IMPACTOS DE LA REFORMA FISCAL Y DEL SEGURO SOCIAL

EN EL FINANCIAMIENTO DE LAS PENSIONES

POR JUBILACIN Y ATENCIN MDICA

A continuacin enlistamos los principales cambios que vislumbramos afectarn los temas de jubilacin y atencin
mdica en Mxico derivado de los cambios propuestos por el Gobierno a la Ley del Impuesto Sobre la Renta:
1. Se elimina la deduccin de aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones para tomar, en su lugar, la
deduccin en el momento que se realicen dichos pagos a los trabajadores.
2. Se propone limitar la deduccin para las empresas de las remuneraciones parcial o totalmente exentas
otorgadas al trabajador hasta un 41% (aguinaldo, prima vacacional y dominical, vales de despensa, fondo de
ahorro, pagos por separacin, las gratificaciones, las horas extras, PTU, etc.).
Antes de la Reforma Fiscal Propuesta
Sueldo Mensual
del Empleado

Prestaciones anuales
pagadas al empleado
deducibles para la
empresa

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
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$
$
$
$
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$

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

5,000
10,000
15,000
20,000
25,000
30,000
35,000
40,000
45,000
50,000
55,000
60,000
65,000
70,000
75,000
80,000
85,000
90,000
95,000
100,000

123,467
221,933
320,400
417,288
501,955
586,621
671,288
755,955
840,621
925,288
1,009,955
1,094,621
1,179,288
1,263,955
1,348,621
1,433,288
1,517,955
1,602,621
1,687,288
1,771,955

Contribucin de
Hacienda*
(30%)
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

37,040
66,580
96,120
125,186
150,586
175,986
201,386
226,786
252,186
277,586
302,986
328,386
353,786
379,186
404,586
429,986
455,386
480,786
506,186
531,586

A partir de la Reforma Fiscal Propuesta

Prestaciones anuales pagadas al empleado
Contribucin de
No deducibles para la
Hacienda*
empresa
(30%)
95,282 $
28,185 $
28,585
179,067 $
42,867 $
53,720
264,621 $
55,779 $
79,386
349,529 $
67,759 $
104,859
429,426 $
72,529 $
128,828
509,322 $
77,299 $
152,797
589,219 $
82,069 $
176,766
669,116 $
86,839 $
200,735
749,012 $
91,609 $
224,704
828,909 $
96,379 $
248,673
908,806 $
101,149 $
272,642
988,702 $
105,919 $
296,611
1,068,599 $
110,689 $
320,580
1,148,496 $
115,459 $
344,549
1,228,392 $
120,229 $
368,518
1,308,289 $
124,999 $
392,487
1,388,186 $
129,769 $
416,456
1,468,082 $
134,539 $
440,425
1,547,979 $
139,309 $
464,394
1,627,876 $
144,079 $
488,363

Deducibles para la
empresa
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Impacto de la Reforma Fiscal para

la empresa
Reduccin de la
ventaja fiscal por
deducciones de la
empresa
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$
-$

8,455
12,860
16,734
20,328
21,759
23,190
24,621
26,052
27,483
28,914
30,345
31,776
33,207
34,638
36,069
37,500
38,931
40,362
41,793
43,224

Diferencia en
Porcentaje
-

22.83%
19.32%
17.41%
16.24%
14.45%
13.18%
12.23%
11.49%
10.90%
10.42%
10.02%
9.68%
9.39%
9.13%
8.91%
8.72%
8.55%
8.39%
8.26%
8.13%

Notas:
1)

Las prestaciones anuales cubiertas por la empresa consideradas en este ejemplo son: sueldo base, aguinaldo,
prima vacacional, fondo de ahorro y vales de despensa con tope legal, dos meses de sueldo como
compensacin variable, un mes de PTU, una prima de seguro de Vida de $5,000 anuales, una prima de Seguro
de Gastos Mdicos Mayores de $20,000 anuales considerando una composicin familiar de titular, cnyuge y 2
hijos y una aportacin de contribucin definida del 5% del sueldo base.

2)

Con relacin a las primas de los Seguros de Vida y Gastos Mdicos Mayores, la Reforma Fiscal no es clara si
estas prestaciones sern deducibles por parte de la empresa al 100% o est limitada su deducibilidad.

3)

En lo que respecta a la aportacin de contribucin definida, sta NO ser deducible en su totalidad conforme a
lo estipulado en el punto 1. del presente documento.

* Contribucin de Hacienda = Es la ventaja fiscal que obtiene la empresa al poder deducir de sus ingresos gravables
las prestaciones indicadas en la ley.

Este lmite afectar considerablemente los beneficios por jubilacin que otorgue una
empresa a sus empleados ya que al ser stos exentos total o parcialmente para el
empleado (dependiendo del monto), la empresa slo podr deducir el 41% de los
pagos por jubilacin que otorgue a sus empleados.

IMPACTOS DE LA REFORMA FISCAL Y DEL SEGURO SOCIAL

EN EL FINANCIAMIENTO DE LAS PENSIONES
POR JUBILACIN Y ATENCIN MDICA

3. Se limita la deduccin para las personas fsicas hasta el 10% de los ingresos del trabajador o hasta 2
salarios mnimos del rea geogrfica del trabajador elevados al ao. Este lmite a las deducciones
incluye los siguientes conceptos:
a. pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios efectuados por el
contribuyente a favor de sus familiares en lnea directa (cnyuge/concubina, hijos,
ascendientes).
b. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados
a la adquisicin de su casa habitacin contratados.
c. Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de
aportaciones complementarias de retiro, o a las cuentas de planes personales de retiro
(actualmente art. 176).
d. Las primas por seguros de gastos mdicos, complementarios o independientes de los servicios
de salud proporcionados por instituciones pblicas de seguridad social, siempre que el
beneficiario sea el propio contribuyente, su cnyuge/concubina, hijos o ascendientes).
e. Los depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro (actualmente art. 218).
A continuacin se muestra un ejemplo muy sencillo de los siguientes impactos en el ingreso anual de
los trabajadores derivados de las limitaciones en las deducciones personales as como por el
incremento de la tasa impositiva al 32% para ingresos anuales mayores a $500,000:
Antes de la Reforma Fiscal Propuesta
Sueldo
Mensual

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

5,000
10,000
15,000
20,000
25,000
30,000
35,000
40,000
45,000
50,000
55,000
60,000
65,000
70,000
75,000
80,000
85,000
90,000
95,000
100,000

Tasa
Impositiva
(tabla de
impuestos
actual)
10.88%
21.36%
21.36%
23.52%
23.52%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%
30.00%

Sueldo
Integrado
Anual
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

95,467
190,933
286,400
380,288
461,955
543,621
625,288
706,955
788,621
870,288
951,955
1,033,621
1,115,288
1,196,955
1,278,621
1,360,288
1,441,955
1,523,621
1,605,288
1,686,955

Deducciones
Fiscales

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

39,000
46,000
53,000
60,000
67,000
74,000
81,000
112,000
119,000
126,000
133,000
140,000
146,187
146,187
146,187
146,187

Sueldo
Integrado
Neto Anual
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

89,534
170,185
248,207
323,063
394,694
455,736
515,003
574,269
633,536
692,803
752,069
818,536
877,803
937,069
996,336
1,055,603
1,114,626
1,171,792
1,228,959
1,286,126

A partir de la Reforma Fiscal Propuesta

% Impuesto
sobre Sueldo
Integrado
Anual
6.21%
10.87%
13.34%
15.05%
14.56%
16.17%
17.64%
18.77%
19.67%
20.39%
21.00%
20.81%
21.29%
21.71%
22.08%
22.40%
22.70%
23.09%
23.44%
23.76%

Tasa
Impositiva
(tabla de
impuestos
propuesta)
10.88%
21.36%
21.36%
23.52%
23.52%
30.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%
32.00%

Sueldo
Integrado
Anual
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

95,467
190,933
286,400
380,288
461,955
543,621
625,288
706,955
788,621
870,288
951,955
1,033,621
1,115,288
1,196,955
1,278,621
1,360,288
1,441,955
1,523,621
1,605,288
1,686,955

Deducciones
Fiscales

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

39,000
46,000
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275
47,275

Sueldo
Integrado
Neto Anual
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

89,534
170,185
248,207
323,063
394,694
455,736
512,875
568,409
623,942
679,475
735,009
790,542
846,075
901,609
957,142
1,012,675
1,068,209
1,123,742
1,179,275
1,234,809

% Impuesto
sobre Sueldo
Integrado
Anual
6.21%
10.87%
13.34%
15.05%
14.56%
16.17%
17.98%
19.60%
20.88%
21.93%
22.79%
23.52%
24.14%
24.67%
25.14%
25.55%
25.92%
26.25%
26.54%
26.80%

Nota:
El sueldo integrado considera sueldo base, aguinaldo, prima vacacional, fondo de ahorro y vales de despensa con
tope legal, dos meses de sueldo como compensacin variable y un mes de PTU.
Se considera que los empleados con ingreso anual menor a 400,000 no tienen deducciones fiscales, mientras que
para los de mayor ingreso se consideran las siguientes deducciones:
a) 10% del sueldo base y compensacin variable como aportacin para el retiro, ms
b) la deduccin del descuento de la prima del seguro de Gastos Mdicos para cnyuge y dos hijos ($4,000
anuales), ms
c) el gasto anual en atencin mdica para ascendientes de $24,000, para personas con un sueldo anual mayor a
$900,000.

IMPACTOS DE LA REFORMA FISCAL Y DEL SEGURO SOCIAL

EN EL FINANCIAMIENTO DE LAS PENSIONES
POR JUBILACIN Y ATENCIN MDICA

Como se aprecia en el cuadro, habr una disminucin en los ingresos de los trabajadores, la cual
podra ser mayor en caso de considerar un mayor monto de deducciones contempladas en la ley
vigente.
Por otro lado, en la propuesta de modificacin de la Ley del Seguro Social, se contempla que el
Gobierno Federal aportar el 20% del monto que contribuyan el trabajador o su patrn en beneficio
del trabajador por concepto de aportaciones complementarias. Esta contribucin solidaria del Gobierno
Federal tendr un lmite de sesenta pesos al ao por cada trabajador y estos recursos debern ser
utilizados para la pensin por retiro, cesanta o vejez, as como para la pensin garantizada
contempladas en esta Ley.
En adicin, se propone modificar los siguientes porcentajes de contribucin patronal al IMSS:

a) El porcentaje para cubrir las

prestaciones de los pensionados
y sus beneficiarios del 1.05% al
2.8% del salario de cotizacin al
IMSS del trabajador

b) El porcentaje para cubrir las

prestaciones en especie del
seguro de enfermedades y
maternidad del 13.9% al 10% de
un salario mnimo general diario
para el Distrito Federal

c) El porcentaje para cubrir las

prestaciones en dinero del
seguro de enfermedades y
maternidad del 0.7% al 1.8%
del salario de cotizacin al IMSS
del trabajador

Dado lo anterior, estos cambios propuestos en las leyes tendran repercusiones importantes en el
financiamiento de los ingresos al retiro y de la atencin mdica, no slo en el corto plazo sino en el
largo plazo.