5 Outros Impostos PT Dez 11

Pgina 1
MANUAL DOS IMPOSTOS INTEGRADOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL E

NO SISTEMA TRIBUTRIO AUTRQUICO
NDICE
1
NOTA PRVIA......................................................................................................... 6
ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO...................................... 8
GLOSSRIO............................................................................................................9
CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS........................... 17
4.1
Sistema Tributrio Nacional ........................................................................................17
4.2
Sistema Tributrio Autrquico ....................................................................................18
IMPOSTOS DO ESTADO INTEGRADOS NO SISTEMA TRIBUTRIO

NACIONAL ............................................................................................................19
5
5.1
Imposto sobre Consumos Especficos (ICE) .............................................................19
5.1.1
Qual o mbito de sujeio? ...................................................................................19
5.1.2
Quem so os sujeitos passivos? ..............................................................................21
5.1.3
Como se definem os produtos destinados a fins comerciais? .................................21
5.1.4
Qual o factor gerador do ICE?...............................................................................21
5.1.5
Quando que ICE se torna exigvel?.......................................................................22
5.1.6
Quais so as isenes?............................................................................................23
5.1.7
Quais so as taxas? .................................................................................................24
5.1.8
Qual o valor tributvel?..........................................................................................32
5.1.9
A quem compete a liquidao do imposto?..............................................................32
5.1.10
Quais so os prazos de pagamento do ICE?...........................................................33
5.1.11
Quais so os procedimentos de facturao e registo? ............................................33
5.1.12
Quais so os procedimentos em caso de importao de veculos matriculados?...34
5.1.13
A quem compete a fiscalizao? ..............................................................................34
5.1.14
Quando que exigido o selo de controlo? ............................................................34
5.1.15
Em que circunstncias se podem exigir a prova de pagamento do ICE em situao

diferente duma fiscalizao? ...................................................................................35
5.1.16
Quais so as garantias dos contribuintes?...............................................................35
5.1.17
Penalidades para crimes tributrios aduaneiros ......................................................35
5.2
Imposto de Selo (IS) .....................................................................................................37
5.2.1
Qual o mbito de incidncia? ................................................................................37
5.2.2
Quem so os sujeitos passivos? ..............................................................................38
5.2.3
Quais so as isenes?............................................................................................38
5.2.4
Qual o valor tributvel?..........................................................................................40
5.2.5
Quais so as taxas? .................................................................................................41
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 2

5.2.6
Quando que o imposto liquidado? ......................................................................45
5.2.7
A quem compete a liquidao e o pagamento? .......................................................47
5.2.8
Quem responsvel pelo pagamento do imposto? .................................................48
5.2.9
Quando, onde e como pagar o imposto? .................................................................48
5.2.10
Na falta de pagamento, quais so as consequncias? ............................................48
5.2.11
Quais so as obrigaes declarativas? ....................................................................49
5.2.12
Quais so as obrigaes contabilsticas?.................................................................50
5.2.13
5.2.14
Em que situaes pode haver compensao do imposto? ......................................50
5.3
Imposto sobre Sucesses de Doaes (ISD).............................................................51
5.3.1
Qual o mbito de incidncia? ................................................................................51
5.3.2
Quais so os bens no sujeitos a ISD?....................................................................52
5.3.3
Qual o mbito de incidncia quando os bens so transmitidos a ttulo gratuito e a

ttulo oneroso? .........................................................................................................52
5.3.4
Quais so as regras de sujeio do ISD? ................................................................52
5.3.5
Quando que se constitui a obrigao tributria? ...................................................53
5.3.6
Como se determina a matria colectvel? ...............................................................53
5.3.7
Quais so as regras de avaliao dos bens?...........................................................54
5.3.8
Quais so as regras no caso de propriedade transmitida separada do usufruto?...55
5.3.9
Quais so as regras no caso de transmisso de propriedade com encargo de

penses ou rendas? ................................................................................................55
5.3.10
Quais so os encargos e dvidas dedutveis? ..........................................................56
5.3.11
Quais so as taxas? .................................................................................................57
5.3.12
Quais so as obrigaes declarativas? ....................................................................57
5.3.13
Consequncias por no cumprimento das obrigaes declarativas? ......................59
5.3.14
Quais so os prazos para apresentao das declaraes?.....................................59
5.3.15
Como prestar as declaraes?.................................................................................60
5.3.16
Quem e como se procede a liquidao do imposto? ...............................................60
5.3.17
Quais so os prazos e local de pagamento do ISD? ...............................................61
5.3.18
Quem so os responsveis solidrios pelo pagamento do imposto? ......................62
5.3.19
5.4
Sisa.................................................................................................................................62
5.5
Imposto de Reconstruo Nacional (IRN) ..................................................................63
5.5.1
Sobre quem incide o IRN?........................................................................................63
5.5.2
Em que circunstncias esto previstas Isenes?...................................................64
5.5.3
Quais so as taxas aplicveis? ................................................................................64
5.5.4
Como se processa o lanamento e cobrana do IRN? ............................................65
5.5.5
Quais so os prazos de pagamento? .......................................................................66
5.5.6
Prova de Pagamento e de Iseno ..........................................................................66

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 3

5.5.7
5.6
Como se processa o reembolso do IRN?.................................................................67

Imposto sobre Veculos ...............................................................................................67
SISTEMA TRIBUTRIO AUTRQUICO (STA) .................................................... 68
6
6.1
Introduo......................................................................................................................68
6.2
Imposto Pessoal Autrquico (IPA)..............................................................................70
6.2.1
Sobre quem incide o IPA? ........................................................................................70
6.2.2
Em que circunstncias esto previstas Isenes?...................................................70
6.2.3
6.2.4
Como se processa o lanamento e cobrana do IPA? ............................................72
6.2.5
6.2.6
Prova de Pagamento e de Iseno ..........................................................................72
6.2.7
Como se processa o reembolso do IPA? .................................................................73
6.3
Imposto Predial Autrquico (IPRA).............................................................................73
6.3.1
Sobre o que e quem incide o IPRA? ........................................................................73
6.3.2
Quando devido IPRA? ...........................................................................................74
6.3.3
Quem est isento do IPRA? .....................................................................................74
6.3.4
Como se processa a liquidao?..............................................................................75
6.3.5
6.3.6
Como se determina o valor patrimonial? ..................................................................76
6.3.7
Quando deve ocorrer a inscrio ou actualizao dos prdios urbanos?................78
6.3.8
Quais so os elementos contidos no cadastro fiscal?..............................................78
6.3.9
Quais so os prazos de pagamento do IPRA? ........................................................78
6.3.10
Quando so devidos juros de mora?........................................................................79
6.4
Imposto Autrquico de Veculos (IAV) .......................................................................79
6.4.1
Incidncia objectiva...................................................................................................79
6.4.2
Incidncia subjectiva.................................................................................................79
6.4.3
Quem est isento?....................................................................................................79
6.4.4
6.4.5
Como se processa a cobrana e pagamento?.........................................................82
6.4.6
6.4.7
Prova de pagamento.................................................................................................83
6.4.8
Quais so as penalizaes por incumprimento das obrigaes? ............................83
6.5
Imposto Autrquico da Sisa ........................................................................................84
6.5.1
Incidncia real...........................................................................................................84
6.5.2
Incidncia subjectiva.................................................................................................85
6.5.3
Quem est isento de Sisa?.......................................................................................86
6.5.4
Qual o factor gerador?...........................................................................................87

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 4

6.5.5
Como se determina a matria colectvel? ...............................................................87
6.5.6
Valor representado em moeda estrangeira ..............................................................89
6.5.7
Como se processa a liquidao e pagamento? .......................................................89
6.5.8
Quais so os prazos para a liquidao?...................................................................89
6.5.9
Local de Pagamento .................................................................................................90
6.5.10
6.5.11
Prova de pagamento.................................................................................................91
6.5.12
6.5.13
Quando so devidos juros compensatrios? ...........................................................92
6.5.14
Quando devido reembolso do Imposto?................................................................92
6.5.15
Quando se verifica o direito de preferncia por parte do Estado e Autarquias?......92
6.5.16
Quem tem poder de fiscalizao e o dever de cooperao? ...................................92
6.6
Contribuio de Melhoria.............................................................................................93
6.6.1
Incidncia Objectiva..................................................................................................93
6.6.2
Incidncia Subjectiva ................................................................................................93
6.6.3
Quando ocorre o factor gerador? .............................................................................94
6.6.4
Quem est isento?....................................................................................................94
6.6.5
Quais so os requisitos e procedimentos para o lanamento e cobrana?.............94
6.6.6
Quais so as regras de pagamento da Contribuio de Melhoria? .........................95
6.7
Taxas por Licenas Concedidas e Por Actividade Econmica ...............................95
6.8
Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios ..............................................................96
OUTROS IMPOSTOS E TAXAS COMUNS A VRIOS SECTORES DE

ACTIVIDADE ......................................................................................................... 97
7.1
Direito de Uso e Aproveitamento da Terra.................................................................97
7.1.1
Regulamento Lei de Terras ......................................................................................97
7.1.2
Regulamento do Solo Urbano ................................................................................100
7.2
Tabelas de Emolumentos praticadas pelos servios dos Registos e Notariado.105
7.2.1
ctos Notariais ..........................................................................................................106
7.2.2
Registo Comercial...................................................................................................112
GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE ................. 116
LISTA DA LEGISLAO APLICVEL............................................................... 120
10
BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................122

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 5

NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do
Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a
proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre os impostos do Estado integrados
no sistema tributrio nacional, excepo do IRPC, IRPS e IVA que foram tratados em
publicaes anteriores, e sobre os impostos integrados no sistema tributrio autrquico, sendo
preocupao da ACIS responder s necessidades das suas associadas, pequenas, mdias e
grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so confrontadas com dvidas quanto a
aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
para uma melhor gesto dos seus negcios ao dar a conhecer os seus direitos e garantias, bem
as diversas disposies legais, as regras e prazos de pagamento dos impostos.
Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo,
partilharam-se informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de
relacionamento com entidades ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de
perguntas frequentes dos contribuintes e de clarificaes que foram valiosas.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a
relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso
algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer
profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das
relaes econmicas subjacentes a qualquer sistema tributrio.
O presente manual uma verso actualizada Verso STN/STA 02 contendo as alteraes
decorrentes da introduo de nova legislao com impacto nos impostos integrados no Sistema
Tributrio Nacional e no Sistema Tributrio Autrquico, como requerido e aprovado pelo
Management Committee da ACIS.
Nossos agradecimentos so devidos no s USAID que patrocinou a atualizao desta
edio, mas para GIZ - Cooperao Tcnica Alem para o seu apoio no desenvolvimento do
sub-srie do Quadro Legal para Impostos.
As referidas alteraes decorrem da seguinte legislao:
Lei n 17/2009, de 10 de Setembro que aprova o o Cdigo de Imposto sobre Consumos

Especficos;
Decreto n 69/2009, de 11 de Dezembro que aprova o Regulamento do Cdigo do

Imposto sobre Consumos Especficos;
Diploma Ministerial n 219/2010, de 15 de Dezembro que estabelece as taxas de

Imposto de Reconstruo Nacional a vigorarem no ano de 2011;
Decreto n 61/2010, de 27 de Dezembro que aprova os mecanismos de determinao e

correco do valor patrimonial dos prdios urbanos situados no territrio das autarquias
e sujeitos ao Imposto Predial Autrquico.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 6


Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 7

ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua
actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula
os vrios impostos ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de
substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever terse os seguintes cuidados:
A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como

STN/STA 02 ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que
dever indicar o responsvel por essa introduo;
Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da

verso electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular, por
email, dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas;
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual
dever ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte

electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS.
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa
e portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do

imposto recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu
entendimento. Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do dos
impostos abordados e no deve ser tomado como um instrumento legal.
O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao
de suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.
A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos

utilizadores. Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do
documento. As alteraes ao documento original so da responsabilidade exclusiva
da ACIS.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 8

GLOSSRIO
Acrnimos:
ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala
APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado
AT Autoridade/Administrao Tributria
CICE Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos
CIRN Cdigo do Imposto de Reconstruo Nacional
CISD Cdigo do Imposto sobre o Sucesses e Doaes
CTA Cdigo Tributrio Autrquico
Dc Decreto
DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.
DM Diploma Ministerial
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
IRN Imposto de Reconstruo Nacional
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IAV Imposto Autrquico sobre Veculos
ICE Imposto sobre Consumos Especficos
IPA Imposto Pessoal Autrquico
IPRA Imposto Predial Autrquico
IS Imposto do Selo
ISD Imposto sobre o Sucesses e Doaes
IV Imposto sobre Veculos
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
MF Ministro das Finanas
NUIT Nmero nico de Identificao Tributria
PGC Plano Geral de Contabilidade
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 9

PGC-PE - Plano Geral de Contabilidade que se aplica s Pequenas empresas

PGC-NIRF - Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato
Financeiro que se aplica s empresas de Grande e Mdia dimenso
RICE Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos
RLT Regulamento da Lei de Terras
RSU Regulamento do Solo Urbano
RISD Regulamento do Imposto sobre o Sucesses e Doaes
RIV Regulamento do Imposto sobre Veculos
STA Sistema Tributrio Autrquico
STN Sistema Tributrio Nacional

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 10

Definies:
Actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias consideram-se actividades agrcolas,
silvcolas ou pecurias as seguintes:
as comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que

utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas
ou pecurias;
caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados

directamente ou por terceiros;
exploraes de marinhas de sal, algas e outras;
exploraes apcolas;
investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas

actividades.
Actividade econmica engloba actividades de produo, comrcio, ou prestao de servios,

incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.
Arrematao acto processual da venda judicial (quando esta seja sujeita sob forma de
arrematao em hasta pblica), que consiste na colocao em leilo de cada objecto ou lote e
abertura da licitao entre os interessados.
Arrendamento modalidade do contrato de locao.
Arrendatrio ou inquilino locatrio num contrato de locao de coisa imvel, isto , num
contrato de arrendamento.
Cabea de casal aquele a quem cabe a administrao da herana at sua liquidao e
partilha. O cargo de cabea de casal defere-se pela seguinte ordem:
Ao cnjuge sobrevivo, no separado judicialmente de pessoas e bens, se for herdeiro ou

tiver meao nos bens do casal;
Ao testamenteiro, salvo declarado do testador em contrrio;
Aos parentes que sejam herdeiros legais;
Aos herdeiros testamentrios.
Comodato contrato gratuito pelo qual uma das partes entrega outra certa coisa, mvel ou
imvel, para que se sirva dela, com a obrigao de a restituir.
Comodatrio aquele que aceita uma doao.
Contrato de Emprstimo um acordo (contrato) em que fica registado o acordo estabelecido
entre o banco (mutuante) e o seu cliente (muturio) relativo a um financiamento e onde se
especificam todas as suas condies (montante, prazos, taxas de juro, etc.). Pode tomar a forma
de escritura pblica ou documento particular.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 11

Contrato Promessa de Compra e Venda um acordo (contrato) em que as partes prometem
celebrar, no futuro, um contrato de compra e venda.
Dao em cumprimento forma de extino de uma obrigao que consiste na prestao com
o acordo das partes, de coisa diversa da que constitui o objecto da obrigao: esta obrigao
exonera o devedor da sua obrigao.
Direco da rea Fiscal competente ou Recebedoria da Fazenda competente ou Servios
Tributrios competentes Direco ou Recebedoria da rea Fiscal ou servios onde o
contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio, sendo
que:
Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas no residentes no territrio

nacional considera-se como domiclio:
-
o estabelecimento estvel local da centralizao da gesto administrativa e

direco de negcios; ou
a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante; ou
na falta de um estabelecimento estvel ou representante, a rea fiscal da sede,

estabelecimento principal ou domiclio do adquirente;
Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas

operaes realizadas na importao de bens consideram-se, competentes os
correspondentes servios aduaneiros.
Direito de preferncia direito que certa pessoa tem de preferir qualquer outra na compra de
certo bem (ou na realizao de outro contrato compatvel com a preferncia), desde que se
disponha a celebrar o contrato em igualdade de condies.
Doao contrato pelo qual uma pessoa (o doador), por esprito de liberalidade e custa do
seu patrimnio, dispe gratuitamente de uma coisa ou direito ou assume uma obrigao em
benefcio de outra (o donatrio) que aceita.
Domiclio fiscal:
Para as pessoas singulares: a residncia habitual em territrio moambicano;
Para as pessoas colectivas: a sede estatutria em territrio moambicano ou a

direco efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da
sede;
Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio

moambicano: o local da centralizao da gesto administrativa e direco de
negcios.
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar
uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.
Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou
em outros casos especficos, poder ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do que
resultaria da aplicao da regra geral da determinao do domicilio das pessoas colectivas.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 12

Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no
possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu
representante 1.
Edital uma ordem oficial afixada em lugares pblicos ou em jornais.
Enfiteuse desmembramento do direito de propriedade em dois domnios (directo e til), dando
lugar ao pagamento de um foro pelo enfiteute (titular do domnio til, que usar e fruir o prdio
como seu, constituindo ou extinguindo sobre ele direitos de superfcie e servides) ao senhorio
(titular do domnio directo).
Entrada no consumo interno momento em que os veculos se encontram disponveis no
mercado nacional aps o pagamento do Imposto sobre Consumos Especficos.
Escritura Pblica o acto (contrato) pelo qual se transmite o bem de um proprietrio para
outro, atravs de um documento escrito e assinado por ambas as partes perante o notrio ou o
seu representante.
Exportao sada definitiva do territrio nacional com destino introduo no consumo de um
pas estrangeiro.
Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes
econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre,
devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do
Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro
das Finanas.
Fruio o direito de fruio a faculdade que tem o proprietrio de receber os frutos e
rendimentos da coisa.
Furges ligeiros de passageiros os veculos automveis ligeiros de passageiros, de lotao
mxima at nove lugares, incluindo o do condutor, com uma altura interior igual ou superior a
120cm e um peso bruto superior a 2.500kg.
Herana o objecto da sucesso: conjunto de bens que uma pessoa deixa por sua morte.
Hipoteca a garantia real que confere ao credor o direito de ser pago pelo valor do imvel
pertencente ao devedor, com preferncia sobre os demais credores. Este tipo de garantia
usualmente exigido pelos bancos para os emprstimos de longo prazo (ex: emprstimos
habitao).
Legado bem ou valor determinado na sucesso a uma pessoa.
Legatrio sucessor que adquire bens ou valores determinados. O usufruturio, ainda que o
seu direito incide sobre a totalidade do patrimnio, sempre legatrio.
Locao o contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo
temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa
sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre coisa mvel 2.
Massa falida chama-se massa falida totalidade dos bens (com excepo dos impenhorveis)
e direitos (salvo os exclusivamente pessoais ou estranhos falncia), que no momento da
declarao desta integravam ou venham a integrar o patrimnio do falido, e ainda todos aqueles
1
2
Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro

Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 13

que tenham sido objecto de actos praticados pelo falido antes da falncia e venham a ser
resolvidos ou precedentemente impugnados por via de aco pauliana.
Matriculas definitivas as atribudas a veculos que tenham sido adquiridos nas condies
gerais de tributao no territrio nacional, ou as que sejam assim consideradas pelas legislao
especial em vigor.
Matriz predial registo efectuado pelos servios competentes onde consta, a composio e a
rea do prdio, o seu valor patrimonial tributrio e a identidade dos proprietrios e usufruturios,
se os houver. Um prdio est omisso na matriz, se no existir o seu artigo matricial.
Meao diz-se do produto da diviso dos bens comuns do casal em partes iguais, por terem
cessado as relaes patrimoniais entre os cnjuges, por acto entre vivos ou mortis causa.
Mora 1 o atraso, por falta imputvel ao devedor, no cumprimento de uma prestao devida 2.
Mtuo contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade.
Notrio entidade pblica dependente do Ministrio da Justia que tem por misso realizar
certos registos, actos e contratos ou verificar as condies legais dos mesmos.
nus qualquer encargo ou limitao que recai sobre a propriedade de um bem, por exemplo,
uma hipoteca, um usufruto ou uma servido.
rgos Locais do Estado e Autrquicos Governos Provinciais, Governos Distritais e
Autarquias.
Parcela poro delimitada de terreno, susceptvel de ser dividida em conformidade com as
regras do plano.
Prdio urbano edifcio incorporado no solo com os terrenos que lhe sirvam de logradouro.
Prdio rstico parte delimitada do solo e as construes nele existentes que no tenham
autonomia econmica, em que a fonte de rendimento depende principalmente da terra em si,
enquanto que as construes tm como funo uma actividade de apoio explorao da terra..
Promitente aquele que faz a outrem uma promessa juridicamente relevante.
Quinho direito a receber uma parte da renda ou uma quota fixa paga em gneros, que
possudo, ou encabeado, por uma dos seus supostos comproprietrios.
Renda perptua contrato, feito por escritura pblica, em que uma das partes transfere para a
outra a propriedade de certa soma de dinheiro, ou de uma coisa mvel ou imvel, ou de um
direito, comprometendo-se a segunda a pagar-lhe determinada quantia em dinheiro ou outra
coisa fungvel, como renda, e sem limite de tempo.
Renda vitalcia contrato semelhante ao da renda perptua, mas em que o pagamento da
renda devido durante a vida do alienante ou de terceiro.
Renncia acto voluntrio pelo qual uma pessoa perde um direito de que titular, sem uma
concomitante atribuio ou transferncia dele para outrem.
Repdio acto pelo qual uma pessoa chamada sucesso de algum declara no a aceitar.
1
2
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003

Artigo 1142 do Cdigo Civil
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 14

Servido predial so as restries s faculdades de uso e gozo que sofre a propriedade em

benefcio de algum; regra geral, uma relao entre prdios vizinhos.
Servios de Cadastro o servio pblico dos rgos Locais da Administrao Pblica,
responsvel pela implementao e actualizao do Cadastro da Terra.
Solo Urbano toda a rea compreendida dentro do permetro dos municpios, vilas ou das
povoaes legalmente constitudas.
Substabelecimento ou submandato contrato de mandato que o mandatrio faz com outrem,
no mbito de seu primitivo contrato.
Subarrendamento ou sublocao contrato de locao entre o locatrio e um terceiro
designado por sublocatrio.
Talho a ltima poro indivisvel de terreno, definida pelo plano de pormenor.
Territrio Nacional ou Territrio Moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona
martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais. Para efeitos do Cdigo do
IRPC, o territrio moambicano compreende tambm as zonas onde, em conformidade com a
legislao moambicana e o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos
soberanos relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do
mar, do seu subsolo e das guas sobrejacentes.
Testamenteiro pessoa ou pessoas encarregadas pelo testador de vigiar o cumprimento do
seu testamento ou de o executar, no todo ou em parte.
Trnsito em julgado uma deciso judicial, seja sentena ou despacho, transita em julgado
quando se torna insusceptvel de recurso ordinrio ou de reclamao.
Usufruto o direito de gozar temporria e plenamente uma coisa ou direito alheio, sem alterar a
sua forma ou substncia.
Valor Patrimonial Tributrio valor atribudo habitao ou imvel e que se encontra inscrito
na matriz predial urbana.
Veculos automveis ligeiros de mercadorias os que sejam de cabine simples ou dupla de
lotao at sete lugares, incluindo o do condutor, de caixa aberta ou de chassis-cabina, e os
furges ligeiros de caixa fechada de lotao mxima at 3 lugares, incluindo o do condutor, com
uma altura interior igual ou superior a 120cm e um peso bruto superior a 2.500 kg, desde que
no sejam considerados automveis ligeiros de passageiros ou de uso misto.
Veculos automveis ligeiros de mercadorias derivados de ligeiros de passageiros os
que tenham uma antepara inamovvel, que separe totalmente o espao destinado ao condutor e
passageiros do destinado s mercadorias, devendo a caixa de carga ter um estrado contnuo.
Veculos automveis ligeiros de uso misto automveis com lotao at nove lugares,
incluindo o do condutor, e que renam as seguintes caractersticas:
O interior pode utilizar-se, sem modificao da estrutura, tanto para transporte de

pessoas como de mercadorias;
Possuam bancos escamoteveis ou amovveis e vidros laterais, porta lateral ou traseira e

acabamentos interiores idnticos ou semelhantes aos dos veculos automveis para
transporte de pessoas.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 15

Veculos todo-o-terreno os veculos automveis ligeiros que renam as caractersticas
definidas pelos Servios de Viao.
Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de
construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a
uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de
transporte de passageiros, no tenha mais de nove lugares, incluindo o condutor.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 16

CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS
4.1
Sistema Tributrio Nacional
Os impostos tratados neste manual que fazem parte do Sistema Tributrio Nacional, i.e, Imposto
sobre Consumos Especficos (ICE), Imposto do Selo (IS), Imposto sobre Doaes e Sucesses
(ISD), Sisa, Imposto de Reconstruo Nacional (IRN) e Imposto sobre Veculos (IV) so,
excepo destes dois ltimos pagos em funo do momento em que ocorre o facto gerador do
imposto.
Pelo que, sintetizam-se, na seguinte tabela, as obrigaes do IRN e IV:
Ms
Janeiro
Dias
2 de
Janeiro
a
31 de
Janeiro
2 de
Janeiro
a
31 de
Maro
Fevereiro
1 de
Fevereiro
a 28/29
de
Fevereiro
Obrigaes
Modelos
Legislao
Aplicvel
Imposto Reconstruo Nacional

Entrega no posto administrativo,
localidade ou bairro do domiclio do
(*)
contribuinte ou em postos mveis
Conhecimento
de Cobrana
Art. 8 do
CIRN
A entrega ser efectuada na DAF da

rea de residncia do contribuinte
Guia M/1
Art. 8 e 10
do RIV
Folha
de
vencimento
Art. 18 do
CIRN
Guia
B
Art. 19 do
CIRN
Imposto sobre Veculos
Reteno na fonte do imposto nos

salrios dos trabalhadores dependentes

Maro
At dia 20
do Ms
de Maro
Entrega do imposto retido nos

vencimentos
dos
trabalhadores
dependentes nos servios competentes
do distrito ou cidade
Modelo
(*)
no caso de trabalhadores dependentes, o imposto pago por desconto das entidades patronais (ver
obrigaes de Fevereiro)

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 17

4.2
Sistema Tributrio Autrquico
Os Impostos indicados na tabela que se segue so, apenas, aqueles em que possvel
sistematizar num calendrio de obrigaes, dado os restantes impostos e taxas (Sisa e taxas por
licenas concedidas ou taxas por prestao de servios) serem devidos quando ocorre o factor
gerador:
Ms
Dias
2 de
Janeiro
a
31 de
Janeiro
Obrigaes
Imposto Predial Autrquico (1

Prestao ou o valor total)
Entrega na recebedoria do Conselho
Municipal
Modelos
Legislao
Aplicvel
Conhecimento
de Cobrana
Art. 55 do
CTA
Conhecimento
Art. 12 do
CTA
Guia M/1
Art. 71 do
CTA
Conhecimento
de Cobrana
Art. 55 do
CTA
Imposto Pessoal Autrquico
Janeiro
2 de
Janeiro
a
31 de
Dezembro
2 de
Janeiro
a
31 de
Maro
Junho
1 de
Junho
a
30 de
Junho
A
entrega
ser
efectuada
na
Recebedoria do Conselho Municipal,
mediante
pagamento
directo
na
Recebedoria ou em Postos Mveis ou
por
desconto
pela
entidade
empregadora no salrio do contribuinte
ou outra forma estabelecida pelo
Conselho Municipal ou de Povoao
Imposto Autrquico de Veculos

A
entrega
ser
efectuada
na
Recebedoria do Conselho Municipal ou
de Povoao
Imposto Predial Autrquico (2

Prestao)
Entrega na Recebedoria do Conselho
Municipal

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 18

IMPOSTOS DO ESTADO INTEGRADOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
5.1
Imposto sobre Consumos Especficos (ICE)
Este imposto regulado pelo Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos (CICE), aprovado
pela Lei n 17/2009, de 10 de Setembro, e respectivo Regulamento aprovado pelo Decreto n
69/2009, de 11 de Dezembro, com entrada em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
5.1.1
Qual o mbito de sujeio?
Art. 1 do CICE
O ICE incide sobre determinados bens, produzidos no territrio nacional ou importados, que
sejam considerados de luxo, suprfluos, nocivos sade ou perigosos para o consumo humano
ou para o meio ambiente, como so os casos dos veculos automveis, das bebidas alcolicas,
das cervejas e dos tabacos.
Para efeitos de tributao devero ser aplicadas as disposies comuns do Cdigo do ICE e as
constantes dos seguintes regimes especficos, quando aplicveis:
Regime de tributao do lcool - Este regime de tributao aplicaArt. 8 do CICE
se ao lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico em
volume igual ou superior a 80% vol. e ao lcool etlico e preparaes alcolicas
compostas, desnaturados, com qualquer teor alcolico (os bens constam em detalhe da
tabela referida na seco 5.1.9).
Regime de tributao da cerveja com lcool, vinhos e demais
Art. 16 do CICE
bebidas alcolicas - Este regime de tributao aplica-se aos
seguintes produtos descritos (os bens constam em detalhe da tabela referida na seco
5.1.9):
Regime de tributao do tabaco manufacturado e seus

Art. 21 do CICE
sucedneos - Este regime de tributao aplica-se aos seguintes
tipos de tabaco manufacturado (constantes da tabela referida na seco 5.1.9):
-
Cerveja com lcool;

Vinho, incluindo o espumante;
Outras bebidas fermentadas;
Produtos intermdios;
Aguardentes, licores e outras bebidas espirituosas.
Charutos e cigarrilhas contendo tabaco:

Cigarros contendo tabaco;
Tabaco para fumar, mesmo contendo sucedneos de tabaco, em qualquer proporo;
Tabaco homogeneizado ou reconstitudo.
Regime de tributao dos veculos automveis Este regime de

tributao aplica-se aos veculos automveis ligeiros de
passageiros, incluindo os de uso misto, de corridas e outros
Art. 27 e 28 do
CICE

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 19

principalmente concebidos para o transporte de pessoas, com excluso das
autocaravanas, admitidos 1 ou importados 2 em estado novo ou usado, incluindo os
montados ou fabricados em Moambique e que se destinem a ser ali matriculados.
Ficam abrangidos no mbito de incidncia do ICE os seguintes veculos:
os veculos todo-o-terreno, os veculos

automveis ligeiros de mercadorias
derivados de ligeiros de passageiros (ver
glossrio);
os furges ligeiros de passageiros (ver

glossrio);
motociclos com ou sem carro.
de cilindrada superior a 250

cm3
O ICE incide ainda sobre os veculos automveis:
cuja matrcula se pretenda alterar (aps cancelamento da matrcula inicial junto

da entidade competente), independentemente do veculo ter sofrido ou no
transformaes;
importados ou admitidos, que tenham sido sujeitos a alteraes, nomeadamente,

alterao de cilindrada do motor, mudana de elementos estruturais ou de
transformao de veculos de mercadorias para veculos de passageiros ou de
passageiros e de carga;
que deixem de beneficiar de qualquer regime especial de iseno e sejam por

esse facto introduzidos no territrio nacional.
Contudo, no esto sujeitas ao ICE no territrio nacional as bebidas

alcolicas, o tabaco manufacturado e perfumes, quando importados por
pessoas singulares nas suas bagagens de mo e nas seguintes
quantidades:
Produto:
Art. 4 do CICE
Quantidades mximas:
(1)
Bebidas espirituosas
At 1,5 litro por viajante
Vinhos
At 2,25 litros por viajante
Tabacos
At 200 cigarros, ou 100 cigarrilhas, ou 50 charutos, ou 250 grs de

(1)
tabaco para fumar
Perfumes
50 ml
gua de colnia
250 ml
(1)
(1)
Aplicvel apenas aos maiores de 18 anos
Note-se que, embora os referidos bens no estejam sujeitos a ICE, o mesmo no se aplica em
sede de IVA.
Consideram-se admisso, a entrada no consumo interno de veculos automveis existentes no territrio nacional sob
regimes especiais de tributao, incluindo os fabricados em Moambique que se destinem matrcula definitiva.
Consideram-se importados os veculos automveis originrios do estrangeiro que entram em territrio nacional nos
termos da legislao aduaneira.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 20

5.1.2
Quem so os sujeitos passivos?

Art. 9,17 e 22 do CICE
So sujeitos passivos:
As pessoas singulares, colectivas ou outras entidades detentoras, a qualquer ttulo, de

locais de produo, embalagem ou armazenamento dos bens sujeitos a imposto ou que
os detenham com fins comerciais;
As pessoas singulares ou colectivas que procedam a introduo no consumo dos bens

sujeitos a ICE.
Os importadores dos mesmos bens;
As entidades que detenham, comercializem ou transportem os bens em violao das

normas legais em vigor.
Os arrematantes em hasta pblica, venda judicial ou em processo administrativo.
5.1.3
Como se definem os produtos destinados a fins comerciais?
Art. 3 do CICE
A determinao de que a deteno dos produtos se destina a fins comerciais, dever ter por
base critrios devidamente fundamentados, nomeadamente os seguintes:
O estatuto comercial e os motivos da deteno;
O local onde se encontram os produtos ou a forma utilizada para o seu transporte;
Qualquer documento relativo aos produtos;
A natureza do produto;
A quantidade do produto, sendo que, s considerado que a deteno tem fins

comerciais quando sejam ultrapassadas as seguintes quantidades:
Tabaco:
5.1.4
Bebidas alcolicas:
Cigarros
600 unidades
Bebidas espirituosas com

teor alcolico superior a
8,5% vol.
10 litros
Cigarrilhas
300 unidades
Licores e outras bebidas

espirituosas com teor
alcolico inferior a 8.5%
vol.
20 litros
60 litros
Charutos
150 unidades
Vinhos (espumantes)
Tabaco para
fumar
1Kg
Vinhos (outros)
30 litros
Cervejas
50 litros
Qual o factor gerador do ICE?
Art. 2 do CICE
Os bens constantes da tabela referida na seco 5.1.9 ficam sujeitos tributao a partir do
momento da sua produo em territrio nacional ou da sua importao.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 21

Para o efeito, considera-se que um bem importado quando entra no territrio nacional ou, no
caso de bens colocados em regimes aduaneiros especiais, no momento em que os mesmos
saiam desse regime.
Para alm destas disposies gerais, os regimes especficos acrescem ainda:
Regime
especfico
Artigo
do
CICE
Facto gerador
lcool
Aquando da introduo no consumo
10
Tabaco
Se realiza a arrematao ou venda, no caso de venda judicial ou em processo

administrativo
23
Veculos
automveis
No caso de importao de veculos automveis sem matrcula por

operadores registados, a constituio da obrigao de imposto verifica-se
aquando da apresentao do bilhete de despacho para numerao da
Estncia Aduaneira competente;
No caso de importao ou admisso de veculos automveis que sofram

posteriormente uma alterao da cilindrada do motor, uma mudana de
elementos estruturais ou de transformao de veculos de mercadorias
para veculos de passageiros ou de passageiros e carga, a constituio
da obrigao de imposto verifica-se:
-
No momento da alterao da cilindrada do motor, implicando o

pagamento do montante que resulte da diferena entre o ICE a
liquidar, tendo em conta os anos de uso do veculo, e o ICE pago
no momento da sua entrada no consumo interno;
No momento da mudana de chssis, implicando o pagamento

da totalidade do ICE.
30
Refira-se que, ao abrigo deste novo Cdigo do ICE passou a ser obrigatrio a constituio, antes
do incio de actividade, de armazns em regime aduaneiro especial, no caso do exerccio de
actividade em fbricas que produzam bens sujeitos ao imposto.
5.1.5
Quando que ICE se torna exigvel?
Art. 3 e 23 do CICE
O ICE exigvel no momento em que se verifica a introduo dos bens de consumo, ou seja,
quando:
O produto fabricado sai da unidade de produo em condies normais de

comercializao, segundo a prtica usual para este ou para produtos idnticos;
Se realize a importao, segundo as normas aduaneiras;
O produto acabado sai do armazm sob regime aduaneiro
Os produtos forem detidos em territrio nacional para fins comerciais, sem a prova do
respectivo pagamento do imposto, no caso do lcool, cervejas, vinhos e demais bebidas
alcolicas e tabaco manufacturado;
Se realize a arrematao ou venda, no caso de venda judicial ou em processo

administrativo.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 22

No regime especfico de tributao do lcool o imposto ainda exigvel
Art. 11 e 15 do CICE
quando ocorrem perdas em fbrica ou depsito fiscal, por derrame,
incndio ou qualquer outro facto, sendo que, neste caso, a base tributvel
determinada pela diferena entre as existncias apuradas e as reais, descontadas as faltas ou
perdas admissveis.
Consideram-se, no momento da fiscalizao, faltas ou perdas em inventrio admissveis, a
diferena entre os valores constantes do inventrio e os existentes em armazm, com o limite de
7,5 por mil dos volumes de lcool e seus derivados. Sempre que, seja ultrapassado o referido
limite, as faltas ou perdas so consideradas como produtos fabricados e sados da fbrica ou
depsito fiscal ou auto consumidos, dando lugar liquidao e pagamento do imposto respectivo
e instaurao de um processo de infraco fiscal.
5.1.6
Quais so as isenes?
Esto isentos de ICE os seguintes bens:
Regime
especfico
lcool
Cerveja com
lcool, vinhos
e outras
bebidas
alcolicas
Tabaco
manufacturado
e
seus
sucedneos
Artigo
do
CICE
Iseno
O lcool para utilizao ou fins industriais;

O lcool destinado a consumo prprio dos hospitais e outros
estabelecimentos de sade pblicos e privados;
O lcool destinado a testes e investigao cientfica;
O lcool destinado exportao e a destinos equiparados a uma
exportao, excluindo os abastecimentos de bordo;
O lcool desnaturado a que se adicionou aguarrs ou petrleo e verdemalaquite ou azul-de-metileno, nas propores de, respectivamente, 2
litros e 2 gramas por 100 litros de lcool com teor alcolico mnimo de
80% vol.
As que forem utilizadas:
No fabrico de produtos no destinados ao consumo humano,
desde que tenham sido desnaturadas;
No fabrico de vinagres para consumo humano;
No fabrico de aromas destinados preparao de gneros
alimentcios e de bebidas no alcolicas com ttulo altimtrico
adquirido no superior a 1,2% vol.;
Em processos de fabrico, desde que o produto final no contenha
lcool;
Na produo de xaropes da indstria farmacutica;
Como amostra para anlises e prova por entidades oficiais para a
realizao de ensaios ou para fins cientficos.
Bebidas alcolicas que sejam inutilizadas sob fiscalizao aduaneira,
bem como as que se destinam exportao.
O tabaco manufacturado objecto de exportao e devidamente
comprovado;
O tabaco manufacturado destinado a ser fornecido como provises a
bordo, desde que verificadas as seguintes condies cumulativas:
- O tabaco destina-se a consumo de bordo de embarcaes ou
aeronaves nacionais ou estrangeiras ou matriculadas no
estrangeiro que operem entre portos nacionais ou exclusivamente
a partir destes;
- O consumo se faa fora do espao fiscal nacional;
- O tabaco fornecido se limita a 2 maos de cigarros por pessoa e
dia de viagem;
- O tabaco fornecido seja conservado em compartimento selado

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 23
12
18
24

Regime
especfico
Veculos
automveis
Artigo
do
CICE
Iseno
pela autoridade aduaneira.

O tabaco manufacturado destinado venda nas lojas francas;
O tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortcolas;
O tabaco destrudo sob controlo administrativo;
O tabaco destinado a testes cientficos ou de qualidade dos produtos;
O tabaco reciclado pelo produtor, sob fiscalizao das entidades
competentes.
Os veculos para o servio de incndio adquiridos pelas associaes e
corporaes de bombeiros (mediante apresentao de declarao
emitida pelos servios competentes para licenciar os bombeiros);
Os veculos importados para o servio de ambulncia por entidades
expressamente autorizadas para o efeito;
Os veculos adquiridos pelas foras militares, militarizadas ou de
segurana pblica, quando destinados exclusivamente ao exerccio de
poderes de autoridade.
32
Refira-se ainda que ao abrigo da entrada em vigor do novo Cdigo de ICE deixou de haver
iseno de ICE no caso dos bens isentos em sede do IVA.
5.1.7
Quais so as taxas?
Art. 5 do CICE
As taxas do ICE so as constantes da tabela que a seguir se apresenta.

Para determinados bens identificados na tabela so aplicadas taxas ad valorem (de acordo com
o valor do bem) que devem ser conjugadas com o valor mnimo do imposto devido por unidade
especfica de tributao, prevista na mesma tabela. Contudo, o valor mnimo do imposto s de
considerar se da sua aplicao resultar valor do imposto superior ao apurado na aplicao das
taxas ad valorem.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 24

Taxas
Ad valorem
Cdigo
Designao das Mercadorias
2203.00.00
Cervejas de malte.......................................................................................
22.04
Vinhos de uvas frescas, incluindo os vinhos enriquecidos com lcool;

mostos de uvas, excludos os da posio n. 20.09:
2204.10.00
Vinhos espumantes e vinhos espumosos...................................................

Outros vinhos; mostos de uvas cuja fermentao tenha sido impedida ou
interrompida por adio de lcool:
-- Em recipientes de capacidade no superior a 2 litros............................
-- Outros.....................................................................................................
2204.21.00
2204.29.00
40%
55%
50Mt/L
55%
55%
50Mt/L
50Mt/L
50Mt/L
50Mt/L
22.05
Vermutes e outros vinhos de uvas frescas aromatizados por plantas

ou substncias aromticas:
2205.10.00
2205.90.00
Em recipientes de capacidade no superior a 2 litros..............................

Outros........................................................................................................
55%
55%
22.06
Outras bebidas fermentadas (sidra, perada e hidromel, por exemplo);

mistura de bebidas fermentadas e misturas de bebidas com bebidas no
alcolicas, no alcolicas, no especificadas nem compreendidas em
outras posies da nomenclatura
Outras.....................................................................................................
40%
2206.00.90
22.07
lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico em volume

igual ou superior a 80% vol.; lcool etlico e aguardentes,
desnaturados, com qualquer teor alcolico.
2207.10
lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico em volume igual

ou superior a 80% vol.:
-- Para outros fins......................................................................................
lcool etlico e aguardentes, desnaturados, com qualquer teor
alcolico........................................................................................................
2207.10.90
2207.20.00
22.08
lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico em volume

inferior a 80% vol.; aguardentes, licores e outras bebidas espirituosa:
2208.20.00
2208.30.00
2208.40.00
2208.50.00
2208.60.00
2208.70.00
2208.90
2208.90.10
2208.90.90
Aguardentes de vinho ou de bagao de uvas................................................

Usques.........................................................................................................
Rum e tafi...................................................................................................
Gin e genebra................................................................................................
Vodka............................................................................................................
Licores...........................................................................................................
Outros:...........................................................................................................
--Bebidas alcolicas cujpo teor alcolico no seja superior a 8.5% vol...
--Outras
23.09
Preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais:
2309.10.00
Alimentos para ces e gatos, acondicionados para a venda a retalho.......
Valor mnimo do
imposto por
unidade de
tributao
especfica
40%
65%
65%
65%
65%
65%
65%
55%
120Mt/L
120Mt/L
100Mt/L
100Mt/L
100Mt/L
100Mt/L
55%
65%
30%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 25

Taxas
Cdigo
Ad valorem
Valor mnimo do
imposto por
unidade de
tributao
especfica
75%
a)
75%
300Mt/Mil
a)
300Mt|Mil
24.02
Charutos, cigarrilhas e cigarros, de tabaco ou dos seus sucedneos:
2402.10.00
2402.20.00
2402.90.00
Charutos e cigarrilhas, contendo tabaco......................................................

Cigarros contendo tabaco............................................................................
Outros............................................................................................................
24.03
Outros produtos de tabaco e seus sucedneos, manufacturados;

tabaco homogeneizado ou reconstitudo; extractos e molhos de
tabaco:
2403.10.00
2403. 91.00
2403.99.00
Tabaco para fumar, mesmo contendo sucedneos de tabaco, em qualquer

proporo......................................................................................................
Outros:
--Tabaco homogeneizado ou reconstitudo......................................
-- Outros...................................................................................................
75%
75%
3303.00.00
Perfumes e guas-de-colnia.....................................................................
30%
33.04
Produtos de beleza ou de maquilhagem preparados e preparaes

para conservao ou cuidados da pele (excepto medicamentos),
incluindo as preparaes anti-solares e os bronzeadores; preparaes
para manicuros e pedicuros:
3304.10.00
3304.20.00
3304.30.00
3304. 91.00
3304.99.00
Produtos de maquilhagem para os lbios....................................................

Produtos de maquilhagem para os olhos.....................................................
Preparaes para manicuros e pedicuros.....................................................
Outros:
-- Ps, includos os compactos.................................................................
-- Outros...................................................................................................
33.05
Preparaes capilares:
3305.10.00
3305.20.00
3305.30.00
3305.90.00
Champs.......................................................................................................
Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos....
Lacas para o cabelo.....................................................................................
Outras..........................................................................................................
33.07
Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorizantes

corporais, preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de
perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes
cosmticas no especificados nem compreendidos em outras posies;
desodorizantes de ambiente, preparados, mesmo no perfumados,
com ou sem propriedades desinfectantes:
3307.30.00
Sais perfumados e outras preparaes para banhos....................................

Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, incluindo as
preparaes odorferas para cerimnias religiosa:
-- Agarbate e outras preparaes odorferas que actuem por
combusto...............................................................................................
-- Outras..................................................................................................
-- Outros...................................................................................................
3307.41.00
3307.49.00
3307. 90.00
75%
30%
30%
30%
30%
30%
15%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 26

Taxas
Ad valorem
Cdigo
43.03
Vesturio, seus acessrios e outros artefactos de peles com plo:
4303.10.00
4303. 90.00
Vesturio e seus acessrios..........................................................................

Outros............................................................................................................
30%
30%
4304.00.00
Peles com plo, artificiais, e suas obras...................................................
30%
67.02
Flores, folhagem e frutos, artificiais, e suas partes; artefactos

confeccionados com flores, folhagem e frutos, artificiais:
De plstico....................................................................................................
De outras matrias........................................................................................
15%
15%
6702.10.00
6702.90.00
71.01
Prolas naturais ou cultivadas, mesmo trabalhadas ou combinadas,

mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas; prolas naturais
ou cultivadas, no combinadas, enfiadas temporariamente para
facilidade de transporte:
7101.10.00
7101.21.00
7101.22.00
Prolas naturais............................................................................................
Prolas cultivadas:
-- Em bruto...............................................................................................
-- Trabalhadas..........................................................................................
71.02
Diamantes, mesmo trabalhados, mas no montados nem engastados:
7102.10.00
No seleccionados......................................................................................
No industriais:
-- Em bruto ou simplesmente serrados, clivados ou desbastados............
-- Outros...................................................................................................
7102.31.00
7102.39.00
71.03
Pedras preciosas (excepto diamantes) ou semipreciosas, mesmo

trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem
engastadas; pedras preciosas (excepto diamantes) ou semipreciosas,
no combinadas, enfiadas temporariamente para facilidade de
transporte:
7103.10.00
Em bruto ou simplesmente serradas ou desbastadas....................................

Trabalhadas de outro modo:
-- Rubis, safiras e esmeraldas...................................................................
-- Outras....................................................................................................
7103. 91.00
7103. 99.00
71.04
Pedras sintticas ou reconstitudas, mesmo trabalhadas ou

combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas;
pedras sintticas ou reconstitudas, no combinadas, enfiadas
temporariamente para facilidade de transporte:
7104.90.00
7107.00.00
Outras............................................................................................................
Metais comuns folheados ou chapeados de prata, em formas brutas ou
semimanufacturadas................................................................................
71.08
Ouro (incluindo o ouro platinado), em formas brutas ou

semimanufacturadas, ou em p:
Valor mnimo do
imposto por
unidade de
tributao
especfica
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
Para usos no monetrios:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 27

Taxas
Ad valorem
Cdigo
7108.11.00
7108.12.00
7108.13.00
71.09.00.00
71.10
P............................................................................................................
Em outras formas brutas.........................................................................
Em outras formas semimanufacturadas .................................................
Metais comuns ou prata, folheados ou chapeados de ouro, em formas
brutas ou semimanufacturadas................................................................
Valor mnimo do
imposto por
unidade de
tributao
especfica
50%
50%
50%
50%
Platina, em formas brutas ou semimanufacturadas, ou em p:
7110 .11.00
7110.19.00
7110. 21.00
7110.29.00
7110. 31.00
7110.39.00
7110. 41.00
7110.49.00
7111.00.00
Platina:
Em formas brutas ou em p....................................................................
Outras.....................................................................................................
Paldio:
Em formas brutas ou em p...................................................................
Outras....................................................................................................
Rdio:
Em formas brutas ou em p....................................................................
Outras......................................................................................................
Irdio, smio e rutnio:
Em formas brutas ou em p...................................................................
Outras.....................................................................................................
Metais comuns, prata ou ouro, folheados ou chapeados de platina, em
formas brutas ou semimanufacturadas........................................................
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
Artefactos de joalharia e suas partes, de metais preciosos ou de

metais folheados ou chapeados de metais preciosos:
71.13
7113.11.00
7113.19.00
7113.20.00
71.14
De metais preciosos, mesmo revestidos, folheados ou chapeados, de

metais preciosos:
de prata, mesmo revestida, folheada ou chapeada, de outros metais
preciosos................................................................................................
de outros metais preciosos, mesmo revestidos, folheados ou
chapeados, de metais preciosos.............................................................
de metais comuns folheados ou chapeados de metais preciosos...........
50%
50%
50%
Artefactos de ourivesaria e suas partes, de metais preciosos ou de

metais folheados ou chapeados de metais preciosos:
7114 .11.00
7114 .19.00
7114.20.00
De metais preciosos, mesmo revestidos, folheados ou chapeados, de

metais preciosos:
de prata, mesmo revestida, folheada ou chapeada, de outros metais
preciosos................................................................................................
de outros metais preciosos, mesmo revestidos, folheados ou
chapeados, de metais preciosos...............................................................
de metais comuns folheados ou chapeados de metais preciosos...........
71.15
Outras obras de metais preciosos ou de metais folheados ou

chapeados de metais preciosos:
7115.90.00
Outras............................................................................................................
50%
50%
50%
50%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 28

Taxas
Ad valorem
Cdigo
71.16
Obras de prolas naturais ou cultivadas, de pedras preciosas ou

semipreciosas, pedras sintticas ou reconstitudas:
7116.10.00
7116.20.00
De prolas naturais ou cultivadas.............................................................

De pedras preciosas ou semipreciosas, ou de pedras sintticas ou
reconstitudas...........................................................................................
71.17
Bijutarias:
7117.11.00
7117.19.00
7117.90.00
De metais comuns, mesmo prateados, dourados ou platinados:

Botes de punho e outros botes.............................................................
Outras......................................................................................................
Outras...........................................................................................................
71.18
Moedas:
7118.10.00
Moedas sem curso legal, excepto de ouro....................................................
87.02
Veculos automveis para o transporte de 10 pessoas ou mais,

incluindo o condutor:
8702.10.10
8702.90
8702.90.10
87.03
8703.10.10
8703.22.00
8703.23
8703.23.90
8703.24
8703.24.90
8703.31.00
8703.32
8703.32.90
8703.33
8703.33.90
Nota: A lotao do veculo fixada pelas especificaes do fabricante e

catlogo do modelo, no sendo considerada qualquer alterao operada
no veculo para efeitos aduaneiros.
Com motor de pisto de ignio por compresso (diesel ou semi-diesel):
Com traco s quatro rodas do tipo Jeep..............................................
Outros:
Com traco s quatro rodas do tipo Jeep...............................................
Automveis de passageiros e outros veculos automveis
principalmente concebidos para o transporte de pessoas (excepto os
da posio n. 87.02), incluindo os veculos de uso misto ("station
wagons") e os automveis de corrida:
Veculos especialmente concebidos para se deslocarem sobre a neve;
veculos especiais para o transporte de pessoas nos campos de golfe e
veculos semelhantes...............................................................................
Outros veculos com motor de pisto alternativo de ignio por fasca:
De cilindrada superior a 1 000 cm3 mas no superior a 1 500
cm3.................................................
De cilindrada superior a 1 500 cm3 mas no superior a 3 000 cm3:
- Outros............................................................................................
De cilindrada superior a 3 000 cm3:
- Outros..........................................................................................
Outros veculos, com motor de pisto de ignio por compresso (diesel
ou semi-diesel):
De cilindrada no superior a 1 500 cm3.................................................
De cilindrada superior a 1 500 mas no superior a 2 500 cm3:
- Outros................................................................................................
De cilindrada superior a 2500 cm3:
- Outros...............................................................................................
Valor mnimo do
imposto por
unidade de
tributao
especfica
50%
50%
15%
15%
15%
15%
35%
35%
15%
5%
35%
40%
5%
35%
35%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 29

Taxas
Ad valorem
Cdigo
8703.90.00
Outros........................................................................................................
87.04
Veculos automveis para o transporte de mercadorias:
8704.21
8704.21.10
8704.21.20
8704.31
8704.31.10
De peso bruto no superior a 5 toneladas:

De cabine dupla e caixa aberta c/ cilindrada inferior a 3200 cm3...........
De cabine dupla e caixa aberta c/ cilindrada superior a 3200 cm3..........
De peso bruto no superior a 5 toneladas:
De cabine dupla e caixa aberta.................................................................
87.11
Motocicletas (incluindo os ciclomotores) e outros ciclos equipados

com motor auxiliar, mesmo com carro lateral; carros laterais:
8711.30.00
Com motor de pisto alternativo de cilindrada superior a 250 cm3 mas no

superior a 500 cm3..........................................................................
Com motor de pisto alternativo de cilindrada superior a 500 cm3 mas no
superior a 800 cm3.......................................................................................
Com motor de pisto alternativo de cilindrada superior a 800 cm3.............
Outros:
8711.40.00
8711.50.00
8711.90.00
87.16
Reboques e semi-reboques para quaisquer veculos; outros veculos

no autopropulsores; suas partes:
8716.10.00
Reboques e semi-reboques para habitao ou para acampar, do tipo

caravana.....................................................................................................
88.01
Bales e dirigveis; planadores, asas voadoras e outros veculos

areos, no concebidos para propulso com motor:
8801.10.00
8801.90
8801.90.10
8801.90.20
Planadores e asas voadoras..........................................................................

Outros:
Para o transporte de pessoas...............................................................
Para publicidade..............................................................................
89.03
Iates e outros barcos e embarcaes de recreio ou de desporto; barcos

a remos e canoas:
8903.91
8903.91.20
8903.92.00
93.03
9303.10.00
9303.20.00
Outros:
Barcos vela, mesmo com motor auxiliar:
- Barcos a motor com motor auxiliar.................................................
- Barcos a motor, excepto de motor fora-de-borda...........................
Outras armas de fogo e aparelhos semelhantes que utilizem a
deflagrao da plvora (por exemplo: espingardas e carabinas de
caa, armas de fogo carregveis exclusivamente pela boca, pistolas
lana-foguetes e outros aparelhos concebidos apenas para lanar
foguetes de sinalizao, pistolas e revlveres para tiro sem bala,
pistolas de mbolo cativo para abater animais, canhes lanaamarras):
Armas de fogo carregveis exclusivamente pela boca.................................
Outras espingardas e carabinas de caa ou de tiro ao alvo, com pelo
menos um cano liso......................................................................................
Valor mnimo do
imposto por
unidade de
tributao
especfica
35%
30%
30%
30%
15%
35%
35%
35%
15%
35%
35%
35%
35%
35%
30%
30%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 30

Taxas
Ad valorem
Cdigo
9303.30.00
9303.90.00
9304.00.00
Outras espingardas e carabinas de caa ou de tiro ao alvo..........................

Outros...........................................................................................................
Outras armas (por exemplo: espingardas, carabinas e pistolas, de mola, de
ar comprimido ou de gs, cassetetes), excepto as da posio n.93.07.......
97.01
Quadros, pinturas e desenhos, feitos inteiramente mo, excepto os

desenhos da posio n.49.06 e os artigos manufacturados decorados
mo; colagens e quadros decorativos semelhantes:
9701.10.00
9701.90.00
9702.00.00
9703.00.00
Quadros, pinturas e desenhos.....................................................................

Outros.........................................................................................................
Gravuras, estampas e litografias, originais..................................................
Produes originais de arte estaturia ou de escultura, de quaisquer
matrias......................................................................................................
Antiguidades com mais de 100 anos............................................................
97.06.00
Valor mnimo do
imposto por
unidade de
tributao
especfica
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 31

Para os bens com posio pautal 2402.20.00 (cigarros contendo tabaco) so aplicveis as
seguintes taxas:
A
B
C
Categoria
Mao Duro
Mao Leve
PVP (Mt Mao)

41,00
< 41,00
Taxa Especfica
300,00MT/mil cigarros
PVP Preo de Venda ao Pblico
5.1.8
Qual o valor tributvel?
Art. 6 do CICE
O valor tributvel, ou seja, o valor sobre o qual incide o ICE :
Na introduo no consumo interno

ou deteno para fins comerciais
O preo de venda ao pblico
Na sada da unidade de produo
O preo de venda sada da

unidade de produo, segundo as
condies normais de
comercializao
Na importao ou na sada de
regime aduaneiro especial
O valor que seria determinado

segundo as regras de tributao
em IVA, ainda que isento
Quando no
conhecido ou
determinvel,
aplica-se o valor
normal daqueles
bens
Considera-se o valor normal de um bem, o preo acrescido dos elementos que compe o valor
tributvel (ver esquema seguinte), quando nele no estejam includos, que um adquirente teria
de pagar, em condies normais de concorrncia, a um fornecedor independente, no tempo e
lugar em que efectuada a operao ou o mais aproximadamente possvel.
Os impostos, direitos, taxas e

outras imposies, com exepo
do ICE
O valor tributvel inclui:
Outras despesas acessrias no
includas no preo e constantes da
factura ou documento equivalente
5.1.9
A quem compete a liquidao do imposto?
Art. 7 do CICE
A liquidao e cobrana do imposto so da competncia das seguintes entidades e pessoas:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 32

Servios competentes da Administrao Tributria, no caso do imposto incidir sobre bens

importados ou produzidos no Pas por unidades sob regime aduaneiro especial de
produo ou introduo no consumo sob controlo aduaneiro 1;
O sujeito passivo por via de autoliquidao em declarao apropriada, no caso do

imposto incidir sobre os bens produzidos no pas fora de regimes aduaneiros especiais.
A referida declarao deve ser submetida na Recebedoria de Fazenda da Direco da
rea Fiscal da residncia, sede, domiclio ou estabelecimento estvel do sujeito passivo.
5.1.10 Quais so os prazos de pagamento do ICE?
Art. 4 do RICE
Quando o ICE liquidado pelos sujeitos passivos, estes devem entregar o imposto at ao fim do
ms seguinte quele em que exigvel (ou seja realizao das operaes).
5.1.11 Quais so os procedimentos de facturao e registo?
Art.5 do RICE
Devem ser processadas as facturas ou documentos equivalentes para cada uma das operaes
referidas na seco 5.1.5 de acordo com as normas estabelecidas no Cdigo do IVA.
No caso de importao, o ICE pago dever constar do respectivo Bilhete de Despacho dos bens
importados.
Relativamente ao registo dessas operaes, este procedimento deve ser efectuado pelos
sujeitos passivos em livro prprio, segundo modelo aprovado, evidenciando para os bens
transaccionados e em relao a cada ms o seguinte:
As quantidades em saldo do ms anterior;
As quantidades produzidas;
As quantidades exportadas;
As quantidades transaccionados no mercado interno;
As quantidades vendidas para laborao de outras indstrias ou incorporao em bens

por eles produzidos;
As quantidades adquiridas para laborao da respectiva indstria ou incorporao em

bens por eles produzidos;
As quantidades consumidas na laborao;
As quantidades existentes em armazm ou depsito e que transitam em saldo para o

ms seguinte;
O coeficiente de produo;
A demonstrao de perdas;
A liquidao do ICE ser feita juntamente com os direitos e demais imposies, quando for o caso, nos termos da
legislao aduaneira.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 33

O preo mdio mensal de venda sada da unidade de produo, por unidade de

tributao; e
Os mapas da produo diria.
Os livros e documentos devero ser mantidos arquivados em boa ordem,

cronologicamente e pelo prazo mnimo de 5 anos.
5.1.12 Quais so os procedimentos em caso de importao de veculos

matriculados?
Art. 31 do CICE
Os importadores de veculos automveis com matrcula devero solicitar, na Estncia Aduaneira

de entrada, uma guia de circulao e efectuar o pagamento do imposto nos termos a
regulamentar.
5.1.13 A quem compete a fiscalizao?
Art. 7 do RICE
Compete aos servios competentes da administrao tributria fiscalizar o cumprimento das

obrigaes impostas pelo Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos.
Refira-se que, relativamente produo e/ou introduo no consumo das bebidas espirituosas,
cerveja com lcool, lcool, vinhos e tabaco manufacturado, s podem ser efectuadas em
unidades produtoras sob regime especial ou sob controlo aduaneiro mediante prova de que
as mesmas esto autorizadas a exercer este tipo de actividade pelos Ministrios da Indstria e
Comrcio e da Sade.
5.1.14 Quando que exigido o selo de controlo?
Art. 6 do RICE
A utilizao do selo de controlo obrigatria para os bens a seguir indicados, quando sujeitos a
imposto:
Cerveja de Malte (posio pautal 22.03);
Vinhos de uva frescas, incluindo os vinhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas
(posio pautal 22.04);
Vermutes e outros vinhos de uvas frescas aromatizadas por plantas ou substncias

aromticas (posio pautal 22.05);
lcool etlico no desnaturado, inferior a 80% do vol., aguardentes, licores e outras

bebidas espirituosas (posio pautal 22.08); e
Charutos, cigarilhas e cigarros, de tabaco ou dos seus sucedneos (posio pautal

22.02);

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 34

O selo de controlo deve ser adquirido pelas entidades importadoras ou produtoras dos bens
sujeitos a selagem, nas condies e forma a serem determinadas em regulamento especfico 1.
5.1.15 Em que circunstncias se podem exigir a prova de pagamento do
ICE em situao diferente duma fiscalizao?
Art. 16 do RICE
O regime especfico dos veculos automveis define que o comprovativo de pagamento do

imposto dever ser apresentado:
Com averbamento oficial da cobrana, da garantia ou da iseno desse pagamento,

sempre que os veculos, novos ou usados, tenham que ser matriculados;
Note-se que os veculos automveis ligeiros ou pesados e os motociclos, quando
importados, s podem ser matriculados pelo departamento dos Servios de Viao (ou
suas Reparties locais), mediante comprovao do pagamento ou da iseno de
Direitos Aduaneiros, do ICE e do IVA).
No caso de transformao da natureza dos veculos automveis que determine a sua

incluso em tipo de veculo sujeito a ICE, sendo a legalizao efectuada pelas entidades
referidas anteriormente.
No caso de veculos cujas matrculas hajam sido canceladas pelas entidades

competentes e voltem a ser matriculados.
5.1.16 Quais so as garantias dos contribuintes?
Art. 8 do RICE
Os sujeitos passivos do imposto, bem como os seus representantes e pessoas solidrias ou

subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva
liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos, na lei que estabelece
os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano (Lei n 2/2006 de
22 de Maro).
5.1.17 Penalidades para crimes tributrios aduaneiros

Apresentam-se no quadro seguinte um resumo das penalidades previstas na Lei do
Ordenamento Jurdico Tributrio (Lei n.2/2006, de 22 de Maro) no que se refere aos crimes
tributrios aduaneiros.
Note-se que:
a graduao das respectivas penas atendem gravidade da culpa, importncia do

imposto em falta e s demais circunstncias concorrentes ao caso;
a aplicao das penalidades no dispensa o pagamento do imposto e dos respectivos

juros que se mostrem devidos
Devero ser observadas as disposies, do Regulamento sobre o Uso de Selo de Controlo para as Bebidas Alcolicas
e Tabaco Manipulado aprovado pelo Diploma Ministerial n 25/2008, de 2 de Abril (salvo disposies contrrias ao
Cdigo do ICE e respectivo regulamento)

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 35

.Infraco/transgresso
Contrabando
(1)
Descaminho de direitos
(2)
Penalidades
Notas
30.000 a 100.000.000 MT
(sem prejuzo de qualquer
indemnizao por perdas e
danos)
No caso de reincidncia e
ou
acumulao
de
infraces, pena da
multa acresce a pena de
priso at 2 anos.
20.000 a 60.000.000 MT
Introduo fraudulenta no consumo
(3)
20.000 a 60.000.000 MT
Reteno
indevida
de
receitas
cometidas administrao aduaneira
cobradas ao consumidor ou comprador
15.000 a 300.000 MT ou
500.000 a 3.000.000 MT,
quando a prestao no
entregue for superior a
500.000 MT
Recusa ou obstruo fiscalizao ou

investigao das autoridades tributrias
(5)
aduaneiras
25.000 a 350.000 MT
(4)
Quebra de marcas e selos
(6)
Fraude s garantias fiscais aduaneiras

(7)
Nas
circunstncias
previstas no art. 214 da
Lei n.2/2006, de 22 de
Maro, as penas sero
agravadas com priso
maior de 2 a 8 anos ou
com pena de multa de
50.000 a 100.000.000 MT
15.000 a 300.000 MT
Priso at 2 anos e com
multa de 30.000 a 500.000
MT (sem prejuzo de dever
repor os bens)
Nas
circunstncias
previstas no art. 214 da
Lei n.2/2006, de 22 de
Maro, as penas sero
agravadas com priso
maior de 2 a 8 anos ou
com pena de multa de
50.000 a 100.000.000 MT
(1)
Entende-se por contrabando, toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por fim fazer entrar no
territrio aduaneiro moambicano ou dele fazer sair quaisquer bens, mercadorias, sem passar pelas
Alfndegas (art. 204 e 205 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro).
(2)
Entende-se por descaminho de direitos, toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por fim
retirar das Alfndegas ou fazer passar atravs delas quaisquer mercadorias sem serem submetidas ao
competente despacho ou mediante despacho com falsas indicaes, de modo quer a obter a entrada
ou sada de mercadorias de importao ou exportao proibida, quer a evitar o pagamento total ou
parcial dos direitos e demais imposies aduaneiras estabelecidos sobre a importao ou exportao
(art. 206 e 207 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro).
(3)
Entende-se por introduo fraudulenta no consumo, quem se subtrair ao pagamento do ICE

incidente sobre o lcool, bebidas alcolicas, tabaco e veculos automveis introduzindo no consumo
produtos tributveis (art. 208 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro).
(4)
Entende-se por reteno indevida de receitas cometidas administrao aduaneira, quem,

estando legalmente obrigado a entregar administrao aduaneira as receitas do ICE, efectivamente
cobradas sada do produto do local de fabrico ou confeco, as retiver ou no entregar dentro do
prazo legal para pagamento (art. 213 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro).
(5)
Entende-se por recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das autoridades tributrias

aduaneiras, quem se recusar a apresentar a respectiva escrita comercial, quaisquer documentos,
papis, livros, objectos ou mercadorias que lhe pertenam ou estejam em sua posse e cuja
apresentao lhe seja ordenada pela autoridade fiscalizadora ou pela autoridade investigadora no
quadro de um processo tributrio, bem como aquele que impedir ou dificultar qualquer fiscalizao ou
exame ordenado por aquelas autoridades (art. 215 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro).
(6)
Entende-se por quebra de marcas e selos, quem abrir, romper ou inutilizar, total ou parcialmente,
marcas, selos prescritos na legislao aduaneira, apostos por funcionrio competente para identificar,

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 36

segurar ou manter inviolvel mercadoria sujeita a fiscalizao ou para certificar que sobre esta recaiu
arresto, apreenso ou outra providncia cautelar (art. 216 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro).
(7)
Entende-se por fraude s garantias fiscais aduaneiras, quem, sendo proprietrio, depositrio ou
transportador de quaisquer mercadorias apreendidas nos termos da lei, as destruir, danificar ou tornar
inutilizveis durante ou depois da apreenso, bem como depois de tomar conhecimento da
instaurao, contra si ou contra outrem, de processo por crime ou contraveno tributrios (art. 209 da
Lei n.2/2006, de 22 de Maro).
No que respeita a infraces tributrias, as penalidades so as previstas no

regime das infraces tributrias aprovado pelo Decreto n 46/2002, de 26
de Dezembro.
5.2
Imposto de Selo (IS)
Este imposto regulado pelo Cdigo do Imposto do Selo (CIS) e respectiva Tabela, aprovado
pelo Decreto n 6/2004, de 1 de Abril que entrou em vigor em 1 de Julho de 2004, e pelo Decreto
n 38/2005, de 29 de Agosto que introduziu alteraes ao mesmo.
5.2.1
Qual o mbito de incidncia?
Art. 1 e 4 do CIS
O imposto do Selo incide sobre todos os documentos, contratos, livros, papis e actos
designados na Tabela constante da seco 5.2.5 desde que emitidos, celebrados ou realizados
em territrio nacional.
Contudo, tambm esto sujeitos a IS:
Os documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados fora do territrio nacional, nos

mesmos termos em que o seriam se no territrio nacional fossem emitidos ou
celebrados, quando apresentados em Moambique para quaisquer efeitos legais;
As operaes de crdito realizadas e as garantias prestadas por entidades sedeadas no

estrangeiro ou por filiais ou sucursais no estrangeiro de entidades sedeadas no territrio
nacional, a quaisquer entidades, independentemente da sua natureza, domiciliadas 1 no
territrio nacional;
Os juros, as comisses e outras contraprestaes cobrados por instituies de crdito ou

sociedades financeiras sedeadas no estrangeiro, ou por filiais ou sucursais no
estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades financeiras sedeadas no territrio
nacional a quaisquer entidades domiciliadas neste territrio.
As operaes sujeitas a IVA e dele no isentas no esto sujeitas a Imposto do Selo.
Considera-se domiclio a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 37

5.2.2
Quem so os sujeitos passivos?
Os sujeitos passivos do IS so as entidades com interesse econmico

que suportam o respectivo encargo, sendo que em caso de interesse
econmico comum, o imposto repartido proporcionalmente pelas partes.
Art. 2 e 4 do CIS
No esquema seguinte, identificam-se para as vrias realidades as entidades/pessoas s quais

pertence o interesse econmico:
Na aquisio de partes sociais e de direitos de crditos dos

scios;
Na aquisio de obrigaes;
Na aquisio onerosa ou por doao do direito de
propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre
bens imveis.
Os adquirentes
No arrendamento e subarrendamento
O locador e o sublocador
Nos cheques e nos cartes de crdito
O titular da conta
No comodato
O comodatrio
Nas garantias
As entidades obrigadas sua

apresentao/constituio
Nas apostas e jogos
O apostador e o premiado
Nas procuraes e substabelecimentos
O procurador e o susbstabelecido
Na concesso do crdito/operaes de crdito
O utilizador do crdito
Nas restantes operaes financeiras realizadas por ou com

intermediao destas instituies
Os clientes das instituies de

crdito
Nos seguros e na actividade de mediao
O tomador e o mediador
Nas letras e livranas
O sacado e o devedor
Nos ttulos de crdito no referidos anteriormente
O credor
Nos outros actos, contratos e operaes
O requerente, o requisitante, o
primeiro signatrio, o beneficirio
ou destinatrio
Para alm dos sujeitos passivos acima enumerados, tambm so sujeitos passivos os
substitutos tributrios, ou seja as entidades legalmente incumbidas da liquidao e pagamento
do imposto referidas na seco 5.2.7.
5.2.3
Quais so as isenes?
5.2.3.1
Art. 5 a 7 do CIS
Isenes subjectivas
As isenes subjectivas, so as que so concedidas em funo das entidades que pratiquem as

operaes.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 38

Assim, esto isentas de IS as seguintes entidades:
O Estado;
As autarquias locais e as suas associaes e federaes de municpios;
As instituies de segurana social e as de previdncia social;
As associaes de utilidade pblica 1 devidamente reconhecidas;
As associaes de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins

cientficos ou culturais, de caridade, assistncia ou beneficncia.
5.2.3.2
Isenes objectivas
As isenes objectivas, so as que so concedidas em funo do tipo de acto.

Assim, identificam-se na tabela seguintes os actos isentos de IS:
Actos isentos de IS:
As aplices dos resseguros, tomados a empresas operando legalmente em Moambique
As aplices dos seguros dos ramos de Vida e Sade
Os escritos de quaisquer contratos no mbito de operaes a prazo realizadas atravs da Bolsa de

Valores de Moambique e que tenham por objecto, directa ou indirectamente, valores mobilirios
Os emprstimos a residentes (incluindo juros, comisses e garantias prestadas) concedidos por

instituies de crdito moambicanas ou por fundos legalmente constitudos para fins industriais,
agrcolas, silvcolas, pecurios, pesca e comrcio rural, no territrio nacional
Os emprstimos (incluindo juros) para aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de

(1)
habitao prpria
Os emprstimos com caractersticas de suprimentos (incluindo juros) dos scios s sociedades por
um prazo no inferior a um ano e no sejam reembolsados antes de decorrido esse prazo(1)
A constituio e o aumento do capital social de sociedades
A constituio e o aumento de capital social resultante da entrega por uma ou mais sociedades
comerciais da totalidade do respectivo patrimnio ou de um ou vrios ramos da sua actividade a
uma ou mais sociedades comerciais em vias de constituio ou j existentes (2)
Os ttulos de dvida pblica e respectivos juros, incluindo a sua transmisso, emitidos para
financiamento do dfice do Oramento do Estado e da Tesouraria do Estado, bem como os ttulos
da Autoridade Tributria (incluindo as operaes do Mercado Monetrio Interbancrio e do
Mercado Cambial Interbancrio)
As transmisses de aces e quotas de sociedades, bem como obrigaes, quando realizadas

como pressuposto de admisso na cotao da Bolsa de Valores de Moambique
As garantias das obrigaes, quando materialmente acessrias de contratos tributados em IS e

sejam constitudas simultaneamente com a obrigao garantida, ainda que em instrumento ou
ttulo diferente
As apostas de jogos, no sujeitos ao imposto especial sobre o jogo, quando promovidos por
entidades sem fins lucrativos
O contrato de locao financeira, bem como as garantias e demais actos e documentos que fazem
parte da operao
As doaes e partilhas de bens imveis (art. 3.2 e 3.3. da Tabela de IS) feitas ao cnjuge
descendentes e ascendentes
Os processos de inventrio orfanolgico, os actos de pobreza, conselhos de famlia avulsos e
Ao abrigo da Lei n.8/91, de 18 de Julho que regula o direito livre associao

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 39

quaisquer actos no interesse dos menores ou interditos, bem como os processos intentados pelo
Estado ou que for parte a Fazenda Nacional, o Ministrio Pblico ou qualquer estabelecimento de
beneficncia
Os precatrios para levantamento dos depsitos provisoriamente feitos para arremataes ou
fornecimentos no adjudicados aos depositantes, os de levantamento de custas (no caso de
execues fiscais), os levantamentos das letras que caucionem extractores e os depsitos
efectuados pelos servios do Estado quando o seu levantamento se faa para dar-lhe destino legal
que no seja a sua entrega a entidades no oficiais
(1) Entende-se por emprstimo, aquele que for contratualmente documentado (crdito de rendas),
com excluso do crdito em conta corrente caucionada, descoberto em conta, letras e livranas.
(2) Esta iseno no se aplica quando o scio seja uma entidade domiciliada em territrio sujeito a um
regime fiscal claramente mais favorvel. Para o efeito, o Cdigo do IRPC estabelece que uma
pessoa singular ou colectiva est sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel quando no
territrio de residncia da mesma no for tributada em imposto sobre o rendimento ou, esteja
sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou inferior a 60% da taxa de IRPC, ou seja 19,2%
(=60% x 32%) 1.
Sempre que haja lugar a iseno, a mesma deve ser indicada com a
fundamentao legal no documento ou ttulo.
5.2.4
Qual o valor tributvel?
Art. 8 a 11 do CIS
O valor tributvel do Imposto do Selo o constante da Tabela transcrita na seco 5.2.5

devendo contudo ter-se em conta o seguinte:
Nos contratos de valor indeterminado, a sua determinao efectuada pelas partes, no

documento que o formaliza, baseando-se em critrios e elementos que permitam estimar
o valor econmico do acto;
Quando se fixe como valor do contrato, um preo a vigorar em data futura, o imposto
ser pago de acordo com o preo corrente na data de formalizao do acto;
No caso de no existir antecedentes ou no ser possvel estimar o valor econmico do

acto, o imposto ser no valor fixo de 5.000 MT;
Quando houver lugar a determinao do valor tributvel por mtodos indirectos sero
aplicadas as regras dos impostos sobre o rendimento, com as necessrias adaptaes;
Quando os elementos necessrios determinao do valor tributvel estiverem

expressos em moeda diferente da moeda nacional, devero ser usadas as taxas de
cmbio de valorimetria, publicadas pelo Banco de Moambique, na data da constituio
da obrigao tributria, ou, no existindo cmbio nessa data, aplicar-se- o da ltima
cotao anterior publicada a essa data;
A equivalncia dos valores representados em espcie em moeda nacional dever ser

efectuada de acordo com as seguintes regras e ordem:
-
Pelo preo tabelado oficialmente;
Os sujeitos passivos devero fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva de tributao sempre que
solicitados pela Administrao Tributria.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 40

-
Pela cotao oficial de compra;
Pelo valor do mercado em condies de concorrncia.
Refira-se que, o valor tributvel declarado pode ser sujeito a correces por parte da Direco da
rea Fiscal, nos casos de contratos de valor indeterminado ou de equivalncia dos valores em
espcie, sempre que no tenham sido utilizados os critrios adequados ou declarados elementos
falsos, sem prejuzo da aplicao de sanes.
5.2.5
Art. 12 do CIS
Quais so as taxas?
As taxas so as constantes da tabela seguinte, em vigor no momento em que nasce a obrigao

tributria, sendo que:
No caso de constituio e aumento de capital social resultante da entrega de um scio,

domiciliado em territrio sujeito a um regime claramente mais favorvel, da totalidade do
respectivo patrimnio ou de um ou vrios ramos da sua actividade, a taxa a aplicar sobre
o valor do capital ou aumento do mesmo ser de 0,4%;
No pode haver acumulao de taxas para um mesmo acto ou documento;
No caso de aplicar-se mais do que uma taxa, considera-se a maior.
N. art.
Incidncia do imposto
1.
Aces de sociedades annimas e em comandita por aces e quaisquer

ttulos representativos do capital de sociedades de qualquer natureza, bem
como as obrigaes, quando transmitidas por simples entrega ou endosso,
incluindo aquelas em que o Estado tenha participao sobre o seu valor
2.
Alvar de empreiteiro de obras:
Taxas
0,4%
2.1
Obras at ao valor de 200.000 MT
500 MT
2.2
Obras de valor superior a 200.000 MT
800 MT
3.
Aquisio do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito

sobre imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo
consenso, dos respectivos contratos:
3.1
Compra e venda, permuta e cesso onerosa de bens imveis sobre o

seu valor
0,2%
3.2
Doaes entre vivos de bens imveis sobre o seu valor
0,4%
3.3
Partilhas ou divises de bens imveis sobre o seu valor
0,2%
Outras aquisies onerosas de bens imveis sobre o seu valor
0,2%
3.4
4.
Arrendamento e subarrendamento de bens imveis:
4.1
Arrendamento e subarrendamento de bens imveis sobre o maior valor

de renda estipulada no contrato, correspondente a um ms
2%
4.2
Arrendamento e subarrendamento de bens imveis por perodos inferiores

a um ms, sem possibilidade de renovao ou prorrogao sobre o
maior valor de renda ou do aumento estipulados para o perodo da sua
durao
2%
4.3
Alteraes que envolvam aumento de renda operado pela reviso de

clusulas contratuais sobre o maior aumento convencional
correspondente a um ms
2%
4.4
Promessa de arrendamento ou de subarrendamento quando seguida da

disponibilizao do bem locado ao locatrio ou ao sublocatrio sobre o
maior valor de renda correspondente a um ms
2%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 41

N. art.
Autos e termos efectuados perante tribunais e servios, estabelecimentos ou

organismos do Estado e autarquias locais, ainda que personalizados,
incluindo os institutos pblicos que, compreenderem arrendamento ou
licitao de bens imveis, cauo ao pagamento do imposto sobre as
sucesses e doaes, cesso, conferncia de interessados em que se
concorde na adjudicao de bens comuns, confisso de dvida, fiana
hipoteca, penhor, responsabilidade por perdas e danos e transaces - por
cada um
6.
Cartes de crdito, emitidos por instituies de crdito sedeadas ou

domiciliadas em territrio nacional:
Taxas
250 MT
6.1
Havendo lugar ao pagamento de qualquer importncia por cada carto

emitido, renovado ou substitudo sobre o valor pago, no podendo ser
inferior a 10 MT
4%
6.2
No havendo lugar ao pagamento de qualquer importncia por cada

carto
10 MT
Cheques de qualquer natureza, editado por instituies de crdito sedeadas

ou domiciliadas em territrio nacional por cada um
50 cts
8.
Comodato sobre o seu valor, quando exceda 5.000 MT
2%
9.
Depsito civil, qualquer que seja a sua forma sobre o respectivo valor
0,2%
10.
Escritos de contratos, apostilas, acordos ou convenes, no especialmente

previstas nesta Tabela, incluindo os efectuados perante entidades pblicas
200 MT
11.
Explorao, pesquisa e prospeco de recursos geolgicos integrados no

domnio pblico do Estado por cada contrato administrativo
5.000 MT
12.
Garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma,

considerando-se sempre como nova operao a prorrogao do prazo do
contrato:
12.1
Aval, cauo, fiana garantia bancria autnoma e seguro cauo sobre

o respectivo valor, em funo do prazo:
12.1.1
Constitudas por prazo inferior a um ano por cada ms ou fraco
0,02%
12.1.2
Constitudas por prazo igual ou superior a um ano
0,2%
12.1.3
Constitudas sem prazo ou por prazo igual ou superior a cinco anos
0,3%
12.2
Hipoteca e penhor sobre o respectivo valor
0,3%
12.3
Outras garantias das obrigaes
0,3%
13.
Jogo:
13.1
13.1.1
13.1.2
13.2
13.2.1
Apostas de jogos no sujeitos ao regime do imposto especial sobre o jogo,

designadamente as representadas por bilhetes, boletins, cartes,
matrizes, rifas ou tmbolas, ainda que utilizando processos electrnicos
sobre o respectivo valor:
Apostas mtuas
5%
Outras apostas
5%
Cartes/bilhetes de acesso s salas de jogo de fortuna ou azar, ou

documentos equivalentes, nos termos da Lei n.8/94, de 14 de Dezembro
e respectiva regulamentao, ainda que no seja devido o respectivo
preo, este seja dispensado pelas empresas concessionrias ou no
tenha sido solicitada a sua aprovao por cada um:
Cartes de entrada em casinos sob licena especial (casinos clubes):
13.2.1.1.
C1, Vlidos por um dia, sobre o valor, no podendo ser inferior a 50

MT
50%
13.2.1.2
C2, Vlido por oito dias, sobre o valor, no podendo ser inferior a 150
MT
50%

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 42

N. art.
Taxas
13.2.1.3
C3, Vlido por um ms, sobre o valor, no podendo ser inferior a 300
MT
50%
13.2.1.4
C4, Vlido por trs meses, sobre o valor, no podendo ser inferior a
400 MT
50%
13.2.1.5
C5, Vlido durante o ano em curso, sobre o valor, no podendo ser

inferior a 500 MT
50%
13.2.2
Bilhetes de entrada em casinos sob licena em regime de exclusividade

(casinos pblicos):
13.2.2.1
B1, Vlidos por um dia, sobre o seu valor, no podendo ser inferior a
20 MT
50%
13.2.2.2
B2, Vlidos por oito dias, sobre o seu valor, no podendo ser inferior
a 60 MT
50%
13.2.2.3
B3, Vlidos por um ms, sobre o seu valor, no podendo ser inferior a
120 MT
50%
13.2.2.4
B4, Vlidos por trs meses, sobre o seu valor, no podendo ser
inferior a 160 MT
50%
13.2.2.5
B5, Vlidos durante o ano em curso, sobre o seu valor, no podendo

ser inferior a 200 MT
50%
13.3
Prmios de jogos de diverso social:
13.3.1
Prmios de lotaria sobre o seu valor
5%
13.3.2
Prmios em qualquer das demais modalidades dos jogos de diverso

social sobre o seu valor
5%
14.
Licenas:
14.1
Para funcionamento de estabelecimentos de restaurao e bebidas:
14.1.1
Clubes nocturnos e outros estabelecimentos com espao reservado

para dana, designadamente, bares e discotecas
2.500 MT
14.1.2
Outros estabelecimentos
1.200 MT
14.2
Para instalao de mquinas automticas de venda de bens ou servios

em locais de acesso pblico por cada mquina
14.3
Licena para caar sobre o valor da taxa
10%
14.4
Licenas para corte de produtos florestais para fins comerciais ou

industriais sobre o valor da taxa
10%
14.5
Licenas de pesca com excepo da pesca artesanal sobre o valor da

taxa
5%
14.6
Outras licenas no designadas especialmente nesta Tabela, concedidas

pelo Estado e autarquias locais ou qualquer dos seus servios,
estabelecimentos
e
organismos,
ainda
que
personalizados,
compreendidos os institutos pblicos, por cada uma:
14.6.1
14.6.2
Quando seja devida qualquer taxa ou emolumento pela sua emisso

sobre o respectivo valor
Quando no seja devida qualquer taxa ou emolumento
1.200 MT
5%
100 MT
15.
Livros de comerciantes, obrigatrios nos termos do Cdigo Comercial e de

outra legislao de natureza comercial - por cada folha
5 MT
16.
Marcas e patentes sobre o valor resultante das taxas devidas por todos os
registos e diplomas
10%
17.
Notariado e acto notariais:
17.1
Escrituras, testamentos e demais instrumentos exaradas nos livros de

notas dos notrios incluindo os privativos por cada instrumento
250 MT
17.2
Habilitao de herdeiros e de legatrios por cada herana aberta
100 MT
17.3
Instrumentos de abertura e aprovao de testamentos, cerrados e

internacionais por cada um
250 MT

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 43

N. art.
17.4
17.4.1
17.4.1.1
17.4.1.2
17.4.2
17.5
18.
Taxas
Procuraes e outros instrumentos relativos atribuio de poderes de

representao voluntria, incluindo os mandatos e substabelecimentos:
Procuraes e outros instrumentos que
representao voluntria por cada um:
atribuam
poderes
de
Com poderes para gerncia comercial
300 MT
Com quaisquer outros poderes
100 MT
Substabelecimentos por cada um
50 MT
Registo de documentos apresentados aos notrios para ficarem

arquivados por cada registo
20 MT
Operaes aduaneiras:
18.1
Alvars de nomeao e cdula de despachantes aduaneiros:
18.1.1
Por conta prpria, como um profissional independente
2.500 MT
18.1.2
Como um scio, administrador ou gestor de uma sociedade de

despachantes aduaneiros
1.800 MT
18.1.3
Como assalariado de uma empresa ou outra entidade
1.200 MT
18.1.4
Como transitrio
1.200 MT
18.14
19.
Termos de fiana ou carta de crdito bancrio (incluem-se neste artigo os

termos de responsabilidade registados pelos capites dos navios ou seus
representantes legais, como garantia da falta de volumes descarga)
0,5%
Operaes financeiras:
19.1
Utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros

valores, em virtude da concesso de crdito a qualquer ttulo, incluindo
aberturas de crdito, adiantamentos, cartas de crdito, confisses de
dvida, emprstimos bancrios, mtuos, factoring, operaes de tesouraria
quando envolvam financiamento, suprimentos e quaisquer outras
operaes de utilizao de crdito, som excluso das obrigaes referidas
no artigo 1, considerando-se, sempre como nova concesso de crdito a
prorrogao do prazo do contrato sobre o valor e conforme o prazo:
19.1.1
Crdito de prazo inferior a um ano por cada ms ou fraco
0,03%
19.1.2
Crdito de prazo igual ou superior a um ano
0,4%
19.1.3
Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos
0,5%
19.1.4
Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou

qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja
determinado ou determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs da
soma dos saldo em dvida apurados diariamente durante um ms,
divididos por 30
0,03%
19.2
Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito,

sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas
e quaisquer outras instituies financeiras sobre o valor cobrado:
19.2.2
Juros por, designadamente, desconto de letras e ttulos de dvida

pblica, por emprstimos, por contas de crdito e por crditos em
liquidao
2%
19.2.2
Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia,
de saques emitidos sobre praas nacionais ou de quaisquer
transferncias
2%
19.2.3
Comisses por garantias prestadas
1%
19.2.4
Outras comisses e contraprestaes por servios financeiros
2%
20.
Precatrios ou mandatos para levantamento e entrega de dinheiro ou valores

existentes sobre a importncia a levantar ou a entregar
0,3%
21.
Processos forenses, judicias fiscais e aduaneiros por cada folha
1 MT
22.
Registos e averbamentos em conservatrias de bens mveis sujeitos a
100 MT

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 44

N. art.
Taxas
registo por cada um

23.
Reporte sobre o valor do contrato
24.
Seguros:
24.1
0,5%
Aplices de Seguros sobre a soma do prmio do seguro, do custo da

aplice e de quaisquer outras importncias que constituam receita das
empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou em
documento separado:
24.1.1
Seguro dos ramos Vida, Acidentes e Sade
1%
24.1.2
Seguro do ramo Automvel Responsabilidade Civil e demais

seguros de natureza obrigatria, por lei
2%
24.1.3
Seguro do ramo Transporte
2%
24.1.4
Seguro do ramo Martimo, Ferrovirio e Areo
2%
24.1.5
Seguro do ramo Cauo
3%
24.1.6
Seguro do ramo Crdito
3%
24.1.7
Seguro de quaisquer outros ramos
5%
24.2
25.
Comisses cobradas pela actividade de mediao sobre o respectivo

valor lquido do imposto do selo
2%
Ttulos de Crdito:
25.1
Letras sobre o respectivo valor, com o mnimo de 50 MT
0,2%
25.2
Livranas sobre o respectivo valor, com o mnimo de 50 MT
0,2%
25.3
Ordens e escritos de qualquer natureza, com excluso dos cheques, nos

quais se determine pagamento ou entrega de dinheiro com clusula
ordem ou disposio, ainda que sob a forma de correspondncia
sobre o respectivo valor, com mnimo de 30 MT
0,1%
25.4
Extractos de facturas e facturas conferidas sobre o respectivo valor, com

o mnimo de 30 MT
0,3%
26.
Ttulos ou alvars de concesso de uso e aproveitamento da terra e suas

apostilas sobre o valor da taxa
10%
27.
Ttulos de dvida emitidos por governos estrangeiros, com excluso dos ttulos
de dvida pblica por Estados membros da Unio Africana, quando existentes
ou postos venda no territrio nacional sobre o valor nominal
1%
5.2.6
Quando que o imposto liquidado?
Art. 13 do CIS
No quadro seguinte identifica-se o momento em que a liquidao deve ser efectuada para cada
acto e documento:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 45

Actos e documentos:
Momento da liquidao:
Nos actos e contratos
Na assinatura dos autorgantes
Nas aplices de seguro
Na cobrana dos prmios
Nos cartes de crdito e cheques editados por

instituies de crdito domiciliadas em territrio
nacional
Na cobrana da comisso de emisso, quer a

emisso seja efectuada pela instituio de crdito
ou por qualquer outra entidade
Nos documentos, actos ou contratos emitidos ou

celebrados fora do territrio nacional
Quando apresentados em Moambique junto de

quaisquer entidades
Nas letras emitidas em territrio nacional
Na assinatura pelo sacador ou quando

descontadas por instituies de crdito
Nas letras emitidas no estrangeiro
Quando forem aceites, endossadas ou

apresentadas a pagamento em territrio nacional
Nas letras e livranas em branco
Quando estas possam ser preenchidas nos termos

da respectiva conveno de preenchimento
Nas operaes de crdito
Quando forem realizadas, ou no ltimo dia de

cada ms no caso de tratar-se de crdito sob a
forma de conta corrente, descoberto bancrio ou
qualquer outro meio em que o prazo no seja
determinado nem determinvel
Nas operaes realizadas por ou com

intermediao de instituies de crdito,
sociedades financeiras ou outras entidades a elas
legalmente equiparadas
Na cobrana dos juros, prmios, comisses e

outras contraprestaes (considera-se que a
cobrana ocorre quando os juros e comisses
forem debitados em contas correntes ordem
dos clientes)
Nos testamentos pblicos
Quando efectuados
Nos testamentos cerrados ou internacionais
Na aprovao ou abertura
Nos livros
Antes da sua utilizao, salvo se forem utilizadas

folhas avulsas escrituradas por sistema
informtico para utilizao ulterior sob a forma de
livro, caso em que o imposto devido nos 60 dias
seguintes ao termo do ano econmico ou da
cessao da actividade
Nos emprstimos efectuados pelos scios s

sociedades em que seja definido um prazo no
inferior a 1 ano e sejam reembolsados antes desse
prazo
Aquando do reembolso
Nos restantes casos
Na data da emisso dos documentos, ttulos e

papis ou da ocorrncia dos factos
Actos, contratos, documentos, ttulos, livros, papis

e outros factos previsto na Tabela de IS em que
no intervenham a qualquer ttulo pessoas
colectivas, singulares no exerccio de actividade de
comrcio, indstria ou prestao de servios
Quando apresentados perante qualquer entidade

pblica

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 46

5.2.7
A quem compete a liquidao e o pagamento?
Art. 14 do CIS
No seguinte quadro identificam-se as entidades responsveis pela liquidao e pagamento do

imposto:
Entidades responsveis pela liquidao e
pagamento do IS:
Notrios, conservadores dos registos civil,

comercial, predial e outras entidades pblicas,
incluindo os estabelecimentos e organismos do
Estado
Para os seguintes actos e documentos e

situaes:
Actos, contratos e outros factos em que sejam
intervenientes (ou lhes sejam apresentados para
qualquer efeito legal), com excepo dos
celebrados perante notrios relativos a crdito e
garantias concedidos por instituies de crdito,
sociedades financeiras ou outras entidades a
elas legalmente equiparadas
Entidades concedentes do crdito e da garantia ou

credores dos juros, prmios, comisses e outras
contraprestaes
Instituies de crdito, sociedades financeiras ou

outras entidades residentes a elas legalmente
equiparadas
Sempre que tenham descontado ttulos de

crdito, intermediado operaes de crdito,
garantias peticionadas ou juros, comisses e
outras contraprestaes devidos por residentes
em territrio nacional a instituies de crdito ou
sociedades financeiras domiciliadas fora deste
territrio
Entidades muturias, beneficirias da garantia ou

devedoras dos juros, comisses e outras
contraprestaes
No caso de operaes referidas no ponto anterior

que no tenham sido intermediadas por
instituies de crdito, sociedades financeiras ou
outras entidades a elas equiparadas, e cujo o
credor no exera a actividade, em regime de
livre prestao de servios, no territrio nacional
Empresas seguradoras
Relativamente soma do prmio de seguro, custo

da aplice e quaisquer outras importncias
cobradas em conjunto ou em documento
separado, bem como as comisses pagas a
mediadores lquidas de imposto
Entidades emitentes de letras e outros ttulos de

crdito, entidades editantes de cheques, cartes de
crdito e de dbito e livranas ou, a primeira
entidade que intervenha na negociao, no caso de
ttulos emitidos no estrangeiro
Locador e sublocador
Nos arrendamentos e subarrendamentos
Outras entidades
Sempre que intervenham nos actos e contratos ou

emitam ou utilizem os documentos, livros, ttulos
ou papis
Representantes
Sempre que sejam obrigatoriamente nomeados

em Moambique:
pelas instituies de crdito ou sociedades
financeiras que, nesse pas realizam
operaes financeiras em regime de livre
prestao de servios que no sejam
intermediadas por instituies de crdito ou
sociedades financeiras domiciliadas em
Moambique;
por quaisquer entidades que, nesse pas
realizam quaisquer outras operaes
tributadas em IS em regime de livre prestao
de servios

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 47

5.2.8
Quem responsvel pelo pagamento do imposto?
Art. 15 do CIS
Sem prejuzo de competir s entidades mencionadas na seco anterior liquidar e pagar o

imposto, so solidariamente responsveis com o sujeito passivo pelo pagamento do imposto:
as pessoas (funcionrios pblicos) que intervierem nos actos, contratos e operaes, ou

receberem ou utilizarem os livros, papis e outros documentos, desde que tenham
colaborado dolosamente na falta de liquidao ou arrecadao do imposto;
a entidade a quem so prestados os servios por parte das instituies de crdito,

sociedades financeiras ou outras, nos casos mencionados na seco anterior quando a
liquidao e pagamento da competncia dos representantes.
5.2.9
Quando, onde e como pagar o imposto?
Art. 16 e 17 do CIS
O imposto deve ser pago por meio de guia nas Direces das reas Fiscais at ao dia 20 do
ms seguinte quele em que a obrigao tributria se tenha constitudo.
Quando o imposto liquidado pelos servios da Administrao Tributria e a liquidao do
imposto resulte num montante superior a 100 MT, o sujeito passivo ser notificado para efectuar
o seu pagamento no prazo de 15 dias na DAF da rea a que pertena o Servio que liquidou o
imposto.
Sempre que o imposto seja devido por via de operaes aduaneiras, este ser liquidado pelos
servios da Direco Geral das Alfndegas e pago junto desses servios, conjuntamente com
outras imposies aduaneiras devidas.
O valor do imposto e a data de liquidao devem ser mencionados nos
documentos, ttulos e livros.
5.2.10 Na falta de pagamento, quais so as consequncias?

Na falta de liquidao ou pagamento parcial ou total do imposto devido, por facto imputvel ao
sujeito passivo, sero acrescidos dvida juros compensatrios taxa interbancria (MAIBOR
12 meses), acrescidos de 2 pontos percentuais, em vigor na data em que o imposto deveria ter
sido entregue.
Os juros sero contados dia a dia, a partir do dia imediato ao termo do prazo para a entrega do
imposto, ou tratando-se de retardamento da liquidao, a partir do dia em que o mesmo se
iniciou, at data em que for regularizada a situao.
A liquidao do Imposto do Selo s pode ser efectuada at ao fim do 5 ano seguinte ao
da ocorrncia do facto gerador do imposto, devendo a correspondente liquidao ser
notificada, dentro do mesmo prazo, ao contribuinte.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 48

5.2.11 Quais so as obrigaes declarativas?
Art. 18, 20, 25, 32 e 33 do CIS
As obrigaes declarativas so:
Os sujeitos passivos que tenham liquidado imposto ou os seus representantes devero

apresentar anualmente uma declarao discriminativa do mesmo;
Essa declarao, cujo modelo oficial ainda no existe deve fazer parte integrante da
declarao anual de informao contabilstica e fiscal (Modelo 20) como anexo, e ser
apresentada em conjunto at ao ltimo dia til do ms de Junho, ou, para os sujeitos
passivos com um perodo de tributao diferente do ano civil, at o ltimo dia do sexto
ms posterior data do termo desse perodo.
Os sujeitos passivos, bem como os locadores e sublocadores que sejam pessoas

singulares e no exeram actividades de comrcio, indstria ou prestao de servios
so obrigados a comunicar DAF da situao do prdio, os contratos de arrendamento,
subarrendamento e respectivas promessas, bem como as suas alteraes;
Esta comunicao dever ser efectuada, mediante entrega de um exemplar do contrato,
quando este tiver sido redigido, at ao fim do ms seguinte ao do incio do
arrendamento, subarrendamento, das alteraes ou, no caso de promessa, da
disponibilizao do bem locado.
Os sujeitos passivos devero prestar esclarecimentos adicionais sobre os elementos da

declarao de IS, sempre que solicitados pelos servios da Administrao Tributria;
As entidades pblicas (servios, estabelecimentos e organismos do Estado e das

autarquias locais, bem outras pessoas colectivas de direito pblico) so tambm
obrigadas a entregar a Declarao de IS nas Direces das reas Fiscais.
ainda de referir, relativamente ao cumprimento das obrigaes declarativas, que:
Todas as declaraes e comunicaes devem ser assinadas pelas entidades obrigadas

sua apresentao ou pelos seus representantes ou gestores de negcios, sem prejuzo
de as mesmas serem recusadas e de aplicao de multas por falta de apresentao;
As declaraes ou outros elementos declarativos podero ser entregues via correio,

desde que sejam recepcionados dentro do prazo fixado.
Note-se que:
A legalizao dos livros sujeitos a imposto s pode ser efectuada

mediante a liquidao do respectivo imposto e meno do seu valor e
data de liquidao nos livros;
Os ttulos de crdito emitidos no estrangeiro no podem ser sacados,

aceites, endossados ou pagos, sem que se mostre cobrado o
respectivo imposto.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 49

5.2.12 Quais so as obrigaes contabilsticas?
Art. 19 do CIS
As entidades obrigadas a possuir contabilidade organizada nos termos do

Cdigo do IRPS e IRPC devem registar as operaes e actos realizados sujeitos a IS,
evidenciando:
O valor das operaes e dos actos realizados sujeitos a imposto, segundo o artigo
aplicvel da Tabela;
O valor das operaes e dos actos realizados isentos de imposto;
O valor do imposto liquidado, segundo o artigo aplicvel da Tabela;
O valor do imposto compensado (ver seco 5.2.14).
As pessoas que no sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada, devero no entanto

possuir um registo adequado que permita evidenciar os valores atrs mencionados.
Os documentos de suporte aos registos e os documentos comprovativos do

pagamento do imposto devem ser conservados em boa ordem durante o
prazo de 10 anos.
Art. 29 e 30 do CIS
Para alm das garantias dos contribuintes mencionadas no Captulo 8, os sujeitos passivos
podero solicitar o reembolso do imposto indevidamente pago no prazo de 5 anos contados a
partir da data do pagamento, desde que seja apresentado o pedido acompanhado dos
documentos comprovativos da liquidao e pagamento do imposto.
5.2.14 Em que situaes pode haver compensao do imposto?
Art. 31 do CIS
Sempre que depois da liquidao do imposto pelas entidades referidas na seco 5.2.7 nos
cinco primeiro pontos (Notrios at empresas seguradoras), ocorrer uma das seguintes
situaes a seguir mencionadas, essas entidades podero efectuar a compensao do imposto
liquidado e pago at concorrncia das liquidaes e entregas seguintes:
Anulao da operao ou reduo do valor tributvel por erro ou invalidade, sendo que
neste caso a compensao s pode ser feita por via de liquidao de imposto referente
ao mesmo nmero ou ponto da Tabela;
Erros materiais ou de clculo do imposto.
Note-se que a compensao s pode ser efectuada:
no prazo de 1 ano, contado a partir da data que o imposto se torna devido, e
se esta tenha sido devidamente registada na contabilidade.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 50

5.3
Imposto sobre Sucesses de Doaes (ISD)
O Imposto sobre Sucesses e Doaes regulado pelo respectivo Cdigo (CISD) aprovado pela
Lei n 28/2007, de 4 de Dezembro, e pelo Regulamento (RISD), aprovado pelo Decreto n
21/2008, de 27 de Junho que entraram em vigor nas respectivas datas de publicao.
5.3.1
Qual o mbito de incidncia?
Art. 1, 2 e 6 do CISD
Art. 1 e 2 do RISD
O imposto sobre sucesses e doaes incide sobre as transmisses a ttulo gratuito do direito
de propriedade sobre bens mveis e imveis, qualquer que seja a denominao ou forma do
ttulo e devido pelas pessoas singulares para quem se transmite o referido direito, mesmo que
tenha sido constitudo direito de usufruto, uso ou habitao a favor de outrem.
Assim, est sujeito a ISD a aquisio de bens mveis e imveis por sucesso hereditria,
legado, doao ou por qualquer negcio jurdico que transmita a propriedade a ttulo gratuito e
entre vivos, incluindo:
As aquisies, a ttulo oneroso, realizadas pelos

ascendentes
como
representantes
dos
descendentes menores pelo valor dos bens ou
direitos
transmitidos,
excepto
quando
comprovada a prvia existncia de meios
suficientes para realiz-la e a sua aplicao a
esse fim;
Os objectos em metal preciso, jias, pedras

preciosas, obras de arte, e os papis de crdito,
que pertencem ao autor da herana e qualquer
herdeiro ou legatrio que alegue ter-lhe
adquirido, ou ao seu cnjuge, por ttulo oneroso,
durante o ano que precedeu a morte, bem como
os crditos transmitidos ou transferidos nas
mesmas condies para qualquer herdeiro ou
legatrio;
As dvidas mencionadas em testamento a favor

do herdeiro ou legatrio, as quais so havidas
por legados, salvo prova documental em
contrrio;
Os valores e dinheiro depositados em contas

conjuntas, ou confiados a qualquer pessoa ou
entidade, ou que pudessem ser movimentadas
pelo autor da herana, os quais se consideram
pertencentes em partes iguais aos respectivos
titulares, salvo prova em contrrio.
Estes
factos
so
presumveis, pelo que cabe
aos interessados, antes do
incio da correspondente
liquidao do imposto, fazer
prova do contrrio para que
os mesmos no sejam
tributados.
Para efeito deste imposto, consideram-se :
Bens imveis, os prdios urbanos em territrio moambicano;
Prdios urbanos:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 51

5.3.2
Qualquer edifcio incorporado no solo, com os terrenos que lhe sirvam de

logradouro 1;
Cada fraco autnoma no regime de propriedade horizontal ou em outros formas de

condomnio.
Transmisses a transferncia real e efectiva dos bens. No se verifica transmisso:

-
Nas disposies sob condio suspensiva sem se realizar a condio;
Nas doaes por morte enquanto no falecer o doador;
Nas doaes entre casados enquanto o donatrio no alienar os bens;
Nas sucesses ou doaes de propriedade separada do usufruto, sem este acabar

ou sem a alienao da propriedade
Quais so os bens no sujeitos a ISD?

Art. 3 do CISD
No esto sujeitos a imposto, os seguintes bens:
As penses e subsdios por morte;
Os bens doados com carcter de caridade, assistncia ou beneficncia, desde que

destinadas a fazer face a situaes de carncia econmica e social ou a situaes de
calamidade pblica.
5.3.3
Qual o mbito de incidncia quando os bens so transmitidos a

ttulo gratuito e a ttulo oneroso?
Art. 4 do CISD
O imposto sobre sucesses e doaes s incide sobre a parcela que for transmitida a ttulo
gratuito, na medida em que sobre a parcela transmitida a ttulo oneroso, no caso de prdios
urbanos, est sujeita Sisa ou aos correspondentes impostos autrquicos.
5.3.4
Quais so as regras de sujeio do ISD?
Art. 5 do CISD
A base de incidncia do imposto varia em funo da residncia do transmitente e adquirente dos

bens ou de direitos sobre os mesmos.
Assim, o imposto incide:
Quando o transmitente ou adquirente, ou

ambos forem residentes em territrio
moambicano:
Sobre a totalidade dos bens ou

direitos adquiridos, a ttulo gratuito,
independentemente da situao dos
mesmos.
Nos restantes casos
Sobre os bens ou direitos adquiridos,

a ttulo gratuito, situados em territrio
moambicano
Sem prejuzo do regime de propriedade da terra previsto na Lei de Terras

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 52

Consideram-se bens e direitos situados em territrio moambicano:
Os prdios urbanos a situados;
Os direitos sobre os bens mveis corpreos no sujeitos a registo;
Os direitos sobre bens mveis registados ou sujeitos a registo, matrcula ou inscrio em

territrio moambicano;
Os direitos de crdito ou direitos patrimoniais sobre pessoas singulares ou colectivas

quando o seu devedor tiver residncia, sede ou direco efectiva ou estabelecimento
estvel em territrio moambicano;
As participaes sociais quando a sociedade participada tenha a sua sede ou direco

efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano;
Os direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados ou

sujeitos a registo em territrio moambicano.
Refira-se que os sujeitos passivos no residentes devem nomear um representante

residente em territrio nacional para cumprir com as suas obrigaes fiscais, devendo a
nomeao ser comunicada Administrao Tributria.
5.3.5
Quando que se constitui a obrigao tributria?
Art. 7 do CISD
A obrigao tributria constitui-se quando ocorrer a transmisso, ou seja:
Nas transmisses por morte na data de falecimento do transmitente ou quando tenha

sido declarada judicialmente a pr morte presumida do ausente;
Nas transmisses gratuitas entre vivos no dia em que se celebre o acto ou contrato.
5.3.6
Como se determina a matria colectvel?
O ISD incide sobre o valor lquido dos bens transmitidos a cada adquirente,
i.e, sobre o valor real dos bens determinado de acordo com as regras
definidas na seco seguinte, deduzido dos encargos e dvidas
dedutveis (ver seco 5.3.10).
Art. 8 e 15 do CISD
Art. 4 do RISD
No caso de transmisso por morte de bens mveis e imveis ou de direitos sobre os mesmos,
por ttulo gratuito, a favor dos cnjuges, filhos ou dos adoptados no caso de adopo, ou dos
ascendentes fixado um mnimo no tributvel. Assim, ser deduzido matria colectvel o
montante equivalente a 500 salrios mnimos mensais, tomando em considerao o salrio
mnimo nacional mais elevado 1.
Em 2009, o salrio mnimo nacional mais elevado de 2.758,00 MT

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 53

5.3.7
Quais so as regras de avaliao dos bens?
Para efeitos de tributao o valor real dos bens o valor ou preo normal
de mercado determinado de acordo com as seguintes regras:
Tipo de bens:
Prdios urbanos
Art. 9 a 12 do CISD
Incidncia valor real dos bens

Valor declarado da transmisso ou o valor patrimonial do prdio
urbano, consoante o valor mais elevado, a no ser que se afaste do
preo normal de mercado.
Notas:
O valor normal de mercado determinado pela AT mediante

fiscalizao das operaes realizadas entre compradores e
vendedores independentes, de prdios com caractersticas
semelhantes, tais como antiguidade, dimenses e localizao;
Qualquer correco aos valores ser notificada pela AT ao sujeito

passivo, podendo este reclamar ou impugnar contenciosamente o
valor fixado;
Em caso de prdio em construo, considera-se como valor

patrimonial, os valores que tenham sido investidos na construo,
adicionados do correspondente valor de mercado do prdio;
Em caso de propriedade horizontal, a parte proporcional no valor

total determinada pela percentagem de rea transmitida, constante
do ttulo de propriedade.
Estabelecimentos
com
contabilidade organizada
(comerciais,
industrias,
agrcolas e actividades
ligadas
a
profisses
liberais)
O valor determinado pelo ltimo balano, por partilha ou liquidao

judicial ou extrajudicial, se lhe atribuir valor superior, ou pelo valor de
mercado se este for superior.
Aces, quotas ou outras

partes
sociais
de
sociedades
Valor proporcional ao das aces, quotas ou outras partes sociais

fixado no ltimo balano.
Ttulos
obrigacionistas,
certificados da dvida
pblica e seguros de vida
Valor do resgate na data em que ocorra o facto tributrio
Ttulos representativos do
capital
social
das
cooperativas
Valor nominal
Depsitos em contas
corrente ou poupana,
vista ou a prazo, que no
sejam por conta de
terceiros, assim como as
contas de gesto de
tesouraria
e
contas
financeiras ou similares
Saldo que tenham na data em que ocorra o facto tributrio, sem prejuzo
das presunes referidas na seco 5.3.1 (ltimo ponto)
Objectos
em
metal
precioso, jias, pedras
preciosas, obras de arte e
antiguidades
Valor de mercado na data em que ocorra o facto tributrio, ou valor

atribudo ao bem pelo seguro quando superior (e aplicvel).
Veculos, embarcaes
de
recreio
ou
de
desportos nuticos e
aeronaves
Valor de mercado na data em que ocorra o facto tributrio ou valor

atribudo ao bem pelo seguro quando superior (e aplicvel).
Quando no existe balano, partilha ou liquidao, o valor dos

estabelecimentos determinado com base no inventrio que inclua a
relao de bens e dvidas.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 54

5.3.8
Quais so as regras no caso de propriedade transmitida separada

do usufruto?
Art. 5 do RISD
Sempre que a propriedade seja transmitida separadamente do usufruto, o imposto liquidado

pelo valor dos bens data em que o proprietrio adquirente efectuar a consolidao da
propriedade com o usufruto, sendo que:
Se o proprietrio quiser vender , por qualquer ttulo,

o seu direito antes da consolidao
Deve pagar previamente o ISD sobre o valor a

nua-propriedade ( valor data da venda).
Contudo, se a venda for a ttulo gratuito, o ISD
devido pelo novo proprietrio aquando da
consolidao e pelo valor que os bens ento
tiverem.
Se o proprietrio falecer antes efectuada a

consolidao, sem ter alienado o seu direito
Deve o imposto ser liquidado ao seu sucessor ou

representante legal quando se verificar a
consolidao de acordo com o valor dos bens a
essa data e pela taxa que teria que ser paga pelo
proprietrio falecido, ou pela taxa aplicvel
transmisso deste para o sucessor, consoante a
que for maior.
Se a transmisso da nua-propriedade se realizar

por virtude de arrematao judicial ou
administrativa
A liquidao do ISD ser remetida ao executado,

no prazo de 30 dias
Devem ainda ser tidas em conta as seguintes disposies:

Se o proprietrio pretender pagar o imposto antes
da consolidao da propriedade com o usufruto e
sem ter ocorrido nenhum dos eventos
anteriormente citados
O imposto incide sobre o valor da nua-propriedade

aquando da liquidao do imposto
Se o usufruturio suceder ao proprietrio
O usufruturio paga o imposto sobre o valor da

nua-propriedade
Se a propriedade for doada ao usufruturio
O usufruturio deve pagar o imposto pela taxa que

corresponder a esta transmisso, sem prejuzo do
imposto que deva liquidar-se ao proprietrio.
Se o usufruturio adquirir a propriedade a ttulo

oneroso
O usufruturio deve continuar a pagar as

anuidades a ttulo de usufruturio, pelo perodo
acordado.
Se o adquirente usufruturio tiver a faculdade de

dispor dos bens
O imposto liquidado a ttulo de propriedade

plena, no momento em que se tome conhecimento
de tal poder
5.3.9
Quais so as regras no caso de transmisso de propriedade com

encargo de penses ou rendas?
Art. 6 do RISD
Sempre que a propriedade for transmitida com encargo de qualquer penso ou renda vitalcia ou
temporria a favor de terceiro, o imposto referente aquisio da propriedade incide sobre o
valor dos bens, deduzido do valor actual da penso.
Caso a transmisso seja efectuada para o pensionista, por sucesso ou doao, o imposto
incide sobre o valor da propriedade, deduzido do valor actual da penso, devendo o pensionista
pagar as anuidades em dvida e por vencer.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 55

Contudo, se o pensionista adquirir a propriedade a ttulo oneroso, as anuidades que

posteriormente se vencerem ficam ao seu cargo.
5.3.10 Quais so os encargos e dvidas dedutveis?
Art. 13 e 14 do CISD
Ao valor real dos bens transmitidos a cada interessado so dedutveis, na parte que lhe couber:
Os encargos e penses que onerem os bens data da doao ou abertura da herana,

com excepo dos encargos de natureza pessoal do adquirente, bem como dos que no
supem diminuio dos valores dos bens (ex: avales e hipotecas);
As dvidas contradas pelo transmitente desde que devidamente comprovadas, com

excepo das dvidas contradas a favor dos herdeiros ou legatrios, mesmo que
renunciem herana;
As despesas de funeral;
As despesas de custas de inventrio, as da escritura em partilhas extrajudiciais, as

ocasionadas por litgio judicial de interesse comum a todos os herdeiros, e as da
abertura, registo e selo do testamento;
As dvidas relativas a quaisquer tributos, incluindo dvidas segurana social, desde que
devidas a um sujeito activo moambicano, que sejam da responsabilidade dos herdeiros,
cabea de casal ou administrador da herana, mesmo que correspondam a liquidaes
posteriores data do falecimento;
As dvidas e encargos referentes a bens doados, devidamente documentados, e desde

que contradas pelo doador antes de feita a doao entre vivos.
Quanto s despesas dedutveis, refira-se ainda que:
Quando o imposto incide apenas sobre os bens situados em territrio moambicano (i.e,
nem o transmitente nem o adquirente residem em territrio moambicano) s so
dedutveis os encargos e dvidas que afectem os bens e direitos situados nesse territrio;
S as dvidas passivas que tiverem sido aprovadas em inventrio judicial sem oposio
do Ministrio Pblico e as que constarem da documentao do sujeito passivo com
contabilidade organizada/escriturao simplificada so aceites como dedutveis.
Contudo, no so dedutveis os seguintes encargos:
As dvidas ou outros encargos que no tenham sido comprovados ou cujo montante no

seja determinado at liquidao;
As dvidas reconhecidas em testamento, a no ser que sejam comprovadas por outro

documento.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 56

5.3.11 Quais so as taxas?
Art. 16 do CISD
As taxas so as constantes da tabela seguinte, sendo o imposto liquidado pelas taxas em vigor
aquando da transmisso dos bens:
Adquirente (sujeito passivo)
Taxas
Descendentes
2%
Irmos e colaterais at ao 3 grau
5%
Quaisquer outras pessoas
10%
5.3.12 Quais so as obrigaes declarativas?
Art. 17 do CISD
Art. 9, 14,15 e 19 do RISD
A declarao de participao deve ser entregue junto da DAF competente, relativo ao

falecimento do autor da sucesso, a declarao de morte presumida ou qualquer outro acto ou
contrato que envolva a transmisso gratuita de bens, mesmo que tal transmisso esteja isenta,
por um dos seguintes sujeitos passivos ou representantes:
Cabea de casal ou beneficirios, em caso de falecimento do autor da sucesso ou de

declarao de morte presumida;
Aos beneficirios em caso de transmisso gratuita entre vivos.
A participao dever ser feita em modelo oficial e conter os seguintes elementos:
Identificao do autor da sucesso ou doao;
Datas e locais;
Todos os sucessores e donatrios adquirentes do direito de propriedade, usufruto, uso

ou habitao, relaes de parentescos e respectiva prova;
Relao de todos os bens transmitidos (mesmo que isentos) e o passivo existente,

indicando:
-
Os respectivos valores e o ttulo de aquisio;
Os bens situados no estrangeiro que faam parte da herana ou doao que estejam
sujeitos a ISD;
Se for feito inventrio ou no e, em caso afirmativo, em que juzo;
As omisses de bens, quando se alegue desconhecimento ou impossibilidade de os

examinar (justificando);
Para o efeito:
Sempre que o regime de bens do casamento no seja o da comunho geral, ou

sendo-o, haja bens prprios, e ainda no caso de segundas npcias, a descrio
deve ser feita de forma a apurar os bens que so objecto da transmisso;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 57

A descrio dos bens e das dvidas e encargos dever ser feita em papel comum
de formato legal, devidamente assinado pelo apresentante e funcionrio que o
lavrar;
A relao de bens dever ser feita com duas ordens numricas, uma para activo
e outra para passivo, devendo os respectivos valores e montante das dvidas
serem indicados por extenso e algarismos;
Sempre que houver bens da herana na posse de qualquer herdeiro ou legatrio

que no tenham sido relacionados pelo participante, incumbe queles descrevlos nos 60 dias seguintes aps o termo do prazo para apresentao da relao
de bens (ver seco 5.3.14).
Devero, ainda, ser juntos ao processo os seguintes documentos, quando aplicvel:

Documentos que devem integrar o processo:
Certido do testamento do autor da herana
Certido da escritura de doao, ou da

escritura de partilha se esta j estiver
(1)
efectuada
Certido da cotao das aces, ttulos ou

certificados da dvida pblica e de outros
ttulos de crdito
Certido de declarao do valor de

reembolso dos certificados de participao
em fundos de investimento mobilirios,
passados pelas entidades financeiras ou
instituto de crdito pblico competentes, ou
sociedades gestoras
Certido comprovativa da falta de cotao

oficial das aces, passadas pela Bolsa de
Valores, com indicao do valor nominal dos
ttulos
Extracto do ltimo balano da sociedade

participada, e ainda declarao da
sociedade participada de onde conste a data
da sua constituio, o nmero de aces em
que se divide o seu capital e respectivo valor
nominal e os resultados lquidos obtidos pela
mesma nos 2 ltimos exerccios, assinados
pelos
gestores/administradores
com
reconhecimento notarial
Documento comprovativo, passado pela

sociedade participada, de que as aces
apenas do direito a participao nos lucros,
evidenciando o valor do dividendo distribudo
nos 2 exerccios anteriores
Extracto do ltimo balano ou balano de

liquidao assinados pelos administradores
ou liquidatrios da empresa ou pelos
administradores da massa falida, com
reconhecimento notarial
Declarao passada por cada uma das

cooperativas de onde conste o valor nominal
dos ttulos
Certido dos objectos de ouro, jias, pratas,

pedras preciosas e semelhantes, passada
(1)
por um avaliador oficial
Extracto
do
ltimo
balano
do
estabelecimento industrial ou comercial, ou do
balano de liquidao, havendo-o, ou certido
do pacto social, ou, na ausncia de balano,
inventrio dos valores activos e passivos do
estabelecimento, com vista a justificar o valor
(2)
indicado na relao de bens
Todos os documentos necessrios para

comprovar o passivo descrito
Declarao de que se cumpriu a condio,

nas transmisses sob condio suspensiva
Declarao de que a propriedade

consolidou com o usufruto
Declarao de que algum dos usufruturios nos casos do usufruto sucessivo, ou pessoa sujeita
regime semelhante, faleceu ou renunciou ao direito
(1)
(1)
(2)
Este documento dispensado sempre que correr inventrio

Para o efeito:
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 58
se

Tanto o extracto como o inventrio devem ser assinados pelos administradores, gerentes ou
liquidatrios da empresa ou pelos administradores da massa falida, com reconhecimento
notarial, sendo que o extracto deve ser entregue em duplicado;
A certido do pacto social pode ser substituda por um exemplar do jornal oficial onde tenha sido
publicado.
Na falta da certido do testamento, por se encontrar em mo de terceiros, ou dos referidos

extractos de balano e inventrio, por alegada impossibilidade dos interessados, sero
notificados pela DAF competente os terceiros, os administradores, os gerentes, os liquidatrios
da empresa ou os administradores da massa falida para os apresentarem dentro de 15 dias.
Seja ou no devido imposto, e haja ou no inventrio, sempre obrigatrio

apresentar a declarao e a relao dos bens.
Refira-se ainda que no acto da declarao, o declarante ser informado das presunes
referidas na seco 5.3.1 e notificado para que, no prazo de 60 dias, declare se tem ou no
conhecimento de que tenha havido outra transmisso a ttulo gratuito provinda do autor da
herana ou do doador, e, em caso afirmativo, comunique a natureza do acto e sua data, bem
como os servios fiscais onde foi instaurado o processo respectivo.
5.3.13 Consequncias por no cumprimento das obrigaes declarativas?
Art. 16 do RISD
Caso no tenha sido entregue a declarao de participao e tendo a Direco da rea Fiscal
competente tomado conhecimento de qualquer transmisso de bens a ttulo gratuito, ser
instaurado oficiosamente o processo de liquidao do imposto.
Caso no tenha sido apresentado a relao dos bens, dentro do prazo fixado, a Direco da
rea Fiscal competente notificar o infractor, sob pena de ser acusado de sonegao de bens, a
apresent-la no prazo mximo de 30 dias. No sendo regularizada a situao o Ministrio
Pblico da situao dos bens proceder ao arrolamento dos bens (descrio e avaliao).
5.3.14 Quais so os prazos para apresentao das declaraes?
Art. 14, 17 e 18 do CISD
A declarao de participao, bem como os outros documentos que devam acompanh-la,

devem ser apresentados nos prazos seguintes:
Contudo, o interessado poder requerer a prorrogao desses prazos ao Director-Geral dos
Impostos at 180 dias, indicando os motivos que obstam ao cumprimento destes.
Note-se que, quando exista litgio sobre a partilha de bens ou partilha judicial voluntria, haver
suspenso dos prazos de apresentao.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 59

Situao:
Prazos:
No caso de aquisies por morte e quando os

herdeiros residirem em territrio moambicano
90 dias a partir do dia do falecimento do

transmitente
No caso de aquisies por morte e quando os

herdeiros no residirem em territrio moambicano
120 dias a partir do dia do falecimento do

transmitente
No caso de doaes a ttulo gratuito formalizadas

em vida
60 dias a partir do:

Dia seguinte ao da celebrao do primeiro acto
ou contrato, ou
Dia da aceitao, quando se trate de doaes
dependentes de aceitao, ou
Dia do casamento, nas doaes para
casamento
5.3.15 Como prestar as declaraes?
Art. 22 do RISD
As declaraes podem ser prestadas verbalmente pelos interessados, seus representantes

legais ou mandatrios que devero ser reduzidas a termo, devidamente assinado pelo
declarante/representante/mandatrio e pelo funcionrio que o lavrar.
Deste termo, devem constar todos os elementos necessrios que permitam apurar as quotas
hereditrias, nomeadamente, no que diz respeito ao grau de parentesco entre o transmitente e
beneficirio.
5.3.16 Quem e como se procede a liquidao do imposto?
Art. 7 e 18 do CISD
Art. 26 e 30 do RISD
Depois de instrudo o processo com base nas declaraes e documentao referidas

anteriormente ser liquidado o imposto pela Direco da rea Fiscal da residncia do
transmitente.
Contudo, conforme se descreve, em determinadas situaes, a DAF competente para a
liquidao varia:
Situao:
Direco da rea Fiscal competente:
Quando o transmitente no residir em territrio

moambicano
A DAF da situao dos prdios urbanos
Quando os prdios transmitidos se situam em

diferentes reas
A DAF da situao dos prdios urbanos com maior

valor
Quando os bens tiverem o mesmo valor
A DAF onde se situa a maior parte dos bens, ou a

escolhida pelos interessados quando exista mais
dos que uma DAF competente
Quando existem vrios doadores com diferentes

domiclios fiscais
A DAF onde tenha domiclio o doador que disps

de maaior valor de bens, ou a escolhida pelos
interessados em caso de empate.
Quando nenhum dos doadores residir em

territrio moambicano
A DAF referida nas situaes 1 e 3
Quando aplicado as regras anteriores os

interessados tenham sido prejudicados
A pedido dos interessados, a DGI poder autorizar

a liquidao num servio diferente

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 60

efectuada a liquidao, os sujeitos passivos sero dela notificados, sendo que:
Quando o sujeito passivo ou seu representante residir em rea diferente de onde foi
liquidado o imposto, a notificao requisitada DAF respectiva;
Na impossibilidade de notificar o sujeito passivo, notificado o cabea de casal, o

testamenteiro ou qualquer familiar do sujeito passivo que com ele coabite;
Na impossibilidade de notificar as pessoas acima referidas, a notificao ser feita por

via de editais, sendo um afixado na porta ou trio da DAF.
Em caso de repdio de herana, a provar segundo a lei civil, a liquidao deve ser feita queles
para quem, em virtude do mesmo repdio, forem transmitidos os bens, assim como no caso de
cesso gratuita da herana a favor de todos os co-herdeiros.
Quando no for aceite o legado, ou por qualquer outro modo caducar, acrescendo herana
os bens legados, a liquidao feita ao herdeiro.
5.3.17 Quais so os prazos e local de pagamento do ISD?
Art. 32 a 33 do RISD
O imposto dever ser pago na totalidade at ao fim do ms seguinte quele em que

terminarem os prazos gerais de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso da
liquidao (ver Captulo 8).
Caso o sujeito passivo no possa cumprir com o pagamento integral do imposto, pode requer o
pagamento em prestaes, at ao mximo de 6, antes do termo do prazo para pagamento,
sendo que, aps esse termo, sero devidos juros.
Para efeito do pagamento em prestaes, observa-se o seguinte:
A primeira prestao vence-se no prazo inicial estipulado para o pagamento integral do

imposto, e cada uma das restantes, seis meses depois do vencimento anterior;
No caso do imposto ser referente transmisso de bens imobilirios, ser exigida uma
cauo que dever ser requerida antes do termo do prazo para pagamento e prestada
at 8 dias aps autorizao, pelo valor da dvida exequenda.
Sero devidos:
Juros de mora 1, sempre que no tenha sido pago qualquer das prestaes, ou a
totalidade do imposto, abrangendo todas as prestaes vincendas que para o efeito se
consideram logo vencidas; e
Juros compensatrios 2, sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada
a liquidao ou o pagamento do imposto.
O imposto deve ser pago nas Direces das reas Fiscais ou em qualquer outro servio fiscal,
instituies bancrias autorizadas para o efeito, mediante documento de cobrana de modelo
oficial.
1
A taxa de juro de mora igual taxa dos juros compensatrios, acrescida de uma percentagem a fixar pelo Conselho
de Ministros.
2
A taxa de juro compensatrios igual taxa interbancria (MAIBOR -12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, em
vigor na data em que o imposto deveria ter sido entregue.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 61

5.3.18 Quem so os responsveis solidrios pelo pagamento do imposto?
So solidariamente responsveis com o sujeito passivo pelo pagamento
do imposto, sempre que as seguintes entidades e pessoas no tenham
exigido a prova do pagamento do ISD:
Art. 19 do CISD
Os intermedirios financeiros e outras entidades ou pessoas que tenham feito a entrega

do numerrio ou valores nas transmisses por morte, depsitos, garantias, contas
correntes ou outros ttulos financeiros;
O funcionrio que autorize ou proceda mudana do sujeito passivo relativamente a

qualquer imposto, sempre que esta mudana implique, directa ou indirectamente, uma
aquisio sujeita a este imposto;
Os testamenteiros e cabeas-de-casal, quando entregam legados ou quinhes de

heranas.

Art. 29 e 30 do CIS
Para alm das garantias gerais dos contribuintes mencionadas no Captulo

8, observa-se o seguinte:
5.4
Nos casos de revogao da doao, devoluo de bens, caducidade da doao, ou

resoluo do contrato, nos termos da lei civil e antes de decorridos 8 anos sobre a
transmisso, pode obter-se, por meio de reclamao ou impugnao judicial, a anulao
proporcional do imposto;
Nos casos de anulao de liquidao, resultante de processo gracioso ou judicial, haver

lugar a reembolso, desde que o quantitativo seja superior a 100 MT, e pagos juros
indemnizatrios.
Sisa
O Cdigo da Sisa foi aprovado pelo Decreto n 46/2004, de 27 de Outubro e entrou em vigor em
a 1 de Novembro de 2004.
A Sisa um imposto que incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de
propriedade, ou de figuras parcelares desse direito sobre bens imveis situados em territrio
nacional.
Contudo, no mbito da Lei n 1/2008, de 16 Janeiro Lei que define o Sistema Tributrio
Autrquico, foi introduzido o Imposto Autrquico da Sisa (IAS) regulamentado pelo Decreto n
63/2008, de 30 de Dezembro de 2008, que visa substituir a Sisa nas autarquias.
Assim, as transaces de imveis situadas no territrio das autarquias efectuadas a partir de 30
de Dezembro de 2008 passaram a ser sujeitas a Imposto Autrquico da Sisa, conforme
explicado na seco 6.5.
Pela introduo do Imposto Autrquico da Sisa, a Sisa passou a aplicar-se s transmisses de
imveis situadas fora do territrio das autarquias.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 62

Sendo as regras de aplicao do imposto da Sisa idnticas s do IAS e pelo facto da maior parte
dos prdios urbanos se situarem nas autarquias, remetemos para a seco 6.5, devendo
contudo ser feitas as seguintes adaptaes:
Sempre que seja feita referncia Administrao Autrquica e aos servios competentes
do Conselho Municipal ou de Povoao, no caso da Sisa, deve ler-se Administrao
Tributria e servios competentes da mesma (Direco da rea Fiscal), respectivamente;
Sempre que qualquer acto seja da competncia do Presidente do Conselho Municipal ou

de Povoao, no caso da Sisa, deve ler-se Director da rea Fiscal.
E ainda observadas as seguintes disposies:
Relativamente s taxas, o Cdigo da Sisa prev, para alm da taxa geral de 2%, uma
outra taxa de 10%, aplicvel sempre que o adquirente ou os scios do adquirente
tenham a residncia em territrio sujeito a um regime fiscal mais favorvel 1, no se
aplicando a estes qualquer reduo ou iseno de imposto;
Sempre que sejam praticadas infraces tributrias, estas so punveis de acordo com o
Regime Geral das Infraces Tributrias (Lei n 15/2002, de 26 de Junho).
5.5
Imposto de Reconstruo Nacional (IRN)
O Cdigo do Imposto de Reconstruo Nacional (CIRN) foi aprovado pelo Decreto n 4/87, de 30
de Janeiro e entrou vigor na data da sua publicao.
5.5.1
Sobre quem incide o IRN?
Art. 1 e 2 do CIRN
O IRN incide sobre todos os cidados nacionais ou estrangeiros residentes que se encontrem
nalguma das seguintes situaes:
Sejam titulares de rendimentos sujeitos a tributao em IRPS, ainda que dele isento, com
excepo dos contribuintes que desenvolvam uma actividade agrcola, silvcola ou
pecuria;
Sejam do sexo masculino e tenham idade compreendida entre 18 e 60 anos.
Note-se que os estrangeiros e os nacionais no residentes ficam sujeitos ao IRN a comear do

ano seguinte quele em que fixarem residncia no territrio nacional.
Este imposto no se aplica aos cidados que residem nas Autarquias,

sendo neste caso devido o Imposto Pessoal Autrquico (ver seco 6.2)
Para o efeito, considera-se que uma pessoa singular ou colectiva est sujeita a um regime fiscal claramente mais
favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada em imposto sobre o rendimento ou, esteja
sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou inferior a 60% da taxa de IRPC, ou seja 19,2% (=60% x 32%).

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 63

5.5.2
Em que circunstncias esto previstas Isenes?
Esto isentos do IRN:
Art. 3 a 5 do CIRN
Os indivduos que por debilidade, doena ou deformidade fsica estejam incapazes de

trabalhar;
Os cidados no cumprimento do servio militar obrigatrio, compreendendo o ano da

incorporao e o ano da passagem disponibilidade;
Os estudantes, em regime de tempo inteiro, que frequentem curso de nvel mdio ou

superior, abrangendo o ano em que perdem essa qualidade, at completarem 21 e 25
anos respectivamente, incluindo os estudantes moambicanos no estrangeiro;
Os pensionistas do Estado que no obtenham outros rendimentos;
Os estrangeiros ao servio do pas da respectiva nacionalidade, quando haja

reciprocidade de tratamento.
Isenes excepcionais:
Quando se verifiquem circunstncias excepcionais, como por exemplo, calamidades naturais, o
Ministro das Finanas pode mediante proposta do respectivo Governo Provincial isentar
temporariamente o pagamento do IRN aos contribuintes que no se encontrem em condies
financeiras de o satisfazer em determinado ano.
Para o efectivo reconhecimento das isenes, os interessados devem requerer s seguintes
entidades competentes um Certificado de Iseno no ano a que respeitar a cobrana do
imposto, salvo nos casos de iseno permanente e dos cidados que cumprem servio militar:
Tipo de cidado:
Entidade competente:
Os indivduos que estejam incapazes de trabalhar
As autoridades responsveis pelo lanamento do

imposto (*)
Os estudantes, em regime de tempo inteiro, que

frequentem curso de nvel mdio ou superior
O respectivo estabelecimento de ensino
Os pensionistas do Estado que no obtenham

outros rendimentos

(*)
imposto
Os estrangeiros ao servio do pas da respectiva

nacionalidade
O Ministrio dos Negcios Estrangeiros
Contribuintes afectados por calamidades naturais

imposto (*)
(*)
ver seco 5.5.4
5.5.3
Quais so as taxas aplicveis?
Art. 6 e 17 do CIRN
As taxas do IRN que vigoram em cada provncia so anualmente fixadas por Diploma
Ministerial, sendo que para 2011 1, so as seguintes:
Taxas aprovadas pelo Diploma Ministerial n 219/2010, de 15 de Dezembro

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 64

Taxas em vigor em 2011
Provncias
Normais
Remissos
30 MT
35 MT
Maputo Provncia:
Todos os distritos.................................................................................
Gaza:
Todos os
distritos........................................................................................
30 MT
35 MT
Inhambane:
Todos os
distritos........................................................................................
15 MT
20 MT
Dondo............................................................................................
20 MT
25 MT
Restantes distritos..................................................................................
15 MT
20 MT
Gndola, Sussundenga, Mossurize e Manica,.......................................
15 MT
20 MT
Macossa.............................................................................................
12 MT
15 MT
Sofala:
Manica:
Guro e Tambara.....................................................................................
10 MT
15 MT
Machaze.............................................................................................
12 MT
16 MT
Bru...............................................................................................
20 MT
25 MT
15 MT
20 MT
15 MT
20 MT
20 MT
25 MT
10 MT
15 MT
15 MT
20 MT
Tete:
Todos os distritos...................................................................................
Zambzia:
Todos os distritos....................................................................................
Nampula:
Cabo Delgado:
Niassa:
Todos os distritos.....................................................................................
Note-se que o imposto de qualquer ano em atraso sempre cobrado como remisso.
5.5.4
Como se processa o lanamento e cobrana do IRN?
Art. 7 a 20 do CIRN
O processo anual de lanamento e cobrana do IRN, em cada Provncia, promovido pelas

autoridades administrativas locais, a nvel de distrito ou cidade, posto administrativo, localidade
ou bairro com base no recenseamento dos contribuintes, sendo que na falta deste, a cobrana
do imposto regular-se- da seguinte forma:
O pagamento ser efectuado:

-
No caso de contribuintes do IRN que obtenham rendimentos de IRPS 1 categoria,

por desconto nos respectivos salrios, a processar pela entidade empregadora, no
ms de Fevereiro;
No caso de trabalhadores cujo salrio pago pelo Oramento do Estado, por

desconto nos respectivos salrios;
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 65

-
5.5.5
Nos restantes casos, no posto administrativo, localidade ou bairro do domiclio do

contribuinte, ou na falta deste, no local onde se encontrar, sendo que para facilitar a
cobrana, sero criados postos mveis de cobrana e divulgados os dias e locais do
seu funcionamento.
Sendo a primeira vez que contribuinte paga este imposto, este ou a entidade
empregadora, consoante o caso, dever preencher um verbete no qual constaro o
nome completo e respectivo domiclio, ocupao e idade para arquivo dos servios
responsveis pelo lanamento do imposto.
Quais so os prazos de pagamento?
Art. 8 do CIRN
O prazo de pagamento do IRN decorre durante o ano a que respeita, entre 2 de Janeiro e 31 de
Dezembro.
No caso de desconto do imposto nos salrios pela entidade patronal, o imposto deve ser
entregue at dia 20 do ms imediato quele em que tiverem lugar por meio de uma guia
(modelo B) e acompanhado de uma relao (modelo n5), em triplicado, de onde conste o
detalhe da liquidao.
Note-se que so solidariamente responsveis pelo pagamento do imposto,

sempre que o imposto pago por via de descontos:
5.5.6
Os funcionrios do Estado que intervierem no processo de emisso

das folhas de salrio, e
As pessoas que autorizam ou liquidam o pagamento de salrios dos

trabalhadores dependentes.
Prova de Pagamento e de Iseno
Art. 14, 16, 17 e 31 do CIRN
No acto do pagamento do IRN obrigatrio que o contribuinte faa prova do pagamento do

imposto do ano anterior ou da sua iseno.
Constitui prova de pagamento o recibo de quitao do IRN (modelo aprovado) denominado
Conhecimento. No caso de pagamento de imposto remisso ter ao centro um R em cor
diferente.
Constitui prova de iseno o Certificado passado pela entidade competente.
O incumprimento de pagamento do IRN ou a no apresentao da prova

de pagamento ou de iseno, impede o andamento a qualquer
pretenso em todos os servios e departamentos do Estado e das
Autarquias, com excepo dos servios prestados por hospitais, escolas e
servios de assistncia.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 66

5.5.7
Como se processa o reembolso do IRN?

Art. 33 e 34 do CIRN
Sempre que o IRN tiver sido pago por indivduos no sujeitos a imposto
ou isentos, tenha havido duplicao de pagamento ou pagamento por taxa superior devida, o
contribuinte tem direito ao reembolso do valor indevidamente pago, no prazo de 5 anos
subsequentes ao da cobrana, oficiosamente ou a pedido dos interessados.
O pedido de reembolso pode ser solicitado, por escrito ou verbalmente, perante o administrador
da localidade ou bairro em que residir o contribuinte, com apresentao da certido de iseno,
conhecimentos, declaraes ou qualquer outro documento que possa comprovar o pagamento
indevido.
5.6
Imposto sobre Veculos
O Regulamento do Imposto sobre Veculos (IV) foi aprovado pelo Decreto n 19/2002, de 30 de
Julho e entrou em vigor em 1 de Janeiro de 2003.
O imposto sobre veculos incide sobre o uso e fruio de determinados veculos, matriculados ou
registados no Pais, ou desde que, independentemente do registo ou matrcula, sejam decorridos
180 dias a contar da respectiva entrada no mesmo territrio nacional e se encontrem a circular
ou a ser usados em condies normais de utilizao.
Contudo, no mbito da Lei n 1/2008, de 16 Janeiro Lei que define o Sistema Tributrio
Autrquico, foi introduzido o Imposto Autrquico sobre Veculos (IAV) regulamentado pelo
Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro de 2008 que visa substituir nas autarquias o
correspondente imposto do Estado.
Assim, ficaro sujeitos a IAV em vez de IV os proprietrios dos veculos passveis de imposto,
quer sejam pessoas singulares ou colectivas, de direito pblico ou privado, residentes na
autarquia a partir de 30 de Dezembro de 2008, conforme explicado na seco 6.4.
Pela introduo do Imposto Autrquico sobre Veculos, o imposto do Estado (IV) passou a incidir
somente sobre os proprietrios dos veculos passveis de imposto residentes fora do
territrio das autarquias.
Sendo as regras de aplicao do imposto do Estado e taxas idnticas s do IAV e pelo facto da
maior parte dos proprietrios dos veculos se situarem nas autarquias, remetemos para a seco
6.4, devendo contudo serem feitas as seguintes adaptaes:
Sempre que seja feita referncia ao Conselho Municipal ou de Povoao, no caso do

imposto sobre veculos, deve ler-se Direco da rea Fiscal.
Sempre que qualquer acto seja da competncia do Presidente do Conselho Municipal ou

de Povoao, no caso do imposto sobre veculos, deve ler-se Chefe/Director da Direco
da rea Fiscal.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 67

6
6.1
SISTEMA TRIBUTRIO AUTRQUICO (STA)

Introduo
Denominam-se Autarquias ou Municpios as cidades e vilas geridas autonomamente por

rgos prprios, dirigidos por um presidente - Presidente do Conselho Municipal ou de
Povoao - tambm denominado autarca. So criadas por lei para executar, de forma
descentralizada actividades de administrao pblica, possuem patrimnio e receita prprias,
sendo tutelados pelo Estado.
Existem actualmente 43 municpios, classificados
em diferentes nveis, com a seguinte distribuio
geogrfica:
Autarquias
Provncias
Cidades e Vilas
Nvel
Niassa
Lichinga
Cuamba
Marrupa
Metangula
C
D
-
Cabo Delgado
Pemba
Montepuez
Mocmboa da Praia
Mueda
C
D
-
Nampula
Nampula
Nacala
Ilha Moambique
Angoche
Monapo
Ribaue
B
C
C
D
-
Zambzia
Quelimane
Mocuba
Guru
Alto Molcu
Milange
C
D
D
-
Tete
Tete
Moatize
Ulngu
C
-
Manica
Manica
Chimoio
Gondola
Catandica
D
C
-
Sofala
Beira
Dondo
Gorongosa
Marromeu
B
D
-
Inhambane
Inhambane
Maxixe
Massinga
Vilanculo
C
D
-
Gaza
Xai-Xai
Chibuto
Chkw
Macia
Manjacaze
C
D
D
-
Maputo
Matola
Manhia
Namaacha
B
-
Maputo Cidade
Maputo
Nota: As Autarquias de Povoaes e Vilas so consideradas de nvel D

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 68

A autonomia financeira e patrimonial confere s autarquias locais,
nomeadamente, os seguintes poderes:
Art. 3 da Lei
1/2008 de 16/01
Elaborar, aprovar, alterar e executar planos de actividade e oramentos;
Dispor de receitas prprias e arrecadar quaisquer outras que por lei lhes sejam
destinadas;
Ordenar e processar as despesas oramentais;
Realizar investimentos pblicos
Elaborar e aprovar as respectivas contas de gerncia;
Gerir o patrimnio Autrquico;
Contrair emprstimos, nos termos da lei.
Quanto legalidade e competncia tributria das Autarquias Locais
Art. 7 da Lei
1/2008 de 16/01
No exerccio da actividade tributria, os rgos Autrquicos devem, dentro dos limites dos
poderes que lhes sejam atribudos e em conformidade com os fins para que os mesmos foram
conferidos:
Obedecer aos princpios da igualdade, da generalidade, da equidade e da justia

material, e
Pautar a sua actuao em estreita obedincia Constituio, aos preceitos legais e

regulamentares e aos princpios gerais do direito.
Fazendo parte integrante do sistema tributrio vigente em Moambique, o

Art. 1 do CTA
Sistema Tributrio Autrquico (STA) aplica-se aos residentes das
Autarquias sujeitos aos impostos e taxas aprovados pela Lei n 1/2008, de
16 de Janeiro, a qual define o regime financeiro, oramental e patrimonial das Autarquias locais,
bem como, o prprio sistema tributrio.
O Sistema Tributrio Autrquico compreende os seguintes impostos e
taxas, cuja aplicao se rege pelos Cdigos Tributrio Autrquico e de
Posturas aprovados pelo Conselho de Ministros:
Imposto Pessoal Autrquico;
Imposto Predial Autrquico;
Imposto Autrquico de Veculos;
Imposto Autrquico de Sisa;
Contribuio de Melhorias;
Taxas por Licenas Concedidas e por Actividade Econmica
Tarifas pela Prestao de Servios
Art. 51 da Lei
1/2008 de 16/01

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 69

6.2
Imposto Pessoal Autrquico (IPA)
6.2.1
Art. 3 e 4 do CTA
Sobre quem incide o IPA?
O IPA incide sobre todas as pessoas nacionais ou estrangeiras residentes (que tenham domiclio
fiscal) na respectiva Autarquia, com idade compreendida entre os 18 e os 60 anos e para elas se
verifiquem, basicamente, circunstncias de ocupao e aptido para o trabalho.
Este imposto substitui, nas Autarquias, o Imposto de Reconstruo Nacional (ver seco 5.5).
Os novos residentes na Autarquia ficam sujeitos ao pagamento do imposto:
Na nova Autarquia desde que no provem terem satisfeito esta obrigao no local onde
anteriormente estavam domiciliados;
Na nova Autarquia a partir do ano seguinte quele em que nela fixaram residncia.
Esta disposio fica condicionada apresentao de prova de pagamento do IPA ou do
Imposto de Reconstruo Nacional (IRN) no local do domiclio anterior, ou de iseno,
quando residentes no territrio nacional.
No sendo apresentadas estas provas ser o imposto liquidado e cobrado como remisso
na Autarquia do domiclio actual.
6.2.2
Em que circunstncias esto previstas Isenes?
Art. 5 e 6 do CTA
Esto isentos do IPA:
Os indivduos que por debilidade, doena ou deformidade fsica estejam incapazes de

trabalhar;
Os cidados no cumprimento do Servio Militar Obrigatrio, compreendendo o ano da

incorporao e o ano da passagem disponibilidade;
Os estudantes, em regime de tempo inteiro, nveis mdio e superior, abrangendo o ano

em que perdem essa qualidade, at completarem 21 e 25 anos respectivamente,
incluindo os estudantes moambicanos no estrangeiro;
Os pensionistas do Estado, das Autarquias, da Segurana Social e de outras formas de

penso desde que no obtenham outros rendimentos;
Os estrangeiros ao servio do pas da respectiva nacionalidade, quando haja

reciprocidade de tratamento.
Para o efectivo reconhecimento das isenes, os interessados devem requerer ao Presidente

do Conselho Municipal ou de Povoao e obter o respectivo certificado de Iseno.
Isenes excepcionais
Quando se verifiquem circunstncias excepcionais, como por exemplo, calamidades naturais, a
Assembleia Municipal ou de Povoao pode mediante proposta do executivo Autrquico isentar

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 70

temporariamente o pagamento do IPA aos contribuintes que no se encontrem em condies
financeiras de o satisfazer em determinado ano.
6.2.3
Art. 8 e 9 do CTA
O valor do IPA a vigorar anualmente em cada autarquia calculado pela aplicao de taxas
sobre o valor do salrio mnimo nacional mais elevado em vigor em 30 de Junho do ano
anterior, considerando a classificao das Autarquias, como se segue:
Classificao das
Autarquias
Nvel A
Taxa a aplicar
Taxa em caso
de IPA remisso
4%
Nvel B
3%
Nvel C
2%
Nvel D
1%
De Povoao
1%
+ 2%
A Assembleia Municipal pode deliberar que o contribuinte possa efectuar o pagamento do IPA
em espcie. Neste caso, sero indicadas as correspondentes equivalncias a observar com a
expedio dos produtos cuja entrega possa ser aceite em quitao da
obrigao do imposto.
Art. 10 do CTA
As taxas a vigorar anualmente so divulgadas atravs de editais afixados nos

locais pblicos do costume e no jornal mais lido na Autarquia.
Exemplo:
Alexandre tem 24 anos, reside em Maputo, acabou o curso de arquitectura em 2009
(estudante a tempo inteiro) e iniciou imediatamente a sua actividade profissional. Quais os
procedimentos para cumprimento do IPA?
1. O Alexandre desde os 18 anos que deve ser portador de um Certificado de Iseno,
passado, a seu pedido, pelo conselho Municipal, mediante a apresentao de
documento comprovativo da sua situao de estudante passado pelos respectivos
estabelecimentos de ensino;
2. Durante 2009 est isento de IPA, porque satisfaz os requisitos terminou o seu curso
nesse ano, foi estudante a tempo inteiro e tem 24 anos;
3. Em 2010, dever pagar, pela primeira vez o IPA, para o que:
a. No acto do pagamento preencher um verbete em modelo prprio, do qual dever
constar o seu nome, domiclio, ocupao e idade. Este verbete servir de base ao
cadastro de contribuintes da Autarquia onde ficar arquivado no ficheiro geral.
b. Entre 1 de Janeiro e 31 de Dezembro de 2010 dever pagar a quantia de 110 MT,
correspondente a:
2.758 MT x 4% = 110 MT
Nota: O valor de 2.758 MT corresponde ao salrio mnimo nacional mais elevado a partir de 1 de Abril
de 2009 conforme DM n 130/2009, de 11 de Junho.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 71

6.2.4
Como se processa o lanamento e cobrana do IPA?
Art. 11, 13 e 14 do CTA
O processo anual de lanamento e cobrana do IPA, em cada Autarquia, promovido pelos

Conselhos Municipais ou de Povoao com a participao da comunidade nas operaes de
lanamento e cobrana, designadamente, atravs de:
6.2.5
Celebrao de acordos com as entidades empregadoras, nos casos em que a

natureza e dimenso do centro de trabalho possibilitem e recomendem a utilizao
de mecanismos de reteno na fonte;
Criao de postos mveis de cobrana e divulgao dos dias e locais do seu

funcionamento;
Nos casos de contribuintes do IPA que sejam simultaneamente do IRPS 1

categoria, a cobrana do IPA feita por desconto nos respectivos salrios, a
processar pela entidade empregadora;
Tratando-se de trabalhadores cujo salrio pago pelo Oramento do Estado, o

imposto cobrado sobre a forma de desconto tal como o estabelecido para o
Imposto de Reconstruo Nacional (ver seco 5.5).
Art. 12 do CTA
O prazo de pagamento do IPA decorre durante o ano a que respeita, entre 2 de Janeiro e 31 de
Dezembro.
6.2.6
Prova de Pagamento e de Iseno
Art. 27 do CTA
No acto do pagamento do IPA obrigatrio que o contribuinte faa prova do pagamento do

imposto do ano anterior ou da sua iseno. O imposto de qualquer ano em atraso sempre
cobrado como remisso.
Constitui prova de pagamento o recibo de quitao do IPA (modelo aprovado) denominado
Conhecimento. No caso de pagamento de imposto remisso ter ao centro um R em cor
diferente.
Constitui prova de iseno o Certificado passado pela respectiva Autarquia.
O incumprimento de pagamento do IPA ou a no apresentao da prova de

pagamento ou de iseno, impede o andamento a qualquer pretenso em
todos os servios e departamentos do Estado e das Autarquias, com
excepo dos servios prestados por hospitais, escolas e servios de
assistncia.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 72

6.2.7
Como se processa o reembolso do IPA?
Art. 29 do CTA
Sempre que o IPA tiver sido pago por indivduos no sujeitos a imposto, tenha havido duplicao
de pagamento ou pagamento por taxa superior devida, o contribuinte tem direito ao reembolso
do valor indevidamente pago, no prazo de 5 anos subsequentes ao da cobrana, oficiosamente
ou a pedido dos interessados.
6.3
Imposto Predial Autrquico (IPRA)
O Imposto Predial Autrquico regulado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro que

aprovou o Cdigo Tributrio Autrquico (CTA) e pelo Decreto n 61/2010, de 27 de Dezembro
que aprova os mecanismos de determinao do valor patrimonial dos prdios urbanos situados
no territrio das autarquias, tendo este ltimo diploma entrado em vigor a 1 de Janeiro de 2011.
6.3.1
Sobre o que e quem incide o IPRA?

6.3.1.1
Incidncia objectiva:
Art. 35 do CTA
Art. 5 do Dc 61/2010
O IPRA incide sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos 1 situados no territrio da
respectiva Autarquia.
O valor patrimonial o constante do cadastro fiscal que decorre da declarao do valor
patrimonial efectuada pelo proprietrio do prdio urbano em formulrio prprio. O valor
patrimonial passvel de correco sempre que esse valor seja inferior ao valor apurado de
acordo com a frmula de referida na seco 6.3.2.
Ao abrigo do artigo 12 do Decreto n 61/2010, de 27 de Dezembro, os servios competentes
das autarquias locais devem proceder actualizao do valor patrimonial e dos restantes
elementos constantes das matrizes prediais, para efeitos de constituio do cadastro fiscal.
Para efeitos de clculo do IPRA relativo ao ano 2011, a determinao do valor patrimonial dos
prdios urbanos registados antes de 2011, deve ser efectuada com base na informao
constante das matrizes prediais existentes actualizada pelas disposies do Decreto n 61/2010,
de 27 de Dezembro.
6.3.1.2
Incidncia subjectiva:
Art. 36 do CTA
So sujeitos passivos do IPRA:
Os titulares do direito de propriedade a 31 de Dezembro do ano anterior a que o imposto

respeita, abrangendo as pessoas em nome de quem os prdios esto inscritos na matriz
predial ou que deles tenham posse a qualquer ttulo naquela data;
No caso de co-propriedade ou de mais de um possuidor directo ou indirecto, o imposto

devido por qualquer um deles;
No caso de herana indivisa, os sucessores so responsveis pelo pagamento incidente

sobre os imveis que pertenciam ao falecido;
So considerados prdios urbanos, os edifcios incorporados no solo com os terrenos que lhe sirvam de logradouro.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 73

6.3.2
A massa falida responde pelo pagamento do imposto incidente sobre os imveis de

propriedade do falido.
Art. 38, 39 do CTA
Quando devido IPRA?
O IPRA devido:
No ano da concluso das obras de edificao, se ocorrer at 30 de Junho, ou no ano

seguinte, se ocorrido depois desta data;
No ano da concluso de melhoramentos dos edifcios ou de outras alteraes que

tenham modificado o valor tributrio do prdio ou da sua classificao, se ocorrido at 30
de Junho ou no ano seguinte se ocorrido depois desta data;
No ano seguinte ao termo da situao de iseno, quando seja o caso.
As obras entendem-se por concludas ou modificadas, na mais antiga das seguintes datas:
Da concesso da licena de habitao ou utilizao;
Da apresentao da declarao para inscrio na matriz;
Da verificao de utilizao do prdio, desde que a ttulo no precrio;
Em que se tenha tornado possvel a normal utilizao do prdio para os fins a que se
destina.
Os proprietrios ou usufruturios de prdios urbanos que se encontrem

omissos nas matrizes por falta de comunicao e apresentao de
declaraes para a sua inscrio, incorrem em multa igual ao dobro do
IPRA a liquidar.
6.3.3
Quem est isento do IPRA?

Art. 40 a 42 do CTA
Esto isentos de IPRA:
O Estado;
As associaes humanitrias e outras entidades sem fins lucrativos que realizam

actividades de relevante interesse pblico no territrio da Autarquia;
Os Estados Estrangeiros, relativamente aos prdios urbanos destinados exclusivamente

sede da misso diplomtica ou consular ou residncia do chefe da misso
diplomtica ou consular quando haja reciprocidade de tratamento;
A prpria Autarquia ou qualquer dos seus servios;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 74

Os prdios urbanos construdos de novo, na parte destinada a habitao, durante um

perodo de 5 anos a contar da data da licena de habitao. Entende-se por prdios
urbanos construdos de novo, os edifcios novos com licena de habitao em nome do
proprietrio.
Compete ao Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao o reconhecimento das isenes.

Relativamente s isenes a conceder a Associaes Humanitrias e a Estados Estrangeiros,
estas sero atribudas mediante solicitao dos interessados devidamente fundamentada.
Relativamente aos prdios urbanos construdos de novo, o requerimento deve ser acompanhado
da licena de habitao.
As Isenes cessam no prprio ano em que se deixem de verificar as condies que
determinaram a sua concesso.
6.3.4
Art. 45 a 53 do CTA
Art. 5 do Dc 61/2010
Como se processa a liquidao?
A liquidao do IPRA cabe aos servios da Autarquia, sendo a mesma efectuada em verbetes
de lanamento, de que se extraem os conhecimentos de cobrana.
Verificando-se:
Transmisso de prdios em processo judicial o Presidente do Conselho Municipal ou

de Povoao deve proceder liquidao e remeter certido do seu valor, no prazo de 10
dias a contar da data de solicitao do juiz da execuo, para efeito de graduao dos
crditos;
Prdios demolidos ou expropriados O imposto liquidado com referncia aos meses

decorridos at ao incio da demolio ou at data da expropriao;
Prdios novos O imposto liquidado a partir do ms em que tenha terminado o perodo

de iseno temporria, se concedida;
Prdios omissos na matriz O imposto liquidado com base na avaliao definitiva do

prdio. O valor a liquidar tomar em conta o tempo durante o qual se tenha verificado a
omisso, com o limite de 5 anos civis imediatamente anteriores ao do lanamento.
Modificaes e beneficiaes o valor patrimonial que acresce resultado de alteraes

em prdios inscritos colectado pelo imposto correspondente, desde o ms em que o
aumento se verifique.
As liquidaes podero ser oficiosamente revistas quando:
Por atraso na actualizao dos cadastros fiscais, o imposto tenha sido liquidado em valor
diferente do devido ou em nome de outrem que no o do sujeito passivo;
Resultante de nova avaliao;
Por erro de que tenha resultado colecta de valor diferente do devido.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 75

S podem ser efectuadas ou corrigidas liquidaes, ainda que adicionais,

nos 5 anos seguintes aquele a que o imposto respeita.
S pode proceder-se anulao oficiosa de uma liquidao se ainda no
tiverem decorrido 5 anos a partir do pagamento da correspondente colecta.
No se procede liquidao ou anulao quando o montante a cobrar ou
restituir seja inferior a 100 MT.
O valor do IPRA calculado atravs da seguinte frmula:

Vipra = Vp x taxa
Onde:
Vipra = valor do Imposto Predial Autrquico
Vp = Valor patrimonial do prdio urbano
Taxa = taxas do Imposto Predial Autrquico
6.3.5
Art. 44 do CTA
Art 5 do Dc 61/2010
O valor do IPRA calculado pela aplicao das seguintes taxas sobre o valor patrimonial:
Fim a que o prdio se destina
Taxa a
aplicar
Habitao
0.4%
Actividade comercial, Industrial ou para o exerccio de

actividades profissionais independentes
0.7%
Mais do que um fim
0.7%
Note-se que para os prdios com edificao em material precrio e destinados a habitao, a
taxa aplicada sobre um valor equivalente ao salrio mnimo mais alto, em vigor em 31 de
Dezembro do ano anterior.
6.3.6
Como se determina o valor patrimonial?
Art 4 do Dc 61/2010
O valor patrimonial determinado com base na seguinte frmula:

VP = (Ae x P x Fa +0.05 x Al x P) x Fl
Onde:
Vp Valor patrimonial do prdio urbano;
Ae - rea edificada do prdio urbano;
P - Preo mdio de construo por metro quadrado - a ser fixado pelo Ministrio das Obras
Pblicas;
Fa - Factor de antiguidade do prdio urbano, conforme definido na tabela I abaixo apresentada;
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 76

Fl - Factor de localizao, conforme definido na tabela II abaixo apresentada;
Al - rea do terreno que serve de logradouro ao prdio urbano.
Para efeitos de aplicao desta frmula, considera-se o seguinte:
A rea edificada do prdio representa a superfcie total do edifcio ou da fraco, medida

pelo permetro exterior e eixos das paredes ou da fraco, incluindo as dependncias;
O preo mdio por metro quadrado compreende os encargos directos suportados na

construo do edifcio;
Os terrenos que servem de logradouro incluem as respectivas reas privativas de

garagens, varandas, caves, sto, jardins, campo de jogos, piscina, quintal e corredores.
Nos condomnios verticais e horizontais, a rea que serve de logradouro de cada fraco
autnoma corresponde quota-parte da rea total no construda do condomnio,
rateada entre as fraces que o integram.
O factor de antiguidade do prdio determinado com base na tabela seguinte:
Tabela I - Factor de Antiguidade

Idade do Prdio Urbano
Menos de 5 anos
Prdios destinados
habitao
Prdios destinados
outros fins
Isento
5 a 10 anos
0.95
11 a 15 anos
0.95
0.90
16 a 20 anos
0.90
0.85
21 a 30 anos
0.85
0.80
31 a 40 anos
0.75
0.75
41 a 50 anos
0.65
0.70
Mais de 50 anos
0.55
0.65
O factor de localizao do prdio definido pelo Conselho da autarquia local, em conformidade

com o valor urbanstico de cada zona, dentro dos parmetros estabelecidos na tabela seguinte:
Tabela II Factor de Localizao do Prdio Urbano

Autarquia:
Factor
Nvel A
0.75 1.50
Nvel B
0.75 1.13
Nvel C
0.70 1.12
Nvel D
0.65 1.00

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 77

6.3.7
Quando deve ocorrer a inscrio ou actualizao dos prdios

urbanos?
Art 7 do Dc 61/2010
A inscrio ou actualizao do prdio urbano no cadastro fiscal deve ser efectuado pelo prprio
proprietrio, junto dos servios competentes do Conselho da autarquia local, quando ocorram as
seguintes situaes:
Obteno da licena de utilizao do prdio urbano;
Concluso das obras de construo ou de melhoramento que produzam alteraes aos

dados constantes do cadastro;
Aquisio do prdio urbano.
Refira-se que o Conselho da autarquia local pode efectuar o registo oficioso dos prdios urbanos
no cadastro fiscal, nos casos de falta de inscrio ou actualizao dos dados dos prdios urbano
pelo proprietrio e sempre que os prdios sejam reavaliados.
6.3.8
Quais so os elementos contidos no cadastro fiscal?
Art 6 do Dc 61/2010
O cadastro fiscal deve conter para cada prdio urbano os seguintes elementos:
Nome, Nmero do Bilhete de Identidade e NUIT do proprietrio do prdio urbano;
Endereo completo do prdio urbano;
Finalidade do prdio;
rea construda em m2;
rea que serve de logradouro;
Data da emisso da licena de habitao ou para outros fins;
Valor patrimonial.
6.3.9
Quais so os prazos de pagamento do IPRA?

Art. 55 a 57 do CTA
O IPRA deve ser pago nos cofres da Autarquia de uma s vez ou em duas prestaes iguais,
com vencimento em Janeiro e em Junho. De referir que as prestaes resultantes no podem
ser inferiores a 200 MT, devendo as colectas at 400 MT ser pagas de uma s vez em Janeiro
de cada ano.
Verificando-se:
-
Transmisso contratual de propriedade imobiliria - at ao fim do ms posterior ao

pagamento da SISA ou da celebrao da escritura;
Demolio - nos 30 dias imediatos quele em que tiveram incio os trabalhos de

demolio;
Expropriao - antes da indemnizao ter sido paga;
Prdios novos ou omissos, modificaes e beneficiaes - quando do primeiro

lanamento que se efectuar depois de inscritos na matriz predial ou nela se
averbarem os aumentos de rendimento.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 78

6.3.10 Quando so devidos juros de mora?
So devidos juros de mora taxa interbancria Maibor a 12 meses
acrescida de 3 pontos percentuais pelo no pagamento do IPRA dentro
dos prazos fixados.
6.4
Art. 55 do CTA
Imposto Autrquico de Veculos (IAV)
6.4.1
Incidncia objectiva
Art. 64 do CTA
O IAV incide sobre o uso e fruio dos veculos matriculados ou registados nos servios
competentes no territrio Moambicano, ou, independentemente, de registo ou matrcula, logo
que, decorridos 180 dias a contar da sua entrada no mesmo territrio, venham a circular ou a ser
usados em condies normais da sua utilizao:
Automveis ligeiros e automveis pesados de antiguidade menor ou igual a 25 anos;
Motociclos de passageiros com ou sem carro de antiguidade menor ou igual a 15 anos;
Aeronaves com motor de uso particular;
Barcos de recreio com motor de uso particular.
A matrcula ou o registo o que, conforme o caso, deva ser efectuado nos servios
competentes de viao, de aviao civil, ou de marinha mercante.
Consideram-se potencialmente em uso os veculos automveis que circulem pelos seus
prprios meios ou estacionem em vias ou recintos pblicos, os barcos de recreio e aeronaves,
desde que sejam detentores dos certificados de navegabilidade devidamente vlidos. Os
reboques com matrcula prpria esto includos no grupo dos automveis pesados.
6.4.2
Incidncia subjectiva
Art. 66 do CTA
So sujeitos passivos do IAV os proprietrios dos veculos, (pessoas singulares ou

colectivas, de direito pblico ou privado), residentes na Autarquia, em nome dos quais os
veculos estejam matriculados ou registados.
So equiparados a proprietrios os locatrios financeiros e os adquirentes com reserva de
propriedade.
6.4.3
Quem est isento?

Art. 68 do CTA
Esto isentos do IAV:
O Estado e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que

personalizados;
As Autarquias Locais e suas associaes e ou federaes de municpios;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 79

Os Estados Estrangeiros, quando haja reciprocidade de tratamento;
O pessoal das Misses Diplomticas e Consulares nos termos das respectivas

convenes;
As organizaes estrangeiras ou internacionais, nos termos de acordos celebrados pelo

Estado Moambicano.
Os ttulos de iseno (M/2) so passados pelo Conselho Municipal ou de Povoao e

autenticados pelo respectivo Presidente.
6.4.4
Art. 70 do CTA
As taxas do IAV so aplicadas de acordo com critrios estabelecidos consoante o tipo de

veculo. Para os veculos automveis a lei considera, nomeadamente, o combustvel utilizado, a
cilindrada do motor, a potncia, a voltagem, a antiguidade, a capacidade de carga ou o nmero
de passageiros; nas aeronaves, o peso mximo descolagem; nos barcos de recreio a
propulso a partir de 25 HP, entre outros conforme a seguir se indicam nas respectivas tabelas.
As taxas em Meticais a aplicar so as constantes das tabelas que se seguem para cada tipo de
veculo:
Automveis Ligeiros:
Combustvel
Grupos
Electricidade
Imposto anual segundo a antiguidade
2Escalo
+ de 6 at
12 anos
(MT)
3 Escalo
+ de 12 at
25 anos
(MT)
200
100
50
400
200
100
600
300
150
1.600
800
400
+ de 2600 at
3500
2.400
1.200
600
+ de 3500
4.400
2.200
1.100
Gasolina
3
(Cm )
Outros
3
(Cm )
Voltagem
At 1000
At 1500
At 100
+ de 1000 at
1300
+ de 1500 at
2000
+ de 100
+ de 1300 at
1750
+ de 2000 at
3000
+ de 1750 at
2600
+ de 3000
E
F
1 Escalo
At 6 anos
(MT)
(i) A antiguidade dos automveis, dos motociclos e dos barcos reportada a 1 de Janeiro do ano a que respeita o
imposto e contada por anos civis, incluindo quanto aos automveis e motociclos, o ano da matrcula constante do
respectivo ttulo;
(ii) Os automveis que estejam simultaneamente classificados como automveis e barcos de recreio ficam sujeitos
tabela que produzirem maior imposto;
(iii) Qualquer alterao quanto a cilindrada ou combustveis ou outras produzidas nos veculos no implica na correco
do imposto j pago respeitante ao ano em que a alterao se verificou.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 80

Automveis Pesados de Carga:

Capacidade de Carga
Grupos
1 Escalo
At 6 anos
(MT)
(Kgs)
2 Escalo
+ de 6 at 12
anos (MT)
3 Escalo
+ de 12 at 25
anos (MT)
At 5000
180
120
60
+ de 5000 at 10000
360
240
120
+ de 10000 at 16000
1.080
720
360
+ de 16000
2.160
1.440
720
Automveis Pesados de Passageiros:

Lotao de Passageiros
Grupos
1 Escalo
At 6 anos
(MT)
(Lugares)
2 Escalo
+ de 6 at 12
anos (MT)
3 Escalo
+ de 12 at 25
anos (MT)
De 10 a 25
180
120
60
De 26 a 40
360
240
120
De 41 a 70
1.080
720
360
+ de 70
2.160
1.440
720
Motociclos:
Cilindrada
Grupos
1 Escalo
At 5 anos
(MT)
(Cm )
2 Escalo
+ de 5 at 10
anos (MT)
3 Escalo
+ de 10 at 15
anos (MT)
At 50
+ de 50 at 100
50
75
+ de 100 at 500
150
75
37.5
+ de 500
500
250
125
37,5
Aeronaves:
Grupos
Peso Mximo descolagem

(Kgs)
Imposto anual
At 600
+ de 600 at 1000
2.400
800
+ de 1000 at 1400
6.400
+ de 1400 at 1800
11.200
+ de 1800 at 2500
17.600
32.000
+ de 2500 at 4200
+ de 4200 at 5700
64.000
+ de 5700
160.000
respectivo ttulo;
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 81

Barcos de Recreio:
Imposto segundo a antiguidade do barco
Barcos de recreio
21
1 Escalo - At 15 anos
Tonelagem
de arqueao
bruta
Potncia de
propulso
Por cada ton

ou fraco
de
arqueao
bruta
(Tons)
(HP)
(MT)
At 2
+ de 25
180,0
100,0
120,0
80,0
At 50
230,4
112,0
147,6
93,6
+ de 2 at 5
+ de 50
255,6
123,0
160,8
93,6
At 100
282,6
123,0
172,8
93,6
+ de 100
333,0
149,0
187.2
106,4
At 100
345,6
149,0
199,2
106,4
+ de 100
410,4
174,0
225,6
118,4
At 100
421,2
174,0
225,6
118,4
+ de 100
484,2
186,0
252,0
131,2
At 100
498,6
186,0
265,2
131,2
+ de 100
561,6
235,0
292,8
158,4
Grupos
6.4.5
Por cada
10HP ou
fraco da
potncia
total da
propulso
(MT)
2 Escalo - + de 15 anos
Por cada ton
ou fraco de
arqueao
bruta
(MT)
Por cada
10HP ou
fraco da
potncia
total da
propulso
(MT)
+ de 5 at 10
+ de 10 at 20
+ de 20 at 50
+ de 50
Como se processa a cobrana e pagamento?
Art. 71 a 73 do CTA
O IAV anual, pago de uma s vez, nos Conselhos Municipais ou de Povoao da rea da
residncia ou da sede do sujeito passivo, mediante o processamento de uma guia M/1 a qual
dever ser acompanhada do ttulo de registo de propriedade do veculo e, no caso das
aeronaves, tambm do certificado de navegabilidade.
6.4.6
O prazo de pagamento do IAV decorre:
De Janeiro a Maro de cada ano;
21
respectivo ttulo;
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 82

Quando se inicia o uso ou fruio do veculo, se este facto ocorrer posteriormente ao

prazo normal de pagamento;
No caso de aquisio de veculos novos, nos 30 dias seguintes data de aquisio;
6.4.7
Prova de pagamento 22
Para os automveis ligeiros, pesados e motociclos Guia de pagamento M/1 e o correspondente

dstico, o qual deve ser afixado com o rosto para o exterior:
Automveis ligeiros e pesados no canto superior do pra-brisas do lado oposto ao do

volante e bem visvel do exterior;
Motociclos frente do lado direito, em lugar visvel e preservados da humidade,

devendo ser utilizados suportes apropriados.
6.4.8
Quais so as penalizaes por incumprimento das obrigaes?
Art. 79 a 92 do CTA
As transgresses ao IAV so punidas conforme tabela seguinte, devendo a graduao das

penas fazer-se de harmonia com a gravidade da culpa, a importncia do imposto a pagar e
demais circunstncias do caso:
Natureza das Infraces
Pagamento do IAV fora do prazo
CTA
(artigos)
Multa
(*)
2 x o valor do IAV
80
1/2 do valor do IAV
Se for paga voluntariamente nos

30 dias seguintes ao prazo
80
Utilizao de qualquer veiculo sem o

pagamento do IAV devido
3 x o valor do IAV
Com a responsabilidade solidria

do condutor
80
Falta de aposio de dsticos no

(*)
local obrigatrio
250 MT
Aposio de dstico em veculo

(*)
diferente daquele a que respeita
5 x o valor do IAV
Nunca inferior a 800 MT
82
Falsificao ou viciao de
documentos comprovativos
Entre 2.500 MT a
50.000 MT
Sem prejuzo de procedimento

criminal
83
Falta de apresentao de
documentos, quando o condutor
declare que o IAV se encontra
regularizado
250 MT
Se os documentos forem
apresentados no prazo de 5 dias a
contar da data da autuao
500 MT
Na falta de exibio dos

documentos, sem prejuzo de
outras infraces que se
verifiquem
Outras infraces ao IAV
Entre 250 MT a 1.500 MT
85
Inobservncia na manuteno de
documentos comprovativos do
pagamento ou de iseno
Multa graduada consoante os casos anteriormente indicados
86
81
84
(*) Independentemente das multas previstas implica na imediata apreenso da documentao do veculo. No caso de
reincidncia ser apreendido o veculo, incorrendo o transgressor em custos adicionais devidos pela recolha e remoo
ou parqueamento do veculo.
22
O cumprimento do IAV deve ser fiscalizado pelas seguintes autoridades: Conselho Municipal ou Povoao, Servios
de Viao, Polcia de Transito, Registo de Automveis, Administrao Martima e Aviao Civil.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 83

O CTA estabelece ainda:
Sendo o infractor uma pessoa colectiva, respondem solidariamente pelo pagamento da

multa, os scios de sociedades de responsabilidade ilimitada, os scios que controlem as
decises de gesto da sociedade e os administradores ou gestores das sociedades de
responsabilidade limitada;
Se os veculos forem propriedade de entidades isentas, so pessoalmente responsveis

pelas infraces os administradores, chefes ou outros dirigentes dos servios a que os
veculos estejam afectos.
6.5
Imposto Autrquico da Sisa
6.5.1
Incidncia real
Art. 94 do CTA
Imposto Autrquico da Sisa incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de

propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis (prdios urbanos
situados em territrio nacional).
O conceito de transmisso de prdios urbanos integra:
a compra e venda, a dao em cumprimento, a renda perptua, a renda vitalcia, a

arrematao, a adjudicao por acordo ou deciso judicial, a constituio de usufruto,
uso ou habitao, a enfiteuse, a servido e qualquer outro acto pelo qual se transmita a
ttulo oneroso o direito de propriedade sobre prdios urbanos;
a promessa de aquisio e de alienao de prdios urbanos logo que verificada a

tradio para o promitente adquirente ou quando este esteja a usufruir os referidos bens;
a promessa de aquisio e de alienao de prdios urbanos em que seja clausulado no

contrato que o promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro, ou
consentida posteriormente tal cesso de posio;
a cesso de posio contratual pelos promitentes adquirentes de prdios urbanos seja

no exerccio de direito conferido por contrato-promessa ou posteriormente celebrao
deste, salvo se o contrato definitivo for celebrado com terceiro nomeado ou com
sociedade em fase de constituio no momento em que o contrato-promessa celebrado
e que venha a adquirir o imvel;
a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, do contrato de compra e venda

ou permuta de prdios urbanos e a do respectivo contrato promessa com tradio, em
qualquer das situaes em que o vendedor, permutante ou promitente vendedor volte a
ficar com o prdio urbano;
a aquisio de prdios urbanos por troca ou permuta, por cada um dos permutantes, pela
diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios
consoante a que for maior;
o excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos prdios urbanos, em acto de

diviso ou partilhas, por meio de arrematao, licitao, acordo, transaco ou
encabeamento por sorteio, bem como a alienao da herana ou quinho hereditrio;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 84

a outorga de procurao e o sub estabelecimento de procurao, que confira poderes de

alienao de prdio urbano, em que por renncia ao direito de revogao ou clusula de
natureza semelhante, o representado deixe de poder revogar a procurao;
o arrendamento com a clusula de que os prdios urbanos arrendados se tornam

propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas;
o arrendamento ou subarrendamento de prdios urbanos por um perodo superior a vinte

anos cuja durao seja estabelecida no incio do contrato por acordo expresso dos
interessados.
So, tambm, sujeitas ao Imposto Autrquico da Sisa, nomeadamente:
a transmisso onerosa do direito de propriedade sobre prdios urbanos em que o

adquirente reserve o direito de nomear um terceiro que adquira os direitos e assuma as
obrigaes provenientes desse contrato;
os actos da constituio de sociedade em que algum dos scios entrar para o capital
social com prdios urbanos;
as transmisses de prdios urbanos por fuso ou ciso de sociedades;
a remisso de prdios urbanos nas execues judiciais e nas fiscais administrativas.
6.5.2
Incidncia subjectiva
Art. 96 do CTA
O Imposto Autrquico da Sisa devido pelas pessoas, singulares ou

colectivas, a quem se transmitem os direitos sobre prdios urbanos, abrangendo:
nos contratos para pessoa a nomear, o imposto devido pelo contraente originrio, sem
prejuzo dos prdios urbanos se considerarem novamente transmitidos para a pessoa
nomeada se esta no tiver sido identificada ou sempre que a transmisso para o
contraente originrio tenha beneficiado de iseno;
nos actos de constituio de sociedades em que qualquer dos scios entre com prdios
urbanos para o capital social e nas transmisses por fuso ou ciso de sociedades, o
imposto devido pelo primitivo promitente adquirente e por cada um dos sucessivos
promitentes adquirentes, no lhes sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo de taxa;
nos contratos de troca ou permuta de prdios urbanos, qualquer que seja o ttulo por que
se opere, o imposto devido pelo permutante que receber os bens de maior valor,
entendendo-se como de troca ou permuta o contrato em que as prestaes de ambos os
permutantes compreendem prdios urbanos, ainda que futuros;
nos contratos de promessa de troca ou permuta de prdios urbanos com tradio,

apenas para um dos permutantes, o imposto ser desde logo devido pelo adquirente dos
bens, como se de compra e venda se tratasse, sem prejuzo da reforma da liquidao ou
da reverso do sujeito passivo, conforme o que resultar do contrato definitivo,
procedendo-se, em caso de reverso, anulao do imposto liquidado ao permutante
adquirente;
nas divises e partilhas, o imposto devido pelo adquirente dos prdios urbanos cujo
valor exceda o da sua quota nesses bens;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 85

6.5.3
na outorga de procurao e substabelecimento de procurao, o imposto devido pelo

procurador ou por quem tiver sido substabelecido, no lhe sendo aplicvel qualquer
iseno ou reduo de taxa.
Quem est isento de Sisa?
Art. 97 do CTA
Esto isentos do SISA:
De reconhecimento automtico pela entidade que intervier na celebrao do acto ou

contrato:
-
O Estado;
As Autarquias locais;
A remisso nas execues judiciais e nas fiscais administrativas, de prdios urbanos,

quando feitas pelo prprio executado;
De reconhecimento pela administrao Autrquica, a requerimento do sujeito passivo

acompanhado de documentao comprovativa consoante os casos:
-
As associaes ou federaes de municpios quanto aos prdios urbanos destinados,

directa e imediatamente, realizao dos seus fins;
Os adquirentes de prdios urbanos para habitao social construdos pelo Fundo

para o Fomento de Habitao, criado pelo Decreto n 24/95, de 6 de Junho;
As transmisses de prdios urbanos por fuso ou ciso de sociedades comerciais;
As instituies de segurana social e bem assim as instituies de previdncia social

legalmente reconhecidas quanto aos prdios urbanos destinados, directa e
imediatamente, realizao dos seus fins;
As associaes de utilidade pblica, devidamente reconhecidas quanto aos prdios

urbanos destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios;
Os Estados Estrangeiros pela aquisio de prdios urbanos destinados

exclusivamente sede da respectiva misso diplomtica ou consular ou residncia
do chefe da misso ou do cnsul, desde que haja reciprocidade de tratamento;
As associaes humanitrias e outras entidades legalmente reconhecidas que, sem

intuito lucrativo, prossigam no territrio nacional fins de assistncia social, sade
pblica, educao, investigao cientfica, culto, cultura, desporto e recreao,
caridade e beneficncia, relativamente aos prdios urbanos afectos realizao
desses fins;
Os museus, bibliotecas, escolas, instituies e associaes de ensino ou educao,

de cultura cientfica, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou beneficncia,
quanto aos prdios urbanos destinados, directa ou indirectamente, realizao
desses fins.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 86

Art. 95 do CTA
6.5.4
Qual o factor gerador?
Regra geral, a obrigao tributria constitui-se no momento em que ocorre a transmisso.

Nos contratos de troca ou permuta de prdios urbanos presentes por prdios urbanos futuros a
transmisso ocorre quando estes ltimos estejam concludos.
6.5.5
Como se determina a matria colectvel?

Art. 99 do CTA
6.5.5.1
Regra geral
O Imposto Autrquico da Sisa incide sobre o montante declarado da transmisso ou do valor

patrimonial do prdio urbano, consoante o valor mais elevado, a no ser que este se afaste do
preo normal de mercado.
6.5.5.2
Regras Especiais
Art. 100 do CTA
Situaes:
Incidncia:
Quando qualquer dos co-proprietrios ou

quinhoeiros alienar o seu direito
Pela parte do valor patrimonial que lhe corresponder ou pelo

valor do acto ou contrato consoante o que for maior
Permutas de prdios urbanos
A diferena declarada de valores, quando superior

diferena entre os valores patrimoniais tributrios
Transmisses por dao em cumprimento
Sobre o valor patrimonial tributrio ou sobre a importncia da

dvida que for paga com os prdios urbanos transmitidos, se
for superior
Transmisso por meio de renncia ou cedncia
Sobre o valor tributrio dos prdios urbanos ou sobre o valor

constante do acto ou contrato, se for superior
Propriedade transmitida separadamente do

usufruto, uso ou habitao
Sobre o valor da nua propriedade, ou sobre o valor constante

do acto ou contrato, se for superior
Constituio de usufruto, uso ou habitao ou se

renuncia a qualquer desses direitos ou o usufruto
for transmitido separadamente da propriedade
Sobre o valor actual do usufruto, uso ou habitao ou sobre

o valor constante do acto ou contrato, se for superior
20 vezes o valor da renda anual, quando seja que o valor

patrimonial tributrio do prdio.
Arrendamentos ou sublocaes a longo prazo
Partilhas Judiciais ou extrajudiciais
A diferena entre o valor patrimonial que os bens tinham

na data do arrendamento e o da data da aquisio ou sobre o
valor declarado se for maior, caso o arrendatrio venha a
adquirir o prdio.
Sobre o valor patrimonial tributrio dos bens adicionado do

valor atribudo aos prdios urbanos no sujeitos a inscrio
matricial ou caso seja superior, o valor que tenha servido de
base partilha

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 87

Situaes:
Incidncia:
Transmisso por meio de tornas havidas nas

partilhas, judiciais ou extra judiciais contribuio
de registo a ttulo oneroso
Sobre a importncia da torna quando a partilha seja

constituda toda por bens imobilirios e mobilirios, sobre a
parte em que as tornas excederam os valores dos bens
mobilirios
Actos de constituio de sociedades em que algum

dos scios entrou com prdios urbanos para
realizao do capital social
Sobre o valor patrimonial tributrio ou aquele porque os

prdios urbanos entraram para o activo das sociedades,
consoante o que for maior
Na fuso ou na ciso de sociedades
Sobre o valor patrimonial tributrio de todos os prdios

urbanos das sociedades fundidas ou cindidas que se
transfiram para as sociedades que resultarem da fuso ou
ciso, ou sobre os valores que estes bens entrarem para o
activo das sociedades, se for maior
Prdios urbanos adquiridos pelo locatrio atravs

de contrato de compra e venda, no termo do
contrato de locao financeira
Sobre o valor residual determinado ou determinvel, nos

termos do respectivo contrato
Prdios urbanos adquiridos ao Estado, s

Autarquias ou por arrematao judicial
administrativa
Sobre o preo constante do acto ou do contrato
Prdios urbanos expropriados por utilidade pblica
Sobre o montante da indemnizao
Promessa de aquisio e alienao de prdios

urbanos em que o promitente pode ceder a sua
posio contratual a terceiros
Sobre a parte do preo paga pelo promitente adquirente ao

promitente alienante ou pelo cessionrio ao cedente
Transmisso por enfiteuse
Sobre o valor do prdio nestas condies, no podendo este

valor ser inferior ao produto de 20 anuidades, adicionado das
entradas, havendo-as
Entende-se por valor constante do acto ou contrato, isolada ou cumulativamente:
A importncia paga em dinheiro a ttulo de preo pelo adquirente;
O valor actual das rendas vitalcias;
O valor das rendas perptuas;
A importncia das rendas que o adquirente tiver pago adiantadamente, enquanto

arrendatrio, e que no sejam abatidas ao preo;
A importncia das rendas acordadas, no caso de contratos com clusula de que os

prdios urbanos arrendados se tornam propriedade do arrendatrio depois de pagas
todas as rendas acordadas;
Quaisquer encargos a que o comprador ficar legal ou contratualmente obrigado.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 88

6.5.6
Valor representado em moeda estrangeira
Art. 101 do CTA

Sempre que o valor tributvel seja expresso em moeda estrangeira, as
taxas de cmbio a utilizar so as taxas mdias de venda publicadas pelo banco de Moambique
na data da constituio da obrigao tributria.
No havendo taxa publicada com essa data ser usada a ltima publicao anterior a essa data.
6.5.7
Como se processa a liquidao e pagamento?
Art. 104 a 113 do CTA
A liquidao do imposto de iniciativa dos sujeitos passivos mediante o preenchimento e

apresentao de declarao em modelo oficial, competindo ao Conselho Municipal ou de
Povoao promover a liquidao mediante a referida declarao ou oficiosamente sempre que
os sujeitos no tomem a iniciativa de o fazer nos prazos legais e, ainda, quando houver qualquer
liquidao adicional 23.
A referida declarao de modelo oficial a ser apresentada nos servios competentes do
Conselho Municipal ou de Povoao onde se situam os prdios urbanos dever conter os
seguintes elementos:
Elementos constantes da Declarao:
Identificao do sujeito passivo

Identificao do imvel
Valor da transmisso
Actos da constituio da sociedade em que qualquer um dos scios entrar para o
capital social com prdios urbanos
Transmisses de prdios urbanos por fuso ou ciso de sociedades
Forma de transmisso
(Anexar cpias dos seguintes
documentos, se aplicvel)
Planta de arquitectura autenticada, no caso de permuta de prdios urbanos

presentes por prdios urbanos futuros
No caso de alienao de herana ou de quinhes hereditrios apresentao de
declarao de todos os prdios urbanos e a quota-parte que o alienante tem na
herana
Na transmisso parcial de prdios urbanos inscritos em matrizes prediais devem
declarar-se as parcelas compreendidas na respectiva fraco do prdio
Outros esclarecimentos indispensveis liquidao do imposto
6.5.8
Quais so os prazos para a liquidao?
A tabela que se segue sintetiza os prazos previstos no CTA para a liquidao, considerando as
vrias situaes sobre as quais incide o imposto:
23
Conforme o n 4 do artigo 106 do CTA - No caso de alienao de herana ou de quinho hereditrio, transmisso
por partilha judicial ou extrajudicial, a liquidao do Imposto sempre promovida pelo servio competente da
administrao tributria no processo de liquidao e cobrana do Imposto sobre Sucesses e Doaes.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 89

Situaes:
Momento em que deve ser feita a liquidao:
Regra geral
Precede o acto da transmisso dos prdios

urbanos
Promessa de aquisio e de alienao de prdios urbanos,

logo que verificada a tradio para o promitente adquirente
ou quando este esteja a usufruir dos bens
Antes da celebrao do contrato promessa
Promessa de aquisio e de alienao de prdios urbanos,

quando o promitente pode ceder a sua posio contratual a
terceiro
Antes da cesso da posio contratual
Cesso da posio contratual pelos promitentes adquirentes

de prdios urbanos seja no exerccio do direito conferido pelo
contrato -promessa ou posterior celebrao do contrato.
Antes da cesso da posio contratual
Outorga de procurao e o substabelecimento de procurao

que confira poderes de prdio urbano, em que o
representado deixe de poder revogar a procurao
Antes da outorga notarial da procurao ou antes

de ser lavrado o instrumento de substabelecimento
Transmisso onerosa do direito de propriedade sobre

prdios urbanos em que o adquirente reserve o direito de
nomear um terceiro que adquira e assuma as obrigaes
provenientes desse contrato
Antes da celebrao do contrato para pessoa a

nomear
Contratos de troca ou permuta de prdios urbanos presentes

por prdios urbanos futuros
30 dias a contar da data da celebrao do contrato
A liquidao considerada sem efeito caso no se realize dentro do prazo

de 2 anos o acto ou facto porque se pagou a Sisa.
6.5.9
Local de Pagamento
Art. 117 do CTA
O Imposto Autrquico da Sisa pago no Conselho Municipal ou de Povoao.
6.5.10 Quais so os prazos de pagamento?
Art. 116 do CTA
A tabela que segue sintetiza os prazos previstos no CTA para o pagamento, considerando as
vrias situaes sobre as quais incide o imposto:
Situaes:
Prazo de Pagamento:
Regra geral
No prprio dia da liquidao ou no 1 dia til

seguinte.
Transmisso operada por acto ou contrato celebrado no

estrangeiro
90 dias subsequentes realizao do acto

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 90

Situaes:
Prazo de Pagamento:
Transmisso por arrematao e venda judicial

administrativa, adjudicao, transaco e conciliao
ou
30 dias contados da assinatura do respectivo auto

ou da sentena que homologar a transaco
Liquidao adicional (*)
30 dias a contar da notificao
Trnsito em julgado da sentena no caso de por exerccio do

direito de preferncia, houver substituio de adquirentes e
houver diferenas de liquidao a arrecadar ou a anular
Partilhas judiciais e extrajudiciais
Liquidao do Imposto Autrquico da Sisa conjuntamente

com o Imposto sobre Sucesses e Doaes
No prazo estabelecido pelo Imposto de Sucesses

e Doaes
Contratos de troca ou permuta de prdios urbanos presentes

por prdios urbanos futuros, ocorrendo a transmisso
quando estes ltimos estejam concludos
30 dias a contar da data da celebrao do contrato
(*)H lugar a liquidao adicional, de que o sujeito passivo deva ser notificado, quando se verifique:
Omisso dos prdios sujeitos a tributao;
Celebrao de contratos com o objectivo de diminuir a divida de impostos ou obter vantagens
indevidas;
Erros de facto ou de direito de que resulte prejuzo para o Estado.
Contudo, no h lugar a liquidao adicional, quando:
Tiverem decorrido 5 anos contados a partir da liquidao a corrigir;
Quando a importncia for inferior a 100 MT por cada documento de cobrana a processar
6.5.11 Prova de pagamento
Art. 117 e 123 do CTA
A prova de pagamento constituda pela declarao (modelo oficial) acompanhada do

comprovativo de cobrana.
Nenhum facto, acto ou negcio jurdico relativo a prdios urbanos sujeitos a

registo pode ser definitivamente registado sem que tenha sido pago o
Imposto Autrquico da Sisa devido.
Art. 102 e 103 do CTA
6.5.12 Quais so as taxas aplicveis?
A taxa do Imposto Autrquico da Sisa incidente sobre o valor patrimonial de prdios urbanos :
2%
Taxa a aplicar:
De referir que o Imposto Autrquico da Sisa liquidado pelas taxas em vigor ao tempo das
transmisses dos prdios urbanos.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 91

6.5.13 Quando so devidos juros compensatrios?
Art. 119 do CTA
So devidos juros compensatrios taxa Maibor + 2 pontos percentuais
em vigor data da liquidao, sempre que por facto imputvel ao
sujeito passivo, for retardada a liquidao ou o pagamento de parte ou da totalidade do imposto
devido.
Os juros compensatrios so contados dia a dia desde o termo do prazo para apresentao da
declarao at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento.
De referir que, quando o atraso motivado por erros de clculo na liquidao do imposto, os
juros compensatrios no podem contar-se por perodos superiores a 180 dias.
Entende-se como retardamento na liquidao, a entrega da declarao de liquidao fora do
prazo e o no pagamento do imposto devido no prazo legal.
6.5.14 Quando devido reembolso do Imposto?
Art. 132 do CTA
Por anulao da liquidao oficiosamente ou por deciso da entidade administrativa ou do

tribunal competente com trnsito em julgado, devido ao contribuinte o reembolso do imposto e
dos respectivos juros indemnizatrios.
No haver lugar anulao sempre que o montante do imposto a anular seja inferior a 100 MT.
6.5.15 Quando se verifica o direito de preferncia por parte do Estado

e Autarquias?
Art. 133 do CTA
O Estado, as Autarquias e demais pessoas colectivas de direito pblico representados pelo

Ministrio pblico tem o direito de preferncia na venda, quando se verifique:
Indicao inexacta do preo ou simulao deste, e
O Imposto Autrquico da Sisa tenha sido liquidado por valor inferior ao devido.
6.5.16 Quem tem poder de fiscalizao e o dever de cooperao?

O cumprimento das obrigaes relativas ao Imposto Autrquico da Sisa
fiscalizado pelos servios da administrao autrquica.
Art. 120 a 126 do CTA
O CTA estabelece o dever de cooperao de diversas entidades, designadamente:
Condicionando os seguintes actos ao pagamento da Sisa:

-
Atendimento de documentos ou ttulos respeitantes a transmisses, designadamente,

o no atendimento em juzo, nem perante qualquer autoridade administrativa
nacional, autrquica ou local (reparties pblicas e pessoas colectivas de utilidade
pblica);
Entrega, por parte dos testamenteiros e cabeas de casal, de quaisquer legados ou

quinhes herana constitudos por prdios urbanos;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 92

6.6
Registo de acto ou negcio jurdico relativo a prdios urbanos sujeitos a registo.
Solicitando informao regular e cpias de documentao relativa a actos e contratos

celebrados e legalizados, s seguintes entidades:
-
Tribunais;
Notrios;
Ministrio dos Negcios Estrangeiros.
Contribuio de Melhoria
Art. 134 do CTA
6.6.1
Incidncia Objectiva
Contribuio de Melhoria uma contribuio especial que abrange a execuo das seguintes
obras:
Obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado, e
Sempre que o imvel, situado na zona de influncia da obra, for beneficiado por
quaisquer das seguintes obras pblicas, realizadas pela autarquia por administrao
directa ou indirecta:
-
abertura, alargamento, iluminao, arborizao de praas e vias pblicas;
construo e ampliao de parques e jardins;
obras de embelezamento em geral.
Para efeitos de incidncia da Contribuio de Melhoria no abrange as seguintes obras:
Pavimentao de vias e logradouros pblicos executadas pela Autarquia e que

directamente valorizem os imveis em causa ou adjacentes;
Reparao e recapeamento de pavimento;
Alterao de traado geomtrico de vias e logradouros pblicos;
Colocao de guias e sarjetas.
6.6.2
Incidncia Subjectiva
Art. 136 do CTA
O sujeito passivo da Contribuio de Melhoria o proprietrio ou

possuidor a qualquer ttulo do imvel beneficiado pela obra.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 93

6.6.3
Quando ocorre o factor gerador?
O factor gerador da Contribuio de Melhoria ocorre no momento do incio

da utilizao da obra pblica para os fins a que se destinou.
6.6.4
Art. 135 do CTA
Quem est isento?

Art. 137 do CTA
Esto isentos da Contribuio de Melhoria as seguintes entidades:
Estado;
A prpria Autarquia e as associaes ou federaes de municpios ou povoaes sem

fins lucrativos relativamente aos prdios que integrem o seu patrimnio;
As associaes humanitrias e outras entidades sem fins lucrativos que desenvolvam no

territrio da Autarquia actividades de relevante interesse pblico;
Os Estados Estrangeiros, relativamente aos prdios adquiridos para instalaes

diplomticas ou consulares, quando haja reciprocidade de tratamento:
Cabe ao Presidente do Conselho Municipal ou de povoao estabelecer os procedimentos para

o reconhecimento da Iseno.
6.6.5
Quais so os requisitos e procedimentos para o lanamento e

cobrana?
Art. 138 do CTA
Os procedimentos de lanamento e cobrana da Contribuio de Melhoria so aprovados em

regulamento especfico pelo Conselho Municipal da Autarquia ou de Povoao.
A execuo de obras pblicas, designadamente, a abertura, alargamento, iluminao e
arborizao de praas e vias pblicas, a construo e ampliao de parques e jardins e outras
de embelezamento geral podem ser:
de iniciativa da Autarquia com o acordo prvio de pelo menos 2/3 dos proprietrios, ou
determinadas por iniciativa, de pelo menos 2/3 dos proprietrios de imveis situados nas
zonas de influncia;
O plano da obra aprovado pela Assembleia Municipal ou de Povoao e antes do lanamento

do tributo a Autarquia dever publicar um edital para que os beneficirios da obra possam
verificar a conformidade do acordado e exercer o direito de impugnao, no prazo de 30 dias, se
tal no se verificar. O edital dever conter os seguintes elementos:
Descrio da finalidade da obra;
Memria descritiva do projecto;
Oramento do custo da obra;
Delimitao da rea beneficiada e relao do imveis nela compreendida;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 94

6.6.6
Critrio de clculo da Contribuio de Melhoria, o qual dever ter por base o custo da
obra que ser repartido pelos proprietrios dos imveis beneficiados.
Quais so as regras de pagamento da Contribuio de Melhoria?
So as seguintes as regras de pagamento que o CTA confere a cada um dos contribuintes pela
sua quota-parte no custo da obra:
O pagamento pode ser efectuado de uma s vez, beneficiando de um desconto de 15%

sobre o valor da quota-parte devida;
Tendo em conta o valor da obra, poder ser estabelecido o pagamento em prestaes

(mximo 12 prestaes);
Verificando-se atraso no pagamento de 3 prestaes, a dvida considera-se vencida na

totalidade, sendo o crdito tributrio cobrado de forma coerciva.
6.7
Taxas por Licenas Concedidas e Por Actividade Econmica
Art. 139 do CTA
Ao abrigo da lei de bases do Sistema Tributrio Autrquico (Lei n 1/2008 de 16 de Janeiro), as

Autarquias podem cobrar taxas pela concesso de licenas e por actividade econmica, cujos
valores so fixados mediante proposta do Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao.
As taxas incidem sobre o licenciamento das seguintes actividades:
Realizao de infra-estruturas e equipamentos simples;
Concesso de licenas de loteamento, de execuo de obras particulares, de ocupao

da via pblica por motivo de obras e de utilizao de edifcios;
Uso e aproveitamento do solo da autarquia;
Ocupao e aproveitamento do domnio pblico sob administrao da Autarquia e

aproveitamento dos bens de utilizao pblica;
Prestao de servios ao pblico;
Ocupao e utilizao de locais reservados nos mercados e feiras;
Autorizao da venda ambulante nas vias e recintos pblicos;
Aferio e conferio de pesos, medidas e aparelhos de medio;
Estacionamento de veculos em parques ou outros locais a esse fim destinados;
Autorizao para o emprego de meios de publicidade destinados a propaganda social;
Utilizao de quaisquer instalaes destinadas ao conforto, comodidade ou recreio

pblico;
Realizao de enterros, concesso de terrenos e uso de jazigos, ossrios e de outras

instalaes em cemitrios mantidos pela Autarquia;
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 95

Licenciamento sanitrio de instalaes;
Qualquer outra licena da competncia das autarquias cuja tramitao no esteja isenta
por lei;
Registos determinados por lei;
Comrcio por vendedores ambulantes nas ruas ou outros lugares pblicos;
Comrcio em feiras e mercados sem lugar marcado;
Quaisquer outras actividades de natureza artesanal ou de prestao de servios quando

exercidos sem estabelecimento ou em regime de indstria domstica;
Taxa por actividade econmica incluindo o exerccio de actividades tursticas;
Outras imposies constantes dos actuais cdigos de posturas.
Art. 140 do CTA
6.8
Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios
As Autarquias podem ter sob sua administrao meios que lhe permitam prestar servios ao
pblico. Neste caso, cabe Assembleia Autrquica a fixao das respectivas tarifas (sempre que
possvel na base da recuperao de custos), sendo os procedimentos de cobrana
estabelecidos pelo Conselho Municipal ou de Povoao.
Aplicam-se tarifas ou taxas de prestao de servios, nomeadamente, nos seguintes casos:
Abastecimento de gua e energia elctrica;
Recolha, depsito e tratamento de lixo, bem como a ligao, conservao e tratamento

de esgotos;
Transportes urbanos colectivos de pessoas e mercadorias;
Utilizao de matadouros;
Manuteno de jardins e mercados;
Manuteno de vias.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 96

OUTROS IMPOSTOS E TAXAS COMUNS A VRIOS SECTORES DE ACTIVIDADE
Sendo do interesse de um grande nmero de empresas, embora no fazendo parte do Sistema

Tributrio, apresenta-se de forma sinttica os principais requisitos e taxas devidas pelo Uso e
Aproveitamento da Terra e do Solo Urbano, bem como os emolumentos devidos pelos actos
praticados pelos servios de Registos e Notariado.
7.1
Direito de Uso e Aproveitamento da Terra
A Constituio da Repblica estabelece:

... a Terra propriedade do Estado, no podendo ser vendida ou por qualquer forma
alienada nem hipotecada ou penhorada... Como meio universal de criao da riqueza e do
bem estar social, o uso e aproveitamento da Terra direito de todo o povo moambicano...
Neste contexto, o Estado determina as condies de uso e aproveitamento da terra por pessoas
singulares ou colectivas, reconhece e protege os direitos adquiridos por herana ou ocupao,
expressos na Lei de Terras Lei n 19/97, de 1 de Outubro.
Os procedimentos administrativos de acesso terra, bem como o regime de uso e
aproveitamento da terra nas reas de cidades e vilas so preceituados pelos seguintes
regulamentos:
24
Regulamento da Lei de Terras (RLT), que se aplica s zonas no abrangidas pelas
reas sob jurisdio dos Municpios que possuam Servios Municipais de Cadastro;
Regulamento do Solo Urbano 25 (RSU), que se aplica s reas de cidade e vila

legalmente existentes e nos assentamentos humanos ou aglomerados populacionais
organizados por um plano de urbanizao.
7.1.1
Regulamento Lei de Terras

7.1.1.1
Obteno do direito de uso e aproveitamento da terra
Art. 9 a 12 do RLT
Nos termos do Regulamento da Lei de Terras o direito de uso e aproveitamento da terra pode
ser adquirido:
24
25
Por ocupao pelas comunidades locais, segundo as prticas costumeiras;
Por pessoas singulares nacionais, que de boa f estejam a utilizar a terra h pelo menos
10 anos;
Por pessoas singulares ou colectivas nacionais ou estrangeiras, mediante pedido de

autorizao de aquisio do direito de uso e aproveitamento da terra;
Por co-titularidade do direito de uso e aproveitamento da terra entre pessoas singulares

e/ou colectivas ou das comunidades locais.
Aprovado pelo Decreto n 66/98, de 8 de Dezembro e alterado atravs dos Decretos n 77/99, de 15 de Outubro e
Decreto n 1/2003, de 18 de Fevereiro.
Aprovado pelo Decreto n 60/2006, de 26 de Dezembro.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 97

7.1.1.2
Quais so os principais direitos e deveres dos titulares?
So os seguintes os principais direitos e deveres dos titulares:

Art 13 a 14 do RLT
Direitos dos Titulares:

Defender-se de qualquer intruso de uma terceira parte, nos termos da lei
Ter acesso sua parcela e aos recursos hdricos de uso pblico atravs das parcelas vizinhas,
constituindo para o efeito as necessrias servides
Os requerentes ou titulares do direito de uso e aproveitamento da terra podem apresentar certido de
autorizao provisria ou do ttulo, para efeitos de pedidos de emprstimo junto das instituies de
crdito
Deveres dos titulares:
Utilizar a terra de acordo com os princpios legais e no exerccio da actividade econmica, em
conformidade com o plano de explorao
Dar acesso atravs da sua parcela aos vizinhos que no tenham comunicao com a via pblica ou
com os recursos hdricos de uso pblico, constituindo as necessrias servides
Respeitar as servides constitudas e registadas e os direitos de acesso ou utilizao pblica com elas
relacionados
Permitir a execuo de operaes e ou instalao de acessrios e equipamentos conduzidos ao abrigo
de licena de prospeco e pesquisa mineira, mediante justa indemnizao
Manter os marcos de fronteira, de triangulao, de demarcao cadastral e outros que sirvam de
pontos de referncia situados na respectiva rea
Colaborar com os servios de cadastro, agrimensores ajuramentados e agentes de fiscalizao
sectorial
7.1.1.3
Quais so os prazos de uso e aproveitamento da

terra no caso de projectos de investimento?
Art 18 a 19 do RLT
O direito de uso e aproveitamento da terra adquirido para a realizao de projectos de

investimento, aprovados nos termos da legislao aplicvel aos investimentos nacionais e
estrangeiros ter o prazo fixado na respectiva Autorizao at ao limite de 50 anos renovveis,
mediante pedido 12 meses antes do fim do prazo e demonstrao que o titular continua a
exercer a actividade para a qual o pedido inicial foi feito.
motivo de extino do direito de uso e aproveitamento da terra, o incumprimento do plano de
explorao, sem motivo justificado.
Poder, tambm, ser motivo de extino por motivo de interesse pblico, caso em que ser
precedido do pagamento de justa indemnizao ao titular.
7.1.1.4
Quais so as taxas e os prazos de

pagamento?
Art. 41,42 e tabelas anexas RLT
So devidas as seguintes taxas de autorizao e taxas anuais aos requerentes e titulares do

direito de uso e aproveitamento da terra:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 98

Valor da
Taxa
Descrio
Taxas
Anuais 26
Provisria
600 MT
No incio do processo
Definitiva
300MT
No prazo de 3 meses aps notificao

ao requerente da sua emisso
Outras actividades
30 MT/Ha
Criao
bovino
2 MT/Ha
gado
Repovoamento de
fauna bravia em
fazendas de bravio
2 MT/Ha
Culturas
permanentes
2 MT/Ha
Agricultura
15 MT/Ha
Turismo, habitao
do veraneio e
comrcio 27 parcelas at 1 Ha.
A partir
notificao
requerente
emisso
autorizao
provisria
da
ao
da
da
De uma s vez nos

primeiros 3 meses
do ano, ou
em 2 prestaes:
1 at fim de
Maro;
2 at fim de Junho.
200 MT
Servios de Cadastro ou por delegao destes ao

rgo local do Ministrio da Agricultura
Taxa
de
Autorizao
Local
de
pagto
Prazos de pagamento
As taxas anuais esto sujeitas a ajustamentos relacionados com a localizao, dimenso dos
terrenos e a finalidade do seu uso, pela aplicao dos seguintes ndices:
Descrio
ndice
Provncia de Maputo (a)

Localizao
Terrenos
confrontantes com:
2,0
Zonas de proteco parcial
1.5
Zonas prioritrias de desenvolvimento 28
0.5
Restantes zonas
Dimenso (b)
Finalidade
uso
de
1,0
At 100 has
1,0
De 100 a 1.000 Has
1.5
Superior a 1.000 Has
2.0
Associaes com fins de beneficncia
0.5
(a) No aplicvel actividade de criao de gado bovino

(b) No aplicvel s seguintes actividades: Criao de gado bovino, repovoamento da fauna bravia por fazendas de
bravio e culturas permanentes;
As pessoas singulares nacionais, beneficiam de reduo do valor das taxas anuais pela
aplicao do ndice de 0.8.
26
27
28
Tabelas actualizadas pelo Decreto n 77/99, de 15 de Outubro.

Estas actividades quando localizadas na faixa com a extenso de 3 kms confrontante com a zona de domnio
pblico da orla martima.
So consideras zonas prioritrias de desenvolvimento os distritos referidos no art. 2 do Estatuto Orgnico do
Gabinete do Plano de Desenvolvimento da Regio do Zambeze anexo ao Decreto n 40/95, de 22 de Agosto.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 99

Art. 44 do RLT
O titular do direito de uso e aproveitamento que devido a condies fora do

seu controlo e responsabilidade no puder cumprir com as condies do
plano de explorao pode requerer a iseno do pagamento da taxa
anual at um perodo de 3 anos.
7.1.1.5
A quem compete a fiscalizao do RLT e quais so as penalidades

previstas?
A fiscalizao do cumprimento do Regulamento da Lei de Terras compete aos Servios de

Cadastro.
Art. 37 e 39 do RLT
Constituem infraces sujeitas a penalizaes:

Infraces:
Penalizaes:
Destruio ou deslocao de marcos de fronteira,

de triangulao, de demarcao cadastral e de
outros que sirvam de pontos de referncia
Equivalente ao dobro dos custos de reposio
Incumprimento do prazo fixado para o registo
Equivalente ao valor da taxa do registo x n de

anos ou fraco de atraso
Atraso na apresentao de pedido de renovao

do prazo
Equivalente ao valor da taxa de renovao x n

de anos ou fraco de atraso
Pagamento da taxa anual fora do prazo
Equivalente ao duodcimo da taxa anual por cada

ms em atraso
No realizao da demarcao, no caso de

processo relativo ao direito de uso e
aproveitamento da terra ao abrigo de uma
autorizao
Cancelamento da autorizao provisria e do

processo
O no pagamento de multa no prazo de 15 dias a contar da notificao, implica a remessa ao juzo das
Execues Fiscais para cobrana coerciva.
7.1.2
Regulamento do Solo Urbano
Art. 3 e 21 do RSU
O Regulamento do Solo Urbano estabelece como pr requisito atribuio do direito de uso e

aproveitamento da terra a existncia de urbanizao, exigindo que as zonas urbanizadas
incluam reas destinadas a equipamentos sociais e servios pblicos e, ainda, que essas zonas
no sejam consideradas reservas do Estado.
Estabelece, ainda, que nas reas de proteco parcial no pode ser adquirido o direito de uso e
aproveitamento, prevendo, no entanto, em determinadas condies e dentro de prazos de
validade definidos possam ser emitidas licenas especiais, condicionadas no objeco
(dentro do prazo de 30 dias) por parte das entidades locais que superintendem na gesto das
guas interiores e martimas, estradas e linhas frreas nacionais, aviao civil, energia, defesa e
ordem pblica, consoante for o caso.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 100

7.1.2.1
O que se entende por urbanizao?
Entende-se por urbanizao a transformao do solo atravs da proviso de infra-estruturas,

equipamentos e edificaes que assegurem a fixao fsica das populaes em condies de
beneficiarem de servios de crescente nvel e qualidade, nomeadamente, nos domnios da
sade, ensino, trfego rodovirio, saneamento, comrcio e lazer.
O Regulamento define nveis de urbanizao consoante a quantidade e
qualidade das facilidades de uso pblico colocadas disposio dos
utentes:
Art. 22 do RSU
Urbanizao bsica, quando na zona esto constitudas cumulativamente as seguintes

condies:
-
As parcelas ou talhes destinados aos diferentes usos esto fisicamente delimitados;
O traado dos arruamentos parte de uma malha de acessos que integra a circulao
de automveis;
Existe fornecimento de gua em quantidade e qualidade compatvel com os usos

atravs de fontes dispersas;
Os arruamentos esto arborizados.
Urbanizao intermdia, quando na zona esto constitudas cumulativamente as

seguintes condies:
-
Os arruamentos so acabados com solos de boa qualidade estabilizados

mecanicamente;
Existe um sistema a cu aberto para drenagem das guas pluviais;
O abastecimento de gua assegurado por uma rede com distribuio domiciliria;
O abastecimento de energia elctrica assegurado por uma rede de distribuio

domiciliria;
Os arruamentos e zonas verdes esto completamente arborizados.
Urbanizao completa, quando na zona esto constitudas cumulativamente as

seguintes condies:
-
Os arruamentos so acabados com asfalto ou beto, sendo delimitados por lancis;
A drenagem das guas pluviais feita por rede apropriada;
O abastecimento de gua assegurado por uma rede com distribuio domiciliria;
O abastecimento de energia elctrica assegurado por uma rede de distribuio

domiciliria;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 101

-
Os arruamentos e zonas verdes esto completamente arborizados;
Os passeios pblicos esto completamente revestidos;
As comunicaes telefnicas esto asseguradas por redes apropriadas.

7.1.2.2
Quais so as modalidades de acesso ao direito de uso e aproveitamento do

solo urbano?
Art. 24 a 30 do RSU
A aquisio do direito de uso e aproveitamento da terra nas zonas urbanizadas pode efectuar-se
atravs das seguintes modalidades:
Por deferimento da atribuio, mediante requerimento do interessado (s pode ser

efectuado por cidados e pessoas jurdicas nacionais), endereado aos servios
competentes dos rgos Locais do Estado ou das Autarquias;
Por sorteio, tendo por objecto talhes ou parcelas localizadas em zonas de urbanizao
bsica. aberto somente a cidados nacionais, sendo que os rgos locais do Estado
ou Autarquias competentes fixaro um mnimo de 20% do total de talhes para cidados
de baixa renda ou em situao menos favorecida;
Por hasta pblica, tendo por objecto a atribuio do direito de uso e aproveitamento da
terra em talhes ou parcelas localizadas em zonas de urbanizao completa ou
intermediria destinadas a edifcios para habitao, comrcio e servios. A base de
licitao no poder ser inferior ao valor da taxa de urbanizao;
Por negociao particular entre os rgos Locais do Estado e Autrquicos e os

preponentes de projectos, tem por objecto a atribuio do direito de uso e
aproveitamento da terra em talhes ou parcelas destinadas a:
Construo de habitao por iniciativa directa das cooperativas de habitao ou

associaes;
Instalao de unidades industriais e agro-pecurias;
Instalao de unidades de comrcio de grandes superfcies, terminais, entrepostos

comerciais, etc...;
Construo de habitao associada a grandes projectos.
Por ocupao de boa f reconhecida no quadro do processo de elaborao dos planos

de ordenamento fase de inqurito, desde que a ocupao se enquadre e que o
ocupante assuma o compromisso de respeitar as regras do plano de ordenamento.
A ttulo extraordinrio e tratando-se de projectos de interesse nacional relevante, o Governo aps

consulta ao rgo Local do Estado ou Autrquico, pode reverter para o seu domnio directo
terrenos e expropriar as benfeitorias neles existentes, mediante o pagamento de justa
indemnizao cujos critrios de clculo so estabelecidos por lei.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 102

7.1.2.3
Quais so os principais direitos e deveres dos titulares?
So os seguintes os principais direitos e deveres dos titulares:
Art. 33 a 34 do RSU
Direitos dos Titulares:

Usar o terreno dentro dos limites estabelecidos por lei
Ter acesso via pblica
Ter acesso aos servios pblicos de gua, electricidade, telefones e outros nas condies
estabelecidas
Constituir hipoteca sobre os bens imveis e as benfeitorias que edificou ou que tenha adquirido o
direito de propriedade
Ser indemnizado em caso de expropriao por utilidade pblica dos bens imveis e as benfeitorias que
edificou ou que tenha adquirido o direito de propriedade
Deveres dos titulares:
Executar as construes e iniciar as actividades para que o terreno se destina, nos prazos
estabelecidos
No alterar a finalidade do uso do terreno sem a devida autorizao
Respeitar a legislao sobre o direito de uso e aproveitamento da terra, sobre a construo e sobre a
actividade que se prope exercer no terreno
Manter os marcos de demarcao cadastral e elementos de infra-estruturas pblicas existentes no
terreno
Colaborar com os rgos Locais do Estado e Autarquias e outras entidades pblicas ou do Estado
prestando o auxlio necessrio ao desempenho das suas funes
7.1.2.4
Quais so os prazos para inicio das obras e utilizao do terreno?

Art. 36 a 37 do RSU
Os prazos so os seguintes:
O prazo para o incio das obras fixado pelos rgos Locais do Estado e Autrquicos
no podendo ser superior a 2 anos. Mediante pedido justificado dirigido pelo interessado
entidade competente poder este prazo ser prorrogado por um perodo no superior a
6 meses. O direito de uso e aproveitamento do solo urbano extingue-se automaticamente
findo este prazo.
O prazo para o incio da utilizao do terreno fixado pelos rgos Locais do rgos
Locais do Estado e Autrquicos. O prazo contemplar o perodo necessrio a: - obteno
de licenas, o incio da obra, as suas fases e a sua concluso, no podendo ser superior
a 10 anos a partir data da aquisio do direito de uso e aproveitamento da terra.
7.1.2.5
Qual o documento que comprova o direito de uso e

aproveitamento do solo urbano?
Art. 41 a 44 do RSU
O documento que comprova o direito do uso e aproveitamento do solo urbano o respectivo

Ttulo vlido, que obedece a modelo oficial anexo ao Regulamento do Solo Urbano.
O ttulo contem averbamentos que fazem parte integrante do ttulo e s so vlidos se forem
efectuados por funcionrio superior do rgo Local de Administrao Pblica com mandato
expresso para o efeito.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 103

So sujeitos a averbamento os seguintes actos, aps comprovativo do pagamento das taxas
exigidas:
A renovao do direito de uso e aproveitamento da terra;
As transmisses do direito de uso e aproveitamento da terra;
A emisso de licenas de construo e suas prorrogaes;
O inicio das obras;
A autorizao de utilizao do terreno com a descrio das obras realizadas;
Outras obras realizadas;
A constituio de servides.
So sujeitos a registo pela Conservatria do Registo Predial e por iniciativa dos titulares:
A constituio do direito de uso e aproveitamento da terra e o prazo para o incio das

obras;
O incio das obras;
A autorizao de utilizao do terreno com a descrio precisa das obras realizadas;
Hipotecas;
A extino do direito e as expropriaes;
Limitaes ao exerccio do direito de uso e aproveitamento da terra.

7.1.2.6
A quem compete aprovar as taxas de urbanizao e

quais so os prazos de pagamento?
Art. 49 a 50 do RSU
As taxas devidas pela urbanizao, bem como as tabelas de emolumentos devidos pela emisso
dos ttulos e averbamentos so aprovadas pelas Assembleias Municipais e onde elas no
existirem pelos Governos Provinciais.
As condies e critrios a observar no pagamento da taxa de urbanizao so definidos pelos
rgos Locais do Estado e Autrquicos. O pagamento dever ser efectuado num perodo no
superior a 3 anos e o valor do pagamento inicial no deve ser inferior a 10% do total.
7.1.2.7
A quem compete a fiscalizao e quais so as

penalidades previstas?
Art. 45 e 46 do RSU
A fiscalizao do cumprimento do RSU exercido pelos rgos Locais do Estado e Autrquicos.

Constituem infraces sujeitas a multa:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 104

Infraces:
Multas:
Incumprimento do prazo para o incio da

utilizao do terreno para o fim a que foi
destinado
Entre 10.000 MT e 30.000 MT
O uso do terreno para fim diferente do constante

do ttulo
Entre 10.000 MT e 30.000 MT
O pagamento da taxa anual fora de prazo
Valor da taxa de renovao x n de anos ou

fraco de atraso
O no pagamento de multa no prazo de 15 dias a contar da notificao, implica a remessa ao juzo das
Execues Fiscais para cobrana coerciva.
7.2
Tabelas de Emolumentos praticadas pelos servios dos Registos e Notariado
Os emolumentos dos registos realizados pelas Conservatrias, nomeadamente:
Registo Civil
Registo Comercial
Registo da Propriedade Automvel
Registo Predial
Registo Criminal
Registo de Nacionalidade
Registo das Associaes e Fundaes
e dos Actos Notariais so fixados pelo Diploma Ministerial n 19/98, de 4 de Maro e o Diploma
Ministerial n 150/2001, de 3 de Outubro que vem actualizar emolumentos relacionados com os
actos notariais e de registo de sociedades.
As tabelas so exaustivas e para cada situao devero ser consultadas dos referidos Diplomas
Ministeriais.
De referir que o Diploma Ministerial n 19/98, de 4 de Maro estabelece as seguintes regras
gerais:
Os emolumentos pessoais provenientes da prtica de actos fora das reparties ou fora

das horas regulamentares, pertencem ao funcionrio ou funcionrios que efectivamente
intervierem no acto;
Os emolumentos pessoais provenientes do estudo de documentos, da redaco de

requerimentos e minutas so divididos por todos os funcionrios da repartio na
proporo dos respectivos vencimentos;
Em caso algum os emolumentos pessoais podero ser superiores a metade do

vencimento de cada funcionrio por ms, o excedente dos emolumentos pessoais
reverte a favor dos servios sociais dos Registos e do Notariado;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 105

No so devidos emolumentos pessoais pelos assentos de bito e de casamento,

quando lavrados ao sbado, domingo ou dia de feriado, ou fora das horas
regulamentares;
Pela confirmao das assinaturas dos funcionrios dos Registos e do Notariado, na

Direco Nacional dos Registos devida uma taxa de 50 MT, que reverte a favor dos
servios sociais da mesma.
Dado o interesse para as empresas em conhecer os custos emolumentares relativos aos actos
mais comuns, a seguir se sistematizam as tabelas dos Actos Notariais e do Registo Comercial
segundo a classificao estabelecida no DM n 18/98, de 4 de Maro.
7.2.1
ctos Notariais
7.2.1.1
Regras gerais a seguir na aplicao da

tabela de emolumento
Art. 26 a 33 da Tabela dos Actos

Notariais e DM 19/98 de 4 de Maro
Os emolumentos fixados na tabela so cobrados pelo dobro:

-
Nos actos que forem realizados fora das horas regulamentares, sbado, domingo ou
dia feriado;
No caso de certificados, certides ou documentos anlogos pedidos ou requisitados

com urgncia.
Quando a escritura contiver mais do que um acto ou tratando-se de emolumentos fixos e

variveis e instrumentos avulsos, que contenham mais do que um acto, aplicam-se as
seguintes regras:
-
Tem-se em ateno o estabelecido para cada escritura de um s acto (artigo 5 da

Tabela de Emolumentos dos Actos Notariais), sendo devido por inteiro o mais
elevado e por metade cada um dos outros;
Se o emolumento fixo correspondente a cada um dos actos for o mesmo, cobrar-se-

por inteiro em relao ao primeiro acto, e por metade em relao a cada um dos
restantes;
Quando se cumularem actos de valor determinado, tem-se em ateno o

emolumento estabelecido para cada acto (artigo 5 da Tabela de Emolumentos dos
Actos Notariais) em relao ao respectivo valor.
Entende-se que h pluralidade de actos, se a denominao correspondente a cada um

dos negcios jurdicos acumulados for diferente ou se os respectivos sujeitos activos e
passivos no forem os mesmos.
No so considerados novos actos:
As intervenes, aquiescncias e renncias de terceiros, necessrias plenitude dos

efeitos jurdicos ou perfeio do acto que respeitem;
Os actos de garantia entre os mesmos sujeitos.
Contar-se- como um s acto:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 106

A venda e a cesso onerosa entre os mesmos sujeitos;
O arrendamento e o aluguer, bem como o contrato misto de locao e de parceria,

entre os mesmos sujeitos pelo mesmo prazo;
A dissoluo de sociedades e a liquidao ou partilha do respectivo patrimnio;
A aquiescncia recproca entre os cnjuges ou a aquiescncia conjunta do marido e

mulher, para actos lavrados ou a lavrar noutro instrumento;
A outorga de poderes de representao ou o seu substabelecimento por marido e

mulher, desde que o representante seja o mesmo;
As diversas garantias prestadas por terceiros e obrigaes assumidas no mesmo

ttulo e entre os mesmos sujeitos.
Consideram-se actos entre sujeitos diversos:

-
As habilitaes respeitantes a heranas diferentes;
As partilhas de herana diferentes, salvo se os seus autores forem marido e mulher.
O totaI dos emolumentos a pagar ser arredondado, por excesso, em Meticais.
No so devidos emolumentos:
-
Pelos reconhecimentos em atestados de pobreza ou em documentos escritos

destinados a obter assistncia jurdica ou quaisquer benefcios de assistncIa
pblica;
Pelos reconhecimentos em recibos de juros de dvida ou de penses at ao valor do

salrio mnimo nacional;
Pelos actos que a lei declarar gratuitos.
Nos instrumentos, certificados, certides, pblicas-formas, cada linha deve conter, em

mdia, vinte e cinco letras, quando manuscritas, a quarenta e cinco, quando escritas por
forma mecnica.
As disposies da tabela no admitem interpretao extensiva ainda que haja identidade

ou maioria de razo. No caso de dvida sobre qual seja o emolumento devido, cobrar-se sempre o menor.
Tm a natureza de emolumentos pessoais os seguintes emolumentos:

-
Emolumento por cada instrumento de acta de reunio de algum organismo social e

de assistncia - por cada hora ou fraco - reverte totalmente para o funcionrio;
Emolumentos por traduo de documento realizado pelo notrio - reverte totalmente

para o funcionrio;
O acrscimo de emolumentos resultantes da celebrao de qualquer acto dentro das

horas regulamentares, mas fora do cartrio, a requisio do interessado;

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 107

-
O acrscimo de emolumentos resultantes da celebrao de qualquer acto fora das

horas regulamentares, a requisio do interessado - reverte totalmente para o
funcionrio.
7.2.1.2
O Valor dos Actos Notariais
O valor dos actos notariais , no geral, o valor dos bens que

constituem o seu objecto.
7.2.1.2.1
Art. 1 a 3 da Tabela dos Actos

Notariais e DM 19/98 de 4 de Maro
Actos de valor determinado
Em especial o valor dos actos ser, para os actos de valor determinado, como se sistematiza na
tabela que se segue:
Actos:
Valor dos Actos:
Nas Permutas
A soma dos valores dos bens permutados
Na Dao em cumprimento
O valor das dvidas pagas ou o dos bens dados

em cumprimento, se for superior quele
Nos de Garantia
O valor do capital garantido
Nos que estipulem prestaes peridicas ou

penses
O da importncia total deles, ou o das prestaes

ou penses de 20 anos, se o n for indeterminado
ou superior quele limite
Nos de constituio de sociedade, de

modificao do respectivo pacto social ou de
dissoluo, com ou sem nomeao de
liquidatrios
O valor do capital, ainda que no totalmente

realizado
Nos de aumento de capital, com ou sem

alterao de clusulas do pacto que lhe
respeitem
O valor do aumento
Nos de aumento de capital, com a alterao

parcial de clusulas do pacto diversas da
directamente determinada pelo aumento.
O valor deste ou o da modificao referida ao

capital com que a sociedade ficar, conforme o
que produzir maior emolumento
Nos de aumento de capital, com transformao

ou com substituio total do pacto social
O valor do capital com que a sociedade ficar
Nos de reduo de capital, com ou sem alterao

de outras clusulas do pacto
O valor da importncia a que o capital ficar

reduzido
Nos de acordo de credores
O valor do capital da nova sociedade
Nos de associao em participao com entradas
O valor das entradas
Nos de alterao do ttulo constitutivo de propriedade horizontal que envolva criao ou

alterao da composio de fraces autnomas
O valor das correspondentes fraces
Nos de simples rectificao que envolva aumento

de valor do acto rectificado
O valor da diferena entre o valor primitivo e o

novo
Na liquidao ou partilha de bens sociais, ainda

que feita simultaneamente com a dissoluo
o valor dos bens do activo liquidado ou partilhado,

ou o do capital, se for superior

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 108

7.2.1.2.2
Actos de valor indeterminado
So considerados de valor indeterminado os seguintes actos:

Actos:
De constituio ou alterao de associaes, cooperativas e fundaes
De revogao, adiamento ou alterao de clusulas que no sejam de pacto social, quando no
envolvam aumento do valor do acto inicial
De aceitao e ratificao
De certificao que no envolva aumento do valor do acto rectificado
De habilitao
De repdio de herana ou de legado
De renuncia ou de confisso, desistncia ou transaco, quando o seu valor econmico no resulte do
respectivo contedo;
De alterao de ttulo constitutivo de propriedade horizontal que apenas diga respeito ao destino das
fraces ou fraco do seu valor relativo
O valor dos bens ser para cada verba, o que as partes lhes atribuem ou, se for superior, o que
lhes corresponder em resultado da aplicao das regras seguintes:
Actos:
Valor dos Actos:
Quanto a bens imveis
O seu valor fiscal, independentemente de ser ou

no devidos direitos Fazenda Nacional
Quanto a aces, certificados de dvida pblica e

outro ttulo de crdito
O da cotao oficial, referidas, no caso de se tratar

de partilha, data da abertura da sucesso, nos
outros casos, a um dos trinta dias anteriores data
do acto, na falta de cotao, o determinado pela
Cmara de Corretores, ou, na falta deste, o dobro
do seu valor nominal
Quanto a objectos de ouro, para moedas estrangeiras, pedras preciosas e semelhantes
o que lhes for atribudo, pelo avaliador oficial da

comarca ou, na falta deste, pelo de uma comarca
limtrofe
Quanto a
industriais
O
quntuplo
do
rendimento
colectvel
correspondente ao prdio, ou parte dele, que o
estabelecimento ocupar, ou o valor da renda de
cinco anos, se for superior
estabelecimentos
comerciais
ou
Quanto a partes ou quotas em sociedades que

no sejam por aces
O valor nominal, ou, se for superior, aquele sobre

que j tiver sido liquidado o imposto relativo
transmisso
Quanto cesso de crditos
O valor nominal do crdito cedido
Quanto a prestao em gneros
O ltimo preo oficial, ou, na falta deste, o preo

mdio dos ltimos trs anos, segundo a estiva
camarria, se a houver
Quanto a bens ou actos cujo valor seja fixado em

moeda estrangeira
o que lhe corresponder em moeda moambicana,

segundo o ltimo cmbio oficial publicado

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 109

7.2.1.3
Tabela de Emolumentos
Tabela de Emol. dos Actos Notariais

DM 19/98 de 4 de Maro
Actos lavrados em livros de notas ou instrumentos avulsos:
Emolumentos:
Por cada testamento pblico ou instrumento de aprovao de testamento

cerrado
50 MT
Ao emolumento previsto no pargrafo anterior acrescem por cada lauda ou

fraco, com excepo das laudas que apenas contenham assinaturas e
as menes legais posteriores a elas.
10 MT
Por cada escritura com um s acto de constituio de sociedades,

cooperativas. associaes e fundaes ou de conveno antenupcial
100 MT
Por cada escritura com um s acto de habilitao ou justificao
50 MT
Por cada escritura com um s acto de qualquer outra espcie
50 MT
Ao emolumento previsto no nmero anterior acrescem por cada pgina ou

fraco, com excepo das pginas que apenas contenham assinaturas e
as menes legais posteriores a elas 29
5 MT
Art.:
Se o acto que constitui objecto de escritura for do valor determinado, aos

emolumentos previstos no artigo anterior acrescem sobre o total do valor: 30
At 5.000.000 MT
2 por mil
Sobre o valor excedente a 5.000.000 MT
0,1 por mil
Por cada instrumento de abertura de testamento cerrado
50 MT
Por cada instrumento de procurao com poderes de gerncia comercial
200 MT
Por cada instrumento de procurao com poderes gerais de gerncia dos

negcios de estabelecimento, sucursais, filiais ou agncias de sociedades
annimas ou em comandita por aces, quando por elas passadas aos
gerentes ou agentes
300 MT
Por cada instrumento de procurao com simples poderes forenses
50 MT
Por cada instrumento de procurao com quaisquer outros poderes
25 MT
Pelos instrumentos do substabelecimento devido metade do emolumento

correspondente procurao com idnticos poderes mas nunca inferior a:
Se aos poderes conferidos ou substabelecidos corresponder emolumento
diferente, ser devido o emolumento mais elevado
25 MT
.../...
29
Art. 25 da Tabela dos Actos Notariais Os emolumentos dos artigos 5 e 6 so reduzidos a metade nas escrituras
de justificao para fins de registo predial, quando os prdios no excedam 20.000 MT.
O emolumento do artigo 6 (valores actualizados pelo Diploma Ministerial n 150/2001, de 3 de Outubro)
reduzido a metade nas seguintes escrituras:
- de quitao de dvidas provenientes de emprstimo ou depsito;
- de anulao ou revogao de actos notariais;
- de modificao parcial do pacto social, de prorrogao da sociedade ou de simples dissoluo com ou sem nomeao
de liquidatrios.
30
Art. 24 da Tabela dos Actos Notariais - Sofre um agravamento de 50% no emolumento nas escrituras de diviso de
coisa comum, de partilha de bens doados, realizada em vida do doador nos termos do artigo 209 do Cdigo Civil, e
partilha de herana. Sofre um agravamento de 20% nas escrituras de constituio de sociedades comerciais, de
remodelao total do pacto social de transformao e de liquidao de partilha das mesmas sociedades.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 110

.../...
Actos lavrados em livros de notas ou instrumentos avulsos:
Emolumentos:
Art.:
Para cada instrumento de protesto de ttulo de crditos:

De valor at 100 MT
10 MT
De valor superior a 100 MT e no superior 1.000 MT
20 MT
De valor superior a 1.000 MT
50 MT
Por cada instrumento de acta de reunio de algum organismo social e

assistncia a ela (o tempo de permanncia no local de reunio contado
a partir da hora para que foi pedida a presena do notrio)
Durante a reunio at 1 hora
100 MT
Por cada hora ou fraco
50 MT
10
Por qualquer outro instrumento avulso com um s acto diverso dos

previstos nos artigos anteriores
50 MT
11
Outros actos lavrados em livros:
Emolumentos:
Art.:
Por cada apresentao de ttulos a protesto de valor at 100 MT
10 MT
Por cada apresentao de ttulos a protesto de valor superior a 100 MT
20 MT
Valor a acrescentar aos emolumentos se o ttulo apresentado for retirado

do protesto depois de expedidos os avisos de notificao (por cada ttulo)
20 MT
Por cada registo lavrado no livro a que se refere a alnea g) do n 1 do

artigo 10 do Cdigo do Notariado
20 MT
13
Por cada termo de abertura de sinal
10 MT
14
Actos lavrados fora dos livros:
Emolumentos
Art:
Por cada termo de autenticao com um s interveniente (os cnjuges so

sempre contados como um s interveniente)
10 MT
Por cada interveniente a mais
5 MT
Pela legalizao de cada assinatura - reconhecimento por semelhana
5 MT
Pela legalizao de cada assinatura por via de reconhecimento presencial,

ou pelo reconhecimento da letra e assinatura e pelos reconhecimentos que
contenham a meno de qualquer circunstncia especial
10 MT
Pela traduo de documento realizado pelo notrio cada pgina. As

fraces da pgina, alm da primeira no so consideradas para fins
emolumentares
200 MT
Pelo certificado de exactido da traduo de cada documento realizado por

tradutor ajuramentado.
50 MT
Por cada certido pblica-forma, fotocpia ou certificado, diverso do

previsto no paragrafo anterior (sero agravados em 50% os documentos da
segunda metade do Sculo XIX, de escritos em cifra ou em lngua que no
seja a oficial e de mapas ou contas por algarismos art. 24)
30 MT
18
Valor a acrescer por cada pgina
5 MT
18
12
15
16
17
.../..

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 111

.../...
Actos lavrados fora dos livros:
Emolumentos:
Art.:
Pela conferncia de fotocpia de cada documento apresentado pelas

partes e respectivo certificado
5 MT
18
Fotocpias para instruir instrumentos de protesto e extradas oficiosamente
0 MT
18
Por cada averbamento no oficioso
25 MT
19
Por cada informao dada por escrito, referente a registo lavrado no livro
de protesto de ttulo de crdito relativo a um s ttulo
25 MT
Por cada informao dada por escrito, referente a registo lavrado no livro
de protesto de ttulo de crdito por cada ttulo a mais
5 MT
20
Pela celebrao de qualquer acto dentro das horas regulamentares, mas

fora do cartrio, a requisio dos interessados, acresam aos emolumentos
que ao acto competirem 31
Acrescem tambm despesas de transporte, se for o caso.
O emolumento contado por inteiro quanto ao primeiro acto praticado e
por metade quanto aos demais, se o encargo de pagamento da conta
competir ao mesmo interessado.
Contar-se- apenas uma vez o emolumento quando se trate apenas de
reconhecimentos, abertura de sinais e termos de autenticao.
No devido o emolumento quanto a reconhecimentos, abertura de sinais
e termos de autenticao que se pratiquem juntamente com outro acto.
250 MT
21
Pela celebrao de qualquer acto fora das horas regulamentares, a

requisio do interessado, aos emolumentos que o acto competirem
acrescem.
O emolumento elevado para o dobro sempre que os actos forem
celebrados. de harmonia com a requisio, antes das 7 ou depois das 18
horas, bem como em dia em que o cartrio esteja encerrado.
150 MT
22
Pelos actos requisitados, que no cheguem a realizar-se, ou no sejam

concludos, por motivos s imputveis s partes so devidos os seguintes
encargos:
7.2.2
31
Se o notrio apenas tiver redigido a minuta emolumentos que

competiriam ao acto
50% do valor
Se o acto chegou a ser lavrado na sua parte substancial emolumentos

que competiriam ao acto
100% do valor
Se a parte substancial do acto no for integralmente escrita, mas j

contm os elementos necessrios para determinar a sua natureza e o
valor - emolumentos que competiriam ao acto
50%
Se o acto for interrompido, sem que se verifiquem as circunstncias

previstas o pargrafo anterior - tratando-se de acto lavrado em livro de
notas
10 MT
Se o acto for interrompido, sem que se verifiquem as circunstncias

previstas o pargrafo anterior - tratando-se de acto no lavrado em
livro de notas
5 MT
Se, o notrio tiver elaborado a minuta para o acto, ser apenas

cobrado o emolumento que competiria ao acto
50% do valor
Se a requisio for para acto de servio externo e o notrio saiu da

Repartio, alm dos emolumentos indicados nos pargrafos
anteriores que forem devidos, devido
250 MT +
despesas de
transporte
23
Registo Comercial
Art 25 da Tabela de Emolumentos dos Actos Notariais:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 112

7.2.2.1
Regras gerais a seguir na aplicao da

tabela de emolumentos
Art. 17 a 18 da Tabela do Registo

Comercial -DM 19/98 de 4 de Maro
Os emolumentos devidos pelos registos em que seja determinado o valor, mas

representado em moeda estrangeira, so calculados pelo cmbio da vspera do dia da
apresentao.
Recaindo o Registo sobre navios situados na rea de mais de uma Conservatria e no

se designando a parte do valor do acto, que corresponde a cada navio ser o valor total
dividido igualmente por eles de modo que cada Conservatria liquide o emolumento na
proporo de nmero de navios que lhe pertencer (como estabelecido no n 2 do artigo 3
da Tabela de Emolumentos do Registo Predial actualizada pelo Diploma Ministerial n
150/2001, de 3 de Outubro:
-
Sendo a inscrio de valor determinado sero cobrados:

At 5.000.000 MT
2 por mil;
Sobre o valor excedente 5.000.000 MT
0,1 por mil.
Se o registo for lavrado por averbamento, a diviso prevista no pargrafo anterior s ter
lugar se for junto documento comprovativo do facto que deu lugar inscrio a que o
averbamento se reporta ter sido registado sobre todos os navios.
7.2.2.2
O valor dos factos sujeitos a registo

Art. 14 a 16 da Tabela do Registo
Comercial -DM 19/98 de 4 de Maro
O valor do facto registado ser, em regra, o que conste dos

respectivos ttulos ou o que lhe for atribudo pelas partes na falta daquele ou se lhe for superior.
A tabela que se apresenta sistematiza os valores a atribuir aos seguintes factos:
Actos:
Valor dos Actos:
Se no ttulo forem mencionados diversos valores
O valor mais elevado ou a soma desses valores,

quando acresam sobre si, em relao ao facto
registado
Registo de constituio duma sociedade ou o

reforo, incorporao ou reintegrao de capital
O valor do facto ser respectivamente, o do

capital ou do aumento ou reintegrao
Registos de alterao do pacto social,

prorrogao,
transformao
e
fuso
de
sociedade, quando desacompanhados de
aumento de capital, bem como os de reduo de
capital, falncia, moratria, concordata ou acordo
de credores
So considerados de valor indeterminado
Nas inscries de dissoluo, liquidao e

partilha
O valor o do capital social ou da diferena entre

o activo e o passivo, se for superior quele.
Operando-se
a
liquidao
e
partilha
posteriormente dissoluo e reconhecendo-se
que o emolumento cobrado por esta foi inferior ao
fixado no pargrafo anterior
O valor ser a diferena conjuntamente com o

emolumento do averbamento da liquidao e
partilha
O emolumento do art. 21 reduzido:

- A 1/2 se algum dos outorgantes estiver sob priso ou internado em estabelecimento hospitalar;
- A 1/3 quando a sada se destina exclusivamente a lavrar reconhecimentos, termos de autenticao ou de abertura de
sinais.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 113

Tabela do Registo Comercial
Actos:
Valor dos
DMActos:
19/98 de 4 de Maro
O valor do usufruto
O valor igual a metade do valor da propriedade

perfeita, no caso de o valor declarado ser
superior, a ele se atender para efeitos
emolumentares
Na hipoteca ou no penhor relativos a crdito que

vena juros
S os de um ano sero considerados para a

determinao do valor do facto registado
O valor da penhora, arresto ou arrolamento
Ser da importncia lquida que se destinem a

assegurar ou o dos bens a acautelar
O valor de qualquer averbamento sobre crditos

hipotecrios ou pignoratcios
Nunca ser superior ao valor do respectivo

crdito
7.2.2.3
Tabela de emolumentos
Descrio
Emolumentos:
Art.:
Por cada nota de apresentao no Dirio
50 MT
Por cada matrcula de comerciante em nome individual
100 MT
Por cada matrcula de sociedade ou navios
50 MT
Por cada inscrio
200 MT
Sendo a inscrio de valor determinado sero cobrados 32:

a) At 5.000.000 MT
2 por mil
b) Sobre o valor excedente a 5.000.000 MT
0.1 por mil
Inscrio de contrato ante-nupcial de valor indeterminado ou de balano
500 MT
Pela transcrio, fundada na mudana voluntria da sede da sociedade ou

da capitania do navio:
a) De cada matrcula e seus averbamentos
150 MT
b) De cada inscrio e seus averbamentos
200 MT
Por cada averbamento do cancelamento de matrcula
50 MT
Por cada averbamento de cancelamento de inscrio e pelos de penhora,

arresto, penhor ou arrolamento de crditos hipotecrios, bem como de
cesso ou transmisso de direitos, constantes da inscrio
250 Mt
Sendo a inscrio de valor determinado e superior 5.000.000 MT acresce

sobre o total do valor:
a) At 5.000.000 MT
1 por mil
b) Sobre o valor excedente a 5.000.000 MT
32
0.05 por mil
Por cada averbamento excludos os que esto includos no art. 5
50 MT
Por cada nota do registo
10 MT
Pelo acto de rectificao, no sendo esta proveniente de erro ou iniciativa
50 MT
Actualizado pelo Diploma Ministerial n 150/2001, de 3 de Outubro

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 114

do Conservador, alm do respectivo averbamento e rasa

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 115

GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE
Em matria de garantias do contribuinte, o artigo 50 da Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral

Tributria), dispe que:
.... .constituem garantias gerais do sujeito passivo:
a) no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a
Constituio;
b) apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou
apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da
administrao tributria, lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente
protegidos, nos prazos, nos termos e com os fundamentos previstos na Lei;
c) poder ser esclarecido pelo competente servio tributrio acerca da interpretao
das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
d) poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.
Para uma melhor compreenso do sentido, alcance e aplicabilidade destas disposies, em
particular no caso da alnea b), importa recapitular alguns princpios e conceitos da mesma Lei e
bem assim da Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases de Sistema Tributrio),
designadamente naquilo que se refere s regras de liquidao do imposto e ao regime geral de
infraces tributrias.
Assim, no que liquidao do imposto respeita, prescreve o artigo 26 da Lei n 15/2002 que a
mesma:
.... oficiosa, quando efectuada pela administrao tributria, ou reveste a natureza
de auto - liquidao, quando efectuada pelo contribuinte, e, sendo oficiosa, pode ainda
ser de tipo adicional, ou presumida.
Havendo lugar a liquidao oficiosa e designadamente no caso de liquidao adicional, o artigo
85 da Lei n 2/2006 estipula que a mesma deve ser objecto de notificao ao contribuinte, e
incluir a seguinte informao:
Nome do contribuinte;
Nmero nico de identificao tributria - NUIT;
Data da notificao;
Facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio;
Montante liquidado, juros e multas;
Pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo;
Lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento;
Fundamentao da liquidao, mesmo quando implique um aumento da matria tributvel
em relao declarada pelo sujeito passivo;
Procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso que
possam ser exercidos, com indicao dos prazos e rgos competentes.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 116

Note-se que este procedimento (notificao obrigatria do contribuinte) no se aplica quando a
liquidao seja efectuada com base nas declaraes do contribuinte dentro do perodo normal de
lanamento e cobrana dos diferentes impostos, caso em que cabe ao contribuinte promover o
respectivo pagamento, sem dependncia de qualquer notificao ou aviso prvio por parte da
administrao tributria.
Sempre que se constate haver divergncia entre o valor do imposto liquidado pelos servios e
aquele que, nos seus clculos, seria devido, deve o contribuinte exigir os necessrios
esclarecimentos, invocando o direito que lhe assiste de ser informado, nos termos da alnea d)
do artigo 50 da citada Lei 2/2006.
O artigo 58 da mesma Lei define:
1. O sujeito passivo titular de direitos ou interesses legalmente protegidos deve ser
notificado (...) para que possa exercer o direito de audio que lhe assiste,
pronunciando-se sobre os factos relevantes para a deciso.
2. Existe direito de audio, nomeadamente, nas seguintes fases do procedimento:
a) antes da liquidao, se ela se afastar da declarao apresentada pelo sujeito
passivo;
b) antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, revises,
recursos ou peties;
c) antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria
fiscal;
d) antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.
3. Pode no haver audio, quando, segundo as circunstncias do caso concreto, ela
se revele desnecessria, nomeadamente quando:
a) o acto no seja desfavorvel ao sujeito passivo;
b) seja necessrio tomar uma deciso imediata, sob pena de, no caso concreto, se
pr em risco a cobrana da receita.
4. dispensada a audio no caso de a liquidao se efectuar com base na
declarao do sujeito passivo ou a deciso do pedido, reclamao, reviso, recurso
ou petio lhe for favorvel.
Recebida qualquer notificao, e sempre que parea haver incorreco ou falta de fundamento
nos montantes a que a mesma respeite, so as seguintes as vias de procedimento que ao
contribuinte podero oferecer-se:
a reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a liquidao,
normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal;
a impugnao ou recurso hierrquico, a interpor junto do respectivo superior hierrquico
(normalmente o Presidente da Autoridade Tributria);
o recurso contencioso, para o Tribunal Fiscal de 1 Instncia.
Especificamente em relao figura da reclamao, dispe o artigo 127 da Lei n 2/2006 que
constitui fundamento para que se verifique qualquer ilegalidade, nomeadamente:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 117

a) errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais e
outros factos tributrios, incluindo a inexistncia total ou parcial do facto tributrio;
b) a incompetncia;
c) a ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
d) a preterio de outras formalidades legais.
No pode, porm, ser deduzida reclamao graciosa quando tenha sido apresentado recurso
contencioso com o mesmo fundamento (n 2 do citado artigo 127).
A reclamao graciosa apresentada no prazo de 60 dias contados a partir dos factos seguintes
(artigo 128 da Lei n 2/2006):
Termo do prazo para pagamento das prestaes tributrias legalmente notificadas ao
sujeito passivo;
Notificao dos restantes actos, mesmo quando no dem origem a qualquer liquidao e
excluindo a fixao da matria tributvel por mtodos indirectos;
Citao dos responsveis subsidirios em processo de execuo fiscal;
Formao da presuno de indeferimento tcito;
Conhecimento dos actos lesivos de interesses legalmente protegidos no abrangidos nas
alneas anteriores.
Quando, porm, o fundamento consistir em preterio de formalidades essenciais, o
correspondente prazo de reclamao graciosa de um ano.
Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o
procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a
qual pode ter lugar nos trs anos posteriores.
Do indeferimento, total ou parcial, cabe recurso contencioso a interpor no prazo de 30 dias.
Alternativamente, pode ter lugar a recurso hierrquico, a interpor no prazo de 90 dias (artigos
138 e 139 da Lei citada).
Havendo recurso hierrquico, e sendo total ou parcialmente desfavorvel a deciso proferida, a
mesma passvel de recurso contencioso, no prazo de 90 dias contados da notificao da
deciso.
A reclamao ou o recurso no tm legalmente efeito suspensivo, salvo prestao de garantia
adequada.
Em todos os casos, porm, havendo reclamao graciosa ou recurso hierrquico, sempre que se
verifique efeito suspensivo da liquidao, o sujeito passivo deve proceder, dentro do respectivo
prazo, ao pagamento da parcela de imposto correspondente parte da matria no contestada,
sob pena de ser, nessa parte, instaurado processo de execuo fiscal.
A interposio de recurso contencioso continua a regular-se, at publicao de nova legislao
que o substitua, pelo antigo Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos
(Diploma Legislativo n 783, de 18 de Abril de 1942), dispondo a Lei n 2/2004, de 21 de Janeiro,
a existncia de trs instncias, respectivamente:

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 118

Tribunais de jurisdio fiscal estabelecidos em cada Provncia em primeira instncia;
Segunda Seco do Tribunal Administrativo em segunda instncia;
Plenrio do Tribunal Administrativo em ltima instncia.
Em primeira instncia, e de conformidade com o princpio de exausto dos meios graciosos,
enunciado no artigo 7 da Lei n 2/2004, devem os tribunais de jurisdio fiscal abster-se de
conhecer as matrias passveis de reclamao ou recurso hierrquico, antes de se esgotarem
tais vias.
Tudo o atrs referido em matria de notificao da transgresso, reclamaes e recursos
igualmente aplicvel, com as necessrias adaptaes, quando se trate de multas determinadas
em processo de transgresso fiscal.
Os Tribunais Fiscais esto sendo progressivamente implantados em todo o Pas. At data
existem tribunais nas seguintes provncias, cidade de Maputo, Provncia de Maputo (na cidade
da Matola) que responde pelas Provncias de Maputo, Gaza e Inhambane; Beira, que responde
pelas Provncias de Sofala e Manica, Tete pela Provncia de Tete, Quelimane pela Provncia da
Zambzia e Nampula que responde pelas Provncias de Nampula, Cabo Delgado e Niassa.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 119

LISTA DA LEGISLAO APLICVEL
Lei n 17/2009, de 10 de Setembro

Aprova o Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos.
Decreto n 69/2009, de 11 de Dezembro
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos.
Diploma Ministerial n 25/2008, de 2 de Abril
Aprova o Regulamento sobre o Uso de Selo de Controlo para as Bebidas Alcolicas e Tabaco
Manipulado e revoga todas as disposies que contrariem o previsto neste Diploma.
Decreto n 6/2004, de 1 de Abril
Aprova o Cdigo do Imposto do Selo e respectiva Tabela, e revoga o Regulamento do Imposto
do Selo e a respectiva Tabela Geral, aprovado pelo Diploma Legislativo n 763, de 11 de Agosto
de 1941.
Decreto n 38/2005, de 29 de Agosto
os
Altera os artigos n 2, 6, 9 e 13 do Cdigo do Imposto de Selo, aprovado pelo Decreto n
6/2004, de 1 de Abril.
Lei n 28/2007, de 4 de Dezembro
Aprova o Cdigo do Imposto sobre Sucesses e Doaes.
Decreto n 6/2004, de 1 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Sucesses e Doaes, aprovado pela Lei n
28/2007, de 4 de Dezembro.
Decreto n 46/2004, de 27 de Outubro
Aprova o Cdigo da Sisa.
Decreto n 4/87, de 30 de Janeiro
Aprova o Cdigo do Imposto de Reconstruo Nacional.
Diploma Ministerial n 219/2010, de 15 de Dezembro
Estabelece as taxas de Imposto de Reconstruo Nacional a vigorarem no ano de 2011.
Decreto n 19/2002, de 30 de Julho
Aprova o Regulamento do Imposto sobre Veculo, revoga o Imposto de Compensao, o
Manifesto de Veculos Automveis e os artigos 149 a 158 do Regulamento de Transporte em
Automveis, aprovado pelo decreto n 24/89, de 8 de Agosto, concernentes aos Impostos de
Camionagem e de Compensao.
Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro
Define o regime financeiro, oramental e patrimonial das autarquias locais e define o Sistema
Tributrio Autrquico.
Aprova o Cdigo Tributrio Autrquico, e revoga o decreto n 52/2000, de 21 de Dezembro.
Aprova os mecanismos de determinao e correco do valor patrimonial dos prdios urbanos
situados no territrio das autarquias e sujeitos ao Imposto Predial Autrquico.
Lei n 19/97, de 1 de Outubro
Lei de Terras.
Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 120


Aprova o Regulamento do Solo Urbano.
Aprova o Regulamento da Lei de Terras e revoga o Decreto n 16/87, de 15 de Julho.
Decreto n 77/99, de 15 de Outubro
Estabelece taxas diferenciadas a aplicar a determinadas actividades especficas no mbito do
Regulamento da Lei de Terras aprovado pelo Decreto n 66/98, de 8 de Dezembro.
Decreto n 1/2003, de 18 de Fevereiro
Altera os artigos 20 e 39 do Regulamento da Lei de Terras aprovado pelo Decreto n 66/98, de 8
de Dezembro.
Diploma Ministerial n 19/98, de 4 de Maro
Actualiza as tabelas de emolumentos e as taxas de reembolso dos actos praticados nos servios
de Registos e Notariado.
Diploma Ministerial n 150/2001, de 3 de Outubro
Actualiza as tabelas de emolumentos para os actos de notariado e de registo das sociedades.
Aprova o Regime Geral de Infraces Tributrias.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 121

10 BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica de Moambique
Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de
2004.
Decreto-lei n 47344, de 25 de Novembro de 1966
Aprova o Cdigo Civil.
Lei n 15/2002, de 26 de Junho
Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento.
Lei n 2/2006, de 22 de Maro
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a
todos os tributos nacionais e autrquicos.
Prata, Ana Dicionrio Jurdico Moraes Editores, 1 Edio Lisboa, Setembro 1980.

Verso: STN/STA 02
Dezembro 2011
Pgina 122

5 Outros Impostos PT Dez 11

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

5 Outros Impostos PT Dez 11

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Pgina 1

MANUAL DOS IMPOSTOS INTEGRADOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL E

ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO...................................... 8

CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS........................... 17

Sistema Tributrio Nacional ........................................................................................17

Sistema Tributrio Autrquico ....................................................................................18

IMPOSTOS DO ESTADO INTEGRADOS NO SISTEMA TRIBUTRIO

Imposto sobre Consumos Especficos (ICE) .............................................................19

Qual o mbito de sujeio? ...................................................................................19

Quem so os sujeitos passivos? ..............................................................................21

Como se definem os produtos destinados a fins comerciais? .................................21

Qual o factor gerador do ICE?...............................................................................21

Quando que ICE se torna exigvel?.......................................................................22

Quais so as taxas? .................................................................................................24

Qual o valor tributvel?..........................................................................................32

A quem compete a liquidao do imposto?..............................................................32

Quais so os prazos de pagamento do ICE?...........................................................33

Quais so os procedimentos de facturao e registo? ............................................33

Quais so os procedimentos em caso de importao de veculos matriculados?...34

A quem compete a fiscalizao? ..............................................................................34

Quando que exigido o selo de controlo? ............................................................34

Em que circunstncias se podem exigir a prova de pagamento do ICE em situao

Quais so as garantias dos contribuintes?...............................................................35

Penalidades para crimes tributrios aduaneiros ......................................................35

Imposto de Selo (IS) .....................................................................................................37

Qual o mbito de incidncia? ................................................................................37

Quem so os sujeitos passivos? ..............................................................................38

Qual o valor tributvel?..........................................................................................40

Quais so as taxas? .................................................................................................41

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

MANUAL DOS IMPOSTOS INTEGRADOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL E

Quando que o imposto liquidado? ......................................................................45

A quem compete a liquidao e o pagamento? .......................................................47

Quem responsvel pelo pagamento do imposto? .................................................48

Quando, onde e como pagar o imposto? .................................................................48

Na falta de pagamento, quais so as consequncias? ............................................48

Quais so as obrigaes declarativas? ....................................................................49

Quais so as obrigaes contabilsticas?.................................................................50

Quais so as garantias dos contribuintes?...............................................................50

Em que situaes pode haver compensao do imposto? ......................................50

Imposto sobre Sucesses de Doaes (ISD).............................................................51

Qual o mbito de incidncia? ................................................................................51

Quais so os bens no sujeitos a ISD?....................................................................52

Qual o mbito de incidncia quando os bens so transmitidos a ttulo gratuito e a

Quais so as regras de sujeio do ISD? ................................................................52

Quando que se constitui a obrigao tributria? ...................................................53

Como se determina a matria colectvel? ...............................................................53

Quais so as regras de avaliao dos bens?...........................................................54

Quais so as regras no caso de propriedade transmitida separada do usufruto?...55

Quais so as regras no caso de transmisso de propriedade com encargo de

Quais so os encargos e dvidas dedutveis? ..........................................................56

Quais so as taxas? .................................................................................................57

Quais so as obrigaes declarativas? ....................................................................57

Consequncias por no cumprimento das obrigaes declarativas? ......................59

Quais so os prazos para apresentao das declaraes?.....................................59

Como prestar as declaraes?.................................................................................60

Quem e como se procede a liquidao do imposto? ...............................................60

Quais so os prazos e local de pagamento do ISD? ...............................................61

Quem so os responsveis solidrios pelo pagamento do imposto? ......................62

Quais so as garantias dos contribuintes?...............................................................62

Imposto de Reconstruo Nacional (IRN) ..................................................................63

Sobre quem incide o IRN?........................................................................................63

Em que circunstncias esto previstas Isenes?...................................................64

Quais so as taxas aplicveis? ................................................................................64