Manual de Emisso de Notas Fiscais: Assistncia Tcnica - Substituio de

partes e peas defeituosas em virtude de garantia

Resumo:
Estudaremos neste Roteiro, os procedimentos aplicveis nas operaes que envolvam a substituio de partes e/ou peas defeituosas em
virtude de garantia, trataremos especificamente dos assuntos relacionados emisso dos documentos fiscais e suas respectivas
escriturao nos Livros Fiscais pertinentes. Para tanto utilizaremos como base o RICMS/2000 do Estado de So Paulo, aprovado pelo
Decreto n 45.490/2000.

1) Introduo:
No existe no mercado produtos que no possam ter problemas ocasionados em seu processo de fabricao, distribuio ou
comercializao, isso acontece principalmente com produtos comercializados no varejo. Problemas relacionados utilizao, como
quebra ou desgaste, tambm podem ocorrer, gerando assim a necessidade de conserto ou manuteno do bem.
Para proteger o consumidor, o legislador incorporou no Cdigo do Consumidor o instituto da garantia, a fim de dar ao comprador da coisa
ou produto uma segurana de que caso o bem adquirido apresente futuramente algum defeito ou vcio, esse possa pleitear, em tempo
hbil, a sua troca, devoluo ou conserto, garantindo assim, a sua utilizao por um perodo de tempo razovel.
Diante disso, a razo de exigir a lei consumerista que os produtos ou servios sejam disponibilizados ao consumidor com a garantia de
qualidade, segurana, durabilidade e desempenho, em atendimento, alis, ao previsto no artigo 4, II, letra "d", do CDC/1990, in verbis:

Artigo 4: A Poltica Nacional das Relaes de Consumo tem por objetivo o atendimento das
necessidades dos consumidores, o respeito sua dignidade, sade e segurana, a proteo de
seus interesses econmicos, a melhoria da sua qualidade de vida, bem como a transparncia e
harmonia das relaes de consumo, atendidos os seguintes princpios:
(...)
d) pela garantia dos produtos e servios com padres adequados de qualidade, segurana,
durabilidade e desempenho;

No que diz respeito ao conserto de produtos defeituosos, importante que haja um tratamento tributrio prprio para as operaes de
substituio de partes e peas promovidas pelas empresas de assistncia tcnica ou oficinas credenciadas em virtude de garantia,
conserto ou manuteno. Assim o Decreto n 45.490/2000 e a Portaria CAT n 92/2001 veio regulamentar o assunto no Estado de So
Paulo.
Dessa forma, estudaremos neste roteiro os procedimentos relacionados emisso das Notas Fiscais que envolvem citadas operaes,
alm da escriturao desses documentos nos Livros Fiscais pertinentes.
Base Legal: Artigo 4 do CDC/1990; RICMS/2000-SP e; Portaria CAT n 92/2001.

2) Conceito:
2.1) Assistncia Tcnica:
So oficinas especializadas no conserto, manuteno ou reforma de bens em virtude de quebras, desgastes ou defeitos, sendo autorizadas
ou no pelo fabricante do equipamento. Desta forma, podemos dividir essas oficinas em 2 (dois) tipos:
I. Autorizadas: Tambm conhecida como credenciada, a oficina ligada ao fabricante e por isso fica obrigada a utilizar somente peas
originais e de fbrica; e
II. Especializadas: So oficinas com excelente servio, mas no tem a obrigao de utilizar as peas originais e de fbrica.

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3) Tratamento Fiscal:
3.1) Observaes quanto ao ISSQN:
A prestao de servios de assistncia tcnica est elencada no subitem 14.02 da Lista de Servios anexa Lei Complementar n
116/2003, cujo diploma dispe sobre o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza(ISSQN), de competncia dos Municpios e Distrito
Federal. Desta forma, as prestaes desses servios esto sujeitos exclusivamente incidncia do ISSQN:

14 Servios relativos a bens de terceiros.

(...)
14.02 Assistncia tcnica.

Apesar de a prestao de assistncia estar no campo de incidncia do imposto Municipal, quando a operao envolver a substituio de
partes e peas defeituosas, caso em que haver necessidade de circulao de mercadorias, o prestador (assistncia tcnica, no caso em
estudo) dever observar algumas regras relativas ao ICMS, de competncia Estadual.
Base Legal: Subitem 14.02 da Lista de Servios anexa Lei Complementar n 116/2003.

3.2) Observaes quanto ao ICMS (Regime Especial):

As substituies de partes e/ou peas em virtude de garantia, contratual ou legal, devero observar regramento estabelecido nas
legislaes Estaduais que regem o ICMS. No Estado de So Paulo, o assunto encontra-se disciplinado na Portaria CAT n 92/2001 que,
prev procedimentos especficos a serem observados pelas empresas de assistncia tcnica, autorizadas ou no pelos fabricantes, quando
receberem bens de contribuinte do imposto, e de no contribuinte ou no obrigados a emisso de Nota Fiscal (NF), ainda que ambos
sejam consumidores finais, conforme veremos nos captulos abaixo.
Base Legal: Portaria CAT n 92/2001.

3.2.1) Bem recebido de No Contribuinte ou no obrigado a emisso de NF:

O estabelecimento que receber um bem de consumidor final, pessoa natural ou jurdica, no obrigada emisso de documentos fiscais,
para substituio de partes e/ou peas em garantia ou para conserto ou manuteno, dever:
I. Emitir Nota Fiscal de Entrada para documentar o recebimento do bem e escritur-la no Livro Registro de Entradas, nas colunas sob
os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto", com o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes (CFOP)
1.915, se a operao for interna, ou 2.915, se a operao for interestadual;
II. Emitir Nota Fiscal referente s peas ou partes substitudas, com destaque do imposto devido e escritur-la no Livro Registro de
Sadas, nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto", com o CFOP 5.949, se
a operao for interna, ou 6.949, se a operao for interestadual (1); e
III. Emitir Nota Fiscal, referente sada do bem recebido de consumidor final, mencionando a respectiva Nota Fiscal de Entrada emitida,
e escritur-la no Livro Registro de Sadas, nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto", com o CFOP 5.916, se a operao for interna, ou 5.916, se a operao for interestadual.
Observe-se que o contribuinte poder emitir um nico documento fiscal para documentar as operaes previstas nos itens II e III acima,
desde que obedecido o artigo 127, 19 do RICMS/SP-2000, o qual estabelece a permisso da incluso de operaes enquadradas em
diferentes cdigos fiscais em uma mesma Nota Fiscal, hiptese em que estes sero indicados no campo "CFOP" no quadro "Emitente" e
no quadro "Dados do Produto", na linha correspondente a cada item aps a descrio do produto.

Nota Tax Contabilidade:

(1) Referente ao item "II", o contribuinte obrigado ao uso de equipamento Emissor de Cupom Fiscal
(ECF) dever observar a legislao pertinente a esse equipamento.

Base Legal: Artigo 2 da Portaria CAT n 92/2001 e; Artigo 127 do RICMS/2000-SP.

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3.2.2) Bem recebido de Contribuinte:

Regra geral, o consumidor final, que tambm seja contribuinte do ICMS, est obrigado a emitir Nota Fiscal sempre que der sada
mercadoria do seu estabelecimento, assim, a remessa de bens para conserto dever ser acompanhada de Nota Fiscal, Modelos 1, 1A
55 (NF-e) emitida pela prpria empresa remetente, mencionando-se, dentre outros informaes a no incidncia do ICMS prevista
inciso IX do artigo 7 do RICMS/SP-2000. Neste caso, a empresa que receber o bem para substituio de partes e peas em virtude
garantia ou para conserto e manuteno, dever:

de
ou
no
de

I. Escriturar a Nota Fiscal recebida no Livro Registro de Entradas, nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem
Crdito do Imposto", com o CFOP 1.915, se a operao for interna, ou 2.915, se a operao for interestadual;
II. Emitir Nota Fiscal referente s peas ou partes substitudas, com destaque do imposto devido e escritur-la no livro Registro de
Sadas, nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto", com o CFOP 5.949, se
a operao for interna, ou 6.949, se a operao for interestadual (2); e
III. Emitir Nota Fiscal, referente sada do bem anteriormente recebido, mencionando a respectiva Nota Fiscal recebida, e escritur-la
no livro Registro de Sadas, nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto",
com o CFOP 5.916, se a operao for interna, ou 5.916, se a operao for interestadual (2).

Nota Tax Contabilidade:

(2) Referente aos itens "II e III", o contribuinte poder emitir um nico documento fiscal para
documentar as operaes, desde que observado o estabelecido no artigo 127, 19 do RICMS/SP-2000.

Base Legal: Artigo 2, $ 1 e 2 da Portaria CAT n 92/2001 e; Artigo 7, inciso IX e 127 do RICMS/2000-SP.

3.2.3) Conserto de mercadoria para posterior comercializao:

Na hiptese de o conserto ser encomendado por contribuinte do ICMS e o produto consertado destinar-se a posterior comercializao,
caracterizando-se, dessa forma, industrializao sob encomenda, o lanamento do imposto incidente na sada do encomendante fica
suspenso, conforme disciplina prevista no artigo 402 do RICMS/2000-SP.
A suspenso est condicionada ao retorno dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da sada da mercadoria do
estabelecimento autor da encomenda, prorrogvel por mais 180 (cento e oitenta) dias, sendo, ainda, admitido uma 2 (segunda)
prorrogao por igual perodo.
Base Legal: Artigo 3 da Portaria CAT n 92/2001 e; Artigos 402 e 409 do RICMS/2000-SP.

3.2.4) Devoluo de partes e peas defeituosas ao fabricante ou importador:

Aps o conserto e havendo partes e peas com defeito substitudas em garantia, estas podero ser devolvidas ao estabelecimento que
concedeu a garantia e por conta de quem a substituio foi realizada. Dessa forma, no caso de devoluo da parte ou pea defeituosa
substituda ao fabricante ou importador, o estabelecimento que promoveu sua substituio dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou
55 (NF-e), para documentar a remessa, com destaque do valor do ICMS, contendo, alm dos demais requisitos exigidos pela legislao as
seguintes informaes:
I. os dados identificadores da Nota Fiscal de Entrada emitida pela empresa de assistncia tcnica ou da Nota Fiscal de Remessa para
Conserto emitida pela empresa remetente, conforme o caso;
II. o preo das peas ou partes novas, quando da aplicao da letra "b" abaixo;
III. o CFOP 5.949.
Para efeito da devoluo ao fabricante ou importador, a Base de Clculo (BC) do ICMS , em ordem de observncia:
a. o preo corrente Free on board (FOB) da parte ou pea defeituosa;
b. o valor equivalente a 10% (dez por cento) do preo da parte ou pea nova; ou
c. outro valor, desde que possa ser comprovado.
Essa Nota Fiscal ser escriturada no Livro Registro de Sadas, nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes ou
Prestaes com Dbito do Imposto", da empresa remetente, ou seja, da assistncia tcnica. J o estabelecimento que receber a
mercadoria, o fabricante ou importador, efetuar o lanamento dessa Nota Fiscal no Livro Registro de Entradas, nas colunas "Operaes
ou Prestaes com Crdito do Imposto".
Note-se que o fabricante ou importador dever proceder ao estorno do crdito se a parte ou pea defeituosa for inutilizada, salvo quando
transformada em outro produto ou em resduo, com sada tributada.
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Nota Tax Contabilidade:

(3) Desde 01/05/2007, a remessa de pea defeituosa para o fabricante, promovida pelo estabelecimento
ou pela oficina credenciada ou autorizada, desde que ocorra em at 30 (trinta) dias depois do vencimento
da garantia, est amparada pela iseno do ICMS, conforme artigo 132, Anexo I do RICMS/2000-SP.

Base Legal: Artigo 4 e 5 da Portaria CAT n 92/2001 e; Artigo 132 do Anexo I do RICMS/2000-SP.

3.2.5) Substituio de placas de circuito eletrnico defeituosas recuperveis em equipamento de

processamento de dados:
O estabelecimento prestador de assistncia tcnica em equipamento de processamento de dados poder manter placas novas de circuito
eletrnico em poder de seus tcnicos, para efeito de substituio de placas defeituosas no territrio paulista.
Para tanto, a entrega das placas aos tcnicos dever ser feita por Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), a fim de se documentar a
remessa, sem destaque do imposto, contendo, alm dos demais requisitos:
a. A identificao do tcnico, com nome e nmero do RG; e
b. A expresso "Emitida nos Termos da Portaria CAT n 92/2001".
Essa Nota Fiscal ser escriturada no Livro Registro de Sadas, nas colunas sob os ttulos "Documento Fiscal" e "Observaes", indicando
nesta a expresso: "Portaria CAT n 92/2001".
Base Legal: Artigo 6 e 7 da Portaria CAT n 92/2001.

3.2.5.1) Substituio de placas em campo pelo Tcnico:

Ao efetuar a substituio da placa defeituosa, o tcnico dever, no local da troca, emitir Nota Fiscal referente placa colocada, com
destaque do imposto, a qual ser escriturada pelo estabelecimento prestador de assistncia tcnica no Livro Registro de Sadas, nas
colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto".
Essa Nota Fiscal dever conter os dados identificativos da Nota Fiscal a que nos referimos no captulo "3.2.5" acima, emitida para
documentar a entrega da placa a ele.
O tcnico dever manter, juntamente com a Nota Fiscal que documentou a entrega das placas enviadas a ele, cpia da Nota Fiscal
referente placa colocada at que se esgotem as placas mantidas em seu poder, quando, ento, devero ser restitudas ao
estabelecimento prestador de assistncia tcnica.
Base Legal: Artigo 8 da Portaria CAT n 92/2001.

3.2.5.2) Entrada de placas defeituosas no estabelecimento da Assistncia Tcnica:

Na entrada das placas defeituosas recuperveis no estabelecimento prestador da assistncia tcnica, dever ser emitido Nota Fiscal,
Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), com destaque do ICMS, contendo, alm dos demais requisitos, os dados identificativos da Nota Fiscal
emitida pelo tcnico no momento da troca. Nesse caso, a Base de Clculo do imposto ser o preo atribudo placa defeituosa, no
superior a 80% (oitenta por cento) do preo da placa de circuito eletrnico nova, consignado na correspondente Nota Fiscal.
Essa Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Entradas, nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores fiscais" e "Operaes e
Prestaes com Crdito do Imposto". Contudo, o contribuinte dever proceder ao estorno do crdito se a placa defeituosa for inutilizada,
salvo quando transformada em outro produto ou em resduo, com sada tributada.
No caso de devoluo de placas novas ao estabelecimento prestador de assistncia tcnica, esse fato ser consignado pelo tcnico que a
efetuar, no verso da 1 (primeira) via da Nota Fiscal que acompanhou a remessa das placas.
O estabelecimento prestador de assistncia manter arquivadas, em conjunto, a Nota Fiscal que documentou a remessa, a cpia da Nota
Fiscal relativa substituio da placa defeituosa e a primeira via da Nota Fiscal relativa entrada de placas defeituosas recuperveis.

Nota Tax Contabilidade:

(4) O disposto no captulo "3.2.5" e seus subcaptulos no se aplica a casos em que, havendo locao do
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equipamento de processamento de dados, os custos da manuteno efetuada pelo prprio locador sejam
de sua exclusiva responsabilidade.

Base Legal: Artigo 8 ao 12 da Portaria CAT n 92/2001.

4) Emisso da Nota Fiscal:

4.1) Nota Fiscal de Entrada (Remessa):
A fim de exemplificar os procedimentos tratados neste roteiro, suponhamos que Sr. Carlos Antunes Neves tenha adquirido um aparelho
Televisor nas Lojas Reunidas, empresa varejista sediada no Municpio de Campinas/SP, com problemas tcnicos. Acontece que aps 5
(cinco) dias de perfeito uso o Televisor ficou sem som, Carlos aps entrar em contato com a fabricante foi aconselhado a procurar a
empresa de assistncia tcnica autorizada Rivaildo Assistncia Tcnica Ltda., pois o aparelho ainda estava no perodo de garantia.
Tratando-se Carlos de pessoa natural no obrigado a emisso de documento fiscal, a assistncia tcnica dever emitir Nota Fiscal de
Entrada para documentar o recebimento do aparelho em seu estabelecimento. Considerando as regras at aqui tratadas, teramos a
emisso de Nota Fiscal da seguinte forma:

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Notas Tas Contabilidade:

(5) Tratando-se, o remetente, de contribuinte do ICMS obrigado a emisso de Nota Fiscal, a empresa de
assistncia tcnica fica dispensada de emisso de Nota Fiscal de Entrada. Neste caso, a empresa
remetente dever emitir Nota Fiscal de Remessa para Conserto (CFOP: 5.915 0u 6.915) para acobertar a
sada do bem de seu estabelecimento, sendo est escriturada no Livro Registro de Entradas da empresa
de assistncia tcnica.
(6) Aps o conserto e na devoluo do bem para a empresa remetente, dever ser emitido Nota Fiscal de
Retorno de Conserto e das partes e peas substitudas, nos moldes tratados nos subitens abaixo.

4.2) Nota Fiscal das partes e peas substitudas:

Admitamos agora que a empresa de assistncia tcnica tenha consertado o aparelho Televisor e, para isso tenha, alm da mo-de-obra,
substitudo a seguinte pea:
Pea

NCM

Auto-falante 8529.90.20
Dessa forma, dever ser emitido Nota Fiscal de Sada referente pea substituda que, alm dos requisitos comuns para emisso de
documentos fiscais, dever conter as seguintes informaes:

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4.3) Nota Fiscal de Retorno:

Por ocasio do retorno do aparelho Televisor ao cliente, dever ser emitido Nota Fiscal de Retorno de Conserto da seguinte forma:

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5) Escriturao da Nota Fiscal:

5.1) Nota Fiscal de Entrada (Remessa):
A Nota Fiscal de Entrada emitida pela empresa de assistncia tcnica, Rivaildo Assistncia Tcnica Ltda., dever ser escriturada em seu
Livro Registro de Entradas, lanando os valores correspondentes nas colunas:

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Nota Tax Contabilidade:

(7) Lembramos, novamente, que na hiptese de o remetente ser contribuinte do ICMS obrigado a
emisso de Nota Fiscal, a empresa de assistncia tcnica fica dispensada de emisso de Nota Fiscal de
Entrada. Neste caso, a empresa remetente dever emitir Nota Fiscal de Remessa para Conserto (CFOP:
5.915 0u 6.915) para acobertar a sada do bem de seu estabelecimento, sendo est escriturada no Livro
Registro de Entradas da assistncia tcnica.

5.2) Nota Fiscal das partes e peas substitudas:

J em relao Nota Fiscal referente pea substituda, esta dever ser escriturada no Livro Registro de Sada da empresa de
assistncia tcnica da seguinte forma:

5.3) Nota Fiscal de Retorno:

Por fim, a Nota Fiscal referente entrega em devoluo (retorno) do aparelho Televisor dever ser escriturada no Livro Registro de Sada
da empresa de assistncia tcnica da seguinte forma:

6) Fabricantes de veculos e seus concessionrios:

Em relao s operaes de substituio de partes ou peas em garantia realizadas por fabricantes de veculos e seus concessionrios,
no se aplicam os procedimentos tratados nesse roteiro, mas aqueles disciplinados no Anexo XII do RICMS/2000-SP.
Base Legal: Artigo, nico 1 da Portaria CAT n 92/2001.

7) Assistncia Tcnica realizada no estabelecimento do cliente:

Neste roteiro foram tratados os procedimentos na hiptese em que a assistncia tcnica seja realizada no estabelecimento do prestador
do servio, conforme disciplina da Portaria CAT n 92/2001. Entretanto, referida assistncia tcnica pode ser realizada no
estabelecimento do prprio cliente, neste caso, o fisco paulista j se manifestou pela aplicabilidade, nesta operao, das regras referente
venda fora do estabelecimento prevista no artigo 434 do RICMS/2000-SP.
Base Legal: Resposta Consulta Tributria n 624/2005.

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Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 23/06/2011 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 08/11/2013,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

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