UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

CONTADURIA PBLICA
TRIBUTARIA I
1. PERSONAS NATURALES QUE DEBEN DECLARAR IMPORENTA EN EL AO 2015
Es hora de ir conociendo cules son las personas naturales que deben declarar renta en el 2015,
declaracin que corresponde al periodo gravable 2013, ya que el periodo gravable 2014 se declara en
2015.
Son todas las personas naturales contribuyentes del impuesto de renta? La respuesta es que
s. El artculo 7 de del estatuto tributario, expresamente establece que las personas naturales son
contribuyentes del impuesto de renta. Lo mismo establece nuestra constitucin poltica, en su artculo
95 (num. 9), cuando afirma que es deber de todo ciudadano contribuir con los gastos y las
inversiones del estado. De modo pues, que toda persona natural, sin importar su condicin es
contribuyente del impuesto de renta, sin excepcin alguna.
Lo que se debe tener claro respecto a las personas naturales, es que si bien todas son contribuyentes
del impuesto a la renta, no todas las personas naturales son declarantes del impuesto. Recordemos
que una cosa es ser contribuyente del impuesto de renta, y otra muy diferente es ser declarante del
impuesto de renta.
No todas las personas naturales estn obligadas a declarar. Y de las personas que estn obligadas a
declarar, no todas necesariamente deben pagar impuestos, puesto que para las personas naturales
que declaran renta, se empieza a pagar impuesto a partir de un monto determinado segn artculo
241 del Estatuto tributario (tabla de impuesto).
Respecto a las personas naturales que estn en la obligacin de declarar, son aquellas que no
cumplen los requisitos establecidos en los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto tributario. Estos
artculos establecen los requisitos para que las personas naturales no declaren. Con el
incumplimiento de uno slo de esos artculos la persona natural se convierte en declarante.
Respecto a las personas naturales que no declaran, dice la ley (Artculo 6 del Estatuto tributario), que
el impuesto de renta de stas ser igual a las retenciones en la fuente que le practiquen en el
respectivo periodo gravable, de modo que stas personas no declaran pero si contribuyen mediante
las retenciones en la fuente que les practiquen.
Recordemos que la figura de la retencin en la fuente, tiene por objetivo recaudar de forma anticipada
el impuesto de renta. De esta forma, el estado garantiza el cobro del impuesto a todas las personas
naturales, en el momento en que estas reciban ingresos por los diferentes conceptos susceptibles de
aplicrseles la retencin en la fuente.
Los contribuyentes personas naturales del IMPORRENTA son las nacionales y extranjeras, las
sucesiones ilquidas, las asignaciones modales y las donaciones modales (art.7 a 11 del E.T.), y se
dividen en los siguientes grupos:
DECRETO 2623 DE 2014 (Dic. 17)
Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentacin de las declaraciones tributarias y
para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras
disposiciones ao 2015.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Artculo 6. Contribuyentes obligados a presentar Declaracin del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios. Estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios por el ao gravable 2014, todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con
excepcin de los que se enumeran en el artculo siguiente.
Pargrafo. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las Cajas de
Compensacin Familiar y los fondos de empleados, con respecto a los ingresos generados en
actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversin de su
patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educacin, recreacin y desarrollo social.
Artculo 7. Contribuyentes no obligados a presentar Declaracin del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios. No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios por el ao gravable 2014 los siguientes contribuyentes:
a) Los empleados cuyos ingresos provengan en una proporcin igual o superior a un ochenta por
ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad
econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal
y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Sern
considerados como empleados los trabajadores que presten servicios personales mediante el
ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de

materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus

ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior al (80%) del ejercicio de dichas actividades,
que no sean responsables del Impuesto sobre las Ventas del rgimen comn, siempre y cuando en
relacin con el ao gravable 2014 se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2014 no exceda de cuatro mil quinientas
(4.500) UVT ($123.682.500).
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($38.479.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT
($76.958.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT
($76.958.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no
excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($123.682.500).
b) Los Trabajadores por cuenta propia, residentes en el pas, que no sean responsables del
impuesto a las ventas del rgimen comn, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente
facturados, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente, y que provengan en una
proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realizacin de una de las siguientes
actividades econmicas, desarrolladas por el Decreto nmero 1473 del 5 de agosto de 2014:
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehculos Automotores, accesorios y productos conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos minerales y otros
Fabricacin de sustancias qumicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros.
En consecuencia, no estarn obligados a declarar las personas naturales, sucesiones ilquidas
pertenecientes a esta categora, residentes en el pas, siempre y cuando, en relacin con el ao 2014
se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2014 no exceda de cuatro mil quinientas
(4.500) UVT ($123.682.500).
2. Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil cuatrocientas
UVT (1.400) ($38.479.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas (2.800) UVT
($76.958.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT
($76.958.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no
excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($123.682.500).
c) Las dems personas naturales y asimiladas a estas, residentes que no se encuentren
clasificadas dentro de las categoras de empleados o trabajador por cuenta propia sealadas
anteriormente, que no sean responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn respecto al
ao gravable 2014 y cumplan adems los siguientes requisitos:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao o perodo gravable no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT ($123.682.500).
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($38.479.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT
($76.958.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT
(76.958.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no
excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($123.682.500).
d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin
residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la
retencin en la fuente de que tratan los artculos 407 a 411 inclusive del Estatuto Tributario y dicha
retencin en la fuente les hubiere sido practicada.

e) Declaracin Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta y

complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar
las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta,
segn el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo ao o perodo gravable.
Las personas naturales residentes en el pas a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente
y que de acuerdo con las disposiciones del Estatuto Tributario no estn obligadas a presentar
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, podrn presentarla. Dicha declaracin
produce efectos legales y se regir por lo dispuesto en el Libro I del mismo Estatuto.
Pargrafo 1. Para efectos de establecer la cuanta de los ingresos brutos a que hacen referencia los
numerales 2 de los literales a), b) y c) del presente artculo, debern sumarse todos los ingresos
provenientes de cualquier actividad econmica, con independencia de la categora de persona natural
a la que se pertenezca.
Pargrafo 2. Para establecer la base del clculo del impuesto sobre la renta por cualquiera de los
sistemas de determinacin, no se incluirn los ingresos por concepto de ganancias ocasionales, en
cuanto este impuesto complementario se determina de manera independiente.
Pargrafo 3. Para los efectos del presente artculo, dentro de los ingresos originados en la relacin
laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilacin, vejez, invalidez
y muerte.
Pargrafo 4. Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern conservar en su poder los
certificados de retencin en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la
Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) lo requiera.
Pargrafo 5. En el caso del literal d) de este artculo, sern no declarantes, siempre y cuando no se
configuren los supuestos de hecho previstos en los artculos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en
relacin con los establecimientos permanentes. Si se configuran, deben cumplirse las obligaciones
tributarias en los lugares y en los plazos determinados en el presente decreto.
Artculo 8. Contribuyentes con rgimen especial que deben presentar Declaracin de Renta y
Complementarios. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 del Estatuto Tributario, por el
ao gravable 2014 son contribuyentes con rgimen tributario especial y deben presentar declaracin
del impuesto sobre la renta y complementarios:
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, cuyo objeto social principal y
recursos estn destinados a las actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural,
investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo
social, que sean de inters general y siempre que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la
actividad de su objeto social, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 del mismo
Estatuto.
Cuando estas entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a sociedades limitadas.
2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin y colocacin de
recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia.
3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades
industriales y de mercadeo.
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de
carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y
confederaciones cooperativas previstas en la legislacin cooperativa.
5. El Fondo de Garantas de Entidades Cooperativas, segn lo previsto en el artculo 108 de la Ley
795 de 2003.
Pargrafo. Las entidades del reg1men (sic) tributario especial no requieren la calificacin del Comit
de Entidades sin nimo de Lucro, para gozar de la exencin del beneficio neto o excedente
consagrado en la ley.
d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin
residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la
retencin en la fuente de que tratan los artculos 407 a 411 inclusive del Estatuto Tributario y dicha
retencin en la fuente les hubiere sido practicada.
e) Declaracin Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta y
complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar
las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta,
segn el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo ao o perodo gravable.
Las personas naturales residentes en el pas a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente
y que de acuerdo con las disposiciones del Estatuto Tributario no estn obligadas a presentar
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, podrn presentarla. Dicha declaracin
produce efectos legales y se regir por lo dispuesto en el Libro 1 del mismo Estatuto.
Pargrafo 1. Para efectos de establecer la cuanta de los ingresos brutos a que hacen referencia los
numerales 2 de los literales a), b) y c) del presente artculo, debern sumarse todos los ingresos

provenientes de cualquier actividad econmica, con independencia de la categora de persona natural

a la que se pertenezca.
Pargrafo 2. Para establecer la base del clculo del impuesto sobre la renta por cualquiera de los
sistemas de determinacin y declaracin, no se incluirn los ingresos por concepto de ganancias
ocasionales, en cuanto este impuesto complementario se determina de manera independiente.
Pargrafo 3. Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern conservar en su poder los
certificados de retencin en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la
Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) lo requiera.
Pargrafo 4. En el caso del literal d) de este artculo, sern no declarantes, siempre y cuando no se
configuren los supuestos de hecho previstos en los artculos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en
relacin con establecimiento permanente. Si se configuran, deben cumplirse las obligaciones
tributarias en los lugares y en los plazos determinados en el presente decreto.
Comentarios:
Para estar obligado a declarar basta con que no se cumpla uno solo de los requisitos sealados
anteriormente. Para no presentar declaracin se deben cumplir cada uno de los requisitos.
Cuando la norma habla de no ser responsable del Impuesto a las ventas, se refiere a no ser
responsable del Rgimen comn, puesto que hay responsables del Impuesto a las ventas que
pertenecen al Rgimen simplificado, y que tampoco estn obligados a presentar declaracin de renta
y complementarios. Recordemos que responsable al Impuesto a las ventas es todo aquel que venda
productos gravados o preste servicios gravados, y por lo general todos los trabajadores
independientes o los contribuyentes de menores ingresos venden productos gravados, o prestan
servicios gravados, y sabemos que existen dos tipos de responsables: los responsables que
pertenecen al Rgimen comn y los que pertenecen al Rgimen simplificado.

PROF. HENRY FCO. ZULETA