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TRIBUTARIA
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TRIBUTARIA

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- TUUA Precio Pblico? ............................................................................................................................................................................ I-1

- Provisin, Castigo y Condonacin de Cuentas de Cobranza Dudosa ................................................... I-4
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
- Planeacin del Cierre Tributario y Contable Ao 2004 (Parte Final) ........................................................ I-8
CASUSTICA
- Tratamiento Tributario y Contable de las Operaciones de Factoring ...................................................... I-17
ASESORA APLICADA ................................................................................................................................................................................. I-21
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- La Solicitud de Desistimiento en el Procedimiento Administrativo Tributario ....................... I-24

JURISPRUDENCIA AL DA ...................................................................................................................................................................... I-26

INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................ I-27

Introduccin a la Obligacin Tributaria

*Carmen del Pilar Robles Moreno

I. INTRODUCCION
En el presente artculo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con
la Obligacin Tributaria, haciendo nfasis sobre la Determinacin de la Obligacin Tributaria, sin la cual la Administracin Tributaria no puede hacer efectiva su
acreencia, toda vez que no es suficiente
que se realice el hecho imponible y que
nazca la obligacin para que se entienda
que existe un crdito a favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o por
el sujeto pasivo de la obligacin, a fin de
verificar la realizacin del hecho imponible
y de individualizar la acreencia en favor
del fisco.
II. HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
Como sabemos toda norma contiene una
hiptesis y un mandato, este mandato
slo es obligatorio asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma
describe los actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al
mandato en obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que
debern tener el comportamiento prescrito en el mandato. El concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y espacial(1).
El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que se
encuentra obligado al cumplimiento de
la prestacin tributaria, y generalmente
responde a la pregunta: quin es el sujeto obligado al pago?.
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o gra* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per
(1) Que deben responder a las preguntas de quin, qu, cundo, y dnde.

vando con el dispositivo, y generalmente

responde a la pregunta: qu es lo que se
grava?.
El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la obligacin tributaria(2), y generalmente responde a la pregunta: cundo nace la obligacin?.
Finalmente, el aspecto espacial precisa el
lugar donde se desarrolla la operacin, y
generalmente responde a la pregunta:
dnde se configura el hecho imponible?.
Hecho Generador
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL) establece que El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. Debemos destacar que en la exposicin de
motivos de este artculo del MCTAL se
seala que el aspecto terminolgico
dio lugar a un atento examen de las distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da
nacimiento a la obligacin. En efecto, la
expresin hecho generador aceptada por
la Comisin sin discrepancia entre sus
miembros, no es de uso universal. Tambin se emplean otras como hecho
imponible (de uso en varios pases), hecho gravable, hecho tributario, hecho gravado, presupuesto de hecho.
Como se mencion lneas arriba, la Comisin se decidi por hecho generador,
luego de analizar diversas expresiones, ya
que estim que es la denominacin que,
por su amplia significacin, se ajusta mejor a la situacin que trata de configurarse, adems de ser corriente de opinin en
varios pases, incluso latinoamericanos.
(2) En algunos casos el legislador recurre a la ficcin legal.

El MCTAL(3) adems de definir el hecho

generador en su artculo 38 trata respecto de la ocurrencia de ese hecho, as prescribe se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados: 1) En
las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para
que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2) En las situaciones jurdicas, desde el momento en
que estn definitivamente constituidas
de conformidad con el derecho aplicable.
Finalmente, el MCTAL regula el hecho
generador condicionado en el artculo 40:
si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se considerar perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no el del cumplimiento de la condicin. Se est reconociendo que el hecho
generador en s mismo pueda estar condicionado, como precisa la exposicin
de motivos de este articulo, por ejemplo,
en el caso de establecimiento de
exoneraciones condicionadas al destino
que ha de darse a determinado bien, en
tal supuesto, se opta por considerar que
el presupuesto de hecho ocurri al producirse efectivamente los hechos que
habran dado lugar a la aplicacin de ley
tributaria general, prescindiendo de la
fecha del cumplimiento de la condicin.
El artculo 14 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (el cdigo del CIAT) seala que El hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurdica o econmica, establecida por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin; con lo cual
vemos que define al Hecho Generador
en forma coincidente con la mayora de
la legislacin de los pases de Amrica
Latina. De lo hasta aqu expuesto podemos concluir que el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin, se ha denominado Hecho
Generador tanto en el MCTAL como en el
Cdigo del CIAT, no obstante que a nivel
de las diversas legislaciones existentes el
concepto toma diversas denominaciones.
Hecho Imponible
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho
imponible, debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas abstracta e hipotticamente en la ley, esto es
a la hiptesis de incidencia tributaria(4).
En este sentido, entendemos que un hecho econmico acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos Hiptesis de
Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho
(3) Art. 37, ya citado.
(4) Debe contener los cuatro aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria.

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S E G U N D A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2004

INFORME TRIBUTARIO

1-1

INFORME TRIBUTARIO

imponible.

S E G U N D A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2004

III. OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico(5), es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligacin es un vinculo de
naturaleza jurdica, y la prestacin es el
contenido de la obligacin, esto es, la
conducta del deudor tributario. En este
sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda
tributaria, la finalidad o el objeto de la
obligacin es que el deudor tributario
pague la deuda tributaria, y si no lo hace,
la Administracin se encuentra facultada
para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.

1-2

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

La configuracin del hecho imponible
(aspecto material), su conexin con una
persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumacin
en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el
efecto jurdico deseado por la ley, que es
el nacimiento de una obligacin jurdica
concreta, a cargo de sujeto determinado,
en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde
al concepto de tributo nace, por fuerza
de la ley, de la ocurrencia del hecho
imponible. El Cdigo Tributario Peruano
establece que La obligacin tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin(6).
El MCTAL seala en su artculo 18 que
La obligacin tributaria surge entre el
Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Vemos como este artculo (tal como lo seala la exposicin de motivos del MCTAL)
pone de relieve el carcter personal de la
obligacin tributaria, con esto se aclara
que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por
ejemplo los derechos aduaneros y los
impuestos inmobiliarios) mantienen el
carcter personal de la relacin
obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT establece que
La obligacin tributaria surge entre el
Estado y los sujetos pasivos en cuanto
ocurre el presupuesto de hecho previsto
en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En el comentario de
este artculo se seala que se establece
en forma explcita la naturaleza jurdica
(5) Toda vez que una de las partes es el Estado.
(6) Art.2 Cdigo Tributario

INSTITUTO

DE

de la obligacin tributaria, caracterizndola

como una obligacin legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artculo
3 del Cdigo Tributario(7): La Obligacin
Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser
determinada por el deudor tributario,
desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento, y a
falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da del mes siguiente al nacimiento
de la obligacin, y tratndose de tributos
administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artculo 29 del Cdigo Tributario o
en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado
en el inciso e) de dicho artculo (tributos
a la importacin) y ii) Cuando deba ser
determinada por la Administracin
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure
en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta
de este plazo, a partir del dcimo sexto
da siguiente al de su notificacin.
IV. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La Determinacin de la obligacin
tributaria consiste en el acto o conjunto
de actos emanados de la administracin,
de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin.
Por la Determinacin de la obligacin
tributaria, el Estado provee la ejecucin
efectiva de su pretensin.
Como sabemos, La ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya produccin
deriva la sujecin al tributo. Este mandato indeterminado (supuesto hipottico,
abstracto) tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se
individualiza y se adapta a la situacin de
cada persona que pueda hallarse incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se concreta
y exterioriza en cada caso particular, en
materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina determinacin de
la obligacin tributaria.
En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin que Liquidacin, sobre esto, debemos precisar que,
estamos ante conceptos jurdicos distintos, la liquidacin (en nuestra legislacin)
tiene un sentido restringido, debido a
que se encuentra vinculado al aspecto final del proceso de determinacin de la
Obligacin, que tiene que ver con la
cuantificacin de la obligacin, por lo tanto la liquidacin es parte de la determi(7) Decreto Legislativo 816, y sus normas modificatorias.

INVESTIGACIN EL PACFICO

nacin.
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, debemos precisar que el MCTAL
precisa en la exposicin de motivos de los
artculos 132 a 138 que... La Comisin
ha adoptado la expresin determinacin por ser corriente en diversos pases,
pero no desconoce que algunas veces se
ha reemplazado por otras. As, es frecuente el uso del vocablo liquidacin y tambin el de acertamiento, buscando con
esta ltima una equivalencia de la expresin italiana accertamento.
En este mismo orden de ideas, el artculo
132 del MCTAL seala que ocurridos los
hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, los
contribuyentes y dems responsables
debern cumplir dicha obligacin por s
cuando no proceda la intervencin de la
administracin. Si esta correspondiere,
debern denunciar los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la
determinacin del tributo.
El concepto de determinacin cuando es
efectuado por la administracin tributaria
lo encontramos en el artculo 133 la determinacin por la administracin es el
acto que declara la existencia y cuanta de
un crdito tributario o su inexistencia; y
en el artculo 134 cuando se efecta por
el contribuyente la determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones
que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y condiciones que
establezca la autoridad administrativa,
En la exposicin de motivos del artculo
133 se da una definicin del acto administrativo por el cual se determina la obligacin, establecindose que es aqul que
declara la existencia y cuanta de un crdito o su inexistenciaEl concepto incluye,
no solo la nocin clsica de determinacin, deferente a la existencia o inexistencia de la obligacin y el carcter declarativo de este pronunciamiento de la administracin, sino que agrega tambin el
aspecto de la fijacin de la cuanta del
crdito tributario.
En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria seala la base imponible y la cuanta del
tributo. Por su parte, la Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo(8).
De esta manera, La Determinacin est
destinado a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la
obligacin.
La Determinacin de la obligacin
tributaria tiene por finalidad establecer la
deuda lquida exigible consecuencia de
(8) Art. 3 Cdigo Tributario

AREA TRIBUTARIA

(9) XVIII Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario,

Montevideo, Uruguay, Comunicacin del Dr. Gustavo
Rodrguez Villalba.
(10) En el Artculo La Determinacin como Acto Jurdico, en
Cuadernos Tributarios N 23, Junio 1999.

por no haber realizado operaciones... Es

por ello, que el doctor Talledo ensaya la
siguiente definicin de la determinacin
La determinaciones es el acto por el que
se define de la situacin jurdica de un
sujeto a consecuencia de la aplicacin del
tributo o del goce de un beneficio. Coincidimos con el parecer del doctor
Talledo, en el sentido que, el concepto de
determinacin del artculo 59 del Cdigo
Tributario es aplicable en todos aquellos
casos en que la situacin jurdica objeto
de la determinacin corresponda al nacimiento de la obligacin tributaria. Esto
significa que la determinacin no necesariamente tiene por finalidad declarar la
existencia y cuanta de la obligacin, pero
por lo general de eso se trata.
La Declaracin Tributaria
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras:
Asimismo, la Administracin se comunica con el administrado mediante actos
administrativos, siento estos actos administrativos declaraciones, esto es transmisin de informacin. En este sentido,
nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria
en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria. Debemos aclarar
que esta declaracin puede tener la naturaleza jurdica de informativa o
determinativa.
Cuando un Deudor Tributario tiene que
comunicarle a la Administracin asuntos
relacionados con la determinacin
tributaria, puede suceder que la declaracin efectuada no tenga errores, o que
los tenga, por ejemplo es comn que: i)
Se presente una declaracin por un perodo gravable debiendo corresponder a
otro, ii) Se determine renta neta cuando
en realidad se ha obtenido prdida neta,
iii).Se declare como gravados ingresos
que se encuentren exonerados, iv) Se declare ser contribuyente de un municipio
cuando en realidad lo es de otro, v) Se
incurra en errores de clculo en la determinacin de la Obligacin Tributaria.
Debido a que al legislador le interesa que
la determinacin se produzca con plena
adecuacin a la situacin jurdica a que
se refiere, se procura una solucin. En
este medida, se ha previsto que luego de
efectuada una declaracin, el deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se est modificando. En
este sentido, la modificacin de la decla(11) Art. 88 del Cdigo Tributario
(12) Art. 61 del Cdigo Tributario

racin inicial puede ser de parte del propio contribuyente(11) o de parte de la Administracin Tributaria:(12) Si la modificacin proviene de parte del contribuyente,
esta puede ser una declaracin determinativa
sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del Cdigo Tributario
establece que: La Declaracin referida a
la determinacin de la Obligacin
Tributaria podr ser sustituida dentro del
plazo de presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una
declaracin rectificatoria. La Declaracin
Rectificatoria surtir efectos con su presentacin siempre que determinen igual
o mayor obligacin, en caso contrario
surtir efectos si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin rectificatoria,
la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1
de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que son
actos administrativos, las DECLARACIONES de entidades que, en el marco de las
normas de derecho pblico, estn destinados a producir efectos jurdicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de
los administrados dentro de una situacin concreta
V. CONCLUSIONES
1. El presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como en
el CIAT, no obstante que a nivel de las
diversas legislaciones existentes el
concepto se conozca con diversas denominaciones.
2. El Hecho generador de la Obligacin
Tributaria se da cuando un hecho econmico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipottico de la norma, a la que se denomina Hiptesis de Incidencia Tributaria.
3. La Obligacin Tributaria es el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que previamente
debe ser determinada, sea por el contribuyente, o por la Administracin
Tributaria.
4. La Determinacin de la Obligacin
Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos que surgen tanto de la
administracin, como de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin.
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la realizacin del hecho imponible, esto

es, de una realidad preexistente, de algo
que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una
simple formalidad procesal, sino que es
una condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin misma. Como hemos
indicado anteriormente, la obligacin
nace con el presupuesto del tributo, por
esa razn la determinacin tiene siempre
efecto declarativo.
El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de determinacin
de la obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo. Por su parte, La Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
El concepto de base imponible surge de
los siguientes conceptos: i) La Materia
Imponible es la manifestacin de riqueza
considerada por el legislador, en forma
particular, al establecer el tributo, ii) La
Base de clculo, es el criterio establecido
por la ley para delimitar y medir la materia
gravada, y iii) El Monto o valor imponible,
es la magnitud resultante de las bases de
clculo y su reduccin a una expresin
numrica, mediante la formulacin de las
operaciones aritmticas necesarias, sobre
la que recaer el porcentaje, tasa o alcuota tributaria.(9)
De lo indicado en el prrafo anterior, podemos concluir que, sealar la base
imponible, significa sealar la base de
clculo, y sealar la cuanta del tributo significa indicar el monto o valor
imponible.
El Cdigo Tributario Peruano entiende
que la determinacin supone la individualizacin de los componentes de la
obligacin tributaria, y se trata slo de la
verificacin de un hecho nacido por disposicin de la ley. En este sentido, la legislacin peruana otorga carcter declarativo a la determinacin de la obligacin
tributaria.
No obstante lo sealado anteriormente,
no necesariamente la determinacin declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del sujeto deudor ,
ya que como seala el doctor Cesar
Talledo(10) existen situaciones en que la
determinacin no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo: si la determinacin tiene lugar por el obligado para i)
la declaracin de prdidas, ii) la declaracin de patrimonio o ingresos exonerados, iii) la declaracin sin clculo alguno

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