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INTRODUCCIN
Como es sabido, durante muchos aos el hombre se ha dedicado a
actividades lucrativas, con el fin de sobrevivir y con el pasar de los aos ha
ido dndose cuenta de que el sobrevivir no era suficiente, entonces fue
maximizando su labores y por ello los ingresos se fueron diversificando, ya
sea de un pequeo negocio hasta una empresa de libre mercado, eso trajo
consigo el pago variado de los impuestos por las utilidades optenidas, para
esto se crearon las rentas tributarias.
En el presente trabajo se mostrar de manera simple, lo que vienen a
ser las cinco rentas tributarias que ha inpuesto la SUNAT, quien es el
encargado de cobrar cada periodo un tributo a las empresa.

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CAPITULO I
1.- IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta, es aquel impuesto progresivo que se paga por las
utilidades obtenidas en un mismo ao, siendo el perodo tributario un ao
calendario. El contribuyente debe declarar y pagar antes del da 30 de abril del ao
siguiente; el pago se hace en la Tesorera General de la Repblica a travs de los
bancos comerciales que tienen un mandato para percibir impuestos.
2.- ALGUNOS CONCEPTOS CLAVE
2.1 Ingreso/Utilidad /Incremento patrimonial:
Ingreso: Caudal que entra en poder de uno y que le es de cargo en las cuentas.
Utilidad: Provecho, conveniencia, inters, fruto que se saca de algo. Es un
beneficio que debe ser susceptible de apreciacin pecuniaria.
Incremento patrimonial: Crecimiento de bienes corporales o incorporales,
susceptibles de apreciacin pecuniaria de una persona natural o jurdica
2.2 Renta Bruta / Renta Neta
Renta bruta: Es aquella la que no se le ha efectuado deduccin alguna, de esta
manera, el total de los ingresos de una persona constituira su renta bruta.
Renta neta: En cambio, es aquella que ha sido depurada, descontndole los
costos y los gastos necesarios para producirla.
2.3 Renta Efectiva / Renta Presunta
Renta efectiva: Es aquella
ejemplo la contabilidad. Se
Categora.
Renta presunta: Es aquella
Chile se aplica esta renta
mineros.

que tiene documentos que la acreditan, como por


aplica, por lo general, en el Impuesto de Primera
que se establece a travs de medios indirectos. En
a algunos empresarios agrcolas, transportistas y

2.4 Renta Devengada / Renta Percibida / Renta Retirada / Renta Distribuida o


Remesada.
Renta devengada: Es la regla general para la tributacin de primera categora. Es
aquella renta que an no ha ingresado materialmente al patrimonio, no se ha
percibido, sino que slo se tiene un ttulo sobre ella, pues, desde ah ya ingres
jurdicamente a mi patrimonio.

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Renta percibida: Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio, esto


es, se ha percibido.
Renta retirada: Es aquella utilidad de la empresa que es retirada por el socio y
pasa a su patrimonio.
Renta distribuida o remesada: Son aquellas entregadas a los dueos, sean
socios o accionistas, en proporcin a su participacin social. Por ejemplo, la
distribucin de utilidades de una sociedad annima. Cuando la operacin se realiza
desde o al extranjero, se habla de remesa.

CAPITULO II
1.- RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Las rentas de primera categora va agravar las operaciones de alquileres y/o sub
arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e inmuebles. Tambin
esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a terceros.
Si lo describiramos de una manera coloquial, pudiramos decir que si uno alquila
un cuarto o un departamento dicha operacin es renta de primera categora.
Tambin si alquilamos nuestro auto a una empresa, tambin est considerado
como renta de primera categora.
El obligado es el arrendador, el que percibe el alquiler, es por ello que prima el
principio del percibido. Puede ser una persona natural una sociedad conyugal o
sucesin indivisa.

1.1. DE CONFORMIDAD AL ART 23 DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A


LA RENTA, SE CONSIDERAN RENTAS DE PRIMERA CATEGORA, A LAS
SIGUIENTES:
a)
b)
c)
d)

Arrendamiento, subarrendamiento de predios, incluido sus accesorios


Locacin o cesin temporal de bienes muebles y otros inmuebles
Mejoras introducidas en el bien
Renta Ficta de predios

a) ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS, INCLUIDO SUS


ACCESORIOS:
Es una renta gravada al producto en efectivo o en especie del arrendamiento
o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios y los derechos sobre
estos, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador (limpieza, vigilancia, mantenimiento) y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
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ARRENDAMIENTO:
De acuerdo al artculo 1666 del cdigo civil, por el arrendamiento el arrendador
(propietario del predio) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario (sujeto
que ocupara el predio), el uso de un bien por cierta renta convenida.
SUBARRENDAMIENTO:
Es definido por el artculo 1692 del cdigo civil como el arrendamiento total o
parcial de un bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de un
tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador.
PREDIOS:
El D.S. N 156-2004-EF en su art 8 de la Ley de Tributacin Municipal,
establece para efectos del impuesto predial, que predios son los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin

Tributos que son de cargo del arrendador pero que los asume el
arrendatario
IMPUESTO PREDIAL.
Es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios
urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.
IMPUESTO A LA RENTA 1 CATEGORIA.
En algunos casos el arrendatario por acuerdo con el locador abonara el pago a
cuenta del impuesto, aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta.

b) LOCACIN O CESIN TEMPORAL DE BIENES MUEBLES Y OTROS


INMUEBLES
Es una renta grabada producidas por la locacin o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles, distintas a los predios; as como, los derechos sobre
bienes muebles e inmuebles, inclusive sobre los predios, con excepcin de los
derechos de llave, marcas, patentes, regalas, o similares.
c) MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN
Rentas por las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto, constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar.
En este caso se computaran como renta gravable del propietario, en el
ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de

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tributos municipales, o falta de ste, el valor de mercado a la fecha de


devolucin.
2. RENTA FICTA DE PREDIOS
Las producidas por la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a predio no determinado.
2.1 Renta Ficta.
Importe: en el articulo 23 de la LIR en el segundo prrafo del inciso d) se
establece que esta es equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoevalu correspondiente al impuesto predial.
3. IMPUTACIN DE RENTAS
Significa que deben tributar en la medida que se van venciendo cada uno de
los periodos que corresponda, no importando si se ha cobrado o no se ha
cobrado.
Para el tratamiento que le corresponde a la renta de primera categora, es
importante determinar el momento en que estn sujetas al impuesto.
Se imputan de acuerdo con el principio del devengado, sealado en el inciso
del artculo 57 de la LIR.
Rentas en Especie:
En caso el arrendador o subarrendador perciba rentas de primera categora en
especie, se considerara como renta bruta de esta categora el valor de
mercado de dichos bienes en la fecha en que se haya devengado la renta.
La tasa a aplicar a partir del 01/ 01/2009 es de 6.25% sobre la renta neta.
4. REQUISITOS
CATEGORIA

PARA EL PAGO

DEL IMPUESTO

DE

PRIMERA

Cuando exista condominio del bien arrendado, cualquiera de los


condominios podr efectuar el pago a cuenta del impuesto, por el integro de
la merced conductiva.
Cuando el contribuyente ha cedido bienes muebles a titulo gratuito o a
precio no determinado; no estn obligados a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debindose declarar y pagar anualmente.
Los contribuyentes que obtengan recta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindose declarar
y pagar anualmente.

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5. PAGOS ADELANTADOS
Es usual que se pagan montos adelantados al vencimiento de los meses, por
lo que se debe optar por lo siguiente:

Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los periodos a


que correspondan.
Efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. En este caso,
deber entregar el recibo por arrendamiento en el mes al que correspondan
dichos pagos.

a.- Procedimiento para realizar el pago a cuenta es:


La resolucin de superintendencia N 099-2003/SUNAT (07 Mayo 2003)
seala que la declaracin y pago a cuenta del impuesto a renta de primera
categora, ser utilizando el sistema de Pago Fcil:
Tratndose de principales contribuyentes en los lugares fijados por SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias
Tratndose de medianos y pequeos contribuyentes en las sucursales y
agencias bancarias autorizadas por SUNAT.
b.- Datos mnimos para realizar la declaracin y/o pago
Numero de RUC del deudor tributario.
Periodo tributario al que corresponde el pago.
Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario
o subarrendatario).
Monto del alquiler en moneda nacional.
c.- Oportunidad del pago a cuenta
Debe realizarse de acuerdo al ultimo digito del RUC del contribuyente y
tomando en consideracin el cronograma de vencimientos mensuales que
publica la SUNAT.
d.- Declaracin rectificatoria
Podr ser rectificada a travs del sistema pago fcil, solo respecto del dato
correspondiente al monto del alquiler; para tal efecto el deudor tributario
informara a la entidad bancaria:

Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria


El numero de operacin o numero de orden de la declaracin
original, segn sea el caso
El nuevo monto correcto del alquiler
El importe a pagar de ser el caso
Los dems datos informados en la declaracin original

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CAPTULO III
1. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
La renta de segunda categora tiene como fuente generadora otros capitales,
dentro de las cuales estn los intereses, regalas, rentas vitalicias, as mismo se ha
incorporado la venta de inmuebles. Tambin en esta renta de 2 categora se
encuentra el reparto de utilidades.

CATEGORA

SEGUNDA

A.

ORIGEN

CAPITAL

PERSONAS

NATURAL

ACTIVIDADES

I.

Intereses,
marcas,
patentes, regalas.

II.

Reparto utilidades

III.

Venta de inmuebles

Tratamiento tributario de intereses, marcas, patentes, regalas:

CONCEPTO

DETALLE

DERECHO
AUTOR

DE

Se refieren a la titularidad concedida al creador sobre su obra


intelectual, de tal manera que goce en forma exclusiva de la
propiedad de las mismas por un periodo. Incluye derechos de recibir
remuneracin justa y equitativa.

DISEOS
MODELOS

Concepcin original de un objeto u obra destinados a la produccin en


serie

MARCAS

Es todo signo que sirve para identificar en el mercado los productos o


servicios, diferencindolos de los productos y servicios con los cuales
compite.

PATENTES

Es un ttulo que otorga el estado a un titular para ejercer el derecho


exclusivo de comercializar un invento durante un periodo determinado
y en un territorio especifico. Una invencin puede protegerse a travs

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de: patente de invencin (20 aos); patente de modelo de utilidad (10


aos) y el secreto industrial. www.indecopi.gob.pe

Las personas naturales que perciban renta de segunda categora efectuaran pagos
a cuenta del impuesto a la renta va retencin, en la fuente, estando obligados a
efectuar dicha retencin las personas naturales o jurdicas que abonen dicha renta
el porcentaje a retener es el 6.25% de la ganancia neta (base imponible). As
mismo dicho pago seria de carcter definitivo.
Renta - deduccin = Renta I.R. por pagar
Bruta
20%RB
Neta
6.25% RN
S/. 5000 -

(1000)

= 4000

6.25% de 4000
=S/. 250

B.
Determinacin del impuesto sobre distribucin de dividendos
Para establecer la Renta Neta de segunda categora se deducir el 20% del total
de la Renta Bruta para todo concepto y sobre dicha base se aplicara el 6.25%,
pero para el caso de dividendos este tratamiento no es aplicable, es decir dicha
deduccin no ser aplicable a la renta de segunda categora que corresponda a
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
La norma establece que para efectos de este particular tipo de renta de segunda
categora la aplicacin de la tasa ser sobre la renta bruta con la tasa del 4.10%.
Dividendos x reparto = Renta Bruta = Renta Neta
4.10%
Impuesto a la renta por pagar
C.
Enajenacin de inmuebles de personas naturales.
Constituyen la Renta de Segunda Categora las ganancias de capital, la venta de
inmuebles y personas naturales estaran afectas a la Renta de Segunda Categora.
De esta manera se establece que tratndose de la enajenacin de bienes
inmuebles la Renta Bruta, estar dado por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dicha operacin y el costo computable (costo de
adquisicin) del bien enajenado (vendido).
Ingreso Neto proveniente de enajenacin (-) costo computable de los bienes,
enajenados = Deduccin 20% RB
Renta Bruta

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RENTA NETA:
Para establecer la renta neta de segunda categora se deducir por todo concepto
el 20% del total de la renta bruta.
RENTA NETA = RENTA BRUTA 20% DE LA RENTA BRUTA

TASA DEL IMPUESTO:


La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se
obtenga por estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica
sobre la renta bruta).

LOS INGRESOS AFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA


CATEGORA SON:
1. Los intereses originados en la colocacin de capitales: Cualquiera sea
su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, bonos, garantas y crditos privilegiados en dinero o en valores.

CONCEPTO
Ttulos
Cedulas

DETALLE
Documento jurdico en el que se otorga un derecho o se establece una
obligacin
Documento en el que se reconoce una deuda u otra obligacin

Bonos

Titulo-valor que representa crdito contra la entidad emisora y pagan


intereses sujetos a una tasa fija. Son emitidos a mediano y largo plazo

Garantas

Deposito que sirve para asegurar la recuperabilidad de un crdito otorgado.


Es un monto proporcional del contrato en ttulos y/o efectivo que se entrega
a una entidad acreditada para asegurar el cumplimiento del mismo

Crditos
privilegiados

Viene a ser aquel que por voluntad del ordenamiento legal goza de
preferencia en el pago cuando concurre con otro y otros. El fundamento
para esta excepcin, lo establece el legislador, atendiendo a una razonable
jerarqua de valores, originada principalmente en la actividad econmica
comercial.

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2.

Los intereses:
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. La
cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se han unido
voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones
econmicas, sociales y culturales comunes.
Cada cooperativista efecta aportes para la formacin de la empresa
cooperativa. Por las aportaciones totalmente pagadas, los socios de las
cooperativas pueden percibir un inters limitado al mximo legal que se
autorice pagar por los depsitos bancarios de ahorros.
Adems se puede percibir un beneficio excedente en proporcin a las
operaciones que hubiere efectuado con la cooperativa.

3. Las regalas:
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin
por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
CONCEPTO

DETALLE
Es un ttulo que otorga el estado a un titular para ejercer el
PATENTES
derecho exclusivo de comercializar un invento durante un periodo
determinado y en un territorio especifico. Una invencin puede
protegerse a travs de: patente de invencin (20 aos); patente de
modelo de utilidad (10 aos) y el secreto industrial.
www.indecopi.gob.pe
Es todo signo que sirve para identificar en el mercado los
MARCAS
productos o servicios, diferencindolos de los productos y
servicios con los cuales compite.
DISEOS O Concepcin original de un objeto u obra destinados a la
MODELOS
produccin en serie
PLANOS

PROCESOS
FORMULAS
SECRETAS
DERECHO
DE AUTOR

Representacin esquemtica en dos dimensiones y a determinada


escala de un terreno, una poblacin, una mquina, una
construccin, etc.
Conjunto de las fases sucesivas de un fenmeno natural o de una
operacin artificial.
Composicin de una mezcla e instrucciones para su elaboracin.
Se refieren a la titularidad concedida al creador sobre su obra
intelectual, de tal manera que goce en forma exclusiva de la
propiedad de las mismas por un periodo. Incluye derechos de

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recibir remuneracin justa y equitativa.

4. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,


marcas, patentes, regalas o similares.
Elemento integrante del fondo de comercio, cuya composicin
puede variar de caso en caso, pero que en general, y conforme
DERECHO
con la doctrina francesa, se lo puede identificar con la clientela,
DE LLAVE
aun cuando habitualmente se consideran adems de la clientela
componiendo el valor llave, otros ndices, como por ejemplo el
derecho al local, el nombre y el crdito.
Es todo signo que permite identificar en el mercado los productos
MARCAS
o servicios, diferencindolos de los productos y servicios con los
cuales compite.
Es un ttulo que el estado otorga a un titular para ejercer el
PATENTES
derecho exclusivo de comercializar un invento durante un periodo
de vigencia
5. Las rentas vitalicias.
El seguro de rentas vitalicias es una modalidad de los seguros de vidaahorro en la que una entidad aseguradora, a cambio de una prima nica
(es decir, el pago en una vez de una determinada cantidad de dinero),
garantiza al asegurado una renta peridica, que puede ser mensual,
trimestral, etc.
Hasta su fallecimiento. Esa renta que pagar la
aseguradora incluye el pago de un inters atractivo, que en la actualidad
supera el 3% anual.
ALGUNAS DEFINICIONES QUE SE CONSIDERAN EN LA RENTA DE
SEGUNDA CATEGORA:

GANANCIA

DE CAPITAL POR LA ENAJENACIN DE VALORES

MOBILIARIOS
La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital
proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa.

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- Debe entenderse por enajenacin a la venta, cambio, prstamo definitivo,


embargo, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que
se transmita la propiedad a ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Por ejemplo:
Si en el 2011 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una accin
y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la
accin, la ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital.

COSTO COMPUTABLE
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores
mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a
la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le
agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo
computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las
siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al
patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha
de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su
valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas
por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable
estar dado por su costo promedio ponderado.

RETENCIONES

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Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean
casa, habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora se realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona
dichas rentas. En este caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o
jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categora.
Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando
una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES


Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn
entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que
hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de
pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la
autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al
sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). Las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de Segunda
Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o
en el ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades
Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz
Letrado, antes de ser usado.
FORMAS DE PAGO
El sistema Pago Fcil es un soporte implementado por la SUNAT que no requiere
el uso de formularios impresos.
Con este sistema, el contribuyente slo debe proporcionar, al agente de la entidad
financiera, su nmero de RUC, perodo tributario al que corresponde la renta, el
cdigo de tributo 3021 y el importe a pagar equivalente al 5% de la ganancia
obtenida. Los pagos se efectuarn, con carcter definitivo, al mes siguiente al que
se percibi la renta de acuerdo con el cronograma de vencimientos aprobado por la
SUNAT, considerando el ltimo dgito de RUC de cada contribuyente.
Con ello, las ganancias obtenidas en el mes de enero se tendrn que declarar y
pagar en febrero y as, segn corresponda, durante el ao, puntualiz.
Precis que los Medianos y Pequeos Contribuyentes cumplirn con dicha
obligacin en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mientras que los
Principales Contribuyentes efectuarn la declaracin y pago del impuesto
correspondiente en los lugares fijados por la administracin tributaria.
CASO PRCTICO

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Caso Prctico 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor
de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que
ser retenido.
Renta bruta
S/. 320,000
Deduccin (20% x 320,000)
S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categora
S/. 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o
S/. 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita
Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC.
CAPTULO IV
1. RENTA DE TERCERA CATEGORA
Su origen radica en el capital y el trabajo.
Grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurdicas.
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, hoteles, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.
d) Las dems rentas que obtengan las personas y las empresas
domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
e) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
f)

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

g) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de


predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las

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costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de


tercera categora
h) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas
de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las
personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran
realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA
No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores de
Rentas de Tercera Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N
937 modificado por Decreto Legislativo N 967).

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes,


en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern
presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del
mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2011, y en
general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os)
periodo(s) durante el ejercicio 2011
REGMENES TRIBUTARIOS
a) Rgimen nico simplificado (RUS)
Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y
sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan
rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales
no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta
categora nicamente por actividades de oficios.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)
CMO INCORPORARSE: Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener
presente lo siguiente:

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TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RGIMEN


GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL DEBERN CUMPLIR CON LOS
SIGUIENTES REQUISITOS:
1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se
efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento,
ubicndose en la categora que les corresponda.
2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:

a) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a


crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
b) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES EN EL
TRANSCURSO DEL EJERCICIO:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el
Registro nico de Contribuyentes.

NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS


No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:
-

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos


brutos superen los S/. 360,000.00, o cuando en algn mes tales ingresos
excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen.

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus


adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00, o cuando en
algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora
ms alta de este Rgimen.

Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su


propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. Tengan activos fijos
afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, cuyo valor
supere los S/. 70,000 Nuevos Soles. Asimismo, tampoco pueden acogerse al
presente Rgimen las personas naturales o sucesiones indivisas que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus


vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 T.

16

UNASAM

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de


pasajeros.

Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero;


excepto se trate de contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500
por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o, que efecten
exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales,
con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o, que realicen
exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de
exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores


de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de


naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad. Realicen venta de inmuebles. Desarrollen actividades de
comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos

CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA y CUAL ES EL MONTO DE LA


CUOTA A PAGAR?
Ubquese en alguna de las siguientes categoras segn la tabla adjunta, de
acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

CATEGORIAS

TOTAL INGRESOS
BRUTOS MENSUALES
(HASTA S/.)

TOTAL ADQUISICIONES
MENSUALES
(HASTA S/.)

CUOTA
MENSUAL

20
5,000

5,000

50
8,000

8,000

17

UNASAM

200
13,000

13,000

20,000

20,000

30,000

30,000

400

600

VENTAJAS DEL NUEVO RUS


Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N
967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del
Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como
MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a
su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS
tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad
econmica, en especial para las PYMES, El acogimiento al NUEVO RUS es
ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad. No hay
obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar o pagar el
Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del
NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema
PAGO FACIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.
CAMBIO DE CATEGORIA
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o
adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora
distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste
se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora
a partir del mes en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva
categora en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce
el cambio.
Categora Especial del NUEVO RUS
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes
cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.
60,000.00, y siempre que se trate de:
Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas, realizada en mercados de abastos.
Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.

18

UNASAM

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN


LA "CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categora
Especial del NUEVO RUS" debern presentar anualmente una declaracin
jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:

Si se trata de contribuyentes
que inician actividades en el
ejercicio

Presentar
el Form.
2010 correspondiente al perodo
tributario
de
inicio
de
actividades.

Si se trata de contribuyentes
que provienen de otras
categoras del NUEVO RUS.

Presentar
el Form.
2010 correspondiente al perodo
tributario en que se produce el
cambio.

Si se trata de contribuyentes
que provienen del Rgimen
General o Especial del
Impuesto a la Renta.

Presentar
el Form.
2010 correspondiente al perodo
tributario en que se produce el
cambio, hasta la fecha de
vencimiento respectivo.

RGIMEN ESPECIAL (RER)


Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:
A. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo
B. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad
no sealada expresamente en el inciso anterior.
Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales
CMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA?
A) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de
la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el

19

UNASAM

Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de


su vencimiento.
B) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?


No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles).
*El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios
y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 Nuevos
Soles).
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (quinientos
veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Tampoco pueden acogerse al RER los
sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn
las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido Impuesto.
*Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
*Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
*Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
*Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.

20

UNASAM

*Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.


*Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
*Realicen venta de inmuebles.
*Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento
*Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme
CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes:
-

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en


materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de


asesoramiento tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

RGIMEN GENERAL
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que
generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o
de la aplicacin conjunta de ambos factores).
Los libros y registros que deben llevar son los siguientes:
Personas Jurdicas: Contabilidad completa.
Otros preceptores de renta de tercera categora:
Si obtienen ingresos brutos anuales iguales o menores a 100 UIT, deben llevar:
Registro de ventas e ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y
Balances, Libro Caja y Bancos.
Si los ingresos brutos anuales son mayores a 100 UIT deben llevar contabilidad
completa.
Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden
realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen:
Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin
del cambio de Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde
sealaran la fecha a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por :

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UNASAM

El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o


El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin

Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la


declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el
PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.
Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera
categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales,
los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de
tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos
tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de causalidad:

Que sean necesarios.


Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el
periodo 2011:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 5,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo
que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este
caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir
slo se deducirn S/300 de S/. 5000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Independencia por
S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como
gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas
como no habidas.

22

UNASAM

* Intereses, multas y sanciones.


Pagos a cuenta.- Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se
efectan en funcin a dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta
imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no
hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan
obtenido prdida tributaria).
Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber
abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25%
de los activos netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr
utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito
contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para
la declaracin anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%.

CAPTULO V
1. Renta de cuarta categora
Son las rentas obtenidas por el ejercicio de una persona que acta de manera libre
e individual desarrollando su profesin, oficio, ciencia o arte.
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos
a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista
una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este
trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora, tambin son
considerados en este tipo de rentas a los ingresos de los directores de empresas,
mandatarios, gestores de negocios, regidores de municipalidades, consejeros de
gobiernos regionales , etc.
Obligaciones Tributarias
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:
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UNASAM

a) Inscribirse al RUC.
b) Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a S/.5.
c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en
la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Cronograma de Obligaciones Tributarias

-Comunicar la suspensin de actividades.


-Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.
-Comunicar el cese de actividades.

El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la


aplicacin de una sancin por parte de la SUNAT
Retenciones del impuesto a la renta
Slo los recibos por honorarios cuyo importe sea superior a $. 1,500 nuevos soles,
estarn sujetos a una retencin del 10% por Impuesto a la Renta, la que ser
efectuada por la empresa o entidad que pague por los servicios del trabajador, las
que son conocidas como agente de retencin.
Declaraciones Mensuales y pagos a cuenta del impuesto
Para presentar su declaracin mensual debe utilizar el PDT trabajadores
independientes formulario virtual N 616 y realizar sus pagos por Internet, si as lo
prefiere. En caso de no est obligado al uso del PDT, la declaracin la puede hacer
con el formulario N 116, en este caso conjuntamente con el pago lo har a travs
de los bancos autorizados.
Excepciones a la obligacin de efectuar pagos a cuenta y/o retenciones del
Impuesto a la renta
Cuando el importe de los recibos por honorarios que emitan no supere los
$.1,500 por recibo
Cuando sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora (incluyendo
sus ingresos obtenidos en caso los tenga- por rentas de Quinta categora)
no supere los $. 2,661 nuevos soles ( por el ao 2012)
En el caso de otros ingresos (directores de empresa, regidores y consejeros
regionales) el monto no debe superar los $ 2, 129 ( por el ao 2012)
Cuando en algn mes se superen los referidos montos, se debe declarar y
efectuar los pagos a cuenta por la totalidad de los ingresos mensuales.

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UNASAM

Declaracin anual de renta


La SUNAT establece esta obligacin anualmente, en funcin al volumen de los
ingresos obtenidos durante cada ao.
Clculo del impuesto a la renta
El impuesto anual se paga sobre la renta obtenida. Para obtenerla hay que deducir
de los ingresos anuales el 20% y el monto resultante restarle 7 UIT.
Suspensin de retenciones y/ o pagos a cuenta del impuesto a la renta
Se presenta nicamente a travs de internet, va SUNAT virtual, llenando el
formulario virtual N 1609 y en los siguientes casos:

Se puede presentar a partir del mes de enero de cada ao, cuando la


proyeccin de sus ingresos anuales por Renta de Cuarta y Quinta categora
no supere el monto afecto al impuesto.
Para el ao 2012 el monto afecto se produce recin, cuando el ingreso
anual es superior a $ 31,938.
Cuando la suma de las retenciones y pagos del impuesto efectuados
durante el ao, a los cuales se pueden agregar los saldos a favor que
tenga, sea igual o superior al impuesto a la renta que le corresponda pagar
de acuerdo a los ingresos proyectados por rentas de cuarta y quinta
categora.

En qu casos no se debe solicitar suspensin de pagos a cuenta y/o


retenciones del impuesto a la renta?
No es necesario solicitar esta suspensin, si no se est sujeto a retenciones por
este impuesto, porque el importe de cada uno de sus recibos no superen los
$1,500 o cuando usted, no tengo la obligacin de declarar y efectuar pagos a
cuenta por dicho impuesto.
Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta
Si se determina que durante el ao el impuesto que se ha retenido y/o los pagos a
cuenta que hubiera efectuado, a algn saldo a favor si lo tuviera, no van a cubrir el
monto correspondiente a pagar en la declaracin anual del impuesto a la renta
por las rentas del trabajo (cuarta y quinta categora), deber reiniciar los pagos a
cuenta, a partir del mes en que se observe dicha circunstancias.
Por lo tanto se debe consignar en los recibos por honorarios, el importe
correspondiente a la retencin del 10% del impuesto a la renta.

CAPTULO VI
1. RENTA DE QUINTA CATEGORA

25

UNASAM

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el


trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en
especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su
libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la
Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta
Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con


contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est
normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin


especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la
que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a
su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las


asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban


los socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma


independiente con contratos de prestacin de servicios normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados


como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas

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UNASAM

obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico,


mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,


gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que
revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre
disponibilidad del trabajador.

las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas


unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus
ingresos de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las


personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y
viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter


general a favor del personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores.

Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales


vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las


disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el


trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

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UNASAM

CONCLUSIONES
o
o
o

LA RENTA DE PRIMERA CATEGRIA son de gran ayuda para el debido


control de las rentas percibidas por el alquiler de un predio.
LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA, nos permitir obtener las
ganancias maximizadas provenientes de los alquileres.
EN LA RENTA DE TERCERA CATEGORA, ayuda a las personas a
contribuir de manera justa con los pagos, que son de acuerdo con sus
ingresos.
LA RENTA DE CUARTA CATEGORA, es el ingreso que genera las
personas independientes, ya que actan de manera libre, desarrollando
tareas y actividadescompetentes a su carrera profesional o tcnica, sin
estar subordinados a ninguna persona o entidad.

28

UNASAM

BILIOGRAFIA

http://www.zyaabogados.com/art/003.pdf
http://www.youtube.com/watch?v=0rELiD1k6mc
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=category&layout=blog&id=39&Itemid=64

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