ISR:

Exencin en venta de casa

habitacin
Luis M. Prez de Acha

Condiciones de la exencin
El artculo 109, fraccin XV de la Ley del ISR establece que los ingresos obtenidos
por las personas fsicas con motivo de la venta de su casa habitacin, estarn
exentos del pago de esa contribucin cuando se cumplan con los siguientes
requisitos: su importe no exceda de $7.2 millones de pesos, la operacin se
formalice ante fedatario pblico y en los ltimos 5 aos inmediatos anteriores a la
fecha de esa venta el contribuyente no haya vendido otra casa habitacin tambin
exenta.
Apego de la exencin a principios constitucionales
En relacin con esta ltima condicin la de los 5 aos, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin [SCJN] analiz si la misma se ajusta a los principios
constitucionales de equidad y proporcionalidad tributarias, as como de
irretroactividad de las leyes fiscales, resolviendo, en tesis pendientes de
publicacin, lo siguiente:

No se transgrede el principio de equidad tributaria

Tesis 2a. XLVII/2012 (10a)

Abogado por la Escuela Libre de Derecho y Doctor en Derecho por la Universidad Nacional
Autnoma de Mxico, con especialidad en Derecho Constitucional y Administrativo.

I.

En cuanto al principio de equidad tributaria, la SCJN considera que

no se transgrede, a pesar de la diferenciacin que se establece entre
contribuyentes que no gozan de la exencin por enajenar dos o ms de sus
casas habitacin en ese lapso de 5 aos, respecto de quienes s se
benefician porque slo hacen una venta en dicho plazo, ya que [] la
finalidad de la exencin por la enajenacin de una casa habitacin es evitar
que un gravamen en el caso del impuesto sobre la renta, afecte la
capacidad del sujeto para adquirir otra casa habitacin mejorada, y que a
su vez incremente sus condiciones de vida; dicha finalidad se relaciona con
la obligacin del Estado de crear instrumentos con base en los cuales se
permita proporcionar al gobernado un mnimo existencial en lo referente al
derecho social previsto en el artculo 4o. constitucional el de acceso a la
vivienda digna y decorosa, de suerte que resulta constitucionalmente
vlido, en tanto que constituye un instrumento de apoyo relacionado con los
derechos econmicos, sociales y culturales previstos en la Constitucin y
que el Estado debe proteger [].

No se viola la proporcionalidad tributaria

Tesis 2a. XLVIII/2012 (10a)

II.

La SCJN tambin concluy que el artculo 109, fraccin XV de la Ley

del ISR tampoco es violatorio del principio de proporcionalidad
tributaria, ya que las exenciones en general [] permiten al legislador
establecer criterios de justicia social y satisfacer otras finalidades tuteladas
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en la Constitucin o derivadas de situaciones de ndole econmico, poltico

y social, que aun cuando merman la recaudacin de recursos para el
sostenimiento del gasto pblico, encuentran su razn en elementos que
superan el objetivo recaudatorio [], lo que otros trminos significa que la
exencin de que se trata no necesariamente tiene que guardar una
determinada relacin con el supuesto de causacin del ISR o con la
capacidad contributiva del sujeto pasivo.

No se violenta el principio de irretroactividad de la ley

Tesis 2a. XLIX/2012 (10a)

III.

Por lo que respecta a la irretroactividad de las leyes, la SCJN estim

que la condicin para hacer efectiva la exencin no viola dicho
principio ya que [] al establecer una condicin distinta para su obtencin
en la ganancia derivada de la enajenacin de casa habitacin no
desconoce las consecuencias jurdicas generadas al amparo de la
legislacin anterior, esto es, la liberacin del pago del impuesto sobre la
renta ocurrido conforme a la norma anterior, sino que regula una nueva
condicin aplicable a las ganancias obtenidas por enajenacin de una casa
habitacin ocurridas con posterioridad a la norma []. Adicionalmente, la
SCJN considera que no puede afirmarse que hubo un derecho adquirido
para los contribuyentes, [] ya que obtener una exencin bajo la
legislacin anterior no significa que la condicin que en dicho numeral se
estableci deba regir futuras enajenaciones [].

Fuente: http://lmpa.mx/
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