Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

EAP CC.Contables y Financieras

0302- 03415 | DERECHO TRIBUTARIO

2014-II

Docente:
Ciclo:

Datos del alumno:

Apellidos y nombres:
GONZALEZ TORRES LORENA LENITH
Cdigo de matrcula:
2011145247
Uded de matrcula:
TARAPOTO

CPC. BERNABE GARNIQUE CRUZ

VIII

Nota:

Mdulo II

FORMA DE PUBLICACIN:
Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso

Fecha de publicacin en campus

virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 25 DE
ENERO 2015
A las 23.59 PM

Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la
correcta publicacin
de su Trabajo
Acadmico en el
Campus Virtual antes
de confirmar al
sistema el envo
definitivo al Docente.
Revisar la previsualizacin de
su trabajo para asegurar
archivo correcto.

2.

Las fechas de recepcin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual estn definidas en el sistema de
acuerdo al cronograma acadmicos 2014-II por lo que no se aceptarn trabajos extemporneos.

1TA20142DUED

3.

Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su autoaprendizaje
mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos acadmicos obligatorios.

Gua del Trabajo Acadmico:

4.

Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de consulta. Los
trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y sern calificados
con 00 (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta ___X__y para el examen final debe haber
desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:

Presentacin adecuada del

trabajo

Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del

trabajo en este formato.

Investigacin bibliogrfica:

Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la Biblioteca virtual

DUED UAP, entre otras fuentes.

Situacin problemtica o caso

prctico:

Considera el anlisis de casos o

problematizadoras por parte del alumno.

Otros contenidos
considerando aplicacin
prctica, emisin de juicios
valorativos, anlisis, contenido
actitudinal y tico.

la

solucin

de

situaciones

TRABAJO ACADMICO
Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la ms sincera y cordial bienvenida a la Escuela de CC. Contables y
Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente tutor a cargo del
curso.
En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin
de lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones sealadas por el docente tutor en cada una de las
preguntas, a fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.

PREGUNTAS:

2TA20142DUED

Ao de la Diversificacin Productiva y Fortalecimiento de la

Educacin

UNIVERSIDAD ALAS
PERUANAS DUED Tarapoto
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Derecho Tributario
Docente
Cruz

CPC. Bernabe Garnique

Estudiante
Torres

Lorena Lenith Gonzlez

Cdigo

2011145247

Ciclo

VIII

2014

3TA20142DUED

I.

Presentacin adecuada
formato): (La
(2 puntos)

del trabajo (redaccin, ortografa,

consideracin del criterio vale)

II.

Cul es su evaluacin crtica con respecto al derecho tributario

peruano?
(2
puntos)
Para el desarrollo de la pregunta puede utilizar como soporte los siguientes
links:
a. Sistema Tributario: La Elusin, una ventana para no cumplir lcitamente
las obligaciones fiscales. Anlisis Crtico. Domingo Clis
http://www.monografias.com/trabajos60/sistema-tributario-elusionfiscal/sistema-tributario-elusion-fiscal.shtml

La legislacin peruana, en todos sus campos, cuenta con un sin

nmero de vacos y pocas especificaciones, lo que hacen que su
aplicacin, lejos de jugar en favor del Estado, lo hace en su contra;
en ese sentido en el Campo Tributario, la legislacin (Cdigo
Tributario), no hace la excepcin, pues aqu encontramos una figura
muy utilizada por muchos contadores y administradores en general,
la elusin, que en busca de pagar menos impuestos utilizan esta
herramienta para aminorar el total del monto a pagar.
Es as, que, nuestra legislacin necesita hacer de ciertos reajustes,
para evitar casos como la elusin, porque sin lugar a duda, el Estado
est perdiendo mucho dinero en estas recaudaciones, dinero que se
podra utilizar en el crecimiento y desarrollo del Per.
b. Reflexiones sobre una reforma del sistema tributario nacional de Dr. CPC

Julio Csar Trujillo Meza

http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/5/33795/expo_Guatemala_Clara
.pdf

Sin lugar a duda, considero que es necesario realizar una Reforma

Tributaria del Estado, en el que personas especializadas en el tema
estudien, analicen y propongan cambios en aquellas normas o leyes
inconclusas o con vacos,

y que se incluya en ella una

reestructuracin integral, para que de esta manera se formule un

4TA20142DUED

nuevo Sistema Tributario Nacional; esto incluye tambin un cambio

de la Constitucin actual, de modo que haya una mayor seguridad
jurdica de los contribuyentes, un mayor equilibrio entre contribuyente
y Estado, un sistema duradero que proporcione los ingresos
necesarios para el Presupuesto General de la Repblica y pueda
cumplir su objeto de lograr un mejor bienestar para toda la sociedad
peruana.

III.

Elaborar un cuadro que grafique el sistema tributario peruano

(2.puntos)

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CODIGO TRIBUTARIO
GOBIERNO CENTRAL
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las
Ventas
Impuesto
Selectivo
al
Consumo
Rgimen
nico
Simplificado
Impuesto Especial a la
Minera
Aportaciones al Seguro
Social de Salud
Aportaciones a la Oficina
de
Normalizacin
Previsional

IV.

Explique
(2.puntos)

todo

lo

GOBIERNO LOCAL
Impuesto Predial
Impuesto a la Alcabala
Impuesto a los Juegos
Impuesto
a
las
apuestas
Impuesto al patrimonio
Vehicular

referente

los

TRIBUTOS
Contribuciones
SENATI
Contribuciones
SENCICO

principios

tributarios

Segn la constitucin poltica del Per de 1993 en su Artculo N 74

establece que el estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos

5TA20142DUED

al
al

fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter

confiscatorio
Los principios tributarios son:
1. Principio de legalidad. No puede surgir el tributo sino de una ley
emanada del Poder Legislativo.
2. Principio reserva de la ley. Este principio debe ser aplicado a los
elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como el
acreedor tributario y el deudor, las obligaciones de contribuir slo
pueden imponerse mediante ley.
3. Principio igualdad. Quienes tienen igual capacidad econmica
contributiva

deben

soportar

iguales

cargas

impositivas

sin

excepciones, ni privilegios arbitrarios.

4. Principio de no confiscatoriedad. Hay un lmite al monto del tributo,
por lo cual no pueden gravarse por encima de aquellos montos que
absorben una parte importante de la renta o absorben el capital.

V.

Investigar todo lo referentes a la clasificacin de los tributos,

definicin concepto y caso prctico de cada uno (Impuestos, tasas y
contribuciones) (Tributos del Gobierno Central, tributos de los
Gobiernos locales).
(2.puntos)
1. TRIBUTOS
1.1.

IMPUESTO
Es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carcter obligatorio, para cubrir el gasto
pblico y sin que exista para el obligado contraprestacin o
beneficio especial, directo o inmediato".
La caracterstica de este gravamen es que el obligado no puede
exigir contraprestacin por la cancelacin del tributo. El Estado es
autnomo para determinar la inversin de los impuestos conforme
a su poltica en la distribucin del gasto.

6TA20142DUED

Ejemplo: El impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la

contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de
forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de
educacin, salud, administracin de justicia, etc
1.2.

TASAS
Se define como "el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador, la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Su producto no puede tener
un destino ajeno al servicio que se ha de prestar".
Mientras que en el impuesto hay ausencia de contraprestacin
para quien realiza el pago, en la tasa se espera obtener una
retribucin compensada en el servicio pblico que ha de
beneficiar a quien cancela este gravamen.
Ejemplo: El pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se
paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del
aeropuerto
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico. Lo recaudan los Gobiernos Locales. Por ejemplo los
arbitrios Municipales de la Municipalidad Provincial de
Moyobamba.
Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por
ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la
Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en
los Registros Pblicos

7TA20142DUED

 Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas

para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias
Municipales

de

Funcionamiento

de

Establecimientos

Comerciales o Licencias de Construccin.

1.3.

CONTRIBUCIONES
Es la carga cuya obligacin tiene como hecho generador,
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiacin de las obras o actividades que constituyen
el presupuesto de la obligacin.
En el presente tributo, quien lo paga recibe un beneficio, pero no
en forma individual como ocurre con la tasa, sino como miembro
d una comunidad, que obtiene beneficios especiales con motivo
de una obra pblica.
Ejemplo: Las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente
en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y
para sus familias

2. GOBIERNO CENTRAL
2.1.

Impuesto a la Renta
Se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos.

2.2.

Impuesto General a las Ventas

Se aplica a la venta e importacin de bienes, prestacin de
servicios, contratos de construccin y la primera de venta de
inmuebles realizados por el constructor.

2.3.

Impuesto Selectivo al Consumo

8TA20142DUED

Se aplica solo a la produccin o importacin de determinados

productos

como

cigarrillos,

licores,

cervezas,

gaseosas,

combustibles, etc.
2.4.

Rgimen nico Simplificado

Es un rgimen que establece un pago nico por el impuesto a la
renta y el impuesto general a las ventas (incluye el impuesto de
promocin municipal).

2.5.

Impuesto Especial a la Minera

Son sujetos obligados al pago del IEM, los titulares de las
concesiones mineras y a los cesionarios que realizan actividades
de explotacin de recursos minerales metlicos segn lo
establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, tambin se incluyen a
las empresas integradas que realicen dichas actividades.

2.6.

Aportaciones al Seguro de Salud

Mediante Ley N 27334 se encarga a la SUNAT la administracin
de las mencionadas aportaciones, siendo acreedor tributario el
Seguro Social del Per (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).

2.7.

Aportaciones a la Oficina de Normalizacin Previsional

Mediante Ley N 27334 se encarga a la SUNAT la administracin
de las mencionadas aportaciones, siendo acreedor tributario el
Seguro Social del Per (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).

3. GOBIERNO LOCAL
3.1.

Impuesto Predial
Se aplica al valor de la propiedad de los predios urbanos y
rsticos.

3.2.

Impuesto a la Alcabala

9TA20142DUED

Se aplica en la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos

y rsticos a ttulo oneroso o gratuito.
3.3.

Impuesto a los Juegos

Se aplica a la realizacin de actividades vinculadas a con los
juegos como loteras, bingos y rifas, as tambin la obtencin de
premios en juegos de azar.
No aplicable a las actividades gravadas con el impuesto a las
apuestas.

3.4.

Impuesto a las apuestas

Se aplica a los ingresos de las entidades que organizan eventos
hpicos y similares. No incluye a los juegos de casino.

3.5.

Impuesto al patrimonio Vehicular

Se aplica a la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, camiones, buses fabricados en el pas o importados,
con una antigedad no mayor de tres aos, computados a partir
de la primera inscripcin del vehculo en el Registro de Propiedad
Vehicular

VI.

Explique todo lo referente al nacimiento de la obligacin

Tributaria concepto, caractersticas, nacimiento de la Obligacin en
los
diferentes
tipos
de
tributos.
(2.puntos)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
10TA20142DUED

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento

de

la

obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da

siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este
Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
ACREEDOR TRIBUTARIO:
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
CONCURRENCIA DE ACREEDORES:
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo
deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en
forma proporcional a sus respectivas acreencias.

11TA20142DUED

RELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS:

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes
del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las
aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que
se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de
Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que
determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn
el orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.
DEUDOR TRIBUTARIO:
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
CONTRIBUYENTE:
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria.
RESPONSABLE:
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste.

AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION:

12TA20142DUED

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados

agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin
para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

VII.

Investigue
(2.puntos)

todo

lo

referente

1. La trasmisin de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirientes a titulo universal. En caso de herencia la responsabilidad
est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Transmisin convencional de la obligacin tributaria, los actos o
convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin
tributaria.
Intransmisibilidad de las sanciones, por su naturaleza personal, no
son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
La denominada sucesin en la obligacin o deuda tributaria (sustitucin
sub-caedere), es a ttulo universal, el sucesor adquiere la totalidad del
patrimonio o una cuota ideal.
El sucesor ocupa la situacin jurdica que ostentaba uno o varios que
dejan de existir ( mortis causa)
Sucesin mortis causa y transmisin inter vivos sucesin mortis
causa

13TA20142DUED

Segn lo sealado en el artculo 25, la transmisin de la obligacin

tributaria se realiza a sus sucesores (herederos o legatarios); la posicin
del causante, como sujeto pasivo, pasa a su sucesor.
Las deudas tributarias forman parte del pasivo de la totalidad de la
herencia, en el caso, son las obligaciones tributarias pendientes, tanto
las lquidas como las ilquidas.
Asimismo, la transmisin de la obligacin tributaria sta limitada al valor
de los bienes que reciba la sucesin (artculo 17), concordante con este
punto, lo sealado en los considerandos de la RTF N 2873-2-2003,
precisando que en virtud del numeral 1 del artculo 17 , si una deuda es
menor al valor de los bienes transmitidos por anticipo de legtima la
administracin solo se har cobro del monto correspondiente a la deuda
tributaria, en cambio, si la deuda es mayor, el responsable solidario slo
responder por el valor de los bienes transferidos.
Ahora, es de recalcar que slo la obligacin se transmite a los sucesores
a titulo universal, mas no a los legatarios (sucesores a ttulo particular)
solo ste podr ser considerado como responsable solidario como
adquirente hasta el lmite del valor de los bienes que reciba, en caso que
realice el pago puede repetir contra los herederos.
As tambin, es importante sealar que la transmisin de la obligacin
tributaria implica el pago de los tributos y sus accesorios (intereses) y no
la transmisin de sanciones por infracciones tributarias. Sobre este
punto debemos precisar que el artculo 167 se refiere a la no
transmisin de sanciones por infracciones tributarias de personas
naturales, es decir, tanto los herederos como los legatarios no les son
transmisibles las sanciones ( multas y sus intereses) cometidas por el
causante en vida, incluso las que estn contenidas en resoluciones
firmes.
Transmisin inter vivos
De acuerdo a lo descrito en el artculo 26 , la transmisin de la
obligacin tributaria a un tercero carece de eficacia, es decir, no podra
darse el caso de la transmisin inter vivos; sin embargo, el artculo 25
14TA20142DUED

seala, (...)la obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems

adquirentes a titulo universal, por lo tanto se puede sostener que puede
existir algo parecido a la sucesin mortis causa, el caso especial de la
fusin por absorcin de una persona jurdica, en la cual, una sociedad
absorbe todo el patrimonio de la otra que se extingue.
Debemos retomar lo dicho lneas arriba sobre la transmisin de la
obligacin tributaria, en el sentido, que solo implica el pago del tributo y
sus intereses y no la transmisin de sanciones por infracciones
tributarias en el caso de persona naturales (sucesores); al respecto hay
mucha confusin en aplicar el artculo 167 del Cdigo Tributario, debido
a que en reiteradas quejas se sostienen que en el caso de personas
jurdicas u otros entes, no se transmite las sanciones. Sin embargo, esta
lnea de pensamiento es errnea, debido a que lo establecido en el
artculo 167 es muy claro, ya que en virtud de la naturaleza personal de
la sancin, est destinada a castigar a quien cometido el ilcito, al
fallecer este carece de sentido y an ms castigar a otras personas
(sucesores).En consecuencia, la sancin no se transmite por ser
PERSONALISMA. En cambio en la sucesin inter vivos (caso de fusin
por absorcin), el razonamiento es distinto ya que la sociedad
absorbente, ostenta tanto el pasivo y activo de la sociedad absorbida,
que es todo el patrimonio y por lo tanto las deudas tributarias, sanciones
u otros beneficios como por ejemplo los plazos prescriptorios se anan a
su patrimonio.
2. Extincin de la deuda tributaria
La normativa tributaria regula cinco formas diferentes de extincin de
una deuda u obligacin tributaria, como dispone al efecto el artculo 59
de la Ley General Tributaria (LGT): el pago, la prescripcin, la
compensacin, la condonacin y la baja provisional por insolvencia.
EL PAGO
El pago constituye el medio natural de extincin de la deuda tributaria, tal
y como establece el artculo 60 de la LGT. Se puede materializar en

15TA20142DUED

efectivo, ya sea en dinero o en especie. En este caso, el pago se

materializa a travs de la entrega de bienes que formen parte del
Patrimonio Histrico Espaol. Se admite tambin el pago a travs de
efectos timbrados, siempre que la normativa tributaria as lo establezca,
como sucede, por ejemplo, con la tributacin de los arrendamientos de
fincas urbanas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
Respecto a los plazos de pago, las deudas tributarias resultantes de una
autoliquidacin debern pagarse en los plazos que establezca la
normativa de cada tributo.
En perodo voluntario, deber hacerse en los siguientes plazos:

Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das uno y 15

de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta
el da 20 del mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el
inmediato hbil siguiente.

Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 16 y

ltimo de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin
hasta el da cinco del segundo mes posterior o, si ste no fuera
hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.

Una vez iniciado el perodo ejecutivo y notificado la providencia de

apremio, el pago de la deuda tributaria deber efectuarse en los
siguientes plazos:

Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das uno y 15

de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta
el da 20 de dicho mes o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato
hbil siguiente.

Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 16 y

ltimo de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin
hasta el da cinco del mes siguiente o, si ste no fuera hbil, hasta
el inmediato hbil siguiente.

16TA20142DUED

El pago dinerario de la deuda tributaria puede realizarse de una sola vez,

o bien, previa solicitud del obligado tributario, aplazarse o fraccionarse
cuando

su

situacin

financiera

le

impida

realizar

los

pagos

correspondientes en los plazos establecidos. Aunque el artculo 65 de la

LGT aluda a estas figuras de forma conjunta, en realidad son diferentes
entre s.
El fraccionamiento supone un aplazamiento del pago, que se realiza en
varios plazos, lo que exige del obligado atender varios pagos parciales.
El aplazamiento supone un diferimiento temporal del pago, aunque
llegado el momento predeterminado se realiza de una sola vez.
Dependiendo del supuesto, para la concesin de los aplazamientos o
fraccionamientos de la deuda tributaria, la Administracin tributaria podr
exigir que se constituya una garanta (aval solidario, hipoteca, prenda,
fianza personal, etc.) Adems, la presentacin de una solicitud de
aplazamiento o fraccionamiento en perodo voluntario impedir el inicio
del perodo ejecutivo, pero no el devengo del inters de demora.
LA PRESCRIPCIN
La prescripcin es la extincin del crdito tributario, motivada por la
inactividad de su titular durante un plazo legal predeterminado, que se
sita, actualmente, en cuatro aos (artculo 66 LGT).
Conforme a esta institucin, el ente pblico acreedor no podr
determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin, ni exigir
el pago de las deudas liquidadas. Por su parte, los obligados tributarios
no podrn solicitar las devoluciones que se puedan derivar de la
normativa propia de cada tributo, ni las que puedan corresponder por los
ingresos indebidos realizados, ni siquiera el reembolso del coste de las
garantas.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que el plazo de prescripcin se
interrumpe, comenzando de nuevo, entre otros supuestos en aquellos en

17TA20142DUED

los que existe cualquier accin de la Administracin tributaria conducente

a la liquidacin de la deuda o por la interposicin de reclamaciones o
recursos de cualquier clase por parte del interesado.
LA COMPENSACIN
La compensacin surge cuando dos personas son la una de la otra,
recprocamente y por derecho propio, acreedora y deudora (artculo
1195 Cdigo Civil). Esta situacin provoca la comparacin simultnea de
las dos obligaciones, para extinguirlas en la cuanta coincidente.
La compensacin puede solicitarse a instancia del obligado tributario
(tanto en perodo voluntario de pago como en perodo ejecutivo) o
aplicarse de oficio por la Hacienda acreedora (las deudas tributarias que
se encuentren en perodo ejecutivo).
LA CONDONACIN
La condonacin de la deuda tributaria es, en realidad, un acto de
liberalidad en virtud del cual el acreedor renuncia total o parcialmente a
la prestacin, lo que implica, por ende, que la deuda se extingue en su
totalidad o en la parte que corresponda (artculo 75 LGT). Dado que el
acreedor de la relacin tributaria no puede renunciar al crdito tributario,
la condonacin, como medio de extincin de obligaciones tributarias
violenta el principio general de indisponibilidad, de ah que se exija que
la misma se establezca por Ley, en la cuanta y con los requisitos que en
la misma se determinen.
LA INSOLVENCIA
Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los
respectivos procedimientos de recaudacin, como dispone el artculo 76
de la LGT, por la insolvencia probada total o parcial de los obligados al
pago, se darn de baja en la cuanta pertinente, mediante la declaracin
del crdito como incobrable.

18TA20142DUED

3. Prescripcin de la deuda tributaria

La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el
pago de una obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso
del tiempo y en tanto se cumpla con las condiciones previstas en el
Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el contribuyente para
oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende efectuar la
Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria, luego del
trmino del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y
aplicar las sanciones correspondientes.

De

acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto nico Ordenado del

Cdigo Tributario, los plazos prescriptorios se computara de la siguiente
forma:
CONCEPTOS
Impuesto a la Renta

IGV, ISC, entre

tributos

CMPUTO DEL PLAZO PRESCRIPTORIO

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en
que vence el plazo para la presentacin de la Declaracin
Anual respectiva.
otros Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible, respecto de tributos que deben ser
determinados por el deudor tributario; o,

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de

nacimiento de la obligacin tributaria.
Infraccin tributaria
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin.
Compensacin de pagos Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en
19TA20142DUED

indebidos o

tal; o,

en exceso

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que

nace el crdito por tributos cuya devolucin se ti ene
derecho a solicitar, tratndose de los originados por
concepto distintos a los pagos en exceso o indebidos.

La Interrupcin de la prescripcin consiste en la realizacin de un acto

que origina la prdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcin,
por tanto da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que comienza a
contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto interruptorio.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece determinados
hechos que derivan en la interrupcin de la prescripcin, los cuales
sealamos a continuacin:

Para la determinacin de la obligacin tributaria

-

Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.

Por el reconocimiento expreso de la Obligacin Tributaria.

Por la Notificacin de cualquier acto de la Administracin

Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la
obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

-

Por la Notificacin de la Orden de Pago.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

Por el pago parcial de la deuda.

20TA20142DUED

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida del Aplazamiento

y/o Fraccionamiento.

Por la Notificacin del requerimiento de pago de la deuda

tributaria que se encuentre en Cobranza Coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones

-

Por Notificacin del cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.

Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.

Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para

solicitar la devolucin
-

Por la presentacin de la Solicitud de Devolucin o de

Compensacin.

Por la notificacin del Acto Administrativo que reconoce la

existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.

Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la

Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de
oficio.

21TA20142DUED

De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario, pudiendo oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento:
Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de
la SUNAT de su jurisdiccin, una Solicitud firmada por el deudor
tributario o Representante Legal acreditado en el RUC, solicitando
que se declare la prescripcin de:
-

La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.

La accin para exigir su pago.

La aplicacin de sanciones.

La Solicitud deber precisar la identificacin de la deuda tributaria,

debiendo sealar:
-

El Cdigo del tributo o multa, y

El perodo tributario.

La Entidad que recepciona la Solicitud deber pronunciarse en el

trmino de cuarenta y cinco das hbiles, a travs de una Resolucin,
caso contrario operar el Silencio Administrativo Negativo, a travs de la
Resolucin Ficta Denegatoria, considerando denegado su pedido. En
este caso el contribuyente podr impugnar dicha negacin, va un
Recurso de Reclamacin.
De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr accionar un
Recurso de Apelacin, el cual ser resuelto por el Tribunal Fiscal.

22TA20142DUED

VIII.

Explique ud. Todo lo referente a los derechos y obligaciones de

los Administrados (es decir los administrados por la Administracin
tributaria), segn el cdigo tributario
(2.puntos)
Segn el cdigo tributario los Administrados son:
1. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT: administra los tributos internos y tributos
aduaneros tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la
Minera, Rgimen nico Simplificado y los derechos arancelarios
derivados de la importacin de bienes. Mediante la Ley N 27334 se
ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT tambin administra
otros conceptos no tributarios como las Regalas Mineras y el
Gravamen Especial a la Minera.
2. Los

Gobiernos

Locales

(Municipalidades)

: Administran

exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el

Impuesto

Predial,

Impuesto

al

patrimonio

automotriz,

alcabala,

Impuestos a los juegos, etc.; as como los derechos y tasas municipales

tales como licencias, arbitrios y derechos.
Los Derechos de los Administrados son:
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de
la Administracin Tributaria;
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes. El derecho a la devolucin de
pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales,
incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo
39 (Inciso b) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N

23TA20142DUED

953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de

febrero de 2004).
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes;
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se
tramiten aqullos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el Artculo 131(Inciso e) sustituido por el Artculo
39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004
y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que
sea parte;
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 170;
Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el presente Cdigo;

24TA20142DUED

 Formular consulta a travs de las entidades representativas, de

acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias;
La

confidencialidad

de

la

informacin

proporcionada

la

Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85;

Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l
presentadas a la Administracin Tributaria;
No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran
en poder de la Administracin Tributaria;
Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a
su sola solicitud verbal o escrita. (Inciso m) sustituido por el Artculo
39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004
y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia;
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36;
Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.

25TA20142DUED

 Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de

fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros

independientes

utilizados

como

comparables

por

la

Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las

normas de precios de transferencia.
(Inciso q) incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas
Las Obligaciones de los Administrados son:
En este tema debemos precisar que cuando el Cdigo Tributario hace
mencin al trmino "obligaciones" est referido a los deberes de los
administrados, de all que el encabezamiento del artculo 87 del Cdigo
Tributario seala a las "OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS", las
cuales est relacionadas con las labores que realice el fisco.
El primer prrafo del artculo 87 en mencin determina que los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial
debern cumplir una lista de deberes que se detallarn a continuacin:

Obligacin de inscripcin en los registros de la administracin

tributaria

La ley del registro nico de contribuyentes

Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos

El idioma y la moneda que deben ser utilizadas en el llevado de los

libros y registros contables

26TA20142DUED

Obligacin de comunicar donde se llevan los libros, registros y los

sistemas o soportes

Permitir el control por la administracin tributaria

Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, al igual que los
documentos fuente.

Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido

acceso, relacionada a terceros independientes

IX.

Explique
(2.puntos)

ud.

Todo

lo

referente

A. Infracciones y sanciones tributarias

Infraccin Tributaria
Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a
las disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales
estn tipificadas en el Cdigo y sancionadas por la Administracin
y los Tribunales competentes. Las infracciones se clasifican en:

Faltas tributarias, y

Delitos tributarios

Delitos Tributarios
Los delitos tributarios son las infracciones que se cometen por
medio del dolo (engao) o la culpa, y que no son susceptibles del
error excusable. La instruccin, juzgamiento y aplicacin de la
pena de prisin, corresponde a los Tribunales Penales Ordinarios.
Falta Tributaria
Las faltas tributarias son las infracciones que para configurarse no
necesitan la existencia de la intencin expresa del infractor,
mediante el dolo (engao) o culpa del infractor ni del perjuicio
27TA20142DUED

fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa. Las faltas

sern

sancionadas

por

la

Administracin

Tributaria

pecuniariamente, es decir, mediante el pago de una suma de

dinero.
Tipo de Sanciones se Aplican a las Infracciones Tributarias
Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a
las infracciones tributarias tienen diferentes grados, que van desde
recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias; adems de
cancelacin de licencia, permisos, cierre de establecimiento hasta
privacin de libertad. Constituyen circunstancias agravantes y
atenuantes, a ser tenidas en cuenta para establecer las sanciones
correspondientes, las siguientes:
La reincidencia y reiteracin.
La condicin de funcionario pblico que tenga el infractor.
El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo
o debi tener de la norma legal infringida.
La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la
infraccin.
La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de
los hechos. El grado de culpa o dolo del infractor, en los
casos de delitos tributarios
Las sanciones pecuniarias no sern cumplidas con pena de
prisin

B. El inters moratorio
Es aqul que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario. El
inters moratorio equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual
no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)

28TA20142DUED

que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da

hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos
que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos
de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser
fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la
que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados
por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que
se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas. (Artculo 33 del Cdigo Tributario).

C. Formas de notificacin de la administracin tributaria

El artculo 104 del CT enumera las formas en que la AT est
facultada a notificar, precisando que puede servirse de cualquiera de
ellas, es decir no existe un orden de prelacin
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.
-

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del

deudor tributario.

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del

documento de identificacin que corresponda.

Nmero de documento que se notifica

Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la

negativa

Fecha en que se realiza la notificacin.

b. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre

que se pueda confirmar la entrega por la misma va.
c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia
el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga
presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.

29TA20142DUED

d. Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin

Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por realizar la notificacin en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
e. Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando
el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, puede notificarse mediante acuse de recibo o
mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT, o en su
defecto en el Diario Oficial, o en el diario encargado de los avisos
oficiales, o en uno de mayor circulacin de la localidad.
f. Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
Cabe indicar que, adicionalmente, existe la figura de la notificacin
tcita.
-

Notificacin tacita. En el mbito del Derecho, la voluntad puede

expresarse fundamentalmente a travs de dos modalidades:
La manifestacin de voluntad expresa.
La manifestacin de voluntad tcita.
Manifestacin de Voluntad Expresa La manifestacin de
voluntad es expresa, cuando los medios empleados por el sujeto
tienen

por

finalidad

dar

conocer

su

voluntad

interna

directamente a quien debe conocerla. Para fines tributarios, la

30TA20142DUED

manera de enterarnos sobre los alcances de la voluntad de la

Administracin,

se

da

administrativo,

estando

a
la

travs
puesta

del
en

contenido

del

conocimiento

acto
del

administrado, a cargo de la correspondiente notificacin.

Manifestacin de Voluntad Tcita Para el profesor Vidal
Ramrez, la manifestacin de voluntad es tcita cuando se da a
conocer la voluntad interna pero sin que se dirija directamente a
quien debe conocerla, el mismo que tomar conocimiento de ella
deducindola de ciertas actitudes o comportamientos del
manifestante. Estas actitudes o comportamientos que la doctrina
reconoce como facta concludentia (hechos concluyentes), los
cuales deben revelar la voluntad de quien los realiza.

X.

Explique ud. Todo lo referente al procedimiento de cobranza

coactiva, Deuda exigible en cobranza coactiva, facultades del ejecutor
coactivo, Medida cautelar, suspensin y conclusin del procedimiento
de
Cobranza
coactiva
(1.puntos)
COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma
que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los
tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los
siguientes requisitos:

31TA20142DUED

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

civiles;

Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico

o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;

Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o

tributario;

Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,

No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes

requisitos:
-

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

civiles;

Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades

tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;

No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico

o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;

32TA20142DUED

Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o

tributario;

No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto

grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;

Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y

No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA DUDOSA

La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza.
A este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la
contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificada
por la Administracin y no reclamada en el plazo de ley. En el
supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se
mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del
recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

33TA20142DUED

e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en

el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en
el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se
apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que
para el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren
sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago
indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la
Administracin Tributaria.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere
el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a
que se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar
sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la
parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la
deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos
incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
34TA20142DUED

 Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la

deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por
los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con
arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles,
afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el
plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad
del ejecutado.
Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que corresponda
de acuerdo a ley.
Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados
en el Artculo 117, as como la nulidad del remate, en los casos en
que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento

35TA20142DUED

del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la

nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer da hbil de realizado el remate.
Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes
que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la
anotacin de la demanda.
Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de
los bienes embargados.
Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de
Cobranza Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y
excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos,
disponer el remate de los bienes perecederos.
Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la
existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
MEDIDA CAUTELAR
Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se
trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
considere

necesarias.

Adems,

podr

adoptar

otras

medidas

no

contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma

ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para
efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas
cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin
y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario,
aun cuando se encuentren en poder de un tercero.

36TA20142DUED

El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de

las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de
comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depsito con extraccin, as como cualquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos
treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr
adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes,
salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se
hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que se
frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin
de bienes.
37TA20142DUED

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros

Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de
depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir
los bienes por otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de
la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra
obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o
la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles
de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida
hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando
stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener,
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo
a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18; sin
38TA20142DUED

perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el

numeral 6) del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un
designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin Tributaria el monto que debi retener

bajo

apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo

sealado en el numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo
orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin
Tributaria.
El

tercero

que

efecte

la

retencin

deber

entregar

la

Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de

declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3
del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente
a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender
nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado
Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas
como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas
cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a
plazo de caducidad.

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Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932,

las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser
trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de
Superintendencia se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema
informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y
condiciones en que se deber cumplir el embargo
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr
suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite
con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo
siguiente:
1. El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
a. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado
una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
b. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
c. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.

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Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems

de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante
acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a
criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo
cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las
costas y los gastos.
2. El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
a. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
b. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27.
c. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
d. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
e. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
f. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
g. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
h. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
i. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o
apelacin vencidas los plazos establecidos para la interposicin de
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dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza

respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
3. Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal,

el

Ejecutor

Coactivo

suspender

concluir

el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en

las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de
ley, la calidad de deuda exigible se mantendr aun cuando el deudor
tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.

XI.

Explique Ud. Todo lo referente al procedimiento contencioso

tributario
(1.puntos)
En el sistema jurdico peruano al procedimiento tributario que se le
distingue del contencioso administrativo en general y est diseado para
que funcione en dos fases: la primera o fase administrativa se desarrolla, a
su vez, en dos etapas, en la primera instancia mediante la reclamacin
frente a la Administracin Tributaria propiamente dicha y, posteriormente,
en una segunda instancia, ante el rgano jurisdiccional administrativo (el
Tribunal Fiscal) a travs del recurso de apelacin. En tanto que la segunda
se sustancia ante el rgano jurisdiccional judicial y constituye la fase
judicial. De esta manera, las etapas por las que puede atravesar la
impugnacin de un acto de la Administracin Tributaria son las siguientes:
en su fase administrativa: a) reclamacin ante el rgano de la
Administracin que expidi dicho acto, lo que constituye en rigor una
revisin o reconsideracin, pero que puede resultar provechoso en ciertos
casos porque permite que el fisco pueda corregir sus errores y, b)
apelacin ante el Tribunal Fiscal. Y en la fase judicial por medio de la
denominada demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema
de la Repblica.

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Adems, en su perodo administrativo el procedimiento contencioso

tributario

puede

presentar

algunas

variantes,

dependiendo

de

la

Administracin Tributaria especfica donde se haya iniciado. As, por

ejemplo, determinadas instituciones o administraciones tributarias como las
municipalidades distritales y el IPSS, son rganos sometidos a jerarqua
desde una perspectiva procesal y las normas vigentes requieren que la
apelacin sea resuelta por el superior correspondiente antes de recurrirse
al Tribunal Fiscal.
Regulacin del procedimiento
En lo que se refiere a la normatividad que gobierna el procedimiento
contencioso tributario, los dispositivos legales pueden agruparse en
generales y especiales.
Son normas de carcter general el Cdigo Tributario y la Ley General de
Procedimientos Administrativos, mientras que entre las disposiciones
especficas puedo mencionar el Decreto Supremo No 018-78-TR que
regula los procedimientos para las controversias que se suscitan ante
IPSS, as como la Ley de Tributacin Municipal.
El Cdigo Tributario es la norma general principal y se aplica finalmente a
todos los procedimientos contenciosos tributarios. Las diferencias se
presentan en aquellos que se inician ante las administraciones tributarias
que tienen rganos sometidos a jerarqua, como ya he sealado, donde
luego de haberse emitido pronunciamiento en el nivel de la reclamacin,
existe un recurso previo a la apelacin ante el Tribunal Fiscal, de manera
que el rgano superior, procesalmente hablando, tiene que pronunciarse en
segunda instancia antes que el Tribunal Fiscal asuma jurisdiccin. Es decir
que en algunos casos estamos ante un recurso de apelacin que es
resuelto por la misma Administracin Tributaria que expidi la resolucin o
acto impugnado. Esta instancia intermedia es sui generis y, en trminos
generales, simplemente dilatoria y, por tanto, perjudicial en ocasiones para
la propia Administracin. Pero tambin puede resultar desalentadora para
el contribuyente, ya que casi siempre el superior en la segunda instancia
confirma la a quo, pierde confianza en los rganos resolutivos ante la
carencia de independencia en la emisin de los fallos. Por esta razn, el
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acceso a un tribunal independiente debera ser expeditivo a fin que

intervenga y rectifique en su caso la actuacin de la Administracin que
puede haber lesionado sus legtimos intereses o derechos.
Despus del Cdigo Tributario es preciso que me refiera a la Ley General
de Procedimientos Administrativos, que tambin es de aplicacin general
pero slo supletoriamente, vale decir, que los rganos resolutivos pueden
acudir a ella slo en la medida que el Cdigo Tributario no hubiese previsto
algn mecanismo respecto a cualquier parte del procedimiento contencioso
tributario. Esta remisin supletoria responde a la identidad del acto o
resolucin que expide la Administracin Tributaria y que el contribuyente
impugna, pues si bien es cierto que la resolucin tributaria tiene algunas
particularidades que la distinguen en el universo de actos administrativos,
no pierde su naturaleza administrativa, por lo que resulta apropiado cubrir
las omisiones que pudiesen existir en el procedimiento recurriendo
precisamente a otras normas de carcter procesal administrativo.

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