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A incidncia do imposto
Porm, e com as metas da reforma em mente,
o legislador introduziu no Cdigo do IMT um
conjunto de inovaes que no o reduzem a um
mero imposto sobre a transmisso do patrimnio
imobilirio (2), tal como o seu antecessor.
Assim, de acordo com o texto legal, o IMT
incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso,
do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis situados
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A existncia de um imposto na actividade econmica cria sempre distores a nvel de bem-estar econmico para os seus agentes e o IMT
no foge regra. Ao tributar uma transaco, o
imposto cria um encargo adicional para o adquirente que faz com que este reduza a sua propenso de comprar determinado bem.
A = Preo recebido pelo vendedor
B = Imposto
Assim, este efeito distoror (ou excess burIVA
Margem
Custo de construo
den of taxation) repreda construo
do construtor
senta o custo da tributao que engloba os
IMT
seguintes dois efeitos:
(A taxa%)
por um lado, o encarecimento do produto
e, por outro, a reduo
Valor de escritura
da propenso da compra. De forma simplista temos que o preo
C = A + B = Preo pago pelo adquirente
que o comprador paga
aumentado e o preo que o vendedor recebe diminui, contribuindo
H muito que certos especialistas em matria fispara reduo de volume de negcio que se vecal defendem a eliminao de um imposto sobre
rifica pela existncia do imposto. Este efeito da
transaces de imveis e a adopo do IVA como
aplicao do imposto chamado de deadweight
substituto. A eliminao do IMT por uma aplicao
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Por seu lado, o benefcio da iseno para a aquisio de prdios de revenda extingue-se quando, no
prazo de trs anos, o imvel no tenha sido alienado, ou lhe tenha sido dado um destino diferente (8),
ou ainda tenha sido alienado mas o adquirente
tambm ele tenha inteno de o revender.
No obstante, os limites da caducidade podem
restringir o esprito da lei, pelo que, face s suas
caractersticas, conveniente ento investigar
cada caso em detalhe.
A questo temporal compreensvel que o legislador tenha colocado no texto legal um limite
temporal de benefcio da iseno de forma a no
permitir uma situao sem controlo, bem como
delimitar o planeamento fiscal dos contribuintes.
Todavia, surge efectivamente a dvida se o prazo
legalmente estabelecido suficiente para a normal actividade dos agentes econmicos. Isto ,
ser que cinco ou trs anos, respectivamente, um
prazo cabal para legitimar a actividade de compra e revenda de bens imobilirios? Sero estas
datas-limite conducentes de uma boa prtica de
negcios destes adquirentes de imveis?
Muitos alegam que, devido s vicissitudes do
mercado imobilirio e presente conjuntura, o
prazo manifestamente reduzido para beneficiar
da iseno do imposto. Ora, podem existir situaes em que, devido a inmeros factores, seja
impossvel vender determinado imvel dentro
do prazo limite imposto pela legislao.
Quando ocorre o caso de um imvel no ser
vendido dentro do horizonte temporal estipulado, a lei assume que o imvel no se reveste com
a mesma qualidade de ento, e que este j no
merece o benefcio de iseno, pelo que, nesse
momento, a incidncia do imposto passa a abarcar a referida aquisio. Um vez que a lei no
isenta o comprador do IMT, esta cria um custo
adicional no contribuinte, desvirtuando a lgica
do imposto.
A questo da revenda A lei estipula igualmente
que, para beneficiar da iseno do IMT, necessrio que o imvel a adquirir para futura revenda
no tenha sido igualmente comprado anteriormente com o mesmo intuito, o de revenda.
Esta delimitao surge para anular as evases fiscais e evitar transaces faltosas em que os imveis passam de activo em activo de empresas do
mesmo grupo (ou entre empresas com relaes
especiais entre si), de forma a ajustarem balanos e afastarem-se da liquidao do imposto.
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Concluso
Em primeiro lugar, o IMT inova ao abarcar na sua
incidncia novos factos tributrios. Contudo, esses
factos tributrios no dizem respeito a operaes
de cariz imobilirio, mas encontram-se relacionados com actividades geradoras de rendimento. A
legislao transmite a mensagem inequvoca que,
como no possvel tributar esses rendimentos de
outra forma, recorre a um imposto sobre o patrimnio como substituto de um efectivo imposto sobre
o rendimento. Transparece desta situao um claro
atentado ao princpio da unicidade de imposto.
Para alm desta instrumentalizao do IMT, ainda continua a subsistir um imposto que no toma
em linha de conta o IVA inerente ao processo
produtivo da construo/promoo de um imvel. Como analisado, o IMT mostra-se como um
imposto que incide, ainda que disfarado, sobre
outro imposto. Ainda no foi com esta reforma
que se enveredou por um caminho de uma eliminao de um imposto sobre transaces imobilirias, e a aplicao de um imposto do consumo sobre esses mesmos bens.
No que diz respeito s isenes referenciadas
nos artigos 7. e 8. do CIMT, este ponto assenta
essencialmente na percepo de que estas foram contempladas pelo legislador uma vez que
este entende que os imveis podem deter uma
qualidade mercantil. Estas isenes na aquisio
reflectem um negcio intermdio em que o adquirente no vai ser o consumidor final do bem,
pelo que existe uma justificao jurdica para a
sua iseno em alguns tipos de aquisio.
Por ltimo, embora se justifique a iseno nos
moldes apresentados, o legislador restringe
a iseno com vrias limitaes. Pode ento
questionar-se se essas limitaes restringem ou
no a actividade econmica dos contribuintes.
De facto, como apresentado, em certos casos
parece haver um prejuzo da actividade econmica em troca de uma segurana a nvel de
evaso fiscal.
Em suma, embora a reforma da tributao do patrimnio tivesse criado um novo enquadramento
jurdico no que diz respeito ao IMT, parece que
ainda subsistem reas em que o imposto falha na
sua funo em promover a eficincia do sistema
tributrio.
(Texto recebido pela CTOC em Julho de 2008)
Bibliografia
Disponvel para consulta no site da CTOC (www.ctoc.pt).
(*) A presente dissertao foi orientada pelo Mestre Carlos Baptista Lobo e apresentada como trabalho final do curso de ps-graduao avanada em Finanas do I.D.E.F.F. / F.D.L.
(1) A Reforma da Tributao do Patrimnio teve como objecto a reformulao dos impostos dinmicos e estticos sobre o patrimnio,
bem como de alteraes pontuais do Cdigo do Imposto de Selo.
(2) O conceito de patrimnio que utilizado ao longo deste trabalho reflecte um conceito material de um bem imvel ou prdio
tal como descrito no Cdigo do Imposto Municipal sobre os Imveis. Para um resumo dos conceitos doutrinrios de patrimnio vide
Nuno S Gomes (2005 p18).
(3) Vide nmero 31 do artigo 9. do CIVA.
(4) O preenchimento dos requisitos a forma que o legislador encontrou para fazer com que o comprador leve a exprimir a real inteno de revender os imveis adquiridos.
(5) Este ltimo requisito no obrigatrio, pelo que a no apresentao da referida declarao faz com que haja a liquidao do imposto antes da outorga da escritura.
(6) Para um estudo mais aprofundado vide captulo Da Caducidade das Isenes.
(7) Vide Diogo Leite de Campos (2003).
(8) Essencialmente, a lei determina que a iseno caduca no momento em que os imveis tenham outra finalidade sem ser a da revenda. Neste caso, os imveis deixam de ser contabilizados numa conta de existncias, passando a figurar no imobilizado no sistema
contabilstico.
(9) Vide Diogo Leite de Campos (2003).
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