Aula 8.

Regra Matriz de Incidncia Tributria e anlise da

fenomenologia da Incidncia Tributria
(i)

O que regra matriz de incidncia tributria?

Inicialmente, cumpre destacar que o termo regra matriz de incidncia

tributria assunto largamente discutido e polmico na doutrina brasileira. A
terminologia usada para caracterizar este fenmeno bastante divergente. O termo
aqui utilizado, adotado por alguns autores, dentre eles, o principal, Paulo de Barros
Carvalho, entretanto outros preferem termos diversos desse.
Em termos bem simples, a regra matriz de incidncia tributria a norma
jurdica e abstrata que estabelece que determinada hiptese x deve ter como
consequncia a hiptese y.
Na obra referncia da matria no Direito Tributrio Brasileiro, Paulo de Barros
Carvalho ensina que a regra matriz de incidncia tributria uma norma de conduta
que visa regular a relao do Estado com seus cidados em termos de contribuies
pecunirias. Dessa forma, ocorrendo os fatos descritos na norma como geradores de
tributo, existir um consequente dever-ser, que a incidncia do tributo e a
consequente obrigao de pagar de quem deu causa ocorrncia de tais fatos.
(ii)

Quais os critrios da regra matriz de incidncia tributria?

Segundo Paulo de Barros Carvalho, os critrios da regra matriz de incidncia

tributria no campo hipottico so: material, espacial e temporal.
O primeiro diz respeito basicamente essencialidade do fato descrito na
hiptese de incidncia. Paulo de Barros Carvalho, esclarece que a maior parte dos
autores no consegue desvincular o critrio material dos critrios espacial e temporal,
no que concerne sua caracterizao. Em uma definio de entendimento mais
simples temos que o critrio material o verbo acompanhando de seu complemento
que definir a exigncia da incidncia tributria.
O critrio espacial foca no espao territorial em que determinada norma ter
abrangncia. o espao fsico em que a norma possui validade e aplicao.
Por sua vez, o critrio temporal aquele, como se deduz da prpria
nomenclatura, referente ao momento em que o fato gerador do tributo ocorre.
J quanto ao consequente da regra matriz de incidncia tributria ou prescritor
normativos temos dois critrios: critrio pessoal e critrio quantitativo.

O critrio pessoal se relaciona com a caracterizao dos sujeitos ativo e passivo

da relao tributria. O sujeito passivo aquele de quem se exige o cumprimento da
obrigao. Por seu turno, o sujeito ativo o titular do direito subjetivo de exigir a
prestao pecuniria.
Por fim, o critrio quantitativo, refere-se quantidade de tributo devida, ou
seja, relaciona-se com os parmetros necessrios para a aferio monetria do tributo
expressa em valores de moeda corrente. No Direito Tributrio brasileiro, esses
parmetros so a base de clculo e a alquota. O primeiro diz respeito grandeza
utilizada para se calcular a materialidade. J a alquota um fator aplicado diretamente
quela para se determinar o valor preciso da tributao devida.
(iii)

Construa a regra matriz de incidncia tributria da Taxa de

Incndio do Estado de Minas Gerais; do ITCD do Estado de Minas Gerais, do

ITBI do Municpio de Uberlndia e do IPTU do Municpio de Uberlndia.
Taxa de incndio do Estado de Minas Gerais:
a)

Critrio material: utilizar (verbo) edificao para exercer atividades de

comrcio, indstria e prestao de servios (complemento).

b)

Critrio espacial: em princpio qualquer lugar do estado de Minas

Gerais. Entretanto, nos Municpios (ou Regio Metropolitana) em que no existe

Unidade do Corpo de Bombeiros, s incidir em edificaes que possuem alto grau de
risco (coeficiente de Risco de Incndio igual ou maior que 2.000.000 de megajaules).
c)

Critrio temporal: incide a partir do momento em que se inicia o

desempenho de atividades de comrcio, indstria e prestao de servios em

edificao.
d)

Critrio pessoal: sujeito ativo o Estado de Minas Gerais e o titular

passivo o titular da edificao.

e)

Critrio quantitativo: O valor da taxa de incndio determinado pelo

Coeficiente de Risco de Incndio (CRI), que o resultado da multiplicao da Carga

de Incndio Especfica (CIE) pelo Fator de Graduao de Risco(FGR) e pela rea
construda.
FRMULA: CRI = CIE X FGR X A
A Carga de Incndio Especfica (CIE) pode ser encontrada a partir da CNAE-F
correspondente atividade realizada no estabelecimento (ver Resoluo 3518/2004

para os exerccios de 2004 a 2006 e Decreto n. 43.080/02 para os exerccios a partir

de 2007). O Fator de Graduao de Risco (FGR) de 1,00 para CIE de at 2.000
megajoules e de 1,50 para CIE acima de 2.000 megajoules.
ITCD do estado de Minas Gerais
a)

Critrio material: doao ou transmisso (verbos) hereditria ou

testamentria de bens mveis, inclusive semoventes, ttulos e crditos, e direitos a

eles relativos ou bens imveis (complemento).
b)

Critrio espacial: qualquer lugar do estado de Minas Gerais.

c)

Critrio temporal: momento da doao ou transmisso.

d)

Critrio pessoal: sujeito ativo o Estado de Minas Gerais e o titular

passivo o donatrio/beneficirio.
e)

Critrio quantitativo: A base de clculo do ITCD o valor de

mercado do bem ou direito recebido, na data da doao, que dever ser atualizado
pela variao da UFEMG at a data prevista para pagamento do imposto. A alquota,
a partir de 28/03/2008, de 5%.
ITBI do Municpio de Uberlndia
a)

Critrio material: transmisso ou cesso (verbo) de bens imveis inter

vivos (complemento).
b)

Critrio espacial: qualquer lugar do Municpio de Uberlndia.

c)

Critrio temporal: momento da transmisso/cesso do bem imvel.

d)

Critrio pessoal: sujeito ativo o Municpio de Uberlndia e o titular

passivo o adquirente do imvel.

e)

Critrio

quantitativo:

Imveis

at

R$

135

mil:

isentos

- Em imveis de at R$ 203.400: alquota de 2%

IPTU do Municpio de Uberlndia
a)

Critrio material: possuir (verbo) bem imvel (complemento).

b)

Critrio espacial: qualquer lugar do Municpio de Uberlndia.

c)

Critrio temporal: a partir do momento da propriedade.

d)

Critrio pessoal: sujeito ativo o Municpio de Uberlndia e o titular

passivo o proprietrio do imvel.

e)

Critrio quantitativo: Varivel.

Aula 9. Fato Gerador

Cdigo Tributrio Nacional: Arts.114 a 118.
(i) Qual a vaguidade existente em torno da expresso fato gerador ?
Justifique.
Fato gerador aquele evento ou situao do mundo fenomnico cuja ocorrncia
faz nascer uma obrigao tributria. No Direito Tributrio, todavia, h uma
ambiguidade ou vaguidade na expresso fato gerador, haja vista que contempla ora
a descrio legal (significando a hiptese de incidncia), ora o fato concreto
(significando o fato jurdico-tributrio), cuja subsuno deste naquela d origem
obrigao tributria. De acordo com o artigo 114 do CTN, fato gerador da obrigao
principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia,
ou seja, a partir da subsuno do fato (fato gerador concreto ou fato jurdico-tributrio)
norma (fato gerador abstrato ou hiptese de incidncia), nasce a obrigao tributria
ou, noutras palavras, constitui-se a relao tributria (vnculo entre devedor e credor
tributrios).
(ii) Interprete e comente os artigos 116 a 118 do Cdigo Tributrio
Nacional.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem
as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
O artigo 116 do CTN dispe sobre o momento da ocorrncia do fato gerador.
Nos termos do inciso I, tratando-se de situao de fato, considera-se ocorrido
o fato gerador desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios, como por
exemplo, a sada da mercadoria no ICMS. Mas se o fato gerador for uma situao
jurdica, como ocorre nos impostos sobre a propriedade (IPTU, IPVA e ITR), considera-

se ocorrido desde o momento em que a situao jurdica estiver definitivamente

constituda (inciso II).
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de
lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e
acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da
celebrao do negcio.
Nesse caso, tais negcios so considerados perfeitos, para efeito da
determinao do momento da incidncia tributria, da seguinte forma:
a) se suspensiva a condio, reputa-se perfeito o negcio (incidindo
consequentemente a tributao pertinente) desde o momento em que implementada
a condio;
b) se, porm, for esta (condio) de carter resolutrio, o tributo ser devido
desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
Condio suspensiva a clusula acidental que subordina a eficcia do ato
jurdico a um evento futuro e incerto.
J a condio resolutria a clusula acidental que subordina o desfazimento
do ato jurdico a um evento futuro e incerto. Nessa situao, os efeitos tributrios so
produzidos imediatamente, ou seja, na celebrao do contrato e transferncia do
imvel para a titularidade do filho. O adimplemento da condio um indiferente para
o direito tributrio, de modo que o retorno do bem para o patrimnio do pai no ser
fato gerador de qualquer tributo.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
O ato ilcito no pode estar previsto em lei como fato gerador de tributo em
qualquer hiptese. No entanto, caso o ilcito se enquadre como fato gerador do tributo

 devida sua incidncia. Em outras palavras, hipteses de incidncia lcitas podem

consubstanciar situaes ilcitas, como o caso da obtena de renda oriunda de ato
criminoso.
No direito tributrio, apenas o aspecto econmico do fato gerador ser
analisado, no se questionando a licitude do negcio jurdico.
Tal situao conhecida como pecunia non olet, que siginifica que o dinheiro
no tem cheiro, no importando a licitude do ato para a incidncia tributria.
importante destacar que h posicionamento diverso na jurisprudncia do
prprio STF, uma vez que a Constituio garante o direito do indivduo no produzir
provas contra si mesmo. O julgado deixa claro que a declarao incriminaria o sujeito
de modo que no haveria como agir de forma diversa.
(iii) Na sua viso o pargrafo nico do artigo 116 do Cdigo Tributrio
Nacional dispe sobre evaso ou eliso fiscal?
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos:
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria,
observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
Os contribuintes, com o objetivo de reduzir a altssima carga tributria existente
no Brasil, investem em planejamento tributrio que consiste em evitar a prtica de
fatos geradores de tributos para evitar o surgimento da obrigao tributria.
O planejamento tributrio tambm conhecido como eliso fiscal, que o ato
ou efeito de elidir, ou seja, eliminar ou suprimir. Assim, a eliso ser lcita se no
houver manipulao da forma jurdica.
Diversos exemplos de eliso lcita podem ser citados, dentre eles a situao em
que o indivduo usa a declarao completa do Imposto de Renda para pagar menos
imposto ou investe em fundos de previdncia privada que permitam a deduo, no
ocorrendo a modificao da forma.
Por outro lado, se o indivduo simular a realizao de uma transmisso onerosa
(compra e venda) de um imvel que objeto de doao, caso de incidncia de ITD

onde a alquota maior, h na realidade uma modificao da forma, que poder ser
considerada ilcita pelo Fisco e ento desconsiderado negcio jurdico.
Para evitar a prtica de tais atos, o pargrafo nico do art. 116 do CTN,
introduziu no ordenamento jurdico ptrio a norma geral anti-eliso. Com isso, a
Fazenda fica autorizada a fugir dos limites da norma tributria definidora da hiptese
de incidncia do tributo, podendo alcanar assim situaes que no estavam nela
previstas.
Tal norma de constitucionalidade duvidosa, porque viola o princpio da
legalidade, com relao tipicidade, que consiste na exigncia da definio, em lei, de
todos os elementos que integram a descrevem a situao especfica (hiptese de
incidncia) cuja concretizao (fato gerador) gera o dever de pagar o tributo.
Figura diferente da eliso a evaso fiscal que consiste na conduta ilcita do
contribuinte que pratica o fato gerador da obrigao tributria e esconde tal prtica,
omitindo-se de informar a autoridade administrativa.
Surgiu na doutrina ainda o instituto da eluso tributria que consiste na
simulao por parte do contribuinte.
Atualmente, a melhor interpretao no sentido que a regra geral antieliso
veda, em verdade, a eluso, pois impede a prtica de negcio jurdico simulado.
(iv) Analise as seguintes situaes:
(a) Determinado supermercado realiza a venda de mercadorias,
todavia, acaba no recebendo. Neste caso voc entende que devido ou no
o ICMS? Justifique;
De acordo com o artigo 114 do CTN, fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia, ou seja, a
partir da subsuno do fato (fato gerador concreto ou fato jurdico-tributrio) norma
(fato gerador abstrato ou hiptese de incidncia), nasce a obrigao tributria ou,
noutras palavras, constitui-se a relao tributria (vnculo entre devedor e credor
tributrios).
Desse modo, na ocorrncia da situao de fato, prevista na lei de forma prvia,
genrica e abstrata, faz com que, pela materializao do direito ocorra o nascimento
da obrigao tributria, seja esta principal ou acessria.

Art. 2, da lei complementar n 87/1996.

O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento
de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
Nos termos do art. 116, I, CTN, tratando-se de situao de fato, considera-se
ocorrido o fato gerador desde o momento em que se verifiquem as circunstncias
materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios.
Nesse sentido, o fato gerador ocorrer para o supermercado, conforme art. 12,
I da LC n 87/ 1996, no momento em que houver a sada do produto do
estabelecimento, tendo em vista que a nota fiscal foi emitida. No se leva em
considerao para a incidncia do ICMS se o estabelecimento comercial recebeu o
valor devido do consumidor.
Portanto, nessa hiptese devida a incidncia do ICMS,
(b) Determinado supermercado realiza a venda da mercadoria,
todavia o comprador em razo da mercadoria apresentar defeito acaba
devolvendo-a, nesse caso voc entende que devido ou no o ICMS?
Justifique;
A operao de devoluo, de conformidade com a legislao, objetiva anular os
efeitos da operao de compra. Desse modo, deve-se proceder observando o mesmo
tratamento tributrio vigente poca da sada da mercadoria do estabelecimento
fornecedor, ou seja, a Nota Fiscal de devoluo sempre deve ser emitida da mesma
forma com que foi a Nota Fiscal de origem.
A devoluo pode proceder de duas maneiras, ou seja:
a) Devoluo com nota fiscal emitida pelo destinatrio: aps o recebimento das
mercadorias pelo destinatrio, compete ao mesmo a emisso de Nota Fiscal de
devoluo que servir para acompanhar as mercadorias.

b) Devoluo com a mesma Nota Fiscal: nos casos em que a mercadoria seja
devolvida com a mesma Nota Fiscal, o destinatrio das mercadorias dever informar
no verso os motivos que levaram recusa, datar e assinar.
Dessa maneira, o trnsito das mercadorias poder ser feito atravs da mesma
Nota Fiscal de entrada por ocasio de recebimento da devoluo, que servir para
escriturao e crdito no livro Registro de Entradas, mantendo-as em arquivo apartado
dos demais documentos fiscais.
Assim, em decorrncia da devoluo da mercadoria com o defeito, h a
devoluo do crdito em relao ao ICMS. Desse modo, no ser devido a incidncia
do ICMS.
(C) Quando devido o ITBI
O imposto cobrado sobre transmisso/cesso de bens imveis, ou seja,
transaes que envolvam imveis.
Deve atender ao princpio da legalidade, da anterioridade e da noventena (art.
150, I e III, b e c da CF).
-

Funo: fiscal (arrecadao de recursos).

Fato gerador:

Transmisso a qualquer ttulo (compra e venda; dao em pagamento de

imvel) por ato oneroso, de bem imvel, por sua natureza ou acesso fsica (terreno,
solo e tudo o que for incorporado pelo homem no solo de maneira permanente), como
definidos na lei civil.
Transmisso a qualquer ttulo de direitos reais sobre imveis (servido,
usufruto, habitao, direito de superfcie), exceto os de garantia (hipoteca e anticrese).
Cesso de direitos relativos s transmisses acima.
Exceo quanto incidncia do ITBI: Se a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de imveis ou
arrendamento mercantil, haver incidncia do ITBI (art. 156, 2, I, da CF). O
disposto no artigo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica adquirente tenha
como atividade preponderante a venda ou locao de propriedade imobiliria ou a
cesso de direitos relativos sua aquisio (art. 37 do CTN).
Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo
quando mais de 50% da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, nos 2 anos

anteriores e nos 2 anos subsequentes aquisio, decorrer de transaes

mencionadas neste artigo (art. 37, 1 do CTN).
Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou
menos de 2 anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo
anterior, levando em conta os 3 primeiros anos seguintes data da aquisio (art.
37, 2 do CTN).
O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou direitos, quando
realizada em conjunto com a totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante
(art. 37, 4 do CTN).

Aula 10. Obrigao Tributria

Cdigo Tributrio Nacional: Art.113.
(i) Como surge a obrigao tributria?
Obrigao tributria a relao jurdica entre o particular e o Estado no tocante
a arrecadao de compulsria de recursos, a qual gera deveres, os quais podem ser
de dar, geralmente quantia certa em dinheiro, que so obrigaes principais, bem
como de fazer ou deixar de fazer, que so acessrias. A obrigao tributria surge,
quando principal, com a ocorrncia do fato gerador do tributo, e extingue-se , assim
como no direito civil, com seu pagamento, conforme dispe o art. 113 do Cdigo
Tributrio Nacional. J as obrigaes acessrias, podem estar vinculadas principal,
mas so independentes de tal forma que seu adimplemento prescinde do cumprimento
da obrigao principal.
(ii) Quais so os critrios adotados pelo CTN para classificar as obrigaes em
principal ou acessria?
O critrio para classificao da obrigao tributria como principal ou acessria
seu objeto, o tipo de dever a ser cumprido, de modo que ser principal caso sua
prestao seja de dar coisa certa, ou como mais comumente ocorre, de dar quantia
em dinheiro, e prevista no art. 113 1 do CTN; ou ser acessria se consistirem
em obrigaes de fazer ou deixar de fazer, nos termos do art. 113 2, e so despidas
de patrimonialidade.

(iii) Interprete e explique o artigo 113, 3 do CTN.

O 3 do art. 113 do Cdigo Tributrio Nacional prev a converso de obrigao
acessria em principal, mas de fato o que ocorre o surgimento de uma nova
obrigao principal em decorrncia do inadimplemento de uma obrigao acessria.
Isto porque uma obrigao acessria, que se consiste em fazer ou deixar de fazer algo,
ao ser descumprida gera uma sano, uma multa, e esta configura uma prestao
pecuniria, e observando seu objeto, pode se afirmar ser uma obrigao principal. Em
suma, o inadimplemento de uma obrigao acessria o fato gerador de uma
obrigao principal.
Aula 12. Solidariedade
(i)

Qual a diferena entre solidariedade legal e natural. D

exemplos.
A solidariedade natural, prevista no inciso I do art. 124 do CTN, ocorre entre
pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao tributria. Interesse comum seria, por exemplo, um casal que reside em um
imvel urbano prprio. O fisco pode exigir de qualquer um o adimplemento da
obrigao tributria.
Por outro lado, a solidariedade legal, prevista no inciso II do art. 124 do CTN,
ocorre por expressa determinao da lei. Exemplo desse tipo de solidariedade no
caso de encerramento de uma sociedade de pessoas, onde os scios so
solidariamente responsveis, conforme art. 134, VII, do CTN.
(ii)

Quais os efeitos da solidariedade.

Os efeitos da solidariedade esto previstos no art. 125 do CTN, quais sejam: i)

o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; ii) a iseno ou
remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a
um deles, subsistindo, neste caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; iii) a
interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica
aos demais.

Aula 12 (iii) Interprete o artigo 125, II do Cdigo Tributrio Nacional, citando

um exemplo para sua interpretao.
Da leitura do artigo 125 do Cdigo Tributrio verifica-se que, da mesma forma
que ocorre na lei civil, na esfera tributria, os efeitos da solidariedade determinam que
o pagamento efetuado por um dos coobrigados aproveita aos demais, o que significa
que se a Fazenda recebeu o crdito tributrio de um dos obrigados solidrios, no
poder exigi-lo dos outros.
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos
da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo
se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
Nos termos do inciso II, na solidariedade tributria, a iseno ou remisso do
crdito atinge a todos os devedores, exceto se forem outorgadas em carter pessoal
a um deles, sendo que, nesta hiptese, o restante do valor ser dividido pelos demais
obrigados.
Como um exemplo de iseno de carter pessoal, tem-se que alguns municpios
concedem iseno do Imposto Territorial e Predial Urbano para portadores de
deficincias fsicas e mentais ou contribuintes idosos12. Este tipo de iseno de
carter pessoal, pois concedido em razo de qualidade ou caracterstica intrnseca
pessoa. As isenes de carter objetivo referem-se no s pessoas, e sim ao prprio
fato gerador.
Na hiptese considerada de haver tal iseno, se trs pessoas detm a
propriedade de um imvel e apenas uma delas idosa, ou seja, apenas um dos sujeitos
passivos se enquadra na iseno definida por lei, apenas ela ficar isenta do
pagamento do IPTU, posto que excluda pessoalmente do plo passivo obrigacional do
imposto. Contudo, os demais obrigados solidrios continuam vinculados ao pagamento
da diferena de IPTU a ser paga, excluindo o valor da cota parte sobre a qual incidiu
a iseno. O mesmo ocorre no caso da remisso concedida em carter pessoal a um

dos obrigados solidrios, ficando os demais coobrigados sujeitos ao pagamento do

tributo pelo valor resultante da diferena.
Aula 13. Capacidade Tributria
(i) Qual o seu entendimento acerca da capacidade tributria passiva?
Capacidade jurdica a aptido para assumir direitos e obrigaes. No plano
civil, distingue-se da capacidade jurdica a capacidade de fato, que corresponderia
aptido para exercer pessoalmente os atos da vida civil. Um menor absolutamente
incapaz tem capacidade jurdica, isto , pode ser sujeito de direitos e obrigaes,
embora no desfrute de capacidade de fato, j que direitos e obrigaes de que ele
seja titular so exercveis pelo seu representante legal.
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que
configure uma unidade econmica ou profissional.
Essa disciplina legal refere-se capacidade jurdico-tributria passiva, vale
dizer, aptido para ser sujeito passivo de obrigaes tributrias, principais ou
acessrias.
Uma pessoa fsica absolutamente incapaz pode ser sujeito passivo de
obrigaes tributrias, cabendo ao seu representante legal exercitar os atos
necessrios ao cumprimento daquelas obrigaes (recolher tributos, apresentar
declaraes etc.). O representante legal responsvel tributrio, por suas aes ou
omisses, nos termos do art. 134, mas, nessas situaes, responde por dvida alheia
e no prpria.
O fato de a pessoa fsica no poder exercitar determinada atividade, por faltarlhe habilitao ou por qualquer outro impedimento legal, ou a circunstncia de no
poder administrar diretamente seus bens ou negcios (como se d com o prdigo) no
so inibidores de sua capacidade tributria.

Dessa forma, se algum no habilitado legalmente exerce determinada

atividade e, em razo desta, pratica fato gerador, sua condio jurdica particular no
desqualifica esse fato, vale dizer, no contamina o nascimento da obrigao tributria.
(ii)

Interprete o Art. 126, I, II e III do Cdigo Tributrio Nacional

explicando e trazendo exemplos de sua aplicao.

O art. 126 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que a capacidade tributria
passiva plena. a chamada clusula pecunia non olet (o dinheiro no tem cheiro).
Dessa forma, o supracitado artigo estabelece que a capacidade tributria
passiva independe:

I da capacidade civil das pessoas naturais; neste caso, mesmo que a pessoa
seja totalmente ou relativamente incapaz, se praticarem atos que tiverem como
consequncia a incidncia de tributos, estes sero devidos. Como exemplo podemos
citar que os atos realizados por menores, brios, toxicmanos, prdigos, deficientes
mentais, excepcionais, e todos os demais considerados civilmente incapazes ensejaro
os tributos.

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou

limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios; este inciso estabelece que a despeito
de qualquer limitao que a pessoa natural esteja sofrendo no mbito de suas
atividades civis, no ser ela dispensada de suas responsabilidades tributrias. Dessa
forma, por exemplo, no caso de um advogado que esteja suspenso pela Ordem dos
Advogados do Brasil (OAB), no est dispensado do pagamento das exaes devidas.
a mesma situao do falido, do interditado, do ru preso, dentre outros.

III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure

uma unidade econmica ou profissional; por fim, este inciso III, assevera que,
independentemente das regularidades formais, a empresa comercial estar sujeita ao
pagamento dos tributos devidos em razo da prtica de atos que lhes deu ensejo.
Sendo assim, a empresa que no registrou ou inscreveu seu ato constitutivo no rgo
competente, e portanto existe somente de fato e no de direito, tambm ter
capacidade tributria passiva.

 justo que assim seja, pois, inexistindo essa regra, as pessoas jurdicas iriam
simplesmente no se constituir formalmente para o no pagamento de tributos. Ou
seja, beneficiaria-se a irregularidade.
(iii)

Qual o fundamento da capacidade passiva tributria independer

da capacidade civil das pessoas?

A fundamentao prtica para isso reside na ideia de se evitar a burla
tributao. Visando isto, estabeleceu o Cdigo Tributrio Nacional, em consonncia
com o que ocorre nos pases europeus e demais pases americanos, o tratamento
universal dos contribuintes. Assim, o princpio da isonomia em questes tributrias,
traz consigo a capacidade de evitar que se oferea tratamento benvolo a contribuintes
que cometessem ilegalidades.
No caso especfico da capacidade civil das pessoas, temos que, se a capacidade
tributria passiva dependesse daquela, muitas pessoas colocariam imveis em nome
de incapazes (filhos recm-nascidos, crianas, etc.) como forma de se eximir do
pagamento de tributos. Isto, obviamente, eticamente reprovvel e foi muito bem
previsto pelo legislador.
Portanto, mesmo que o sujeito civil seja considerado civilmente incapaz ser
responsvel pelo pagamento das exaes a que der causa atravs de seus atos.
Aula 14. Domiclio Tributrio
(i)

O que voc entende como sendo domiclio tributrio?

Domiclio tributrio o local onde o contribuinte mantm sua relao fiscal com
a administrao fazendria, sendo, via de regra, eleito pelo prprio contribuinte ou
responsvel.

(ii)

Quais as regras gerais aplicveis ao domiclio tributrio?

Existem regras aplicveis ao domiclio tributrio que se encontram na legislao,

especificamente no Cdigo Tributrio Nacional, art. 127, que se segue:

Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio

tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta

incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;

II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais,
o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem

obrigao, o de cada estabelecimento;

III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas
reparties no territrio da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer
dos incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte
ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos
que deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo,
aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.
(iii)

- Domiclio tributrio e competncia tributria se confundem?

Domiclio tributrio o lugar de exerccio dos direitos e cumprimento das

obrigaes, ou seja, onde exigido seu adimplemento, conforme determinado na
legislao tributria. portando o local em que o sujeito passivo deve cumprir seu
dever jurdico. Competncia tributria por sua vez, a aptido que um ente federativo
tem de instituir ou modificar tributos, de modo que cada qual tem tal aptido limitada
pela Constituio, que estabelece suas respectivas atribuies.
Embora ambos os conceitos expressem territorialidade, estes no podem se
confundir, pois o domiclio se apresenta til no momento da arrecadao, a
delimitao do local em que o contribuinte pagar o tributo, o que consequentemente
influencia no sujeito ativo; j a competncia se volta para estabelecer prerrogativas
acerca de quais normas alcanaro determinadas hipteses de incidncia dos tributos,
o que tambm influencia no sujeito ativo.
FALTAM QUESTES DA 15

Aula 15. Responsabilidade Tributria

- Cdigo Tributrio Nacional Art. 128 e 137
- Constituio Federal Art. 150, 7
(v) Aponte a diferena existente entre a responsabilidade prevista no
artigo 136 e 137 do Cdigo Tributrio Nacional? Quais os pressupostos para
suas respectivas caracterizaes?
A diferena entre a responsabilidade tributria prevista no art. 136 e 137,
que o primeiro dispositivo trata de responsabilidade objetiva, e o segundo de
responsabilidade subjetiva.
A regra da responsabilidade por infraes na seara tributria a objetiva,
prevista no art. 136, ou seja, para que o sujeito seja responsabilizado basta apenas a
prtica ou omisso de um ato considerado como infrao, independentemente da
inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos
efeitos do ato.
Por outro lado, os pressupostos da responsabilidade esto elencados nos
incisos do art. 137, quais sejam:
"A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes,
salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo,
cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de
direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, contra estas".

Aula 16. Denncia Espontnea

- Cdigo Tributrio Nacional: Art. 138
(i) Quais os pressupostos necessrios para restar configurada a
denncia espontnea, nos termos do Art. 138? Quais os seus efeitos?
Para restar configurada a denncia espontnea, o infrator dever
confessar a infrao por ele cometida, evidentemente antes de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, e tambm deve pagar o tributo devido, junto
com os juros de mora, ou caso o montante dependa de apurao, depositar a
importncia arbitrada pela autoridade administrativa.
Caso ocorra a confisso da dvida tributria, o infrator ser beneficiado
com a excluso das multas administrativas, devendo, porm, pagar integralmente e
imediatamente o tributo devido, acrescido de juros e correo monetria.
(ii) correta a assertiva no sentido de que a denncia espontnea a
fim de que produza os efeitos previstos no artigo 138 depender sempre de
recolhimento do tributo mais juros de mora? Justifique.
Conforme previsto no prprio artigo 138, a denncia espontnea dever
somente depender de recolhimento do tributo mais juros de mora se for o caso, ou
seja, se a infrao resultar em tributo no recolhido.
(iii) No caso da infrao resultar em falta de recolhimento de tributo,
para que a denncia produza os efeitos o pagamento do tributo e juros de
mora devero ser pagos vista ou admite-se que sejam pagos de forma
parcelada? Justifique.
Existe grande divergncia sobre a possibilidade ou no do parcelamento
da dvida quando da denncia espontnea. A doutrina e a jurisprudncia no chegaram
a um consenso da interpretao mais acertada. O STJ no considera que a mera
confisso acompanhada de pedido de parcelamento enseja no benefcio do art. 138, e
que, portanto, o no pagamento imediato implica na cobrana dos juros e multas
legais.
Parte da doutrina acredita que o parcelamento deve ser considerado
como denncia espontnea, e, portanto, atingido pelos benefcios do art. 138 do CTN,
visto que a cobrana da multa nessa hiptese coibiria a denncia espontnea.

Aula 17. Crdito Tributrio

- Cdigo Tributrio Nacional: Art. 139 a 150
(i) correto afirmar que o crdito tributrio decorre da obrigao, sendo
constitudo pelo lanamento? Justifique.
A afirmao est correta. De fato, o crdito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta, conforme previsto no artigo 139 do CTN.
Ademais, o artigo 142 do mesmo cdigo estabelece que o crdito tributrio
constitudo pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente
a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo
e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Aula 17. Capacidade Tributria
(ii)

O que voc entende por lanamento tributrio? Segundo parte

da doutrina o lanamento tributrio classifica nas seguintes modalidades:

(a) Lanamento de ofcio; (b) Lanamento Misto ou Declarao e (c)
Lanamento por homologao. Qual o critrio utilizado para adotar tal
classificao? Cite as hipteses em que cabero as modalidades citadas,
dando exemplo de tributos em que se empregam as respectivas
modalidades.
O lanamento tributrio est previsto no art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional.
O lanamento tributrio basicamente o procedimento administrativo que constitui o
crdito tributrio. Para a constituio deste, preciso que se determine a matria
tributvel, calcule o montante devido, identifique o sujeito passivo e, caso necessrio,
se atribua a penalidade cabvel ao caso concreto.
O lanamento tributrio possui trs modalidades, de acordo com os arts. 147 a
150 do Cdigo Tributrio Nacional. O critrio utilizado para essa classificao o nvel
de participao ou colaborao do administrado para a celebrao do ato.
O lanamento direto (ou de ofcio) a modalidade de lanamento em que o
Fisco realiza a cobrana do tributo sem o auxlio do contribuinte. Para cobrana de
IPTU, IPVA, taxas, contribuio de melhoria, contribuies corporativas e Contribuio

Para o Servio de Iluminao Pblica (COSIP), utiliza-se a modalidade de lanamento

direto.
J o lanamento misto (ou por declarao) aquele em que o sujeito passivo
presta informaes ao Fisco e este com base naquelas, realiza o lanamento do crdito
tributrio. Constitui uma ao conjunta entre o sujeito passivo e a autoridade
lanadora, da a denominao misto. So exemplos de tributos em que se utiliza a
modalidade de lanamento misto: imposto de exportao, imposto de importao e
ITBI.
Por fim, o lanamento por homologao aquele em que o sujeito passivo
recolhe o tributo antes de qualquer atividade da Administrao, cabendo a esta
somente a conferncia da exatido da quantidade recebida. a modalidade de
lanamento mais comum e representa o maior volume de arrecadao da
Administrao. So exemplos de tributos que se utilizam dessa modalidade: ICMS, IPI,
IR, ITCMD, PIS e COFINS, emprstimos compulsrios.
(iii) Consoante prescreve o art. 142 do CTN o lanamento tributrio
ato privativo da autoridade administrativa, desse modo, como explicar o
denominado lanamento por homologao ou autolanamento previsto
no art.149? Na sua viso haveria antinomia entre os dispositivos citados.
Existe uma crtica na doutrina a respeito dessa questo. Luciano Amaro, na obra
Direito Tributrio Brasileiro, esclarece que o Cdigo Tributrio Nacional engendrou a
figura do lanamento por homologao. Dessa forma conseguiu, de maneira
maquiada, fugir a essa questo de uma possvel antinomia entre o art. 142 e o 149.
Ao estabelecer que deve ser feita uma homologao do pagamento realizado pelo
sujeito passivo, resolveu-se, de certa forma, a questo.
Dessa forma, de acordo com o acima referido, entendo no haver antinomia
entre os dispositivos citados.
(iv) H contradio entre o enunciado previsto no caput do artigo 144,
e, o 1 do dispositivo mencionado? Justifique.
No existe contradio entre os dispositivos citados. O que ocorre que
o caput do Art. 144 abarca o postulado da irretroatividade tributria. Somente em
casos de leis posteriores que regularem aspectos formais e no materiais que dever
se afastar o teor do caput do 144.

O 1 por sua vez, estabelece o afastamento do teor do caput do art.

144 sem, no entanto, provocar retroatividade ou ofensa ao disposto. O que acontece
que uma lei nova que regule procedimentos, prerrogativas ou formalidades no que
diz respeito ao lanamento, sem influenciar no mbito material, dever ser aplicada
imediatamente mesmo aos casos pendentes. Ou seja, em se tratando de norma
processual possvel essa aplicao. No se trata portanto de contradio entre os
respectivos artigos e sim uma ressalva ao teor do caput do Art. 144.
(v) Quais as hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio? Explique com suas prprias palavras, em apertada sntese, cada
uma delas.
O art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional prev as hipteses de suspenso
do crdito tributrio. So elas: moratria, depsito do montante integral, reclamaes
e recursos administrativos, concesso de Liminar em Mandado de Segurana e da
tutela antecipada em outras aes e, por fim, parcelamento.
A moratria a nica causa suspensiva disciplinada pelo CTN.
Basicamente, consiste na dilao legal do prazo de pagamento de tributos. Deve ser
concedida por lei ordinria. Pode ser concedida em carter geral ou individual.
O depsito do montante legal consiste em modalidade suspensiva do
crdito tributrio comum na via judicial e no na administrativa. Consiste no depsito
de valor que corresponda soma do tributo, juros e multas.
Reclamaes e recursos administrativos dizem respeito hiptese de
suspenso do crdito tributrio pela via no judicial. bastante utilizada pois no exige
custas judiciais e muitas vezes o primeiro passo antes da discusso em mbito
judicial.
A concesso de liminar em Mandado de Segurana e da tutela antecipada
em outras aes so as duas causas suspensivas do crdito tributrio oriundas de
ordens do Poder Judicirio.
Por fim, o parcelamento, previsto no inciso VI do art. 151 do CTN,
constitui hiptese de suspenso do crdito tributrio em que o sujeito passivo se
compromete a realizar o pagamento do montante devido ao Fisco mas no de uma
vez s. Dessa forma, divide-se o montante devido e estabelece-se parcelas
correspondentes a essa diviso.

As hipteses de extino do crdito tributrio esto disciplinadas no art.

156 do Cdigo Tributrio Nacional.
O pagamento modalidade direta de extino do crdito tributrio.
Deve ser realizado, em regra, em pecnia mas tambm poder ser feito por outros
meios admitidos em lei.
A compensao ocorre quando existe no mesmo sujeito a condio de
credor e devedor ao mesmo tempo. Trata-se de modalidade indireta de extino do
crdito tributrio. Busca-se com isso evitar processos desnecessrios e a consequente
demanda de tempo e dinheiro.
A transao consiste num acordo de concesses recprocas que pe fim
ao litgio. Depende de lei que autorize sua concesso. modalidade indireta de
extino do crdito tributrio.
A remisso o perdo da dvida pela Administrao. Consiste em ato
unilateral

do

Fisco.

Tambm

depende

de

autorizao

legal.

Trata-se

de

discricionariedade atribuda Administrao de, em certos casos especficos, perdoar

a dvida, devido s circunstncias especficas do sujeito passivo.
A decadncia e a prescrio, por bvio, extinguem o crdito tributrio.
Inclusive, isto est previsto de forma expressa no CTN.
A converso do depsito em renda ocorre quando uma demanda judicial
favorvel ao sujeito ativo. O depsito feito anteriormente (que suspendeu o crdito
tributrio) convertido em renda e, por essa razo, exclui-se o crdito tributrio.
No caso de pagamento antecipado (modalidade de lanamento por
homologao), a extino do crdito tributrio no se d de imediato. Somente aps
a homologao do pagamento pelo Fisco que essa extino estar feita. Ou seja,
nesses casos, a extino ocorre com o pagamento antecipado e a posterior
homologao pela Administrao.
A ao consignatria procedente mais uma causa de extino do crdito
tributrio. Ao seu trmino, se julgada procedente, extinguir o crdito pois ser
convertida em renda em benefcio do tributrio sujeito ativo.
A deciso administrativa irreformvel, por bvio, causa extintiva do
crdito tributrio. Se ocorre deciso favorvel ao sujeito passivo e no h mais
possibilidade de recurso, obviamente o crdito tributrio no devido.

Assim, como a hiptese mencionada no pargrafo anterior, a deciso

judicial passada em julgado consiste em extino do crdito tributrio. A coisa julgada
possui efeito absoluto no restando portanto nenhum tipo de recurso. Dessa forma, o
crdito excludo.
A dao em pagamento, consiste, nos moldes da seara civil, o ato de dar
alguma coisa em pagamento em substituio pecnia. O CTN admite tal possibilidade
exclusivamente para bens imveis. modalidade indireta de extino do crdito
tributrio.
Por fim, a excluso do crdito tributrio comporta duas hipteses:
iseno e anistia.
A iseno assunto de muita divergncia em sede doutrinria.
Atualmente, em face da grande diferena de posicionamentos, o Supremo Tribunal
Federal (STF) se manifestou entendendo a iseno como dispensa legal do
pagamento de determinado tributo devido, pelo que ocorre o fato gerador, mas a lei
dispensa o seu pagamento. Vem sendo este o entendimento predominante acerca do
polmico tema aqui discutido.
J a anistia consiste no perdo legal das penalidades pecunirias antes
do lanamento da multa. a segunda causa de excluso do crdito tributrio. A anistia
pode ser geral ou limitada.
Aula 18. Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio
(i) Quais as hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio? Explique com suas prprias palavras, em apertada sntese, cada
uma delas.
O art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional prev as hipteses de suspenso
do crdito tributrio. So elas: moratria, depsito do montante integral, reclamaes
e recursos administrativos, concesso de Liminar em Mandado de Segurana e da
tutela antecipada em outras aes e, por fim, parcelamento.
A moratria a nica causa suspensiva disciplinada pelo CTN.
Basicamente, consiste na dilao legal do prazo de pagamento de tributos. Deve ser
concedida por lei ordinria. Pode ser concedida em carter geral ou individual.

O depsito do montante legal consiste em modalidade suspensiva do

crdito tributrio comum na via judicial e no na administrativa. Consiste no depsito
de valor que corresponda soma do tributo, juros e multas.
Reclamaes e recursos administrativos dizem respeito hiptese de
suspenso do crdito tributrio pela via no judicial. bastante utilizada pois no exige
custas judiciais e muitas vezes o primeiro passo antes da discusso em mbito
judicial.
A concesso de liminar em Mandado de Segurana e da tutela antecipada
em outras aes so as duas causas suspensivas do crdito tributrio oriundas de
ordens do Poder Judicirio.
Por fim, o parcelamento, previsto no inciso VI do art. 151 do CTN,
constitui hiptese de suspenso do crdito tributrio em que o sujeito passivo se
compromete a realizar o pagamento do montante devido ao Fisco mas no de uma
vez s. Dessa forma, divide-se o montante devido e estabelece-se parcelas
correspondentes a essa diviso.
As hipteses de extino do crdito tributrio esto disciplinadas no art.
156 do Cdigo Tributrio Nacional.
O pagamento modalidade direta de extino do crdito tributrio.
Deve ser realizado, em regra, em pecnia mas tambm poder ser feito por outros
meios admitidos em lei.
A compensao ocorre quando existe no mesmo sujeito a condio de
credor e devedor ao mesmo tempo. Trata-se de modalidade indireta de extino do
crdito tributrio. Busca-se com isso evitar processos desnecessrios e a consequente
demanda de tempo e dinheiro.
A transao consiste num acordo de concesses recprocas que pe fim
ao litgio. Depende de lei que autorize sua concesso. modalidade indireta de
extino do crdito tributrio.
A remisso o perdo da dvida pela Administrao. Consiste em ato
unilateral

do

Fisco.

Tambm

depende

de

autorizao

legal.

Trata-se

de

discricionariedade atribuda Administrao de, em certos casos especficos, perdoar

a dvida, devido s circunstncias especficas do sujeito passivo.

A decadncia e a prescrio, por bvio, extinguem o crdito tributrio.

Inclusive, isto est previsto de forma expressa no CTN.
A converso do depsito em renda ocorre quando uma demanda judicial
favorvel ao sujeito ativo. O depsito feito anteriormente (que suspendeu o crdito
tributrio) convertido em renda e, por essa razo, exclui-se o crdito tributrio.
No caso de pagamento antecipado (modalidade de lanamento por
homologao), a extino do crdito tributrio no se d de imediato. Somente aps
a homologao do pagamento pelo Fisco que essa extino estar feita. Ou seja,
nesses casos, a extino ocorre com o pagamento antecipado e a posterior
homologao pela Administrao.
A ao consignatria procedente mais uma causa de extino do crdito
tributrio. Ao seu trmino, se julgada procedente, extinguir o crdito pois ser
convertida em renda em benefcio do tributrio sujeito ativo.
A deciso administrativa irreformvel, por bvio, causa extintiva do
crdito tributrio. Se ocorre deciso favorvel ao sujeito passivo e no h mais
possibilidade de recurso, obviamente o crdito tributrio no devido.
Assim, como a hiptese mencionada no pargrafo anterior, a deciso
judicial passada em julgado consiste em extino do crdito tributrio. A coisa julgada
possui efeito absoluto no restando portanto nenhum tipo de recurso. Dessa forma, o
crdito excludo.
A dao em pagamento, consiste, nos moldes da seara civil, o ato de dar
alguma coisa em pagamento em substituio pecnia. O CTN admite tal possibilidade
exclusivamente para bens imveis. modalidade indireta de extino do crdito
tributrio.
Por fim, a excluso do crdito tributrio comporta duas hipteses:
iseno e anistia.
A iseno assunto de muita divergncia em sede doutrinria.
Atualmente, em face da grande diferena de posicionamentos, o Supremo Tribunal
Federal (STF) se manifestou entendendo a iseno como dispensa legal do
pagamento de determinado tributo devido, pelo que ocorre o fato gerador, mas a lei
dispensa o seu pagamento. Vem sendo este o entendimento predominante acerca do
polmico tema aqui discutido.

J a anistia consiste no perdo legal das penalidades pecunirias antes

do lanamento da multa. a segunda causa de excluso do crdito tributrio. A anistia
pode ser geral ou limitada.
(ii) Quais os efeitos da suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio?
Com o advento de uma das causas enumeradas no art. 151, do CTN, e enquanto
estas perdurarem, enseja na suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, induz
aos seguintes efeitos:
Art. 151, CTN: Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana;
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
a) bloqueio do ajuizamento da ao fiscal;
b) suspenso da contagem do prazo prescricional para o ajuizamento da ao
fiscal se ela j tiver tido incio (efeito suspensivo), ou impedimento da iniciao da
contagem (efeito impeditivo);
c) no importa em dispensa do cumprimento de obrigao acessria ou
principal.
(iii) Qual a diferena existente entre remisso, iseno, imunidade e
anistia? Em sua opinio correto lgico e tecnicamente como faz o CTN

classificar a iseno como modalidade de excluso do crdito tributrio?

Justifique.
Imunidade uma hiptese de no incidncia tributria estabelecida pela
Constituio Federal de 1988 (consiste na vedao constitucional do tributo), atuando
no plano da definio da competncia (excluso da competncia tributria). Imunidade
decorre da Constituio Federal de 1988 - dispensa constitucional do tributo.
Iseno a excluso da hiptese da obrigao tributria mediante lei
infraconstitucional, isto , da obrigao de pagar tributo (dispensa do tributo por fora
de lei), atuando no plano do exerccio da competncia (excluso da incidncia do
tributo, em razo da: pessoa, regio, fatos e bens). Iseno sempre decorrente de
lei. Iseno somente decorre de lei - dispensa legal do tributo.
Anistia empregado no direito tributrio com o mesmo significado da
terminologia jurdico - penal, ou seja, perdo, esquecimento da infrao punvel,
deixando, portanto, o anistiado de receber a penalidade. Dessa maneira, pode-se
conceituar anistia como sendo a causa de excluso crdito tributrio estabelecida em
lei especfica que tem o condo de perdoar as infraes cometidas pelo contribuinte
legislao tributria, que ainda no foram conhecidas pelo Fisco, deixando autoridade
administrativa de aplicar-lhe a penalidade cabvel.
Ademais, anistia s atinge as penalidades porque o artigo 180 do CTN reza que
a mesma abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da
lei que a concede. Assim, o temo "exclusivamente" tem o sentido de precisar que a
anistia s diz respeito s infraes cometidas legislao tributria, no alcanando a
obrigao do contribuinte de pagar o tributo.
A excluso do crdito impede a sua constituio, gerando muitas dvidas, uma
vez que no caso da decadncia, o crdito tambm no se constitui. Todavia, a
sistemtica do Cdigo inseriu a decadncia como causa de extino do crdito.
Nesse sentido, apesar de ser causa de excluso do crdito, no caso de iseno
o contribuinte no fica desobrigado do cumprimento das obrigaes acessrias, por
ser dever formal, instrumental do contribuinte.
Aula 19. Garantias, privilgios e preferncia do Crdito Tributrio

Cdigo Tributrio Nacional: Art.183 a 193.

(i) Cite os privilgios e garantias atribudos ao crdito tributrio
previstas no CTN. Tais previses so taxativas? Justifique.
Pode-se elencar as garantias em um rol que assegura o recebimento do crdito
tributrio pelo fisco:
a)

Garantia Geral: Disposta no artigo 184 do CTN. Todo o patrimnio do

sujeito passivo responde pelo crdito tributrio, exceto os bens que a lei declare
absolutamente impenhorveis.
b)

Presuno de fraude: Disposta no artigo 185 do CTN. As alienaes ou

oneraes de bens pelo sujeito insolvente, por crdito j inscrito em dvida ativa, so
presumidas fraudulentas, isto , independem de prova a ser produzida pela
fiscalizao.
c)

Penhora on line: Disposta no artigo 185-A. Nas execues fiscais em que

no so localizados bens do devedor, ou quando este no paga nem apresenta bens

a penhora, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos a diversos
rgos.
d)

Prova de quitao: Disposta nos artigos 191 a 193 do CTN. Exigncia de

prova de quitao dos tributos (certido negativa) para a extino das obrigaes do
falido; para a concesso de recuperao judicial; para a partilha e adjudicao dos
bens do esplio e para participar de licitao que contratar com a Administrao
Pblica.
Em caso de um mesmo sujeito passivo dever a mais de um credor, ou seja,
ocorrendo concurso de credores, o Fisco ter posio privilegiada, preferncia nos
seguintes termos:
a)

Preferncia Geral: Prevista no artigo 186 do CTN. Crdito tributrio prefere

a todos, com exceo daqueles decorrentes da legislao do trabalho ou acidente do

trabalho.
b)

Preferncia na Falncia: Prevista no pargrafo nico do artigo 186 e no

artigo 188 do CTN. Na falncia o crdito tributrio prefere a todos, mas tem vrias
excees, quais sejam, no preferem aqueles decorrentes da legislao do trabalho
ou acidente do trabalho, aos denominados crditos extraconcursais e importncias

passiveis de restituio, como tambm no preferem aos crditos com garantia real.
As multas tributrias somente preferem aos crditos subordinados.
c)

Preferncia no esplio: Disposta no artigo 189 do CTN. O crdito tributrio

prefere a qualquer outro nos processos de inventrio ou arrolamento, a cargo do de

cujos ou do seu esplio.
d)

Preferncia na liquidao: Disposta no artigo 190 do CTN. O crdito

tributrio prefere a qualquer outro nos processos de liquidao judicial ou voluntria

de empresas.
Casos os entes federativos concorrentemente sejam credores do mesmo sujeito
passivo dever ser aplicada a regra de preferncia entre eles, prevista no artigo 187
do CTN e no artigo 29 da Lei de Execues Fiscais, que estabelece que a primeira a
ter preferncia a Unio, seguida dos Estados e Municpios.
Assim sendo, os privilgios decorrentes das garantias e preferncias acima
enumerados decorrem da supremacia do interesse pblico. Por isso, so meramente
exemplificativas, no excluindo outras previstas na legislao especfica de cada ente
federativo.
De acordo com o artigo 183, caput, do CTN, alm das garantias enumeradas
pelo prprio CTN, o legislador ordinrio de cada um dos entes polticos dotados de
competncia tributria (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) tem a faculdade
de prever expressamente em lei outras garantias aos respectivos crditos tributrios,
em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram.
O CTN dispe expressamente sobre privilgios do crdito tributrio. A
expresso mais correta seria certamente preferncias, representando a prioridade
que o crdito tributrio ter preferncia sobre os crditos de outras naturezas.
(ii) Segundo o art. 185 do CTN: Presume-se fraudulenta a alienao
ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em
dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente
inscrito como dvida ativa, desse modo, em se tratando de execuo fiscal,
para que se tenha configurada a fraude execuo, voc entende que
necessrio a citao do devedor? Justifique.

Em sede de execuo fiscal, o instituto da fraude execuo, regulado pelo

artigo 185, do CTN, possui requisitos bastante diversos. Conforme dispunha referido
dispositivo, em sua redao original:
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas,
ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito
tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem
sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida
em fase de execuo.
Ou seja, caracterizaria a fraude execuo fiscal a alienao ou onerao de
bens por devedor de crdito j inscrito em dvida ativa e que se encontra em cobrana
judicial, por meio da execuo fiscal, desde que no tenha reservado bens suficientes
ao pagamento da dvida. Interpretando mencionado dispositivo, entende o STJ que
no basta o ajuizamento da execuo fiscal, devendo o devedor j ter sido citado, para
caracterizar a fraude execuo fiscal.
Ocorre que, visando aumentar a proteo ao crdito pblico, a Lei
Complementar n 118/2005 trouxe nova configurao ao referido dispositivo, dispondo
que presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito
tributrio regularmente inscrito como dvida ativa (art. 185, CTN), salvo se tenham
sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da
dvida inscrita. (pargrafo nico do art. 185, do CTN).
Com a mencionada alterao, suprimiu-se a necessidade de o dbito estar em
fase de execuo (e citao do devedor), bastando, apenas, para configurao da
fraude, que a alienao/onerao tenha sido realizada em momento posterior
inscrio em dvida ativa.
(iii) Quais os pressupostos para indisponibilidade de bens prevista no
artigo 185-A do CTN.
Da leitura do art. 185-A do Cdigo Tributrio Nacional permite-se a identificao
e sistematizao dos requisitos especficos para a decretao da indisponibilidade de
bens, vejamos:

a) a citao do devedor;
b) o no pagamento;
c) o no oferecimento de bens penhora;
d) a no localizao de bens penhorveis.
Os requisitos acima alinhados devem ser cumulativamente considerados. A
decretao da indisponibilidade de bens e direitos, portanto, com fundamento no art.
185-A do Cdigo Tributrio Nacional, pressupe a constatao sequencial, ou seja, na
ordem posta na lei, de cada um dos requisitos.
(iv) Em sua opinio, o concurso de preferncia estabelecido entre
Unio, Estados e Municpio foi recepcionado pela Carta Constitucional?
Embora a Constituio Federal afirme a igualdade e autonomia entre os entes
pblicos, o STF reconhece, em sua smula 563, a constitucionalidade do dispositivo
que prev o concurso de preferncia entre os entes, todavia, h de se considerar que
foi editada sob o jugo da Constituio de 1967, que privilegiava a Unio.
Certamente a atual Constituio no recepcionaria tal previso legal por
manifesta leso igualdade entre os entes federativos.
(v) Como se d a preferncia em relao ao crdito tributrio nas
hipteses de falncia ou recuperao judicial?
A ordem de preferncia dos crditos so: 1 - Crditos extraconcursais ou
passveis de restituio. 2 - Crditos com garantia real, no limite do bem gravado. 3
- Crditos trabalhistas e de acidentes de trabalho. 4 - Crditos tributrios. 5 - Demais
crditos.
Aula 20. A administrao Tributria
Cdigo Tributrio Nacional: Art.194 a 208.
(i) O poder de fiscalizar absoluto? Faa uma interpretao dos
artigos 195 ao 200 do Cdigo Tributrio Nacional em consonncia com os

direitos e garantias fundamentais veiculados na Carta Constitucional de

1988.
O poder de fiscalizao da Administrao Pblica, mormente em matria
tributria, se condiciona aos direitos fundamentais de sigilo de correspondncia,
comunicaes telegrficas, aos dados em gerais e s comunicaes diversas, e
inviolabilidade do domiclio, constantes ao art. 5, da Constituio Federal de 1988.
Somente podem ser relativizados aps deciso judicial, no que se refere a investigao
penal.

(ii) Defina certido de dvida ativa e seu objetivo. Quais so seus

pressupostos? Caso apresente vcios a certido de dvida ativa poder ser
substituda? Existe alguma condio para tanto? Justifique.
A certido de dvida ativa um ttulo executivo extrajudicial que visa a cobrana
pblica, constituindo dvida de crdito tributrio, regularmente inscrita na repartio
administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela
lei ou por deciso final proferida em processo regular.
Seus pressupostos constam ao art. 202, do CTN:
O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente,
indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre
que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio
da lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o
crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a
indicao do livro e da folha da inscrio.
Caso haja vcio nesta certido haver nulidade da inscrio e do executivo fiscal,
ou, poder haver saneamento atravs da substituio da Certido, desde que tenha

havido erro ou omisso at a deciso de primeira instncia. o que informa o art.

203:
A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a
eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela
decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia,
mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou
interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.
(iii) O que Certido Positiva Com Efeito de Negativa? Quais as
hipteses em que o contribuinte ou responsvel faro jus a referida
certido? Em sua opinio, qual a vantagem da referida certido.
Tem o mesmo valor da Certido Negativa de Dbito aquela que consigna a
existncia de crditos no vencidos, crditos que esto sendo executados, mas com
penhora efetivada e crditos com exigibilidade suspensa.
As hipteses em que a Certido Positiva com efeito de Negativa pode ser exigida
so aquelas em que a execuo do crdito est suspensa por razo de suspenso de
exigibilidade, logo, as hipteses so aquelas presentes ao art. 151 e 206, do CTN,
quais sejam:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies
de ao judicial;
VI - o parcelamento.
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que
conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que
tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

A vantagem desta certido que, mesmo havendo o dbito, ainda pode o

devedor usufruir dos efeitos de uma certido negativa, como, por exemplo, efetuar
financiamento, dentre outros.