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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ


FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

ESTUDIO DEL PROCEDIMIENTO PARA


LA DETERMINACION Y RECAUDACION
DEL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA
COMERCIAL EN EL MUNICIPIO
SAN DIEGO ESTADO CARABOBO

INSTITUCION: ALCALDIA DEL MUNICIPIO SAN DIEGO

AUTOR: SAYEGH A., BACHIR


C.I.: 7.049.009
SAN DIEGO, JUNIO DEL 2013

AGRADECIMIENTOS

A DIOS TODOPODEROSO:
Por haberme dado la sabidura y la fortaleza para que fuera posible alcanzar este
triunfo.

A MIS PADRES:
Por su cario, su apoyo, su dedicacin y empeo por ayudarme a ser una persona
mejor cada da. Por tanto esfuerzo para que yo alcanzara este triunfo.

A MI HIJO:
Por su apoyo incondicional, para que mi esfuerzo le sirva de ejemplo y estmulo.

A MIS HERMANOS:
Por su cario, apoyo y comprensin.

A MIS COMPAEROS DE CLASES:


Por todo el tiempo compartido a lo largo de la carrera, por su comprensin y
paciencia para superar tantos momentos difciles.

A TODOS MIS FAMILIARES Y AMIGOS:


Que de una u otra manera estuvieron pendientes a lo largo de este proceso, brindado
su apoyo incondicional.

Bachir Sayegh

INDICE GENERAL

AGRADECIMIENTO
INDICE GENERAL
RESUMEN INFORMATIVO
INTRODUCCCION

iv
v
vi
1

CAPITULOS
I.
LA INSTITUCION
1.1 Identificacin de la Institucin
1.2 Ubicacin
1.3 Descripcin de la Institucin
1.4 Organizacin
1.5 Misin
1.6 Visin
1.7 Valores
1.8 Actividades realizadas durante la pasantia

4
4
7
7
7
8
8
8
10

II.
2.1.
2.2.
2.3.
I.
II.
2.4.
2.5.

EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Formulacin del Problema
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Objetivos Especficos
Justificacin y Alcance de la Investigacin
Limitaciones del Estudio

11
11
11
15
15
15
17
17

III.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL


Antecedentes de la Investigacin
Bases Tericas
Bases Legales
Definicin de Trminos Bsicos

19
19
20
35
40

IV.
4.1.

FASES METODOLOGICAS
Tipo de Investigacin

43
43

4.2.
4.3.
4.4.
4.5.

Nivel de Investigacin
Diseo de la Investigacin
Tcnicas e Instrumentos para la Recoleccin de la Informacin
Fases metodolgicas

45
47
48
49

V.
5.1
5.2
5.3

RESULTADOS COCLUSIONES Y RECOMENDACIONES


Resultados
Conclusiones
Recomendaciones

50
53
57

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

58

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

ESTUDIO DEL PROCEDIMIENTO PARA


LA DETERMINACION Y RECAUDACION
DEL IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD
COMERCIAL EN EL MUNICIPIO
SAN DIEGO ESTADO CARABOBO
Autor: Sayegh A, Bachir
Tutor Acadmico: Salas, Jos
Tutor Institucional: Fuentes, Rosa
Fecha: Enero 2013

RESUMEN INFORMATIVO
La presente investigacin se realizara en la Alcalda del Municipio San Diego,
Estado Carabobo, en el rea de Fiscalizacin y Auditoria adscrita a la direccin de
Hacienda; en el cual se analizara el procedimiento de determinacin y recaudacin
del impuesto sobre Publicidad Comercial, a travs de normativas legales como el
Cdigo Orgnico Tributario, la Ordenanza de la Hacienda Pblica Municipal y la
Ordenanza sobre Publicidad Comercial del Municipio San Diego. La investigacin
consta de tres captulos y se ubica bajo el paradigma de la investigacin cualitativa a
travs de la modalidad analtica y documental cumpliendo la siguiente estructura: El
Captulo I. establece el planteamiento del problema, adems de los objetivos de la
investigacin y la justificacin de la misma. El Captulo II. Marco Terico, contiene
los antecedentes de la investigacin, las bases tericas, las bases legales y el sistema
de definiciones. El Captulo III establecer Marco Metodolgico, contiene el diseo
y tipo de investigacin, escenario de informantes, tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos y fases de investigacin
Descriptores: Publicidad, Propaganda, Determinacin, Alcuota y Recaudacin

INTRODUCCION

Este trabajo tiene como finalidad la investigacin en el Derecho Tributario


sobre el Impuesto sobre Publicidad y Propaganda en el mbito Municipal,
especficamente en el Municipio San Diego del Estado Carabobo. Por ello el
Municipio debe regular la actividad publicitaria a travs de un instrumento idneo
que le permita ejercer el mayor control posible sobre los diferentes tipos de
publicidad a efectuarse en su jurisdiccin, tanto en sus aspectos formales como en su
contenido, de tal manera que no representen en ningn caso un peligro para las
buenas costumbres, la salud y la educacin de las personas.

Los municipios obtienen sus ingresos principalmente de dos fuentes: la


primera por el Situado Constitucional y la segunda por la creacin y recaudacin de
sus ingresos, est bsicamente a los ingresos obtenidos de las tasas por el uso de sus
bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los
Impuestos a la actividad econmica de ndole similar; los Impuestos Sobre Inmuebles
Urbanos, Vehculos, Espectculos Pblicos, Juego y Apuestas Licitas, Publicidad y
Propaganda Comercial.

La autonoma de los Municipios comprende la creacin, recaudacin e


inversin de sus ingresos, esto implica el desarrollo de procedimientos para
implementar y mejorar la recaudacin de impuestos municipales, en este caso a travs
de fiscalizaciones, a fin de soportar el gasto pblico municipal y la inversin de los
ingresos propios en obras que beneficien a la colectividad.

El proceso de fiscalizacin en general comprende un conjunto de tareas que


tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria;
cautelando el correcto, integro y oportuno pago de los impuestos. La auditoria
tributaria constituye una actividad permanente de fiscalizacin, la cual consiste en
verificar la exactitud de las declaraciones a travs de la revisin de los antecedentes y
documentacin de los contribuyentes.

La recaudacin consiste en el ejercicio de la funcin administrativa


conducente a la realizacin de los crditos tributarios a favor del Municipio y de
intereses de mora, sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones
contenidas en la legislacin tributaria municipal.

La administracin tributaria del Municipio San Diego cuenta con un profundo


conocimiento de las caractersticas tributaria de cada uno de los tipos tributarios con
los que cuenta el Municipio, unificando ciertos aspectos que con llevan a un mejor
rendimiento de cada uno de los tipos tributarios, con nfasis en todo lo relacionado a
la consecucin de tributo, la atencin al contribuyente, la forma de autoliquidacin
tributaria, la forma de pago, la informacin tributaria al contribuyente, la claridad en
los procedimientos de determinacin, fiscalizacin y sancin tributaria, que realiza
los funcionarios adscritos al rea de recaudacin de la hacienda municipal.

La presente investigacin, tiene como finalidad analizar el sistema de


determinacin y recaudacin tributaria en materia de impuesto Publicidad y
Propaganda Comercial de la alcalda del municipio San Diego del Estado Carabobo.
Es un impuesto que grava todo aviso anuncio o imagen con fines publicitarios sea
exhibo proyectado e instalado en bienes de dominio pblico municipal o en
inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el pblico, o que sea
repartido de manera impresa en la va pblica, o se traslade mediante vehculo dentro
de la respectiva direccin municipal.

Se puede decir, que las caractersticas del impuestos sobre propaganda o


publicidad comercial es un impuesto al consumo, su finalidad es el consumo o
compra de un determinado producto publicitario, tiene carcter territorial aplicable en
el territorio de un determinado Municipio y su base legal se encuentra establecido en
la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal y desarrollado en Ordenanzas ( Art. 201, 202 y 203
LOPPM) ( Art. 179 Ord. 2 de la CRBV).

Desde este punto de vista, la investigacin se ubica bajo el paradigma de la


investigacin cualitativa a travs de la modalidad analtica y documental cumpliendo
la siguiente estructura:

Captulo I. La Institucin, se describe la historia de la institucin, su visin y valores.


Captulo II. El problema, trata todo lo relativo al planteamiento del problema, la
justificacin, los objetivos: general y especficos, y los alcances de la
investigacin.
Captulo III. Marco Terico, contiene los antecedentes de la investigacin, las bases
tericas, las bases legales y el sistema de definiciones.
Captulo IV. Marco Metodolgico, donde se enfatiza, el tipo y diseo de
investigacin, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos y las fases de
investigacin.
Captulo V.

Anlisis de

los datos obtenidos, luego de la aplicacin de los

instrumentos de recoleccin de datos y se plasman las conclusiones obtenidas en la


investigacin y las recomendaciones ofrecidas.

CAPITULO I
LA INSTITUCION

1.1.

Identificacin de la Institucin

Direccin de Hacienda perteneciente a la Alcalda del Municipio San Diego,


del Estado Carabobo.

1.2.

Ubicacin

Avenida Intercomunal Don Julio Centeno, Centro comercial San Diego, Local
Z-1, Municipio San Diego, estado Carabobo.

1.3.

Descripcin de la Institucin

San Diego no tiene acta de nacimiento, lo que ocurre con otros muchos
pueblos de Venezuela. Fue, en principio una Encomienda de Indios. Para la fecha del
ao 1781 sus habitantes eran 794 (indios 194, blancos 218, mulatos 347 y entre
esclavos y mulatos 35).

La direccin Cannica de San Diego de Alcal como parroquia se efectu a


partir del 22 de septiembre de 1785, segn decreto del Obispo cataln Don Mariano
Mart, desmembrndose en consecuencia, conjuntamente con la de Los Guayos, como
sufragnea de la parroquia matriz de Gucara Durante la Capitana General de
Venezuela (1.777) encontramos a San Diego en la jurisdiccin de Valencia de la
Provincia de Caracas. Para 1.810, San Diego es pueblo de Tenientazgo de Los
Guayos del Ayuntamiento de Valencia.

La Constitucin de la Provincia de Caracas, promulgada el 19 de febrero de


1.812, consagra que San Diego pertenece al Departamento de los Valles de Aragua,
correspondiente al Cantn Occidental de Gucara con Los Guayos de capital. Al
crearse la Provincia de Carabobo, el 25 de Junio de 1.824, San Diego es una de las 9
parroquias que integran el Cantn de Valencia. Situacin que se conserva,
prcticamente inmutable a travs de las diferentes leyes de Divisin Poltico
Territorial dictadas en los aos: 1832, 1854, 1856,1873,1881,,1901, 1904, 1905,
1910, 1917, 1921, 1944, 1955, 1964, 1971, 1981, 1983, y 1990.

Inclusive la Ley de Reforma a la Ley de Divisin Poltico Territorial del


Estado Carabobo, sancionada el 21-12-1993, promulgada el 14-01-1994, que crea el
Municipio San Diego, consagra en su artculo 7: La capital del Estado Carabobo es
la ciudad de Valencia, la cual estar formada por las parroquias urbanas que integran
los municipios: Valencia, Los Guayos, Naguanagua, San Diego y Libertador; los
cuales constituyen una unidad urbana indisoluble a los efectos censales, estadsticos,
histricos, culturales y urbansticos, sin que por ello los referidos municipios y
parroquias sufran desmedro en sus funciones polticas, administrativas y territoriales

San Diego entonces nace como unidad poltico y autnoma dentro de la


organizacin nacional, a la luz del ordenamiento jurdico patrio (Artculo 20 de la
Ley Orgnica del Rgimen Municipal), el 4 de Enero de 1996, cuando se juramenta,
en el Templo Colonial de San Diego de Alcal al Ciudadano Alcalde, Seor Jos
Gregorio Ruiz y a los Concejales, ciudadanos: Elizabeth Figueroa, Olivia de
Chirinos, Anbal Montenegro, Guiseppe Corbino, Jos Valera, Freddy Gonzlez y
ngel Navas, quienes haban resultado electos en las elecciones el 3 de Noviembre de
1995.

El Alcalde Jos Gregorio Ruiz result reelecto y el da 10 de Diciembre del


ao 2000 se juramentaron ante ste los nuevos Concejales integrantes de la segunda

Cmara Edilicia: Juan Pereira, Ramn Carvallo, Pablo Herrera, Margarita Martuno
Montecalvo de Ruiz, Jorge Domnguez, Edgar Roldn y Carlos Zamora Mota.

A raz del proceso electoral celebrado en el pas el 31 de Octubre del ao


2004, result ganador el Seor Vicencio Scarano Spisso, quien se jurament como
Alcalde el da 8 de Noviembre ante el Tribunal Superior en lo Civil y Contencioso
Administrativo de la Regin Centro Norte, y luego juramentndose, en Sesin
Ordinaria ante el Cuerpo Legislativo Municipal, el da martes 9 de Noviembre del
ao 2004.

En los Comicios Municipales y Parroquiales efectuados el 7 de Agosto del


2005, resultaron electos con el voto popular para integrar el Concejo Municipal los
ciudadanos: Vicente Scarano, Jos Zamora, Carmen Hernndez, Jess Muscarneri,
Efran Lpez, Mahuampi Castillo y Jess Granados.

Fueron electos por votacin unnime: como Presidente Concejal Vicente


Scarano Monticelli y Ronald Lugo como Secretario. Posteriormente se escogi como
Primer vicepresidente al Concejal, Jess Muscarneri. Como Miembros de la Junta
Parroquial del Municipio San Diego fueron electos: Rosa Rengifo, Hecmir Guzmn,
Francisca Hernndez, Elis Camacho y Carlos Galea.

Luego en las elecciones realizadas para renovacin de Alcaldes el 23 de


Noviembre del ao 2008, el ciudadano Vicencio Scarano Spisso result reelecto
como Alcalde del Municipio, con un 72 por ciento de los votos emitidos por los
electores del municipio San Diego y culminar su mandato para el 23 de Noviembre
del ao 2012, y si as lo desea podr presentarse para un nuevo perodo mediante la
Enmienda Constitucional, reformatoria de los artculos correspondientes, aprobada en
fecha 15 de febrero de 2009.

1.4.

Organizacin

La Direccin de Hacienda es la unidad encargada del desarrollo,


programacin y coordinacin de las funciones tributarias del Municipio, incluyendo
el estudio y revisin permanente de las ordenanzas respectivas en orden a la
presentacin de propuestas al Alcalde. A continuacin se presenta su organigrama
funcional.

Manual de Organizacin

Director de
Hacienda
Atencin al Contribuyente *(2)

Asistente Administrativo I

Archivista II

Secretaria I

Jefe de Divisin de
Licencia y Solvencia

Asistente
Administrativo II

Jefe de Divisin de
Liquidacin

Jefe de Divisin de
Fiscalizacin y Auditora

Auditor III
*(5)

Registrador de Bienes
Municipales
Analista de Seleccin
y Sumario II
Analista de Seleccin
y Sumario I

Liquidador II *(5)

Analista de Bienes
Municipales

Fiscal de
Hacienda *(5)

*( N de personas ocupantes del cargo)

Organigrama Posicional
Direccin de Hacienda

1.5.

Misin

Responder a las permanentes expectativas y demandas de la poblacin en la


atencin de los servicios y obras bsicas inherentes a la gestin municipal y
satisfacer, en el tiempo, la carencias y/o necesidades que demanden los ciudadanos en

uso de legtimo derecho; responder por el resguardo y mantenimiento de los bienes


pblicos municipales y acrecentar el respectivo patrimonio; desarrollar la
planificacin pblica en concordancia y de acuerdo con los instructivos derivados de
los organismos de gobierno y cogobierno.

1.6.

Visin

San Diego, es un municipio transformado estructuralmente, de vanguardia,


sensible a las demandas sociales, que responde a los intereses de la poblacin,
comprometido con la mejora continua de la calidad de vida de sus habitantes, que
atiende las necesidades de desarrollo humano, a travs de una amplia participacin
ciudadana, reivindicando su orgullo histrico, e hizo efectiva la participacin en los
programas y proyectos que requieren conocimiento y esfuerzo colectivo.

Con el proceso de crecimiento urbanstico de Municipio, se posibilita la


relacin armnica entre los recursos naturales, las demandas de habitabilidad y la
calidad de vida. San Diego es un lugar sano, hospitalario y seguro para todos con
gobernabilidad

democrtica,

que

proyectan

una

imagen

de

transparencia

administrativa y una imagen tica y moral que fortalece el concepto de ciudadana.

1.7.

Valores

Los valores sustentados por la Alcalda de San Diego se refieren


fundamentalmente a los valores de la nacin; a los principios que le dieron origen
como ente independiente de todo tipo de dominacin poltica, cultural y social. Se
establecen estos valores relacionados con los derechos de los ciudadanos.

Especficamente, el derecho a la vida, a su libertad creativa y a su aspiracin y


anhelo de mantener su libre albedrio, sin ser objeto de privacin ninguna y as como

de acceder a la participacin en los actos decisivos de su propia existencia. En suma


la Alcalda debe materializar la transparencia de la administracin de los recursos
propios y no propios que conforman su presupuesto de ingresos y gastos y rendir
cuentas de ellos en la oportunidad establecida por la Ley.

1.8.

Actividades desarrolladas durante el periodo de las pasantas.

Conocer el ordenamiento jurdico, con el objeto de adquirir los conocimientos


bsicos acerca de la administracin tributaria del Municipio San Diego,
Estado Carabobo.

Ordenar y foliar los expedientes para observar notoriamente los distintos


procedimientos llevados a cabo por la Direccin de hacienda del municipio.

Elaborar las resoluciones sancionatorias, con la finalidad de conocer las


distintas infracciones en las que pueden incurrir los contribuyentes del
Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial.

Analizar los recursos de reconsideracin, recurso que se intenta en contra de


algn acto emanado de la administracin tributaria municipal y estn dirigidos
a reparar un dao que le ha sido causado a este, violando as sus derechos.

Adquirir conocimientos acerca de los procedimientos de verificacin de


deberes formales y materiales ejecutados por el Departamento de
Fiscalizacin y Auditoria perteneciente a la Direccin de Hacienda de la
Alcalda.

Elaborar resoluciones de reparos fiscales conjuntamente con los funcionarios


de la administracin tributaria municipal, para determinar el alcance y cuanta
de las obligaciones tributarias.

Asesorar al contribuyente en materia tributaria, para dar a conocer sus deberes


y derechos con la Alcalda.

Atender a los diferentes contribuyentes que se presentan ante el despacho de


la Direccin de Administracin Tributaria para intentar darles una respuesta
de manera inmediata a su inquietud.

CAPITULO II
EL PROBLEMA

2.1.

Planteamiento del Problema

Entender la situacin econmica de una nacin, en gran parte depende de las


polticas econmicas que se formulan, de la administracin de los recursos y del
control de gestin que se le d. Del mismo modo el estado para poder realizar sus
funciones y afrontar los gastos debe contar con recursos y los mismos los debe
obtener a travs de diferentes procedimiento legales estudiados y preceptuados en
principios legales constitucionales, recursos que se clasifican en patrimoniales, de
empresas estadales, tributario, de crditos pblicos entre otros.

Si bien, constitucionalmente los municipios son autnomos, todo ello de


acuerdo con lo establecido en el artculo N 168 y en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal (LOPPM) en sus artculos N 1 y 2, teniendo claro que en todo
caso el legislador municipal debe crear las leyes locales donde se crean estos tributos.

De igual manera, destacan como ingresos, las tasas por el uso de bienes o
servicios, el impuesto territorial rural, las multas y sanciones, los derivados del
situado constitucional entre otros, estos ingresos pblicos permiten el desarrollo de
nuevas polticas favorables para la comunidad y la recaudacin de recursos
monetarios, que admitan poner en prctica los planes de desarrollo del gobierno
municipal.

Cabe destacar que para la recaudacin de los recursos generados por


impuestos, tasas y contribuciones, se debe tener en cuenta, que los mismos no podrn
exigirse sin su debida formulacin y aprobacin a travs de Ordenanzas, tal como lo

establece el Artculo 162 de LOPPM. As como tambin se hace necesaria la


aplicacin de mtodos y procedimientos por parte del rgano competente que
conlleven a una recaudacin optima y eficaz para as evitar depender del situado
municipal.

Bajo estas circunstancias el Gobierno Municipal de San Diego, ha generado


desde los inicios del proceso de descentralizacin, diversos mecanismos orientados a
la obtencin de recursos propios, tal como lo faculta la ley, principalmente por medio
de la creacin de impuestos municipales, cuya responsabilidad haba recado sobre la
administracin tributaria Municipal al igual que en la gran mayora de las Alcaldas
del resto de Venezuela.

Uno de ellos, el Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial est


asignado a los municipios en el artculo N 179 numeral 2, de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela. Por tanto, el Impuesto sobre Publicidad y
Propaganda Comercial es una potestad tributaria originaria. Es un tributo de cierta
relevancia en cuanto al aporte que genera a los ingresos propios municipales, debe
gravarse con alcuotas discrecionales, pero tomando en cuenta la racionalidad que
debe privar para no vulnerar derechos y principios que operan a favor de los
contribuyentes.
En el Municipio San Diego, aun cuando se ha buscado que permita mejorar
la recaudacin y culturizar mas sobre los tributos municipales, las mismas han sido
bsicamente aplicadas en aquellos tributos: Impuestos sobre Actividades Econmicas,
Impuestos sobre Vehculos, que le generan mayor aporte al fisco municipal,
constituyndose as la gestin por recaudacin del Impuesto sobre Publicidad y
Propaganda Comercial, en una gestin de fcil evasin por parte de los
contribuyentes debido al desconocimiento por parte de los contribuyentes de que
existen normativas que imponen el pago de este tributo.

Actualmente, la publicidad es un medio fundamental de comunicacin,


distribucin e informacin para las masas que conforman la sociedad, por ende, es
considerada como un medio importante dentro de sta, por lo que no la hace exenta
de que su uso y distribucin sea regulado por la ley.

En este sentido, se ha visto por parte de la Alcalda del Municipio San Diego
la necesidad de obtener mayores ingresos, por medio Impuesto sobre Publicidad y
Propaganda Comercial, adems se sienten ms comprometidos en aumentar su
recaudacin y que exista mayor conocimiento de la normativa, haciendo la presencia
fiscal de manera de determinar hechos imponibles y cumplir con el presupuesto
establecido en dicha Ordenanza.

El estudio de la Ordenanza sobre el Impuesto a la Publicidad y Propaganda


Comercial (2009), se ha hacho de suma importancia, en virtud de la presencia fiscal
que actualmente se est viviendo en el Municipio San Diego Estado Carabobo. Es por
ello, los contribuyentes desconocen la normativa y han tenido que cumplir con las
exigencias de la Alcalda cancelando los pagos de las deudas vencidas, las cuales han
ocasionado multas y sanciones por desconocer esta Ordenanza. Adems,

se han

implementado planes para la fiscalizacin y evitar la evasin del pago del impuesto y
obtener una mayor recaudacin.

Es por ello, que en cuanto al objeto de estudio de la presente investigacin, se


hace necesario analizar la Ordenanza, adems, examinar si se est fiscalizando el
Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial del Municipio San Diego Estado
Carabobo, de manera tal que se estudien aspectos, elementos tributarios que
determinen la obligacin y exista mayor conocimiento sobre este impuesto. El
desarrollo de esta investigacin pretende dar repuesta a la siguiente interrogante.

2.2.

Formulacin del Problema

Cmo es el procedimiento utilizado por la administracin tributaria municipal para


determinar y fiscalizar el Impuesto sobre Publicidad Comercial en la jurisdiccin del
Municipio San Diego?
2.3.

Objetivos de la Investigacin.

1.3.1. Objetivo General

Analizar la Ordenanza sobre Publicidad y Propaganda Comercial del Municipio San


Diego Estado Carabobo.

1.3.2. Objetivos Especficos.

Estudiar la normativa legal acerca del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda


Comercial en el Municipio San Diego Estado Carabobo

Identificar los elementos que conforman la obligacin tributaria en la Ordenanza


sobre Impuestos de Publicidad y Propaganda Comercial del Municipio San Diego
Estado Carabobo

Describir el procedimiento para la determinacin y liquidacin del Impuesto


sobre Publicidad y Propaganda Comercial en el Municipio San Diego Estado
Carabobo.

2.4.

Justificacin e Importancia

En los actuales momentos, es de mucha importancia el rol que juegan


las Alcaldas en los diferentes Municipios en toda la geografa de Venezuela. Al
dar referencia de stas, se puede considerar que el mbito de la Publicidad

Propaganda Comercial, deben cumplir funciones de vigilancia, fiscalizacin y


control de todos aquellos comercios o empresas

que de alguna manera se

encuentran desarrollando actividades econmicas dentro del Municipio San Diego.

Dar a conocer la importancia que posee la recaudacin en los distintos


ingresos municipales, especficamente los ingresos que derivan del Impuesto Sobre
Publicidad comercial, siendo el Municipio el principal responsable de sus
procedimientos o mecanismos de liquidacin y cobro, donde sus resultados permiten
lograr optimizar y garantizar los servicios pblicos generales. De donde adems se
alcanza crear conciencia tributaria a los ciudadanos, en realizar sus pagos de manera
voluntaria manteniendo la costumbre de cumplir con los deberes formales existentes.

Un adecuado control y vigilancia a l a Propaganda y Publicidad Comercial,


asegura la legalidad del contribuyente y de alguna manera la recaudacin de los
impuestos pertinentes por este concepto, los cuales a su vez son reinvertidos en la
comunidad por intermedio de diferentes obras sociales y de infraestructura

Por tal razn se requiere hacer una revisin a los procesos de recaudacin del
impuesto existentes en la Direccin de Hacienda de la Alcalda del Municipio San
Diego, que poseen la responsabilidad del registro y cobro del impuesto sobre la
Publicidad Comercial. Usando los instrumentos legales y llevndolos a la prctica, la
cuales permitan determinar si los requisitos y el seguimiento que se realiza a la
liquidacin y al cobro del tributo, se hace de manera correcta y eficiente.

Ahora bien este diagnostico, plantea la importancia de establecer un proceso,


que permita llevar de manera precisa la investigacin, que sea desde el principio
coherente con lo que se desea, ajustada a los parmetros de trabajo que se sigan y
validos para los resultados que se deseen alcanzar, enfocados al desarrollo de
esquemas cognoscitivos y tecnolgicos para el logro de resultados pertinentes y tiles

para el investigador, la Hacienda Municipal y el mismo Instituto, y que adems sean


tiles para la sociedad y para el desarrollo del ser humano.

Este estudio poseer herramientas analticas bsicas a nivel tributario,


que podrn ser empleados para evaluar sus caractersticas fiscales y su entorno en
general. El propsito principal de esta investigacin es dar a conocer cmo
deben diligenciarse todos y cada uno de los pasos para lograr la determinacin,
liquidacin y cobro del impuesto sobre la Publicidad Comercial

Adems la informacin recopilada en esta investigacin ser una fuente de


consulta para toda la comunidad estudiantil de la Universidad Jos Antonio Pez y
tiene como alcance el hacer llegar a los contribuyentes y pblico en general, la
posibilidad de tener informacin veraz y precisa de la existencia del Tributo sobre la
publicidad comercial, el cual representa uno de los impuestos directos a recaudar por
la Direccin de Hacienda Municipal.

2.5.

Limitaciones.

Al desarrollarse una investigacin se presentan factores que influyen en la


misma, Los cuales impiden mejorar el desenvolvimiento y la culminacin de las
distintas etapas que la conforman. Por lo que es necesario determinar cules son los
obstculos para tomar las medidas pertinentes y poder resolver las dificultades que se
presentan.

En la presente investigacin son pocos los obstculos que se presentaron,


motivados a que la informacin bibliogrfica y legal relacionada al procedimiento
para la recaudacin de impuestos sobre Propaganda y Publicidad Comercial fue de
fcil acceso.

Por otra parte, la Alcalda del Municipio San Diego, cuenta con un personal
netamente calificado en su Departamento de Fiscalizacin que ofrece servicios y
atencin a los contribuyentes con la finalidad de orientarlos y servirles de manera
ms objetiva y precisa en el desarrollo de sus actividades y eso facilito la
investigacin.

CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL

Una vez definido el planteamiento del problema y precisados sus objetivos


general y especficos que determinan los fines de la investigacin, es necesario
establecer los aspectos tericos que sustentaran el estudio en cuestin, en
consecuencia en el marco referencial conceptual se muestran las bases de las diversas
teoras y conceptos relativos al Impuesto Municipal sobre Publicidad y Propaganda
Comercial, cuyo propsito es dar al estudio un sistema coordinado y coherente de

conceptos y proposiciones que permitan integrar al problema.


3.1.

Antecedentes de la Investigacin

Arias (2004), los antecedentes se refieren a una sntesis conceptual de las


investigaciones o trabajos realizados sobre el problema formulado (p. 54). Con la

presentacin de antecedentes se busca aprovechar las teoras existentes sobre


el problema, en funcin del mismo y ser un medio seguro para lograr los
objetivos propuestos.

Uno de los aspectos que conforman esta actividad es la revisin de


antecedentes, que tipos de investigaciones se han desarrollado, en que mbito y que
nivel de resultados se han obtenido, con la finalidad de tener una orientacin acerca
de cmo llevar

la investigacin a desarrollar, concretamente lo referente a los

antecedentes del Impuesto sobre Propaganda Comercial en la legislacin municipal


venezolana.

A continuacin se presentan algunos datos de referencia, aportados

por diferentes autores en relacin a la tributacin municipal, entre ellos se pueden


citar:
Hernndez, L. (2002), desarroll una investigacin denominada, La
Planificacin Tributaria en la Gerencia de Recaudacin en la Alcalda del
Municipio Iribarren del Estado Lara,

para obtener el ttulo de Licenciado en

Contadura de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, plantendose como


objetivo proponer una metodologa, para el control del sistema de recaudacin de
impuesto en este ente municipal.

Entre las principales conclusiones se plantea la inexistencia de una metodologa


que permita mejorar la formulacin de objetivos y la fijacin de metas que optimizar
estos procesos. Por lo que se recomend realizar jornadas de estudio para los
funcionarios, as como implementar auditoras de gestin con el fin de perfeccionar los
resultados en este sentido.

Esta investigacin, abarc todos los impuestos directos que se cobran en el


Municipio Iribarren, por lo que la metodologa utilizada en el alcance de los objetivos
propuestos, parece eficaz, permitiendo de esta manera al investigador ofrecer una serie
recomendaciones a alcalda del municipio Iribarren del estado Lara, con el fin de que

mejoren todo los procedimientos aplicados en la recaudacin de estos impuestos


municipales.

Este trabajo sirvi de referencia ya que los impuestos municipales y su

recaudacin deben seguir unos lineamientos que permitan poseer buenos mecanismos
con la finalidad de obtener los ingresos suficientes para satisfacer las necesidades de
la poblacin y por ende una Administracin Tributaria eficiente.

Villalobos, L. (2005), presento una investigacin en la Universidad Rafael


Belloso Chacin para obtener el ttulo de Magister en Gerencia Tributaria, cuyo ttulo
es Interpretacin del artculo 183 de

la Constitucin de la Repblica

Bolivariana de Venezuela como limite a la Potestad Tributaria de los


Municipios, su objetivo fue interpretar desde el punto de vista jurdico artculo 183
de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela como limite a la
Potestad Tributaria de los Municipios. La metodologa utilizada fue de tipo
documental, calificando el diseo de la investigacin como bibliogrfico-descriptivo.

Los resultados de la investigacin arrojaron que la autonoma municipal,


como elemento, para el ejercicio de la potestad tributaria que le confiere la
Constitucin, se encuentra limitada y no absoluta. As mismo, seala que la
autonoma como elemento para el ejercicio de la Potestad Tributaria Municipal, es
diferente a las potestades reguladoras que la Constitucin y las leyes atribuyan al
poder nacional.

En referencia al estudio (2005), antes expuesto aporta y se identifica que los


Municipios poseen autonoma financiera, lo cual implica la posibilidad de crear
tributos y recaudos, pero siempre subordinados a la nacin. Por lo tanto tienen sus
propios ingresos para cumplir con el presupuesto planificado. Adems, contribuyo
mediante el tipo de diseo de investigacin, motivado a que esta es de origen
documental, la tcnica que se utilizo fue observacin documental por el manejo de
leyes.

Guerrero, Y. (2010), efectu un estudio titulado Anlisis de la estructura


tributaria como fuente de ingresos propios en el Municipio Tovar del estado
Mrida, para optar al Grado de Especialista Tcnico en Tributos de la Universidad
de Los Andes. El objetivo de la presente investigacin fue analizar la estructura
tributaria como fuente de ingresos propios en la Alcalda del Municipio Tovar del
Estado Mrida. Para su desarrollo fue necesario identificar los tributos establecidos
en el municipio, describir los procesos de liquidacin, recaudacin y fiscalizacin,
establecer el impacto de la recaudacin en los ingresos propios, para luego examinar
la estructura tributaria, cumpliendo con los objetivos propuestos. La investigacin es
descriptiva, de campo, basada en una revisin documental durante su primera fase.
Una vez obtenidos los resultados, luego de aplicar la gua de entrevista a los
funcionarios de la Direccin de Hacienda, se pudo conocer que la estructura tributaria
del Municipio Tovar est conformada por impuestos y tasas.

En este orden de ideas, la investigacin se justifica ya que analizar la


estructura tributaria del Municipio Tovar como fuente de ingresos propios, puede
servir de apoyo a la Direccin de Hacienda Municipal en la evaluacin de alternativas
tendientes a la optimizacin de la gestin tributaria, minimizando la dependencia
existente con el Situado Constitucional y vigorizando el autosostenimiento del
Municipio.

A nivel Internacional en la regin Xalapa, Mxico, fue realizado por Vega,


I. (2008), un trabajo de grado denominado Anlisis y Estudio de los Impuestos
Municipales del Estado de Veracruz para obtener el grado de Licenciado en
Contadura de la Universidad Veracruzana.

Su objetivo consisti en aportar las bases para sustentar la necesidad de


implementar polticas en pro del mejoramiento de la administracin Municipal, por

esta razn analiza y evala los mecanismos de recaudacin y recomienda la


instalacin de un programa automatizado que permita de manera eficiente y oportuno
el registro, actualizacin y atencin a los contribuyentes de este Municipio. Vega
(2008), realizo una investigacin de tipo documental, enfocada desde el

punto

conceptual, histrico, legal, doctrinal y lo ms importante desde su aplicacin,


interpretacin y solucin jurisprudencial.

Dicha investigacin sirve de antecedente para la presente porque trata sobre


los mecanismos que utiliza el Municipio para lograr una eficiente recaudacin, lo cual
permite visualizar posibles soluciones al problema planteado.

Estas experiencias servirn como sustento y marco de referencia para el


perfeccionamiento de la investigacin, pues coinciden con el anlisis del proceso de
recaudacin del Impuesto Municipal de Publicidad y Propaganda Comercial, la cual
se pretende cumplir.

3.2.

Bases Tericas:

Para Arias (2006), las bases tericas implican un desarrollo amplio de los
conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para
sustentar o explicar el problema planteado. En las bases tericas se colocan todos los
conceptos que definan y expliquen el problema planteado y en la definicin de
trminos bsicos se colocan todos aquellos trminos que estn relacionados con el
problema formulado.

Las bases tericas que sustentan la presente investigacin se han


o rganizado de forma tal, de mostrar la panormica general del tema, por lo tanto en
el presente punto se abordarn los elementos conceptuales que sirven de base para
el estudio que se realiza.

Municipio

Los municipios, son entidades con personalidad jurdica y autnoma, dentro


de la organizacin nacional, adems constituye la unidad primaria, con la asignacin
de una competencia propia en el cumplimiento de sus funciones pblicas al servicio
de la comunidad local.

Ruiz (1998), comenta que el municipio es una persona jurdica de carcter


pblica, que tiene por finalidad la satisfaccin de necesidades locales de sus
habitantes, constituyendo, por su objeto, la unidad poltica autnoma dentro de la
organizacin nacional, y que debe su creacin a sus condiciones naturales de
existencia, y al acto emanado de la asamblea legislativa correspondiente, de
conformidad con la ley.

Adems este autor expresa que para que el municipio exista es necesario que
existan condiciones determinantes tales como: que haya un vnculo asociativo
(poblacin), que tiene un asiento territorial (territorio), sometido a un ordenamiento
jurdico (poder), y como condicin determinante, la capacidad econmica del ente
para atender las necesidades locales de sus habitantes.

El autor enfatiza que el municipio es tercer nivel de descentralizacin poltica


territorial y est constituido como una persona jurdica de derecho pblico. Y,
tambin especifica que el municipio en nuestro pas es partcipe del poder pblico, en
este sistema de distribucin vertical del poder que trae la Constitucin no slo como
simple demarcacin administrativa de poder dentro de la estructura del Estado, ni
como una administracin ms dentro de la administracin pblica unitaria; sino como
un nivel poltico territorial. Con una administracin pblica municipal propia, que
ejerce una cuota parte del poder pblico.

Brewer (1998), esboza que el municipio como unidad poltica primaria en la


organizacin

nacional

puede

decirse

que

surgi

de

los

postulados

del

constitucionalismo derivados tanto de la revolucin norteamericana como la francesa,


que sustituyeron al Estado absoluto y que originaron la concepcin Estado de derecho

Por tal motivo, estos autores definen el municipio como una unidad poltica
primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma
dentro de los lmites de la Constitucin y de la ley, y debido a esto la organizacin del
municipio debe de ser democrtica y debe responder a la naturaleza propia del
gobierno local.
Potestad Tributaria

Villegas

(2006), El

poder

tributario

consiste

en

la

facultad

de

aplicar contribuciones (o establecer exenciones), o sea, el poder de sancionar


normas

jurdicas

de

las

cuales

derive

pueda

derivar,

cargo

de

determinados individuos o de determinadas categoras de individuos, la obligacin


de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario,

Ingresos Municipales

La Hacienda Pblica Municipal comprende el conjunto de bienes, ingresos y


obligaciones del municipio, la cual como persona jurdica denomina Fisco Municipal.
Por su parte los ingresos estn constituidos por los recursos econmicos de los cuales
requiere el Municipio, a fin de cubrir las necesidades de quienes se encuentran bajo
su tutela y poder cumplir las tareas que le han sido encomendadas, es decir, segn
Crespo (2009) ingresos pblicos son las entradas de dinero en la tesorera del Estado
para el cumplimiento de sus fines, cualquiera sea su naturaleza econmica o jurdica.

Con todo esto se evidencia, que en Venezuela, los Municipios estn ganando
protagonismo como agente portador de poder y facilitador del desarrollo local.
Institucionalmente el municipio en Venezuela es considerado como la unidad
poltica primaria de la organizacin nacional de la Repblica, que goza de
personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma, conforme a la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2009) y la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal de 2009 (LOPPM).

Es por eso que el Municipio, como persona jurdica pblica territorial, tiene la
facultad de administrarse y gobernarse a s mismo dentro de su competencia,
cumpliendo fines pblicos especficos y haciendo uso para ello de normas y rganos
de su propio gobierno, refirindose dentro de estos trminos a la autonoma.

La Carta Magna (1999) y la LOPPM (2009) sealan que la autonoma


municipal comprende tanto la eleccin de sus autoridades, la gestin de las materias
de su competencia y la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos, as como el
ordenamiento y la organizacin jurdica municipal, con la finalidad de impulsar el
desarrollo social, cultural y econmico sustentable de las comunidades locales, segn
los fines del Estado venezolano.

Por otra parte, segn Crespo (2009) Los ingresos pblicos pueden
clasificarse de varias formas; no obstante, las clasificaciones ms utilizadas son las
que se basan en el grado de estabilidad o continuidad en el tiempo de los ingresos, y
las que utilizan el criterio de la relacin que les da origen. Dentro del primer grupo
se encuentran los ingresos ordinarios y extraordinarios.

Los ingresos ordinarios son los que se forman regular y continuamente y estn
destinados a cubrir el presupuesto normal del Estado, tales como el producto de los
impuestos ordinarios a las rentas, a los consumos, a los actos o contratos o el ingreso

que el Municipio obtiene de la administracin de su patrimonio, incluido el producto


de sus ejidos y bienes.

Los ingresos extraordinarios, son los que tienen carcter espordico o se


originan por la necesidad de atender situaciones o problemas excepcionales. Estos
ingresos provienen, principalmente, de los emprstitos pblicos. Tambin son
extraordinarios, los ingresos provenientes de la enajenacin de propiedades del
Estado o el rendimiento de impuestos que afectan al capital privado.

Si se traslada la definicin de ingresos pblicos vista anteriormente, al campo


municipal, se puede decir, que ingresos pblicos municipales son todos los proventos
(producto, venta), frutos o productos que el Municipio obtenga en el ejercicio de las
facultades que le otorga la Constitucin y las leyes nacionales, los establecidos
mediante Ordenanzas y los derivados de la gestin de su patrimonio, o por cualquier
otro ttulo legtimo.

En relacin a los ingresos tributarios municipales se encuentran la tasa por el


uso de sus bienes o servicios; la tasa administrativa por licencias o autorizaciones;

Recurso Financieros del Municipio

Ruiz (1998), seala que la capacidad econmica de los municipios es


determinante para su supervivencia. No basta la existencia de ncleos humanos con
necesidades comunes y una misma ubicacin geogrfica. Es preciso que esta
comunidad tenga capacidad econmica generadora de los recursos financieros
suficientes para atender los servicios pblicos y costear la futura burocracia
municipal.

Segn Moya (2006), los ingresos municipales pueden clasificarse en:

1.

Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.

2.

Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre
plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidos por los planes de ordenacin
urbanstica.

3.

El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la


contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales.

4.

El situado constitucional y otras transferencias.

5.

Multas y sanciones.

6.

Las dems que determine la ley.

La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009) incluye como ingresos
municipales: los dividendos o intereses por suscripciones de capital, los provenientes
del Fondo de Compensacin Interterritorial y como ingresos extraordinarios, los
bienes que se donaren o legaren a su favor, aportes especiales de organismos
nacionales o estadales, y el producto de emprstitos y dems operaciones de crdito
pblico contratados, de conformidad con la ley.

Asimismo, establece que el situado constitucional que corresponde a los


municipios el cual comprende una cantidad no menor del veinte por ciento de los
ingresos del Estado se distribuir as: treinta por ciento en partes iguales, cincuenta
por ciento en proporcin a la poblacin de los municipios y veinte por ciento en
proporcin a su extensin territorial.

Ordenanzas

Tomando en consideracin lo que expresa Brewer (1998), seala que las


ordenanzas municipales tienen carcter legal. Es decir, las normas que los consejos
emiten y aprueban tienen carcter de ley en relacin con las materias propias de la
competencia municipal. Tambin menciona la

Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal (LOPPM, 2009), que la refiere en su artculo 5, como aquellas que


determinarn el rgimen organizativo y funcional de los poderes municipales segn la
distribucin de competencias establecidas en la Constitucin de la Repblica, en esta Ley
y en las leyes estadales.
Por lo tanto las ordenanzas son instrumentos o actos jurdicos que sanciona el
Concejo Municipal para establecer normas con carcter de ley municipal, de aplicacin
general sobre asuntos especficos de inters local. Las ordenanzas recibirn por lo menos
dos discusiones y en das diferentes, debern ser promulgadas por el alcalde o alcaldesa y
ser publicadas en la Gaceta Municipal o Distrital, segn el caso, y prever, de conformidad
con la ley o si lo amerita la naturaleza de su objeto, la vacatio legis a partir de su
publicacin.

Tributos
Prez Ramos (2000). El tributo, contribucin o ingreso tributario, es el
vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un
particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria,
excepcionalmente en especie.

Impuestos

El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de


derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por
el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va

necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad


privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes.

Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (Estado)


encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por
consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de
riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a
cambio como retribucin.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente


manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el
Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles". Sus Caractersticas Esenciales
son:

1.

Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).

2.

Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la


compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento

3.

Establecida por la ley.

4.

Aplicable a personas individuales o colectivas.

5.

Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser


determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

Impuesto a la Publicidad y Propaganda Comercial

Segn la LOPPM (2009), en su artculo 203 a los efectos de este tributo, se


entiende por propaganda comercial o publicidad todo aviso, anuncio o imagen
dirigido a llamar la atencin del pblico hacia un producto, persona o actividad
especfica, con fines comerciales.

As mismo, de acuerdo al artculo 2 de la

Ordenanza sobre Publicidad

Comercial del Municipio San Diego (2009), se entiende por Publicidad Comercial
todo anuncio o mensaje difundido por cualquier medio destinado a dar a conocer,
promover, informar o divulgar productos, espectculos, servicios, empresas o
establecimientos mercantiles y similares, con el fin de atraer, de forma directa o
indirecta a consumidores, compradores o usuarios de los mismos.

De esta definicin se desprenden varios elementos; debe existir con antelacin el


nimo de lucro, es decir, el deseo de procurar un ingreso de carcter patrimonial o
dinerario, lo que se traduce en un enriquecimiento, es decir, aumento en el patrimonio.
Cuando se ha creado lo que desea hacerse del conocimiento de todos, es cuando se est
frente al concepto de publicidad o propaganda, dependiendo los fines propuestos.

Distintas son las maneras que el legislador ha previsto en el texto de la LOPPM


(2009), para que los concejales puedan hacer uso de la potestad legislativa y tributaria en
el mbito local; bien sea por exhibicin, proyeccin o instalacin en bienes del dominio
pblico.

Caractersticas del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial

Crespo (2009), establece que el Impuesto sobre Publicidad y Propaganda


Comercial un impuesto indirecto, porque no toma para su determinacin

exteriorizaciones directas de capacidad contributiva, como son la renta o el


patrimonio, sino manifestaciones indirectas como la actividad publicitaria comercial,
que realizan los eventuales sujetos pasivos en un determinado Municipio. Tambin es
un impuesto real, porque no toma en cuenta la capacidad contributiva global o
general del sujeto obligado, sino una manifestacin objetiva de la riqueza,
prescindiendo de consideraciones personales.

Para Moya Milln (2006); las caractersticas de este Impuesto son las
siguientes:

Es un impuesto indirecto, porque no toma para su determinacin


exteriorizaciones directas de capacidad contributiva, como son la renta o el
patrimonio, sino manifestaciones indirectas como la actividad publicitaria comercial,
que realizan los eventuales sujetos pasivos en un determinado Municipio.
Tambin es un impuesto real, porque no toma en cuenta la capacidad
contributiva global o general del sujeto obligado, sino una manifestacin objetiva de
la riqueza, prescindiendo de consideraciones personales y tiene carcter territorial,
aplicable en el territorio de un determinado municipio, establecido en CRBV y en la
LOPPM y desarrollado en una Ordenanza, es un ingreso obtenido de manera
peridica (va a depender de los da, meses o ao).

Cabe destacar que ambos autores coinciden en que el

Impuesto sobre

Publicidad y Propaganda Comercial es indirecto porque no mide la capacidad


contributiva del sujeto obligado.

Elementos del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial descrito por


la Ley.

Hecho Imponible

El hecho generador de este impuesto (Hecho Imponible) es la actividad


publicitaria, entendindose tal, aquella dirigida a la comunicacin de un mensaje
destinado a informar al pblico sobre la existencia de productos o servicios,
divulgado por un medio pagado o emitido con fines comerciales, siendo el objeto del

gravamen, la publicidad comercial que sea instalada, transmitida, exhibida o


distribuida en el Municipio.

El presupuesto de hecho recogido por la ley en sus artculos 202-203


(LOPPM), es la actividad publicitaria, esto es, la actividad dedicada a la propaganda
comercial o publicidad. En tal sentido, se entiende por estos trminos, todo aviso,
anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en
bienes del dominio pblico municipal.

Tambin, en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el


pblico, o que sea repartido de manera impresa en la va pblica, o se traslade
mediante vehculo, dentro de la correspondiente jurisdiccin municipal. Queda
entendido que el hecho imponible deja de producirse cuando se hace el retiro de la
Propaganda o Publicidad Comercial.

Esto est tipificado en el Articulo N 26 de la Ordenanza sobre Publicidad


Comercial del Municipio San Diego, que el hecho generador del impuesto est
constituido por la edicin, instalacin, transmisin, exhibicin, divulgacin y distribucin
de cualquier medio o elemento destinado a dar a conocer, promover, informar o divulgar
productos, espectculos, servicios, empresas o establecimientos mercantiles y similares,
con la finalidad de atraer, en forma directa o indirecta, a consumidores, compradores o
usuarios de los mismos, en jurisdiccin del Municipio San Diego.

Sujeto Pasivo

Para Moya (2001), es el contribuyente y/o responsable del pago del impuesto,
en calidad de industria o comerciante, siempre y cuando realice una actividad
comercial, industrial, de servicio o de ndole similar con fines de lucro en el

Municipio, de manera habitual. El Sujeto pasivo es quien lo paga o el obligado a


contribuir, tambin se le denomina contribuyente.
Los contribuyentes de este impuesto (sujeto pasivo) lo conforman, en primer
lugar, todas las personas naturales o jurdicas que realicen, transmitan, distribuyan,
anuncien o exhiban la publicidad comercial y, en algunos casos, lo ser el responsable
de la realizacin de la misma, en forma subsidiaria.

El Articulo 27 de la Ordenanza sobre Publicidad Comercial del Municipio San


Diego establece como sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, toda empresa o
empresario de publicidad o anunciante que realice, instale, exhiba o pague la
publicidad por su cuenta o por cuenta de terceros; stos sern solidariamente
responsables ante el Municipio del pago de los impuestos.

Base Imponible

Para calcular la base imponible el Municipio San Diego , establece una serie
de parmetros tales como: unidades, cantidades, metros cuadrados o fraccin de
estos, tiempo de ejecucin y la periodicidad, los cuales son elementos indicadores
relacionados con el medio publicitario, utilizados para realizar las operaciones
generadoras de la obligacin del pago del tributo. La base imponible se determinar
y la liquidacin anual del monto del Impuesto por concepto de Publicidad Comercial,
sea sta permanente o eventual, se cuantificar de acuerdo a las alcuotas previstas en
la ordenanza.

Alcuotas

La alcuota aplicable a la base imponible correspondiente es establecida en


cantidades fijas diarias, mensuales o anuales segn el caso, cantidades que

evidentemente varan dependiendo del tamao, tiempo y tipo de publicidad. Los


criterios para establecer las tarifas tambin estn vinculados a la naturaleza del medio
publicitario (folletos, hojas, volantes, etc.), y de su situacin (en sitios cerrados o en
la va pblica), entre otros. En el Caso de la Alcalda del Municipio San Diego las
tarifas de determinara y cuantificara de la manera siguiente:

1.

Toda valla, cartel, mural o aviso pintado en la pared, sobre vidrio, aviso metal,
de nen, aviso colocado sobre fachada elaborado en plstico o metal o
letreros, pagar un impuesto anual de 0,25 U.T. por m2 aviso sin iluminacin
y 0,30 U.T por m2 aviso con iluminacin (Articulo 42).

2.

Para la publicidad en medios impresos, cuando sta se realiza a travs de


folletos, hojas impresas volantes, almanaques, mapas, tarjetas guas, anuncios,
agendas y cualquier otra edicin de circulacin similar y suplementos
publicitarios, bien sea de entrega personal o por correo, as como los que se
distribuyen con la prensa de forma gratuita o a la venta pagar 0,50 U.T. por
cada mil ejemplares o fraccin cuando estos no excedan los 800 cm2.
(Artculo 43).

3.

Medios impresos de publicidad como afiches, habladores, buzones, mobiliario


o similares, bien sea de material de cartn, papel, plstico, lata, pagarn 0.75
U.T. por cada mil ejemplares o fraccin. (Artculo 44).

4.

Publicidad realizada a travs de bonos, rifas, cupones, billetes, boletos,


etiquetas, y tapas o similares. Tambin se consideran la publicidad realizada
en cajetillas de fsforos, estampillas u otros instrumentos similares, en cada
caso pagar un impuesto de 0,50 U.T. por cada mil ejemplares o fraccin.
(Artculo 45).

5.

Para la publicidad realizada a travs de recibos expedidos por balanzas,


mquinas registradoras y aparatos automticos u otros instrumentos similares,
se pagar un impuesto de 05 Bolvares por unidad y por ao (Artculo 45).

6.

El impuesto que se genere por la realizacin de la publicidad en la pantalla de


las salas de cine, comerciales de productos, bienes o servicios que se
proyecten en las mismas, deber pagarse trimestralmente el impuesto de 0,25
U.T. mensual por cada publicidad a la Administracin Tributaria Municipal,
presentando a la misma una relacin mensual o trimestral de la publicidad
proyectada en dichas salas. (Artculo 46).

7.

La publicidad que se efecte mediante proyeccin de anuncios fijos o


cambiables en las vas pblicas, generar el pago del impuesto anual
correspondiente al medio publicitario de 0,30 U.T. por m2 (Artculo 47).

8.

La Publicidad ubicada en el interior de los locales comerciales, industriales o


empresas, ya sean avisos, carteles, banderas, banderolas, banderines, habladores,
afiches, volantes, folletos, exhibidores, o resaltadores, marquesinas y toldos,
sombrillas, parasoles, as como cualquier otro medio publicitario similar, que
contengan todo tipo de publicidad, entre las que indique remates, ofertas de
productos, liquidaciones o rebajas pagar un impuesto de 8 U.T. por ao.

(Artculo 48).

9.

Los medios publicitarios constituidos por banderas, pancartas y similares,


sern considerados como tal, cuando su extensin no exceda de seis metros (6
m.) de largo por un metro (1 m.) de ancho. Estos pagarn un impuesto de 0.08
Bolvares por metro lineal, si la publicidad no excede de 30 das calendarios o
pagarn un impuesto de 0.3 Bolvares por metro lineal, si la publicidad
excede de 30 das calendarios.

10. Los anuncios o mensajes publicitarios en los kioscos, cuando se refiera a las
publicaciones de los peridicos, cuyas ventas se realicen en los mismos,
pagarn un impuesto anual de 0,25 U.T. por m2 (Artculo 47).

11. Toda publicidad mvil de uso pblico (para recorrer calles y/o avenidas) ser
aquella que se efecte mediante la utilizacin de figuras mecnicas, electrnicas,
portadoras de avisos en tableros, cartelones, inflables y otros medios de
publicidad pagar un impuesto anual equivalente a 0.3 Bolvares por metro por

unidad (Artculo 53).


12. La publicidad pintada, colocada o instalada en la parte interior y exterior de los
autobuses y dems vehculos de uso pblico, pagar un impuesto anual
equivalente a 0.3 Bolvares por metro por unidad (Artculo 53 pargrafo

primero).
13. La publicidad realizada a travs de letreros o anuncios pintados en el exterior
de los vehculos de carga y de reparto, incluso bicicletas, motocicletas y
similares cuando se refieran a una empresa o firma distinta de la propietaria
del vehculo, o servicios o productos no expedidos por ella, pagar un impuesto
anual equivalente a 0.3 Bolvares por metro por unidad (Artculo 54).

14. La publicidad en sombreros, delantales, franelas, camisas, bolsos, carteras,


maletines, pelotas y otros artculos diversos, aunque su distribucin fuere
gratuita, debern llevar impreso en la prenda el nombre o razn social de la
empresa estampadora, pagar un impuesto de 0.005 U.T. por unidad aun
cuando su distribucin se gratuita o a la venta. (Artculo 55).

15. La Publicidad Mvil, aquella que se efecte por medio de globos fijos y
medios similares, pagar un impuesto diario equivalente a 0.2 U.T. por

unidad. Igualmente, toda considerar Publicidad Mvil, se efecte por medio


de aviones, helicpteros, globos dirigibles o aerostticos, globos fijos y
medios similares, tripulados o no. En caso que el medio publicitario mvil
est constituido por un Globo Fijo, la empresa o empresario responsable
adems constituir fianza o depsito en garanta, pagar anual equivalente a
0.2 U.T. por m2 (Artculo 56).

16.

Los medios publicitarios combinados con servicios pblicos a la comunidad

aceptados por el Municipio San Diego, como casetas telefnicas, mdulos de papeleras,
tanques de agua en autopistas, relojes pblicos, planos gua, sealizacin de
Estacionamientos Pblicos, sealizadores de seguridad bancaria y nomenclaturas viales,
pagara un impuesto anual equivalente a 0.25 U.T. por m2 (Artculo 57).

Requisitos para la solicitud de inscripcin en el registro de Publicidad comercial


de manera permanente

El artculo 9 de la Ordenanza sobre Publicidad Comercial seala que toda


empresa o empresario de publicidad que pretenda ejercer tal actividad de manera
permanente en el Municipio San Diego, deber solicitar su registro a la
Administracin Tributaria Municipal, indicando en la solicitud de registro los datos que
a continuacin se indican:

1.

Copia del Registro Mercantil (en caso de estar tramitando la Licencia de


Actividades Econmicas).

2.

Copia del Registro de Informacin Fiscal (RIF) o Cedula de Identidad (C.I)

3.

Autorizacin del Centro Comercial y/o Uso conforme si fuere el caso


(Contracto de Arrendamiento).

4.

Modelo del arte a publicitar.

5.

Debe estar solvente al momento de solicitar el trmite (en caso de ejercer


Actividades Econmicas en el Municipio).

6.

En caso de estar tramitando la Licencia sobre Actividades Econmicas anexar


notificacin a la Direccin de Hacienda de Inicio de

7.

Actividades.

8.

Tasa por solicitud de Inscripcin (1,5 U.T).

9.

Tasa por solicitud de Permiso (1 U.T).

Solicitud de Publicidad Comercial (Eventual)

El artculo 9 de la Ordenanza sobre Publicidad Comercial en su pargrafo


nico establece que, los anunciantes o las empresas de publicidad que realicen
publicidad de manera eventual, no estarn obligados a inscribirse como empresa, pero
debern solicitar un permiso en cada oportunidad, cumpliendo con lo previsto en la
presente ordenanza, presentando estos requisitos.

1.

Copia del Registro Mercantil (en caso de estar tramitando la Licencia de


Actividades Econmicas).

2.

Copia del Registro de Informacin Fiscal (RIF) o Cedula de Identidad (C.I)

3.

Autorizacin del Centro Comercial, si fuere ewl caso presentar el contrato de


arrendamiento

4.

Autorizacin de la Direccin de Infraestructura si fuere el caso

5.

Modelo del arte a publicitar

6.

Debe estar solvente al momento de solicitar el trmite, en el caso de ejercer


Actividades Econmicas en el Municipio.

7.

En caso de publicidad de urbanismo copia del proyecto aprobado.

8.

Tasa de publicidad (1 U.T).

Exoneraciones y Exenciones

Entre las exoneraciones incluidas en la Ordenanza sobre Publicidad Comercial


del Municipio San Diego se puede mencionar, aquellas vallas colocadas por entes
oficiales, con fines institucionales o destinados a dar a conocer obras pblicas en
construccin, siempre y cuando se limiten, en este ltimo caso a expresar en ellas., el ente
oficial u organismo a cuyo cargo est la obra, las caractersticas y valor de la obra. As
como el

profesional responsable. (Artculo 88).

No causar el impuesto previsto en esta ordenanza y en consecuencia quedan


exentos los propietarios o responsables de los medios publicitarios cuyos anuncios
fijos sin contenido comercial cuyo tamao no exceda de cuatrocientos centmetros
cuadrados (400 cm2).

Los anuncios fijos de profesionales o artistas siempre que solo indiquen el


nombre, profesin, arte, oficio o especialidad y direccin que estn colocados en el
inmueble en el cual ejercen y no excedan el metro cuadrado (1 mt2). Por ltimo, los
carteles, anuncios y dems publicaciones de ofertas o demandas de trabajo, referidos
exclusivamente a ese fin. (Artculo 89).

La publicidad destinada a promover el turismo en el pas, efectuada por


cualquier ente u organismo oficial sin contenido comercial y los destinados a
campaas de salud y prevencin de enfermedades o mensajes institucionales para
crear conciencia ciudadana, sin contenido comercial. (Artculo 89).

3.3.

Bases Legales

Para la investigacin se toma como base la Pirmide de Kelsen, se considera

para el estudio de la administracin tributaria municipal las siguientes disposiciones


legales: las leyes y reglamentos como la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, Cdigo Orgnico Tributario, Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
Ordenanza sobre Publicidad Comercial del Municipio San Diego.

El anlisis de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela


(1999), especficamente en su Artculo 133 que contiene el principio de generalidad
cuando establece que Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que establezca la ley.

Tambin se considera el principio de progresividad en el Artculo 316 de la


Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela: El sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica
del o la contribuyente.

De igual forma, el Principio de legalidad y de no confiscatoriedad en el


Artculo 317 de la Constitucin nacional: No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni
contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales sino en los casos previstos por las leyes.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

Estos tres principios constituyen la base del Sistema tributario nacional en


Venezuela, y aunque todava falta mucho por hacer, se debe reconocer que se han
hecho grandes esfuerzos durante los ltimos aos para lograr un mayor nivel de
justicia y equidad tributaria.

Del mismo modo, se establece en el Captulo IV, Artculo 168 de la


Constitucin nacional que: Los Municipios constituyen la unidad poltica primaria

de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los


lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal comprende:

La eleccin de sus autoridades.

La gestin de las materias de su competencia.

La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.

De tal manera, que aqu recibe rango constitucional la potestad para crear y
recaudar los impuestos, as como la autonoma en la distribucin de los ingresos
percibidos por ese concepto para la inversin en obras pblicas y de servicios para la
sociedad.

La Constitucin tambin especfica en el Artculo 179: Los Municipios


tendrn los siguientes ingresos:

1.

Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.

2.

Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las
propiedades generadas por cambios de uso o de aprovechamiento con que se
vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.

3.

El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la


contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.

4.

Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones


nacionales o estadales;

5.

El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las


dems que les sean atribuidas;

6.

Lo dems que determine la ley.

En este artculo, se especifican los ingresos que podrn percibir los


Municipios, y en el siguiente, Articulo 180, se delimita la autoridad de estos: La
potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las
potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional
o Estadal sobre determinadas materias o actividades.
Al mismo tiempo, se considera para la investigacin la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal (2009), la cual tiene como objeto desarrollar los principios
constitucionales, relativos al poder pblico municipal, su autonoma, organizacin y
funcionamiento, gobierno, administracin y control, para el efectivo ejercicio de la
participacin protagnica del pueblo en los asuntos propios de la vida local, conforme
a los valores de la democracia participativa, la corresponsabilidad social, la
planificacin, la descentralizacin y la transferencia a las comunidades y grupos
sociales organizados (Articulo 1).

Establece esta ley en su Artculo 2: Que el Municipio constituye la unidad


poltica primaria de la organizacin nacional de la Repblica, goza de personalidad
jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma, conforme a la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la ley. Sus actuaciones incorporarn la
participacin ciudadana de manera efectiva, suficiente y oportuna, en la definicin y
ejecucin de la gestin pblica y en el control y evaluacin de sus resultados.

Adems, se encuentra expresamente identificada la potestad tributaria del


Municipio en el artculo 159 de la misma ley: El Municipio a travs de ordenanzas

podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin
constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, los
municipios podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos.
Y en el Artculo 162 aclara: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin
municipal alguna que no est establecido en ordenanza.

Desde su aparicin el Cdigo Orgnico Tributario (COT) consagra una norma


que indica el carcter supletorio de la tributacin local. El vigente desde el ao 2001
reza: Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de
los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder
tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales,
ser fijado por dichos entes dentro del marco de competencia y autonoma que le son
otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su
ejecucin

En su Artculo 13, seala que la obligacin tributaria surge entre el Estado en


las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley. Constituye un vnculo de carcter personal
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.

En los Artculos 18 y 19 C.O.T., se establece cuales son los sujetos activos y


pasivos de la obligacin tributaria, Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente
pblico acreedor del tributo y Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Es de vital importancia resaltar que en el Cdigo Orgnico Tributario, la


analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden
crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar
ilcitos ni establecer sanciones.

Todo lo dems, se complementar con la Ordenanza sobre Publicidad


comercial del Municipio San Diego expresa en su Artculo 1 tiene por objeto regular
la Publicidad Comercial o Industrial que sea editada, instalada, transmitida, exhibida
o distribuida en el Municipio San Diego.

El ejercicio de toda actividad de publicidad comercial e industrial sujeta a la


presente ordenanza, deber ser previamente autorizada por la Administracin
Tributaria Municipal, a travs de la expedicin del correspondiente permiso, el La
solicitud y trmite del permiso para el ejercicio de toda actividad de publicidad
comercial e industrial, causar una tasa de una Unidad Tributaria (1 U.T). (Artculos
15 y17).

En trminos generales, se observa que por una parte, este impuesto nuevo para
el municipio le crea una nueva responsabilidad al ente municipal y por la otra, se
supone que debe proveerle algunos beneficios, quizs econmicos, como estos que se
presentan en los artculos anteriormente mencionados, en contraprestacin al servicio
que presta.

3.4.

Definicin de Trminos

Alcalda: Representa el rgano ejecutivo del poder pblico a nivel municipal. Su


objetivo es la realizacin de actividades y prestacin de servicios indispensables
para satisfaccin de las necesidades de la colectividad.

Anunciante: Cualquier persona fsica o jurdica que utiliza los medios y soportes
publicitarios a su disposicin para dar a conocer (anunciar) un producto, un servicio o
cualquier contenido de su inters. El anunciante tiene la responsabilidad plena de su
campaa, a nivel jurdico y econmico, con independencia de la durabilidad la
publicidad emitida.

Cdigo Orgnico Tributario: fuente de derecho tributario en Venezuela. Norma


jurdica rectora del mbito tributario. El Cdigo Orgnico Tributario constituye un texto
legal, viene a establecer dentro del sistema jurdico-fiscal venezolano, los principios
generales de la tributacin, tanto en el mbito sustantivo como procesal administrativo.

Contribuyente: Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generado de la


obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y jurdica o moral obligada a
cumplir y hacer cumplir los deberes formales segn lo estableces las leyes tributarias
del pas.

Gestin Municipal:

comprende las acciones que realizan las dependencias y

organismos municipales, encaminadas al logro de objetivos y cumplimiento de metas


establecidas en los planes y programas de trabajo, mediante las interrelaciones e
integracin de recursos humanos, materiales y financieros.

Impuesto Municipal: Es una prestacin econmica exigida por el Municipio, en


virtud de su poder de imperio, con el objeto principal de arbitrar fondos para el pago
de servicios pblicos y que sus contribuyentes reciben en cambio a una
contraprestacin por parte de la Alcalda.

Permiso de Publicidad: Es aquel otorgado por la Administracin Tributaria


Municipal, a las empresas o empresarios de publicidad o anunciantes, para editar,
transmitir, exhibir o distribuir publicidad comercial o industrial en jurisdiccin del

Municipio; as como para instalar los medios publicitarios cuyo rgimen sea
competencia del municipio.

Publicidad Comercial: todo anuncio o mensaje difundido por cualquier medio


destinado a dar a conocer, promover, informar o divulgar productos, espectculos,
servicios, empresas o establecimientos mercantiles y similares, con el fin de atraer, de
forma directa o indirecta a consumidores, compradores o usuarios de los mismos.

Publicista: Toda persona natural o jurdica cuya actividad econmica sea la de


realizar, promover, ordenar o pagar la publicidad por su cuenta o por cuenta de
terceros. As mismo, se entiende por anunciante la persona natural o jurdica, que an
cuando su actividad econmica principal no constituya desplegar actividades
publicitarias, que de forma permanente o eventual, de a conocer, promover, informar
o divulgar productos, espectculos, servicios, empresas o establecimientos
mercantiles y similares, bien sea en forma directa o indirecta, o mediante la
contratacin de estos servicios con terceros.

Publicidad Fija: Es realizada a travs de elementos o medios publicitarios, cuya


naturaleza permiten su exhibicin, transmisin e instalacin en forma fija o
ubicndola en lugar determinado a los mismos fines. Se refiere a la publicidad en
vallas, cabinas telefnicas, papeleras, relojes en la va pblica, kioscos de prensa,
pantallas digitales.

Publicidad mvil:

Es la realizada a travs de medios publicitarios que por su

naturaleza no pueden ser fijados en un lugar determinado, o que de ubicarse en un


lugar especifico no permanecen en l. Esta publicidad incluye aquella que puede ser
canjeada al pblico por objetos de valor, por servicios o por derecho a presenciar un
espectculo, entretenimiento o diversin.

Publicidad Eventual: Se entiende por medios o unidades publicitarias ocasionales,


aquellos que por su naturaleza y duracin no son permanentes, tales como: banderas,
banderines, banderolas, pendones, volantes, barras, cupones, Material P.O.P.,
folletos, almanaques, mapas, tarjetas guas, anuarios, agendas, bonos, billetes, hojas
impresas y similares. A tales fines queda entendido que no se permitir la colocacin
de pancartas.

Unidad tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal, creada por el
cdigo Orgnico Tributario y modificable anualmente por la Administracin Tributaria;

La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una
medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de
las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.)."

Valla: Se entiende por valla, toda propaganda y publicidad comercial en forma de


objeto, estructura, cartel, anuncio, mural, globo o similar, impreso, pintado con o sin
iluminacin o formado por materiales que representen letras, figuras, smbolos o
signos destinados a permanecer a la vista del pblico, en ambientes interiores o
exteriores destinados a promover por medio de la propaganda y publicidad comercial
el conocimiento y/o la venta de productos y bienes de consumo o servicios.

CAPITULO IV
MARCO METODOLOGICO

Para toda investigacin es de importancia fundamental que los hechos y


relaciones que establecen

los resultados obtenidos o

nuevos conocimientos

tengan el grado mximo de exactitud y confiabilidad. Para ello planea una


metodologa o procedimiento ordenado que se sigue para establecer los hechos y
fenmenos hacia los cuales est encaminado el significado de la investigacin.

El marco metodolgico se puede definir como el conjunto de acciones


destinadas a describir y analizar el fondo del problema planteado, a travs de
procedimientos especficos

que

incluye

las

tcnicas

de

observacin

recoleccin de datos, determinando el cmo se realizar el estudio, esta tarea


consiste en hacer operativa los conceptos y elementos del problema que se estudia,
Arias (2006).

En este captulo se describe la metodologa que se utiliz para la realizacin


del proceso trabajo investigativo, con el propsito de dar respuestas a las distintas
interrogantes planteadas y lograr la consecucin de los objetivos propuestos.

3.1.

Tipo de Investigacin

Para establecer el tipo de investigacin que se realiza, el investigador debe


profundizar en el grado de objeto o fenmeno que se desea estudiar. Cuando se
aborda un tema de investigacin es necesario saber cul es el nivel de dificultad, para
poder atacarlo de manera sistemtica con las posibles soluciones a este problema.

Todo estudio se inicia con la indagacin y recoleccin de datos a travs del


material bibliogrfico o por medio del personal de la institucin, empleando un tipo
de investigacin que facilite informacin necesaria para su desarrollo. La
investigacin es una actividad que utiliza una combinacin de mtodos y tcnicas en
donde la interaccin permanente entre ellos va aportando conocimientos en la medida
que va logrando resultados en la ciencia y la tecnologa.

El diseo de investigacin constituye el plan general del investigador para obtener


respuestas a sus interrogantes o comprobar la hiptesis de investigacin. El diseo de
investigacin desglosa las estrategias bsicas que el investigador adopta para generar
informacin exacta e interpretable.

Arias (2006), seala que la investigacin documental es un proceso basado en


la bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos, obtenidos a
travs de fuentes documentales De modo que la investigacin documental es aquella
que tiene su fundamento con base a fuentes escritas, libros, documentos y cuya
finalidad es recopilar toda la informacin necesaria para extraer de dichas fuentes la
informacin necesaria para realizar la investigacin.

De acuerdo con el planteamiento del problema y los respectivos objetivos de la


investigacin, el diseo de la misma se ubica dentro de una investigacin documental,
motivado a que se pretende recopilar, analizar y seleccionar toda la informacin
plasmada en libros, leyes, y los dems documentos relacionados con el tema con la
finalidad de llegar a un conocimiento y comprensin profunda.

Es documental porque est basada en el anlisis de informacin escrita sobre la


tributacin municipal, teniendo como propsito establecer el procedimiento de
recaudacin y determinacin

del impuesto municipal de Publicidad y Propaganda

Comercial.

El estudio es tambin de carcter terico, principalmente por la intencin de


examinar y estudiar los componentes tericos que se han establecido en cuanto al
procedimiento de determinacin

y recaudacin de los impuesto municipales de

Publicidad y Propaganda Comercial.

De igual forma es necesario sealar que sta es una investigacin jurdica


puesto que como la define Sabino (2002), es aquella actividad o conjunto de
diligencias encaminadas a la obtencin de un saber nuevo o adicional ya existente en
el campo del derecho. Se trata de estudios en los cuales se registra con precisin una
amplia variedad de caractersticas de una situacin referida a un fenmeno o a una
poblacin determinada.
En aras de lograr los objetivos planteados, hacer un estudio comparativo sobre
los postulados jurdicos y tericos establecidos con relacin al tema, para de esa
forma instituir en el estudio, los fundamentos ya identificados que anteceden la
investigacin, y as obtener las herramientas para, posteriormente realizar nuestros
propios aportes.

El presente trabajo de investigacin documental es de tipo jurdico ya que


encuentra como fuente principal el ordenamiento jurdico venezolano, con el anlisis
de disposiciones contenidas en textos legales, los cuales son la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), el Cdigo Orgnico Tributario (2001),
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2005) y Ordenanza sobre Publicidad
Comercial en el Municipio San Diego (2009).

3.2.

Nivel de Investigacin
De acuerdo con la temtica de la investigacin, la misma se encuentra

enmarcada en estudios de nivel descriptivo-explicativo, en cuanto a la investigacin


de tipo descriptivo; Arias (2006), la define como aquella que busca especificar
propiedades, caractersticas y rasgos importantes de cualquier fenmeno que se
analice. As mismo, la investigacin descriptiva consiste en la caracterizacin de un
hecho, fenmeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento.

En consecuencia, la investigacin descriptiva es aquella que de manera


pormenorizada persigue dar detalles de los rasgos ms importantes que comprenden
la investigacin. De modo que el presente trabajo de investigacin buscar describir
los presupuestos necesarios utilizados para la determinacin y recaudacin del
Impuesto Municipal sobre Publicidad Comercial en el Municipio San Diego del
Estado Carabobo.

La investigacin jurdico descriptiva tiene como objetivo lograr la descripcin


del tema que se estudia, interpretando (lo que es). Utiliza el mtodo del anlisis y de
sta forma el problema jurdico se descompondr en sus diversos aspectos,
permitiendo ofrecer una imagen desde el funcionamiento de una norma o institucin
jurdica tal y como es. Se trata de estudios en los cuales se registra con precisin una
amplia variedad de caractersticas de una situacin referida a un fenmeno o a una
poblacin determinada.

Por otra parte, el presente estudio se considera de nivel explicativo, tal como
lo refiere Arias (2006), que los estudios explicativos estn dirigidos a responder a las
causas de los eventos fsicos o sociales, su inters se centra en explicar porque ocurre
un fenmeno y en qu condiciones se da ste, o porque dos o ms variables estn
relacionadas (p.66).

En tal sentido, esta investigacin est orientada a verificar si el determinacin


y recaudacin del Impuesto Municipal sobre Publicidad Comercial en el Municipio
San Diego del Estado Carabobo cumple con los principios establecidos en textos
legales, los cuales son la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1999), el Cdigo Orgnico Tributario (2001), Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2005) y Ordenanza sobre Publicidad Comercial en el Municipio San
Diego (2009).

3.3.

Diseo de la Investigacin

El diseo de la investigacin lo Sabino (2002), seala que el diseo de la


investigacin es un mtodo especfico, una serie de actividades sucesivas y
organizadas, que deben adaptarse a las particularidades de cada investigacin y que
nos indican las pruebas a efectuar y las tcnicas a utilizar para recolectar y analizar
los datos. De lo anterior se colige que el diseo de la investigacin es la estrategia o

forma como el investigador va a realizar su bsqueda para responder al problema


planteado.

As mismo, el diseo bibliogrfico consiste en un anlisis de la informacin


escrita sobre un determinado tema, con el propsito de establecer relaciones,
diferencias, etapas, posturas o estado actual del conocimiento respecto del tema
objeto de estudio. El diseo de sta investigacin es de tipo bibliogrfico ya que est
basada en textos documentales como Sabino (2002), material bibliogrfico que le da
sustento al presente trabajo de investigacin, toda vez que del mismo se extrae toda la
informacin que sea necesaria para el estudio y abordaje del mismo.

En esta investigacin, el diseo es no experimental y transversal descriptiva


ya que se observar y describir la variable de estudio, es decir los criterios
doctrinales y legales, en torno al proceso de determinacin y recaudacin del
impuesto municipal sobre Publicidad y Propaganda Comercial en el Municipio San
Diego, evalundolo tal y como se presenta sin manipular situaciones ya existentes
sobre las cuales el investigador no tiene un control directo, y sin influir sobre ellas
por haber sucedido precedentemente, al igual que sus efectos.

3.4.

Tcnica e Instrumento de Recoleccin de Datos

Para Sabino (2002), la tcnica, son los medios empleados para obtener
informacin. La tcnica es la manera de llevar a cabo una actividad de forma
sistemtica, ordenada y racional, ella un constituye un hacer, su objetivo es
aprehender la informacin til para llevar a cabo el proceso de investigacin.

La investigacin cont con datos primarios y secundarios: Los datos


primarios son aquellos que se obtienen directamente a partir de la realidad misma, sin
sufrir ningn proceso de elaboracin previa... Los datos secundarios, por otra parte,

son registros escritos que proceden tambin de un contacto con la prctica, pero que
ya han sido recogidos, y muchas veces procesados, por otros investigadores
conocido como revisin documental (Sabino 2002).

En la presente investigacin se utilizar como instrumento de recoleccin de


datos la observacin, el registro y almacenamiento sistemtico de informacin, as
como la interpretacin jurdica, tomando como fuente los criterios doctrinarios,
legales y jurisprudenciales, que se han fijado en torno a la actividad tributaria
municipal en materia de impuesto sobre Propaganda y publicidad Comercial.

De tal manera que la observacin documental es aquella que se basa en el


anlisis exhaustivo de hechos, ideas o datos para recolectar la informacin que stos
aporten y que son necesarias para una investigacin. En el presente trabajo de
investigacin se visualizan y analizan documentos tales como: leyes, Cdigos

ordenanzas municipales relacionadas con el impuesto municipal de Publicidad y


Propaganda.

En relacin al instrumento, Sabino (2002) seala que ste es el conjunto de


elementos o medios de que se sirve el investigador en su bsqueda del conocimiento.
El instrumento siempre es un medio para alcanzar un fin. Por otro el instrumento es,
cualquier recurso de que puede valerse el investigador para acercarse a loa fenmenos
y extraer de ellos informacin. As se tiene entonces, que el instrumento no es ms
que esa herramienta utilizada para realizar una investigacin.

3.5.

Fases Del Proceso Metodolgico

Una vez planteada la investigacin se precisa la estrategia para llevarla a cabo.


En esta etapa se disea la forma como se obtendrn y analizarn los datos. Esta
investigacin constara de tres fases que permitirn alcanzar los objetivos planteados.

4.5.1. Estudiar la normativa legal acerca del Impuesto sobre Propaganda


Comercial en el Municipio San Diego Estado Carabobo. El cumplimiento
de este objetivo, lo constituye una fuente documental y descriptiva de la
legislacin que regula la materia como lo son, el Cdigo Orgnico Tributario,
la Ordenanza sobre Publicidad Comercial de la Alcalda de San Diego, cuyo
anlisis en conjunto permite determinar los diferentes procedimientos,
sanciones y exenciones que tiene este impuesto municipal dentro de la
jurisdiccin del municipio San Diego.

4.5.2. Identificar los elementos que conforman la obligacin tributaria en la


Ordenanza sobre Impuestos de Publicidad y Propaganda Comercial del
Municipio San Diego Estado Carabobo. El logro de este objetivo, se
alcanzo con la identificacin de los elementos que crean el vnculo
obligacional en virtud del cual el Municipio tiene el derecho de exigir la
prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del
presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a
constituir el soplo vital de esa obligacin de dar que es la obligacin
tributaria.

4.5.3. Describir el procedimiento para la determinacin y liquidacin del


Impuesto a recaudar por concepto de Impuesto sobre Publicidad y
Propaganda Comercial en el Municipio San Diego Estado Carabobo.
Esta fase se desarrolla con la finalidad, de describir el procedimiento que se
lleva a cabo para recaudar el Impuesto sobre Publicidad y Propaganda
Comercial, as como la liquidacin y pago de los impuestos por el sujeto
obligado por

Publicidad y Propaganda Comercial, ya sea permanente,

eventual o por otra ndole.

CAPITULO V
RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1.

Resultados

5.1.1. Estudiar la normativa legal acerca del Impuesto sobre Publicidad y


Propaganda Comercial en el Municipio San Diego Estado Carabobo

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1999),


consagra la potestad tributaria municipal al sealar en su texto que: la potestad
tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades
reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal
sobre determinadas materias o actividades (Artculo 180).

Asimismo, en el artculo 168 en su Ordinal 3, se establece que el Municipio,


como unidad primaria de la organizacin nacional, goza entre otros atributos, de
autonoma; y en consecuencia le corresponde la creacin, recaudacin e inversin de
sus ingresos.

Entre los ingresos indicados por el texto legal mencionado, se

encuentra el impuesto sobre las Publicidad y Propaganda Comercial, con las


limitaciones establecidas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela de 1999.

Entre las limitaciones que tiene el ejercicio de la potestad tributaria municipal,


en lo cual se incluye el referido impuesto, se encuentra: (i) los tributos municipales
deben cumplir con los principios tributarios constitucionales, (ii) los Municipios debe
respetar las prohibiciones impuestas por el artculo 183 de la CRBV (1999), y (iii) los
Municipios no pueden legislar sobre materias de reserva legal del Poder Pblico
Nacional.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) instituye en


el artculo 317, el principio de legalidad tributaria, al expresar: No podrn cobrarse
impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni conceder
exenciones y rebajas, ni otras forma de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por la leyes; en consecuencia es necesario que el Municipio para conceder un
beneficio fiscal, debe estar previa establecido en una ordenanza.

El legislador venezolano en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal


(LOPPM) (2009), prescribe que es atribucin del Concejo Municipal, ejercer la
potestad normativa tributaria del Municipio (artculo 95 numeral 4). Esta atribucin
la ejerce el Concejo Municipal, a travs de su competencia legislativa por medio de la
creacin de las ordenanzas de contenido tributario, de acuerdo con lo pautado en el
artculo 54 ordinal 1.

Adems, expresa la LOPPM (2009) que por medio de ordenanzas los


Municipios pueden regular, modificar o suprimir los tributos asignados por
disposiciones constitucionales o por leyes estatales o estadales; y en el mismo orden

de ideas, establecer los supuestos de beneficios o incentivos fiscales que juzgaren ms


convenientes.

La Ordenanza tiene por objeto regular y controlar el ejercicio de la


competencia municipal sobre Propaganda y Publicidad comercial realizada en el
Municipio San Diego, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 178 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

La Ordenanza que regula este impuesto tiene por objeto establecer el


procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto est relacionado con la
propaganda y publicidad comercial que se realice a travs de anuncios, avisos o
imagen que con fines publicitarios sea editada, exhibida en bienes del dominio
pblico municipal o en inmuebles de propiedad privada, siempre que sean visibles
por el pblico o que sea distribuida de manera impresa en la va pblica o se traslade
mediante vehculos, dentro de la jurisdiccin del Municipio, las cuales quedarn
sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que lo regule

Finalmente, Son intereses especficos del Municipio San Diego en materia de


Publicidad y Propaganda Comercial establecidos en la Ordenanza:

1.

Establecer y recaudar el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial


previstos en el artculo 179 numeral 2 de La Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.

2.

Determinar las obligaciones y aspectos tcnicos exigidos para la realizacin


de la publicidad comercial que sea editada, transmitida, instalada, exhibida o
distribuida en jurisdiccin en el Municipio,

a travs de los medios de

propaganda y publicidad previstos en la ordenanza.


3.

Establecer los procedimientos administrativos que deben cumplirse para la


obtencin de los permisos, remocin o suspensin de medios de propaganda o

publicidad, sea cual fuere su gnero o contenido, as como las aplicaciones de


sanciones administrativas.
4.

Establecer los recursos administrativos contra las decisiones emanadas de las


autoridades previstas en la siguiente ordenanza.

5.1.2. Identificar los elementos que conforman la obligacin tributaria en la


Ordenanza sobre Impuestos de Publicidad y Propaganda Comercial del
Municipio San Diego Estado Carabobo.

El segundo objetivo especfico se enfoco en identificar los elementos que


conforman la obligacin tributaria en la Ordenanza sobre Impuestos de Publicidad y
Propaganda Comercial del Municipio San Diego Estado Carabobo. El primer
elemento es el sujeto activo ente acreedor del Tributo, figura que asume la posicin
acreedora de la obligacin tributaria y a quien le corresponde el derecho de exigir el
pago del tributo debido. Para ello el articulo 18 (COT, 2001), establece que el sujeto
activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.

La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la
ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos pblicos. El
sujeto activo o ente acreedor del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial
es la Administracin Tributaria Municipal.

El segundo elemento es el sujeto pasivo, Brewer (1998), asevera que es la


persona natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, ya sea como contribuyente o como sustituto. La doctrina ha
establecido que el sujeto pasivo es el deudor responsable del pago.

En otro orden de idea, la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM,
2009), establece que el contribuyente de este tributo, de acuerdo con el artculo 204,

que el contribuyente de este tributo es el anunciante. Se entiende por anunciante la


persona cuyo producto o actividad se beneficia con la publicidad. Los responsables
del tributo, en carcter de agentes de percepcin, son las empresas que se encarguen
de prestar el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en razn de su
actividad, participe o haga efectiva la publicidad.

Asimismo, la Ordenanza objeto de estudio establece en su artculo 27, los


sujetos pasivos son, toda empresa o empresario de publicidad o anunciante que
realice, instale, exhiba o pague la publicidad por su cuenta o por cuenta de terceros;
stos sern solidariamente responsables ante el Municipio del pago de los impuestos.

Se afirma entonces que, en la legislacin municipal, que, contribuyente es,


toda persona natural o jurdica propietaria de los bienes, servicios o establecimiento
objeto de la publicidad es decir el anunciante. Son tambin contribuyentes en calidad
de responsables, las personas naturales o jurdicas que realicen, promuevan, ordenen,
o paguen por su cuenta o a nombre de terceros, cualquiera de las operaciones que
integran la actividad publicitaria.

En relacin al hecho imponible, segn Valds (2000), aplicado al Impuestos


de Publicidad y Propaganda Comercial es una hiptesis normativa cuya realizacin se
asocia al nacimiento de la obligacin tributaria y el hecho generador el hecho material
que se realiza en la vida real que actualiza esa hiptesis normativa (publicidad
realizada por medio de anuncios), por tanto, la causa de la obligacin tributaria es el
motivo al cual se vincula el tributo, equivale al "hecho imponible". El hecho imponible es
el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin.

As mismo en el COT (2001), expone en el artculo 36 que: El hecho


imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

El presupuesto de hecho recogido por la ley en su artculo 202, es la actividad


publicitaria, esto es, la actividad dedicada a la propaganda comercial o publicidad. En
tal sentido, en la LOPPM se entiende por estos trminos, todo aviso, anuncio o
imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del
dominio pblico municipal o en inmuebles de propiedad, privada siempre que sean
visibles por el pblico, o que sea repartido de manera impresa en la va pblica, o se
traslade mediante vehculo, dentro de la correspondiente jurisdiccin municipal.
Queda entendido que el hecho imponible deja de producirse cuando se hace el retiro
de la Propaganda o Publicidad Comercial.
En relacin al hecho imponible, en la Ordenanza sobre Publicidad y
Propaganda Comercial, se desprende que el hecho generador de este impuesto (Hecho
Imponible) es la actividad publicitaria, entendindose tal, aquella dirigida a la
comunicacin de un mensaje destinado a informar al pblico sobre la existencia de
productos o servicios, divulgado por un medio pagado o emitido con fines
comerciales, siendo el objeto del gravamen, la publicidad comercial que sea instalada,
transmitida, exhibida o distribuida en el Municipio.

En relacin a la base imponible, en opinin de Villegas (1999), es el valor de


la materia imponible del que se ha de partir para llegar a cuantificar la cuota a pagar.
Por ello, se asevera que la base es uno de los elementos de la eficiencia al principio
de capacidad contributiva, ya que constituye el elemento a travs

del cual se

cuantifica la obligacin tributaria. En este sentido, se observa que la Ordenanza sobre


Publicidad y Propaganda Comercial del Municipio San Diego (2009), en el artculo
29 establece que la base y alcuota imponible de acuerdo con el medio publicitario

que se trate, son expresadas en unidades tributarias, de acuerdo al sistema establecido


en el Cdigo Orgnico Tributario vigente.

5.1.3. Describir el procedimiento para la determinacin y liquidacin del


Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial en el Municipio San Diego
Estado Carabobo.

El procedimiento para cumplir con

la ordenanza sobre Publicidad y

Propaganda Comercial es fcil y comienza con la inscripcin del registro de


publicidad como la obligacin

de todo comerciante, publicista, empresario del

Municipio San Diego (residente o transente), como contribuyentes municipales por


el hecho de valerse de los espacios pblicos para anunciar.

Es importante que cada comerciante, publicista o empresario se convierta en


contribuyente. El contribuyente a veces no solo posee avisos, sino tambin publicidad
radial, pendones, entre otros medios que tambin se considera objeto sometido al
pago del mencionado impuesto.

El procedimiento sobre publicidad comercial que sigue el contribuyente al


momento de registro para la inscripcin en la Alcalda San Diego, es el mismo para
las personas naturales, jurdicas y para quienes realicen publicidad a terceros:

1.

Presentar todos los documentos: acta constitutiva contribuyentes municipales


por el hecho de valerse de los y direccin exacta si es persona jurdica.

2.

RIF sea persona natural o jurdica

3.

Numero

de Licencia de patente de Industria y Comercio y solvencia

respectiva, tanto para las empresas residentes como transentes en el


Municipio San Diego.

La clasificacin de la Publicidad Comercial establecida en la Ordenanza del


Municipio San Diego es amplia y variada, hasta el punto de considerarse a las
marquesinas, prendas de vestir o textos en movimientos como hechos generadores
para el pago del impuesto.

Para el pago del

Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial, la

alcalda se debe ajustar al cumplimiento de leyes o normas y ordenanzas vigentes. En


el caso del cobro

del

Impuesto Publicidad y Propaganda Comercial, no es la

excepcin los fiscales y dems funcionarios deben someterse al procedimiento


establecido en la ordenanza.

Los diagramas de flujo (o flujogramas) son diagramas que emplean smbolos


grficos para representar los pasos o etapas de un proceso. Tambin permiten
describir la secuencia de los distintos pasos o etapas y su interaccin. Son una
excelente herramienta que permiten a los contribuyentes cumplir con el pago del
impuesto y tambin a los que desarrollan la tarea, realizar mejoras en el proceso. A
continuacin se presenta el diagrama de flujo utilizado en la Alcalda de San Diego
para la determinacin y liquidacin del Impuesto Publicidad y Propaganda Comercial

CONTRIBUYEN
TE
Ini
cio
1
Se dirige a la
taquilla
de
atencin
al
contribuyente
para
la
3
informacin
Recauda
los
Solicitud
de
requisitos
Permiso
de
correspondientes
Publicidad
y Comercial
se dirige a la
Taquilla
de
eventual
o
Liquidacin
de la
permanente.
1
Div. de Registro
2
y Liquidacin
con
Recibe
Estado
la Cuenta
planilla y se
de
de
solicitud y los
dirige
a
la
recaudos
Taquilla
de
exigidos.

Recaudacin
C
en Tesorera.
A

DIRECCIN DE
HACIENDA
Taquilla de Ate nc in al
C ontribuyente

2
Entrega
planilla y
hoja de
recaudos al
contribuyen
te.

DIRECCIN DE
HACIENDA
4
Liquidador II
Recibe y verifica
los documentos
y planillas
consignados.
5
Conforme?
N

Devuelve
documentos
o y
planilla al
contribuyente

S
Lleva i
documentos
y
planilla al Jefe de
8
la Divisin de
Registra
la y
Registro
Publicidad
Liquidacin.
segn sea el 9
caso.
Determina
y
Liquida
el
impuesto
a
pagar por el1
Emite
y Firma0
contribuyente.
Estado
de
Cuenta
en1
seal
de1
Entrega
al
elaborado.
Contribuyente
el Estado de
Cuenta
a
pagar.

Fuente: Alcalda de San Diego, Edo Carabobo

DIRECCIN DE
HACIENDA

Je fe de Registro y Liquidac in

Recibe
los
documentos y
planilla
de
7
solicitud
de
permiso
de
Autoriza
el
Publicidad del
registro
Comercial. de
Permiso
Publicidad
Comercial
segn sea el
caso y devuelve
al Liquidador II.

TESORERIA

CONTRIBUYENTE

Ca ja

C
1
A
3
Recibe Estado
de
Cuenta y realiza
el procedimiento
interno para el
respectivo
proceso
de
recaudacin.

1
4
Paga la Tasa
por Solicitud de
Permiso en el
Registro
de
Publicidad
Comercial.

DIRECCIN DE
HACIENDA
1
Liquidador II
5
Verifica el Pago
de la Tasa.
1
6
Emite
al
Contribuyente el
Permiso
de
Publicidad
1
Comercial segn
7
Remite
al
Jefe
sea el caso.
de Registro y
Liquidacin.

Fuente: Alcalda de San Diego, Edo Carabobo

DIRECCIN DE
HACIENDA

1
8
Firma y revisa
permiso
de
Publicidad
1
Comercial segn
9
sea elal
caso.
Enva
Director
de Hacienda el
Permiso
de
Publicidad
C
Comercial.
B

Je fe de Re gistro y Liquidac in

DIRECCIN DE
HACIENDA

CONTRIBUYENTE

Director

C
2
B
0
Recibe, Revisa
y Firma Permiso
de
Publicidad
Comercial
segn sea el2
1
caso.
Remite a la Div.
De Registro y
Liquidacin el
permiso
autorizado.
2
9
Recibe
informacin
para realizar
los operativos
fiscales
aplicables
Fi
segn n sea el
caso.

2
5
Se dirige a la
Taquilla
de
Liquidacin a
retirar
el
permiso.

DIRECCIN DE
HACIENDA

DIRECCIN DE
HACIENDA

Liquidador II

Jefe de Registro y Liquidaci2


n

2
4
Recibe
permiso
autorizado de
Publicidad
2
Comercial.
6
Entrega
y
Solicita
al
Contribuyente
el comprobante
de Pago de la2
Tasa.
Archiva solicitud7
de Permiso de
Publicidad
Comercial segn
sea el caso.

Fuente: Alcalda de San Diego, Edo Carabobo

2
Recibe
permiso
autorizado de
Publicidad
2
Comercial
3
segn sea el
Remite al
caso.
Liquidador II.

2
8
Informa
mensualmente
al Director de
Hacienda
el
nmero
de
permisos
autorizados de
Pub.
Comercial
eventual
o
permanente,
monto
liquidado
e
ingresos
percibidos.

5.2.

Conclusiones
Una vez expuestos los diversos tpicos relacionados a la recaudacin de

impuestos municipales, en especfico, Impuesto sobre Publicidad y Propaganda


Comercial se presenta como una fuente importante de recursos fiscales

del

Municipio San Diego cuyo estudio consisti en el anlisis de dicho proceso de


recaudacin se llego a las siguientes conclusiones:

La facultad otorgada a los municipios para crear, modificar o suprimir


tributos, en las materias que se les ha atribuido por mandato constitucional, o leyes;
es la reconocida potestad tributaria de los municipios, cuyo ejercicio por mandato del
principio de la legalidad debe estipularse en ordenanzas.

Se entiende pues, que el ejercicio de la actividad financiera de los municipios,


involucra la titularidad de un poder tributario originario, circunscrito dentro de las
competencias atribuidas por mandato constitucional. Es en la Carta Magna, donde se
ha establecido las materias especficas dentro de las cuales a los Municipios, les est
posibilitado crear sus tributos, a fin de proveer de autosuficiencia econmica a las
entidades locales, sealando los ingresos tributarios Municipales en forma expresa.

La materializacin de la potestad tributaria municipal, traducida como el


poder que detentan los municipios de crear normas jurdicas de las cuales se derive o
pueda derivar a cargo de determinados individuos la obligacin de pagar una
prestacin pecuniaria, dentro del mbito material que le ha sido atribuido; bien por
mandato constitucional directo o por mandato de ley vale decir, dentro de las materias
especficamente enunciadas anteriormente, lo que consolida la atribucin que tienen
los Municipios de ejercer en el plano material ese poder, o lo que es lo mismo, un
mbito material de aplicacin de su potestad tributaria

Al identificar los elementos de la Ordenanza del Impuesto sobre Publicidad y


Propaganda Comercial Municipio San Diego (2009), El hecho generador de este
impuesto (Hecho Imponible) es la actividad publicitaria, entendindose tal, aquella
dirigida a la comunicacin de un mensaje destinado a informar al pblico sobre la
existencia de productos o servicios, divulgado por un medio pagado o emitido con
fines comerciales, siendo el objeto del gravamen, la publicidad comercial que sea
instalada, transmitida, exhibida o distribuida en el Municipio.

La base de medicin (base imponible) del hecho imponible vara segn el tipo
de publicidad, observndose distintas magnitudes o parmetros de medicin, entre los
cuales destacan: unidades, metros cuadrados, tiempo de ejecucin y periocidad,
indicadores que estn cada uno relacionados con el medio publicitario de que se trate.

Los contribuyentes de este impuesto (sujeto pasivo) lo conforman, en primer


lugar, todas las personas naturales o jurdicas que realicen, transmitan, distribuyan,
anuncien o exhiban la publicidad comercial y, en algunos casos, lo ser el responsable
de la realizacin de la misma, en forma subsidiaria.

La alcuota aplicable a la base imponible correspondiente es establecida en


cantidades fijas diarias, mensuales o anuales segn el caso, cantidades que
evidentemente varan dependiendo del tamao, tiempo y tipo de publicidad. Los
criterios para establecer las tarifas tambin estn vinculados a la naturaleza del medio
publicitario (folletos, hojas, volantes, etc.), y de su situacin (en sitios cerrados o en
la va pblica), entre otros.

Mayoritariamente, el impuesto se calcula anualmente y su liquidacin se hace


por ao civil; no obstante, cuando la publicidad se inicie durante el transcurso del
ejercicio, el impuesto se pagar proporcionalmente al tiempo en que la propaganda
estuvo exhibida. El incumplimiento de la obligacin de pagar el impuesto

normalmente acarrea la remocin del medio publicitario de que se trate o la


imposicin de una multa.

Por ltimo, al analizar la ordenanza sobre Publicidad y propaganda Comercial


del Municipio San Diego (2009), establece la normativa clara, el incumplimiento de
dichas vallas depende de muchos factores desde el pronto pago del anunciante a las
empresas de publicidad como la eficiencia de dichas agencias de publicidad hacia la
Alcalda. Las mismas pueden ser severamente sancionadas desde multas hasta la
suspensin del uso del espacio publicitario.

Esta claramente establecidos los lugares, espacios, tipos de propaganda y


publicidad que se permite, esto con la finalidad de no generar incomodidad o
accidentes a las personas o bienes muebles o inmuebles. Cabe destacar, es
considerado segn la ordenanza como publicidad y propaganda todo lo que transmita
mensajes de texto o imgenes con fines comerciales, prestacin de servicios o
informacin social que sea para atraer al pblico. Para poder instalar estas vallas las
empresas de publicidad deben de conocer bien esta ordenanza, cumplir con la misma
y estar dispuestos a la supervisin de personas calificadas pertenecientes a la
Direccin de Hacienda de la Alcalda de San Diego ya que en caso de presentarse
daos personales, materiales, accidentes o incomodidad la Alcalda deber responder
por la responsabilidad que le corresponde, por lo tanto, su papel es vigilar que se
cumpla esta ordenanza.

5.3.

Recomendaciones

A fin de dar cumplimiento de las disposiciones fiscales y mantener o mejorar


la situacin tributaria a travs de su debida interpretacin y cumplimiento oportuno,
este estudio presenta algunas estrategias para mejorar la recaudacin por concepto del
Impuesto sobre propaganda y publicidad dentro del Municipio San Diego, Estado
Carabobo, dentro de las cuales pueden mencionarse:

En tal sentido, la Direccin de Hacienda Municipal, brazo ejecutor de toda la


poltica fiscal de un municipio, precisa de herramientas efectivas para lograr el mejor
desempeo de sus funciones y objetivos, y para ello es necesario analizar la estructura
tributaria, por cuanto un anlisis oportuno permite capitalizar las fuerzas internas,
explotar las oportunidades, reconocer las amenazas y defenderse de ellas, as como
superar las debilidades internas antes de que puedan ser completamente perjudiciales.

Implantar programas informativos sobre la ordenanza de publicidad y


propaganda, con el objeto de que los contribuyentes del Municipio San Diego
obtengan la orientacin adecuada sobre la importancia de cumplir con la obligacin
tributaria del que grava su actividad y las consecuencias que se originan por su
incumplimiento, aumentando de esta manera la cultura tributaria del Municipio

Considerar un plan estratgico como una alternativa viable con miras a


garantizar el ingreso de los recursos por concepto de la ordenanza sobre publicidad y
propaganda, a fin de que stos sean invertidos en beneficio de la colectividad, dentro
de los cuales se menciona, la organizacin de jornadas de informacin de parte de la
Alcalda de San Diego, que servirn de estmulo a los contribuyentes que gravan este
impuesto en el Municipio, a la cancelacin oportuna del mismo, apoyado en
propuestas, orientados a elevar la calidad de los servicios prestados por la
Administracin Pblica local.

Todo ello de manera progresiva para producir en el contribuyente el efecto


deseado, como es el conocimiento de las base legales del tributo, su cumplimiento en
la forma y plazos establecidos de la obligacin tributaria a la cual est sujeto. Para tal
fin, es necesario incentivar la cultura tributaria del contribuyente.

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