GANANCIAS

CONCEPTO
GARCA BELSUNCE distingue:
I)
las doctrinas econmicas;
II)
las doctrinas fiscales, que a su vez se subdivide en:
a. del "rdito-producto",
b. del "rdito-incremento patrimonial" o "rdito-ingreso", y
c. el concepto legalista.

Doctrinas Econmicas
1) La renta es siempre una RIQUEZA NUEVA, material o inmaterial.
2) DEBE DERIVAR DE UNA FUENTE PRODUCTIVA, convierte al capital en productivo,
cuando decide explotar la tierra o invertir en prstamo el capital que tena ocioso,
emplear su actividad laboral en la produccin de bienes y servicios.
3) La PERIODICIDAD est implcita.
4) La renta consiste siempre en la RENTA NETA que resulta de detraer de la renta bruta
una serie de deducciones.
5) La renta puede ser MONETARIA, EN ESPECIE o REAL.

CONCEPTO - Doctrinas econmicas (Garca Belsunce)

Rdito" o renta "es la riqueza nueva, material o inmaterial, que deriva de una fuente
productiva, que puede ser peridica y consumible y que se expresa en moneda, en especie o en los
bienes o servicios finales que pueden adquirirse con la conversin del metlico o bienes recibidos
como renta inmediata".

Doctrinas Fiscales
Buscan un concepto de renta vlido para considerarlo como hecho imponible por las normas
tributarias. Este tipo de doctrinas pueden ser agrupadas de la siguiente manera:
1) TEORA DE LA RENTA-PRODUCTO.
RENTA: "es la riqueza nueva material (peridica o susceptible de serlo) que fluye de una
fuente productiva durable y que se expresa en trminos monetarios"4.
Carcter: esta teora OBJETIVA, en razn de que entiende como renta al conjunto de
productos o frutos obtenidos.

2) TEORA DE LA RENTA-INCREMENTO PATRIMONIAL O RENTA-INGRESO O DEL

BALANCE.
Esta concepcin objetivo finalista.
Efecta un balance estableciendo la diferencia entre dos estados patrimoniales
tomados en perodos distintos, constituyendo RENTA aquello en que ha aumentado
determinado patrimonio en el tiempo, a lo cual se agrega el valor de los bienes
consumidos.
RENTA: "es todo ingreso neto en bienes materiales, inmateriales o servicios valuables en
dinero, peridico, transitorio o accidental, de carcter oneroso o gratuito, que importe
un incremento neto del patrimonio de un individuo o entes colectivos en un perodo
determinado de tiempo, est acumulado o haya sido, consumido y que se exprese en
trminos monetarios".
Tal tesis tiene en cuenta el resultado, por lo cual es primordialmente subjetiva, puesto
que pretende calcular cunto ha aumentado la riqueza del contribuyente en el perodo.
3) CONCEPTO LEGALISTA.
Subordina el concepto de "renta" a lo que establecen las normas legales.
"Las normas legales deben ser sumamente explcitas y claras, para evitar deficiencia en su
expresin o de dudas en su interpretacin.

EFECTOS ECONMICOS
1) TRASLADABILIDAD:
a. NO, cuando recae sobre personas fsicas;
b. SI, cuando grava a personas jurdicas.
2) ELEVADO RENDIMIENTO:
a. Impuesto productivo;
b. Con un aumento de la alcuota es posible incrementar los ingresos pblicos.
3) JUSTICIA SOCIAL
a. Deducciones personales;
b. Progresividad para personas fsicas;
c. Discriminacin de fuentes de ingreso.

Objeciones
1) Obstaculiza el ahorro, la capitalizacin y el deseo de producir ms;
2) En perodos de inflacin, puede gravar ganancias que son ficticias, derivadas de la
depreciacin monetaria (ajustes por inflacin);
3) Constituye un aliciente para el xodo de capitales y obstaculiza la incorporacin de
capitales;
4) Frena las inversiones de capital;
5) No son razonables los exiguos montos de las deducciones personales;
6) Complejidad del impuesto;
7) Excesivo el costo de recaudacin;
8) Estimula la evasin.

TIPOS DE IMPOSICIN
1) SISTEMA INDICIARIO:
La renta es establecida por PRESUNCIONES o INDICIOS (famoso impuesto francs
sobre las puertas y ventanas, en el cual la cantidad de stas haca presumir mayor
capacidad contributiva en el dueo de la casa);
2) SISTEMA CEDULAR O ANALTICO:
Discrimina las rentas por su origen
a. rentas del capital;
b. del trabajo;
c. del suelo
No permite compensacin entre rentas y prdidas de distintas fuentes, ni tampoco las
deducciones personales.
3) SISTEMA GLOBAL, SINTTICO O UNITARIO:
Grava el conjunto de rentas de una persona, prescindiendo de su origen; faculta para
compensar resultados positivos y negativos de distintas fuentes.
4) SISTEMA MIXTO:
Combina los sistemas cedular y global, de modo que diferencia las rentas segn
categoras, admitiendo distintas deducciones segn la categora de que se trate.
Tambin configura un sistema mixto la coexistencia del impuesto personal a la renta
de personas fsicas y sucesiones indivisas con el impuesto real sobre las utilidades de
las sociedades de capital y sobre determinados ingresos, como las salidas no
documentadas.

CARACTERSTICAS GENERALES
1) Se adopt el SISTEMA MIXTO, a lo cual cabe agregar que respecto de algunos casos la
ley ha establecido presunciones, art. 25 de la ley 11.683;
2) El Impuesto a las Ganancias es DIRECTO, por lo cual, pese a ser originariamente
provincial conforme a la C.N., la Nacin ha hecho uso de la atribucin conferida por el
art. 75, inc. 2, de este ordenamiento, instituyendo trminos de fenecimiento que se
renuevan peridicamente;
3) Su producto es COPARTICIPADO;
4) Es personal y progresivo, al gravar a personas fsicas (y sucesiones indivisas),
5) Tiene carcter real y proporcional respecto de las "sociedades de capital" (y otros
entes del art. 69)
6) Grava el ingreso neto.

OBJETO DEL IMPUESTO. HECHO IMPONIBLE.

Aspecto material
En general, se lo establece en los incs. 1 a 3 del art. 2.
En particular, lo "regulan los arts. 41, 45, 49, 69 y 79 de la ley.
Este art. 2 considera "ganancias", sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categora, a:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin".

Este apartado se enrola, en la TEORA DE LA RENTA-PRODUCTO.

La PERIODICIDAD puede ser real o potencial(tiene relacin con la idea de profesin
habitual o comercio)
No son incluidos los beneficios de carcter extraordinario o fortuito, como:
o Provenientes de apuestas
o Donaciones
o Premios de lotera.
Hay APARTAMIENTO de la periodicidad al ser gravados ciertos beneficios
accidentales, como:
o Indemnizacin por falta de preaviso en el despido(art. 20, inc. i)
o Ingresos percibidos por la trasferencia de derechos de llave, marcas, patentes
de invencin, regalas y similares (art. 45, inc. h).

2) '"los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las

condiciones del apartado anterior" obtenidos por las sociedades de capital y otros sujetos
comprendidos en el art. 69, as como los derivados "de las dems sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales", incluyendo las actividades de los incs. F y G del
art. 79 slo si estn complementadas con una explotacin comercial (sanatorios).

Este apartado, que se encuadra en la TEORA DE BALANCE (la naturaleza de los

beneficios)
Somete al tributo por el solo hecho de la NATURALEZA DEL SUJETO QUE OBTIENE
los beneficios
PRESCINDE de los conceptos de periodicidad y permanencia de la fuente productora
Fabricante de AVIONES / SUBMARINOS
Ventas de inmuebles afectadas o no a la explotacin, as como las explotaciones
agropecuarias; en cuanto a sus resultados.

3) "los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables,

cualquiera fuere el sujeto que los obtenga".
BIENES DE USO
stos son objeto de DESGASTE y DESVALORIZACIN con el uso en virtud del
trascurso del tiempo, lo cual se conoce tcnicamente como "DEPRECIACIN" o
"AMORTIZACIN".
Para el propietario del bien, la amortizacin es una PRDIDA, un QUEBRANTO, y la
ley permite su DEDUCCIN como gasto.

OTRAS CARACTERSTICAS DE LA GRAVABILIDAD DEL CAPITAL

Son gravadas la renta:

o Consumida
o Ahorrada;
o Beneficios de actividades ilcitas (art. 88, inc. j, a contrario sensu).
La REGLA respecto de todas las ganancias es la compensacin de quebrantos que
surgen de la misma actividad
EXCEPCIONES:
1. Art. 17, lt. prr., de la ley de I.G.
2. La NO compensacin de las prdidas sufridas como resultado de una actividad
ilcita (art. 88, inc. j).

LAS GANANCIAS "REALIZADAS" COMPRENDEN TANTO LA GANANCIA "PERCIBIDA"

(COBRADA O EN DISPONIBILIDAD) COMO LA "DEVENGADA" (GANADA) Y LA "DEVENGADA
EXIGIBLE" (GANADA Y EXIGIBLE).

Aspecto subjetivo
A. LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE -incluidos los incapaces- o IDEAL y OTROS
ENTES -como las sucesiones indivisas- que obtienen ganancias quedan sujetas al
impuesto, a cuyo respecto corresponde distinguir lo siguiente:
a. LOS SUJETOS RESIDENTES en el pas tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el PAS y en el EXTERIOR
TAX CREDIT: las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos
(por actividades realizadas en el extranjero HASTA EL LMITE DEL
INCREMENTO DE LA OBLIGACIN FISCAL originado por la incorporacin de
la ganancia obtenida en el exterior,
Cabe considerar como residentes a las personas fsicas que vivan MS DE SEIS
MESES EN EL PAS durante el ao fiscal (art. 26, 1er prr.).
b. LOS SUJETOS NO RESIDENTES tributan exclusivamente sobre sus ganancias
de fuente argentina, y se aplica el ttulo.
Tributan tambin por las ganancias de fuente argentina los establecimientos
organizados en forma de empresa estable (art. 69, inc. b) constituidas en el extranjero
o perteneciente a personas fsicas residentes en el exterior.
B. LAS SUCESIONES INDIVISAS quedan gravadas conforme al art. 33, pero se plantea, la
duda acerca de si a este respecto se ha adoptado o no el criterio de "renta mundial".
C. LAS PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL O PERSONAS JURDICAS
LOS RESIDENTES el concepto de "residencia" no las alcanza.
o Cabra entender como "RESIDENTES" a las SOCIEDADES CONSTITUIDAS o
CON DOMICILIO SOCIAL EN EL PAS, o que tengan en ste la SEDE DE LA
DIRECCIN EFECTIVA (gravadas por la "renta mundial"),

LOS NO RESIDENTES son las SOCIEDADES CONSTITUIDAS o CON DOMICILIO

SOCIAL o que tengan su DIRECCIN EFECTIVA EN EL EXTERIOR, quedaran
gravadas por la renta de fuente argentina.

Aspecto temporal
IMPUESTOS DE EJERCICIO: son aquellos que alcanzan a hechos imponibles de formacin
sucesiva, que se perfeccionan a la finalizacin del ejercicio econmico.
En este impuesto el ao fiscal comienza el1 de enero y termina el 31, de diciembre.

Aspecto espacial

LOS SUJETOS RESIDENTES quedan gravados por su "renta mundial (compensa

quebrantos),
LOS NO RESIDENTES, tributan slo por sus ganancias de fuente argentina (NO
compensa quebrantos).
En cuanto a ACTIVIDADES DE TIPO INTERNACIONAL, la ley presume que la
totalidad o una parte de los beneficios son de fuente argentina (trasporte; agencias de
noticias; seguros o reaseguros; remuneraciones por asesoramiento
prestado desde el exterior; produccin, distribucin o intermediacin
por la explotacin en el pas de pelculas extranjeras)
TAX CREDIT

Queda limitado a la suma que resulta de efectuar las siguientes operaciones:

A. calcular el impuesto determinando la ganancia neta imponible anual obtenida por el
contribuyente en la Argentina y en el exterior;
B. calcular el impuesto computando la ganancia neta imponible en la Argentina, sin
incluir la ganancia obtenida en el exterior;
C. restar este ltimo importe del primero (a - b), lo cual da como resultado el incremento
de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el
exterior.
El resultado que arroja el punto c es el mximo del monto que se puede deducir como
pago a cuenta del impuesto argentino.

LAS SUCESIONES INDIVISAS

Quedan gravadas conforme al art. 33,

Se considera el carcter de residente o no del causante respecto del perodo fiscal de
que se trate.

SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS EXTRANJEROS

Quedan gravadas las ganancias de fuente argentina como cualquier ente independiente, en
tanto:
A. Efecten las registraciones contables separadamente de sus casas matrices
B. Las prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales del mercado entre
entes independientes (Transferencia de Tecnologia)
En caso de que no se da A y B podr considerar que los entes del pas y del exterior forman
una unidad econmica, y determinar la ganancia neta sujeta al gravamen.

SUJETOS

El SUJETO ACTIVO es el FISCO NACIONAL; el I.G. es recaudado por la D.G.I., organismo

que actualmente integra la A.F.I.P.

Son CONTRIBUYENTES:
o Las personas de existencia visible (personas fsicas, aun los incapaces),
o Los socios de sociedades de hecho, colectivas, de capital e industria
o La parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en
comandita por acciones
o Otras no contenidas en el art. 69 (conf. arts. 49 y 50).

Es decir, no son contribuyentes las sociedades de personas no incluidas en el art. '69, sino
que a las ganancias que surgen de sus balances se las atribuye a los socios, quienes son
contribuyentes a ttulo personal (art. 50).
SOCIEDAD CONYUGAL Y DE SOCIEDADES ENTRE CNYUGES
Ver arts. 28 a 30 y 32.
o Menores de edad deben ser declaradas por la persona que tenga su usufructo,
de modo de adicionar las ganancias del menor a las propias del usufructuario
(Art. 287 CC).

Las SUCESIONES INDIVISAS, por las ganancias que obtengan:

o Hasta la fecha en que se dicte declaratoria de herederos o se declare vlido el
testamento;
o Desde la declaratoria y hasta la indivisin hereditaria, en la proporcin que les
corresponda a los sucesores:
o Desde la aprobacin de la cuenta particionaria: cada sucesor liquida las
ganancias provenientes de los bienes que les sean adjudicados.

Las SOCIEDADES DE CAPITAL, EN FORMACIN Y ASIMILADAS, desde la fecha del

acta fundacional o de celebracin del respectivo contrato.

Los RESPONSABLES POR DEUDA AJENA y los RESPONSABLES POR SUS

SUBORDINADOS (arts. 6 a 9 de la ley 11.683)

EXENCIONES
Consisten en circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de la
configuracin del hecho imponible, de suerte que aun cuando est configurado no nace la
obligacin tributara.
Las exenciones y los beneficios del I.G. otorgados han obedecido a razones de poltica
econmica (promocin sectorial o-regional, aliciente a actividades econmicas), polticas en
general (fiscos nacional, provinciales y municipales; diplomticos, agentes, consulares),
sociales, etc.
El ART. 20 contiene una larga enumeracin de exenciones de ganancias de:
A. Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las
instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos
comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016.
B. Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la
exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las
ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la
exencin a dichas entidades.
C. Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los
diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases
extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de
pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los
intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de
reciprocidad.
D. Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las
cooperativas de consumo entre sus socios.
E. Las ganancias de las instituciones religiosas.

AO FISCAL Y CRITERIOS DE IMPUTACIN

El art. 18 de la ley de I.G. adopt un perodo de doce meses, ya que precepta: "El ao fiscal
comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre".
En el caso de las PERSONAS FSICAS que NO ESTN OBLIGADAS a llevar contabilidad
legal, el AO FISCAL COINCIDE CON EL AO CALENDARIO.
Para los contribuyentes que LLEVAN CONTABILIDAD y elaboran balances
comerciales, las ganancias son imputadas al ao fiscal en que termina el ejercicio
anual correspondiente; si el ejercicio contable comprende desde el 01/07/2007 hasta
el 30/06/2008, el ao fiscal para el contribuyente, en este ejemplo, es 2008.
El fundamento de ello radica en brindar una solucin prctica para elaborar una sola
liquidacin impositiva por I.G., partiendo de un nico balance contable.

GANANCIA BRUTA
En las transacciones comerciales, la ganancia bruta (PRECIO DE VENTA MENOS COSTO)
coincide con la UTILIDAD BRUTA COMERCIAL.

GANANCIA NETA
Para obtener la ganancia neta, a la ganancia bruta se le restan las deducciones generales (arts.
17, 80 y 81 de la ley) y las deducciones especiales de las categoras primera, segunda, tercera
y cuarta (arts. 82 a 84), as como las deducciones especiales de la primera categora (art. 85),
de la segunda categora (art. 86) y de la tercera categora (art. 87)

GASTOS DEDUCIBLES

RELACIN DE CAUSALIDAD: son necesarios para el fin de obtener la ganancia

gravada, mantener la fuente, etc.,
RESPALDADOS POR COMPROBANTES:
o Excepcin:
Gastos presuntos ( en caso de mantenimiento de inmuebles)
Deducciones personales;
IMPUTABILIDAD AL EJERCICIO FISCAL que corresponda.

DOCUMENTACIN DEL GASTO

Para que el gasto sea deducible debe estar respaldado por documentacin, salvo el caso de los
gastos presuntos reconocidos expresamente por la ley.
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Personas fsicas: al conjunto de ganancias netas se le restan las deducciones

personales del art. 23.
Sociedades de capital, la ganancia neta imponible coincide con la ganancia neta.
DEDUCCIONES PERSONALES

Gastos de sepelio, realizados en el pas, originados por el fallecimiento del

contribuyente y por cada una de las personas consideradas a su cargo conforme al art.
23
Ganancias no imponibles
Cargas de familia
Deduccin especial del art. 23.
Gastos de educacin
Ciertos gastos de viaje de naturaleza personal y otros de carcter social.