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CHAPITRE 4

RGULARISATION DES COMPTES


DIMMOBILISATIONS PAR LES AMORTISSEMENTS
En cours dexercice, la comptabilit na pas fait apparatre les variations de valeur que peut
subir un bien, puisque le principe de la comptabilit en partie double subordonne
lenregistrement dune opration lexistence dune contrepartie physique ou financire. Il est
donc ncessaire de mesurer chaque inventaire la valeur actuelle, ces--dire la valeur vnale,
des lments du patrimoine de lentreprise et de comparer cette valeur la valeur comptable.
Cette comparaison peut permettre de dgager une plus-value ou une moins-value potentielle,
mais, par application du principe de prudence, seules les moins-values seront comptabilises.
Ces moins-values peuvent tre juges irrversibles ou non. Dans le premier cas, elles
prendront la forme dun amortissement, dans le second dune provision (les provisions seront
tudies au chapitre suivant).

I La notion damortissement.
On utilise le mme mot damortissement pour dsigner des oprations qui nont gure de
points communs, sinon que leurs effets stalent dans le temps selon un chancier tabli
lavance. Il ne sera question ici que de lamortissement des immobilisations qui se dprcient
avec le temps ; on laissera donc de ct les autres applications de lamortissement :
- lamortissement des emprunts, qui est leur remboursement chelonn dans temps;
- lamortissement des frais dtablissement et des charges rpartir, dont limputation est
tale sur plusieurs exercices.
Exemple :
Une entreprise a achet, il y a un an, une voiture automobile, pour la somme de 78 000 DH.
Cette automobile figure la cote des voitures doccasion pour 58 500 DH. Avec lusage et le
temps, elle a t dprcie de 78 000 DH 58 500 DH = 19 500 DH.
La mme entreprise a achet, il y a dix ans, une machine pour 140 000 DH. Cette machine a
t utilise plein rendement et elle a perdu, du fait de lusure, le quart de sa valeur. La
dprciation est donc de 35 000 DH.
La constatation comptable dune dprciation constitue un amortissement pour dprciation
que la comptabilit se doit de prendre en compte. Le plan comptable gnral dfinit
lamortissement pour dprciation comme la constatation comptable dun amoindrissement
de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, de changement de
technologie (obsolescence) ou de toute autre cause .
Par ailleurs, la constatation dun amortissement constitue une charge pour lentreprise,
puisque la diminution de la valeur de limmobilisation concerne nentrane ni augmentation
dun compte dactif, ni diminution dun compte de passif.

D. Sad AOURRACH

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Lamortissement pour dprciation dune immobilisation permet de calculer la fin dun


exercice (comptable) dtermin, la valeur nette damortissement de limmobilisation (ou
valeur comptable nette).
Exemple :
Cot dacquisition dune machine crire
Amortissements annuels de 160 DH pendant 7 ans
Valeur nette damortissement aprs 7 ans dusage

1 600 DH
1 120 DH
480 DH

Si nous continuons au mme rythme lamortissement pendant 3 ans encore, la valeur nette
damortissement de limmobilisation est ramene zro puisque :
1 600 DH (160 DH x 10) = 0.
Nous avons ainsi rduit le montant de limmobilisation, au bout de 7 ans, 480 DH, au bout
de 10 ans zro.
Lamortissement est une rduction irrversible, rpartie sur une priode dtermine,
du montant port certains postes du bilan .
Sont amortissables :
- parmi les immobilisations incorporelles :
les frais dtablissement ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les brevets et licences.
- parmi les immobilisations corporelles :
les constructions ;
les installations techniques, matriel et outillage ;
matriel de transport ;
mobilier, matriel de bureau et amnagements divers ;
autres immobilisations corporelles.
Certaines immobilisations ne samortissent pas gnralement, on les provisionne. Exemple :
- les terrains ;
- le fonds de commerce ;
- les immobilisations financires.

II Concepts fondamentaux.
A- Valeur dorigine (V.O.).
Cest le cot dacquisition de limmobilisation amortissable (hors TVA rcuprable).
Cot dacquisition (hors taxes) = Prix dchat + Frais dinstallation et de montage + Frais
de transport.
N.B. : Sil sagit dune immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme, la valeur
dorigine correspond au cot de production de ladite immobilisation.
Exemple :

D. Sad AOURRACH

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Prix dachat dune installation technique = 500 000,00 DH.


Frais dinstallation
= 20 000,00 DH.
Frais dimportation
= 30 000,00 DH.
Cot dacquisition (V.O.) (H.T.)

= 550 000,00 DH.

Cette valeur dorigine constitue la base de calcul des amortissements.


Remarque :
Lorsque le bien amortissable ne donne pas droit dduction de la TVA, la base
damortissement est la valeur dorigine (TTC).
Exemple : voiture de tourisme utilitaire.
B- Dure damortissement (n).
Cest la dure conventionnelle de dprciation de limmobilisation amortissable.
Exemple :
Matriel de transport : 5 ans.
Frais prliminaires : 5 ans.
C- Taux damortissement.
Cest le taux qui servira de base au calcul des dprciations annuelles.
Taux (t) = 100 / n

n = 100 / t.

Exemple :
Si on a : n = 8 ans
n = 25 ans

Si on a : t = 20 %

t = 100 / 8 = 12,50 %.
t = 100 / 25 = 4 %.

n = 100 / 20 = 5 ans.

D- Dotation ou annuit damortissement.


Cest le montant de la dprciation annuelle. Ce montant peut tre constant ou variable selon
le systme damortissement applicable.

Exemple :
Une voiture dune valeur de 100 000 DH.
On demande de rpartir cette valeur en valeurs constantes sur 5 ans.
On peut facilement faire : 100 000 / 5 = 20 000 DH.

D. Sad AOURRACH

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On aura pour les cinq annes :


1re anne : 20 000 DH de dotation.
2me anne : 20 000 DH de dotation.
3me anne : 20 000 DH de dotation.
4me anne : 20 000 DH de dotation.
5me anne : 20 000 DH de dotation.
Donc au bout de 5 ans on aura : 100 000 DH.
E- La valeur nette damortissement (VNA).
Exemple :
Pour lexemple prcdent, si on demande de calculer la valeur qui reste rcuprer aprs
3 ans damortissement, on aura :
Aprs 3 ans, on a dj amorti : 20 000 + 20 000 + 20 000 = 60 000 DH.
Donc, il reste 40 000 DH rcuprer.
On peut obtenir aisment cette valeur en faisant :
100 000 60 000 = 40 000 DH, cest la valeur nette damortissement (VNA).
Donc la VNA est la somme qui reste amortir (ou rcuprer) aprs une certaine
priode damortissement.
VNA = V.O. - amortissements.

III Systmes damortissement.


Lamortissement devrait en thorie tre gal la dprciation relle constate au cours de
lexercice. En pratique, cette condition est trs difficile remplir. Cest pourquoi les
amortissements sont, dans la quasi-totalit des cas, calculs de faon forfaitaire et selon un
plan dtermin lors de la mise en service de limmobilisation. Le droit fiscal nest pas
tranger cette tendance puisque le Code Gnral des Impts dtermine lui-mme des
modalits damortissement souvent trs favorables aux lentreprises.
Les deux systmes damortissement les plus couramment utiliss sont celui de
lamortissement linaire ou constant et celui de lamortissement dgressif. On rencontre
galement des amortissements exceptionnels issus de la lgislation fiscale.
A- Lamortissement linaire.
Lamortissement linaire, galement appel amortissement constant, constitue la mthode
normale damortissement. Il consiste rpartir de manire gale la dprciation sur la dure
probable dutilisation du bien. Cet amortissement prsente ainsi un caractre doublement
forfaitaire : la dure de vie du bien est fixe le plus souvent en fonction des usages de chaque
nature dindustrie ; la dprciation est cense tre rgulire et continue pendant ce laps de
temps.
1- Principes.

D. Sad AOURRACH

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Le systme damortissement linaire repose sur les principes suivants :


- on fixe une dure prvisionnelle damortissement ;
- la VNA est considre comme nulle la fin de la dure damortissement ;
- les dotations annuelles (amortissements annuels) sont calcules sur la valeur dorigine
(V.O.), soit :
En divisant la valeur dorigine par le nombre dannes prvues dutilisation V.O. / n ;
En multipliant (V.O.) x taux damortissement.
Annuit damortissement = V.O. / Dure de vie.
Ou
Annuit damortissement = V.O. x Taux damortissement.

Exemple :
Une installation technique dune valeur de 500 000 DH est amortissable sur 8 ans.
Calculons la dotation annuelle.
1re mthode :
Dotation = V.O. / n ;
Dotation = 500 000 / 8 = 62 500 DH.
2me mthode :
Dotation = V.O. x t.
t = 100 / n
t = 100 / 8 = 12,50 %.
Dotation = 500 000 x 12,50 % = 62 500 DH.
Remarque :
- Les amortissements sont calculs partir de la date de mise en service du bien amortissable
et non pas la date dacquisition (au cas o les deux dates ne concident pas).
Exemple : un matriel acquis le 01/01/N et mis en service le 01/04/N.
Les amortissements sont calculs partir du 01/04/N.
N.B. : Au niveau fiscal, lentreprise a le choix entre les deux dates.
- Si le bien amortissable est mis en service au cours de lexercice comptable, la premire
dotation et la dernire sont calcules selon la rgle du prorata temporis.
Premire annuit = V.O. x Taux damortissement x (n/12).
Dernire annuit = V.O. x Taux damortissement x (m / 12).
Avec :
n = nombre de mois dutilisation de limmobilisation pendant le premier exercice.
m = nombre de mois dutilisation de limmobilisation pendant le dernier exercice de la dure
de vie : n + m = 12.
N.B. : Dans le calcul de lamortissement, toute partie dun mois est considre comme un
mois entier.
Application :

D. Sad AOURRACH

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Un matriel de transport acquis le 01/07/2004 une valeur de 200 000 DH est amortissable
sur 5 ans.
Calculer les dotations de : 2004, 2006 et de 2009.
- Pour lanne 2004 :
La dotation est calcule pour la priode allant du 01/07 2004 au 31/12/2004, cest--dire
pour six (6) mois seulement.
Dotation de 2004 = V.O. x t x (6 / 12).
V.O. = 200 000 DH ;
t = 100 / n
100/ 5 = 20%.
Dotation 2004 = 200 000 x 20% x 6/12 = 20 000 DH.
- Pour lanne 2006 :
On doit calculer une dotation complte.
Dotation 2006 = V.O. x t = 200 000 x 20% = 40 000 DH.
- Pour lanne 2009 :
Cest la dernire anne damortissement ; on doit calculer une dotation pour six (6) mois
seulement pour complter la premire anne.
Dotation 2009 = V.O. x t x 6/12 = 200 000 x 20% x 6/12
= 20 000 DH.
2- Tableau ou plan damortissement.
Un plan damortissement est un tableau qui retrace les lments damortissement dun bien
depuis sa date de mise en service jusqu la fin de la dure prvisionnelle damortissement
(dure de vie).
Application :
Un matriel de transport mis en service le 05/10/2004 une valeur de 180 000 DH est
amortissable en linaire sur 5 ans.
Dressons le plan damortissement.
V.O. = 180 000 DH ; n = 5 ans
Annes
04 (3 mois)
05 (12 mois)
06 (12 mois)
07(12 mois)
08(12 mois)
09 (9 mois)

Base
Taux
damortissement
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000

20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %

t = 100 / 5 = 20%.
Dotations
180 000 x 20% x 3/12 = 9 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% x 9/12 = 27 000,00

Amort

VNA

9 000,00
45 000,00
81 000,00
117 000,00
153 000,00
180 000,00

171 000,00
135 000,00
99 000,00
63 000,00
27 000,00
00

N.B. : Pour le mois doctobre de lanne 2004, on doit le prendre en totalit. En effet, toute
fraction de mois est considre comme un mois entier.
B- Lamortissement dgressif.

D. Sad AOURRACH

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Ladministration fiscale admet comme amortissement lgal le systme de lamortissement


constant et dans certains cas, un systme damortissement dgressif amnag (donc diffrent
du systme qui vient dtre tudi).
1- Principes.
Le systme damortissement dgressif repose galement sur certains principes :
- On fixe galement une dure conventionnelle de vie (dutilisation) ;
- La VNA est considre comme nulle la fin de la dure damortissement ;
- Le taux damortissement dgressif est dtermin partir du taux damortissement linaire ;
il est gal au taux damortissement linaire multipli par un coefficient. Ce coefficient est
fonction de la dure damortissement ; il est gal :
1,5 lorsque la dure normale dutilisation du bien amortissable est de 3 ou 4 ans ;
2 lorsque cette dure est de 5 ou 6 ans ;
3 lorsque cette dure est strictement suprieure 6 ans.
Lannuit damortissement est calcule :
- pour la premire anne, sur la valeur dorigine (V.O.) ;
- pour les annes suivantes, sur la valeur nette damortissement (VNA).
Avec application toujours de la rgle du prorata temporis.
Ainsi pour un matriel dont la dure normale dutilisation est de 8 ans :
- le taux damortissement linaire est = 100 / 8 = 12,50 %.
- le taux damortissement dgressif est = 12,50 % x 3 = 37,50 %.
Il en rsulte un amortissement beaucoup plus rapide.
Par ailleurs, si le bien amortissable a t acquis en cours danne, la 1re annuit est
dtermine en tenant compte de la dure calcule partir du 1 er jour du mois dacquisition
(cette dure est donc calcule en mois).
Exemple :
Une machine valant 160 000 DH a t achete le 7 octobre 2004. Sa dure dutilisation est
prvue pour 5 ans.
Le taux damortissement linaire serait de 20% (100 / 5 = 20%) ce qui donnerait une annuit
thorique de 32 000 DH. Le taux damortissement dgressif est = 20% x 2 = 40 %.
- Dotation 2004 (1re annuit) : 160 000 x 40% x 3/12 = 16 000,00 DH.
VNA = 160 000 16 000 = 144 000 DH.
- Dotation 2005 : 144 000 x 40% = 57 600 DH.
VNA = 144 000 57 600 = 86 400 DH.

- Dotation 2006 : 86 400 x 40% = 34 560 DH.


VNA = 51 840 DH.
2- Plan ou tableau damortissement dgressif (mthode fiscale).

D. Sad AOURRACH

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Exemple :
Un matriel industriel acquis le 15/10/2002, pour une valeur de 432 000 DH (TTC, avec
TVA = 20%) est amorti en dgressif sur cinq ans.
On a :
V.O. (H.T.) = 432 000 / 1,2 = 360 000 DH.
Taux dgressif = (100 / 5) x 2 = 40%. (Coefficient 2 car n = 5 ans).

Annes
02 (3 mois)
03
04
05
06
07 (9 mois)
Total

Base
damortis
360 000
324 000
194 400
116 640
69 984
69 984

TABLEAU DAMORTISSEMENT
Taux
Annuits
40%
40%
40%
40%
12/21me
9/21me

Amort.
cumuls

360 000 x 40% x 3/12 = 36 000


324 000 x 40% = 129 600
194 400 x 40% = 77 760
116 640 x 40% = 46 656
69 984 x 12/21 = 39 991
69 984 x 9/21 = 29 993
360 000

VNA

36 000
165 600
243 360
290 016
330 007
360 000

Au cours de lanne 2002, lamortissement est calcul au prorata temporis (cest--dire


lintervalle sparant la date dacquisition et la fin de lexercice), soit 3 mois.
Lamortissement dgressif est calcul chaque anne, jusqu ce que lannuit constante
devienne suprieure lannuit dgressive. Dans ce cas, on applique le taux damortissement
linaire au prorata de la dure restant amortir. Cette dure est exprime en nombre de mois.
Taux linaire (mensuel) =
Nombre de mois dutilisation de limmobilisation pendant lexercice
Nombre de mois restant dans la dure de vie de limmobilisation
Lorsque ce taux linaire devient suprieur au taux dgressif, lentreprise utilise le premier
taux.
Anne
Taux
linaire
Taux
dgressif

02 (3 mois)

03

04

05

06

07 (9 mois)

3/60

12/57

12/45

12/33

12/21

9/9

40%

40%

40%

40%

40%

40%

Dans notre exemple, partir de lanne 2006, le taux linaire est devenu suprieur au taux
dgressif (12/21 suprieur 40%), donc on applique lamortissement constant sur la priode
restant amortir (21 mois).

IV Traitement comptable des amortissements.


A- Constatation de la diminution de valeur des immobilisations.

D. Sad AOURRACH

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324 000
194 400
116 640
69 984
29 993
00

La diminution de valeur dune immobilisation est inscrite, non au crdit du compte


dimmobilisation, mais au crdit du compte correspondant damortissement de
limmobilisation.
Selon le plan comptable de lentreprise et la nature de limmobilisation, est crdit lun des
comptes :
282. Amortissements des immobilisations incorporelles.
2821. Amortissements de limmobilisation en recherche et dveloppement.
2822. Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires.
2823. Amortissements du fonds commercial.
2828. Amortissements des autres immobilisations incorporelles.
283. Amortissements des immobilisations corporelles.
2831. Amortissements des terrains.
2832. Amortissements des constructions.
2833. Amortissements des installations techniques, matriel et outillage.
2834. Amortissements du matriel de transport.
2835. Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers.
2838. Amortissements des autres immobilisations corporelles.
Les comptes damortissements ont tous dans leurs numros, le chiffre 8 en 2me position
partir de la gauche ; le chiffre plac en 3me position est le mme que le chiffre plac en 2me
position dans le compte dimmobilisations.

B- Imputation de la charge.
Les dotations annuelles doivent tre comptabilises chaque anne la fin de lexercice en :
- Dbitant un compte de charges :
619. Dotations dexploitation.
639. Dotations financires.
659. Dotations non courantes.
- Crditant un compte dactif :
281. Amortissements des non-valeurs.
282. Amortissements des immobilisations incorporelles.
283. Amortissements des immobilisations corporelles.

En principe lcriture comptable consiste :


Code du
compte

Code du
compte

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Date

Libell

Dbit

Crdit

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dbit
619
639
659

crdit
31/12

281
282
283

Dotation dexploitation
Dotation financire
Dotation non-courante
Amortissements des non-valeurs.
Amortissements
des
immobilisations incorporelles.
Amortissements
des
immobilisations corporelles.

x
x
x
x
x
x

Dotation annuelle
N.B. : La fin dun exercice comptable ne concide pas, ncessairement, avec lanne civile
(31/12) ; il y a des entreprises qui fixent dautres dates pour leurs exercices comptables
(avec 12 mois toujours).
Exemple :
Comptabilisons la dotation de lexercice 2007 de lexemple prcdent.
Code du
compte
dbit
61934

Code du
compte
crdit

2834

Date

Libell

31/12/07 Dotation dexploitation aux


amortissements (DEA) du matriel
de transport
Amortissements du matriel de
transport

Dbit

Crdit

29 993,00

29 993,00

Dotation annuelle suivant inventaire.

V Incidence des amortissements sur la balance, le CPC et le bilan.

D. Sad AOURRACH

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La comptabilisation des amortissements permet la fois de constater la dprciation dun


lment dactif et denregistrer lincidence de cette dprciation sur le rsultat. La synthse de
deux fonctions est fournie par la balance aprs inventaire.
A- Incidence sur la balance.
1- Balance avant inventaire au 31/12/N.
N de
compte

2321
2331
2340

2832
2833
2834

Comptes

Soldes
Dbiteur

Btiments
Installations techniques
Matriel de transport

Crditeur

V.O.
au
31/12/N
Amort
au
31/12/N-1

Amortissements des constructions


Amortissements des installations
Amortissements du matriel de transport

2- Balance aprs inventaire au 31/12/N.


N de
compte

2321
2331
2340

2832
2833
2834

619

Comptes

Soldes
Dbiteur

Btiments
Installations techniques
Matriel de transport

V.O.
au
31/12/N

Amortissements des constructions


Amortissements des installations
Amortissements du matriel de transport
Dotations dexploitation

Crditeur

Amort
au
31/12/N

Dotation de
lanne N

B- Incidence sur le bilan.


Les lments dactif figurent au bilan pour leur valeur dacquisition ou de fabrication. Cette
valeur est intangible. Un tel principe explique pourquoi les amortissements ne diminuent pas
directement les comptes dactif qui se dprcient. On les enregistre dans des comptes
spcifiques appels comptes damortissement. Chaque catgorie de bien amortissable possde
son propre compte damortissement.
Les comptes damortissement possdent naturellement un solde crditeur, puisquils
constatent une diminution de la valeur de certains lments dactif. Mais, afin de prsenter la
valeur nette damortissement (valeur nette comptable) de ces biens, les amortissements sont

D. Sad AOURRACH

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inscrits distinctement lactif quoi quils prsentent un solde crditeur ; de ce fait, ils viennent
en diminution de la valeur des lments correspondants, selon la prsentation suivante :
BILAN (Actif) au 31/12/N
Exercice N
Brut
Amortissements
Poste 2 Immobilisation

V.O. (1)

Amort au
31/12/N (2)

Exercice N-1
Net

Net
VNA
(1) - (2)

N.B. : Le passif nest pas concern par les amortissements.


C- Incidence sur le CPC.
Les annuits damortissement diminuent le rsultat ; elles constituent de ce fait une charge de
lexercice. Cette charge est enregistre dans un des comptes spcifiques : 619. Dotations
dexploitation 639. ; Dotations financires 659. ; Dotations non courantes.
CPC (anne N)
619. Dotations dexploitation.
639. Dotations financires.
659. Dotations non courantes.

Dotation de lanne N

Exemple :
Soit le tableau damortissement dun matriel de transport :
Annes
04 (3 mois)
05 (12 mois)
06 (12 mois)
07(12 mois)
08(12 mois)
09 (9 mois)

Base
Taux
damortissement
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000

20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %

Dotations
180 000 x 20% x 3/12 = 9 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% x 9/12 = 27 000,00

Amort
9 000,00
45 000,00
81 000,00
117 000,00
153 000,00
180 000,00

VNA
171 000,00
135 000,00
99 000,00
63 000,00
27 000,00
00

Prsentons lextrait de la balance, du bilan et du CPC au 31/12/2006.

- Balance avant inventaire au 31/12/2006.


N de

D. Sad AOURRACH

Comptes

Soldes

Page 12

compte

2340

2834

Dbiteur
Matriel de transport

Crditeur

180 000,00

Amortissements du matriel de transport

45 000,00

- Balance aprs inventaire au 31/12/2006.


N de
compte

2340

2834

619

Comptes

Soldes
Dbiteur

Matriel de transport

Crditeur

180 000,00

Amortissements du matriel de transport

81 000,00

Dotations dexploitation

- Bilan aprs inventaire (Actif) au 31/12/2006.


Exercice 2006
Brut
Amortissements
..
..
..
Matriel de transport
180 000,00
81 000,00
.
..
..

- CPC aprs inventaire (anne 2006)


.
619. Dotations dexploitation.
..

Net
.....
99 000,00
..

36 000,00

VI Cession dune immobilisation amortissable.


Lors de la cession dun bien amortissable, il y a lieu de :

D. Sad AOURRACH

Page 13

- Calculer et comptabiliser la dotation complmentaire pour la priode comprise entre le


dbut de lexercice comptable de cession et la date de cession.
Exemple :
Cession le 31/12/2005.
Dotation complmentaire du 01/01/2005 au 31/12/2005, cest--dire pour trois (3) mois.
- Constatation de la valeur nette damortissement :
Code du
compte
dbit
28
6513

Code du
compte
crdit
2.

Date

Libell

Dbit

31/12/05 Amortissement.
VNA des immobilisations cdes
Compte dimmobilisations

Crdit

Amort
VNA
V.O.

Constatation de VNA

- Enregistrement du produit de cession :


Code du
compte
dbit
34
51

Code du
compte
crdit

7513

Date

Libell

31/12/05 Comptes de crances


Et / ou de trsorerie
Produit
de
cession
immobilisations corporelles

Dbit

Crdit

Prix de cession
des

Prix de cession

Constatation du produit de la
cession

Application :
Lentreprise a acquis un matriel de bureau au prix de 86 400 DH TTC, le 1er juillet 2003.
Dure de vie probable 5 ans. Ce matriel est vendu le 1er septembre 2005 pour un prix de
58 000 DH pay au comptant par chque bancaire nVCX 121546.
N.B. : Amortissement dgressif.
Solution :
- Dotation complmentaire : du 01/01/2005 au 01/09/2005 soit 8 mois.
Dotation = V.O. x t x 2 x 8/12.
V.O. H.T. = 86 400 / 1,2 = 72 000 DH.
t = 100/5 = 20%.
Dotation = 72 000 x 20% x 2 x 8/12 = 19 200 DH.
Code du Code du
Date
Libell
compte
compte
dbit
crdit

D. Sad AOURRACH

Dbit

Crdit

Page 14

61935
2835

31/12/05 DEA du mobilier, matriel de bureau


et amnagements divers
Amortissement du mobilier, matriel
de bureau et amnagements divers

19 200,00
19 200,00

Dotation complmentaire 2005

- Constatation de la VNA :
Le cumul des amortissements du 01/07/2003 au 01/09/2005, cest--dire 26 mois :
Amort = V.O. x t x 2 x 26/12
Amort = 72 000 x 20% x 2 x 26/12
Amort = 62 400.
VNA = V.O. - Amort = 72 000 62 400 = 9 600 DH.
Code du
compte
dbit
2835

Code du
compte
crdit

6513
2352

Date

Libell

Dbit

31/12/05 Amortissement du mobilier, matriel


de bureau et amnagements divers
VNA des immobilisations corporelles
cdes
Matriel de bureau

Crdit

62 400,00
9 600,00
72 000,00

Constatation de la VNA

- Constatation du produit de la cession :


Code du
compte
dbit
51111

Code du
compte
crdit

7513

Date

Libell

31/12/05 Chques en portefeuille


Produit
de
cession
immobilisations corporelles

Dbit

Crdit

58 000,00
des
58 000,00

Chque bancaire nVCX 121546

TUDES DE CAS
Cas n 1
D. Sad AOURRACH

Page 15

Lentreprise Omar a t constitue le 1er janvier N. Les biens suivants ont t acquis lors de la
cration :
Un ensemble immobilier : 2 500 000 DH (HT).
Des machines industrielles : 660 000 DH (TTC).
Un micro-ordinateur : 84 000 DH (TTC).
Un mobilier de bureau : 60 000 DH (TTC).
Un camion : 420 000 DH (TTC).
Un brevet dinvention : 168 000 DH (HT).
Lacquisition de lensemble immobilier (Terrains 1 000 000 DH et Construction 1 500 000
DH) a donn lieu au paiement de 25 000 DH de droits de mutation et 20 000 DH dhonoraires
au notaire. Dautre part, la constitution de lentreprise a donn lieu au paiement de 15 000 DH
de frais de constitution.
Au 31 dcembre, vous tes chargs de procder lenregistrement des dotations aux
amortissements de lexercice. On vous fournit les renseignements suivants :
Dure de vie : ensemble immobilier 25 ans ; machines industrielles 10 ans ; mobilier 10 ans,
micro-ordinateur 6 ans ; matriel de transport 5 ans ; brevet 5 ans.
Lentreprise dcide dtaler ses frais de constitution et ses charges rpartir sur 5 ans.
Dterminer au 31 dcembre N, les annuits damortissement des lments de lentreprise.
Passer les critures constatant ces annuits.

Cas n 2
Un vhicule achet 200 000 DH au dbut du mois de Juillet de lanne N est revendu fin Mars
N+3 au prix de 82 000 DH, soit avec une moins-value (perte) de 8 000 DH (la dotation
complmentaire a t prise en compte).
Sachant que lexercice comptable concide avec lanne civile, dterminer le taux
damortissement de ce vhicule.

Cas n 3
Dans le bilan au 31 dcembre N de lentreprise Mehdi, on lit entre autres :

Actif
Matriel de transport

BILAN au 31/12/N
Brut
Amortissements &
provisions
255 000
114 750

Net
140 250

Ce vhicule, acquis au courant de lexercice N-2, est amorti de faon constante. Lannuit
pratique fin N-2 tait de 12 750 DH.
Dterminer le taux damortissement.
Dterminer la date dacquisition de ce vhicule.
tablir le tableau damortissement de ce vhicule.
Passer les critures de rgularisation la fin N+1.
Le 17 Juin N+2 ce matriel est revendu contre la remise dun chque bancaire. Passer au
journal les critures relatives cette cession dans chacun des deux cas suivants :
* 1er cas : prix de cession = 63 000 DH.
* 2me cas : prix de cession = 70 000 DH.

D. Sad AOURRACH

Page 16

Cas n 4
Dans lentreprise Rachid, on doit amortir suivant le systme dgressif le 31 dcembre de
lanne N, une machine industrielle dont le cot dacquisition, le 5 dcembre de lanne N - 4
tait de 120 000 DH (TTC). Taux linaire damortissement : 20%. Coefficient multiplicateur
de ce taux pour obtenir le taux dgressif : 2.
Prsenter le tableau damortissement.
Quel enregistrement faites-vous la fin de lanne ?

Cas n 5
Lentreprise Boutayna achte et met en service le 1er octobre de lanne N une camionnette au
prix de 59 300 DH (TTC).
Sachant que limmobilisation doit tre amortie suivant le procd de lamortissement
dgressif, et que la dure dutilisation prvue est de 5 ans, prsenter le tableau
damortissement.

Cas n 6
Le 08/07/2007, lentreprise Jamal a acquis crdit de 16 mois une machine industrielle pour
une valeur de 90 000 DH (HT). La dure dutilisation prvue est de 5 ans. Ce matriel est
amorti selon le systme dgressif (coefficient : 2).
Le 31/03/2010, ce matriel est vendu pour 25 000 DH (rglement par chque).
Prsenter le tableau damortissement de la machine (jusqu la date de cession).
Passer lcriture dacquisition de la machine.
Passer au journal toutes les critures de rgularisation ncessaires.
Indiquer la nature et la valeur du rsultat de cession.

lments de corrig
D. Sad AOURRACH

Page 17

Cas n 1
Calcul des annuits damortissement.
- Frais de constitution :
VO = 15 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 15 000 x 20% = 3 000,00.
- Charges rpartir :
VO = (25 000 + 20 000) = 45 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 45 000 x 20% = 9 000,00.
- Brevet dinvention :
VO = 168 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 168 000 x 20% = 33 600,00.
- Ensemble immobilier :
* Terrains : ne sont pas amortissables.
* Constructions :
VO = 1 500 000.
Dure dutilisation (de vie) = 25 ans.
Taux damortissement (t) = 100/25 = 4%.
Amortissement (annuit) = 1 500 000 x 4%.
Annuit damortissement = 60 000,00.
- Machines industrielles :
VO (H.T.) = 660 000 /1,2 = 550 000.
Taux damortissement (t) = 100/ 10 = 10%.
Annuit damortissement = 550 000 x 10% = 55 000,00.
- Camion :
VO (H.T.) = 420 000 /1,2 = 350 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 350 000 x 20% = 70 000,00.
- Mobilier de bureau :
VO (H.T.) = 60 000 /1,2 = 50 000.
Taux damortissement (t) = 100/10 = 10%.
Annuit damortissement = 50 000 x 10% = 5 000,00.
- Micro-ordinateur :
VO (H.T.) = 84 000 /1,2 = 70 000.
t = 100/6 = 16,66%.
Annuit damortissement = 70 000 x 16,66% = 11 662,00.

Cas n 2
Dune part, on a :

D. Sad AOURRACH

Page 18

VO = 200 000 DH.


VNA = Prix de cession + Moins value.
= 82 000 + 8 000
VNA = 90 000 DH.
Dautre part :
VNA = VO - Amortissements
Amortissements = VO VNA
Amortissements = 200 000 - 90 000
Amortissements = 110 000.
Par ailleurs, on sait que :
Amortissements = VO x t x 33/12.
Amortissements = 200 000 x t x 2,75.
110 000 = 550 000 x t.
t = 110 000 / 550 000 = 0,20.
t = 20%.
n = 5 ans.

Cas n 3
1- Calcul du taux damortissement.
VO = 255 000.
Amortissements = 114 000.
Amortissement de A 2 = 12 750.
* Calcul de lannuit damortissement :
(Amort. A 1) + (Amort. A) - (Amort. A 2) = 114 750 - 12 750 = 102 000.
Annuit damortissement = 102 000 / 2 = 51 000.
* Calcul du taux damortissement :
Annuit damortissement = VO x t.
t = Annuit / VO = 51 000/255 000 = 0,20.
t = 20%.
Dure dutilisation (n) = 100/20 = 5 ans.
2- Date dacquisition du matriel de transport :
Dotation de A 2 = VO x t x N/12.
12 750 = 255 000 x 20% x N/12.
12 750 = 51 000 x N/12.
12 750 = 4 250 x N.
N = 12 750 / 4 250 = 3.
N = 3 mois.
Par consquent, la date dacquisition du matriel de transport est le 1er octobre de lanne
A 2.
3- Tableau damortissement.
Annes

Base

D. Sad AOURRACH

Taux

Dotations

Amort

VNA

Page 19

damortissement
A -2 (3 mois)
A -1
A
A+1
A+2
A + 3 (9 mois)

255 000
255 000
255 000
255 000
255 000
255 000

20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %

255 000 x 20% x 3/12 = 12 750,00


255 000 x 20% = 51 000,00
255 000 x 20% = 51 000,00
255 000 x 20% = 51 000,00
255 000 x 20% = 51 000,00
255 000 x 20% x 9/12 = 38 250,00

12 750,00
63 750,00
114 750,00
165 750,00
216 750,00
255 000,00

242 250,00
191 250,00
140 250,00
89 250,00
38 250,00
00

N.B. : Amortissement A + 3 = VO x t x N/12


N = 12 Amort. /VO x t.
N = 459 000/51 000
N = 9 mois.

4- Journal :
Code du
compte
dbit
6193

Code du
compte
crdit
2834

Date

Libell

31/12/A+1 D.E.A. du matriel de transport


Amortissements du matriel de
transport

Dbit

Crdit

51 000,00
51 000,00

Dotation de lexercice A + 1.

5- Cession du matriel de transport.


Au 17 juin A + 2
VO = 255 000
Annuit damortissement de A + 2 = 51 000 x 6/12 = 25 500.
Amortissements = 12 750 + 51 000 + 51 000 + 51 000 + 25 500 = 191 250.
OU
Amortissements = 216 750 - 25 500 = 191 250.
VNA = VO - Amortissements = 255 000 - 191 250.
VNA = 63 750.
1er cas :
Prix de cession - VNA = 63 000 - 63 750 = 750,00 DH.
Il sagit dune moins-value.
2me cas :
Prix de cession - VNA = 70 000 = 6 250,00 DH.
Il sagit dune plus-value.
Code du Code du
Date
Libell
compte
compte
dbit
crdit

D. Sad AOURRACH

Dbit

Crdit

Page 20

61934
2834

31/12/A+2 D.E.A. du matriel de transport


Amortissements du matriel de
transport

25 500,00
25 500,00

Complment damortissement
Dotation de lexercice A + 2.
51111
7513

31/12/A+2 Chques en portefeuille


Produits de cession des
immobilisations corporelles

63 000,00
63 000,00

Chque n
2834
6513
2340

31/12/A+2 Amortissements du matriel de 191 250,00


transport
VNA des immobilisations 63 750,00
corporelles cdes
Matriel de transport
255 000,00
Constatation de la VNA

Cas n 4
1- Tableau damortissement.
VO (H.T.) = 120 000/1,2 = 100 000 DH.
Annes

Base
Taux
damortissement

N4
N3
N2
N1
N

100 000,00
96 666,67
58 000,00
34 800,00
34 800,00

40 %
40 %
40%
12/21
9/21

Annuits
100 000 x 40% x 1/12 = 3 333,33
38 666,67
23 200
34 800 x 12/21 = 19 885,71
34 800 x 9/21 = 14 914,29

Amort

VNA

3 333,33
42 000,00
65 200,00
85 085,71
100 000,00

96 666,67
58 000,00
34 800,00
14 914,29
00

2- Journal.
Code du

Code du

Date

D. Sad AOURRACH

Libell

Dbit

Crdit

Page 21

compte
dbit
61933

compte
crdit
31/12/N
28332

D.E.A.
des
installations
techniques, matriel et outillage
Amortissements du matriel et
outillage

14 914,29
14 914,29

Dotation de lexercice N

Cas n 5
VO (H.T.) = 59 300/1,2 = 49 416,67 DH.
Taux damortissement (t) = 100/5 x 2 = 40%.
Annes

Base
Taux
damortissement

N
N+1
N+2
N+3
N+4

49 416,67
44 475,00
26 685,00
16 011,00
16 011,00

40 %
40 %
40%
12/21
9/21

Annuits
49 416,67 x 40% x 3/12 = 4 941,67
17 790,00
10 674,00
16 011,00 x 12/21 = 9 149,14
16 011,00 x 9/21 = 6 861,86

Amort

VNA

4 941,67
22 731,67
33 405,67
42 554,81
49 416,67

44 475,00
26 685,00
16 011,00
6 861,86
00

Cas n 6
1- Tableau damortissement.
Annes

Base
damortissement

Taux

2007 (6 mois)
2008
2009
2010 (3 mois)

90 000
72 000
43 200
25 920

40%
40%
40%
40%

Annuits
90 000 x 40% x 6/12 = 18 000
28 800,00
17 280,00
25 920 x 40% x 3/12 = 2 592,00

Amort

VNA

18 000,00
46 800,00
64 080,00
66 672,00

72 000,00
43 200,00
25 920,00
23 328,00

2- Lcriture dacquisition.
Code du

Code du

Date

D. Sad AOURRACH

Libell

Dbit

Crdit

Page 22

compte
dbit
2332
34551

compte
crdit
08/07/07

1486

Matriel et outillage
tat TVA rcuprable sur les
immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations

90 000,00
18 000,00
108 000,00

Facture n

3- Lcriture de cession.
Code du
compte
dbit
5141

Code du
compte
crdit

Date

31/03/10
7513

Libell

Banque
PC
des
corporelles

Dbit

Crdit

25 000,00
immobilisations

25 000,00

Chque n

4- criture qui se rapporte la cession de la machine et linventaire


Code du
compte
dbit
61933

Code du
compte
crdit

Date

Libell

31/12/10

D.E.A.
des
installations
techniques, matriel et outillage
Amortissements du matriel et
outillage

28332

Dbit

Crdit

2 592,00
2 592,00

Dotation complmentaire
28332

31/12/10

6513
2332

Amortissements du matriel et
outillage
VNA des immobilisations
corporelles cdes
Matriel et outillage

66 672,00
23 328,00
90 000,00

Constatation de la VNA
P.C. VNA = Plus-value.
25 000 23 328 = 1 672,00 DH.

D. Sad AOURRACH

Page 23