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RGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A SANCIONES
TRIBUTARIAS

Dr. CPC Miguel Arancibia Cueva


Lima 07/07/07

BASE LEGAL
TUO del Cdigo Tributario DS N 135-99-EF
Dec. Leg. N 981 del 15/03/07 Modifican
Infracciones y Tabla de Sanciones.
Rgimen de Gradualidad Res. N 063-2007
SUNAT del 31.03.07.

INFRACCIN
Accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias.
Tipificada en la Ley o Decreto Legislativo.
Determinada en forma objetiva.
No aplicable por s sola con la intencin
(subjetivo)

SANCIN
Sancin: multa, comiso, internamiento
de vehculos, cierre.
Facultad discrecional de la
Administracin Tributaria (graduar la
sancin). Art. 82 C.T.
Instantnea o permanente (sujeta a
deteccin)

CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Acreditacin - Condicionado a sustentacin
documentaria de propiedad bienes.
Si tienen autorizacin expresa - Casinos. (Das
cierre)
Frecuencia - N de veces que incurre en
infraccin.
Momento de comparecencia antes del cierre
del 1er, o 2do. Requerimiento.
Multa en funcin a pago total de la multa
rebajada.
Subsanacin voluntaria o inducida.

PRDIDA DE GRADUALIDAD
Impedir cierre.
Cuando SUNAT sustituye la multa por
internamiento de vehculos.
SANCIN DE COMISO O MULTA EN C.
PAGO
Comiso Omisin de requisitos
principales.
Multa Omisin de requisitos secundarios.

REBAJA - Incentivos art. 179 aplicable a


infracciones del art. 178 num. 1,4 y 5
90% antes de
cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.
70% antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago, R. de Determinacin, R. de
Multa o el plazo de 3 das hbiles del art. 75 CT.
50% slo si, con anterioridad al vencimiento del
plazo de 7 das hbiles establecido en el art.
117 se cancela la Orden de Pago o R. de
Determinacin, o la R. de Multa.

PARMETROS EN APLICACIN DE MULTAS


Ingresos Netos del ejercicio anterior.
UIT vigente en comisin de la infraccin.
Embargos en forma de retencin no
entregados.
I: para sujetos del Nuevo RUS 4 veces tope
mximo de ingresos mensuales.
Tributo: omitido, no retenido, no percibido, no
pagado.

Artculo 173
Infracciones relacionadas con la
obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros
de la administracin tributaria.

Infraccin: Artculo 173 num. 1


No ins cribirs e en los regis tros de la Adm inis tracin Tributaria,
s alvo aquellos en que la ins cripcin cons tituye condicin para
el goce de un beneficio.

Sancin
TABLA I
1 UIT o com is o o
internam iento
tem poral del
vehculo (1)

TABLA II
TABLA III
50% UIT o com is o
40% de la UIT o
o internam iento
com is o o
tem poral del
internam iento
vehculo (1)
tem poral del vehculo
(1)
(1) Se aplicar la s ancin de internam iento tem poral de
vehculo o de com is o s egn corres ponda cuando s e
encuentre al contribuyente realizando actividades , por las
cuales es t obligado a ins cribirs e. La s ancin de
internam iento tem poral de vehculo s e aplicar cuando la
actividad econm ica del contribuyente s e realice con
vehculos com o unidades de explotacin. La s ancin de
com is o s e aplicar s obre los bienes .

173 Num. 1 NO INSCRIBIRSE EN EL RUC


ANEXO IV INFRACCIONES SANCIONADAS CON
INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
Criterios para
aplicar la sancin

Obligados a
inscribirse que no
se detecten
realizando
actividades

Subsanacin voluntaria
Si subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la
SUNAT .

Subsanacin inducida
Si se subsana en el
plazo de 5 das
hbiles contados a
partir de la fecha en
que surte efecto la
notificacin .

100%
50%

CASO PRCTICO NO INSCRIBIRSE EN EL RUC


El Seor Juan Lpez, persona natural, inicia operaciones de compra y
venta de frutas y verduras, el 01/04/07, obteniendo unos ingresos
mensuales promedio de S/. 1,000. El contribuyente no se inscribi en el
RUC. Con fecha 25/05/2007 es detectado por SUNAT realizando tal
actividad. Determinar la sancin aplicable.
Debido a que al momento de la deteccin de SUNAT, el contribuyente
se encontraba realizando actividades. Dicha multa NO est sujeta al
Rgimen de Gradualidad (Anexo IV Res. Sup 063 2007 /SUNAT)

SOLUCIN:
Multa (Tabla III)

40% UIT

Fecha Deteccin de la Infraccin : 25/05/2007


Fecha de Pago de la Multa

05/06/2007

Das Acumulados

12

TIM Mensual

1.5%

TOTAL A PAGAR
Multa

: 40% UIT = 40% (3,450)

Intereses Moratorios

= S/. 1380.00

: 1380.00 x (1.5% / 30) x 12 das =

TOTAL A PAGAR

S/.

8.28
1388.28

Infraccin: Artculo 173 num. 2


Proporcionar o com unicar la inform acin, incluyendo la
requerida por la Adm inis tracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la ins cripcin, cam bio de
dom icilio, o actualizacin en los registros, no conform e con
la realidad.

Sancin
TABLA I
50% de la UIT

TABLA II
25% de la UIT

TABLA III
0.3% de los I o cierre
(2) (3)
(2) La m ulta que s us tituye el cierre s ealada en el incis o a)
del cuarto prrafo del artculo 183 no podr s er m enor a
50% de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

PROPORCIONAR INFORMACIN NO CONFORME CON LA REALIDAD


ANEXO II - ARTICULO 173 NUMERAL 2
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION
INDUCIDA

Proporcionando
Si se subsana la infraccin
Si se subsana la
o comunicando
antes que surta efecto la
infraccin dentro del
la informacin
notificacin de la SUNAT en la plazo otorgado por la
conforme a la
que se le comunica al
SUNAT, contado
realidad, segn
infractor que ha incurrido en
desde la fecha en que
lo previsto en las
infraccin (3)
surta efecto la
normas
notificacin .
correspondientes
Con
.
Sin Pago(2)
Con Pago(2) Sin Pago(2) Pago(2)
80%

90%

50%

60%

COMUNICA UN SISTEMA DE
CONTABILIDAD DIFERENTE DEL
UTILIZADO
Se incurre en infraccin del numeral 2 del
artculo 173 del Cdigo, al haberse detectado
que la recurrente declar en ficha RUC
inicialmente
un
sistema
manual
de
contabilidad para el registro de sus operaciones
en los libros de Inventarios y Balances, en lugar
de un sistema computarizado, que era lo que
proporcion.
RTF N 01398-3-2003 del 18/03/2003

ALTA Y BAJA DE
ESTABLECIMIENTOS
No comunicar el alta ni la baja de determinados
establecimientos, constituye infraccin al art. 173 num. 2
de no proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informacin relativa a la actualizacin en los
registros de la misma o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidas.
` Ver norma vigente

RTF 0098-1-2006 (10.01.2006)


NOTA: Ver artculo 173 numeral 5?

DECLARAR ACTIVIDAD PRINCIPAL


ERRNEAMENTE
Resulta aplicable la Infraccin al art. 173 num. 2
consistente en declarar datos no conformes con la
realidad cuando no se consigne correctamente la
actividad econmica principal
RTF 2111-5-2005 (06.04.2005)

Infraccin: Artculo 173 num. 5


No proporcionar o com unicar a la Adm inis tracin Tributaria
inform aciones relativas a los antecedentes o datos para la
ins cripcin, cam bio de dom icilio o actualizacin en los
regis tros o proporcionarla s in obs ervar la form a, plazos y
condiciones que es tablezca la Adm inis tracin Tributaria.

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
50% de la UIT o
25% de la UIT o
0.3% de los I o cierre
Com is o (2)
Com is o (2)
(2) (3) o Com is o (4)
Nota (2) Tablas I , II y Nota (4) Tabla III Se aplicar la s ancin
de m ulta en todos los cas os excepto cuando s e encuentren
bienes en locales no declarados . En es te cas o s e aplicar la
s ancin
de
com is o.
TABLA III Nota (2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr
s er m enor a 50% de la UIT.
Nota (3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o
cierre, excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de
cierre, s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL

Domicilio registrado en RENIEC.


Sujetos con baja de inscripcin el ltimo
declarado en SUNAT.

NO COMUNICAR CAMBIO DE ACTIVIDAD

Se incurre en la infraccin tipificada en el


numeral 5) del artculo 173 del Cdigo
Tributario al no haber comunicado a la
SUNAT cambio de actividad, dentro de los
plazos establecidos.
RTF N 3942-5-2005 del 24/06/05.

DECLARACIN DE
ESTABLECIMIENTOS ANEXOS
Se confirma la apelada, que declar infundada la
reclamacin contra la Resolucin de Multa girada
por la infraccin tipificada en el numeral 5) del
artculo 173 del Cdigo Tributario, al verificarse
que la recurrente incurri en dicha infraccin, al
no haber comunicado oportunamente a la SUNAT
la existencia de un establecimiento anexo.
RTF:08616-5-2004

Artculo 174
Infracciones relacionadas con la
obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros
documentos

Infraccin: Artculo 174 num. 1


No em itir y/o no otorgar com probantes de pago o
docum entos com plem entarios a s tos , dis tintos a la gua de
rem is in.

Sancin
TABLA I
1 UIT o cierre (3)
(4)

TABLA II
50% de la UIT o
cierre (3) (4)

TABLA III
0.6% de los I o cierre
(2) (5)

La m ulta que s us tituye al cierre s ealada en el incis o a) del


cuarto prrafo del artculo 183 no podr s er m enor a 2 UIT
para contribuyentes de la Tabla I, no m enor de 1 UIT para
contribuyentes de la Tabla II y no m enor a 50% de la UIT.para
contribuyentes
de
la
Tabla
III.
La m ulta s e aplicar en la prim era oportunidad que el
infractor incurra en la infraccin s alvo que s te la reconozca
m ediante Acta de Reconocim iento,

ACTA DE RECONOCIMIENTO
Para que surta efecto, el acta de reconocimiento para
infracciones tipificadas en los numerales 1,2 y 3 del
art. 174 del TUO del Cdigo Tributario, de no emitir
o no otorgar el c. de pago, emitir documentos que no
se consideran c. de pago y entregar c. de pago que no
corresponden al rgimen tributario del deudor.
sta debe ser presentada dentro de los 5 das hbiles
siguientes de levantada el Acta Probatoria.

NO SE PIERDE GRADUALIDAD
Corresponde dejar sin efecto la prdida de la
gradualidad e inaplicar el numeral 8.2 del artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia N 1412004/SUNAT por resultar violatoria, conforme a la
Sentencia del Tribunal Constitucional No. 18032004-AA/TC
RTF 00026-1-2007 (05/01/2007)

NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO


La frecuencia establecida para efectos de la
infraccin por no emitir y/o otorgar
comprobantes de pago est relacionada con
el mismo local que cometi la infraccin.
(Criterio con norma anterior)
Se suma infracciones de diferentes locales
RTF 1268-1-2007 (20.02.2007)

SUSTITUCION DE SANCIN DE
CIERRE DE LOCAL POR MULTA
Sustituye sancin de cierre por multa
debiendo verificar que el inmueble donde
opera el negocio en el que se detect la
infraccin, efectivamente constituye la
casa habitacin del contribuyente
RTF 1270-1-2007 (20.02.2007)

Infraccin: Artculo 174 num. 2


Em itir y/u otorgar docum entos que no renen los requis itos y
caracters ticas para s er cons iderados com o com probantes
de pago o com o docum entos com plem entarios a s tos ,
dis tintos a la gua de rem is in.

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
50% UIT o cierre
25% de la UIT o
0.3% de los I o cierre
(3) (4)
cierre (3) (4)
(2) (5)
La m ulta que s us tituye al cierre s ealada en el incis o a) del
cuarto prrafo del artculo 183 no podr s er m enor a 2 UIT
para contribuyentes de la Tabla I, no m enor de 1 UIT para
contribuyentes de la Tabla II y no m enor a 50% de la UIT.para
contribuyentes
de
la
Tabla
III.
La m ulta s e aplicar en la prim era oportunidad que el
infractor incurra en la infraccin s alvo que s te la reconozca
m ediante Acta de Reconocim iento,

NO CONSIGNAR PUNTO DE EMISIN


Se incurri en la infraccin del numeral 2 del artculo 174
del CT, al no haber consignado en comprobantes emitidos,
el punto de emisin, correspondiendo la aplicacin del
cierre de establecimiento, dado que con anterioridad ya
haba cometido la misma infraccin, la cual fue reconocida.
(reincidente)
RTF 4427-5-2006 (15.08.2006)

MQUINA REGISTRADORA NO
DECLARADA ANTE LA SUNAT
Numeral 2 vs Numeral 11
No incurre en infraccin del numeral 2 del art.
174 del C.T., toda vez que el ticket de la mquina
registradora contiene el nmero de serie de
fabricacin de la citada mquina. El hecho que la
mquina no haya sido declarada ante la SUNAT
involucra la infraccin del numeral 11 del
artculo 174
OJO: Efectos de prescripcin.
INFRACCIN DE ESPECIALIDAD
RTF:00316-1-2006 (19/01/2006)

FACTURA QUE NO CONSIGNA EL IMPORTE EN FORMA LITERAL


La Empresa Santos S.A., contribuyente del Rgimen General, ha
emitido una Factura por un monto de S/. 1,000 ms IGV, omitiendo
consignar en dicho comprobante el importe total de la venta en
letras. Dicho comprobante fue detectado por el Fedatario Fiscalizador
durante una intervencin. Considerando que es la primera
oportunidad en la que el contribuyente comete esta infraccin. Dicha
Acta deber ser presentada en el momento mismo de la
Fiscalizacin o dentro de los 5 das hbiles siguientes de
producido el levantamiento del Acta Probatoria
Fallos discrepantes del Tribunal Fiscal: Incluso tamao de factura.

ARTCULO 174 numeral 3


Comprobantes con rgimen diferente
3ra vs 4ta categora
Si bien el recurrente realiz labores propias
de su profesin (ingeniera), al haberlas
prestado a travs de una actividad de
construccin, la totalidad de sus ingresos
se encuentran afectos al Impto a la Renta
como rentas de tercera categora.
RTF 04501-1-2006 (18/08/2006)

Infraccin: Artculo 174 num. 4


Trans portar bienes y/o pas ajeros s in el corres pondiente
com probante de pago, gua de rem is in, m anifies to de
pas ajeros y/u otro docum ento previs to por las norm as para
s us tentar el tras lado.

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Internam iento
Internam iento
Internam iento
tem poral del
tem poral del
tem poral del vehculo
vehculo (5)
vehculo (5)
(6)
La s ancin de internam iento tem poral de vehculo s e aplicar
a partir de la prim era oportunidad en que el infractor incurra
en es ta infraccin. La m ulta a que hace referencia el incis o b)
del noveno prrafo del artculo 182, s er de 3 UIT para
contribuyentes de la Tabla I, 2 UIT para contribuyentes de la
Tabla II y 1UIT para contribuyentes de la Tabla III,

ANEXO IV INFRACCIONES SANCIONADAS CON


INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
ARTICULO 174 NUMERAL 4
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA Y
ACREDITACIN TABLAS I, II Y III
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
5 das

15 das

20 das

GUAS DE REMISIN
Cuando el motivo del traslado es luego de
la Importacin, existe controversias sobre
el motivo del traslado que debera
consignarse en la GR tratndose del traslado
de bienes importados desde un Terminal de
Almacenamiento hacia un lugar
determinado del pas, solamente con motivo
de la importacin.
RTF N 5123-5-2006.

PUNTO DE LLEGADA
Es posible que en la Gua de Remisin
Remitente se consigne como punto de
llegada al Terminal Pesquero Lima dado
que dicho lugar es perfectamente
identificable.
RTF N 5519-2-2006 del 04.05.2006

PROHIBICIN DE RETENER LICENCIA


DE CONDUCIR Y TARJETA DE
PROPIEDAD

La SUNAT no puede negarse a devolver la


tarjeta de propiedad del vehculo
intervenido ni la licencia de conducir del
chofer mismo, por ms que este se haya
dado a la fuga durante la intervencin,
debido a que no existe norma alguna que la
faculte a tal efecto.
RTF N 6485-5-2006 del 30.12.2006

Infraccin: Artculo 174 num. 5


Trans portar bienes y/o pas ajeros con docum entos que no
renan los requis itos y caracters ticas para s er cons iderados
com o com probantes de pago o guas de rem is in, m anifies to
de pas ajeros y/u otro docum ento que carezca de validez.

Sancin
TABLA I
50% de la UIT o
internam iento
tem poral del
vehculo (6)

TABLA II
25% de la UIT o
internam iento
tem poral de
vehculo (6)

TABLA III
0.3% de los I o
internam iento
tem poral del vehculo
(7)

(6) y (7) La Adm inis tracin Tributaria podr aplicar la s ancin


de internam iento tem poral de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la m is m a infraccin.
A tal efecto s e entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las s anciones de m ulta
res pectiva hubieran quedado firm es y cons entidas .

ANEXO IV INFRACCIONES SANCIONADAS CON


INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
ARTICULO 174 NUMERAL 5
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA Y/O
ACREDITACIN
TABLAS

1ra.Oportunidad

2da.
Oportunidad

3ra. Oportunidad
(5) (6)

Multa 25% UIT

Multa 50%
UIT

Internamiento 15
das

II

Multa 12% UIT

Multa 25%
UIT

III

Multa 0.2% I

Multa 0.3% I

USO DE LETRAS INICIALES EN


BOLETOS DE VIAJE
Boleto de viaje consigna ciudad de origen CH y de
destino T, que son ciudades entre las cuales el
recurrente presta sus servicios de transporte.
No se incurre en la infraccin de emitir y /u otorgar
documentos que no renen los requisitos.
En el Boleto de Viaje se encuentra impreso sus
locales anexos CHiclayo y Trujillo.
Criterio de Res. de Intendencia SUNAT

Artculo 175
Infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos

Infraccin: Artculo 175 num. 1


Om itir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
regis tros exigidos por las leyes , reglam entos o por Res olucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros m edios de control
exigidos por las leyes y reglam
entos .
Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10) 0.6% de los I o cierre
(2) (3)
(10) Cuando la s ancin aplicada s e calcule en funcin a los IN
anuales no podr s er m enor a 10% de la UIT ni m ayor a 25 UIT
TABLA III:(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er
m enor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 175 NUMERAL 1
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION VOLUNTARIA

SUBSANACION
INDUCIDA

Llevando los libros


y/o registros
respectivos u otros
medios de control
exigidos por las
leyes y
reglamentos, que
ha omitido llevar,
observando la
forma y
condiciones
establecidas en las
normas
respectivas.

Si se subsana la infraccin antes


que surta efecto la notificacin de
la SUNAT en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin (3)

Si se subsana la
infraccin dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto
la notificacin en la que
se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin

Sin Pago(2)

Con Pago(2)

No aplicable

Sin Pago(2)

Con
Pago(2)

50%
80%

LEGALIZACIN ANTES DE SU USO


No constituye la infraccin de omitir llevar libros de
contabilidad , o registros, del numeral 1 del art. 175 del
TUO del C.T. cuando el libro de planilla ha sido
legalizado con anterioridad a su utilizacin.
Ver Artculo 175 numeral 5.
RTF 3171-1-2006 (09.06.2006)

NO LLEVAR REGISTRO DE
INVENTARIO
La recurrente se encontraba obligada a llevar el
Registro de Inventario Permanente, la SUNAT le
aplic dos multas, una por no llevar el citado
registro y otra por no exhibirlo. Teniendo en
cuenta que de un mismo hecho se ha originado
dos sanciones, se ha presentado concurso de
infracciones, debiendo mantenerse la ms grave
(art 175 numeral 1 del CT), y revocar la menos
grave (artculo 177 numeral 1 del CT).
RTF:01753-1-2006 (31/11/2006)

CUADERNO DE OBRAS NO ES
REGISTRO TRIBUTARIO
No se incurre en infraccin del num. 1 del art.
175 del CT, por no llevar el Cuaderno de Obras.
No es un libro o registro vinculado a asuntos
tributarios
RTF:02424-5-2005 (20/04/2005)

LIBROS Y REGISTROS EN EL PODER


JUDICIAL
El contribuyente se encontraba imposibilitado de
registrar sus operaciones del ao 2001 al encontrarse
sus libros y registros contables en el Poder Judicial,
por lo que no registr sus operaciones.
RTF 3447-1-2006 (23.06.2006)
Ver: Norma R. SUNAT 234-2006 del 30-12-06

NO LLEVAR REGISTRO AUXILIAR


DE ACTIVO FIJO
La empresa El Pescador S.A.C. contribuyente del
Rgimen General, omiti llevar el Registro Auxiliar de
Activo Fijo. Esto fue detectado por SUNAT en una
fiscalizacin. La empresa durante el ejercicio 2006
declar como ingresos netos S/. 345,728.
Multa : Tabla I, 0.6% de los IN, la cual no podr ser
menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Clculo de la multa
IN

345,728.00

0.60%

2,074.37

10% UIT
Multa

345
2,074.37

Rgimen de gradualidad:
Rebaja:
Sin Pago

Con Pago

50%

80%

1,037.18

1,659.49

Multa rebajada
Sin Pago
1,037.18

Con Pago
414.87

Infraccin: Artculo 175 num. 2


Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o regis tros
exigidos por las leyes , reglam entos o por Res olucin de
Superintendencia de la SUNAT, el regis tro alm acenable de
inform acin bs ica u otros m edios de control exigidos por las
leyes y reglam entos ; s in obs ervar la form a y condiciones
es tablecidas en las norm as corres pondientes .

Sancin
TABLA I
0.3% de los IN
(11)(12)

TABLA II
TABLA III
0.3% de los IN (11) 0.3% de los I o cierre
(12)
(2) (3)

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 175 NUMERAL 2
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACIO
N
VOLUNTARIA

SUBSANACION INDUCIDA

Rehaciendo los libros


y/o registros
respectivos, el registro
almacenable de
informacin bsica u
otros medios de control
exigidos por las leyes y
reglamentos,
observando la forma y
condiciones
establecidas en las
normas

Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin de
la SUNAT en la
que se le
comunica al
infractor que ha
incurrido en
infraccin (3)

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, contado
desde la fecha en que surta
efecto la notificacin en la
que se le comunica al
infractor que ha incurrido en
infraccin

No se aplica el
Criterio de
Gradualidad de
Pago 100%

Con Pago(2)
Sin
Pago(2)
50%

80%

NOTAS
(11) Cuando la s ancin aplicada s e calcule en funcin a los IN
anuales no podr s er m enor a 10% de la UIT ni m ayor a 12
UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin
corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los
topes sealados en la nota (10),
TABLA III:(2) La m ulta que s us tituye el
m enor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas
excepto las del artculo 174, s e aplicar
s alvo que el contribuyente efecte el
corres pondiente antes de la notificacin
cierre.

cierre no podr s er
con m ulta o cierre,
la s ancin de cierre,
pago de la m ulta
de la res olucin de

INFRACCIONES Y SANCIONES
La no legalizacin del Registro de
Compras se sanciona con multa de 0.6% de
los ingresos netos del ejercicio anterior al
de comisin o deteccin de la infraccin,
con el mximo de 25 UIT y mnimo 10% de
la UIT. (Artculo 175 numeral 2 C.T.
Nota 12)

REGISTRO DE COMPRAS SIN COLUMNA PARA COMPROBANTE


DE DETRACCIN.

En el mismo proceso de fiscalizacin, a la empresa El Pescador


S.A.C., el auditor de Sunat detect que no haba consignado en
el Registro de Compras la columna correspondiente al N de
Comprobante de detraccin. Determinar cual es la infraccin y a
cuanto asciende la multa
Solucin: de acuerdo a la Tabla II, esta infraccin es
sancionada con el 0.3% de los IN, la cual no podr ser menor al
10% de la UIT ni mayor a 12 UIT

Clculo de la multa
IN

345,728.00

0.30%

1,037.18

10% UIT

345.00

Multa

1,037.18

Rgimen de gradualidad:
Rebaja:
Sin Pago

Con Pago

50%

80%

518.59

829.75

Multa rebajada
Sin Pago

Con Pago

518.59

207.44

Infraccin: Artculo 175 num. 5


Llevar con atras o m ayor al perm itido por las norm as vigentes ,
los libros de contabilidad u otros libros o regis tros exigidos por
las leyes , reglam entos o por Res olucin de Superintendencia
de la SUNAT, que s e vinculen con la tributacin.

Sancin
TABLA I
0.3% de los IN
(11)

TABLA II
0.3% de los IN
(11)

TABLA III
0.3% de los I o cierre
(2) (3)

ATRASO DE LIBROS
La infraccin por atraso de libros y/o registros del
numeral 4 (actualmente el 5) del art. 175 se
configura en la oportunidad en que se legaliza el
respectivo libro, ms no desde el periodo en que ste
empieza a utilizarse, por lo que en el presente caso la
Administracin Tributaria deber efectuar el reclculo de
los intereses por dicha multa.
RTF 06568-4-2005 (26.10.2005)

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 175 NUMERAL 5
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION VOLUNTARIA

SUBSANACION
INDUCIDA

Poner al da los
libros y registros
que fueron
detectados con un
atraso mayor al
permitido por las
normas
correspondientes.

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la SUNAT en
la que se le comunica al
infractor que ha incurrido en
infraccin (3)

Si se subsana la
infraccin dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde
la fecha en que surta
efecto la notificacin en
la que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin

Sin Pago(2)

Con Pago(2)

Sin Pago(2)

80%

90%

50%

Con
Pago(2)

70%

ATRASO EN LIBROS- VOTO DISCREPANTE


Que la Administracin considera que la infraccin prevista en el
numeral 4 (actualmente numeral 5) del art. 175 del TUO del CT. de
llevar con atraso mayor al permitido por las normas se encuentra
acreditada por el hecho que el registro de compras de la recurrente
contena operaciones anteriores a la fecha de su legalizacin.
El slo hecho que las operaciones correspondan a perodos
anteriores a la fecha de legalizacin no acredita que su anotacin se
haya efectuado a partir de tal fecha, por lo que no esta acreditada la
infraccin que se imputa, y por lo tanto corresponde que se deje sin
efecto la sancin de multa impugnada.
Que de acuerdo con lo expuesto, mi voto es en el sentido que se deje
sin efecto la R. de Multa .

RTF N 02675-5-2007 del 22/03/07.


RTF 0533-6-2006 (27.01.2006)
RTF 04571-4-2005 (20.07.2005)

Infraccin: Artculo 175 num. 7


No cons ervar los libros y regis tros , llevados en s is tem a
m anual,
m ecanizado
o
electrnico,
docum entacin
s us tentatoria, inform es , anlis is y antecedentes de las
operaciones
o
s ituaciones que
cons tituyan hechos
s us ceptibles de generar obligaciones tributarias , o que es tn
relacionadas con s tas , durante el plazo de pres cripcin de los
tributos .

Sancin
TABLA I
0.3% de los IN
(11)

TABLA II
0.3% de los IN
(11)

TABLA III
0.3% de los I o cierre
(2) (3)

(11) Cuando la s ancin aplicada s e calcule en funcin a los IN


anuales no podr s er m enor a 10% de la UIT ni m ayor a 12
UIT.
TABLA III:(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er
m enor a 50% de la UIT. (3) Para las infracciones s ancionadas
con m ulta o cierre, excepto las del artculo 174, s e aplicar la
s ancin de cierre, s alvo que el contribuyente efecte el pago de
la m ulta corres pondiente antes de la notificacin de la
res olucin de cierre.

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 175 NUMERAL 7
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION INDUCIDA

Rehaciendo los libros


y registros,
documentacin
sustentatoria,
informes, anlisis y
antecedentes de las
operaciones o
situaciones que
constituyan hechos
susceptibles de
generar obligaciones
tributarias.

Si se subsana la
infraccin antes que
surta efecto la
notificacin de la
SUNAT en la que se
le comunica al
infractor que ha
incurrido en infraccin
(3)

Si se subsana la infraccin
dentro
del plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde la fecha
en que surta efecto la
notificacin en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

No se aplica el Criterio
de Gradualidad de
Sin Pago(2)
Pago 100%
50%

Con Pago(2)
80%

PRDIDA DE GUAS DE REMISIN


En Julio de 2007 SUNAT
en una fiscalizacin la
empresa
Hidro
S.A.C
detecta que la empresa no
cuenta con Guas de
remisin emitidas en el
ejercicio 2005. Determinar
la infraccin y sancin
correspondiente, teniendo
en cuenta que la empresa
tributa en el Rgimen
General y sus ingresos por
el ejercicio 2006 son S/.
128,700

Sancin: de acuerdo a
la Tabla I, esta infraccin es
sancionada con el 0.3% de los
IN, la cual no podr ser menor
al 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.

Clculo de la multa
IN

S/. 128,700

0.30%

386

10% UIT

345

Multa

S/.

386

Infraccin: Artculo 175 num. 8


No conservar los s istem as o program as electrnicos de los
soportes los m icroarchivos u otros m edios de
alm acenam iento de inform acin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la m ateria im ponible en el
plazo de prescripcin de los tributos.

Sancin
TABLA I
0.3% de los IN
(11)

TABLA II
0.3% de los IN
(11)

TABLA III
0.3% de los I o cierre
(2) (3)

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN


anuales no podr s er m enor a 10% de la UIT ni m ayor a 12
UIT.
TABLA III:(2) La m ulta que s ustituye el cierre no podr ser
m enor a 50% de la UIT. (3) Para las infracciones s ancionadas
con m ulta o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de
la m ulta correspondiente antes de la notificacin de la
res olucin de cierre.

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 175 NUMERAL 8
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION INDUCIDA

Rehaciendo los
sistemas o programas
electrnicos de
contabilidad, los
soportes magnticos,
los micro archivos u
otros medios de
almacenamiento de
informacin utilizados
en sus aplicaciones que
incluyan datos
vinculados con la
materia imponible.

Si se subsana la
infraccin antes que
surta efecto la
notificacin de la
SUNAT en la que se
le comunica al
infractor que ha
incurrido en
infraccin (3)

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, contado
desde la fecha en que surta
efecto la notificacin en la
que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

No se aplica el
Criterio de
Gradualidad de Pago
100%

Con Pago(2)
Sin Pago(2)
50%

80%

CONSERVACIN DE
INFORMACIN MAGNETICA
Se confirma la apelada al haberse acreditado que
la recurrente incurri en la infraccin tipificada en
el numeral 5 (actualmente numeral 8) del artculo
175 del Cdigo Tributario, estos es, por no
conservar
la
informacin
magntica
correspondiente al Registro de Compras
correspondiente al periodo fiscalizado (abril de
2001 a octubre de 2002).
RTF:01873-1-2006 (07/04/2006)

Artculo 176
Infracciones relacionadas con la obligacin
de
presentar
declaraciones
y
comunicaciones

Infraccin: Artculo 176 num. 1


No pres entar las declaraciones que contengan la
determ inacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
es tablecidos .

Sancin
TABLA I
1 UIT

TABLA II
50% de la UIT

TABLA III
0.6% de los I o cierre
(2) (3)
TABLA III:(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er
m enor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 176 NUMERAL 1 SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA
INFRACCIN

Si se omiti presentar la
declaracin:
Presentando la DJ
correspondiente
Si se consider como no
presentada la DJ. Presentando
el formulario virtual solicitud de
modificacin y/o inclusin de
datos, al haberse omitido o
consignado en forma errada, el
nmero de RUC o, el periodo

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsana la
Si se subsana la infraccin
infraccin antes dentro del plazo otorgado por
que surta efecto la SUNAT, contado desde la
la notificacin de fecha en que surta efecto la
la SUNAT (3)
notificacin .
Sin
Con
Sin Pago(2)
Pago(2 Pago(2
)
)
80%

90%

No se aplica el
Criterio de
Gradualidad de
Pago 100%

Con Pago(2)

50%

60%

Sin Pago(2)

Con Pago(2)

50%
80%

PERDIDA DE GRADUALIDAD POR NO


PRESENTAR D. J. EN LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS
Respecto a la Resolucin de Multa girada por la
infraccin del numeral 1 del artculo 176 queda
acreditada la comisin de la infraccin por cuanto
la recurrente present la declaracin fuera del
plazo establecido en el cronograma de
cumplimiento de obligaciones tributarias,
ordenndose la prdida de la gradualidad.
RTF:00996-6-2006 (23/02/2006)

D. J. DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO


VEHICULAR
Se confirma la apelada girada por el Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 2002 y resoluciones de multa,
giradas por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se
indica que si bien es cierto que antes de la vigencia de la
Ley N 27616, los vehculos dedicados al transporte
pblico, no se encontraban gravado con el citado impuesto,
desde el ao 2002, lo estn.
RTF:02899-1-2007 (27/03/2007)

NO PRESENTAR D. J. MENSUAL
Se incurre en multa del numeral 1 del art 176
del CT, cuando no se presenta la declaracin
mensual del IGV en el plazo establecido. Carece
de sustento su alegato referido a que no realiz
operaciones, puesto que no haba informado
de la baja ni de la suspensin de actividades a
la Administracin Tributaria.
Fallos contradictorios del TF
RTF:03675-4-2006 (05/07/2006)

NOTIFICACIN DE SUNAT POR NO


PRESENTAR PDT
El contribuyente ABC SA del rgimen general con ltimo
dgito de RUC 0, no present declaracin en la fecha de
vencimiento, por lo que fue notificado por la Administracin
Tributaria :
Perodo Tributario
Vencimiento
Notificacin
IGV a pagar
Pago a cta. Renta
Subsanacin y pago

:
:
:
:
:
:

Mayo-2007
13/06/2007
30/06/2007 (Esquela de Omiso)
S/. 6,000
S/. 3,200
02/07/2007

Determinar la multa actualizada y si aplica el Rgimen de


Gradualidad.

De acuerdo al Art. 176 numeral 1 al contribuyente le


corresponde pagar una multa de 1 UIT es decir S/. 3,450,
sin embargo como subsana en forma inducida con pago
presentando la Declaracin del PDT-621 dentro de los 3
das hbiles posteriores a la notificacin tiene la rebaja de
la Multa en 60%.
Determinacin de la Multa:
Multa = 1 UIT
S/. 3,450
Rebaja
60% de S/. 3,450 = ( 2,070)
Multa rebajada
1,380
Actualizacin de intereses
13
(19dasx1.5%/30X1,380)
Multa Actualizada
1,393

Infraccin: Artculo 176 num. 2


No pres entar otras declaraciones o com unicaciones dentro de
los plazos es tablecidos .

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
30% de la UIT o
15% de la UIT o
0.6% de los I o cierre
0.6% de los IN (14) 0.6% de los IN (14) (2) (3)
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes s ealados en
la nota (10), nicam ente en las infracciones vinculadas a no
pres entar la declaracin jurada inform ativa de las
trans acciones que realicen con partes vinculadas y/o des de,
hacia o a travs de pas es o territorios de baja o nula
im pos icin.
TABLA III:(2) La m ulta que s us tituye el
cierre no podr s er m enor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

MULTA POR NO COMUNICAR LA


PERDIDA DE LIBROS
Al verificarse que la recurrente no comunic a la
Administracin el robo que sufri de sus libros
contables, facturas y boletas, a pesar de lo
dispuesto por el numeral 7) del artculo 87 del
Cdigo Tributario, se incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 2) del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
RTF:05623-5-2005 (14/09/2005)

MULTA POR NO COMUNICAR PRDIDA


DE LIBRO DE DIRECTORIO
Se mantiene multa girada por infraccin del numeral
2 del artculo 176, al no comunicarse prdida del
Libro de Directorio
RTF:05935-5-2006 (03/11/2006)

Infraccin: Artculo 176 num. 5


Pres entar m s de una declaracin rectificatoria relativa al
m is m o tributo y perodo tributario.

Sancin
TABLA I
30% de la UIT (15)

TABLA II
15% de la UIT (15)

TABLA III
0.2% de los I
(11)(2)(3)

PRESENTAR MAS DE UNA DJ RECTIFICATORIA


La empresa Plus contribuyente del Rgimen General con
RUC N *****1 presenta el PDT 621 por el periodo Marzo
2007, presenta una rectificatoria de IGV en el mes de
Mayo y una segunda declaracin rectificatoria en junio.
Al realizar una segunda rectificatoria por el mismo tributo y
mismo perodo se incurre en infraccin sancionable con el
30% de la UIT.
30% de S/. 3,450 = 1,035
No existe rebaja alguna para este tipo de infraccin y se
incrementa en 10% de la UIT cada vez que se presenta
una nueva rectificatoria.

Infraccin: Artculo 176 num. 6


Pres entar m s de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o com unicaciones referidas a un m is m o
concepto y perodo.

Sancin
TABLA I
30% de la UIT (15)

TABLA II
15% de la UIT (15)

TABLA III
0.2% de los I
(11)(2)(3)
15) La s ancin s e aplicar a partir de la pres entacin de la
s egunda rectificatoria. La s ancin s e increm entar cada vez
que s e pres ente una nueva rectificatoria en 10% de la UIT para
la Tabla I, 7% para la Tabla II y 5% para la Tabla III.
Las declaraciones rectificatorias que s e pres enten com o
res ultado de una fis calizacin o verificacin corres pondiente al
perodo verificado no les s er aplicable el increm ento
m encionado s iem pre y cuando s e realicen dentro del plazo
es tablecido por la Adm inis tracin Tributaria.
(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er m enor a 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES NO


CONFORMES CON LA REALIDAD
La Administracin, durante una fiscalizacin a la empresa
Plus contribuyente del Rgimen General con RUC N
*****1 detect que sta present la DAOT en enero dentro
del vencimiento del plazo, y que rectific esta declaracin
por segunda vez el 07/07/07.
Por lo que aplic la multa de 30% de la UIT sin ninguna
gradualidad.
Multa

30% de S/. 3,450 = S/. 1,035

Esta multa se incrementa en 10% de la UIT por cada


declaracin rectificatoria adicional.

Infraccin: Artculo 176 num.7


Pres entar las declaraciones , incluyendo las declaraciones
rectificatorias , s in tener en cuenta los lugares que es tablezca
la Adm inis tracin Tributaria.

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los I (2)(3)
(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er m enor a 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

PRESENTACIN DE D. J. EN LUGAR
INDICADO PERO EN VENTANILLA DISTINTA
Observancia obligatoria: "No se configura la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral
6) (actualmente numeral 7) del artculo 176 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificado por Ley N 27335, si el contribuyente
present la declaracin jurada en el local ubicado en
la direccin sealada por la Administracin Tributaria
pero en una ventanilla distinta a la que corresponde,
siempre que no se le hubiera indicado expresamente
que tal presentacin deba efectuarse en
determinada ventanilla ubicada dentro de dicho
local".
RTF:04665-5-2006 (29/08/2006)

PRICO PRESENTA PDT EN BANCO


Se incurri en la infraccin tipificada por el numeral 7
del art 176 del CT. Atendiendo a la condicin de
principal contribuyente, deba presentar sus
declaraciones juradas en la oficina bancaria de dicha
intendencia, por lo que al haber presentado la
recurrente las declaraciones el lugar distinto (red
bancaria), se configur la infraccin.
RTF:00107-2-2007 (09/01/2007)
RTF:05039-1-2004 (16/07/2004)

PRICO PRESENTA PDT- 621 EN BANCO

La empresa Los Tilos S.A. es PRICO, en el mes


de Mayo 2007, en forma equivocada presento el
PDT-621 del perodo abr-07 en el Banco.
La multa aplicable, sin gradualidad es:
30% de S/. 3,450 = S/. 1,035
Si el contribuyente sustituye esta declaracin la
infraccin se subsana y se exime de la multa.

Artculo 177
Infracciones relacionadas con la
obligacin de permitir el control de la
administracin tributaria, informar y
comparecer ante la misma.

Infraccin: Artculo 177 num. 1


No exhibir los libros , regis tros u otros docum entos que s ta
s olicite.

Sancin
TABLA I
TABLA II
0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)

TABLA III
0.6% de los I o
cierre (2) (3)
(10) Cuando la s ancin aplicada s e calcule en funcin a los
IN anuales no podr s er m enor a 10% de la UIT ni m ayor a 25
UIT
TABLA III:(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er
m enor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON


MULTA
ARTICULO 177 NUMERAL 1

SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION
INDUCIDA

Exhibiendo los
libros, registros
informes u otros
documentos que
sean requeridos
por la SUNAT.

Si se subsana la
infraccin antes que
surta efecto la
notificacin de la
SUNAT (3)

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, contado
desde la fecha en que surta
efecto la notificacin

No aplicable

Con Pago(2)
Sin
Pago(2)
50%

80%

EMBARGO PREVENTIVO POR NO


EXHIBIR REGISTRO DE ACTIVOS
La AdministracinTributaria justificamedidas
cautelares previasdebido a que el contribuyente
no cumpli con exhibir el Registro de Control de
Activos solicitado (inciso e del artculo 56 del
Cdigo Tributario).
Asimismo el importe de la deuda supera
ampliamente el patrimonio declarado.
RTF 01641-2-2007

NO HAY INFRACCIN DE NO EXHIBIR


LIBROS, SI NO SE LOS LLEVA
Se revoca la multa por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 177 del CT, al verificarse
que no incurri en dicha infraccin.
Se indica en los resultados del requerimiento de
documentacin que se le remitieron, no exhibi el
registro de ventas solicitado por la SUNAT
porque no lo lleva.
Ver norma de PDT Notarios.
RTF:03950-5-2005 (24/06/2005)

SE ENTENDER PRORROGADO EL PLAZO ,


CUANDO SE CURSEN NUEVOS
REQUERIMIENTOS
Se entender prorrogado el plazo sealado
cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen
nuevos requerimientos solicitndose la misma
informacin, sin que se haya procedido al cierre
del requerimiento inicial.
Ver D.S. 085-2007-EF Reglamento de
Procedimiento de Fiscalizacin.
RTF:04794-1-2005 (02/08/2005)

NO PRESENTAR LIBROS CONTABLES


La Administracin Tributaria con fecha 28/05/2007 solicita a
Lima SAC del Rgimen General. los libros contables a la
empresa. Los libros no fueron entregados dentro del plazo
solicitado por la Administracin Tributaria. El contribuyente
subsana presentando los libros y desea pagar la multa.
Los Ingresos Netos de la empresa durante el ao 2006 fueron
de S/. 897,000.
El contribuyente al haber realizado la presentacin de los libros
contables le corresponde la sancin del 0.6% de los Ingresos
Netos de acuerdo a los sealado al numeral 1 del Artculo 177.
Multa
0.6 % de los Ingresos Netos 2006.
0.6% de S/. 897,000
= S/. 5,382.00
Rebaja de la infraccin
Rebaja 80% de S/. 5,382 =
4,305.60
Multa a pagar
1,076.40

Infraccin: Artculo 177 num. 4


Reabrir indebidam ente el local, es tablecim iento u oficina de
profes ionales independientes s obre los cuales s e haya
im pues to la s ancin de cierre tem poral de es tablecim iento u
oficina de profes ionales independientes s in habers e vencido
el trm ino s ealado para la reapertura y/o s in la pres encia de
un funcionario de la Adm inis tracin.

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Cierre
(16)
Cierre
(16)
Cierre
(12)
(16)(12) No s e exim ir al infractor de la aplicacin del cierre

REABRIR INDEBIDAMENTE LOCAL


SANCIONADO CON CIERRE TEMPORAL
El restaurante Mi Per contribuyente del
Rgimen General fue sancionado con cierre de
local en forma temporal el 28.06.2007 por la
infraccin de no entregar comprobante de pago
por segunda vez.
Sin embargo, el restaurante abri su local el
29.06.2007 siendo detectado en este instante por
la Administracin Tributaria.
De acuerdo al Art. 177 numeral 4 del Cdigo
Tributario el contribuyente tiene una sancin de
cierre por el lapso de 5 das calendarios, esta
sancin no est sujeta a gradualidad.

Infraccin: Artculo 177 num. 7


No com parecer ante la Adm inis tracin Tributaria
com parecer fuera del plazo es tablecido para ello.

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I (2)(3)
(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er m enor a 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

ANEXO III INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA,


CIERRE O COMISO
ARTICULO 177 NUMERAL 7 PAGO (1) Y MOMENTO EN
QUE COMPARECE (2)
Despus de la 1ra.Citacin
pero antes de la 2da. (4)

En la 2da. Citacin (4)

90%

50%

Cierre: No aplicable

LA COMPARECENCIA NO ES
APLICABLE A PERSONAS JURDICAS
No puede exigir la comparecencia de las mismas sino
nicamente de las personas naturales que, por su
vinculacin con la persona jurdica, puedan ayudarle
a esclarecer los hechos investigados, por lo que toda
vez que la obligacin de comparecer ante la
Administracin Tributaria (establecida en el numeral
9) del artculo 87 del Cdigo Tributario) no es
aplicable a las personas jurdicas.
RTF:01279-5-2006 (10/03/2006)

NOTIFICACIN EN DOMICILIO
FISCAL DE RUC DADO DE BAJA
Se revoca la sancin atendiendo a que si bien la
recurrente no se aperson a comparecer ante la
SUNAT, la notificacin de la esquela se hizo en su
domicilio fiscal declarado en el RUC, luego que
haba sido dada de baja definitiva de dicho
registro.
Ver: Dec. Leg. 981 Presuncin de domicilio.
RTF:02806-5-2006 (25/05/2006)

NO COMPARECER
Juan Lpez contribuyente del rgimen general
es notificado por segunda vez por la SUNAT
mediante carta solicitando su comparecencia.
Al comparecer en la segunda citacin se aplica
la multa de 50% de la UIT con rebaja del 50%.
Multa

50% de UIT
50% de S/. 3,450 = S/. 1,725.00
Rebaja de multa:
50% de S/. 1,725 =
862.50.
Multa rebajada
S/. 862.50

Infraccin: Artculo 177 num. 13


No efectuar las retenciones o percepciones es tablecidas por
Ley, s alvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cum plido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos es tablecidos .

Sancin
TABLA I
TABLA II
50% del tributo no retenido o no percibido

TABLA III

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 177 NUMERAL 13 SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION VOLUNTARIA

SUBSANACION
INDUCIDA

Declarando el
Si se subsana la infraccin
Si se subsana la
tributo no
antes que surta efecto la
infraccin dentro del
retenido o
notificacin de la SUNAT en la
plazo otorgado por la
percibido y
que se le comunica al infractor SUNAT, contado desde
cancelar la deuda que ha incurrido en infraccin
la fecha en que surta
tributaria que
(3)
efecto la notificacin en
gener el tributo
la que se le comunica
no retenido o
al infractor que ha
percibido o la
incurrido en infraccin
Resolucin de
Determinacin de
Sin Pago(2)
Con Pago(2) Sin Pago(2)
Con
ser el caso.
Pago(2)
80%

90%

50%

70%

NO EFECTUAR RETENCIN DE RTA. 5TA.


CATEGORA
La empresa ABC SAC con RUC N ****0, contribuyente del
Rgimen General no realiz la retencin de renta de 5ta.
Categora de acuerdo a los siguientes datos:
Retenciones no efectuadas
Perodo Tributario
Fecha vencimiento
Fecha de subsanacin
Subsanacin
Multa :

:
:
:
:
:

S/. 3,800
Abril 2007
11/05/2007
01/07/2007
voluntaria.

50% de tributo no retenido o no percibido


50% de S/.3,800
= S/. 1,900
Rebaja del 90% de S/. 1,900
=
( 1,710)
Multa rebajada
=
190

Infraccin: Artculo 177 num. 26


No entregar los Certificados o Cons tancias de retencin o
percepcin de tributos as com o el certificado de rentas y
retenciones , s egn corres ponda, de acuerdo a lo dis pues to
en las norm as tributarias ,

Sancin
TABLA I
30% de la UIT

TABLA II
15% de la UIT

TABLA III
0.2% de los I (2)(3)

(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er m enor a 50%


de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

ANEXO II INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA


ARTICULO 177 NUMERAL 26 SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION
INDUCIDA

Entregando los
Si se subsana la infraccin
Si se subsana la
Certificados o
antes que surta efecto la
infraccin dentro del
Constancias de
notificacin de la SUNAT en la
plazo otorgado por la
retencin o
que se le comunica al
SUNAT, contado desde
percepcin de
infractor que ha incurrido en
la fecha en que surta
tributos as como el
infraccin (3)
efecto la notificacin en
certificado de rentas
la que se le comunica al
y retenciones segn
infractor que ha
corresponda,
incurrido en infraccin
comunicndolo a la
Sin Pago(2)
Con Pago(2)
Sin Pago(2)
Con
Administracin
Pago(2)
Tributaria
No se aplica el Criterio de
50%
80%
adjuntando copia
Gradualidad de Pago 100%
del cargo de entrega
de los documentos.

Artculo 178
Infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA

Exigibilidad del total o parte de la deuda a


cualquiera de los deudores o a todos
simultneamente.
Extincin de la deuda libera a todos los
solidarios.
Interrupcin, suspensin o conclusin
afecta a todos.

Infraccin: Artculo 178 num. 1


No incluir en las declaraciones ingres os y/o rem uneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrim onio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos , y/o aplicar tas as o
porcentajes o coeficientes dis tintos a los que les
corres ponde en la determ inacin de los pagos a cuenta o
anticipos , o declarar cifras o datos fals os u om itir
circuns tancias en las declaraciones , que influyan en la
determ inacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aum entos indebidos de s aldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores s im ilares .

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
50% del tributo om itido o 50% del s aldo, crdito u otro
concepto s im ilar determ inado indebidam ente, o 15% de la
prdida indebidam ente declarada o 100% del m onto obtenido
indebidam ente, de haber obtenido la devolucin
(21)

(21)

(13)

OMISIN DE DECLARAR TRABAJADORES


Se determina el trabajador con cargo o
funcin similar dentro de la empresa o en
empresas similares.
Se asume un perodo mnimo de 6 meses
salvo que la empresa haya iniciado en
menos tiempo o los trabajadores tengan
contratos por perodos de 3 meses.
Aplicable a ESSALUD, renta de quinta,
ONP en caso que el trabajador lo solicite.
Dec. Leg. 981

ACREDITACIN DE DETERMINACIN DE
MENOR IMPUESTO EN D.J.
RECTIFICATORIA
Se revoca la resolucin de intendencia en el
extremo referido a resolucin de multa girada por
el numeral 1) del artculo 178, pues de la
documentacin que obra en el expediente, fluye
que no se sustenta en un acto administrativo
formal emitido por la Administracin que acredite
que se determin un menor impuesto ni en una
declaracin rectificatoria presentada por el
recurrente, no encontrndose acreditada por tanto
la comisin de la infraccin
RTF:00325-5-2006 (20/01/2006)

CASO 1 Omisin en IGV e I. Rta. mensual


Con fecha 11.05.07 La empresa ABC SAC con ultimo
dgito de RUC 0 present la DJ mensual del perodo abril
2007 con los siguientes datos:
Ventas: S/. 36,500.
Compras: S/ 22,500.
Saldo a favor de IGV del mes anterior S/ 10,000.
Coeficiente de pagos a cuenta 0.0032
Al revisar la DJ luego del vencimiento del plazo para su
presentacin observaron que el importe de las compras
es S/.20,500 y el coeficiente de los pagos a cuenta es
0.0038.
La empresa desea presentar su DJ rectificatoria el da
12.07.07, Determinar el importe que se debe pagar
considerando que no ha sido notificado por la
Administracin.

DETERMINACION DE IGV ABRIL 2007

DECLARADO
CONCEPTO

VENTAS

BASE
IMP.

IGV

RECTIFICATORIA
BASE
IMP.

IGV

S/. 36,500

6,935

S/. 36,500

6,935

22,500

4,275

20,500

3,895

SALDO A PAGAR

2,660

3,040

CREDITO MES
ANTERIOR

-10,000

-10,000

IGV POR PAGAR

S/. -7,340

S/. -6,960

COMPRAS

DETERMINACIN DE LA MULTA POR TRIBUTO (IGV) OMITIDO


Tributo resultante

S/. 3,040

Tributo declarado

2,660

Omisin

380

Multa 50% del tributo omitido

190

Rebaja con incentivo del 90%

171

Multa rebajada

19

Intereses del 12/05/07 al 12/07/07


Total a pagar

1
S/.

20

DETERMINACION DE PAGO A CUENTA DE I. RTA ABRIL 2007


CONCEPTO

DECLARADO RECTIFICATORIA

COEFICIENTE
Ventas
Importe del pago a
cuenta

S/. 36,500

COEFICIENTE

0.0032
S/.

117

0.0038
S/.

139

DETERMINACIN DE LA MULTA POR


TRIBUTO OMITIDO
TRIBUTO RESULTANTE
TRIBUTO DECLARADO

TOPE MNIMO
(*)

S/. 139

117

OMISIN

22

MULTA 50% del tributo omitido

11

Rebaja con incentivo del 90%

10

Multa rebajada

17

intereses del 12/05/07 al 12/07/07

Total a pagar

S/.

(*) Importe mnimo 5% de la UIT en este caso con


rebaja del 90%.

18

CASO 2 Saldo a favor indebido en DJ anual


La empresa XYZ SAC con ltimo dgito
de RUC 1, al presentar la declaracin
anual del impuesto a la renta del ejercicio
2006 con fecha 11/04/07 consign como
saldo a favor del impuesto a la renta el
importe de S/. 12,500 debiendo ser este
saldo de S/. 8,500.
Con fecha 12/07/07 se presentar la DJ
rectificatoria para lo cual se debe
determinar el importe de la multa.

DETERMINACIN DE LA MULTA POR DECLARAR SALDO A


FAVOR INDEBIDO

Saldo a favor declarado

S/. (12,500)

Saldo a favor resultante

(8,500)

Saldo a favor aumentado indebidamente

4,000

Multa 50% del saldo a favor declarado


indebidamente

2,000

Rebaja con incentivo del 90%

1,800

Multa rebajada
intereses del 12/04/07 al 12/07/07
Total a pagar

200
9
S/. 209

Caso 3 Omisin Essalud y Rta. 5ta.


La Empresa BETA S.A.C. con ltimo dgito de
RUC 6, contribuyente del Rgimen General,
en su DJ
PDT 600- Remuneraciones,
correspondiente al mes de mayo, presentada
el 21/06/07, por error no consider a dos de
sus trabajadores omitindose los siguientes
tributos, se subsanar voluntariamente con
fecha 10/07/07:
ESSALUD:
S/. 1,100.00
IMP RTA. 5ta Categora: S/. 3,300.00
Determinar las infracciones y sanciones
correspondientes.

DETERMINACIN DE LAS MULTAS


POR OMISION ESSALUD RTA 5TA.
CONCEPTO

ESSALUD
S/.

I RTA 5ta
CATEGORIA
S/.

Tributo omitido

1,100

3,300

Multa 100%

1,100

3,300

-990

-2,970

110

330

111

333

Rgimen de incentivos
Multa rebajada
Intereses del 21/06/07 al 10/07/07
Multa actualizada

Numeral 4 del Art. 178 del C. T. no pagar


tributos retenidos o percibidos dentro de los
plazos establecidos.
CONCEPTO
Tributo retenido no pagado

I RTA 5ta CATEGORIA


S/.

3,300

Multa 50%

1,650

Rgimen de incentivos

1,485

Multa rebajada
Intereses del 21/06/07 al 10/07/07
Multa actualizada

165
2
167

Infraccin: Artculo 178 num. 4


No pagar dentro de los plazos es tablecidos los tributos
retenidos o percibidos .

Sancin
TABLA I

TABLA II
50% del tributo no pagado

TABLA III

CASO PRCTICO
La empresa ABC, agente de retencin del IGV ha retenido el
importe de S/. 14,700 en el perodo mayo 2005 a sus clientes
monto que ha declarado con fecha 15/06/07, sin embargo no ha
hecho el pago correspondiente, con fecha 03/07/07 fue notificada
con la Orden de pago correspondiente, determinar el importe de
la multa que debe pagar la empresa ese mismo da.

MULTA POR NO PAGAR TRIBUTOS RETENIDOS


DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.
CONCEPTO
Tributo retenido no pagado

IMPORTE
S/.

14,700

Multa 50%

7,350

Rgimen de incentivos

5,145

Multa rebajada

2,205

Intereses del 16/05/07 al 03/07/07


Multa actualizada

53
S/.

2,258

Infraccin: Artculo 178 num.5


No pagar en la form a o condiciones es tablecidas por la
Adm inis tracin Tributaria o utilizar un m edio de pago dis tinto
de los s ealados en las norm as tributarias , cuando s e
hubiera exim ido de la obligacin de pres entar declaracin
jurada.

Sancin
TABLA I
TABLA II
TABLA III
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los I (2)(3)
(2) La m ulta que s us tituye el cierre no podr s er m enor a 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones s ancionadas con m ulta o cierre,
excepto las del artculo 174, s e aplicar la s ancin de cierre,
s alvo que el contribuyente efecte el pago de la m ulta
corres pondiente antes de la notificacin de la res olucin de
cierre.

MUCHAS GRACIAS
marancibia@mactributo.com