UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ENFOQUE MODERNO DE LA AUDITORA DE
DESEMPEO QUE CONTRIBUYE EN LA
EFICIENCIA, EFICACIA y ECONOMA EN LA
EJECUCIN
PRESUPUESTARIA
DEL
PROGRAMA REGIONAL DE IRRIGACIN Y
DESARROLLO RURAL, AYACUCHO-2014
PROYECTO DE TESIS PARA OPTAR EL TTULO
PROFESIONAL DE CONTADOR PBLICO.
AUTORA:
MARGOT QUISPE QUISPE
ASESOR:
Mg. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
AYACUCHO PER
2015
Contenido

1. Ttulo de la tesis........

2. Planteamiento de la tesis..
2.1.
Planteamiento
del
problema:

...
2.1.1. Caracterizacin del problema.....
2.1.2. Enunciado del problema......
2.2.
Objetivos
de
la

investigacin....
2.2.1. Objetivo general..
2.2.2. Objetivos especficos...
2.3.
Justificacin
de
la

investigacin.......

.......
Bases

tericas......
3.3.
Marco
conceptual....
Hiptesis......
4. Metodologa.......
4.1.
Tipo
y
nivel
de
la
investigacin
de
la
tesis..
Diseo

4.2.

de

investigacin...
El
universo

4.3.

poblacin.......
4.4.
Plan
anlisis
Tcnicas

4.5.

la
o
de
e

instrumentos..
5. Referencias bibliogrficas........
Anexos

5
6
6
6

3. Marco terico y conceptual.....

3.1.
Antecedentes
3.2.

1. Ttulo de la tesis
Enfoque moderno de auditora de desempeo que contribuye en la eficiencia,
eficacia y economa en la ejecucin presupuestaria del Programa Regional de
Irrigacin y Desarrollo Rural Integrado, Ayacucho-2014.
2. Planteamiento de la tesis
2.1.
Planteamiento del problema:
2.1.1. Caracterizacin del problema
El tema de investigacin: La auditora forense como herramienta
para instrumentalizar la prueba contra la corrupcin administrativa en
la Municipalidad Provincial de Huamanga 2014, radica en la
importancia; toda vez que se ha determinado una creciente corrupcin
administrativa en las Municipalidades de la regin Ayacucho, lo cual
afecta la economicidad, eficiencia, efectividad y mejora continua de
las municipalidades. Frente a este panorama son varias las alternativas
de

solucin;

la

contabilidad

forense,

estadstica

forense,

administracin forense, economa forense; etc.

Por razones de especialidad, por ser una actividad moderna y porque

viene dando resultados en pases del primer mundo, se ha propuesto a
la auditora forense como la herramienta para instrumentalizar la
prueba contra dicha corrupcin.

Segn informes de la Contralora General de la Repblica, en las

municipalidades provinciales y distritales de la regin Ayacucho se ha
determinado que existe pago de remuneraciones al personal contratado
sin los contratos respectivos, pago de viticos pendientes de rendicin,
adquisicin de bienes sin observar la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones; adquisiciones de bienes carentes de documentos
sustentatorios, tales como requerimientos, cotizaciones, cuadro
comparativo, acta de buena pro, contratacin de servicios y
3

consultora sin ajustarse a la normativa vigente, carentes de propuesta

tcnica econmica, currculum vitae, contratos, informe de los
avances, conformidad del servicio; asimismo la contratacin de obras
se realiza sin observar la Ley de Contrataciones y Adquisiciones
del Estado.

Por otro lado, en la captacin de recursos directamente recaudados se

emiten recibos de diferentes series y no en forma correlativa,
independientemente de ser adulterados y borroneados en algunos
casos, las mismas que no son depositados en la cuenta corriente de la
entidad.

Tambin se ha determinado acciones de nepotismo, omisiones de

transacciones, favoritismos en provecho de intereses particulares,
cobros indebidos de derechos, cobranzas de comisiones clandestinas,
malversacin de fondos, conspiracin contra el orden establecido,
alteraciones de datos e informacin, soborno de funcionarios y
trabajadores, sustitucin de trmites, desfalco de fondos de tesorera,
extorsiones, uso indebido de inventarios institucionales, crditos
incobrables, desvo de fondos, pagos por obligaciones no contradas,
transacciones a precios adulterados, etc.

Dentro de los responsables se tiene a alcaldes, regidores, gerentes,

directores, funcionarios, empleados y otros. Aunado a lo anterior, se
presenta

el

denominado

fraude

contable,

tipificado

por

la

manipulacin, falsificacin o alteracin de registros y documentos;

supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o
documentos; registro de transacciones sin sustento, etc.
4

La

problemtica

de

la

corrupcin

administrativa

en

las

municipalidades de la regin Ayacucho, ha llevado a identificar los

factores que favorecen dichos actos, siendo estos el debilitamiento de
los valores ticos y morales, cambios frecuentes de empleados claves,
inadecuada separacin de funciones, atraso permanente en la
presentacin peridica de informacin, inadecuado sistema de control
interno, registros contables y administrativos inadecuados, personal
insuficiente y poco calificado, carencia de anlisis de ingresos y
egresos de dinero, salidas y entradas de recursos materiales, compras y
ventas, etc.

Todos estos eventos que favorecen los actos de corrupcin

administrativa no han podido ser detectados por la tradicional
auditora financiera, ni por la auditora de gestin ni exmenes
especiales que se aplican en las municipalidades de la regin
Ayacucho.

Uzctegui, L. (2004), cuyo ttulo es auditora forense: Prctica

contable para detectar el fraude en la administracin pblica. Su
objetivo general es describir la metodologa recurrente en la aplicacin
de la auditora forense como prctica contable para detectar el fraude
en la administracin pblica. Trabajo especial de grado presentado en
la Universidad de Los Andes, para optar al Ttulo de Licenciada en
Contadura Pblica.
Riso, M. (2012), el ABC de la auditora forense, la auditora forense
es una ciencia que permite descubrir, divulgar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, sobre fraudes y delitos
perpetrados en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. La
5

prdida de los valores morales entre las personas ha ocasionado un

aumento en la tramitologa de las transacciones y acuerdos que se dan
entre personas y sociedades.

2.1.2. Enunciado del problema

La pregunta relacionada al tema de investigacin es la siguiente: De
qu manera la auditora forense puede constituirse en la herramienta
para instrumentalizar la prueba contra la corrupcin administrativa en
la Municipalidad Provincial de Huamanga?

2.2.
Objetivos de la investigacin
2.2.1. Objetivo general
Demostrar que la auditora forense puede constituirse en la
herramienta para instrumentalizar la prueba contra la corrupcin
administrativa en la Municipalidad Provincial de Huamanga.
2.2.2. Objetivos especficos
Determinar los procedimientos de la auditora forense que se
aplicarn para facilitar las acciones de lucha anticorrupcin.
Fijar la manera en que la prueba de auditora forense contribuye
en la transparencia de la gestin.
Precisar la forma en que el informe de auditora forense facilita la
confianza ciudadana.
Identificar las causas y efectos de la corrupcin en los gobiernos
locales de la provincia de Huamanga.

2.3.
6

Justificacin de la investigacin

En este trabajo en primer lugar se ha identificado la problemtica existente en

lo referido a la corrupcin administrativa municipal, sobre dicha problemtica
se han formulado las posibles soluciones a travs de las hiptesis; luego se ha
establecido los propsitos que persigue el trabajo por intermedio de los
objetivos. Todos estos elementos se han formado en base a las variables e
indicadores de la investigacin. Todo lo anterior tiene el sustento en una
metodologa de investigacin que identifica el tipo, nivel y diseo de
investigacin, la poblacin y muestra a aplicar; as como tambin las tcnicas
e instrumentos para recopilar, analizar e interpretar la informacin.

La investigacin se justifica por su:

Naturaleza
No existen investigaciones que hayan realizado estudios rigurosos sobre
auditora forense como estrategia para combatir la corrupcin administrativa
municipal de la regin Ayacucho, por tanto se justifica la ejecucin del
presente proyecto de investigacin.
Magnitud
Disear y proponer estrategias de auditora forense para combatir la
corrupcin administrativa municipal en la regin Ayacucho.
Trascendencia
Las auditoras deficientes aumentan la corrupcin institucionalizando, menos
obras, incumplimiento de metas y objetivos institucionales; por cuanto el
presente proyecto servir como instrumento para combatir la corrupcin, con
los resultados obtenidos de esta investigacin se dan alternativas de solucin
7

para corregir las deficiencias y errores en forma continua utilizando de los

recursos pblicos, cumplimiento de metas y alternativas de desarrollo
regional.
Los resultados de la investigacin constituirn herramientas de consulta,
apoyo, alternativas de solucin y propuestas para llevar a la prctica y as
enmendar errores convenientes y oportunamente cambiando la actitud y
hbitos del servidor pblico y sirva como una herramienta para la toma de
decisiones adecuadas.
Vulnerabilidad
Es factible de ser investigado, porque el investigador tiene a favor los
factores: Nivel de conocimiento, acceso de informacin, motivacin. Se
realizar la investigacin para buscar alternativas de mejora y los resultados
permitir concientizar a los funcionarios y servidores pblicos de los
gobiernos locales y que los aportes cualitativos del auditor interno son
necesarios para el impulso de la gestin administrativa en la regin
Ayacucho.
3. Marco terico y conceptual
3.1.
Antecedentes
Entre los antecedentes encontrados para nuestra investigacin tenemos los
siguientes:

Fuentes, J. (2008), analiza el carcter constructivo de la contabilidad y el

retrospectivo de la auditora forense y la forma como facilitan la efectividad
de la planificacin, organizacin, direccin, coordinacin y control de las
empresas. En la auditora forense se destaca el carcter investigativo hasta
establecer los fundamentos de hecho y de derecho de directores, gerentes,
funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los procedimientos para
obtener la evidencia suficiente, competente y relevante para el informe
8

correspondiente. La conclusin ms relevante en este trabajo es que el 98%

de los encuestados acepta que la contabilidad y la auditora forense son
herramientas facilitadoras para la gestin transparente y efectiva de la gestin
de las empresas, porque aportan informacin para la toma de decisiones.

Medianero, L. (2009), estudia todos los criterios que deben cumplirse para
obtener una auditora forense de calidad y de beneficio para las empresas.
Estos criterios podran adecuarse al sector gubernamental para combatir la
corrupcin. El resultado ms importante est en que el 97% de los
encuestados acepta que la auditora forense debe pasar por un control de
calidad para ser de utilidad en la gestin transparente de los agentes
econmicos.

Vergara, E. (2009), desarrolla el proceso de la auditora forense, los

procedimientos, tcnicas y prcticas y los relaciona con las actividades
administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo que llevan a
cabo las empresas. Asimismo recalca la necesidad de aplicar la auditora
forense para prevenir, detectar y luchar contra la corrupcin en las entidades
privadas y pblicas de nuestro pas. La conclusin ms relevante es que el
95% de los encuestados acepta que la auditora forense facilita la gestin
transparente y eficiente de la empresa moderna.

3.2.

Bases tericas

Auditora forense
Uzctegui, L. (2010), la auditora forense es una alternativa para combatir la
corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin
9

administrativa municipal, de esta manera se contribuye, a mejorar la

economa, eficiencia, efectividad y mejora continua de las municipalidades de
la regin Ayacucho. La auditora forense ante la existencia de supuestos actos
dolosos o fraudulentos, impone la aplicacin de tcnicas, procedimientos
especficos o alternativos y normas de auditora generalmente aceptadas que
permitan obtener evidencia de la corrupcin administrativa municipal ante el
Poder Judicial.

La prevencin del riesgo de ser vctima de un delito econmico en las

municipalidades de la regin Ayacucho, requiere de un sistema de normas y
tcnicas que, en su conjunto, minimicen la probabilidad de ocurrencia,
mientras que maximicen la posibilidad de detectar cualquier actividad ilcita,
en este sentido la auditora forense se presenta como una metodologa que se
puede emplear contra la corrupcin administrativa municipal para
diagnosticar la eficiencia y efectividad de los controles de operacin y
corregir las situaciones potencialmente riesgosas, orientada a detectar
debilidades en los procesos para mitigar el riesgo de fraude interno.

Para describir detalladamente las caractersticas de esta prctica desde la

perspectiva de un mecanismo evaluador del nivel de exposicin de las
instituciones a riesgos de fraudes y dems hechos ilcitos, se utiliz un plano
objetivo y real como lo es la administracin pblica y un plan de trabajo
apoyado en un diseo de campo por medio del cual se pudieron obtener los
datos de las instituciones pblicas acerca de los riesgos de fraude que atentan
contra el patrimonio, a la vez que se observ el desarrollo de las prcticas
administrativas y contables para su gestin, as como la determinacin de los
elementos de la auditora forense como un mecanismo preventivo para
minimizarlos. Llegndose a considerar que la implementacin de un sistema
de gestin del fraude interno que contenga un adecuado balance de controles

10

preventivos y detectivos antifraude tiene una serie de ventajas que justifican

con creces que una organizacin trabaje en el mismo.

Soto, G. & Paillacar, C. (2010), la auditora forense reconoce nuevos

desafos, que le impone la sociedad, la prevencin del fraude y la corrupcin.
Los hechos demuestran que existe un porcentaje significativo de actos de
corrupcin administrativa municipal, que aprovechan las condiciones
imperantes para cerrar contratos y hacer negociados. La naturaleza humana
que an no incorpora en su mentalidad, que la sociedad ser mejor en la
medida que exista la buena voluntad de todos sus miembros por entregar lo
mejor de s, para construir un mundo mejor, ha puesto en jaque todos los
sistemas para administrar intercambios que guarden el justo beneficio para los
actores involucrados en las distintas transacciones.

El mundo avanza aceleradamente en conocimientos y desarrollo de

aplicaciones tecnolgicas, sin embargo, el hombre an no se convence que
aplicando reglas ticas podran existir avances espectaculares para todos los
miembros de la sociedad. Esto ha complicado a la sociedad civil y
gubernamental, de hecho se gastan cifras siderales en investigaciones de
fraudes a nivel mundial. Es as, como nace la necesidad de la Lucha contra
la corrupcin, se pueden nombrar instituciones de todo tipo: Desde las
naciones unidas, bancos destinados a fomentar el desarrollo, hasta empresas
privadas.

Es all donde la auditora cobra especial relevancia, por cuanto se la define

como un monitoreo de los sistemas de control de las organizaciones. La
auditora es un examen independiente y objetivo, efectuado por una persona
absolutamente ajena al objeto auditado. De esta forma, se preserva un informe
11

que de confianza a los usuarios del mismo, que generalmente lo requieren

como una modalidad de control.

De esta forma, las naciones ms afectadas con hechos de corrupcin fueron

las primeras en vislumbrar una auditora especial, que pudiera ayudar en este
tipo de Cncer social, como se podra definir el fraude y la corrupcin. La
auditora forense ha sido definida como Una auditora especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas; es as como se abre un amplio espacio al
campo de la investigacin, que ir ms all de la simple comprobacin de
fraudes y delitos. Indagando en diversas fuentes, podemos asumir que este
tipo de auditora, rene conocimientos legales, en operaciones fraudulentas y
aplicaciones metodolgicas de procedimientos de auditora.

El servicio de auditora forense es demandada por entidades de carcter

gubernamental como las municipalidades de la regin Ayacucho, segn sea la
vulnerabilidad de sus sistemas de gestin y control; entidades financieras que
dada la naturaleza de sus transacciones estn expuestas a un riesgo mayor de
fraudes; entidades de carcter pblico como son las compaas que cotizan
sus valores en bolsas de comercio, cuyos accionistas pueden estar expuestos
en sus intereses, especialmente aquellos accionistas minoritarios que no
tienen injerencia en las decisiones de la compaa; las compaas financieras
son las que han trabajado con mayor recurrencia el tema, en asociacin con
las entidades reguladoras, dado los efectos perversos que este tipo de actos
trae como consecuencia, no tan solo a las entidades en particular, sino al pas
que recibe el efecto.

12

En la auditora forense, las estrategias, procedimientos y mtodos

investigativos, son especialmente estudiados a fin de preservar y priorizar el
inters pblico. El rol de la auditora forense en las municipalidades de la
regin Ayacucho es facilitar la prevencin, deteccin e investigacin de la
corrupcin administrativa esto incluye los siguientes aspectos: i) La iniciacin
de un programa de prevencin de la corrupcin con una visin amplia para
resaltar la existencia de riesgos potenciales y de la necesidad de una estrategia
de prevencin en cada municipalidad de la regin Ayacucho; ii) Una revisin
del sistema de justicia para determinar los actos de corrupcin en las
municipalidades de la regin Ayacucho y toda la legislacin relevante con una
visin

para

identificar

cualquier

deficiencia

material

reportarla

adecuadamente; iii) El desarrollo de unas polticas y normas necesarias,

incluyendo un modelo apropiado de riesgos para auditoras y otros
propsitos.

Delgado, L. (2009), comnmente el trmino forense se relaciona slo con la

medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este
vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa
(ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las
enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar
las causas de su muerte).

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y

complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del
latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades
romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se
vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la Ley, en la medida que
se busca que un profesional idneo asista al Juez en asuntos legales que le
competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para representar en
un Juzgado o Corte Superior.
13

Segn el diccionario Larousse, forense es "El que ejerce su funcin por

delegacin judicial o legal". Por ello se puede definir la auditora forense
como "Aquella que provee de un anlisis contable que es conveniente para la
Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y
finalmente el dictamen de la sentencia". En trminos de investigacin
contable y de procedimientos de auditora, la relacin con lo forense se hace
estrecha cuando hablamos de la Contadura Forense, encaminada a aportar
pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
auditora forense como una auditora especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: Conflictos
de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones,
favoritismo,

reclamaciones

fraudulentas,

falsificaciones,

comisiones

clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado,

cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de
dinero.

La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar

informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que ser aceptada por una Corte de Jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente,
delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen

la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el
crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar
14

operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. Lo

forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).

La auditora forense, es una disciplina especializada que requiere un

conocimiento experto de la teora contable, auditora y mtodos de
investigacin. La auditora forense constituye una rama importante de la
contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos
financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y
rendimientos de proyecciones financieras. La investigacin de un profundo
conocimiento

de contabilidad, auditora y vas de investigacin viene a

formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce

como auditora forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario.
Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o
recopilacin de documentacin detallada del cliente.

Mantilla, S. (2010), una auditora forense es la actividad de un equipo

multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores,
auditores, abogados, investigadores, grafotcnicos, informticos, entre otros,
pues, en atencin al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de
operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas como
ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc.,
que de la mano y bajo la conduccin del auditor forense realizan la
investigacin.

3.3.

Marco conceptual

Elementos de la corrupcin

15

Pueden distinguirse cuatro elementos que caracterizan la corrupcin

administrativa:
a.
b.
c.
d.

Toda accin corrupta consiste en la transgresin de una norma.

Se realiza para la obtencin de un beneficio privado.
Surge dentro del beneficio de una funcin asignada.
El individuo corrupto intenta siempre encubrir activamente su
comportamiento.

Estas caractersticas hacen de la corrupcin algo ilcito, fuera de las normas y

Leyes creadas para la convivencia y el ejercicio de funciones, en este caso
pblicas. La corrupcin produce beneficios directos o indirectos a quienes se
hacen cmplices de esta prctica. En todos estos casos, uno de los elementos
que mueven a preocupacin es descubrir que la corrupcin cada da gana ms
terreno y en muchos casos es socialmente conocida y aceptada, como si la
tuviramos inyectada en la sangre.
Para analizar una prctica de corrupcin debemos identificar cada uno de los
elementos que lo componen y las relaciones entre estos:
Representantes o servidores pblicos involucrados.
Transgresiones cometidas por accin y desproteccin.
Representados o receptores de los servidores pblicos, es decir las
vctimas directas.
Beneficios ilegtimos generados por el hecho de corrupcin.
Grupos de poder beneficiados.
Existen ciertos elementos que integran el concepto de corrupcin, como son:
El sujeto; el cual puede ser pblico, privado, persona fsica o moral.
El elemento subjetivo; la intencionalidad, el nimo, el deseo de vulnerar
las normas o la omisin en una conducta.
El beneficio; el cual se refleja con el aprovechamiento directo o indirecto
de sujeto generado por la accin u omisin en el acto corrupto.
El conocimiento o desconocimiento de la Ley; la cual radica en aprovechar
la Ley para cometer el acto ilcito, o bien, su vulneracin dolosa causada
por la omisin legislativa respecto a un supuesto especfico.
16

 La impunidad; la cual es aprovechada por el sujeto como una herramienta

de confianza para cometer la desviacin corrupta.
La identidad del sujeto y la complicidad; el sujeto corrupto siempre va a
tratar de hacer el acto ilegal con el auxilio de terceras personas o
desvinculndose de la actuacin ilegal.
la falta de eficacia preventiva; en donde no existe rgano fiscalizador
eficiente que prevenga o sancione a las partes involucradas.
Se presentan a continuacin los diversos factores que propician el desarrollo
de la corrupcin.
Coercin estatal
La coercin puede ser descrita como una causa de corrupcin que se puede
definir a un Estado como corrupto cuando la garanta de su misin a las reglas
se obtiene solamente a travs de la fuerza o incentivos materiales. Tal estado
carece de libertad (entendida como autogobierno) y den seguridad. Tampoco
goza de una autentica vida poltica en tanto no disfruta de un proceso poltico
capaz de movilizar a las persona hacia una concepcin homognea del bien
pblico.
Poder
Los funcionarios ocupan una posicin de poder frente a grupos privados, y
algunos, dependiendo de su jerarqua poseen mayor discrecin que otros. Las
prcticas patrimonialistas hacen de los empleos pblicos obvias invitaciones a
la corrupcin, ya que antes del surgimiento de burocracias estatales, los
puestos se vendan y compraban de acuerdo a las necesidades del Estado y los
deseos de los particulares. Aquel que ocupaba un puesto posea amplios
poderes discrecionales y administraba la cuestin pblica de acuerdo a sus
intereses.

En

la

actualidad,

caractersticas patrimonialistas.
Burocracia
17

muchos

burcratas

reproducen

estas

La sistemtica sustitucin de empleados pblicos elegidos meritocrticamente

por otros, de manera clientelar es un elemento que degenera los principios de
la burocracia estructurada. Adems, la excesiva centralizacin de funciones y
toma de decisiones impide el desarrollo de una gestin pblica eficiente y
gil, acorde con los rpidos cambios sociales acaecidos en los ltimos aos.
Ley y justicia
El sistema legal puede contribuir a la corrupcin de diversas maneras. En el
caso de los pases donde la rigidez y el formalismo de la Ley son
caractersticos, la corrupcin es con frecuencia la nica va posible para
acceder al sistema de justicia. Las soluciones son: Cambiar el sistema o entrar
a negociar con l.
Regulaciones vagas sobre conflicto de intereses
La razn por la cual este tema es de especial relevancia para tratar la
corrupcin, se debe a que, en la mayora de los regmenes, las decisiones de
los funcionarios se encuentran limitadas por una vaga nocin de inters
pblico que se presta para muchas interpretaciones y deja amplios espacios
para que se cometan actos corruptos.
Una falsa nocin de eficiencia
El soborno representa simplemente la operacin de las fuerzas del mercado
dentro de los programas estatales y que, dada la necesidad de que el mercado
sea eficiente, los sobornos deberan tolerarse. Este enunciado es totalmente
inaceptable. Los programas pblicos pueden verse afectados de manera
negativa si los funcionarios gubernamentales asignan los recursos escasos al
licitante que ha pagado el soborno ms alto, y no al ms competitivo. Por otra
parte, los sobornos inducen a los funcionarios a generar condiciones
artificiales de escasez, lentitud y tramiten innecesarios para presionar su pago.
Los costos reales de una operacin entre el Estado y particulares, de una
prestacin de servicios, de la adjudicacin y de la ejecucin de una obra de
18

infraestructura se pueden ver completamente alterados por los efectos de la

corrupcin e inclusive han llegado a ocurrir casos en que los costos generados
por el fenmeno han superado el costo real del proyecto. La corrupcin, lejos
de lubricar el sistema termina, por generar costos excesivos que benefician a
pocos y afectan negativamente al conjunto en su totalidad; la mejor decisin
individual es la peor grupal.
Inequidad
La inequidad es un factor que contribuye a la corrupcin. Pues en pases
mucho ms desarrollados ocurre con ms frecuencia ya que la pre
distribucin del bienestar y, consecuentemente los derechos universales, son
casi inexistentes para la masa. La corrupcin suministra, en apariencia, cierta
garanta de acceso a aquellos derechos, a travs de la compra de servicios y
productos que el Estado debera proveer y el desarrollo de actividades
informales.
Actores de la corrupcin
Los principales actores de la corrupcin son: Los funcionarios pblicos, los
grupos de poder y los usuarios o vctimas. La corrupcin no es un acto aislado
cometido por un representante pblico, normalmente involucra a una red de
actores que concurren en la ocurrencia de un acto de corrupcin y que
interactan entre s a travs de diversas modalidades de relacionamiento
formales e informales. Al hacer referencia a quienes actan en presentacin
de otros o al servicio de la sociedad se intenta incluir a funcionarios y
empleados del Estado, as como servidores de otros sectores, como sindicatos,
gremiales

empresariales

profesionales,

universidades,

medios

de

comunicacin, ONGs y otras instituciones de servicio pblico.

Las transgresiones o violaciones de derechos que se producen en un acto de
corrupcin siempre tienen una doble dimensin y efectos sobre los
representados, que segn lo que hemos visto pueden ser tambin identificados
como vctimas. La primera es por la accin misma de las transgresiones,
19

cuando se violentan sus derechos. La segunda es por la desproteccin en que

quedan las vctimas, pues precisamente quien comete la trasgresin es un
representante o servidor pblico cuyo mandato expreso es cuidar y proteger a
sus representados.
Clases o modalidades de la corrupcin
Algunas de las formas que se puedan considerar corruptas son:
Aceptacin de dinero, recompensas o regalos por el otorgamiento o
adjudicacin de un contrato.
Distraccin de recursos pblicos para fines polticos- electorales.
Distraccin de recursos pblicos para uso privado.
Nepotismo
Trfico de influencias y mantenimiento de privilegios e incentivos odiosos
que favorecen normalmente a la clase gobernante y socialmente poderosa.
Establecimiento de sobreprecio en la ejecucin de proyecto.
Recoleccin y fraudes tributarios, etc.
Existen diversas topologas de la corrupcin desde la que hace solo referencia
a la extorsin y el soborno, hasta las que se refieren a tipos especficos y
especiales. Estos tipos son:
Extorsin.- Es cuando un servidor pblico, aprovechndose de su cargo y
bajo la amenaza, sutil o directa, obliga al usuario de un servicio pblico a
entregarle tambin, directa o indirectamente, una recompensa.
Soborno.- Es cuando un ciudadano o una organizacin, entrega directa o
indirectamente a un servidor pblico, determinada cantidad de dinero, con
el propsito de que obtenga una respuesta favorable a un trmite o
solicitud, independientemente si cumpli o no con los requisitos legales
establecidos.
Peculado.- Es la apropiacin ilegal de los bienes por parte del servidor
pblico que lo administra.
Colusiones.- Es la asociacin delictiva que realizan servidores pblicos
con contratistas, proveedores y arrendadores, con el propsito de obtener
recursos y beneficios ilcitos, a travs de concursos amaados o, sin
20

realizar estas (adjudicaciones directas), a pesar de que as lo indique la Ley

o normatividad correspondiente.
Fraude.- Es cuando servidores pblicos venden o hacen uso ilegal de
bienes del gobierno que les han confiado para su administracin.
Trafico de influencias.- Es cuando un servidor pblico utiliza su cargo
actual o sus anexos con funcionarios o integrantes de los poderes
ejecutivo, legislativo o judicial, para obtener un beneficio personal o
familiar, o para favorecer determinada causa u organizacin.
La falta de tica.- Es un tipo especial de corrupcin que si bien no tiene
que ver directamente con la aprobacin ilegal de recursos del gobierno y
de ciudadanos usuarios, si extraa entre algunos servidores pblicos, una
conducta negativa que va en contra de los propsitos y metas de las
instituciones pblicas. Esta falta de tica se puede observar cuando
determinado servidor pblico no cumple con los valores de su institucin,
es decir, cuando no conduce sus actos con, honestidad, responsabilidad,
profesionalismo, espritu de servicio, por citar algunos.
Otros tipos.- Cabe destacar que existen otros tipos de corrupcin que
afectan los ingresos o bienes del gobierno como: El contrabando, el
mercado informal, la falsificacin de pagos oficiales, trabajadores
fantasma, venta de plazas, entre otras manifestaciones.

Causas por las que se da la corrupcin:

Excesivo poder discrecional
Salarios bajos y descendentes en el sector pblico, que no compiten con el
sector privado
Baja responsabilidad
Poca transparencia
Poca educacin
Principios ticos poco desarrollados y divulgados.

21

Las causas de la corrupcin son tan diversas como la humanidad misma y ese
problema as caracterizado, tiene a nuestro juicio, mltiples facetas y causas,
algunas de las cuales sealaremos a continuacin:
Es un problema de carcter econmico, por cuanto los bajos salarios que
normalmente se paga a los funcionarios y empleados que influyen a las
prcticas corruptas.
Es tambin un problema de carcter administrativo, por cuanto la
existencia de estructuras y procesos administrativos arcaicos que dificultan
la relacin entre el Estado y el contribuyente o el ciudadano, promoviendo
con ello la existencia de mecanismos alternativos, informales e ilegales, a
travs de los cuales se supera esa dificultad.
A la vez es un problema de carcter legal, por la ausencia de Leyes dbiles
y atrasadas que permitan ciertos comportamientos que no pueden ser
perseguidos y sancionados o no puedan serlo adecuadamente. Si bien es
cierto que la aplicacin de las Leyes depende en gran medida de la
voluntad poltica para hacerlo, no es menos cierto que a veces sucede que
hay voluntad poltica, pero no existe un marco legal adecuado para aplicar
las Leyes correspondientes.
Es un problema de gestin, por la ausencia de controles o la existencia de
controles obsoletos promueven la existencia de sistemas caracterizados por
el dispendio, la ineficiencia y la corrupcin.
Las principales causas por las que se produce la corrupcin son:
Exceso de trmites y requisitos para solicitar una licencia, permiso o un
servicio por parte de una oficina pblica.
Exceso de regulaciones para desarrollar actividades productivas.
Discrecionalidad en la aplicacin de las normas, procedimientos o
requisitos.
Falta de un servicio profesional que contemple estabilidad laboral en el
servicio pblico.
Programas insuficientes de estmulos y recompensas para el personal
pblico.
22

 Legislacin de responsabilidades de los servidores pblicos dbil y poco

aplicada y difundida.
Falta de arraigo de valores ticos entre algunos servidores pblicos y
ciudadanos.
Sueldos bajos del personal pblico.
Ausencia de un registro nacional de servidores pblicos inhabilitados por
incurrir en actos de corrupcin.
Insuficiente participacin ciudadana en actividades de control y evaluacin
de la gestin pblica.
Falta de incentivos de capacitacin, as como den promocin como
resultado de programa de formacin.
Una explicacin de las causas de la corrupcin desde un enfoque de la
sociologa poltica que parece valida, donde se considera que:
1. La corrupcin se produce debido a un desequilibrio presupuestal esencial
entre la habilidad y la capacidad de las organizaciones estatales y sociales
para influir sobre el comportamiento poltico.
2. Cuando las fuerzas de las organizaciones sociales domina a la del Estado,
se presenta una tendencia hacia el soborno generalizado.
3. En el caso opuesto, en el que las organizaciones estatales son ms
poderosas que las sociales y, por lo tanto, ms capaces de controlar las
oportunidades de movilidad, existe la tendencia hacia la corrupcin
generalizada.
4. Cuando se alcanza un punto de equilibrio entre ambas tendencias, es
cuando no se produce corrupcin, es el punto deseable de alcanzar por una
institucin pblica.
Efectos o consecuencias de la corrupcin
La corrupcin no solo afecta el nivel de inversin, sino tambin el destino de
dicha inversin al impedir el desarrollo de proyectos de largo plazo. En
efecto, al no existir un conjunto de reglas claras, se fomenta el ingreso de
capitales especulativos o en todo caso de corto plazo. En consecuencia,

23

debido a que la corrupcin genera inestabilidad en las reglas de juego, el

efecto sobre crecimiento econmico es negativo.
Los efectos de la corrupcin no se refieren nicamente a las menores tasas de
crecimiento econmico. Un mayor nivel de corrupcin tambin incrementa el
nivel de pobreza y afecta la distribucin de riqueza de un pas. Asimismo, la
corrupcin afecta el nivel de focalizacin del gasto social, ya que los
proyectos sociales no van dirigidos a los ms necesitados, sino a quienes
tienen ms contactos, por ltimo la corrupcin puede afectar la distribucin
del ingreso y la pobreza, en medida en que afecta el desarrollo del capital
humano, al reducir los niveles de gasto social en educacin y salud.
En un ambiente corrupto, la inversin extranjera se mantiene en niveles bajos,
lo cual impide que exista una real e importante contribucin al crecimiento o
recuperacin econmica de un pas. Paralelamente los niveles de inversin
nacional tambin se ven afectados, por cuanto si la inversin nacional
tambin se ven afectadas, por cuanto si la inversin extranjera se mantiene
baja, los volmenes de inversin nacional siguen generalmente similar
tendencia.
Si la corrupcin se agrega una permanente inestabilidad poltica y econmica,
una ausencia de consensos nacionales, una infraestructura poco desarrollada y
en muchos de los casos inexistentes, continuos cambios en la legislacin y en
las reglas de juego para operar que fomentan la inseguridad jurdica, dan
obviamente como resultado una imagen deteriorada no atractiva para la
inversin.
Las principales consecuencias de la corrupcin son:
a)

Favorecer la consolidacin de elites y burocracias polticas y econmicas.

b) Erosiona la credibilidad y legitimidad de los gobiernos.

c)

Reproduce los ingresos fiscales e impide que los escasos recursos

pblicos coadyuven al desarrollo y bienestar social.

24

d) Permite la aprobacin y operacin de Leyes y contribuye a su

proliferacin.
El debilitamiento institucional afecta la consolidacin o el desarrollo de la
democracia. La corrupcin atenta contra el equilibrio de poderes, propicia la
clandestinidad en desmedro de la publicidad, concentra y oculta informacin.
La democracia se estanca, se debilita, se destruye con la corrupcin. Esta es la
dimensin poltica de la corrupcin.
Impacto econmico
La corrupcin conduce al relajamiento de las normas de modo que se
adquieren bienes que no cumplen las normas establecidas o la tecnologa
inapropiada o innecesaria; y puede resultar en la aprobacin de proyectos
basados en el valor del capital involucrado en los mismos, ms que en la
mano de obra, pero puede ser menos til desde el punto de vista del
desarrollo. Cuando un pas aumenta su endeudamiento para llevar a cabo
proyectos que no son econmicamente viables, la deuda adicional no solo
incluye un costo extra debido a la corrupcin, sino que la inversin se
canaliza hacia proyectos improductivos e innecesarios.
Impacto poltico
El impacto poltico puede medirse a travs de diversos elementos. La
corrupcin reproduce y consolida la desigualdad social y preserva las redes de
complicidad entre las elites polticas y econmicas. Respecto a la clase
poltica consolida las clientelas polticas y mantiene funcionando los
instrumentos ilegales de control. La corrupcin poltica socava las esperanzas
de prosperidad y estabilidad de los pases en vas de desarrollo, y perjudica la
economa mundial. El abuso del poder poltico para obtener beneficios
privados perjudica a los servicios pblicos vitales, y saquea los bolsillos de
los contribuyentes y los accionistas en todo el mundo.
Impacto social
25

La corrupcin resalta las diferencias sociales al limitar el papel del Estado

como mediador de las demandas de los distintos grupos sociales, las clases
populares o marginales se ven sometidos a un proceso de exclusin social y
poltico ya que la corrupcin los aleja del sistema formal y los obliga a
acceder de manera informal a sus medios de subsistencia.
La corrupcin impacta todos los mbitos del que hacer ciudadanos daando la
economa, la justicia, la poltica y la sociedad. La corrupcin tambin afecta
el funcionamiento administrativo del Estado. Las decisiones del sector
pblico, destinadas a beneficiar intereses particulares en desmedro de los
intereses de la sociedad, debilitan las instituciones y perjudican el crecimiento
econmico y el desarrollo social. As mismo, la corrupcin presente en los
dominios judiciales, afecta la seguridad jurdica, institucionaliza la ilegalidad,
genera incertidumbre y eleva los riesgos en los negocios, lo que a su vez
tambin desincentiva las inversiones y limita el crecimiento econmico. Las
consecuencias de la corrupcin en la administracin pblica pueden ser tanto
positivas como negativas, como veremos:
Consecuencias positivas: Estas se refieren a la forma en que las altas esferas
sociales hacen permisible la corrupcin con los argumentos siguientes:
Que desde el punto de vista administrativo la esperanza de una suma extra,
otorgada por los interesados en el rpido despacho de un expediente,
impulsa al empleado pblico a trabajar con empeo, diligencia y prontitud,
simplificando

trmites,

minimizando

las

regulaciones

incluso

dedicndole horas extraordinarias al trabajo.

Que las partidas del dinero envueltas en el soborno son una especie de
sobresueldo a favor de servidores del Estado injustamente pagados.
Que ese sobresueldo informal favorece la actividad econmica de
conformidad con el principio de las demandas inducidas.
Que desde ese punto de vista de la libre empresa, el acto corrupto
constituye un ahorro que le aporta capital a inversionistas potenciales.

26

 Que el enriquecimiento al vapor, aunque ilcito, es un modo de penetrar y

ampliar, en los pases en procesos de desarrollo, el crculo estrecho que
encierra a la antigua oligarqua, activando en consecuencia la movilidad
social.
Consecuencias negativas: En estas se considera a la corrupcin como
perniciosa y elemento desintegrante de la sociedad, la corrupcin
administrativa pone en peligro la seguridad ciudadana y atenta contra la salud
de la nacin y naturalmente afecta a la propia seguridad nacional. En
conclusin el impacto de la corrupcin es:
En lo poltico
Causa problemas de gobernabilidad
Afecta negativamente los ndices nacionales de desarrollo
Prdida de credibilidad
Reduce la efectividad de las polticas pblicas
Reduce la eficiencia de la inversin pblica en actividades productivas.
En lo econmico.
Disminuye:
Los niveles de inversin de largo plazo
Recoleccin de impuestos
Los niveles de productividad
El ritmo de crecimiento econmico.
Incrementa:
Los costos de transaccin.
Los riesgos y la incertidumbre econmica
Las distorsiones en los costos de produccin.
Distorsiona:
Los procesos de toma de decisiones
27

 La seleccin de tecnologas
La efectividad de las polticas sectoriales (se imponen impuestos
regresivos que afectan el comercio y la venta de servicios).
En lo social
Propicia la violacin de Leyes y reglamentos que sirven objetivos sociales
productivos
Agrava la inequidad en la distribucin del ingreso y la riqueza
Incrementa ilegtimamente el ingreso de la burocracia estatal
Reduce la eficiencia de los servicios pblicos
Erosiona la moral civil
Desva ilegtimamente los recursos destinados a la reduccin de la
pobreza.
La corrupcin distorsiona a la economa en su conjunto y perturba el normal
funcionamiento del mercado y de la competencia de distintas maneras, entre
otras:
1)

Prdida de eficiencia, ocasionada por las reglamentaciones

impuestas por el Estado a efectos de que puedan operar las firmas; ello
genera rentas a favor de funcionarios (sobornos) que tienen el poder de
liberar a la empresa de esos condicionamientos o restricciones, se
privilegia as a la empresa (contratista) con mayor habilidad para sobornar
y no a la ms competitiva y eficiente; las actividades corruptas son
improductivas puesto que se dedica tiempo y dinero para obtener buenos
contactos, no para producir.

2)

Mayores costos de transaccin: Los sobornos (coimas) se

trasladan a los precios, repercutiendo ello en forma negativa en el poder
adquisitivo de la poblacin.

3)

Menor competencia: La corrupcin afecta las fuerzas competitivas

necesarias para el buen funcionamiento de los mercados; las normas
impuestas por el Estado para entrar y salir del mercado restringen el
ingreso o establecimiento de nuevas empresas o hacen muy costosa la

28

salida de las mismas (Leyes laborales), provocando a la vez el

desplazamiento de trabajadores al mercado informal.
4)

Freno a la inversin extranjera: O en todo caso, el capital

extranjero se ve obligado a establecer alianzas con funcionarios corruptos.

5)

Inequidad

distributiva

del

ingreso:

Rentas

monoplicas

diferenciales ocasionadas por la inadecuada intervencin del Estado de la

economa; excesivas y arbitrarias regulaciones que originan una
predistribucin de ingresos de los grupos menos organizados hacia los ms
organizados, alianzas entre actores econmicos poderosos (empresassindicatos) con funcionarios polticos y burcratas que generan posiciones
de privilegio y traban el desarrollo y el bienestar general de los
ciudadanos.
6)

Distorsiona las decisiones de inversin pblica: menor gasto en

salud y educacin, porque se da prioridad a los gastos en obras de gran
envergadura (infraestructura) donde es ms fcil obtener sobreprecios en
materiales y contrataciones.

7)

Finanzas pblicas: La corrupcin disminuye los recursos

tributarios generando dficit presupuestario y mayor endeudamiento del
Estado; los desbalances fiscales generan expectativas adversas en los
mercados; mayor riesgo financiero y mayor riesgo pas que afecta
negativamente la inversin pblica y privada.

Consecuencias:
las consecuencias de que existan sistemas que hagan posible la corrupcin
generalizada en la administracin pblica, las pagan las mayoras de nuestros
pueblos, los de siempre, los ms pobres, los olvidados, y es claro que nadie
contribuye a beneficiarlos, a mejorar sus niveles de vida, lo que justificara
todo este afn, todo este empeo, todo este esfuerzo, por combatir
eficazmente la corrupcin administrativa en nuestros sistemas de gobierno,
ello sin desmedro de otras consecuencias del problema, las causales se
reflejan en otros mbitos, como el poltico, y tienen una gravedad
insospechada por cuanto restan credibilidad a nuestros sistemas polticos.
29

La existencia de funcionarios corruptos que, a expensas del Estado y de sus

connacionales, se enriquecen a la vista de todos y no son sancionados por
ello, le resta credibilidad a nuestras Leyes, a nuestros gobiernos, a nuestros
gobernantes, a nuestros sistemas polticos. Forjando en la percepcin de
nuestros conciudadanos jvenes, la idea de que la justicia es permisible,
frgil y hasta olvidadiza, inclinada generalmente hacia aquellos que tienen
el poder.

Conceptos campos de aplicacin

La auditora forense es aquella labor que se enfoca en la prevencin del
fraude financiero, contable, legal, administrativa, por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la
justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos
cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada).
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal, administrativa, en una forma que ser
aceptada por una Corte de Jurisprudencia contra los perpetradores de un
crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con
visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el
lavado de dinero, entre otros. La sociedad espera de los investigadores,
mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos
momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los
resultados de sus diversos delitos.
Lo forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas a la luz de todo el mundo. La auditora forense, es una disciplina
30

especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable,

auditora y mtodos de investigacin. La auditora forense constituye una
rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin
de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos
econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditora y
vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo
de los negocios se conoce como auditora forense y es aqu donde se brinda el
respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el
suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque
permite que un experto emita ante los Jueces conceptos y opiniones de valor
tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente
en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye,
a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todas
las provincias y distritos.
En sus inicios la auditora forense se aplic en la investigacin de fraudes en
el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional
auditora gubernamental, en especial ante delitos tales como: Enriquecimiento
ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondo, etc. Sin embargo
la auditora forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupcin
administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios
para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el
crimen corporativo, el lavado de dinero, entre otros.
En este sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector
pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin
de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca
en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el
31

Contador Pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan

determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el
inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las
investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable
ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin
intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad
razonable, evala e investiga al 100%, centrndose en el hecho ilcito y en la
mala fe de las personas. A diferencia de la auditora tradicional que se
sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para
obtener seguridad razonable. Por esto los campos de accin del auditor
forense son especializados y con objetivos muy precisos, por ejemplo:
La cuantificacin de prdida financiera: Aportando las pruebas necesarias
para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
o
o
o
o
o
o
o

Disputas entre accionistas o compaas;

Incumplimiento de contratos;
Demandas de lesiones personales;
Irregularidades e infracciones;
Demandas de seguros;
Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios;
Herencias.

Investigacin financiera: Determinando los mviles, los culpables y

aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
o

Fraude

Falsificacin

Lavado de dinero

Otros actos ilegales

La prctica profesional: Investigando y determinando por ejemplo:

32

Negligencia profesional relacionada con:

Auditora

Contabilidad

tica

El rol principal de la Contadura Forense hace relacin a la aplicacin del

anlisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compaas
en la identificacin de las reas claves de vulnerabilidad e implicarse en las
investigaciones y en los procedimientos legales.
La Contadura Forense est orientada a las Cortes (Tribunales de justicia) y
para servir como fuente de evidencia para estas, por lo cual lo forense es
entendido como la colectividad social en general; es de tipo reactivo y est
estrechamente vinculado con las acciones penales, por lo cual el Contador
Forense debe basarse en los procesos judiciales determinado en la Ley.
Para descubrir las irregularidades, el Contador Forense hace las deducciones
y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas
comprometidas en el fraude, est interesado en lo oculto o en revelar los
aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y
modelos de actuacin, no siempre sabe lo que est buscando o porque sendero
particular debe seguir, pero debe confiar en su intuicin o sospecha.
Fases de auditora forense
Las etapas de la auditora forense son las siguientes:
Planificacin de la auditora forense
De acuerdo con las normas de auditora, la planificacin de la auditora
forense debe realizarse en forma adecuada y exhaustiva. La planificacin
de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para su
ejecucin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de investigacin
que deben aplicarse. La planificacin es la primera fase o etapa de la
auditora forense y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad
en el logro de los objetivos propuestos. El inicio de una auditora forense
33

puede derivar de una denuncia formal o informal, as como de una

auditora financiera o de evaluaciones de control interno.
En esta etapa el auditor forense toma conocimiento de los siguientes
elementos:
Actividad de la entidad u organizacin, sus productos o servicios.
Dimensin de la organizacin.
Estructura administrativa.
Estados financieros.
Riesgos inherentes y de control.
Polticas, procedimientos, presupuestos y planes.
Ambiente tico de la organizacin.
En este acercamiento estudia el proceso de control interno de la entidad o
rea sujeta a investigacin, y evala el ambiente de control, la valoracin
de riesgos, las actividades de control, informacin, comunicacin y
monitoreo.
Ejecucin de la auditora forense
Esta etapa es el inicio de la auditora forense propiamente dicha, en la cual
los miembros del equipo de trabajo analizan si la entidad es susceptible de
una declaracin falsa significativa en los estados financieros. Usualmente,
el anlisis involucra a los miembros principales ms experimentados del
equipo de trabajo, para que compartan sus opiniones sobre el mecanismo o
modo que podra permitir que los estados financieros sean susceptibles de
declaraciones falsas significativas, ocasionadas por fraudes.
Se lleva a cabo el anlisis con una mente indagadora, dejando de lado
cualquier apreciacin o creencia subjetiva, que puedan tener los miembros
del equipo de trabajo, respecto a la honestidad e integridad de la gerencia y
de los funcionarios. En este anlisis de incluyen las siguientes actividades:

34

 Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cmo
y donde podran los estados financieros de la entidad, ser susceptibles
de declaraciones falsas significativas ocasionales por fraude; como
podra encubrir y perpetrar la gerencia informes financieros
fraudulentos; y de qu manera podra haber una apropiacin indebida de
los activos de la entidad.
Considerar las circunstancias que podran dar indicios de manipulacin de
los resultados, y de las prcticas que podra seguir la autoridad y otros
funcionarios para manipular la informacin, ocasionando informes
fraudulentos.
Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la
entidad y puedan crear un incentivo o una presin para que la gerencia
u otros funcionarios cometan fraudes.
Considerar la participacin de la gerencia en la supervisin de los
empleados que tengan acceso a dinero efectivo, o a otros activos
susceptibles de apropiacin indebida.
Considerar los procedimientos de auditora que se podran elegir, para
responder a la susceptibilidad de la entidad a declaraciones falsas
significativas en sus estados financieros, por causa de fraudes.
Es importante que despus del anlisis inicial, mientras se planifique la
auditora, los miembros del equipo continen comunicndose y
compartiendo la informacin obtenida que podra afectar a la ponderacin
de los riesgos de declaraciones falsas significativas por fraude.
Los informes financieros fraudulentos se pueden dar a travs de:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables, o de los
documentos de respaldo a partir de los cuales se preparan los estados
financieros.
Una declaracin falsa o una omisin intencional en los estados
financieros, de eventos, transacciones o de otra informacin importante.

35

 Una aplicacin incorrecta e intencional de los principios de contabilidad

respecto a los montos, a la clasificacin y a la forma de la presentacin
de la revelacin.
Los controles implementados estn diseados para funcionar eficazmente;
sin embargo pueden presentarse informacin financiera fraudulenta, si la
autoridad ha dispuesto a los funcionarios encargados de la ejecucin de
determinados procesos, como por ejemplo de control previo, pasar por alto
los controles que podran prevenir o detectar el acontecimiento de
declaraciones falsas. En sntesis, en la ejecucin, el auditor deber
determinar si hay suficientes motivos o indicios para investigar un posible
fraude.
Informe final de auditora forense
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le
brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de
cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. Para
realizar dicho informe el auditor debe seguir los lineamientos de las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), sin olvidar, que
al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado
en cuento al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del
equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de
realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de
control en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema
de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la
contratacin estatal
Ley Orgnica de Gobiernos Regionales Ley N 27867
Con la promulgacin de la Ley N 27867, Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales el 16 de noviembre del 2002; se establece el: Objetivo, naturaleza,
36

jurisdiccin, finalidad, principios, competencias, organizacin (Estructura

orgnica), rgimen normativo, rgimen laboral, funciones generales y
especficos, rgimen econmico y financiero, control y defensa de los
intereses del gobierno regional, proceso de transferencia, entre otros.
De acuerdo al artculo 2 de esta Ley, Los gobiernos regionales emanan de la
voluntad popular; son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma
poltica, econmica y administrativa en asuntos de su competencia,
constituyendo para la administracin econmica y financiera, un pliego
presupuestal, y de acuerdo al artculo 4 la finalidad de los gobiernos
regionales es: Fomentar el desarrollo regional integral sostenible,
promoviendo la inversin pblica y privada y el empleo y siendo sus
competencias

constitucionales, aprobar su

organizacin interna y de

presupuesto.
El artculo 11 establece la estructura orgnica: El Consejo Regional, es el
rgano normativo y fiscalizador del gobierno regional. Est integrado por el
Presidente Regional, el Vicepresidente Regional y los Consejeros de las
provincias, los mismos que son elegidos por sufragio directo por un periodo
de 4 aos. El mandato es irrenunciable, pero revocable conforme a la Ley de
la materia.
El artculo 12 establece El rgano ejecutivo del gobierno regional se
organiza en Gerencias Regionales coordinadas y dirigidas por una Gerencia
General. Se complementa con los rganos de lnea, apoyo, asesoramiento y
control que establezca el reglamento correspondiente, conforme lo determine
cada gobierno regional, de acuerdo a los lmites presupuestales asignados
para su gasto corriente.
Por otra parte, el artculo 24, establece las audiencias pblicas regionales
El gobierno regional realizar como mnimo dos audiencias pblicas
regionales al ao, una en la capital de la regin y otra en una provincia, en las
37

que dar cuenta de los logros y avances alcanzados durante el periodo. Las
audiencias no tienen resultados positivos, ms es el egreso que se genera en
gastos corrientes.
El artculo 29, establece: Se constituirn las Gerencias Regionales de:
Desarrollo Econmico, Desarrollo Social, Planeamiento, Presupuesto y
Acondicionamiento Territorial, Infraestructura y Recursos Naturales y
Gestin del Medio Ambiente.
Adems, esta Ley establece las funciones especficas en materia de:
Educacin, cultura, ciencia, tecnologa, deporte y recreacin, trabajo y
promocin del empleo y la pequea microempresa, salud, poblacin, agraria,
pesquera, industria, comercio, transportes, telecomunicaciones, vivienda y
saneamiento, energa y minas e hidrocarburos, desarrollo social e igualdad de
oportunidades, defensa civil, administracin y adjudicacin de terrenos de
propiedad del Estado, turismo y artesana.
El artculo 75, establece el rgimen de fiscalizacin y control El gobierno
regional, est sujeto a la fiscalizacin permanente del Congreso de la
Repblica, del Consejo Regional y la ciudadana, conforme a Ley y al
Reglamento del Consejo Regional.
El control a nivel regional est a cargo del rgano Regional de Control
Interno, el cual depende funcional y orgnicamente de la Contralora General
de la Repblica, conforme a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control
y de la Contralora General de la Repblica. Al respecto no se aprecia la
labor de fiscalizacin por parte del Congreso, del Consejo Regional y la
ciudadana.
Por otra parte el artculo 77, establece El Jefe del rgano de Control, emite
informes anuales al Consejo Regional, acerca del ejercicio de sus funciones y
del Estado del control del uso de los recursos y fondos pblicos. Estos
38

informes son pblicos. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones

de cada accin de control se publican en el portal del Gobierno Regional.
Estas disposiciones no se dan cumplimiento, con el argumento que los
informes son reservados.
El artculo 81, establece El proceso de transferencia de competencias,
funciones, atribuciones; as como, de los recursos y presupuesto asignados al
gobierno regional es gradual y se realiza por etapas. El proceso de
transferencia a la fecha es parcial, muchas instituciones an tienen
dependencia centralista en la ciudad de Lima, como: PRONAA,
FONCODES, PRONAMACH, entre otros.
De acuerdo a lo expuesto; la autonoma es limitada; por otra parte, la
finalidad es promover la inversin pblica y privada y el empleo; estos
aspectos en el Gobierno Regional de Ayacucho no se aprecian,
especficamente la promocin del empleo. Por otra parte le otorga la
competencia de aprobar su organizacin interna y su presupuesto; al respecto
se advierte que la organizacin interna no es las ms adecuada en relacin a
los objetivos institucionales.
Normatividad de los sistemas administrativos principales
En la administracin gubernamental rigen lineamientos para la gestin
econmica, financiera y de control de los recursos y fondos pblicos del
Estado, que se han efectuado en el marco de la Constitucin Poltica del Per,
la administracin financiera del Estado, la declaracin de principios, del
Sistema Nacional de Inversin Pblica, Ley Marco del Presupuesto
Participativo, las Normas del Sistema Nacional de Tesorera, Personal,
Abastecimiento, Contabilidad, Presupuesto, entre otras disposiciones. A
continuacin se desarrolla en forma resumida las normas administrativas ms
importantes que en su conjunto comprende el marco normativo en que se
desenvuelve la gestin gubernamental del Estado y especficamente los
gobiernos regionales.
39

 Sistema de personal
El ente rector del sistema de personal fue el ex Instituto Nacional de
Administracin Pblica INAP, el mismo que fue desactivado; sus
funciones han sido transferidas a la Presidencia del Consejo de Ministros
PCM.
El personal del gobierno regional, se rige mediante Ley N 19990, Ley N
20530, Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y de Remuneraciones y Pensiones del Sector Pblico; el
Decreto Supremo N 005-90-PCM, Reglamento General de la Ley de
Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector
Pblico, publicado el 18 de enero de 1990, el cual establece la estructura
de la carrera administrativa, los cargos, ingreso a la administracin pblica
y a la carrera administrativa, de la progresin en la carrera, de la
capacitacin, asignacin de funciones y el desplazamiento, registro general
y escalafn, derechos, obligaciones y prohibiciones de los servidores,
bienestar e incentivos, faltas y sanciones, proceso administrativo
disciplinario, de la rehabilitacin, del trmino de la carrera.
El art. 173 del Decreto Supremo N 005-90-PCM, prescribe: El proceso
administrativo deber iniciarse en el plazo no mayor de una ao (01)
contado a partir del momento en que la autoridad competente tenga
conocimiento de la comisin de la falta disciplinaria, bajo responsabilidad
de la citada autoridad. En caso contrario se declarar prescrita la accin,
sin perjuicio del proceso civil o penal a que hubiera ha lugar. Este artculo
se incumple en los gobiernos regionales, ms que nada en los aos 2005 y
2006, algunos informes de auditora, han prescrito administrativamente.
Es conveniente manifestar que en la administracin pblica, en materia de
gestin de personal debe tomar en cuenta prioritariamente lo que establece

40

la tercera y cuarta disposicin transitoria de la Ley N 28411 Ley General

del Sistema Nacional de Presupuesto.

Tercera disposicin transitoria:

a.

El ingreso de personal, slo se efecta cuando se cuenta con la

plaza presupuestada.

b.

Queda prohibida la recategorizacin y/o modificacin de plazas,

que se orienten al incremento de remuneraciones.

c.

La planilla nica de pagos, slo puede ser afectada por los

descuentos establecidos por Ley, por mandato Judicial y otros
conceptos aceptados por el servidor o cesante y con visacin del
Director General de Administracin o del que haga sus veces.

d.

El

pago

contraprestacin

de

remuneraciones,

por

el

trabajo

slo

corresponde

efectivamente

realizado

como
salvo

disposicin de Ley expresa como las licencias con goce de haber, de

acuerdo a la normatividad vigente.
Cuarta disposicin transitoria:
Las escalas remunerativas y beneficios de toda ndole; as como, los
reajustes de las remuneraciones y bonificaciones, se aprueban mediante
Decreto Supremo.
Sistema de tesorera
El rgano rector del Sistema Nacional de Tesorera es la Direccin
Nacional de Tesoro Pblico, del Ministerio de Economa y Finanzas. El
Sistema Nacional de Tesorera, es el conjunto de rganos, normas,
procedimientos, tcnicas e instrumentos, orientados a la administracin de
los fondos pblicos en las entidades del sector pblico, cualquiera sea la
fuente de financiamiento y el uso de los mismos; estn integrados todas las
entidades del sector pblico que administran dichos fondos, los mismos

41

que son responsables de velar por el cumplimiento de las normas y

procedimientos que emita el rgano rector.
La Ley 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorera y en su
artculo 29, establece la formalizacin del devengado; sea en forma
parcial o total, se produce como consecuencia de haberse verificado lo
siguiente:
a. La recepcin satisfactoria de los bienes adquiridos; o
b. La efectiva prestacin de los servicios contratados; o
c. El cumplimiento de los trminos contractuales o legales, cuando se trate
de gastos sin contraprestacin inmediata o directa y;
d. El registro en el sistema integrado de administracin financiera del
sector pblico (SIAF - SP).
Este artculo de la norma en referencia, no se cumple en los gobiernos
regionales, ms que nada los incisos a y b; por cuanto, en muchos casos se
formaliza el devengado, sin la recepcin satisfactoria de los bienes
adquiridos o la efectiva prestacin de los servicios contratados, el mismo
que refleja en los balances de comprobacin en la cuenta - Bienes en
trnsito.
Por otra parte, la Resolucin Directoral N 002-2007-EF/77.15 del 27 de
enero de 2007, aprueba la Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15 y
de acuerdo a su vigencia, la referida Directiva tiene carcter permanente y
el artculo 9 ratifica lo comentado en el prrafo anterior la formalizacin
del gasto devengado; adems el artculo 26 establece la obligacin de
pago a proveedores con abono en sus cuentas bancarias, esta disposicin
no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto se efecta el giro de
cheque para su cancelacin. Por otra parte el artculo 39, establece casos
excepcionales de pago de planillas de jornales en efectivo, atendiendo a la
ubicacin de las obras y su rendicin de cuentas no debe exceder el plazo

42

de 72 horas; esta disposicin no se cumple en los gobiernos regionales; por

cuanto, estn pendientes de rendicin por meses.
El artculo 40 de la misma norma, establece encargos a personal de la
institucin, indicando que puede utilizarse excepcionalmente la modalidad
de encargo y no procede la entrega de nuevos encargos a personas que
tienen pendientes la rendicin de cuentas o devolucin de montos no
utilizados de encargos anteriormente otorgados, esta disposicin no se
cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto, estos encargos ya no son
excepcionales, se convierten en operaciones normales, rutinarias; adems,
la persona designada no efecta las rendiciones teniendo en su poder ms
de 10 encargos pendientes de rendicin (se sustenta con los arqueos de
caja).
Por otra parte el artculo 64 de la norma en referencia, establece
principales trminos y condiciones de convenios y directivas de encargos y
el inciso f), establece las rendiciones de cuentas documentadas sobre el
estado de ejecucin del gasto por los encargos recibidos deben realizarse
cada 30 das; esta disposicin no se cumplen en los gobiernos regionales;
por cuanto, existen encargos pendientes de rendicin por meses y en otros
por aos, esta versin se corrobora con los estados financieros, cuenta 38
Cargas Diferidas, 384 Encargos, esta cuenta ao tras ao se incrementa
considerablemente.
Segn Resolucin Directoral N 026-80-EF/77.15 del 06 de mayo de 1980,
se aprueban las Normas Generales del Sistema Nacional de Tesorera;
como se aprecia, estas normas tienen vigencia ms de 27 aos con algunas
modificaciones; sin embargo, muchas de estas normas han sido
consideradas en las Normas de Tesorera descrita anteriormente, slo se
comenta referente NGT 08 Arqueos sorpresivos, en los gobiernos
regionales no se practican los arqueos sorpresivos en forma peridica y/o
permanente; por otra parte, no se cumple con lo que dispone la NGT -15,
43

Fianza de servidores; el personal encargado de la recepcin, control y

custodia de recursos pblicos financieros, no cuenta con una fianza
solvente y suficiente, como requisito indispensable para efectuar la
referida funcin.

Sistema de abastecimiento
El Sistema de Abastecimiento se rige mediante el Decreto Ley N 22056,
Ley que instituye el Sistema de Abastecimiento. El 03 junio del 2008 se
promulg la Ley de Contrataciones del Estado a travs del Decreto
Legislativo N 1017, que entrar en vigencia a los 30 das calendarios
contados a partir de la publicacin de su Reglamento y en la disposicin
complementaria derogatoria establece: A partir de la vigencia de la
presente norma derguense los siguientes dispositivos: Ley N 29873, Ley
de Contrataciones del Estado y normas modificatorias y las dems normas
que se opongan a lo dispuesto en la presente norma.
La Ley de Contrataciones del Estado aprobado por el Decreto Legislativo
N 1017, en el artculo 2 establece Objeto: El objeto del presente
Decreto Legislativo es establecer las normas orientadas a maximizar el
valor del dinero del contribuyente en las contrataciones que realicen las
entidades del sector pblico, de manera que stas se efecten en forma
oportuna y bajo las mejores condiciones de precio y calidad, a travs del
cumplimiento de los principios sealados en el artculo 4 de la presente
norma.
El Decreto Legislativo N 1017, en su artculo 15 establece mecanismos
de contratacin Los procesos de seleccin son: Licitacin pblica,
concurso pblico, adjudicacin directa y adjudicacin de menor cuanta,
los cuales se podrn realizar de manera corporativa o sujeto a las
modalidades de seleccin de subasta inversa o convenio marco, de acuerdo
a lo que defina el reglamento. En el reglamento se determinar las
44

caractersticas, requisitos, procedimientos, metodologas, modalidades,

plazos, excepciones y sistemas aplicables a cada proceso de seleccin.
Es de manifestar que lo ms importante de esta norma detallada en las
modalidades de adquisiciones, es a travs de compras corporativas, subasta
inversa y convenio marco; la aplicacin de dichas modalidades en forma
permanente reducira la corrupcin ms que nada las compras por subasta
inversa. Por otra parte el artculo 20 de esta misma normativa establece:
Exoneraciones de procesos de seleccin: Entre entidades, ante una
situacin de emergencia, ante una situacin de desabastecimiento, con
carcter de secreto militar y policial; cuando exista proveedor nico de
bienes y servicios para los servicios personalsimos con la debida
sustentacin objetiva.
Estas exoneraciones generan las irregularidades en las adquisiciones y
contrataciones; por citar generan sin sustento alguno la situacin de
desabastecimiento inminente, situacin de emergencia, carcter de secreto
y los servicios personalsimos.
Por otra parte la Resolucin Jefatural N 118-80-INAP/DNA del 25 de
julio de 1980, aprueba las Normas Generales del Sistema de
Abastecimiento y a la fecha se ha derogado las normas de SA 01.
Aplicacin de criterios de eficiencia y eficacia, SA 02 Integridad de
administracin del abastecimiento, SA 03 Actualizacin y utilizacin de
informacin para el abastecimiento y el SA 04 Unidad de adquisiciones
de bienes y servicios; y estn vigentes a la fecha, SA05 Unidad en el
ingreso fsico y custodia temporal de bienes, que se refiere a que todos los
bienes adquiridos ingresarn fsicamente a la entidad, por el almacn del
rgano de Abastecimiento y para su custodia temporal. Esta norma no se
cumple a cabalidad en los gobiernos regionales; por cuanto, los bienes no
ingresan a almacn; por lo mismo existen saldos en la cuenta 28 Bienes
en trnsito y muchos de ellos datan de aos anteriores.

45

Por otra parte, la norma SA 06 Austeridad del abastecimiento, que viene

a ser la previsin, solicitud, obtencin, suministro, utilizacin y/o
administracin de bienes y servicios en las cuales se aplicarn los criterios
e instrumentos pertinentes de austeridad, que establezca la entidad a
propuesta del rgano de Abastecimiento y la norma SA 07 Verificacin
del estado y utilizacin de bienes y servicios, que consiste en que las
entidades pblicas formularn y aplicarn normas para verificar la
existencia, estado y condiciones de utilizacin de los bienes y/o servicios
de que dispone la entidad. Esta norma tambin no se cumple a cabalidad,
por cuanto los inventarios fsicos y patrimoniales son inconsistentes,
irreales, por lo mismo existe una considerable cantidad de bienes faltantes
y sobrantes.
Sistema de contabilidad
El rgano rector del Sistema de Contabilidad, es la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica. El Sistema Nacional de Contabilidad, es el conjunto
de rganos, polticas, principios, normas y procedimientos de contabilidad
de los sectores pblico y privado, de aceptacin general y aplicacin a las
entidades y rganos que lo conforman y que constituyen al cumplimiento
de sus fines y objetivos.
En lo correspondiente al sector pblico, tiene por finalidad normar el
registro de los hechos econmicos de las entidades que lo constituyen y
establecer las condiciones para la rendicin de cuentas, la elaboracin de
la Cuenta General de la Repblica y la elaboracin de la estadstica
contable, para la elaboracin de las cuentas nacionales, cuentas fiscales.
Por otra parte la Resolucin Ministerial N 801-81-EFC/76 del 17 de
setiembre de 1981, aprueba las Normas del Sistema Administrativo de
Contabilidad; con una vigencia de ms de 26 aos a la fecha; establece:
1.

Metodologa contable

2.

Uso
numerados

46

de

formularios

pre

3.

Documentacin sustentatoria

4.

Valuacin y depreciacin del

activo fijo

5.

Conciliacin de saldos.
Al respecto, se efecta el comentario de la norma 03: Documentacin
sustentatoria, esta norma se refiere a que se organizar y mantendr
debidamente actualizado el archivo de la documentacin sustentatoria de
las operaciones que efecten las entidades con fondos pblicos; esta norma
no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto, los registros
contables, anlisis de cuenta la mayor parte no cuentan con documentos
sustentatorios ms que nada de aos anteriores.
Por tanto, los estados financieros, no son consistentes, no presentan
razonablemente su situacin financiera; por otra parte la norma 04
Verificacin interna; precisa que el objetivo es sealar las acciones a
seguir, a fin de practicar el control previo interno en todo el proceso de las
operaciones financieras y/o administrativas, que tienen incidencia
contable, mediante mtodos y procedimientos que garanticen la legalidad,
veracidad y conformidad de dichas operaciones; es de manifestar que en
los gobiernos regionales, esta norma, no se cumple a cabalidad; por
cuanto, no se efecta el control previo adecuado en cada fase del
procedimiento, se efecta el proceso de devengado de bienes, sin que los
bienes ingresen a almacn o estn a satisfaccin del Jefe de Almacn.
Adems se aprecia la norma 05 Valuacin y depreciacin del activo fijo se
refiere que la valuacin es una operacin administrativa contable, referida
a la determinacin del valor monetario correspondiente a los bienes
materiales que no cuentan con documentos sustentatorios, se vala para
establecer una referencia monetaria que sirva para realizar operaciones
contables; esta norma tambin no se cumplen en los gobiernos regionales;
por cuanto existe una considerable cantidad de bienes de activo fijo que

47

carecen de valor monetario, los mismos que no son considerados en los

estados financieros.
Por otra parte, la norma 06 Conciliacin de saldos, est referido a
establecer la concordancia de las cifras mostradas en los registros
contables con lo realmente disponible o existente; tambin esta norma no
se cumple a cabalidad; por citar el libro de saldos de los fondos habilitados
a la Unidad de Caja no son coherentes con los registros del Encargado de
Caja, difieren en sumas considerables. Adems los 15 principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), son reglas que sirven de
guas para los registros contables, tiles y necesarios para uniformizar el
criterio contable; en consecuencia constituyen reglas generales adaptadas
como guas y como fundamentos de aplicaciones contables, obligatorias
para los registros y formulacin de los estados financieros.
Sistema de presupuesto
El rgano Rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico, es la
Direccin Nacional de Presupuesto Pblico. El Sistema Nacional de
Presupuesto, es el conjunto de rganos, normas y procedimientos que
conducen el proceso presupuestario de todas las entidades y organismos
del sector pblico en sus fases de programacin, formulacin, aprobacin,
ejecucin y evaluacin.

La Constitucin Poltica del Per de 1993, en su artculo 77 (Artculo

modificado por Ley N 26472), establece: La administracin
econmica y financiera del Estado, se rige por el presupuesto que
anualmente aprueba el Congreso, la estructura del presupuesto del
sector pblico contiene dos secciones: Gobierno central e instituciones
descentralizadas.

Ley Marco de la Administracin Financiera del sector pblico, Ley N

28112, en su artculo 14, establece; el presupuesto del sector pblico,
es el instrumento de programacin econmica y financiera, de carcter
anual y es aprobado por el Congreso de la Repblica, su ejecucin

48

comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao.

Artculo 16, los gastos del Estado, estn agrupados en gastos
corrientes, gastos de capital y servicio de la deuda, que se desagregan
conforme a los clasificadores correspondientes.

La Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto,

en su artculo 7, establece 7.1 El Titular de una entidad es la ms alta
autoridad ejecutiva. En materia presupuestal es responsable de manera
solidaria con el Consejo Regional y en su artculo 31; establece
el control de la legalidad 31.1 La Contralora General de la Repblica
y los rganos de Control Interno de las entidades supervisan la
legalidad de la ejecucin del presupuesto pblico, comprendiendo la
correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado.

Segn lo estipulado en la Ley Orgnica del Sistema Nacional de

Control y de la Contralora General de la Repblica Ley N 27785 y
31.2

El

Congreso

de

la

Repblica,

fiscaliza

la

ejecucin

presupuestaria y en su artculo 65, establece El incumplimiento de

las disposiciones establecidas en la Ley General, las Leyes de
Presupuesto del Sector Pblico.
As como, las directivas y disposiciones complementarias emitidas por la
Direccin Nacional de Presupuesto Pblico, da lugar a las sanciones
administrativas aplicables, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal
a que hubiera lugar.
La Ley Marco del Presupuesto Participativo Ley N 28056, dentro de los
principios rectores establece la participacin; Los gobiernos regionales y
locales, promueven el desarrollo de mecanismos y estrategias de
participacin de la sociedad civil en la programacin de su presupuesto, en
concordancia con sus planes de desarrollo concertados; as como, en la
vigilancia y fiscalizacin de la gestin de los recursos pblicos y el
artculo 11, establece la rendicin de cuentas. Los Titulares de pliego de
los gobiernos regionales y locales, estn obligados a rendir cuenta de
49

manera peridica, ante las instancias del presupuesto participativo, sobre

los avances de los acuerdos logrados en la programacin participativa; as
como, del presupuesto total de la entidad.
Al respecto, la rendicin de cuentas que se efecta a travs de audiencias
pblicas; mas son de carcter poltico y no tcnico, se destina buena
cantidad de presupuesto para este fin, sin resultados concretos, mas son
gastos generales que a nada bueno conduce.
La auditora financiera (externa) y el fraude
La auditora financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y
ms difundida de las auditoras por cuanto con ella naci la profesin del
auditor y porque en casi todos los pases es legalmente obligatoria para
determinadas empresas, organizaciones o sectores de la sociedad (financiero,
societario, gubernamental). La auditora financiera es realizada por firmas
auditoras externas y se enfoca en el anlisis y estudio de los estados
financieros con la finalidad de emitir una opinin (dictamen).

En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la

incidencia que stos tienen sobre los estados financieros; y, por lo tanto, debe
determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos
involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la gerencia, al
directorio, al comit de auditora o a los organismos de control
correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados. El auditor financiero
al detectar fraudes no profundiza en los mismos ms all de evidenciar y
determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados.

Profundizar en la deteccin y prevencin del fraude financiero es labor de la

auditora forense. El tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos
de fraude que detecte en el ejercicio de sus labores se describe en las
50

siguientes normas: Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240

Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora
de estados financieros; Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) -11
Seccin 240A Fraude y error; Declaracin sobre Normas de Auditora DNA
(SAS)-99 (AU 316) La consideracin del fraude en los estados financieros..
Los lineamientos profesionales NIA (ISA) seccin 240, NIA (ISA) seccin
240A y DNA (SAS) 99 determinan que el auditor debe tener una actitud
proactiva en la ejecucin de su trabajo evaluando si la gerencia tiene sistemas
y controles apropiados para administrar el riesgo de fraude. Respecto de la
deteccin de fraude por parte del auditor financiero la NIA 11 (seccin 240A)
Fraude y error, seala lo siguiente: Basado en la evaluacin del riesgo, el
auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza
razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de
fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros
tomados globalmente.

Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de

auditora de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia
para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est
reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est
corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que
la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos
especficamente planeados para ocultar su existencia.

La auditora interna y el fraude

La definicin de auditora interna establecida por el Instituto de Auditores
Internos es la siguiente: La auditora interna es una actividad independiente
y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a
51

cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para

evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno.

El auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (evaluacin de un

proceso o sistema) o de consulta (asesora, consejera) puede encontrar
indicadores o casos de fraude financiero, su responsabilidad respecto de la
deteccin de los mismos est definida en la Norma Internacional para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI 1210 Pericia. El
auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los
indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos
similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la
deteccin e investigacin del fraude.

El glosario de las NEPAI define al fraude de la siguiente manera: Fraude

Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de
confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza de violencia o
de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o
prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio. A
fin de orientar el desempeo del auditor interno frente al fraude el Instituto de
Auditores Internos emiti los siguientes consejos para la prctica (sugerencias
de

cumplimiento

opcional):

Consejo

para

la

prctica

1210.A2-1:

Identificacin de fraude, consejo para la prctica 1210.a2-2: Responsabilidad

en la deteccin de fraude.

El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organizacin,

debe: Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan
52

identificar los indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es

decir, reconocer los indicios de fraude existente (presente); permanecer
siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar
y permitir el cometimiento de fraude; es decir, reconocer los fraudes
potenciales que podran presentarse en la empresa (futuro); evaluar los
indicadores que sealen la posibilidad de que un fraude pudo haberse
perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha
concluido: 1. Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y,
que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigacin (auditora forense).

Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora

interna NEPAI y los consejos para la prctica emitidos por el Instituto de
Auditores Internos sealan: Que no se debe esperar que los auditores internos
tengan conocimientos similares

a los de aquellas

personas

cuya

responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude; y, que los

procedimientos de auditora por s solos, incluso cuando se llevan a cabo con
el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude ser detectado.

Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno

respecto del fraude en la organizacin consiste fundamentalmente en poseer
los conocimientos necesarios para identificar los indicadores de fraude; sin
embargo, eso no constituye un limitante para que de considerarlo necesario y
procedente se incorpore a la unidad de auditora interna uno o varios
auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente
al fraude, en los trminos antes mencionados o incluso colaborando o
liderando las investigaciones de fraude (auditora forense) que se realicen
dentro de la organizacin.

53

Mientras mayor riesgo de fraude (vulnerabilidad) presente una organizacin

mayor ser la necesidad de que al menos uno de los auditores internos sea
auditor forense. Dicho de otra manera, es responsabilidad de la auditora
interna tener entre sus auditores personal con los suficientes conocimientos
como para identificar indicadores de fraude (fundamentos de auditora
forense); pero, eso no obsta para que se incluya en la auditora interna, de ser
necesario, un profesional con plena e integral formacin de auditor forense
(incluso podra ser un examinador de fraude certificado CFE por sus siglas
en ingls).

Definicin de auditora forense:

Cuando en la ejecucin de labores de auditora (financiera, de gestin,
informtica, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes
financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional)
profundizar sobre ellos, se est incursionando en la denominada auditora
forense. La investigacin de un fraude financiero ser obligatoria
dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido
(pblico o privado); y, 3) la legislacin aplicable.

Un trabajo de auditora forense tambin puede iniciar directamente sin

necesidad de una auditora previa de otra clase, por ejemplo en el caso de
existir denuncias especficas. La auditora forense por lo expuesto es una
auditora especializada que se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude
financiero a travs de los siguientes enfoques: Preventivo y detectivo.

Auditora forense preventiva:

54

Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluacin) o asesora a las

organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar),
detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de
consultora para implementar: Programas y controles anti fraude; esquemas
de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administracin de
denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.

Auditora forense detectiva:

Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la
investigacin profunda de los mismos llegando a establecer entre otros
aspectos los siguientes: Cuanta del fraude; efectos directos e indirectos;
posible tipificacin (segn normativa penal aplicable); presuntos autores,
cmplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo
de auditora forense detectiva son puestos a consideracin de la justicia que se
encargar de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva.

Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el

presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado. Un trabajo de auditora
forense usualmente implica la consideracin de los dos enfoques antes
sealados realizndose entonces una labor de auditora forense integral; sin
embargo, existen casos en los cuales solo se requiere una auditora forense
preventiva o detectiva.

Fraude financiero:

55

El glosario de trminos de las Normas Internacionales de Auditora (NIA)

define al fraude de la siguiente manera: i) Fraude.- El trmino fraude se
refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la
administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representacin errnea de los estados financieros. El fraude financiero para
fines de auditora forense puede agruparse de la siguiente manera: Fraude
financiero en las organizaciones; otros fraudes financieros (corrupcin
financiera).

Fraude financiero en las organizaciones:

Los casos de fraude financiero en las organizaciones son muchos y muy
variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes: Alteracin
de registros; apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa;
apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso
en el depsito y contabilizacin de las mismas (jineteo, centrfuga, lapping);
castigo financiero de prstamos vinculados a la alta gerencia; inclusin de
transacciones inexistentes (falsas); obtener ilegales beneficios econmicos a
travs del cometimiento de delitos informticos; ocultamiento de activos,
pasivos, ingresos, gastos; ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la
sobrevaloracin del efectivo en bancos, aprovechando los perodos de
transferencias entre cuentas (tejedora, kiting); omisin de transacciones
existentes; prdidas o ganancias ficticias; sobre o sub valoracin de cuentas
contables; sobre o sub valoracin de acciones en el mercado.

Conceptos de corrupcin administrativa

Corrupcin administrativa
El uso del trmino corrupcin es relativamente nuevo. La palabra corrupcin
en su actual sentido social y legal, es la accin humana que viola las normas
legales y los principios de la tica. Hay quienes al hablar de la corrupcin se
56

refieren a los actos deshonestos en que incurren los empleados del Estado. No
es apropiado usar solo esa palabra en ese sentido, pues las Leyes incriminan y
castigarn a la corrupcin de menores, y en los cdigos morales los
predicadores condenan a la corrupcin de las buenas costumbres.
Definicin de corrupcin aplicada al sector pblico.
En trminos simples, la corrupcin es "El abuso de poder pblico para
obtener beneficio particular". No se puede suponer que la corrupcin siempre
signifique la misma cosa o que tenga el mismo impacto o motivacin. Para
los fines de este trabajo "Se designa como corrupcin al fenmeno por medio
del cual un funcionario pblico es impulsado a actuar de modo distinto a los
estndares normativos del sistema para favorecer intereses particulares a
cambio de una recompensa.
Corrupto es por lo tanto el comportamiento desviado de aquel que ocupa un
papel en la estructura estatal (...) La corrupcin es un modo particular de
ejercer influencia: Influencia ilcita, ilegal e ilegtima. Esta se encuadra en
referencia al funcionamiento de un sistema y, en particular, a su modo de
tomar decisiones". Hay dos categoras muy diferentes de corrupcin
administrativa: La primera acontece cuando los actos corruptos se cometen
"De acuerdo con las reglas" y la segunda cuando las operaciones se
desarrollan "En contra de las reglas". En el primer caso, un funcionario est
recibiendo un beneficio de parte de un particular por llevar a cabo algo que
debe hacer, segn lo dispone la Ley. En el segundo caso, se cometen actos de
corrupcin para obtener servicios que el funcionario tiene prohibido
proporcionar. La corrupcin "De acuerdo con la Ley y contra la Ley" puede
ocurrir a todos los niveles gubernamentales y oscila desde la "Gran
corrupcin" hasta las ms comunes y pequeas formas en la escala de la
misma.
Causas de la corrupcin

57

Se pueden sealar tres tipos de causas que posibilitan la aparicin de la

corrupcin y que se pueden dar en mayor o menor medida en cualquier
Estado: Causas formales, causas culturales, y, causas materiales.
Causas formales de la corrupcin:
Las causas formales se desprenden de la delimitacin tcnica del trmino y
son: La falta de una clara delimitacin entre lo pblico y lo privado; la
existencia de un ordenamiento jurdico inadecuado a la realidad nacional y,
la inoperancia prctica de las instituciones pblicas. Juntas o por separado,
estas causas estn presentes en buena parte de los pases latinoamericanos.
Causas culturales de la corrupcin:
Antes de presentar estas causas es necesario sealar que el concepto que se
maneja hace referencia a la cultura poltica de un pas, es decir: "El
conjunto de actitudes, normas y creencias compartidas por los ciudadanos
y que tienen como objeto un fenmeno poltico [en este caso la
corrupcin]".
Las condiciones culturales permiten as delimitar la extensin de las
prcticas corruptas, la probabilidad que se produzcan y el grado de
tolerancia social con que pueden contar. Son cuatro condiciones culturales
bsicas: i) La existencia de una amplia tolerancia social hacia el goce de
privilegios privados; permite que prevalezca una moralidad del lucro
privado sobre la moralidad cvica; ii) La existencia de una cultura de la
ilegalidad generalizada o reducida a grupos sociales que saben que "La
Ley no cuenta para ellos" fomenta la corrupcin y la tolerancia social hacia
ella; iii) La persistencia de formas de organizacin y de sistemas
normativos tradicionales, enfrentados a un orden estatal moderno, suele
provocar contradicciones que encuentran salida a travs de la corrupcin;
iv) Para algunos casos latinoamericanos, ciertas manifestaciones corruptas
podran explicarse por la escasa vigencia de la idea de nacin y la ausencia
de una solidaridad amplia fundada en el bienestar comn.
58

 Causas materiales de la corrupcin:

Las causas materiales se refieren a situaciones concretas que dan lugar a
prcticas corruptas. Las situaciones concretas de las que se trata en este
caso son las distintas brechas existentes entre el orden jurdico y el orden
social vigente.
El socilogo mexicano Gonzalo Escalante seala cinco brechas
principales:
i)

La brecha existente entre las necesidades reales de control poltico y

las condiciones formales de ejercicio del poder. Ej: El conflicto
permanente entre los aparatos policacos y los sistemas de garantas

ii)

jurdicas.
La brecha existente entre la dinmica del mercado y la intervencin
pblica. Ej: Funcionarios de tributacin exigen dinero a una
multinacional para disminuir la cantidad de impuestos que debe pagar

iii)

la empresa.
La brecha existente entre el poder social efectivo y el acceso formal a
la influencia poltica. Ej: Un gremio de industriales entrega sobornos a

iv)

algunos miembros del Congreso para que aprueben una Ley.

La brecha existente entre los recursos de la administracin pblica y la
dinmica social. Ej: Un funcionario del Ministerio de la Vivienda
recibe dinero de una organizacin para orientar ciertos recursos

v)

exclusivamente hacia ella.

La brecha existente entre la impunidad real y la responsabilidad
formal de los funcionarios pblicos. Ej: Un deficiente sistema de
control pblico permite que las medicinas asignadas a un hospital, se
vendan fuera de este.

Impacto econmico de la corrupcin:

La corrupcin provoca que las decisiones sean tomadas de acuerdo a motivos
ajenos a los legtimos, sin tomar en cuenta las consecuencias que ellas tienen
para la comunidad. Dieter Frisch, el ex-Director General de Desarrollo de la
Comisin Europea, ha observado que la corrupcin aumenta los costos de los
59

bienes y servicios; incrementa la deuda de un pas (y ello conlleva los futuros

costos recurrentes); conduce al relajamiento de las normas de modo que se
adquieren bienes que no cumplen las normas establecidas o la tecnologa
inapropiada o innecesaria; y puede resultar en la aprobacin de proyectos
basados en el valor del capital involucrado en los mismos, ms que en la
mano de obra (lo que es ms lucrativo para el que comete la corrupcin), pero
puede ser menos til desde el punto de vista del desarrollo.
Impacto poltico de la corrupcin:
El impacto poltico puede medirse a travs de diversos elementos. La
corrupcin reproduce y consolida la desigualdad social y preserva las redes de
complicidad entre las lites polticas y econmicas. Respecto a la clase
poltica consolida las clientelas polticas y mantiene funcionando los
instrumentos ilegales de control. Respecto al aparato administrativo, perpeta
la ineficiencia de la burocracia y genera formas parasitarias de
intermediacin. Todo esto conduce a la prdida de credibilidad en el Estado y
a la erosin de la legitimidad necesaria para su funcionamiento adecuado.
Hiptesis
La auditora forense como estrategia para combatir la corrupcin administrativa
municipal, en la Municipalidad Provincial de Huamanga, es debido a que las
normas establecidas son complejas para la implementacin por parte de la gestin,
requieren de presupuesto adecuado, personal capacitado, lo que permite que los
funcionarios y servidores incurran en actos de corrupcin.
4. Metodologa
4.1.
Tipo y nivel de la investigacin de la tesis
De acuerdo a la naturaleza del estudio que se ha planteado, rene las
condiciones metodolgicas suficientes para ser considerada un tipo de
investigacin bibliogrfica documental, por cuanto todos los aspectos son
teorizados, aunque sus alcances sern prcticos en la medida que los rganos
de Control Institucional de los gobiernos locales apliquen el manual del
mtodo de monitoreo de una auditora de desempeo para la emisin
oportuna del informe de auditora.
60

4.2.

Diseo de la investigacin
El diseo de la investigacin es la estrategia a utilizar y que ser necesaria
para responder al problema propuesto. En este caso se tom en
consideracin el diseo de campo y no experimental.
Sabino, C. (2005), el diseo de campo Es aquel que se realiza en el propio
lugar en donde se desarrollan los acontecimientos.
A r i a s , F. (2003), el diseo de campo Consiste en la recoleccin de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o
controlar variable alguna. En este caso, los datos se recogieron en el
ambiente cotidiano de la poblacin por lo que el diseo que corresponde es de
campo; es decir, a la regin Ayacucho.
Hernndez, R.; Fernndez, C. & Baptista, P. (2006), explican que los
diseos no experimentales de investigacin se realizan sin manipular
variables intencionalmente, se observa al fenmeno tal y como se presenta en
su contexto natural para despus analizarlo; es ms cercano a la realidad
estudiada, posee un control menos riguroso que la experimental.

4.3.

El universo o poblacin
La poblacin de la investigacin estuvo conformado por alcalde, ex
alcaldes, regidores, ex regidores, funcionarios, trabajadores y vecinos de las
municipalidades de la regin Ayacucho.

En la presente investigacin se ha utilizado la tcnica de la encuesta consistente en 10

preguntas aplicadas a una muestra de 58.

61

z ( p) ( q) N
n= 2
e ( N 1 ) + z 2( p)(q )
Dnde:
N=

950(tamao de la poblacin)

Z=

lmite de confianza 95%(z=1.96) valor de distribucin normal

p=

proporcin 0.5

q=

desviacin estndar 0.08

E=

error de estndar 0.05

Hallando n

n=

( 1.96 ) ( 1.96 ) ( 0.5 )( 0.08 ) 4

= 57.79
( 0.05 )( 0.05 ) ( 3 ) + ( 1.96 ) ( 1.96 ) ( 0.5 ) (0.08)

n = 58

4.4.

Plan de anlisis
El anlisis se fundament principalmente en la recoleccin de datos a travs
de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos se acudi al
empleo de la estadstica descriptiva para mostrar los datos por medio de
tablas de frecuencias relativas y de porcentajes

4.5.

Tcnicas e instrumentos
Las principales tcnicas que se utilizaron en la investigacin son las
siguientes:

Entrevista

Encuesta

Anlisis documental

5. Referencias bibliogrficas
lvarez, J. (2010). Control gubernamental para la toma de decisiones Lima.
CECOF Asesores. Primera Edicin.
Camacho, S. (2008). 20 Grandes fraudes de la historia. Madrid. Editorial:
EDAF
Camacho, S. (2008). Los fraudes colectivos. Madrid. Editorial Bosch, S.A.
Camargo, P. (2009). El delito de enriquecimiento ilcito. Editorial Leyer.
62

 Cano, M. (2010). Modalidades de lavado de dinero y activos. Bogot.

Ecoediciones.
Cano, M. (2011). Prcticas contables para detectar el lavado de dinero. Bogot.
Editado por G y D impresores.
Cano, M. (2009). Auditora forense en la investigacin criminal de lavado de
dinero y activos. Bogot. Editado por ECOE
Cano, D. y Lugo, D. (2010). Auditora financiera forense en la investigacin de
delitos econmicos y financieros, lavado de dinero y activos y financiacin del
terrorismo. Bogot. ECOE Ediciones.
Castro, R. (2009). Auditora forense. Revista internacional Legis de
Contabilidad & Auditora No. 13.
Fuentes, J. (2008). Tesis: La contabilidad y la auditora forense, herramientas
para la efectividad de la gestin de las empresas. Este trabajo ha sido
presentado en la Universidad Nacional del Callao para optar el grado de
Contador Pblico.
Marsano, R. (2008). Trabajo de Investigacin: La auditora forense en la
gestin de las empresas cooperativas de servicios mltiples, elaborado para
optar el grado de Contador Pblico en la Universidad de Lima.
Medianero, L. (2009) Tesis: Control de calidad en el desarrollo de la auditora
forense, elaborado para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Vergara, E. (2009). Tesis: La auditora forense en la empresa moderna,
elaborado para optar el grado de Maestro en Administracin en la Universidad
San Martn de Porres.

63

Anexos
Cronograma:

ACTIVIDADES

FECHA
INICIO

TERMINA

Elaboracin de proyecto de tesis.

Aprobacin del Proyecto de Tesis
Elaboracin de la tesis
Preparacin para la Sustentacin

01/10/2014
01/12/2014
15/12/2014
21/04/2015

30/11/2014
13/12/2014
20/04/2015
07/05/2015

Presupuesto:
De acuerdo a la programacin de actividades, para realizar la Tesis se utilizar tres
meses, habindose estimado un Presupuesto de S/. 2,800.00 Nuevos Soles, conforme
se detalla a continuacin.
Bienes
DETALLE

CANTIDAD

Papel bond 80gr.

Resaltador
Dispositivo USB
Otros
TOTAL

01
02
01

UNIDAD DE
MEDIDA
Millar
Unidad
Unidad
Varios

PRECIO
UNITARIO TOTAL
25.00
2.00
40.00

50.00
4.00
40.00
70.00
164.00

Servicios
DETALLE

CANTIDAD

Impresiones
Fotocopiado
Empastado
Internet
Movilidad
Pago por Asesora
Otros
TOTAL

800
200
05
150
100
10
-

UNIDAD DE
MEDIDA
Hojas
Hojas
Ejemplares
Horas
Pasajes
Tutora
Varios

PRECIO
UNITARIO
0.10
0.10
30.00
1.00
2.00
160.00
-

Resumen del Presupuesto:

64

RUBRO
Bienes
Servicios
Total S/.

IMPORTE
164.00
2,536.00
2,700.00

TOTAL
80.00
20.00
150.00
150.00
200.00
1,600.00
336.00
2,536.00

Anexo 02.
Encuestas y/o Entrevistas:
65

La presente encuesta permitir obtener informacin directa, objetiva y confiable respecto del
tema planteado: LA AUDITORA FORENSE COMO HERRAMIENTA PARA
INSTRUMENTALIZAR
LA
PRUEBA
CONTRA
LA
CORRUPCIN
ADMINISTRATIVA, EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUAMANGA
2014 por lo que se les pide por favor sea lo ms objetivo posible en el llenado y
marcado de las alternativas propuestas.
Por su atencin prestada, muchas gracias
PREGUNTA
1. tiene la entidad algn mecanismo de control interno para
prevenir el lavado de activos?
2. cree usted que es necesario implementar un programa anual
de prevencin en la Municipalidad de Huamanga?
3. la entidad cuenta con una poltica definida contra el lavado
de activos
4. Se conocen en la entidad las diversas normasio legales
sobre el lavado de activos?
5. Existen evidencias de que hay situaciones de lavado de
activo en la entidad?
6. Se verifica la informacin contable y financiera referida al
manejo de activos?
7. Se cruza la informacin en forma fidedigna y oportuna?
8. la entidad cuenta con herramientas financieras para prevenir
el lavado de activos?
9. la entidad cuenta con herramientas contables para prevenir
el lavado de activos?
10. la entidad cuenta con herramientas informticas para
prevenir el lavado de activos?

66

RESPUESTA
No sabe,
Si No
no opina