SOLUCION
1)

Para efectos de determinar el costo del activo intangible


marca se procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisicin
:
20,000
Honorarios
:
2,000
---------------------22,000
=============
(*) Costo no incluye IGV

2)

Para la amortizacin se debe dividir entre el tiempo estimado


del beneficio (lnea recta)
22000
Amortizacin anual = --------------=
2,200
10
Tiempo de Uso de la marca:
Hasta el 31 de Dic. Del Ao 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3
meses
2200 x 3
Amortizacin = ------------------12

3)

= 550

Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto


a la renta:
Se debe determinar si las marcas son activos intangibles con
duracin limitada.
Las marcas son consideradas de duracin ilimitada. Por lo que
a pesar de que contablemente se pudieran amortizar,

tributariamente dicha amortizacin no ser considerada como


deducible del impuesto a la renta.
ASIENTOS CONTABLES
DEBE HABER
34

INTANGIBLES

20000

342 Patentes y marcas


40

TRIBUTOS POR PAGAR

3800

4011 IGV e IPM


46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


469

Otras cuentas por pagar diversas

30-09

Por la adquisicin de una marca

23800

------------------------------ x -----------------68

PROVISIONES DEL EJERCICIO


682

550

Amortizacin de intangibles
DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA

39
394

Amortizacin de intangibles

31-12

Por el registro de la amortizacin del


periodo oct-dic ao 1

550

-------------------------- x --------------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CICC
31-12

550

Por el destino de la provisin de


amortizacin del intangible

EFECTOS TRIBUTARIOS
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es
deducible y por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta
del ao 1, se deber agregar la amortizacin. Es decir se
adicionar a la renta neta los $ 550.

550

3. La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisicin de una


franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20
aos., el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2004. La
empresa adopt por amortizar anualmente en un plazo de diez
aos.
Efectuar el registro contable, depreciacin al 31-12 e incidencia
tributaria.
DEBE HABER
34

INTANGIBLES

43,400

341.1 Franquicias
40

TRIBUTOS POR PAGAR

8,246

4011 IGV e IPM


46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


469

Otras cuentas por pagar diversas

31-03

Por la adquisicin de la franquicia

51,646

------------------------------ x -----------------La amortizacin se calcula el forma lineal, sin valor residual en 10


aos , por lo que anualmente sera 10%. Pero en este caso para el
ao 1, el tiempo es 10 meses
Amortizacin = s/ 43400 x 10%
36,167
68

PROVISIONES DEL EJERCICIO


682

/ 12 X 10=

36,167

Amortizacin de intangibles
DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA

39

s/.

394

Amortizacin de intangibles

31-12

Por el registro de la amortizacin del


periodo mar-dic ao 1

36,167

-------------------------- x --------------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CICC
31-12

Por el destino de la provisin de


amortizacin del intangible

36,167
36,167

INCIDENCIA TRIBUTARIA
Para efectos tributarios es concordante con el procedimiento
contable aplicado.
4. Una empresa adquiere en el mes de Octubre una lnea telefnica y
de acuerdo al contrato se pag un monto de s/ 3,094 (incluido IGV) .
Por otro lado cancel el recibo por consumo del referido mes, por un
monto de S/ 357 Cmo se efecta la contabilizacin de la lnea y
el consumo mensual?
SOLUCION
La lnea telefnica se considerar como un intangible, pero no ser
amortizada porque su duracin es ilimitada.
3,094/1.19 =2600*19%=494
DEBE HABER
34

INTANGIBLES

2,600

349 Lnea Telefnica


40

TRIBUTOS POR PAGAR

494

4011 IGV e IPM


42

PROVEEDORES
421

Facturas por pagar

31-10

Por la adquisicin de la lnea


telefnica

3,094

--------------------- x-------------------63

SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS

40

TRIBUTOS POR PAGAR


4011

42

300
57

IGV
PROVEEDORES

421

Facturas por pagar

31-10

Por el consumo de telefono en el mes


de octubre

357

------------------------------ x -----------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CICC
31-10

Por el destino del consumo telefnico


del mes de octubre

300
300

5. Gastos de Investigacin y Desarrollo


Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar
motores a petrleo. La investigacin se inici el 31 de mayo del ao
1. El monto desembolsado hasta el 31 de diciembre del ao 3 es de
100,000 Nuevos soles, de los cuales de haban efectuado 60,000
Nuevos soles hasta el 30 de Noviembre del ao 2, fecha en que
calific como activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha
estimado que el importe recuperable del activo intangible por los
desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
Como se deben contabilizar estos desembolsos?
SOLUCION
Razonamiento:
a)
b)
c)

Los desembolsos de investigacin se deben considerar como


gastos.
Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no
podrn ser reconocidos como activos, aunque se haya tenido
xito en el proceso.
Por tanto:
100,000
Total desembolso
(60,000)
A gastos
------------40,000
A intangibles
========

Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la


fase de investigacin para reconocerlo como gasto y la diferencia
como activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos tcnicos de dicho activo se
estima en 70,000 Nuevos soles, slo debe quedar en 40,000
nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NIC.
ASIENTOS CONTABLES
Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento
hipottico)

DEBE HABER
65

GASTOS DIVERSOS DE GESTION

10

CAJA Y BANCOS

60,000
60,000

Por los gastos de investigacin


30-11 realizados
-------------------------- x --------------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CICC
30-11

60,000
60,000

Por el destino de los gastos de


investigacin

Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipottico)


DEBE HABER
34

GASTOS DIVERSOS DE GESTION


34.4

10

40,000

Gastos de explotacin y desarrolo


CAJA Y BANCOS

40,000

Por los gastos de desarrollo


31-12 realizados
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase
de investigacin. Por lo que aunque el valor de los conocimientos
tcnicos es S/ 70,000, slo se debe quedar con S/ 40,000 para
cumplir con el razonamiento (c)
6- Costo de un Activo Intangible y su Amortizacin
Una empresa adquiere para su uso la marca Lord Cochrane, el 30 de
setiembre del ao 1 en 23,600 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a
esta adquisicin se pag asesora legal por 2,000 nuevos soles. La
empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos.
De octubre a diciembre del ao 1 el factor de ajuste por inflacin es de
1.015
Cmo se debe contabilizar la marca y su amortizacin al 31/12/01?
Solucin
1. Para efectos de determinar el costo del activo intangible marca se
procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisicin
Honorarios

20,000 (1)
2,000
22,000

(1) no incluye IGV por 3,600 nuevos soles

2. Para amortizarlo debemos dividir entre el tiempo estimado del beneficio


Amortizacin anual:
22,000 = 2,200
10
Tiempo de uso de la marca
hasta el 31 de Dic. Ao 1: (1 Oct. Al 31 Dic. = 3 meses)
Amortizacin l:

2,200x3 = 550
12
Amortizacin: 550 nuevos soles

3. Para determinar si es o no deducible para efecto del Impuesto a la


Renta
Se debe establecer si las marcas son activos intangibles con duracin
limitada.
Las marcas son definidas como de duracin ilimitada.
En
consecuencia, para efectos contables estos activos son amortizables;
no obstante, desde el punto de vista tributario dicha amortizacin no es
deducible, para efectos de determinacin de la base imponible y por lo
tanto tendr que agregarse en la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta.
Asientos Contables:
_________x_______
34 INTANGIBLES
22,000
342 Patentes y marcas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Impuesto a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Otras cuentas por pagar

3,600
25,600

30/9 Por la adquisicin de una marca


_________x_______
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 550
682 Amortizacin de intangibles
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA
550
394 Amortizacin intangibles
31/12 Para registrar la amortizacin del intangible en el periodo octubre
a diciembre del ao 1.

_________x_______

Actualizacin: utilizar el factor de 1.015

Costo
Activo Intangible
Histrico
Ajustado
Patentes y marcas
22,000
Amortizaci
(550)
21,450

REI
22,330 330
(558) (8)
21,772 322

Asientos Contables
_________x_______
34 INTANGIBLES
330
342 Patentes y marcas
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
330
898 REI
31/12 Por el registro de la actualizacin del costo de los activos
intangibles.
_________x_______
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
8
898 REI
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA
8
394 Amortizacin intangibles
31/12 Por el registro de la actualizacin de la amortizacin de las
marcas correspondientes al ao 1.
_________x_______
4. Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es
deducible y por lo tanto en la declaracin jurada de impuesto a la renta
del ao 1, se deber agregar la amortizacin con su respectivo ajuste;
es decir:
(550+8=558 nuevos soles)

7- GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO


Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petrleo. La investigacin se inici el 31 de Mayo del ao 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del ao 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se haban, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el
30 de Noviembre del ao 2, fecha en que calific como activo intangible
por haber cumplido con la definicin de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo
intangible por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
PREGUNTA: Cmo se deben contabilizar estos desembolsos?
Solucin
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:

a) Los desembolsos por investigacin se reconocen como gasto del


ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de
desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido xito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
S/. 100,000 ------------> Total de desembolso
(60,000) ----------- A gastos
S/. 40,000 -------------> A intangibles

Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la


fase de investigacin para recnocerlo como gasto y la diferencia como
activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos tcnicos de dicho activo se
estima en 70,000 Nuevos Soles, slo debe quedar en 40,000 Nuevos
Soles para cumplir con el razonamiento.

PARTIDA RECONOCIDA COMO ACTIVO INTNGIBLE PERO QUE NO


CUMPLE CON LOS CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO
2. Adquirida por separado o fue generada internamente
La compaa Rojitas SAC no se fusiona y teniendo en
consideracin que los 100,000 Nuevos Soles de gastos preoperativos que forman parte de sus activos y siendo las tasas de
amortizacin y los factores de actualizacin los mismos del caso
anterior, as como el monto antes mencionado corresponde a
desembolsos efectuados por la empresa y no a la fusin.
Cul sera el tratamiento contable al 2 de Enero del Ao 4?
Solucin
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del ao 3 despus de
ser amortizados y actualizados ascienden a:
Cta. Rubro
Importe
346 Gastos Pre-Operativos
S/. 100,000
340.6 Gastos pre-operativos (A.C.M)
21,264
394.6 Amortizacin intangibles gastos
pre-operativos
(25,000)
398.6 Amortizacin intag. Gastos
Pre- operativos (A.C.M)
(5316)
De acuerdo con la disposicin transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta
partida debe sera eliminada del balance general; por consiguiente.
El Asiento Contable debe ser:

_________x_______

DEBE

HABER

39 DEPREC. Y AMORT. ACUM


394.6 Amort. Gastos
Pre- opertivos
25,000
398.6 Amort. Gastos
pre- operativos (A.C.M) 5,316

30,316

59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,948


591 ( 592) Utilid. no distrib.
34 INTANGIBLES
121,264
346 Gastos pre- operativos 100,000
340.6 Gastos pre-operativos 21,264
1/1 Ao 4. Para dar de baja a la partida de gastos pre-operativos en
aplicacin de la NIC 38

NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO

El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento


contable para los costos de financiamiento.

Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata


como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la
capitalizacin de los costos de financiamiento incurridos durante la
adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se permite
como un tratamiento alternativo permitido.

Los costos de Financiacin ocurren cuando una empresa tiene


prstamos como parte del costo histrico de adquisicin de determinados
activos y que debe optar la poltica de capitalizar o no los costos de
financiamiento de esta clase de bienes.

El objetivo de esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los


costos de financiacin y la presentacin en los estados financieros de la
capitalizacin, como parte del costo histrico de adquisicin de
determinadas clases de bienes o de los costos de prstamos obtenidos
por la empresa.

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma


Internacional de Contabilidad NIC 23, revisada en 1993 y vigente para su
uso obligatorio para estados financieros iniciados el, o despus del 1 de
enero de 1995 y sustituy a la Norma Internacional de Contabilidad,
Capitalizacin de Costos de Prstamos.

La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el


contexto de la gua de implantacin de esta norma. No se intenta que las
Normas Internacionales
inmateriales.

de Contabilidad se apliquen a partidas

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la


contabilidad de los costos de financiamiento.
Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital,
incluyendo el capital preferente no clasificado como un pasivo.

Los costos de financiamiento pueden incluir:


a)

inters en sobregiros bancarios y prstamos a corto y a largo


plazo;

b)

amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a


prstamos;

c)

amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin


con el convenio de prstamos;

d)

cargos financieros respecto de arrendamientos financieros


reconocidos de acuerdo con la Norma referente a la
Contabilizacin de los Arrendamientos; y

e)

diferencias en cambios originadas por prstamos en moneda


extranjera al grado en que sean consideradas como un
ajuste a costos de inters.

Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo


sustancial de tiempo para traerlos a una condicin vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generacin de energa y propiedades de
inversin. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un perodo corto no son activos calificables.
Los activos que estn listos para su uso o venta, a que estn destinados
cuando son adquiridos tampoco son activos calificados.

CASO PRCTICO N 1
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a
una empresa que detalla sus costos de financiacin durante un perodo.
Nota Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:

Valor neto
reexpresado
al 31 de diciembre

Valor
bruto

Depreciaci
n
Acumulad
a

(Reexpresado)

(Reexpresada)

20X2

20X1

S/.

S/.

S/.

S/.

Terrenos

1.707.911

1.707.911

1.920.633

Edificios

13.432.892

6.368.861

7.064.031

7.490.211

Maquinaria
Instalaciones

e 56.027.391 44.507.033 11.520.358 11.144.994

Muebles
Herramientas

7.879.822

6.736.325

1.143.497

1.661.434

Vehculos

1.232.358

1.114.369

117.989

108.323

Trabajos en Curso

3.607.749

3.607.749

1.164.408

83.888.123 58.726.588 25.161.535 23.490.003

El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los


desembolsos efectuados para la construccin de una planta de oxgeno
en Huancayo para la obtencin de alambrn de cobre. El desarrollo de
este proyecto demandar una inversin aproximada de US$6.5
millones y ser efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a
aportar un monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por
un monto aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es
financiado con prstamos otorgados por entidades financieras.

CASO PRCTICO N 2
Sobregiros y Prstamos Bancarios
El saldo al 31 de diciembre comprende:
20X2

20X1

S/.

S/.

Banco del Per

Sobregiros

Pagar

254.748

996.924

3.230.000

1.501.000

5.557.638

2.193.207

3.168.000

2.500.000

864.000

13.074.38
6

7.191.131

(2.500.00
0)

(1.000.00
0)

10.574.38
6

6.191.131

Banco Central del Per

Prstamo
Financiera del Norte

Pagar
BCP International Bank (Panam)

Pagar en moneda extranjera, equivalente a US $


400.000

Menos, porcin a largo plazo, Banco Central del


Per

En agosto de 20X2, la Corporacin Andina de Fomento (CAF) aprob


un prstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones,
destinados a la construccin de una planta de oxgeno en Huancayo. El
prstamo ha sido garantizado por la Repblica del Per. A la fecha no
se ha efectuado desembolso alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las
vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado
aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del ao (S/.635.000 en
20X1).

CASO PRCTICO N 3
CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO - TRATAMIENTO
ALTERNATIVO
La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003
la construccin de una planta qumica en las instalaciones de su fbrica,
trabajos que se estiman sern culminados en el ao 2005.
Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos
en curso relacionado con sta tiene las siguientes cifras acumuladas:
Fecha del
Desembolso
03.01.2003
15.01.2003
31.01.2003
07.02.2003
15.02.2003
28.02.2003

S/.

Monto
216,000
204,000
264,000
432,000
444,000
468,000

S/. 2028,000

De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, los


cuales no puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la
construccin la planta de qumicos:

Determinar los costos de financiamiento


capitalizados en aplicacin del tratamiento alternativo.

que

deben

ser

SOLUCION:
Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los
bancos en relacin con los prstamos recibidos:

Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha


pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800
en Febrero 2003; de igual modo el Prstamo N 2 gener S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.
En su momento los cargos efectuados por el banco fueron
cargados a resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas
Financieras est acumulando los cargos bancarios por intereses. Se
desea capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe
ya que los prstamos no han sido destinados en su totalidad a la
construccin de la planta de qumicos.
En estas situaciones la NIC 23 seala que se debe establecer una
tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados sobre ese activo,
para lo cual se determinar una tasa promedio ponderado que relacione
los costos de financiamiento con los prstamos obtenidos.
La determinacin es mediante el siguiente clculo:

Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56%


3240,000
A continuacin aplicamos la tasa calculada a los desembolsos
efectuados en la construccin de la planta de qumicos:

El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los


trabajos en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento
de capitalizacin ser el siguiente:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento
de capitalizacin ser el siguiente:

x
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS
18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS
18,395
9671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
x
DEBE
HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
18,395
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
x

CASO PRCTICO N 4
CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO
La empresa Metalurgia S.A. obtuvo el 15.02.2003 un prstamo de
una entidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual ser destinado
ntegramente a implementar una nueva seccin de produccin en su
planta industrial, este prstamo se concert a una tasa de inters del 20%,
al finalizar el mes de febrero 2003 las obras an no se haban iniciado.
Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero
del prstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta,
que paga una tasa de inters del 11% anual, estos fondos se han
mantenido en esta cuenta desde el 18.02.2003.
Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido
a cargar los intereses del prstamo y abonar los que corresponden a la
cuenta de ahorros.
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, Cul sera la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de
financiamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar los
intereses que se generan con el destino del prstamo, el asiento sera el
siguiente:
x
DEBE
67 CARGAS FINANCIERAS
6,933
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
6,933
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento.
x
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:

HABER

6,933

6,933

Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 das, por lo tanto


el inters cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente
manera:
S/. 960,000 x 20% x 13 das = S/. 6,933

360

Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el


importe que se ha mantenido en sta, cuyo importe es el que se
determina a continuacin:
Del 18.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 10 das, por lo tanto
el inters abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente
manera:
S/. 960,000 x 11% x 10 das = S/. 2,933
360
Sobre el tratamiento especfico de este tipo de inters la norma
seala: En la medida que los fondos solicitados con el propsito de
obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento
elegibles para la capitalizacin debe determinarse disminuyendo a los
costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier ingreso
que se produzca sobre la inversin temporal de financiamiento
Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los
costos de financiamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de
los intereses debe ser el siguiente:
x
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
x
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Trabajos en curso
xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
x

DEBE
2,933

HABER

2,933

2,933
2,933

CASO PRCTICO N 5
COSTO FINANCIERO DE LA INMOVILIZACIN
DEL CAPITAL DE TRABAJO
Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la
parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de
decisiones.
Veamos el caso de un laboratorio farmacutico que tiene cuatro
lneas principales de produccin. La informacin contable tradicional se
presenta, donde aparece el estado de ganancias y prdidas, derivado de
los ingresos menos el costo de ventas a nivel de cada lnea.

Los gastos financieros aparecen al final del estado de ganancias y


prdidas como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relacin directa
con su origen.
Al evaluar esta informacin encontramos que el producto "C" es el
producto "ganador" o ms rentable, y el menos atractivo resulta el
producto "B".
RENTABILIDAD POR LINEA DE PRODUCTO
SIN TENER EN CUENTA EL COSTO FINANCIERO
RUBRO

PRODUCT
O
"A"

PRODUCTO
"B"

PRODUCTO
"C"

PRODUCTO
"D"

INGRESO
DE VENTAS

120 100%

1300 100%

1400 100%

1600 100%

COSTO DE
VENTAS

780 65%

910 70%

840 60%

1040 65%

UTILIDAD
OPERATIVA

420 35%

390 30%

560 40%

560 35%

ORDEN DE
RENTABIL.

En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar


la venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor
rentabilidad.
En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duracin
del ciclo operativo de cada lnea. Esta informacin nos permite saber cul
es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las
diferentes etapas del ciclo operativo de cada lnea.
Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la
inmovilizacin del capital de trabajo, por lnea, que se muestra en el
Cuadro.
Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por lnea de
producto, despus de asignar el costo financiero.
Veamos qu ha sucedido: el producto "C", que era el producto
estrella o ms rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto
"B", que estaba en ltimo lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, slo
despus de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de
evaluar la rentabilidad real de cada lnea de producto. Dada la magnitud
de la carga financiera, hace falta su identificacin directa para cada
transaccin.

ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIN DEL CICLO


OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO

RUBRO

Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricacin
(incluye depreciacin)
COSTO DE VENTAS
Almacn Materia Prima
Produccin
Almacn Prod.Terminado
Cobranza
TOTAL

PRODUC
TO
"A"

PRODUC
TO
"B"

PRODUC
TO
"C"

PRODUC
TO
"D"

312
78
55
335

273
91
6
482

540
160
84
56

400
125
103
12

---780

---910

---840

---1040

30 das
30 das
45 das
30 das

15 das
20 das
10 das
----

45 das
60 das
60 das
45 das

30 das
30 das
30 das
30 das

135 das

45 das

210 das

120 das

Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones


equivocadas, al incentivar la produccin y la venta de los productos
menos rentables o que acarean prdidas para la empresa.
COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)
PRODUC
TO
"A"

PRODUC
TO
"B"

PRODUC
TO
"C"

PRODUC
TO
"D"

390 um
135 das
(75.3)

364 um
45 das
(22.1)

700 um
210 das
(221.0)

525 um
120 das
(88.2)

Mano de obra (2)


(Se paga al final de la
produccin)

55 um
75 das
(5.7)

64 um
10 das
(0.8)

84 um
105 das
(12.4)

103 um
60 das
(8.4)

Gastos de fabricacin y de
preciacin (3)

335 um
90 das
(41.8)

482 um
20 das
(12.8)

56 um
135 das
(10.8)

412 um
75 das
(42.4)

122.8

35.7

244.2

140.0

RUBRO

Materia Prima, envases


y otros (1)

Total del Costo financiero


por inmovilizacin
(1+2+3=)

(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresin:


Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf =
C =
i =
n =

Costo o gasto financiero


Rubro o elemento del costo
Tasa de inters mensual (60% anual o 4% mensual)
Nmero de meses o fraccin de mes.

RENTABILIDAD DESPUS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO

PRODUCTO
"C"

PRODUCTO
"D"

Utilidad
operativa

420.0 35.0% 390.0 30.0% 560.0 40.0%

560.0 35.0%

Costo
Financiero

122.8 10.2% 35.7

Utilidad
despus de
gastos
financieros

297.2 24.8% 354.3 27.3% 315.8 22.6%

RUBRO

Orden de
rentabilidad

PRODUCTO
"A"

PRODUCTO
"B"

2.7%

244.2 17.4%

140.0

8.7%

420.0 26.3%

El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones:


1.

Hay empresas cuya generacin de fondos proviene de fuentes de


financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas
permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes lneas
de produccin, estas empresas deben establecer el ciclo operativo
de cada una de las lneas. Esto es necesario para poder identificar
los gastos especficos, lo que a su vez permite determinar la
verdadera rentabilidad de cada una de las lneas.

2.

Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignacin de los gastos


financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la
venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la
operacin, cumplindose recin entonces el ciclo dinero
mercadera-dinero.

3.

En economas inflacionarias la correcta identificacin de los costos


es una herramienta fundamental para la adecuada toma de
decisiones. No se puede seguir considerando el rubro de costos

financieros como una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan


sin conocerse su procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar
decisiones sin conocer su real incidencia en la rentabilidad.

CASO PRCTICO N 6
Supongamos que somos dueos de una fbrica, la cual opera
normalmente, incurriendo en gastos y costos y generando utilidades. Se
plantea la necesidad de adquirir una mquina nueva cuyo costo es de
20,000 dlares y cuya vida til es de 10 aos. Como alternativa de
financiamiento tenemos dos: el arrendamiento de la mquina (leasing) o la
compra mediante un crdito.
La tasa de inters que nos cobran por el crdito es de 15% anual.
La depreciacin de la mquina ser lineal:
20,000
= 2,000 dlares por ao
10 aos
Bajo la modalidad de leasing, nos cobran una tasa de inters de
20.2% al ao. Al final de los diez aos, la mquina no tendr valor de
recupero. Las cuotas anuales ser de 4,000 dlares. La tasa de impuestos
a las utilidades a pagar es del 30%. Veamos la situacin de las cuentas en
los estados financieros:
Estado de Ganancias y Prdidas
Estado de Ganancias y
Situacin
Forma de Financiamiento
Leasing
Prdidas
Previa
Prstamo
100,000
Ventas
100,000
100,00
60,000
(-) Costo de Ventas
60,000
60,000
Utilidad Bruta
40,000
40,000
40,000
(-) Gastos de Operacin
16,000
16,000
16,000
Depreciacin
8,000
8,000
10,000
Intereses deuda Largo
3,000
3,000
6,000
Plazo
4,000
Pagos por Leasing
13,000
8,000
9,000
Utilidad antes de Impuestos
3,900
2,400
2,700
(-) Impuestos (30%)
9,100
5,600
6,300
Utilidad Neta
Apreciamos en el cuadro que, respecto de la situacin inicial, la
financiacin mediante prstamo elev en mil dlares los gastos por
depreciacin, pues la mquina comprada se deprecia linealmente en diez
aos. los intereses de 6,000 corresponden a la sumatoria de los que se
vena pagando anteriormente y los nuevos debidos a la mquina
comprada (3,000). La utilidad antes de impuestos disminuy a 8,000 por lo
que el impuesto a pagar resulta ms bajo que en la situacin previa. Las
deducciones realizadas por concepto de depreciacin y por pago de
intereses constituyen as un escudo fiscal.
En lo que respecta al financiamiento mediante leasing, apreciamos
que no existen cargos por depreciacin pues la mquina siguen siendo
propiedad del arrendador. Tampoco, hay nuevos intereses por pagar. Lo
que se deduce de las utilidades, es la cuota anual por leasing. La utilidad
antes de impuestos es de 9,000, a la cual se le aplica la tasa impositiva

del 30% para obtener el monto de impuestos que corresponde pagar:


2,700.
Tanto la opcin de compra mediante prstamo como la opcin de
leasing incorporan una ventaja fiscal respecto de la situacin previa. La
modalidad de prstamo permiti deducir para efectos tributarios los cargos
por depreciacin y por pago de intereses. La modalidad de leasing
permiti deducir el monto de las cuotas por arrendamiento.
En este caso, la mayor ventaja tributaria correspondi a la opcin de
compra. No siempre ocurre as: vara segn las condiciones en que se
obtiene cada una de ambas modalidades de financiamiento.
En el Balance General
Estado de Ganancias y
Situacin
Forma de Financiamiento
Leasing
Prdidas
Previa
Prstamo
12,000
12,000
12,000
Activo Corriente
48,000
68,000
48,000
Activo Fijo
Total Activo
60,000
80,000
60,000
Pasivo corriente
6,000
6,000
6,000
Pasivo de Largo Plazo
24,000
44,000
24,000
Total Pasivo
30,000
50,000
30,000
Patrimonio Neto
30,000
30,000
30,000
Total Pasivo y Patrimonio
60,000
80,000
60,000
Neto
En el Balance General, tambin se puede haber comparaciones
entre la opcin de compra como prstamos y la de leasing.
Apreciamos que las operaciones por el leasing no aparecen en el
Balance. Este es uno de los principales atractivos de esta forma de
financiamiento: se puede adquirir el uso de un bien sin tener que mostrar
la obligacin en los estados patrimoniales, como un pasivo. Eso no ocurre
con la financiacin mediante prstamo: el activo fijo figura incrementado
en 20,000 dlares, lo cual sucede tambin con el pasivo de largo plazo.

NIC 18 INGRESOS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando es probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y que estos
beneficios puedan ser cuantificados contablemente .Normalmente los
Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados Financieros
como incremento de flujos o de activos , o disminucin de pasivos ; que
resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de
patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe
cobro diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de
devolucin del comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia
del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.
ALCANCE
Los ingresos a registrarse son los provenientes de las siguientes
transacciones:
a)
La venta de productos
b)
La prestacin de servicios
c)
El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalas o dividendos.
Las situaciones descritas pueden gratificarse en el siguiente cuadro:

Flujo de Beneficios
Cundo?

Cuantificables

Objetivo
Ventas
Servicios
Cules?
Intereses,
Dividendos,
Regalas

Esta norma no considera ingresos proveniente de:


Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo de
participacin patrimonial (NIC 28)
Contratos de compaas de seguros
Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposicin 8
los cuales sern tratados como instrumentos financieros NIC 32)
Cambios en el valor de otros activos corrientes
Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
Extraccin de yacimientos mineros.
DEFINICIONES
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo
proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen
como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o
por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en
nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.

Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser


intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una
libre transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.

VENTA POR COBRO DIFERIDO


Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido
libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso
de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus
clientes productos para que sean pagados en seis o ms, libre de
intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos
ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.
Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inters
debe ser establecida entre las siguientes:
a)
La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor
que otorga confiablemente crditos similares ; y
b)
Una tasa de inters que descuente el monto nominal del
instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los
productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la
venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por
cobrar es reconocido
como ingreso bajo el criterio del
tratamiento de intereses.
RESOLUCION DE LA CONASEV N 103-99-EF/94.10
La presente resolucin seala los siguientes aspectos relacionados con
las partidas de ingresos.
En el reglamento
Articulo 25.- preparacin
El estado de Ganancias y prdidas comprende las cuentas de Ingresos,
Costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su
formulacin se debe observarlo siguiente:
A)
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o prdidas originadas durante el periodo.
B)
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de
los resultados netos:
Para la Preparacin de los Estados de ganancias y Perdidas, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de la seccin primera del
manual, en lo que sea aplicable.
Artculo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento
del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos que
generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta

de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras


actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los
aportes de capital.
En el estado de ganancias y prdidas
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestacin de servicios, u
otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se
mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por
ventas a las empresas vinculadas.
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
Incluye aqueos ingresos significativos y de carcter permanente que no
provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn
relacionados directamente con ella y que constituyen actividades
conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.
INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin
en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza
similar.
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio
de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y
financieros, as como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio
que corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores no registradas
en su oportunidad.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento de ingresos por venta
Se deben revelar las polticas contables adoptadas por el reconocimiento
del ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa
de terminacin de transacciones que impliquen la prestacin de
servicios.
Los ingresos por venta de bienes o servicios se reconocen, segn sea el
caso, cuando:
1.Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de
la propiedad de los bienes.
2.la empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, al
grado generalmente asociado con la propiedad ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos.
3.El monto de los ingresos puede cuantificarse confiablemente

4.es probable que los beneficios econmicos relacionados con la


transaccin fluirn a la empresa; y,
5.Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin
pueden cuantificarse confiablemente.
Reconocimiento de
Ingresos por intereses, regalas, dividendos y
diferencias de cambio.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos
por intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
1.Los ingresos deben ser reconocidos proporcionalmente al
tiempo transcurrido, el rendimiento efectivo del activo, capital y tasa.
2.Las regalas, deben ser reconocidas basndose en su valor
acumulado devengado en corcondancia con los trminos del contrato que
les dio origen.
3.Los dividendos, en la fecha que es reconocido el derecho del
accionista a recibir el pago.
4.Sea probable que los beneficios econmicos relacionados
con la transaccin fluyan hacia la empresa.
5.Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los
activos representados en moneda extranjera, se deben reconocer como
un ingreso financiero.
6.El monto de los ingresos puede ser cuantificado
confiablemente.
OTROS INGRESOS
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las
actividades propias del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o
incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento
de la empresa durante el periodo, como los siguientes:
- Enajenacin de partidas de inmuebles, maquinaria y equipos
- Enajenacin de inversiones permanentes
- Otras reversiones de provisiones
Los ingresos y gastos provenientes de la enajenacin de inversiones,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben
mostrar lo siguiente:
- El valor de la enajenacin del activo
- El valor en libros del activo
- Los gastos de venta correspondiente
CASO PRCTICO 1
1.- La empresa la Importante S.A., con fecha 31 de Octubre de 1998,
vendi una maquina en S/.226000 para ser cancelada el 30 de abril
de1999. Por razones de marketing la empresa decidido no cobrar
intereses a su cliente .el costo de la maquina vendida es de S/. 2100000.
La importante S.A., registra esta venta el31 de octubre de 1998, de la
siguiente, manera:

Venta
Costo de venta
Utilidad Bruta

2260
(2100)
160

Se pide tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18.


En primer lugar debemos obtener el valor presente de la venta con cobro
diferido a 6 meses.
Asumimos que la tasa de inters para este tipo de operaciones es de
26% anual.
En consecuencia, el valor presente al 31 de octubre de 1998, de la venta
es de S/ 2000000, por consiguiente, esta venta debi registrarse:
Venta
Costo de venta
Prdida

2000
(2100)
(100)

Queda diferido 260 mil, correspondiente a los intereses implcitos.


El asiento contable al 31 de octubre ser:
1
12 Clientes
2260
12.1 Facturas por cobrar
70 Ventas
2000
70.1 Mercaderas
49 Ganancias Diferidas
260
49.3 Intereses diferidos (no deveng.)
31/10 Para registrar la venta con cobro de dinero

Si se quiere determinar la situacin de esta venta al 31 de diciembre de


1998, se reconocer los intereses devengados de noviembre y diciembre
con el siguiente asiento.

2
49 Ganancias Diferidas
49.3 Intereses Diferidos
77 Ingresos Financieros
772 Intereses sobre cuentas por
Cobrar mercantiles
31/12 Para registrar los ingresos por los intereses
Devengados de Nov. Y Dic.

87
87

En consecuencia, el estado de esta operacin al 31 de diciembre de


1998 ser:

Venta

2000

Costo de Venta
Prdida
Ingresos Financieros
Prdida Neta

(2100)
(100)
87
(13)

Cual ser el resultado transcurrido los seis meses:


Ventas
Costo ventas
Prdida bruta
Ingresos Financieros
Utilidad Bruta

2000
2100
(100)
260
160

Comentario
Si se trata de acuerdo con la NIC 18, esta operacin al 31 de Diciembre
arroja una prdida de 13mil y queda diferido 173 mil de intereses.
Si pasado seis meses se cobro la venta, se llega a los mismos
resultados, como si se hubiese hecho el ingreso en una sola operacin;
pero con diferente origen (prdida) en la venta del bien y utilidad en la
operacin del financiamiento.
IDENTIFICACION DE A TRANSACCION
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
Transaccin

nica

Ingreso

Varios
componentes

Diferido

Venta

Recompra

Diferido

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar


en una sola transaccin, diremos que es la mas comn de las
transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan
compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no
habr cobro adicional, si el monto es identificable el ingreso debe quedar
diferido, si no lo es, debera efectuarse una estimacin del costo del
compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automvil

nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000,


10000 km. Sin costo adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones
juntas, cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial
final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones
efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la
misma oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en
fecha posterior
VENTA DE BIENES
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los bienes.
La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo
asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
El valor de venta o ingreso
puede ser medido confiablemente.
Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.
Es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la
transaccin fluyan a la empresa la obligacin del comprador con el
vendedor no cambio por dao fsico, robo de la mercadera.
Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede
ser medidos y confiablemente.
Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la
transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.

NO ES VENTA
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la
transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En
algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver
mercaderas no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolucin y la
cantidad de productos o mercaderas sea importante, el vendedor tiene la
obligacin de readquirir el derecho de propiedad sobre los artculos
vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las
ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en
cuyo caso deber diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe
efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo
cualquier prdida por la readquisicin de los artculos. Ejm. de estas
situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacuticas o
musicales.
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener
riesgos significativos y beneficios son:

a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento


insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de
garanta.
b) Cuando la realizacin de una venta esta condicionada
respecto a la generacin de ingresos por el comprador
proveniente de la venta de esos productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin
y la instalacin es una parte significativa del contrato y el
cual an no ha sido completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la
compra por una razn especificada en el contrato de venta y
la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.
VENTA DE SERVICOS
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de
servicios y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos
relacionados con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin
al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es
reconocido en los periodos contables, en las cuales los servicios son
prestados.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente,
cuando las siguientes condiciones estn satisfechas.
- El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
- Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluya a la empresa.
- El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del
balance puede ser medido confiablemente.
- Los costos incurridos para la transaccin y los costos para
terminar la transaccin pueden ser medidos confiablemente.
Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de
determinacin de una transaccin por venta de servicios puede ser
determinada por una variedad
de mtodos. Dependiendo
de la
naturaleza de la transaccin los mtodos pueden incluir.
a) Inspeccin del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados a la fecha en proporcin a los
servicios a ser efectuados.
c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a
costos totales
estimados de la transaccin. Los pagos
adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios
efectuados sino son pasivos.
INGRESOS DE INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos
cuando es probable que los
beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
Intereses: En proporcin al tiempo estimado
Regalas: De acuerdo k.o. la esencia del contrato

Dividendos: Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.


Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por
dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses
devengados o utilidades existentes al momento de la adquisicin en cuyo
caso no deben ser considerados como ingresos sino como deduccin al
costo de adquisicin de los valores.
CASO N 2 RECONOCIMIENTO DE DIVIDENDOS
La CIA Doa Mari S.A. Compro acciones de la CIA La Maquina S.A. en
la bolsa de valore; la transaccin de compra fue realizada el 30 de
noviembre de 1998 por 2000 acciones a razn de S/ 160 cada accin,
cuyo valor nominal es de S/ 100.
A la fecha de la compra el Patrimonio de la Maquina S.A. es:
Capital
Reserva Legal
Resultados acumulados
Total Patrimonio

1000
200
600
1800

En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180.


Con la fecha 15 de noviembre de 1998, se acuerda en La Maquina S.A.
Un reparto de dividendos de S/ 400000 (S/ 40 por accin)
Se pide registrar estas operaciones de acuerdo a la NIC 18.

31 Valores
320
311 Acciones
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes
30/11 Para registrar la compra de
Acciones
2

320

10 Caja y Bancos
80
104 Ctas. Corrientes
31 Valores
80
311 Acciones
15/12 Para registrar el reparto de
Dividendos sobre utilidades existentes
La fecha de la compra.

REVELACIONES
Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de ganancias y prdidas
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- Intereses ganados
- Regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de
terceros y las que provienen de empresas vinculadas.
En las notas a los Estados financieros:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el trmino de
la transaccin relacionado con la prestacin de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de
productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES


CASO: DETERMINACION DE MONEDA FUNCIONAL EN EL CASO DE UNA
EMPRESA COMERCIALIZADORA EN EL PERU
La empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el pas.
Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21
La empresa tiene las siguientes caractersticas:

Vende en nuevos soles.


Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.
Los suministros son comprados en nuestro pas en nuevos soles.
El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercializacin se compran
en el mercado nacional.
El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores
extranjeros.

Solucin:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NIC 21:

Criterios para determinar la


moneda funcional

Moneda que incluya en los


i
Moneda del pas

Nuevo
Sol

Moneda que incluya en los costos

Moneda
Funcional

La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto


que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es
esta, y es la moneda que influye en sus costos.
Sin embargo, en otros pases, como los pertenecientes a la Unin
Europea por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo
algunos de ellos que reportar informacin en la moneda del pas. En estos
casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentacin.

CASO: DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA MONETARIA


La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre
de 2005 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2005 la
deuda an se encuentra impaga por lo que tendr que reconocer el
resultado por diferencia de cambio (ingreso o prdida), teniendo como
datos los siguientes:
Monto facturado el 15/11/2005 :
US$ 25,000.00
TC del 15/11/2005
TC del 31/12/2005

:
:

3.256
3.322

Solucin:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
Monto

US$
25,000

Provisin
al
15/11/2005
(3.256)
S/. 81,400

Ajuste
Valor al
31/12/2005 ganancia
tipo
(3.322)
cambio
S/. 83,050 S/. 1,650

por
de

El efecto es una
ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en el
resultado del ejercicio, para el cual se deber realizar el siguiente asiento:
-------------------------- x -------------------------12 Clientes
121 Facturas por Cobrar
77 Ingresos financieros
776 Ganancia por diferencia de cambio

1,650

1,650

x/x Por el registro de la diferencia de cambio

CASO: TRATAMINETO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE


DIFERENCIAS DE CAMBIO RELATIVAS A LAS EXISTENCIAS

LAS

La empresa Cristales SA se dedica a la comercializacin de artculos de


decoracin. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Decoracin SA, el cual le factura en dlares.
El 1 de marzo de 2006 esta empresa compra mercaderas por la suma de
US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 3.293), las cuales son canceladas
el da 30 del mismo mes (TC Venta = 3.324).
Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.

Solucin:
El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la
mercadera a su proveedor:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras

395,160

601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar
40111 IGV

75,080

42 Proveedores
421 Facturas por pagar

470,240

x/x Por la compra de mercaderas a nuestro proveedor


TC = 3.293
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas
201 Mercaderas

395,160

61 Variacin de existencias
395,160
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn

Conforme al prrafo 21 de la NIC 21, toda transformacin en moneda


extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda
funcional, en este caso nuevos soles, a travs de la aplicacin al importe
en moneda extranjera, en el presente caso dlares, del tipo de cambio
vigente el da que se efectu la transaccin.
Por ello, en el asiento anterior, registrado el da de la compra de los
objetos de decoracin se registra la operacin utilizando el tipo de cambio
del da 1 de marzo.
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya
que el tipo e cambio de la fecha de liquidacin es diferente al de la fecha
de realizacin de la operacin, y surge una prdida por diferencia de
cambio.
De acuerdo con lo que sostiene el prrafo 29 de la NIC 21, cuando la
transaccin se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda
la diferencia de cambio se reconocer en ese ejercicio. Por ello se
reconoce la prdida en dicho ejercicio.

Esta prdida originada, segn el tratamiento contable, no forma parte del


costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine
como lo sostiene el prrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio
que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan
producido en el ejercicio, se reconocern en el resultado del ejercicio en el
que se den. El asiento que registra la prdida por diferencia de cambio es
el siguiente:

-------------------------- 3 -------------------------42 Proveedores

395,160

421 Facturas por pagar


67 Cargas financieras
676 Prdida por diferencia de cambio

3,720

10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes

398,880

x/x Por la cancelacin de la factura por pagar


TC = 3.324

En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente


identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas.
CASO: TIPO DE CAMBIO APROPIADO A EMPLEAR
La empresa Unin SA ha efectuado varias transacciones en moneda
extranjera durante el periodo 2006 las cuales han generado los siguientes
saldos al final de este:
Cuenta corriente en dlares
Fondo Fijo
Facturas por cobrar
Existencias
Inmueble, maquinaria y equipo
Intangibles
Facturas por pagar
Letras por Pagar
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar
Parte corriente de deudas a L.P
Deudas a largo plazo
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados

18,000
2,000
45,000
35,000
52,000
23,000
45,000
55,000
30,000
26,000
10,000
40,000
35,000
46,000
20,000

Datos adicionales:
La tercera parte de las existencias corresponden a la compra de octubre y
el resto a las de diciembre. La cuarta parte del activo fijo se compr en el
ao 2002 y el resto en octubre del presente ao. La deuda de largo plazo
se efectu en el ao 2002. El monto de reserva legal corresponde al
periodo anterior, la mitad del capital social corresponde al ao 2002 y la
otra mitad al periodo anterior y por ltimo los resultados acumulados son
de este ao.
Tipo de Cambio
3.29
3.30

Diciembre de 2002
Diciembre de 2005
Ao 2006
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Tipo de Cambio
3.30
3.32
3.35
3.31
3.33
3.32
3.30
3.35
3.32
3.34
3.35
3.35

Se pide determinar el importe en moneda nacional de los saldos


anteriores.
Solucin:
Tal como lo seala el prrafo 23 de la NIC 21 las partidas del balance se
clasificarn en monetarias, no monetarias y no monetarias a valores
razonables para luego aplicar el tipo de cambio apropiado.
Partidas monetarias
Cuentas
Activo
Cuenta corriente en dlares
Fondo fijo
Facturas por cobrar
Letras por cobrar
Pasivo
Facturas por pagar
Letras por pagar
Remuneraciones por pagar

Dlares

T.C

Soles

18,000
2,000
45,000
35,000

3.350
3.350
3.350
3.350

60,300
6,700
150,750
117,250

45,000
55,000
30,000

3.350
3.350
3.350

150,750
184,250
100,500

Tributos por pagar


Parte corriente de las deudas a L.P
Deudas a largo plazo

26,000
10,000
40,000

3.350
3.350
3.350

87,100
33,500
134,000

Partidas no monetarias
Cuentas
Activo
Existencias
Octubre 2006
Diciembre 2006
Inmueble, maquinaria y equipo
Diciembre 2002
Octubre 2006
Intangibles
Enero 2006
Patrimonio
Capital social
Diciembre 2002
Diciembre 2005
Reserva legal
Diciembre 2005
Resultados acumulados
Diciembre 2006

Dlares

T.C

Soles

17,333
34,667

3.340
3.350

57,892
116,134

15,000
45,000

3.290
3.340

49,350
150,300

23,000

3.300

75,900

17,500
17,500

3.290
3.300

57,575
57,750

46,000

3.300

151,800

20,000

3.350

67,000

CASO: TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA


PARTIDA MONETARIA
La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes
exonerados de IGV por US$ 100,000 el da 06/11/2005, al final del mes de
noviembre el 50% de los bienes adquiridos an no han sido vendidos y a
factura an no ha sido cancelada.
Cul es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio
que se produce?
Datos adicionales:
Tipo de cambio al 06/11/2006
3.359
Tipo de cambio al 30/11/2006
3.382
Solucin:
Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras
601 Mercaderas
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Provisin compra de mercaderas

335,900
335,900

-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas


201 Mercaderas

335,900

61 Variacin de existencias
611 Mercaderas

335,900

x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn


Como al 30 de noviembre de 2006 la factura se encuentra pendiente de
pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio:
US$ 100,000
US$ 100,000
Diferencia de Cambio

3.359
3.392

S/. 335,900
S/. 339,200
3,300

La NIC 21 en su prrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada


anteriormente va a generar el siguiente asiento:
-------------------------- 3 -------------------------67 Cargas financieras
3,300
676 Prdida por diferencia de cambio
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar

3,300

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

CASO PRCTICO 1

DIFERENCIAS PERMANENTES
Bsicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las
deducciones prohibidas expresamente mencionadas bsicamente en el
artculo 44 de la ley del impuesto a la Renta, as como los gastos que no
cumplen con el principio de casualidad, como los tributos asumidos que
correspondan a un tercero (Artculo 47 del D. Leg. No 774) y gastos que
no cumplan con los parmetros sealados para su admisibilidad.

Algunos Casos de Diferencia Permanente:


CONCEPTO

TRATAMIENTO

TRATAMIENTO

TRIBUTARIO

CONTABLE

1.- Robo de bienes no No Deducible

Si es gasto

asegurados
2.- Gastos personales No Deducible
y

de

sustento

Si son Gastos

del
No Deducible

Si son Gastos

No Deducible

Si son Gastos

en No Deducible

Si son Gastos

propietario
3.-Sanciones
Administrativas
Fiscales
4.-

Donaciones

dinero o especie
5.- Intereses ganados
por depsitos en el
sistema financiero

Resultado y Diferencia Permanente


La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Ganancias y
Perdidas muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.00; resultado

que incluye gastos personales del dueo por S/. 50.00; e intereses
ganados exonerados por S/. 30.00.
Del resultado se deducir para trabajadores 10% e impuesto a la renta
30%

Se Solicita:
-

Determinar la Base Imponible

Contabilizar Deducciones de Ley

Presentacin en el Estado de Ganancias y Perdidas

A.- Determinacin de la Base Imponible


Criterio Contable Criterio
Tributario
Utilidad Contable

300.00

300.00

Mas Gasto no Deducible

50.00

50.00

Menos Ingreso no Gravable

(30.00)

(30.00)

Utilidad Tributaria

320.00

Diferencia Permanente

320.00

B.- Base Imponible


Criterio Contable Criterio
Tributario
Utilidad Tributaria

320.00

320.00

Part. de Trabajadores

(32.00)

(32.00)

288.00

288.00

Impuesto a la Renta

(86.40)

(86.40)

Contabilizacin de Deducciones:
X

DEBE

861

Partic de Trabajadores

32.00

881

Impuesto a la Renta

86.40

HABER

4017 Imp a la Renta por Pag

86.40

4013 Partic por Pagar

32.00

118.40

118.40

C.- Presentacin en Ganancias y Prdidas


Utilidad antes de Deducciones

300.00

Menos: Partic por Pagas

(32.00)

Impuesto a la Renta

(86.40)

Utilidad Neta
181.60

CASO PRCTICO 2

DIFERENCIAS TEMPORALES
Son principalmente ingresos o gastos no reconocidos para efectos
tributarios producto de la carencia de un requisito para la admisivisibilidad
de un gasto o el no gravamen desde el punto de vista tributario, pero
respecto del cual se va cumplir en un perodo posterior afectando de esta
manera a ejercicios gravables posteriores.

Ejemplo tpico es el requisito de pago previo a la presentacin de la


Declaracin Jurada Anual. De cualquier retribucin acordada inclusive la
participacin (Obligatoria o voluntaria) de los trabajadores en las utilidades
a favor de los trabajadores en las utilidades sin el cual no es deducible el
gasto de ese ejercicio.

De acuerdo con el FAS No 109 existirn dentro de las diferencias


temporales las siguientes Subcategoras:
1.- Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
posterioridad a su inclusin en la utilidad contable, como es en el caso de
los servicios de construccin realizados en ms de un periodo.

2.- Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con


posterioridad a su deduccin de la utilidad contable, como es el caso de
desmedro de existencias que slo se aceptan cuando se destruyen o se
venden

3.- Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad


a su inclusin en la utilidad contable. Tal es la situacin en las cuotas
devengadas no cobradas en la enajenacin de bienes a plazos mayores
a un ao o el proveniente del retroarrendamiento (Lase back).

De las dos diferencias presentadas la ms importante resulta la


Diferencia Temporal, ya que esta es la diferencia entre la base contable y
la base tributaria que origina los activos y pasivos por impuestos Diferidos.

Estos activos y pasivos por impuestos Diferidos representan el


aumento o la disminucin en los impuestos que se pagarn o
reembolsarn en los ejercicios futuros como producto de la reversin de
las diferencias temporales.

Diferencias de Periodificacin
Un tipo especial de Diferencia temporal, es la que se denomina
Diferencia de periodificacin. Esta surge cuando los ingresos o gastos se
incluyen en la utilidad contable de un periodo, pero forman parte de la
utilidad gravable de otro perodo.
Dentro de este tipo de diferencias podemos encontrar aquellas que
no pueden determinarse por la simple comparacin entre las bases
contables y tributarias de activos y pasivos. Tal como es el caso de los
ingresos de empresas constructoras que adopten para determinar su
renta tributaria el mtodo de diferimiento de acuerdo con el inciso C del
Articulo 63 de la ley del Impuesto a la Renta.

No obstante lo anterior, en el balance no se encuentra una cuenta


especifica que refleja donde se encuentra este resultado diferido
tributariamente por cuanto no necesariamente en su totalidad se
encontrara en una cuenta por cobrar, mayormente debe haberse
cobrado segn valorizaciones y el destino de los fondos as recibidos
es diverso.
Resultado y Diferencia Temporal
La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC
12 Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente:

S/.
Utilidad Contable

200.00

Adicciones
-

Multas

20.00

Exceso de depreciacin de Activos Fijos (*) 25.00


Utilidad Tributaria

245.00

Deducciones de Ley
-

Participacin de Trabajadores 10%

(24.50)

Impuesto a la Renta

(66.15)

(*) Activo Fijo :

S/. 500.00

Depreciacin
Contable

25%

(125.00)

Tributario

20%

(100.00)

Exceso

25.00

Por lo que el Estado de Ganancias y Prdidas:


Utilidad antes de Deducciones

200.00

Participacin Trabajadores 10%

(24.50)

Utilidad antes de Imp. a la Renta

175.50

Impuesto a la Renta

(66.15)

Utilidad Neta

109.35

Se solicita:
-

Calculo de deducciones de Ley

Contabilizacin

Presentacin en el Estado de Ganancias y Perdidas

Sntesis de Incidencia de la NIC 12

A.- Calculo de Deducciones


C. Contable

C.Tributario

C.Oper

Diferidas
Utilidad Contable

200.00

200.00

Mas
Dif Permanente
Multa

20.00

20.00

Diferencia Temporal
Exceso Depr de Act Fijo

25.00

220.00

245.00

Menos
Participacin de Trab

Impuesto a la Renta

(22.00)

(24.50)

198.00

220.50

(59.40)

2.50

(66.15)

6.75
9.25

B.- Contabilizacin
X

DEBE

86

Participacin de Trabajadores

22.00

88

Impuesto a la Renta

56.40

385

Impuesto a la Renta Diferido

6.75

86

Participacin Diferida

2.50

HABER

4017 Imp Renta por Pagar

66.15

413

24.50

Participacin por Pagar

X
89

Resultado del Ejercicio

81.40

86

Participacin de la Renta Neta

22.00

88

Impuesto a la Renta

56.40

C.- Estado de Ganancias y Prdidas

Utilidad antes de Deducciones Legales

200.00

Participacin de Trabajadores

(22.00)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta

178.00

Impuesto a la Renta

(59.40)

Utilidad Neta

118.60

D.- Sntesis de Incidencia de la NIC 12

Utilidad antes de Deducciones de Ley

Sin la

Con la

NIC 12

NIC 12

200.00

200.00
Participacin de Trabajadores

(24.50)

(22.00)
Impuesto a la Renta

(66.15)

(59.40)
Utilidad Neta

109.35

118.60

Reserva Legal

10.93

11.86

CASO PRCTICO 3
La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del ao 1, tiene
como existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricacin de
S/. 4200.00 c/u
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130
cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros
gastos por vender del 6% del valor de venta.
El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no
siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los
competidores cuyas congeladoras tienen la misma caracterstica.

Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Ao 1 y efectuar los


ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/.
120000 y no existen diferencias permanentes.
Solucin :
VNR = Valor de Venta (Cto Estimado de Terminacin + Cto Estimado
Necesario
Vender)

Valor de Venta

/. 4000

Cto Estimado de Terminacin

Embalaje

Fletes

Cto Estimado Necesario Vender

130

Comision 4% de (4000)

160

25

Gtos para Vender 6% de 4000

240

155

400

VNR =

4000 - (155+400)

VNR =

4000 - 555

VNR =

3445

Ajuste al Stock

Costo VNR

4200 3445

755 por cada congeladora

ASIENTO CONTABLE
X

DEBE

685

Provisin de Ejercicio

291

Prov. de Desvalorizacin de Exist

90600

Por el Registro de la desvalorizacin de


120 congeladoras

HABER

90600

CALCULO DE DEDUCCION DE LEY


Utilidad sin Provisiones

120000

(-) Provisiones

(90600)

Utilidad antes de Deducciones

29400

Participacin de Trabajadores 10%

(2940)

26460
Impuesto a la Renta 30%

(7938)

DETERMINACION DE DIFERENCIA TEMPORAL


Rubro del Balance

Base Contable

Base Tributaria

Dif

Temporal

Existencias

412400

504000

90600
Calculo de Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores

(9060)

Impuesto a la Renta

(24462)

CONTABILIZACION
X

DEBE

861

Participacin de Trabajadores

2940

881

Impuesto a la Renta

7938

386

Participacin Diferida

9060

387

Impuesto a la Renta Diferida

24462

HABER

4017 Impuesto a la Renta por Pagar

32400

413

12000

Participacin por Pagar

CASO PRCTICO 4
La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor
bruto es de S/. 60,000 cuya depreciacin acumulada alcanza a S/. 40,000,

en razn de una vida til estimada de 3 aos. Sin embargo; la


Administracin Tributaria opina que la vida til del bien es de 5 aos.
Considerar que la utilidad, incluida la depreciacin del activo fijo es de S/
50,000.
Se Pide:
Determinar La utilidad imponible aplicando la NIC 12
Solucin:
Se registro la depreciacin del Activo Fijo.
X

DEBE

68.1

Depreciacin de Inmueble, Maquinaria y equipo

39.3

Depreciacin Acumulada Inmueble, Maquinaria

HABER

20,000
20,000

y Equipo
Determinacin de la Diferencia Temporal
Rubro

Base

del Balance

Contable

Inmueble, maq.

20,000

Base

Diferencia

Tributaria

Temporal

36,000

16,000

Equipo, neto.
Calculo de Operaciones Diferidas
Participacin de trabajadores 10%

(1,600)

14,400
Impuesto a la Renta 30%

(4,320)

CONTABILIZACIN
X

DEBE

86.1

Participacin de trabajadores

5,000

88.1

Impuesto a la Renta

13,500

38.6

Participacin Diferida.

1,600

38.7

Impuesto a al Renta Diferido

4,320

40.17 Impuesto a la renta (por pagar.)


41.3

Participaciones por pagar

HABER

17,820
6,600

CASO PRCTICO 5
La Editora Montengro S.A. en el ao 1 vende diez colecciones de
enciclopedias Contables al Crdito por un total de S/. 24,000 cuyo costo
alcanza a S/. 18,000.
La operacin ser cancelada en 36 cuotas mensuales ms intereses del
12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760.

AO

Monto
Total

Cuota
anual

Intereses
12%

Valor
Final

24,000

8,000

2,880

10,880

16,000

8,000

1,920

9,920

8,000

8,000

960

8,960

5,760

29,760

24,000

La Editora Cultural S.A. en aplicacin a las normas del Plan Contable


General Revisado y en sujecin a la norma del Impuesto a la Renta, en el
ao 1 ha diferido la operacin de la manera siguiente:

AO 1

Aos

Prximos
Concepto

Cta.

Devengamiento

Cta.

Ventas

(70.1)

8,000

(49.1)

16,000

Costo de Venta

(69.1)

(6,000)

(49.2)

(12,000)

2,000
Intereses

(77.2)

2,880
4,880

Diferidos

4,000
(49.3)

2,880
6,880

Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000

Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicacin de la


NIC 18 y

NIC 12 Impuesto a la Renta.

Tratamiento de la Ganancia Diferida


X

DEBE

HABER

49.1

Ventas Diferidas

16,000

69.1

Costo de Ventas

12,000

70.1

Venta de Mercaderas

16,000

49.2

Costo de Ventas Diferidas

12,000

Clculo de Deducciones de Ley


S/.
Utilidad Contable antes de regularizacin

35,000

Transferencia Ganancia Diferida

4,000

Utilidad antes de Deducciones

39,000

Participacin de trabajadores 10%

(3,900)
35,100

Impuesto a la Renta 30%

(10,530)

Determinacin de Diferencia Temporal

Rubro

Base

del Balance

Ganancias Diferidas

Contable

Base
Tributaria

4,000

Diferencia
Temporal

4,000

(Ventas a Plazos)
Clculos de Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores 10%

(400)
3,600

Impuesto a la Renta 30%

(1,080)

Contabilizacin
X
86.1

Participacin de trabajadores

88.1

Impuesto a la Renta

40.17 Impuesto a la renta (por pagar.)


41.3

Participaciones por pagar

49.5

Participaciones Diferidas

49.6

Impuesto a la Renta Diferido

DEBE

HABER

3,900
10,530
9,450
3,500
400
1,080

CASO PRCTICO 6
Aplicacin de la NIC N 11 CONSTRUCCIN

APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PASIVO.

Obra de Construccin a Realizar en 3 aos

Ao 1
Valorizac. de obra

Ao 2

Ao 3

TOTAL

4000.00

4000.00

2000.00

10000.00

3600.00

3600.00

1800.00

9000.00

400.00

400.00

200.00

1000.00

I.R. Difer. Pasiv.-NIC 12

120.00

120.00

60.00

300.00

Resultado Distribuible como

280.00

280.00

140.00

700.00

costo avance obra


Renta Contable NIC 11
Impuesto a la Renta

dividendo
Renta Tributaria por

1000.00 Art.63 DL 774

Aplicacin Art. 63 Inc.e.

a)% utilidad

D.Leg. 774

b)avance obra

Impuesto a la Renta a pagar

300.00 c)Al final de la


obra

Posicin Contable
Ao 1
88 Impuesto a la Renta

120,000

a Ganancias diferidas

120,000

Impuesto a la Renta Diferido

88 Impuesto a la Renta
a Ganancias diferidas

120,000
120,000

Impuesto a la Renta Diferido


Ao 3
88 Impuesto a la Renta

60,000

49 Ganancias diferidas

240,000

a Tributos por pagar

300,000

Impuesto a la Renta a pagar segn Declaracion Jurada Ao 3.

Notas

1. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo me sirve para recordar que


tengo un impuesto a la Renta que se ha devengado conforme
aparece la utilidad contable.
2. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo solo aparece en el Balance
Contable, no en el Tributario.
3. El Impuesto a la Renta a Pagar no se registra ni en el ao 1, ni en
el ao 2. La empresa se acogi a declarar el resultado Tributario
en el ao 3, entonces ese ao se registra el impuesto a pagar.
4. En el ao 1 y en el ao 2 se pueden repartir dividendos pero
despus de deducir el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

NIC 10 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL


BALANCE GENERAL
RESUMEN DEL ENFOQUE TERICO
1. Los sucesos posteriores a la fecha del balance general son todos
aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de
emisin de los estados financieros
2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones
que ya existan en la fecha del balance, los cuales implicarn
un ajuste a los estados financieros.
Aquellos que son indicativos de condiciones que han
aparecido despus de la fecha del balance (sucesos nuevos)
que no implicarn ajuste sino una revelacin en las notas a
los estados financieros.
3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a
instrumentos de capital despus de la fecha del balance general no
debern registrarse como pasivo en la fecha del balance, siendo
obligatorio revelar esta informacin en las notas a los estados
financieros.
4. Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la
hiptesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores
a la fecha del balance general indican que esta hiptesis no es
apropiada.
5. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de
sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar
hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del balance.

DETERMINACIN DE LA FECHA DE AUTORIZACIN DE LOS


ESTADOS FINANCIEROS
SUCESOS POSTERIORES

31/12/2006

Fecha de Autorizacin

CASO 1:
Fecha

Evento

31/12/2006 Fecha del Balance General


28/02/2007 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros
18/03/2007 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su
emisin
20/03/2007 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra
informacin relacionada a terceros.
01/04/2007 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2007 La junta anual de accionistas aprueba los estados
financieros.
17/05/2007 Los estados financieros aprobados se presentan a la
Conasev.
De todas las fechas mencionadas, cual debe ser considerada como
fecha de autorizacin?
Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su
emisin el da 18 de marzo de 2007. Segn el prrafo 4 de la NIC 10, la
fecha de autorizacin para emitir los estados financieros es la de la
emisin original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados
financieros.

CASO 2:
Fecha

Evento

31/12/2006 Fecha del balance general.


15/03/2007

La gerencia de la empresa autoriza la emisin de los


estados financieros y los remite a una junta supervisora
(conformada por una junta de acreedores, ya que se
encuentra en reestructuracin), para su aprobacin.

26/03/2007 La junta supervisora aprueba los estados financieros.


01/04/2007 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2007 La junta anual de accionistas aprueba los estados
financieros.
17/05/2007 Los estados financieros aprobados se presentan a Conasev.
En este nuevo caso, cul debe ser considerada como fecha de
autorizacin?
Respuesta.- En este caso, la fecha de autorizacin para su emisin es el
15/03/2007. Segn el prrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados
financieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no
ejecutivos, por ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobacin,
la fecha de autorizacin se produce cuando la gerencia autoriza su
emisin para dicha junta supervisora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la
medida que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
QUE REQUIEREN AJUSTE
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus
estados financieros, de modo que estos reflejen aquellos eventos
ocurridos despus de la fecha del balance general.
CASO 3:
Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2007,
esto es despus de la fecha del balance general, ordena que la empresa
pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por daos y
perjuicios.
La contingencia, en aplicacin de la NIC 37, ya haba sido provisionada en
el ejercicio 2006, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
SOLUCION
Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2006 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:

68 Provisiones del Ejercicio

210,000

689 Prdidas por litigio


48 Provisiones Diversas

210,000

483 Provisin para prdidas por litigio


31/12/06 Provisin de probable prdida por
litigio.
95 Gastos de Ventas

210,000
210,000

79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos


31/12/06 Por el destino de las cargas.

Como la posible prdida ya se haba anticipado en el 2006 y al ao


siguiente, antes de la autorizacin de los estados financieros, se conoce la
cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones.
Esto se hara con el siguiente asiento:
68 Provisiones del Ejercicio

40,000

689 Prdidas por litigio


48 Provisiones Diversas

40,000

483 Provisin para prdidas por litigio


31/12/06 Ajuste de la provisin de probable prdida por
litigio, la misma que ahora se ha convertido en
una obligacin determinada.
95 Gastos de Ventas
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos

40,000
40,000

31/12/06 Por el destino de las cargas.

Finalmente, como la situacin derivada de la obligacin ha pasado de


probable a real, deberamos efectuar un asiento de reclasificacin que
enve el pasivo contingente a una cuenta de pasivo:

48 Provisiones Diversas

250,000

483 Provisin para prdidas por litigio


46 Cuentas por Pagar Diversas

250,000

469 Otras cuentas por pagar diversas


31/12/06 Por la reclasificacin de pasivos.
CASO 4:
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2006, mostraba en su
mayor una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000,
conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y
reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2007 la Municipalidad de Lima otorga una amnista
tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al
31/12/2006, con el beneficio de condonacin de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2007. Se tiene
conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y
cancelar la deuda dentro del plazo sealado.
SOLUCION:
En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a
este beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo
disminuyendo el importe de la deuda, tal como a continuacin se
presenta:
40 Tributos por Pagar

5,000

405 Gobiernos locales


76 Ingresos Excepcionales

5,000

769 Otros ingresos excepcionales


31/12/06 Por la reduccin de la deuda como consecuencia
del acogimiento al beneficio tributario de la empresa
en el mes de febrero de 2007.
CASO 5:
Se recibe en el mes de febrero del 2007 la Resolucin del Tribunal Fiscal
que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones
tributarias de ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la
empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de
S/. 17,000.
SOLUCION:

66 Cargas Excepcionales

17,000

665 Cargas diversas de ejercicios anteriores


40 Tributos por Pagar

17,000

401 Gobierno central


31/12/06 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre
la apelacin efectuada a la Administracin Tributaria
CASO 6:
Con fecha 30 de Enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno
de los clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago por
el importe de S/. 7,900. Se trata de una informacin posterior a la fecha
del balance que indica una desvalorizacin respecto a una cifra
reconocida como activo en el balance, es decir, modifica una situacin
existente, no se trata de una situacin nueva sino por el contrario de una
situacin ya existente que lamentablemente confirma la mala situacin del
deudor.
SOLUCION:
68 Provisiones del Ejercicio

7,900

684 Cobranza dudosa


19 Provisin de Cobranza Dudosa
7,900
192 Clientes
31/12/06 Por la provisin de cobranza dudosa de cliente
Respecto del cual existen elementos de juicio que
Permiten prever su no pago.
95 Gastos de Ventas

7,900

79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos

7,900

31/12/06 Por el destino de las cargas.


12 Clientes

7,900

129 Cobranza dudosa


12 Clientes
121 Facturas por Cobrar
31/12/06 Por la reclasificacin de cta. de cobranza dudosa
de uno de nuestros clientes

7,900

CASO 7:
La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2006 presenta en
trminos generales el siguiente ratio corriente:
Activos Corrientes

S/. 656,400

Pasivos Corrientes

420,000

= S/. 1.56

Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una


disminucin del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un
cheque para la cancelacin de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. Cul sera el efecto si el cheque girado no
hubiese sido cobrado en el siguiente perodo por falta de fondos en la
oportunidad de cobro?
SOLUCION:
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio
cancelada la obligacin de la siguiente manera:

10 Caja y Bancos

18,000

104 Cuentas Corrientes


42 Proveedores

18,000

421 Facturas por Pagar


31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de
fondos en la cuenta corriente.

Uno de los efectos ms importantes de este ajuste se refleja en el ratio


corriente, por el cual en el primer instante era 1.56, mientras que en el
segundo momento y definitivo se convertir en 1.54, con lo cual es obvio
darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus
obligaciones corrientes a disminuido un tanto.
Activos Corrientes

S/. 674,400

Pasivos Corrientes

438,000

= S/. 1.54

SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL


QUE NO REQUIEREN AJUSTE
CASO 8:
La empresa El Ultimo de la Fila S.A. al 31 de diciembre de 2,006 posee
en su rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la
Bolsa de Valores de la Empresa Cugi S.A.A. a un valor de S/. 10 cada
una.
Si en el mes de febrero se sabe que las acciones Cugi S.A.A. han bajado
su cotizacin en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. Qu debe hacer la
empresa frente a esta situacin?
SOLUCION:
En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa El Ultimo de la Fila S.A. en su Balance, pero se
efectuar una revelacin en las notas a los estados financieros de tal
manera que el usuario de la informacin tenga conocimiento de esta baja
en la cotizacin de las acciones que posee la empresa, que de
mantenerse afectar los resultados del siguiente perodo.
CASO 9:
Con fecha 15 de Enero de 2007 se produjo un incendio en la fabrica de la
empresa, perdindose materiales por el monto de S/. 8,700 y productos
terminados por el importe de S/. 25,400 , los cuales no se encontraban
asegurados.
SOLUCION:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de
la empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los
estados financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin
correspondiente tal como se muestra a continuacin:
Notas (Extracto)
No obstante la relacin de existencias que posee la empresa al 31 de
diciembre, debe indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un
incendio en la fbrica con la consecuente prdida de productos
terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en dicha
fecha en la misma.
El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al
monto de S/. 25,400 y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la
empresa no haba contratado seguro alguno que cubriera dicha situacin,
motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha prdida.

CASO 10:
El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,007
su nueva condicin de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente,
Agente de Retencin o Agente de Percepcin.
SOLUCION:
Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del balance que
deber ser revelado, pero que sin embargo, no modificar ninguna cifra de
su balance general.
CASO 11:
Si se acuerda la distribucin de los dividendos despus de la fecha del
balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados
y autorizada su emisin.
SOLUCION:
Los dividendos no se reconocern como un pasivo a la fecha del balance,
porque no suponen una obligacin presente de acuerdo con la NIC 37.
Dichos dividendos se revelarn en las notas a los estados financieros.

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


INDIVIDUALES

CASO 1
COMPAA ADQUIERE EL 100% DE LAS ACCIONES

La compaa A el 01.01.07adquiere el 100% de las acciones de la


empresa B por S/.40,000.00. Los balances generales de las compaas
a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como el Balance
General Consolidado se presenta a continuacin:

Nota: La compaa controladora adquiere al 100% de las acciones


comunes en circulacin de la subsidiaria a su valor en libros (ejemplo
terico, contemplado nicamente para fines didcticos).

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN


AL 1 DE ENERO DE 2007
(Expresado en miles de Nuevos Soles)

ACTIVO CORRIENTE
Cajas y Bancos
Otros activos corrientes
NO CORRIENTE
Activo fijo
Depreciacin acumulada
Inversin en Cia. B

B.G.
Cia. A

B.G.
Cia. B

Eliminaciones

20.000
45.000

10.000
15.000

30.000
60.000

65.0000

25.000

90.000

75.000
-15.000
60.000

45.000
-5.000
40.000

120.000
-20.000
100.000

Debe

40.000

Haber

B.G.C.

40.000

TOTAL ACTIVO

165.000

65.000

190.000

PASIVO CORRIENTE Y
PATRIMONIO NETO
Proveedores
Otros pasivos

20.000
25.000

15.000
10.000

35.000
35.000

45.000

25.000

70.000

100.000
20.000
120.000

30.000
10.000
40.000

30.000
10.000

165.000

65.000

40.000

PATRIMONIO NETO
Capital
Resultados acumulados
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
NETO

100.000
20.000
120.000
40.000

CONTABILIDAD DE CIA C

Debe
S/.

31
10
x/x

40,000

INVERSIONES EN VALORES
CAJA Y BANCOS
Registro de la compra de acciones de la Cia B deber
indicarse tambin en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________

190.000

Haber
S/.
40,000

EL ASIENTO DE ELIMINACIN ES EL SIGUIENTE


50
CAPITAL CIA A
59
UTILIDAD ACUMULADA CIA A
31
INVERSIN PERM. EN CIA B
x/x
eliminacin de la inversin perm. En la Ca B
__________________________xx____________________________

30,000
10,000
40,000

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO


AL 1 DE ENERO DE 2007
(Expresado en miles de Nuevos Soles)

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

30.000 CUENTAS POR PAGAR

35.000

Otros activos corrientes

60.000 OTROS PASIVOS

35.000

Total Activo Corriente

90.000 Total Pasivo Corriente

70.000

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO
100.000

Activo fijo

120.000 Capital contable

Depreciacin acumulada

-20.000 Utilidad acumulada

Total

100.000 Total Patrimonio

120.000

190.000 TOTAL PASIVO Y PAT.

190.000

Activo

Corriente
TOTAL ACTIVO

No

20.000

CASO 2
COMPAA ADQUIERE EL 90% DE LAS ACCIONES

Con los mismos datos del Caso N 1, suponga que el 01.01.2005, la


Compaa C adquiere el 90% de las acciones de la Compaa S a su
valor en libros, que es de S/. 36,000. Las Balances Generales de las
compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como
el Balance General Consolidado se presentan a continuacin:
Nota: La compaa controladora adquiere al 90% de las acciones
comunes en circulacin de la subsidiaria a su valor en libros.

B.G.
Cia. A
ACTIVO CORRIENTE
Cajas y Bancos

B.G.
Cia. B

Eliminaciones
Debe

Haber

B.G.C.

24.000

10.000

34.000

Otros activos corrientes

45.000

15.000

60.000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

69.000

25.000

94.000

75.000
-15.000

45.000
-5.000

120.000
-20.000

ACTIVO NO CORRIENTE
Activo fijo
Depreciacin acumulada
TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE

NO

Inversin perm. En Cia S


TOTAL ACTIVO

60.000

40.000

100.000

36.000

36.000

165.000

194.000

PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Otros pasivos

20.000
25.000

15.000
10.000

35.000
35.000

PASIVO CORRIENTE

45.000

25.000

70.000

PATRIMONIO
Capital Contable
Utilidad acumulada
Inters minoritario

100.000
20.000

30.000
10.000

TOTAL PATRIMONIO

120.000

40.000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

165.000

65.000

30.000
10.000
4.000

100.000
20.000
4.000
124.000

40.000

40.000

CONTABILIDAD DE CIA C

Debe
S/.

31
10
x/x

36,000

INVERSIN PERMANENTE EN ACCIONES


BANCOS
Registro de la compra de acciones de la Cia S deber
indicarse tambin en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________

194.000

Haber
S/.
36,000

EL ASIENTO DE ELIMINACIN ES EL SIGUIENTE


50
59
31

CAPITAL SOCIAL / CIA S


UTILIDAD ACUMULADA / CIA S
INVERSIN PERM. EN S / CIA S
Inters minoritario
x/x
eliminacin de la inversin perm. en la Ca S
__________________________xx____________________________

30,000
10,000
36,000
4.000

En los casos N 1 y 2 la inversin permanente en acciones fue realizada al


valor en libros de las mismas por lo que no habra ninguna diferencia entre
los asientos contables y

las eliminaciones, en cuanto al valor de la

inversin, o sea no se ha generado plusvala mercantil o goowill.

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO


AL 1 DE ENERO DE 2005
(Expresado en miles de Nuevos Soles)

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

34.000 Cuentas Por Pagar

35.000

Otros activos corrientes

60.000 Otros Pasivos

35.000

Total Activo Corriente

94.000 Total Pasivo Corriente

70.000

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

Activo fijo

120.000 Capital

Depreciacin acumulada

-20.000 Utilidad acumulada

Total

100.000 Inters Minoritario

4.000

Total Patrimonio

124.000

Activo

No

Corriente

194.000 TOTAL PASIVO Y PAT.

100.000
20.000

194.00

TOTAL ACTIVO

En los casos N 3 y 4, la inversin en acciones se realiz a ms o menos


de su valor en libros, por lo que surgen diferencias entre el capital
contable y el precio de adquisicin.

CASO N 3
COMPAA ADQUIERE EL 80% DE LAS ACCIONES

Suponga que el 01.01.2007 la compaa C adquiere el 80& de las


acciones de la compaa S en S/. 50,000.00 es decir, a un precio mayor
que su valor en libros. Los Balances Generales de las compaas a esa
fecha inmediatamente despus de la inversin siguiendo el Mtodo de
Participacin, as como el Balance General Consolidado se presentan a
continuacin:

Nota: La compaa controladora adquiere el 80% de las acciones


comunes en circulacin de la subsidiaria a un precio mayor que su valor
en libros.

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN


AL 1 DE ENERO DE 2007
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
B.G.
Cia. A

B.G.
Cia. B

Debe

Eliminaciones
Haber
B.G.C.

ACTIVO CORRIENTE
Cajas y Bancos

10.000

10.000

20.000

Otros activos corrientes

45.000

15.000

60.000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

55.000

25.000

80.000

75.000

55.000

130.000

-15.000

-5.000

-20.000

60.000

50.000

110.000

ACTIVO FIJO
Activo fijo
Depreciacin acumulada
TOTAL

ACTIVO

NO

CORRIENTE
Inversin perm. En Cia S

28.800

Crdito mercantil

21.200

TOTAL ACTIVO

28.800
21.200

165.000

75.000

211.200

20.000

14.000

34.000

PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar

Provisin para liquidacin

25.000

15.000

15.000

10.000

35.000

45.000

39.000

84.000

100.000

30.000

30.000

10.000

10.000

Otros pasivos
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
Reserva legal
Utilidad acumulada

20.000

-4.000

Inters minoritario
TOTAL PATRIMONIO

120.000

36.000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

165.000

75.000

100.000

4.000

20.000

7.200

7.200
127.200

40.000

CONTABILIDAD DE CIA C

40.000

211.200

Debe

Haber

S/.

S/.

28,000

31

INVERSIN PERMANENTE EN ACCIONES

34

CRDITO MERCANTIL

21,200

10

BANCOS

50,000

x/x

Registro de la compra de acciones de la Cia S deber


indicarse tambin en los asientos del ITF

__________________________xx____________________________
EL ASIENTO DE ELIMINACIN ES EL SIGUIENTE
50

CAPITAL SOCIAL / CIA S

30,000

59

UTILIDAD ACUMULADA / CIA S

10,000

59

PERDIDA ACUMULADA / CIA S

4,000

31

INVERSIN PERM. EN S / CIA S

28,800

Inters minoritario
x/x

eliminacin de la inversin perm. en la Ca S

__________________________xx____________________________

7,200

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO


AL 1 DE ENERO DE 2007
(Expresado en miles de Nuevos Soles)

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Efectivo

20.000 Cuentas Por Pagar

34.000

Otros activos circulantes

60.000 Provisin para liquidacin

15.000

Total Activo Corriente

80.000 Otros Pasivos

84.000

Total Pasivo Corriente


ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

Activo fijo

130.000 Capital contable

Depreciacin acumulada

-20.000 Utilidad acumulada

Total

110.000 Inters Minoritario

7.200

21.200 Total Patrimonio

127.000

Activo

Corriente
Crdito mercantil

No

211.200 TOTAL PASIVO Y PAT.

TOTAL ACTIVO

CASO N 4

100.000
20.000

211.200

EMPRESA ADQUIERE EL 75% DE ACCIONES

Suponga

que el 01.01.2005, la Compaa C adquiere el 75% de las

acciones de la compaa S en S/. 24,000 es decir, a un precio menor que


su valor en libros. Se tomar en cuenta el nuevo valor del capital contable
de compaa S debido a las diferencias registradas. Los Balances
Generales de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la
inversin, siguiendo el Metido de Participacin, as como el Balance
General Consolidado se presentan a continuacin:
Nota: La compaa controladora adquiere el 75% de las acciones
comunes en circulacin de la subsidiaria a un precio menor que su valor
en libros.

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN


AL 1 DE ENERO DE 2007
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
B.G.
Cia. A

B.G.
Cia. B

Eliminaciones
Debe

Haber

B.G.C.

ACTIVO CORRIENTE
Efectivo
Otros activos circulantes

35.000
45.000

14.000
15.000

49.000
60.000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

80.000

29.000

109.000

75.000
-15.000

55.000
-5.000

130.000
-20.000

60.000

50.000

110.000

ACTIVO FIJO
Activo fijo
Depreciacin acumulada
TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE
Inversin perm. En Cia S
TOTAL ACTIVOS

NO

30.000

30.000

170.000

79.000

219.000

PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Provisin para liquidacin
Otros pasivos

20.000
25.000

14.000
10.000
10.000

34.000
15.000
35.000

TOTAL PASIVO CORRIENTE

45.000

39.000

84.000

Exceso VL / VA

5.000
5.000

5.000
5.000

PATRIMONIO
Capital
Utilidad acumulada
Inters minoritario

100.000
20.000

TOTAL PATRIMONIO

120.000

40.000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

170.000

79.000

30.000
10.000

30.000
10.000
10.000

130.000
40.000

CONTABILIDAD DE CIA C

31

100.000
20.000
10.000

INVERSIN PERMANENTE EN ACCIONES

40.000

Debe

Haber

S/.

S/.

30,000
5,000

Exceso del VL / VA
10

CAJA Y BANCOS

x/x

Registro de la compra de acciones de la Cia S deber

219.000

indicarse tambin en los asientos del ITF


__________________________xx____________________________
EL ASIENTO DE ELIMINACIN ES EL SIGUIENTE
50

CAPITAL SOCIAL / CIA S

30,000

59

UTILIDAD ACUMULADA / CIA S

10,000

31

INVERSIN PERM. EN S / CIA S

30,000

Inters minoritario

10,000

x/x

eliminacin de la inversin perm. en la Ca S

__________________________xx____________________________

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO


AL 1 DE ENERO DE 2007
(Expresado en miles de Nuevos Soles)

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Efectivo

49.000 Cuentas Por Pagar

34.000

Otros activos circulantes

60.000 Provisin para liquidacin

15.000

109.000 Otros Pasivos

Total Activo Corriente

Total Pasivo Corriente


Exceso VL / VA
FIJO

35.000
84.000
5.000

PATRIMONIO

Activo fijo

130.000 Capital contable

Depreciacin acumulada

-20.000 Utilidad acumulada

20.000

Total

110.000 Inters Minoritario

10.000

Total Patrimonio

130.000

Activo

Corriente

No

219.000 TOTAL PASIVO Y PAT.


TOTAL ACTIVO

100.000

219.000

NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS


1. VIGENCIA
Esta norma se aplicar en la contabilizacin de:
Combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del
31 de marzo del 2004
Del Fondo de comercio que surja en una combinacin de negocios
cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004.
De cualquier exceso de la participacin de la entidad adquiriente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables sobre el costo de la combinacin cuya fecha de acuerdo
sea a partir de 31 de marzo del 2004.

Respecto de las inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de


participacin, adquiridas antes del 31 de marzo de 2004.

La entidad cesar, desde esa fecha, de incluir la amortizacin de


dicho fondo en la determinacin de la porcin que corresponda a la
entidad en el resultado de la participada.

Dar de baja, cualquier diferencia negativa de consolidacin


incluida en el importe en libros de dicha inversin, con el
correspondiente ajuste en resultados acumulados.

2. MTODO DE CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el
mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer

los

activos

adquiridos,

los

pasivos

los

pasivos

contingentes asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la


entidad adquirida.

3. APLICACIN DEL MTODO DE ADQUISICIN


El mtodo de adquisicin o compra sigue los siguientes pasos.

a) Identificacin de la entidad adquirente


Deber identificarse a la empresa adquiriente (entidad que obtiene
el control de las entidades que participan en la combinacin ), para
lo cual debe emplearse indicadores que revelen la existencia de
una entidad adquiriente, tales como:
-

Cuando el valor razonable de una de las entidades combinadas


es mayor que la otra entidad, es probable que esta sea la
entidad adquiriente.

Cuando exista un intercambio de instrumentos ordinarios de


patrimonio con derecho a voto por efectivo u otros activos, es
probable que la entidad adquiriente sea la entidad que entregue
el efectivo u otros activos.

Cuando una de la entidades sea capaz de controlar la direccin


de la entidad combinada, es probable que sea la entidad
adquiriente.

b) Valoracin del coste de la combinacin de negocios


El Adquiriente valorar el costo de la combinacin de negocios,
como la suma de:
-

Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los


activos estregados, los pasivos incurridos o asumidos y los
instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a
cambio del control de la entidad adquirid, ms.

Todo costo atribuible directamente, como los honorarios


profesionales de los contadores, asesores legales, tasadores y
otros consultores para efectuar la combinacin.

No sern considerados como costo atribuible, los

gastos de

administracin genera, ni otros costos que no son directamente


identificables con la co0mbinacin, pues se reconocern como
gasto del ejercicio en que incurran. Tampoco formarn parte del
costo, los costos de contratacin y emisin de los pasivos
financieros, ni los costos de emisin de instrumentos de patrimonio.

Combinacin de negocios realizados por etapas.

Cuando una combinacin supone ms de una transaccin de


intercambio cada transaccin se tratar de forma separada por la
entidad adquiriente, utilizando el costo de la transaccin y el valor
razonable, e la fecha de cada intercambio para determinar el fondo
de comercio asociado en dicha transaccin.

c) Distribucin, en la fecha de adquisicin, del costo de la


combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los
pasivos y pasivos contingentes asumidos.
En la fecha de adquisicin, la adquiriente proceder a distribuir el
costo de la combinacin, a travs del reconocimiento entre:

Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables (que


cumplan los criterios de reconocimiento) al valor razonable a la
fecha de adquisicin.

Los activos no corrientes que se mantienen para la venta, segn


NIIF 5, que se reconocen a valor razonable menos los costos
necesarios para su venta.

El fondo de comercio, que se determinar por la diferencia entre


dichos valores y el costo de la adquisicin.

Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la


entidad adquirida son aquellos existentes en la fecha de
adquisicin que satisfagan los siguientes requerimientos.
Elemento
Activos, excepto intangibles

Pasivo, excepto
contingentes

Intangible
contingente

Requisitos
- Probabilidad
que
brinden
beneficios econmicos a la
entidad.
- Se pueda medir confiablemente
su valor razonable.
pasivos - Sea probable la salida de
recursos que incluyan beneficios
econmicos a la entidad.
- Se pueda medir confiablemente
su valor razonable.
pasivo - Se pueda medir confiablemente
su valor razonable.

3.1. Contabilidad inicial determinada de forma provisional


Cuando el reconocimiento inicial de una combinacin de negocios
se determinase solo de manera provisional, hasta el fin del
periodo en que se produjo la adquisicin, la entidad adquiriente
deber reconocer tales valores provisionales, y los ajustes que se
realice a esos valores provisionales que sern reconocidos dentro
d los doce meses de la fecha de adquisicin y por referencia a los
valores razonables a la fecha de adquisicin.

3.2. Ajustes

posteriores

al

momento

de

completar

la

contabilizacin inicial.
Los ajustes efectuados despus de la contabilizacin inicial se
reconocern como errores de acuerdo con la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores, y no
se consideraran como cambios en las estimaciones.

3.3. Reconocimiento de activos por impuestos diferidos despus


de completar la contabilizacin inicial.
La entidad adquiriente reconocer el beneficio potencial de las
prdidas fiscales, con derecho a compensar a futuro, como un
ingreso segn NIC 12, Impuesto sobre las ganancias; adems
reconocer la disminucin del fondo de comercio como un gasto.

4. INFORMACIN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que
permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinacin
de negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinacin de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones

de

los

negocios

combinados,

(ii)

fecha

de

adquisicin, (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii)


costo y componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones

que haya decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en


la fecha de adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo
contingente de la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado
aportado por la entidad adquirida.
Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin
(como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo) y
(ii) el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de
todas fuese al comienzo del periodo).

b) Despus de la fecha del balance pero antes de la fecha de


autorizacin para emisin.
Para cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se
requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios
combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los
derechos de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo,
(v) detalle de las explotaciones que haya decidido enajenar o
disponer, (vi) importe reconocidos en la fecha de adquisicin, para
cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad
adquirida y (vii) el importe del resultado aportado por la entidad
adquirida.

Respecto a la informacin para evaluar los efectos financieros en


las prdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes.
Deber revelarse la siguiente informacin:
Importe y una explicacin sobre cualquier prdida o ganancia
reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos
identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y
sean relevantes para la comprensin del rendimiento.
Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores
provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de
combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.
La informacin sobre errores cuyas revelacin requiere la NIC 8,
con relacin a alguno de los activos, pasivos o pasivos

contingentes identificables , o sobre los cambios en los valores


asignados a dichas partidas.
Respecto a informacin para evaluar los cambios en el importe en
libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
Deber efectuarse una conciliacin del importe en libros del fondo de
comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo
informacin sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor
de fondo de comercio exigida por la NIC 36.

NIIF 4 CONTRATO DE SEGUROS


1. VIGENCIA
Se aplicar esta NIC en los ejercicios anuales que comiencen a partir
del 1 de Enero de 2005 aunque se aconseja su aplicacin anticip0ada
y la consecuente revelacin.

1.1. Informacin a revelar


La informacin comparativa relacionada con ejercicios anuales
que hayan comenzado antes del 1 de Enero de 2005, no requiere
cumplir con la informacin que requiere esta norma, salvo los
activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos procedentes de
contratos de seguro y el procedimiento utilizado para determinar
las hiptesis que tengan un mayor efecto sobre los importes
sealados anteriormente.

1.2. Redesignacin de activos financieros


Cuando cambie sus polticas contables sobre pasivos derivados
de contratos de seguro, podr, sin estar obligado a reclasificar la
totalidad

una

parte

de

sus

activos

financieros

como

contabilizados al valor contable con los cambios en resultados.


Esta reclasificacin est permitida al aplicar por primera vez esta
NIIF.

2. RECONOICIMIENTO Y VALORACIN
Las aseguradoras estn obligadas a cumplir con los criterios
sealados en la NIC8.
1. No reconocer como pasivos las provisiones ocurridas pero no
declaradas

(reservar

para

catstrofes

provisiones

de

estabilizacin).
2. Llevar a cabo la prueba de Adecuacin de los pasivos de seguros
reconocidos.
3. Eliminar un pasivo derivado de contrato de seguro (o una parte del
mismo) de su balance cuando y solo cuando se extinga.
4. No compensar activos derivados de contrato de reaseguro con los
pasivos derivados de contrato de seguro que se relaciones con
ellos o gastos o ingresos procedentes de contratos de reaseguros
con los ingresos o gastos, respectivamente, de los contratos de
seguro que se relacionen con ellos.
5. Considerar si se ha deteriorado el valor de sus activos derivados
de contratos de reaseguros.

INFORMACIN A RELEVAR
Revelar la informacin que ayude a identificar y explicar los importes
que procedan de los contratos de seguro tales como:
1. Polticas contables relativas a los contratos de seguro y a los
activos, pasivos, gastos e ingresos que se relacionen con ellos.
2. Activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos si la aseguradora
es cedente de reaseguro debe revelar, prdidas y ganancias
reconocidas en el resultado y los importes que permanezcan sin
amortizar al inicio y al final del mismo.
3. procedimiento utilizado para determinar las hiptesis que tengan
un mayor efecto sobre la valorizacin de los importes reconocidos
en el punto anterior.
4. Efecto de los cambios en los pasivos redilados de contratos de
seguros en los activos derivados de contratos de seguros, en los
activos derivados de contratos de reaseguros y los gastos de
adquisicin diferidos.

Importe calendario de incertidumbre de los flujos de efectivos.


1. Sus objetivos relacionados con la gestin de riesgos derivados de
los contratos as como sus polticas para mitigar dichos riesgos.
2. Aquellos plazos y condiciones de los contratos que tengan un
efecto significativo.
3. Informacin sobre el riesgo de seguro.
4. Informacin respecto al riesgo de tipo de inters y el riesgo de
crdito que sera obligatorio proporcionar segn la NIC 32.
5. Informacin acerca de la exposicin al riesgo de tipo de inters y al
riesgo de mercado precedente de derivados implcitos.

NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA


Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS

VIGENCIA 1 de Enero del 2005


-

En el Per a partir del 01 de Enero del 2006

Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas)

OBJETIVOS
-

Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para


la venta.

Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de


operaciones discontinuas.

ALCANCE
-

Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente


registrados en el Balance General.

Se

aplica

los

activos

relacionados

con

operaciones

discontinuadas.
-

Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.

ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5


-

Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la


finalidad de revenderlos.

Activos

que

hayan

sido

calificados

como

operaciones

discontinuadas.
-

Activos no corrientes registrados en el Balance General sujetos a


depreciacin amortizacin.

ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5


-

Activos por impuestos diferidos (NIC 12)

Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19

Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39

Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los


gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.

Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos


en la NIFF 4

ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA


-

Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperar


fundamentalmente a travs de una venta y no por depreciacin.

Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.

La venta debe estar altamente probable.

La clasificacin requiere que de termine que la venta ser


efectuada dentro del ao siguiente, excepto circunstancias fuera de
control.

La valoracin debe ser al menor costo en librar o valor


razonablemente menos los gastos de venta, el menor.

Si la venta se produjera con posterioridad a un ao, el incremento


tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.

Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta,


debe ser clasificado como tal a la fecha de adquisicin.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
-

No se deprecian los activos destinados a la venta.

Es aceptable los intereses como gasto financiero.

No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.

La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un


perito, an cuando este totalmente depreciado.

CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF


-

Los activos se presentan separados en el balance as como los


resultados de las operaciones discontinuadas.

Se deber revelar en notas los criterios adoptados por la empresa


para la calificacin como activo destinado para la venta despus de
emitidos los EEFF.

La empresa revelar en notas la clasificacin de los activos


destinados para la venta.

Revelar

los

efectos

mediante

notas

de

las

discontinuadas y los activos destinados para la venta.

operaciones

Presentar en forma separada en el Balance los activos destinados


a la venta y los activos discontinuados de los activos fijos.

Los pasivos, si fuere el caso, tambin tendrn el mismo criterio.

No est permitido la compensacin entre activos y pasivos.

La reversin de una operacin discontinuada exige una reexpresion


en EEFF.

Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en


resultados despus de impuestos.

Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversin


y referenciacin de operaciones discontinuadas.

CRITERIOS DE VALUACIN
-

Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor


valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.

Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe


registrarse en resultados.

NIC 1

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

CASO PRACTICO
UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES
Facultad de Ciencias Contables Econmicas y Financieras
Departamento Acadmico Casustica NICs y NIIFs
La empresa comercial CAUTIVO S.A.C. se constituyo el 01/02/07 ante
el Notario ngel Saldaa dicindose suscribir un capital de S/. 810.000
representado por acciones V/N 15.00 Inicia sus operaciones en 01/02/07.
Accionando

Aportes

Acc. Suscrito

Acciones
pagadas

Acciones

Jos Merino

Edificios y T

360.000

360.000

24.000

Julio Cisneros

Acciones X

10.000 N/V

120.000

8.000

Mara Torres

Efectivo

150.000

150.000

10.000

Pedro Timoteo

Equipos C.

60.000

60.000

4.000

Jos Lovera

Fact. por C.

120.000

120.000

8.000

Se apertura una cuenta corriente en el Bco. Triunfador el aporte en efectivo.


Terreno 60,000 - Gastos de constitucin 5,000 amortizar el 20% anual
Operaciones del ao 2007
1. Se cobra el 95% de las facturas aportadas por el socio LOVERA en efectivo el cual
se deposita en cuenta corriente el 5% es incobrable.
2. Se compra mercaderas 80.000 unidades por S/. 952.000 precio de compra,
10.000 unidades corresponde a diciembre 07, se paga el 90% por la diferencia
nos aceptan una letra que vence el 29 de Enero 08
3. Se vende Mercadera 75.000 unidades, valor de venta unitario S/. 19.00 ms IGV.
se cobra el 80% en efectivo y se deposita en cuenta corriente. 7.000 unidades
correspondan a Diciembre 07
4. METODO DE VALUACIN PROMEDIO NICS 2
5. Planilla de sueldos S/. 21.000 mensual (cuenta con 24 trabajadores).
6. Distribucin: 40% Gastos Administrativos- 60% Gastos de Ventas.
7. Compra de muebles y enseres PC. S/.35,700 en cheque el 28-02-07
8. Descuentos fuera de facturas obtenidas precio de compra Dic. 9.520
Descuentos fuera de facturas concedidas precio de venta Dic. 15.470
9. Se vende el 31 de diciembre 07 equipos de computo a un PV. S/. 23.800 en
efectivo. El dinero se deposita en cuenta corriente, costo histrico 20,000
10. Gastos mensuales. Agua y luz 1.500, mantenimiento S/. 700 y telfono 2.000 ms
IGV se pagan al contado en cheque.
11. Pagos a cuenta. del Impuesta a la Renta. 2%, Pagar a los trabajadores y al Estado.
PIDE DETERMINAR DEL AO 2007:
Inventarios y balances- Libro Diario, Libro Mayor, Balance Constructivo, Estado de
Ganancias y prdidas y distribucin legal de la renta.
Balance General definitivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

CAUTIVO S.A.C.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

VENTAS
DESCUENTO CONCEDIDO

1,425,000
(13,000)
-----------------

VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS

1,412,000
(750,000)
-----------------

UTILIDAD BRUTA

662,000

GASTOS ADM.
GASTOS DE VTA.

(155,132)
(232,698)
-----------------

UTILIDAD DE OPERACIN

274,170

INGRESOS EXCEPCIONAL
CARGAS EXCEPCIONAL
DESCUENTO OBTENIDOS

20,000
(15,417)
8,000
-----------------

UTILIDAD DEL EJERCICIO

286,753

DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 2006

UTILIDAD DEL EJERCICIO


8% PARTICIPACION TRABAJADORES

286,753
(22,940)
--------------263,813
(79,144)
--------------184,669
(18,467)
--------------166,202

UTILIDAD DESPUS PARTICIPACIN


30% IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD DESPUS DEL I.R.
10%RESERVA LEGAL
UTILIDAD DISPONIBLE PARA LOS D.

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2006


IMPUESTO
CALCULADO
79,144
PAGOS A CTA. IR
POR PAGAR

(25,840)
--------------53,304

EMPRESA: CAUTIVO S.A.C.


BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

PASIVO Y
PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remuneraciones y P.P.
Proveedores
Beneficios S.de los T.
Total Pasivo Corriente

S/.
70,866
22,940
85,680
4,083
183,569

430,000
(19,917)
5,000
(917)

PATRIMONIO
Capital
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Total Patrimonio

810,000
18,467
166,202
994,669

1,178,238

TOTAL PASIVO PATR.

1,178,238

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Valores
Total activo corriente

S/.
270,392
323,680
50,000
120,000
764,072

Inmuebles maquinara e E.
Depreciacin Acumulada
Intangibles
Amortizacin

TOTAL ACTIVO

FLUJO DE EFECTIVO - METODO DIRECTO

ANALISIS DEL ESTADOS FINANCIEROS

Saldo Inicial
Provisin
Descuento
Saldo Final
Cobranza

Clientes
0
1,695,750
(15,470)
(323,680)
1,356,600

Saldo Inicial
Provisin
Descuento
Saldo Final
Pagos

Proveedores
0
1,006,978
(9,520)
(85,680)
911,778

Saldo Inicial
Provisin
Saldo Final
Pagos

Remuneraciones
0
234,465
234,465

CTS
0
22,458
(4,083)
18,375

Saldo Inicial
Provisin
Saldo Final
Pagos

Saldo Inicial
IGV 2005
IR 2005
IGV Compra.Equip
Essalud
ONP
IGV Ventas Equip
IGV INTANGIBLE

Tributos x Pagar
0
96,900
25,840
5,700
20,475
29,575
(3,800)
950
175,640

EMPRESA: CAUTIVO SAC.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AO 2007

MTODO DIRECTO

Actividades de operacin
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros
Otros cobros de efectivos relativos a la actividad
Menos

1,356,600

Pago a proveedores de bienes y servicios

(911,778)

Pago de remuneraciones y beneficios sociales

(252,840)

Pago de tributos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento Disminucin del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Proveniente de Actividades de Operacin

(176,590)

Actividades de inversin
Cobranza de venta de valores e inversiones permanetes
Cobranza de venta de Inmueble, maquinara y
equipos
Cobranza de venta de Intangibles
Menos

15,392

20,000

Pagos por compra de Inmuebles, maquinara y equipo

(30,000)

Pagos por compra de Intangibles


Aumento Disminucin del Efectivo y Equivalente de Efectivo

(5,000)

Proveniente de Actividades de Inversin


(15,000)
Actividades de Financiamiento
Aportes de los Socios
270,000
Aumento Disminucin del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Proveniente de Actividades de Financiamiento
270,000
Aumento Disminuc. Neto del Efectivo y Equivalente de Efectivo 270,392
Saldo del efectivo y equiv. de efectivo al inicio Del Ejercicio
-

Saldo del efectivo y equiv. de efectivo al Finalizar el Ejercicio

270,392

EMPRESA: CAUTIVO SAC.


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AO 2007
MTODO INDIRECTO
CONCILIACIN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
Actiividades de operacin
Utilidad (Prdida)neta del ejercicio
286,753
Ms
Depreciacin y amortizacin del Ejercicio
25,417
Provisin Beneficios Sociales
4083
Menos
Utilidad en venta de inmueble maquinaria y equipo
(4,583)
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar comerciales
(323,680)
(Aumento) Disminucin en existencias
(50,000)
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar comerciales
85,680
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Pagar
(8,278)
Aumento Disminucin del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Proveniente de Actividades de Operacin
15,392
Actividades de inversin
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de Inmueble, maquinara y equipos
Cobranza de venta de Intangibles
Menos
Pagos por compra de Inmuebles, maquinara y equipo
Pagos por compra de Intangibles
Aumento Disminucin del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Proveniente de Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Aportes de los Socios
Aumento Disminucin del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Proveniente de Actividades de Financiamiento
Aumento Disminucin Neto del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio Del Ejercicio
Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al Finalizar el Ejercicio

20,000

(30,000)
(5,000)
(15,000)
270,000
270,000
270,392
270,392