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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS


ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

TRABAJO ENCARGADO:
RENTAS DE SGUNDA CATEGORIA
DOCENTE

: CPC. JUAN LUIS MAMANI TICONA

PRESENTADO POR:
FIGUEROA LEQUE VANESA ROCIO
PACHARI BARRANTES LILIANA ESTEFANY
MONRROY QUISPE SONIA CRISTINA

PUNO 2015

NDICE
I.- INTRODUCCION

II.- BASE LEGAL

III.- ASPECTOS GENERALES

IV.- VALORES MOBILIARIOS

V.- ENAJENACION DE INMUEBLES

12

VI.- CONCLUSIONES

17

VII.-BIBLIOGRAFA

18

I.

INTRODUCCION

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio


gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este
impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o
inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as
como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las
ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio
gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el
contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos conceptos se utilizan luego como
crditos a fin de reducir o descontar el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin
Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente cuenta con dos
medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas naturales (que abarca las
rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora) y otro formulario para las rentas
empresariales o de tercera categora.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separado la
determinacin de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de capital originadas
por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley: tributan de
manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de
segunda categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%,
21% y 30%.
En el presente trabajo trataremos de abordar algo ms sobre las rentas de segunda categora
esperamos q sea de fcil comprensin para los lectores, puesto que consideramos un tema de
vital importancia a efectos tributarios.

II.

BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto

Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.

Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 12294-EF y normas modificatorias.

Decreto Supremo N 313-2009-EF, publicado el 31 de diciembre de 2009


Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 12294EF y normas modificatorias

Decreto Supremo 011-2010 EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF y normas modificatorias,
publicado el 21 de enero de 2010.

Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT, que aprueba el Formulario


Virtual para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora, publicada el
31 de enero de 2010.

Resolucin de Superintendencia N 037-2010/SUNAT, dicta disposiciones para el pago


del Impuesto a la Renta de sujetos No Domiciliados, publicada el 31 de enero de 2010.

Resolucin de Superintendencia N 211-2010/SUNAT, dictan normas para facilitar el


pago del impuesto a la renta por rentas percibidas de enero a junio de 2010 originadas en la
redencin o el rescate de valores mobiliarios emitidos por fondos mutuos de inversin en
valores o el retiro de aportes, establecen obligacin de presentar una declaracin informativa
por dichas rentas y modifican la Resolucin de Superintendencia N 047-2005/SUNAT.

Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT, Aprueban el formulario virtual


para la declaracin y pago de las retenciones del impuesto a la renta de segunda y tercera
categoras, efectuadas por las sociedades administradoras o titulizados, el fiduciario bancario y
las administradoras privadas de fondos de pensiones, as como aprueba nuevas versiones de los
PDT Ns 617 y 618.

Resolucin de Superintendencia N 280-2011/SUNAT, publicada el 02 de diciembre de


2011. Modifican la Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT para ampliar el uso
del Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras rentas N 1666 para la Declaracin y
Pago de Retenciones que efecten las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quienes ejerzan funciones similares.

III.

ASPECTOS GENERALES

01. Ingresos Afectos


Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
a)

Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o


forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en

dinero o en valores.
b) Intereses, excedente y cuales quiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
c)

percibidos por socios de cooperativas de trabajo.


Las regalas.

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,


e)

regalas o similares.
Las rentas vitalicias.

f)

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera,
Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la

categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en
el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
i)

Fideicomisos Bancarios
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j)

Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con


l)

instrumentos financieros derivados.


Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que
se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al

portador y otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:


Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la
distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al
Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano
competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene
carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se
acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable
hasta 2014
2015

Tasa
4,1%
6,8%

02. Comprobantes de Pago y Libros Contables


Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar
boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido
ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la autorizacin
correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT

Operaciones en Lnea (SOL).


Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de
Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o
en el ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas
Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser
usado.
03. Retencin de Dividendos por Ejercicio 2014 (con versin 2.1 de PDT
0617)
De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados
u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos
hasta el 31 de diciembre del 2014, que formen parte de la distribucin de
dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les
aplicar la tasa del 4.1%.
04. Lugares de Pago
PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco
Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se
presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N 1665
En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a travs de
SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la
Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin
que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.

La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se deber consignar el periodo
correspondiente al mes en que se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665 "sin importe a
pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de Pago N 1662.
Boleta de Pago 1662
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, BANBIF
y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

IV.

VALORES MOBILIARIOS

01. Concepto
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin
de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin
de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de
la empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores

representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y


otros valores mobiliarios
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley del Impuesto
a la Renta estarn gravadas las rentas obtenidas como producto de la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones
representativas de capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin de
fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios
02. Costo Computable

Para efectos de la determinacin del impuesto de segunda categora por enajenacin de valores
mobiliarios, la renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes.
En ese sentido, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la renta seala que el ingreso neto total
resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para la determinacin del costo computable en el supuesto
de enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora, tenemos que el
inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta establece los siguientes supuestos:
1.

Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable
ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin
pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos
con motivo de su compra.

2.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo
gratuito:

Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por acto entre
vivos, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo
computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se
acredite de manera fehaciente.

En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos,


que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su costo promedio ponderado, el mismo que de acuerdo con el

inciso e) del Artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina
aplicando la siguiente frmula:

Dnde:
o

Pi= Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento "i".

Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al precio Pi

Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas o recibidas)


Se debe precisar, que la aplicacin de la frmula citada, se har respecto de acciones o
participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Adicionalmente se debe considerar que si la enajenacin de los valores mobiliarios es liquidada
por una institucin de compensacin y liquidacin de valores, domiciliada en el pas, dicha
entidad deber realizar la retencin a cuenta del impuesto a la renta de fuente peruana y de
fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa
del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el
costo computable registrado en la referida institucin, de acuerdo a las reglas del artculo 39-E
del Reglamento del Impuesto a la Renta.
03. Obligados a informar el costo de los valores mobiliarios
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta
los obligados a informar el costo de los valores mobiliarios a efectos que se realice la retencin
del impuesto a la renta establecida en el artculo 73-C del Impuesto a la renta son los
siguientes:

Asimismo se debe considerar que en caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distintos
a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, incumplan dicha obligacin, el
costo ser cero (0).
Sin perjuicio de lo sealado, la informacin relativa al costo computable de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, podr ser rectificada o
comunicada, este ltimo supuesto en el caso de no haberla comunicado dentro de los plazos
previstos en el Decreto Supremo N 136-2011-EF una vez cerrado un ejercicio gravable.
Dicha rectificacin o comunicacin la efectuar el titular a su Sociedad Agente de Bolsa, al
participante de CAVALI S.A. o por el emisor con cuenta en CAVALI S.A., stos a su vez
debern reportar esa informacin a CAVALI S.A. o el contribuyente, por nica vez en cada
ejercicio antes que se realice la primera enajenacin en el mecanismo centralizado de
negociacin. A partir de dicho momento se considerar el nuevo costo computable para efecto
de las retenciones que se efecten.

04. Retencin del Impuesto


Agentes de Retencin
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar
las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como
a las personas jurdicas no domiciliadas
Tasa de Retencin
El artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de la enajenacin de
valores mobiliarios referidos por el inciso a) del artculo 2 de la citada norma, efectuada por
persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal
domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin
de fuente peruana y fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en
efectivo aplicando una tasa del 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la
enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin. Deducciones de la
Retencin. La citada norma establece que para efectos de la retencin se debern considerar las
siguientes deducciones
De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas en la
enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el pas, que tuviera
registradas
De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la
enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades
constituidas o establecidas en el exterior, que tuvieron registradas
Adicionalmente se debe considerar que la retencin mencionada, tendr carcter de pago a
cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda
conforme a lo previsto en el artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio
gravable en que se realiz la retencin.
Asimismo, para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el momento en que
se produce la liquidacin en efectivo es el momento en que se efecte la transferencia de fondos
del comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia
de la enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin
Terceros Autorizados

Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores pueden
ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las compaas de
seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos
de inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o
extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
05. Determinacin de la Renta Neta
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el
20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin
de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no
podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
Excepciones para la deduccin de prdidas en la enajenacin de valores mobiliarios:
El tercer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las siguientes
excepciones:
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que
los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados,
o de opciones de compra sobre los mismos ello no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad sin embargo ser
aplicacin en el prrafo precedente de producirse una posterior adquisicin

Reglas para la determinacin de la prdida de capital no deducible:


Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero
inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras
prdidas de capital
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital
generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos
de pensiones, y fideicomisos bancarios.

06. Renta de fuente extranjera por enajenacin de valores mobiliarios


A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera proveniente de
la enajenacin de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las
siguientes condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta:
1) Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (Bolsa
de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin
del pas (CAVALI).
2) Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de
negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.

Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios, pero sin
cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las Rentas del
Trabajo, mas no deber sumarse a las rentas de segunda categora.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos
valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per

V.

ENAJENACIN DE INMUEBLES

01. Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles


Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias de capital provenientes
de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas
naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que
no generen rentas de tercera categora, siempre y cuando la adquisicin y venta de tales bienes
se produzca a partir del 01 de enero de 2004.
IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se encuentra
gravada como renta de tercera categora el resultado proveniente de:
La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea habitual en dicho tipo de
operacin.
Casa habitacin:
Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el artculo 1A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que,
luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible

determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble, en la parte
de su propiedad que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.

Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de


propiedad de la sucesin.

Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma


independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se
reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.
02. Habitualidad en la enajenacin de bienes inmuebles
De conformidad con lo establecido en el artculo 4 de la Ley del Impuesto a la renta se debe
entender por habitualidad lo siguiente:

Asimismo, no se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la


enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto
de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin,
propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los
destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una
misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157,
Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.

03. Costo computable


De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efectos de la determinacin del costo computable en la enajenacin de bienes inmuebles
efectuadas por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
Modo de Adquisicin del

Determinacin del Costo Computable

inmueble
Adquisiciones

oneroso

ttulo El

costo

computable ser

construccin reajustado

el

por

valor

de

los ndices

adquisicin
de

correccin

monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas


sobre la base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
El costo de adquisicin del inmueble deber haber sido
cancelado mediante medios de pago cuando corresponda.
Adquisiciones
gratuito

ttulo El costo computable ser igual a cero. Alternativamente se


podr considerar como costo computable el que corresponda
antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera
fehaciente. Conforme al Decreto Legislativo N 1120 vigente
desde el 01.08.2012.

Asimismo de conformidad con lo establecido por el prrafo ii) del numeral 5 del inciso b) del
artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de
rentas de tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los bienes inmuebles
gravados con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los
referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al mes y ao de
adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio de
Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de
cada mes. Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a
los ndices que correspondan a la fecha en que se realizaron.

04. Reglas aplicables a la enajenacin de inmuebles.


Sea que la enajenacin se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario
registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos
El

enajenante

Obligaciones
deber Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el

presentar ante el Notario:

comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del


Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el
sentido que:
La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin
constituye renta de la tercera categora; o,
El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual
deber adjuntar el ttulo de propiedad que acredite su condicin de
propietario del inmueble objeto de enajenacin por un perodo no
menor de dos (2) aos; o no existe Impuesto por pagar.
La citada comunicacin se deber efectuar mediante el siguiente
formato: Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago
del impuesto definitivo 2da categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: se deber presentar, el documento de fecha cierta en que
conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la
sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros
Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.

Notario deber:

Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el


pago del Impuesto corresponda al nmero del Registro nico de
Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por parte del
enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pblica respectiva.
Archivar

junto

con

el

formulario

registral

los

documentos

anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la
minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o
formulario de pago o los documentos sealados anteriormente.

05. Determinacin y pago del impuesto


Determinacin del Impuesto
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el
20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
De otro lado, el artculo 84-A de la Ley antes referida, establece que en los casos de enajenacin
de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante abonara con carcter de pago definitivo
el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20%
de la renta bruta.
Adicionalmente la norma indica que el enajenante deber presentar ante el notario pblico el
comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este
artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.

Pago del Impuesto


La declaracin se puede efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el
Portal web de SUNAT en el mdulo "Declaracin y Pago", usando la Clave SOL. Ubicar el
rubro Renta 2da. Categora en el men, completar y enviar el formulario, efectuando el pago
respectivo.
Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realiz
efectu el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta
de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo debern efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, dentro de los plazos establecidos por Resolucin de Superintendencia para las
obligaciones tributarias de liquidacin mensual, consignando el periodo correspondiente al mes
en que se percibe dicha renta.
06. Retencin a No Domiciliado

Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el pas inmuebles o derechos sobre los mismos,
est obligado a efectuar la retencin por concepto del Impuesto a la Renta, la cual se
determinar y pagar utilizando el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617,
debiendo la SUNAT o los bancos autorizados, segn corresponda, emitir la constancia de
presentacin y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, podra darse el caso que los adquirentes antes mencionados presenten el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617, para declarar su obligacin y no efecten mediante
este formulario la cancelacin de la retencin correspondiente, supuesto en el cual debern
realizar el respectivo pago mediante el Sistema Pago Fcil, Formulario N 1662 Boleta de
Pago, consignando cmo cdigo de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
La retencin al no domiciliado se calcular aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) de
las rentas provenientes de enajenacin de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso
b) del artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

VI.
CONCLUSIONES
- Cuando hablamos de ganancias de capital estamos refirindonos necesariamente a
una alteracin en la composicin del patrimonio; esto es: un incremento patrimonial.
Sin embargo no se trata de cualquier incremento patrimonial, sino de uno de valor que
-

se genera ( independientemente bienes, los consid3erados de capital


El incremento patrimonial (de valor) que se verifica en las ganancias DE capital debe
producirse de una fuente-patrimonial y no de una fuente actividad (trabajo industria).
Por ello, en los supuestos mixtos de aplicacin aun capital ( como son las actividades

empresariales ), no existe ganancias de capital


Lo bienes de cambio suponen que el titular de los mismos desarrolle una actividad
empresarial o de negocios en forma habitual, dentro de la cual tales bienes se
encuentran destinados a ser comercializados por el contrario s, en los bienes de bienes
de capital no importa es que se trate de bienes respecto de los cuales no exista un nimo

de comercializacin sino de permanencia en el patrimonio de su titular,


independientemente que el mismo realice o no actividad empresarial habitual respecto
-

de otros bienes
Surge de las condiciones anteriores que las ganancias de capital en rentas gravables
derivadas de las fuente patrimonial que graban las ganancias (realizadas o no) por
personas naturales como consecuencias del incremento de valor de sus bienes de capital
y no derivan de una fuente- actividad (trabajo, industria).

VII.

BIBLIOGRAFIA