SISTEMA TRIBUTARIO DE ESPAA

El sistema tributario espaol es el conjunto de tributos, que son exigidos por los
distintos niveles de las Haciendas Pblicas de Espaa. De acuerdo con lo establecido en la
Constitucin cabe distinguir tres subsistemas tributarios: el estatal, el autonmico y el
local.

PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL

El sistema tributario espaol se basa en los siguientes principios:
1-Principio de igualdad y generalidad
Todos los espaoles son iguales a la hora de pagar los tributos.
2-Principio de capacidad econmica
Es la cantidad de ingresos o riqueza que un ciudadano posee, por lo tanto los tributos
tendrn que tener en cuenta esta capacidad a la hora de determinar lo que cada
ciudadano debe pagar.
3-Principio de progresividad
Cuanta ms capacidad econmica tenga una persona, ms tributos pagara de forma
progresiva.
4-Principio de no confiscatoriedad
La tributacin no podr ser superior a la renta o patrimonio gravado.
5- Principio de legalidad
El artculo 133 de la Constitucin establece que el nico que tiene poder para establecer
los tributos es el Estado mediante Ley.

SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL

El estado y los otros entes pblicos son los protagonistas de la actividad financiera, que
tiene como objeto la realizacin de gastos pblicos encaminados a satisfacer el bien
comn. Para realizar estos objetivos el estado necesita unos ingresos que se obtienen
mayoritariamente a travs de los tributos.
En Espaa el marco legal que define el sistema fiscal est compuesto por las siguientes
leyes:
1. Constitucin Espaola
2. Ley General Tributaria (58/2003 del 17 de diciembre)
3. Ley General Presupuestaria
4. Las leyes que regulan cada tributo

5. Los reglamentos que desarrollan las leyes tributarias

La actual estructura del sistema fiscal del Estado procede del ao 1977, ao en que fue
objeto de profunda modificacin y adaptacin a la legislacin y a las necesidades
financieras de la poca, est compuesto por los siguientes impuestos:

Impuestos directos:
1. Impuesto sobre la Renta de las personas fsicas
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o IRPF es un impuesto personal,
progresivo y directo que grava la renta obtenida en un ao natural por las personas
fsicas residentes en Espaa. La normativa aplicable al impuesto ser la Ley
35/2006, de 28 de noviembre.
El hecho imponible del IRPF es la obtencin de renta por parte de una persona
fsica residente en Espaa en el transcurso de un periodo impositivo concreto. Su
regulacin legal se sita en el artculo 6 de la Ley 35/2006, donde el legislador
prev como fuentes de renta los rendimientos del trabajo, del capital y de las
actividades econmicas, as como las ganancias y prdidas patrimoniales y las
imputaciones de renta que en su caso establezca la ley. Las rentas que estn
sujetas al Impuesto de Sucesiones y Donaciones (Espaa) no estarn sujetas al IRPF
(artculo 6.4 LIRPF).
BASE IMPONIBLE
La base imponible es la cuantificacin dineraria del hecho imponible. Atendiendo a
lo dispuesto en el artculo 15 de la Ley, existen tres etapas para determinar la base
imponible y liquidable.
Para empezar, las rentas habrn de calificarse y cuantificarse de acuerdo a su
origen, distinguiendo as entre rentas procedentes de los rendimientos, rentas
procedentes de las ganancias y prdidas patrimoniales, y rentas imputadas.
En primer lugar, la renta podr proceder de los rendimientos, bien sean del trabajo,
del capital (mobiliario e inmobiliario) o de las actividades econmicas. Para calcular
los rendimientos netos, se restarn los gastos deducibles a los ingresos
computables. Tales ingresos computables se obtienen en la mayora de los casos
mediante estimacin directa, con la notable excepcin de los rendimientos de
actividades econmicas, en los que tambin se admite la estimacin directa
simplificada y la estimacin objetiva (por ndices, signos o mdulos). A los
rendimientos netos habrn de aplicrseles las correspondientes reducciones, unas
minoraciones en la base imponible que tratan de corregir la progresividad desviada
que provoca la generacin de rentas plurianuales o notoriamente irregulares que
tributan en un nico devengo anual.

Por otro lado, junto con los rendimientos mencionados, existe la categora de
ganancias y prdidas patrimoniales, estimada mediante la diferencia de los valores
de adquisicin y transmisin de los bienes y derechos. Al contrario que en los casos
anteriores, esta categora no es propiamente una fuente de renta, sino una
variacin del patrimonio del sujeto pasivo.
Tambin hay que mencionar la inclusin de una categora adicional que comprenda
los cuatro supuestos de rentas imputadas, respectivamente, rentas inmobiliarias, en
rgimen de transparencias fiscal internacional, por cesin de derechos de imagen y
aquellas relativas a los partcipes en instituciones de inversin colectiva en parasos
fiscales.
Finalmente, hay que destacar que el captulo IV del ttulo III de la Ley establece dos
clases de renta (y por lo tanto, dos clases de base imponible), en funcin del origen
de la renta. De esta manera, ser renta del ahorro aquella que proceda de ciertos
tipos de rendimientos de capital mobiliario, as como las ganancias y prdidas
patrimoniales surgidas a raz de la transmisin de un elemento patrimonial. Por otro
lado, ser renta general todo aquello que no sea considerado renta del ahorro.
TIPOS IMPOSITIVOS
En 2011, la actual Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Ley
35/2006 de 28 de noviembre, establece cuatro tramos de la tarifa y fija un tipo
marginal mximo del 43%.
Tramos:

Hasta 17.707,20 euros brutos anuales se aplica un tipo marginal del 24%.
Desde 17.707.21 hasta 33.007,20 euros brutos anuales se aplica un tipo

marginal del 28%.

Desde 33.007,21 hasta 53.407,20 euros brutos anuales se aplica un tipo

marginal del 37%.

A partir de 53.407,21 euros brutos anuales se aplica un tipo marginal del
43%.

Tramos 2012 hasta 2014 (suma de la escala estatal y autonmica, con el gravamen
complementario para los aos 2012, 2013 y 2014), para las comunidades
autnomas que no han modificado la escala:

2. Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Es un tributo establecido en Espaa, de carcter directo que grava la renta obtenida
en territorio espaol por las personas fsicas y entidades no residentes en el mismo.
La normativa bsica aplicable al Impuesto sobre la Renta de los No Residentes en el
ejercicio 2008 es la siguiente:

Real Decreto Legislativo. 5/2004 de 5 de marzo de 2004, por el que se

aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no

Residentes.
Real Decreto 1776/2004 de 30 de julio de 2004, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Existen dos formas de sujecin al Impuesto sobre la Renta de no Residentes:

CONTRIBUYENTES QUE OBTIENEN RENTAS SIN MEDIACIN DE ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE

Tributan de forma separada por cada devengo, total o parcial, de renta

sometida a gravamen. La base imponible est formada por la renta ntegra
percibida (esto es, sin deduccin de gastos o prdidas, salvo en ciertas

actividades especficas).
El gravamen de estos rendimientos se establece en 2008, con carcter
general en el 24%. No obstante existen tipos especficos para determinados
rendimientos como ciertos sueldos de actividades temporales, pensiones,
dividendos o ganancias patrimoniales, que con la excepcin de las pensiones
que estn sometidas a una escala progresiva hasta el 40%, se encuentran
por debajo del tipo general antes mencionado.

CONTRIBUYENTES

QUE

OBTIENEN

RENTAS

MEDIANTE

ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE SITUADO EN TERRITORIO ESPAOL

Tributan

independientemente de que se haya obtenido en Espaa o en el extranjero.

Desde 2008 el gravamen de estos rendimientos es el 30%, aplicable sobre

por

la

totalidad

de

la

renta

imputable

al

mismo,

los beneficios del establecimiento permanente (esto es, sobre la diferencia

entre sus ingresos y gastos a efectos fiscales), con ciertas especialidades en
ciertos casos concretos.
Existen diversas exenciones y reglas referentes a la sujecin a tributacin,
pendientes de desarrollo en este artculo.
3. Impuesto sobre sociedades

Es un tributo perteneciente al sistema tributario espaol, de carcter peridico,

proporcional, directo y personal. Grava la renta de las sociedades y dems
entidades jurdicas. Est regulado por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre. Se
aplica en todo el territorio espaol, a excepcin de Pas Vasco y Navarra (concierto
mediante), que comprende, adems del territorio peninsular, Islas Baleares,
Canarias, Ceuta y Melilla, aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre
las que Espaa puede ejercer los derechos que le correspondan referentes al suelo
y subsuelo marino, aguas suprayacentes y a sus recursos naturales, de acuerdo con
la legislacin espaola y el Derecho internacional. El IS en Espaa es del 30% para
las grandes empresas y del 25% para las pequeas y medianas empresas, excepto
en el Pas Vasco, que dispone de autonoma fiscal, y donde es del 28%. No sucede
lo mismo en Navarra, que conserva el tipo del resto de Espaa.
HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible del impuesto de sociedades es la obtencin de renta por parte
de determinados sujetos pasivos (personas jurdicas y otros entes sin personalidad).
Se entiende por renta el resultado contable que determine la legislacin mercantil.
En ocasiones, ciertas cantidades que no han tenido reflejo en la contabilidad son
consideradas como renta, y por lo tanto, se sujetan a gravamen del impuesto de
sociedades. Es el caso, por ejemplo, de las uniones temporales de empresas y de
las entidades sometidas al rgimen de transparencia fiscal internacional.
CLASIFICACIN
Personas jurdicas
Especficamente, estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades toda clase de
entidades, cualquiera que sea su forma o denominacin, siempre que tengan
personalidad jurdica propia, excepto las sociedades civiles. Se incluyen, entre
otras:

Las

sociedades

mercantiles:

annimas,

de

responsabilidad

limitada,

colectivas, laborales, etc.

Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y locales.
Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacin.
Las sociedades unipersonales.
Las agrupaciones de inters econmico.
Las agrupaciones europeas de inters econmico.
Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto pblicas
como privadas.

Entes sin personalidad jurdica

Adems, las siguientes entidades, carentes de personalidad jurdica propia:

Los fondos de inversin mobiliaria y los fondos de inversin en activos del

mercado monetario y los fondos de inversin inmobiliaria.

Las
Los
Los
Los
Los
Los
Los
Las

uniones temporales de empresas.

fondos de capital-riesgo.
fondos de pensiones.
fondos de regulacin del mercado hipotecario.
fondos de titulizacin hipotecaria.
fondos de titulizacin de activos.
fondos de garanta de inversiones.
comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.

4. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Espaa)

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un tributo establecido en Espaa de
naturaleza directa y subjetiva que grava los incrementos de patrimonio obtenidos a
ttulo lucrativo, es decir las herencias y donaciones recibidas por las personas
fsicas. Los incrementos lucrativos obtenidos por las personas jurdicas se
encuentran sometidos al impuesto sobre sociedades. Su regulacin se encuentra en
la Ley 29/1987 y el Real Decreto 1629/1991.
HECHO IMPONIBLE
Quedan sujetos a este impuesto los siguientes incrementos de patrimonio obtenidos
a ttulo lucrativo por una persona fsica:
1. La adquisicin de bienes o derechos por herencia, legado o cualquier otro
ttulo sucesorio.
2. La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio
jurdico a ttulo gratuito e inter vivos.
3. La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro
sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.
No estn sujetos al impuesto sobre sucesiones y donaciones, por no tratarse de
incrementos obtenidos a ttulo lucrativo:

Los premios obtenidos en loteras, apuestas deportivas, sorteos de la ONCE,

rifas, tmbolas, etc.;

Las subvenciones, becas y premios pblicas o privadas con fines benficos,

docentes, culturales o deportivos;

Las cantidades que, en concepto de prestaciones, se perciban por los
beneficiarios de planes de pensiones y las transmisiones entre cnyuges

para efectuar aportaciones a planes de pensiones.

Determinadas percepciones con causa en seguros sobre la vida.

BASE IMPONIBLE
En las transmisiones mortis causa, la base imponible est constituida por el valor
neto de la participacin individual de cada heredero en el caudal hereditario,
entendiendo como tal el valor real de los bienes y derechos que formen el caudal
relicto, minorado por las cargas o gravmenes, deudas y gastos que sean
deducibles. Se contempla la posibilidad de acumulacin de donaciones. El caudal
hereditario o caudal relicto est constituido por los bienes que integran

jurdicamente la herencia del fallecido, que los interesados declaran como tales,
ms los denominados bienes adicionables y los que formen parte del ajuar
domstico. Para hallar el valor neto de la adquisicin individual, adems de la
adicin de otros bienes a los declarados por los interesados, hay que minorar el
valor resultante mediante la deduccin de cargas o gravmenes, deudas y gastos.
BASE LIQUIDABLE
La base liquidable se obtiene aplicando a la base imponible las reducciones que
procedan, practicando en primer lugar las reducciones del Estado y a continuacin
las creadas por la Comunidad Autnoma, que pueden mantener las reducciones
establecidas por el Estado o mejorarlas. Las reducciones estatales se establecen,
con carcter descendente, segn el grupo de pertenencia:

Grupo I: Descendientes, cualquiera que sea su filiacin o adoptados,

menores de 21 aos.
Grupo II: Descendientes y adoptados mayores de 21 aos y los cnyuges,

ascendientes o adoptantes de cualquier edad.

Grupo III: Colaterales de 2 y 3.er grado y ascendientes y descendientes por

afinidad.
Grupo IV: Las dems personas no incluidas en alguno de los grupos
anteriores, es decir colaterales de 4 grado o ms; parientes afines fuera de
la lnea directa y extraos.

Existen igualmente normas especficas para la transmisin de la vivienda habitual y

de empresas familiares.
DEUDA TRIBUTARIA
Para obtener la deuda tributaria, es necesario determinar previamente la cuota
ntegra del impuesto, que se obtiene aplicando a la base liquidable la escala
aprobada por cada Comunidad Autnoma o, en su defecto, la escala estatal. La
cuota tributaria se obtiene aplicando a la cuota ntegra el coeficiente multiplicador
que corresponde en funcin de la cuanta de los tramos del patrimonio preexistente,
aprobado por la Comunidad o, en su defecto, el aprobado por la normativa estatal.
Por ltimo, de la cuota se restan las deducciones y bonificaciones establecidas por
el Estado y las aprobadas por las respectivas Comunidades.
PLAZO DE PRESENTACIN
El plazo de presentacin es de 6 meses desde el momento del fallecimiento del
causante.

Impuestos indirectos:

Impuesto sobre el Valor Aadido.

Estn sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas

por empresario o profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u ocasional. Para
igualar la carga tributaria de todas las mercancas, tambin se someten a gravamen
las importaciones tanto de pases de la Unin Europea, en cuyo caso se denominan
adquisiciones intracomunitarias, como las de fuera, denominadas importaciones en el
impuesto.
SUJETO PASIVO
Generalmente el sujeto pasivo es el empresario que efecta las entregas de bienes o
las prestaciones de servicio. ste tambin es el obligado a presentar las declaraciones
y al pago.
Hay cuatro tipos de sujeto pasivo distintos:
1. El empresario o profesional que entrega el bien o presta el servicio. El que
vende est obligado a repercutir el IVA al cliente.
2. El sujeto pasivo en las adquisiciones intracomunitarias de bienes: aqu el sujeto
pasivo ser el empresario situado en Espaa que compra el bien.
3. En las importaciones de bienes: el contribuyente es el importador del bien. Aqu
nunca hay autorepercusin ya que el importador pagar el IVA en la aduana.
4. Prestaciones de servicio que se entienden realizadas en Espaa, pero que el
prestador del servicio est situado fuera de Espaa: en este caso, el
contribuyente ser el que reciba el servicio (Supuesto de inversin del sujeto
pasivo).

BASE IMPONIBLE
La base imponible del Impuesto est constituida por el importe total de la
contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de
terceras personas.
TIPOS DE GRAVAMEN
Con efectos desde el 01/09/2012 y vigencia indefinida, se distinguen tres tipos
impositivos, segn el bien o servicio de que se trate:

Tipo general: 21%. Es el tipo que se aplica por defecto cuando no resulta

aplicable ninguno de los otros tipos.

Tipo reducido: 10%. Aplicado bsicamente a algunos productos alimenticios y a
los productos sanitarios, transporte de viajeros, la mayora de servicios de

hostelera y la construccin de nuevas viviendas.

Tipo superreducido: 4%. Se aplica a artculos de primera necesidad, como el
pan, la leche, las frutas y las verduras; as como a las versiones en papel de

libros, peridicos (y anlogos) y a los medicamentos y otros productos

farmacuticos.

Impuestos especiales.
Los impuestos especiales, accisas en su denominacin comunitaria, se establecen
como impuestos sobre consumos especficos, que gravan el consumo de determinados
bienes adems de lo que lo hace el IVA como impuesto general.
CLASES DE IMPUESTOS ESPECIALES

Armonizados a nivel comunitario

Impuesto sobre el alcohol y las bebidas derivadas.
Impuesto sobre la cerveza.
Impuesto sobre los hidrocarburos.
Impuesto sobre las labores del tabaco.
No armonizados
Impuesto sobre la electricidad
Impuesto sobre determinados medios de transporte

Impuesto sobre las Primas de Seguros.

Impuesto

sobre

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Documentados.
El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados es un
tributo complejo vigente en Espaa. Se trata de un impuesto complejo porque grava
diferentes hechos imponibles, por lo que en ocasiones la doctrina lo divide en tres
impuestos diferentes:

Transmisiones patrimoniales.
Actos jurdicos documentados.
Operaciones societarias.

Cada uno de estos impuestos grava un hecho imponible completamente distinto. El

impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales grava todas aquellas transmisiones de
bienes que no se encuentran gravados por el impuesto sobre el Valor Aadido. Sin
embargo, el impuesto sobre los actos jurdicos documentados es un impuesto que
grava la formalizacin de determinados documentos notariales, mercantiles y
administrativos en territorio espaol o en el extranjero que surtan efectos en Espaa.
Por su parte, el impuesto sobre operaciones societarias grava la constitucin, aumento
y disminucin de capital, fusin, escisin y disolucin de sociedades, las aportaciones
que efecten los socios para reponer prdidas sociales y el traslado a Espaa de la
sede de direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad.

Tributos sobre el Juego.

IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS DISTINTAS FIGURAS

Segn la memoria de 2009 de la AEAT la recaudacin tributaria lquida en Espaa fue de

144.023 millones de euros, que se reparten segn el siguiente esquema (en millones de
euros):

Impuestos directos:

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas = 63.857

Impuesto sobre sociedades =

20.188

Impuesto sobre la renta de

los no residentes = 2.342

Impuestos indirectos:

Impuesto

sobre

el

valor

aadido = 33.567

Impuestos

especiales

19.349

TOTAL: 144.023

SISTEMA TRIBUTARIO ALEMN

Para entender la estructura del sistema tributario alemn se presen ta en primer lugar la
distincin fundamental entre los impuestos directos, cuyo hecho imponible es
directamente la renta del contribuyente que corresponden segn el caso a residentes y a
no residentes, y los impuestos indirectos, en los que el hecho imponible es la realizacin
de ciertos actos (por ej. Actividad comercial o profesional, consumo, adquisicin de ciertos
bienes).
IMPUESTOS DIRECTOS
Tenemos fundamentalmente:

1. IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES

Las Sociedades de Capital y personas jurdicas reciben tratamiento de sujetos
pasivos del impuesto sobre Sociedades. El tipo de impuesto estndar es del 15%.
Este tipo de impuesto se le realiza el Recargo de Solidaridad de 5.5% sobre el
impuesto a pagar con el propsito de financiar los costes de reunificacin e
incorporacin de la Antigua Repblica Democrtica Alemana (RDA).
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FSICAS
Est obligado a tributar IRPF todo ciudadano con domicilio principal en Alemania o
que resida de forma habitual en el pas. Se considera que una persona reside de
modo principal en Alemania si habita all un periodo superior a los 6 meses (183
das) por ao; en este caso existe una obligacin tributaria ilimitada para la
totalidad de ingresos percibidos a nivel mundial, ya sean stos salarios, intereses o
reparto de beneficios. En cambio sobre los ciudadanos que residen plena o
parcialmente en el exterior pesa una obligacin tributaria limitada. stos deben
tributar nicamente en funcin de sus ingresos y beneficios de capital generados a
nivel nacional.
En general, estn sujetos a tributacin por concepto del IRPF todos los ingresos y
ganancias patrimoniales generados por concepto de trabajo por cuenta ajena,
actividad autnoma no asalariada, actividades comerciales, bienes patrimoniales,
alquiler y arrendamiento, ingresos originados a partir de una actividad agrcola y/o
forestal y cualesquiera otros ingresos.
A este tipo de impuesto tambin se le realiza el Recargo de Solidaridad de 5.5%
sobre el impuesto a pagar.
TASA ESTNDAR

3. IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS

Este impuesto debe de pagarlo cualquier persona (fsica o jurdica) que ejerza una
actividad comercial o industrial en Alemania. El monto depende de la tasa
decretada por el Municipio y de un coeficiente multiplicador (la tasa efectiva vara
del 14% al 17% de los beneficios, antes de deducir la propia tasa).
4. IMPUESTO ECLESISTICO
En Alemania la pertenencia a una confesin religiosa puede conllevar la retencin
por parte del empleador sobre el salario del empleados que as lo declare de una
denominado Impuesto Eclesistico destinado a las iglesias que son beneficiarias del
mismo (tal como la Catlica y la Protestante-Luterana). Este impuesto puede
tambin formar parte de la declaracin del IRPF de autnomos y desempleados. El
impuesto Eclesistico se calcula en base a una 8% - 9% del IRPF, es decir que una
persona que gane un salario de 50,000 euros y pague una IRPF promedio

equivalente al 20%, esto es EUR 10,000, pagara 8-9% de los EUR 10,000 por
concepto de impuesto Eclesistico, lo que es igual a EUR 800-900.
5. IMPUESTO SOBRE SUCECIONES Y DONACIONES
Este tipo de impuesto oscila entre 7% y 50% dependiendo del monto de la
transferencia o la estrechez del vnculo entre donante y donatario, con varias
exenciones disponibles. Los activos/propiedades de una compaa se valan al valor
o precio de mercado. Bajo ciertas condiciones, la sucesin de bienes de una
compaa puede llegar a efectuarse en un 85% o un100% libre de impuestos.
IMPUESTOS INDIRECTOS:
Los impuestos indirectos representan un ingreso importante para el presupuesto pblico de
la federacin, los estados federados y los municipios. Entre ellos tenemos.
1. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
Es un impuesto indirecto aplicado al consumo de bienes y servicios en Alemania. El
IVA no se carga directamente a los contribuyentes, sino que el mismo es pagadero
nicamente por el beneficiario final de un determinado bien o servicio. El tipo de
IVA vigente y general es del 19% a partir del 2007, inferior a la media Europea.
Existe no obstante, un tipo reducido del 7% para ciertos bienes y servicios de
demanda diaria, tales como los productos alimenticios, peridicos, transporte
pblico de pasajeros o el alojamiento en hoteles.
2. IMPUESTOS SOBRE PRIMAS DESEGURO
Estn sujetas a un tipo del 19% y representan uno de los pocos ejemplos de un
impuesto sobre consumos especficos aplicado en Alemania a un servicio. Para
evitar una doble imposicin, las primas de seguros estn exentas del IVA.
3. IMPUESTOS SOBRE BIENES INMUEBLES
Este impuesto se trata de un impuesto anual establecido por las autoridades locales
sobre la propiedad real. El propietario es el sujeto pasivo. El mismo se determina
por aplicacin al valor del inmuebles de unos tipos de fluctan entre 2.6 por 1000 y
el 3.5 por 1000, multiplicados por un ndice corrector dispuesto por las autoridades
locales.
4. IMPUESTO SOBRE LA ADQUISICIN DE BIENES INMUEBLES
Este impuesto grava a la venta o cambio de propietario de inmuebles ubicado en
territorio alemn, as como tambin las transmisiones que impliquen adquisicin de
una participacin en el capital social igual o mayor al 95% de una compaa
propietaria de bienes reales, en proporcin a la relacin subyacente entre el valor
de la propiedad inmobiliaria y el valor de los activos restantes de la empresa. En
general, este impuesto equivale a 3.5% del precio de compra, salvo en Berln,
Hamburgo y Sajonia-Anhalt donde el mismo asciende a 4.5%.

FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO
El TUO del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 135-99-EF, en su artculo 36 establece
la posibilidad al contribuyente de acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de sus deudas tributarias.
Asimismo, se establece que en casos particulares, la Administracin Tributaria (SUNAT)
est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que
establece la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, y con los siguientes
requisitos:

a)

Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza

bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el

caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas

tributarias

no

hayan

sido

materia

de

aplazamiento

y/o

fraccionamiento.

1.- BASE LEGAL:

Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y modificatorias - Aprueban
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.
Resolucin de Superintendencia N 121-2006/SUNAT - Aprueban Nueva versin del PDT
Fraccionamiento 36 C.T., Formulario Virtual N 687.

2.- SUJETOS QUE PODRN SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO ARTCULO

36:
Los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Fraccionamiento Artculo 36 son
aquellos deudores tributario que contengan deuda tributaria vigente con cualquiera de las
siguientes entidades: TESORO, ONP (no respecto a impuestos retenidos), ESSALUD y/o
FONAVI y que adicionalmente cumplan los requisitos establecidos en el acpite cuatro del
presente material.

3.- DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER ACOGIDA Y DEUDA QUE NO PUEDE
SER ACOGIDA AL FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36:
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido fraccionamiento se encuentran
establecidas en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT,
las cuales a

continuacin

detallamos:

Por

su

tributarias

parte

las

deudas

que no pueden ser

materia del Fraccionamiento Artculo 36 son las comprendidas en el artculo 3 de la

referida resolucin. Tales deudas son las siguientes:

Al respecto, se establece que la regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento se

hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de
fraccionamiento tributario artculo 36, o se produzca en el mes de presentacin de la
referida solicitud, no podr ser deuda de acogimiento. Es en este sentido que, con respecto
a la DJ ANUAL DEL IR la cual es de presentacin obligatoria en los meses de marzo o abril
segn cronograma de vencimiento, esta podr ser deuda de haber sido presentada en el

mes de abril recin a partir del mes de junio. Por su parte de haberse presentado la DJ
ANUAL del IR en el mes de marzo dicho fraccionamiento pudo haber sido presentada desde
el mes de mayo del ao en que se present la DJ ANUAL del IR.

4. REQUISITOS:
Para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente debe cumplir con los
siguientes requisitos:
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la
que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por la Administracin Tributaria y se
encuentre contenida en una Resolucin de Determinacin, para efectos de solicitar el
aplazamiento y/o fraccionamiento, no ser necesaria la presentacin de la declaracin
correspondiente a dicha deuda.
Tratndose de deuda tributaria correspondiente al Nuevo Rgimen nico Simplificado,
Impuesto a la Renta de primera categora, o tributos derogados, para efecto del
acogimiento

al

aplazamiento

y/o fraccionamiento se

entendern

presentadas

las

declaraciones con la presentacin de la solicitud.

Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT, SEAP o
RESIT, as como las rdenes de pago que correspondan a stas, en caso el deudor
tributario acumules dos (2) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT o del
SEAP, o tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT; y haber cancelado
la orden de pago correspondiente al saldo de los mencionados beneficios.
No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su
disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de primer grado,
Garanta Mobiliaria), segn el siguiente cuadro:

IMPORTANTE: En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que
se refiere el presente artculo, se denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.

5. CUOTAS:

Al respecto la deuda acogida al Fraccionamiento Artculo 36 determinara cuotas iguales

durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el cual no podr ser mayor a 72
meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el
fraccionamiento en este referido ao 2015, cada cuota no podr ser menor a S/.193 soles1.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM2; es decir,
0.96%.

6. GARANTAS:
La garanta respaldara la totalidad de la deuda tributaria o su monto a parcial de la deuda
tributaria incluida en la solicitud de fraccionamiento segn sea el supuesto dado en cada
caso.
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser
cualquiera de las siguientes:
Carta Fianza, cuyo valor ser equivalente a la deuda a garantizar ms el 5%.
Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.

Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, aun cuando concurran
garantas de distinta clase.
Garantas que no cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se presentara garanta por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada entidad
siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a
garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT).
Garantas que cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:

El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por delito
tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre en trmite o exista
sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.

7. VARIACIN DE LA TIM:
Segn lo ya establecido, las cuotas mensuales de fraccionamiento generan un inters
mensual equivalente al 80% de la TIM vigente al primer da calendario de cada mes. Sin
embargo, cuando se emite la Resolucin Aprobatoria de Fraccionamiento Tributario Artculo
36 esta proyecta el clculo de todas las cuotas con la TIM vigente por lo que esta se
encontrara afectada en virtud de la variacin de la TIM.

8. EN QU MOMENTO PERDEMOS EL FRACCIONAMIENTO?

El contribuyente perder el Fraccionamiento concedido por la Administracin cuando
concurra en cualquiera de los supuestos siguientes:
Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Tratndose slo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el ntegro de la deuda
tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
Por su parte cabe sealar que segn lo establecido en el INFORME N 0132010SUNAT/2B0000, en relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida al no
pago de dos (2) cuotas consecutivas, esta se produce si el deudor tributario acumula dos
cuotas consecutivas impagas y dicha causal se encuentra vigente al momento de la
evaluacin de la emisin de la Resolucin correspondiente

9. PAGO POR IMPORTE MAYOR A LA CUOTA DEL FRACCIONAMIENTO:

El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la cuota de
fraccionamiento o por el inters del aplazamiento, se aplicar contra el saldo de la deuda
fraccionada, reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el
ajuste de la ltima cuota. La reduccin de nmero de cuotas no exime al contribuyente de
pagas las cuotas mensuales que vayan venciendo en los meses siguientes al mes en que
se realiza el pago.
Asimismo, el deudor tributario podr solicitar va escrito simple que debe presentarse va
mesa de partes en los centro de servicio de SUNAT que el exceso pagado sea aplicado a las
cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el que realiza el pago. Dicha
imputacin del pago no alterar el cronograma de vencimiento ni el monto de las cuotas
pendientes de pago establecido por resolucin aprobatoria del fraccionamiento.

10. CASA PRCTICO:

La empresa ABC S.A. con RUC 20335789254, contribuyente del Rgimen General
determin en su declaracin jurada mensual del mes de enero 2014, teniendo un tributo
por pagar por el IGV de S/. 10,000, monto que desea fraccionar
SOLUCION:

Tener instalado en pc (computadora) el programa de declaracin telemtica (PDT) y el PDT

687:

Ingresamos el archivo generado

Tipo de deudas a fraccionar:

En el PDT 687, tenemos tres pestaas en donde informaremos las deudas a fraccionar:
Pestaa valores: Es aquella pestaa donde podremos visualizar los valores pendientes de
pago, emitidos y notificados previamente por SUNAT

Deudas autoliquidadas y otras deudas: Son aquellas deudas que, a pesar de haber sido
declaradas por el contribuyente, sin haber sido pagadas, SUNAT an no emite orden de
pago alguna, pero que sin embargo a presar de ello, si se pueden fraccionar

En la vieta otras deudas consignamos la informacin de la deuda a fraccionar, debido a

que SUNAT an no emite la orden de pago correspondiente:

Indicamos la modalidad de pago (para nuestro ejemplo seleccionara la opcin o

(fraccionamiento)).
Adicionalmente se debe consignar el nmero de cuotas a fraccionar. Para ello tendremos
en cuenta que cada cuota no debe ser menor al equivalente al cinco por ciento (5%) de la
UIT vigente al momento del fraccionamiento.
Asimismo, dicha deuda al ser menor de 300 UIT no requiere de una garanta.

A continuacin procedemos a guardar la informar y generar el archivo de envo.

Una vez generado el archivo de envo, lo enviamos a travs de SUNAT virtual con nuestra
clave SOL.

Una
vez
la constancia
travs de:

enviado, verificamos
de
presentacin
a

Luego de enviar la solicitud correspondiente, hay que esperar 45 das hbiles, para que
SUNAT se pronuncie al respecto de dicha solicitud.

Luego del plazo establecido, SUNAT emitir una Resolucin de Intendencia, indicando si
dicha solicitud fue aceptada, y si fuera el caso, adjuntara el cronograma correspondiente.
NOTA. El pago del fraccionamiento se realiza a travs de la gua pagos varios, como a
continuacin detallamos:

Cabe mencionar que el periodo tributario, debe consignarse en base a la fecha de emisin
de la Resolucin de intendencia.

REFINANCIAMIENTO DEL FRACCIONAMIENTO

En virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario se establece la facultad que tiene la
administracin Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria con carcter particular.
Al respecto el referido artculo establece que para efectos de conceder un aplazamiento
y/o fraccionamiento tributario el deudor debe cumplir con los siguientes requisitos:
Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la administracin Tributaria. De ser el caso, la
administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Es en este sentido que, al respecto del ltimo requisito, mediante Decreto Supremo 1322007-EF se ha establecido en que supuesto la SUNAT no aplicara el referido requisito del
inciso b) del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que en esta seccin
abordaremos el referido caso de excepcin.

BASE LEGAL:

Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

Decreto Supremo 132-2007-EF - Decreto Supremo que establece en que supuesto la SUNAT
no aplicara el requisito del inciso b) del Artculo 36 del Cdigo Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT - Dictan normas para la aplicacin de
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 132-2007

SUJETOS QUE PODRN SOLICITAR EL REFINANCIAMIENTO:

Los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario son aquellos deudores tributario que contengan deuda
tributaria proveniente de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado en base
a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF; sea que se encuentre
vigente o con causal de perdida y que adicionalmente cumplan los requisitos .

DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER ACOGIDA Y DEUDA QUE NO PUEDE

SER
ACOGIDA
AL
REFINANCIAMIENTO
DEL
FRACCIONAMIENTO
TRIBUTARIO:
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido refinanciamiento del
fraccionamiento tributario se encuentran establecidas en el artculo 2 de la resolucin de
Superintendencia N 176-2007/SUNAT. Por su parte las deudas tributarias que no pueden
ser materia del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario son las comprendidas en
el artculo 3 de la referida resolucin. Tales deudas son las siguientes:

REQUISITOS:
No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su
disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda, de conformidad a lo
establecido en el Ttulo VI del Reglamento.

CUOTAS:
Al respecto la deuda acogida al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
determinara cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el
cual no podr ser mayor a 72 meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menores al 5% de la UIT.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM3; es decir,
0.96%.

GARANTAS:
La garanta respaldara la totalidad de la deuda tributaria o su monto a parcial de la deuda
tributaria incluida en la solicitud de fraccionamiento segn sea el supuesto dado en cada
caso.
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podra ser
cualquiera de las siguientes:
Carta Fianza, cuyo valor ser equivalente a la deuda a garantizar ms el 5%.
Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, aun cuan- do concurran
garantas de distinta clase.
Garantas que no cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se presentara garanta por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada entidad
siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a
garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT).
Garantas que cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:
El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por delito
tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.

El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de este

ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre en trmite o exista
sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.
Perdida del Refinanciamiento:
El contribuyente perder el Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario concedido por
la Administracin cuando concurra en cualquiera de los supuestos siguientes:
Cuando adeude el integro de dos (2) cuotas consecutivas.
Cuando no cumpla con pagar el integro de la ltima cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la SUNAT.
Al respecto cabe sealar que el deudor tributario podr impugnar la resolucin de Perdida
de Fraccionamiento, por lo que de optar por impugnar la referida resolucin deber
continuar con el pago de las cuotas del refinanciamiento, hasta la notificacin de la
resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del aplazamiento y/o
fraccionamiento. Asimismo, deber mantener vigente, renovar o sustituir la garanta del
refinanciamiento, hasta que la resolucin quede firme en la va administrativa.
Cdigos de Tributo o Concepto a Pagar