Qu es el impuesto y qu lo genera?

Es un nuevo impuesto incorporado mediante la ltima reforma tributaria

contenida en la Ley 1607 de 2012, creado como el aporte con el que
contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de
empleo, y la inversin social en los trminos previstos en dicha Ley.
El hecho generador del impuesto lo constituye la obtencin de ingresos
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos durante
el ao o perodo gravable.
Quines estn obligados a pagar este impuesto?
Son sujetos pasivos de este tributo:
Las sociedades y personas jurdicas declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Las sociedades extranjeras declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de
fuente nacional, que sean obtenidos mediante sucursales o
establecimientos permanentes.
No estn obligados a este nuevo impuesto las personas o entidades que
no estn previstas por la norma, las entidades sin nimo de lucro, las
sociedades que a 31 de diciembre de 2012 fueron declaradas como
zonas francas, o las que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el
Comit Intersectorial de Zonas Francas, o los usuarios que se hayan
calificado o se califiquen a futuro en stas y que estn sujetos a la tarifa
especial del 15% prevista por el
artculo 240-1 del ET.
La DIAN ha reiterado a travs de su doctrina que las pequeas y nuevas
empresas beneficiarias de la progresividad establecida en la Ley 1429
de 2010, tambin son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para
la equidad CREE por no haberse exceptuado por la Ley 1607 de 2012.

Sobre qu valor se liquida el impuesto? Base Gravable

La legislacin tributaria colombiana contempla dos formas de determinar
el impuesto sobre la renta para la equidad CREE: el sistema ordinario, y
el sistema de renta presuntiva.
Los contribuyentes obligados a declarar deben determinar su base
gravable por los dos sistemas, y debern aplicar la tarifa sobre la base
gravable que sea mayor.
Sistema ordinario:
Aqu se toman los ingresos brutos susceptibles de incrementar el
patrimonio realizados en el ao gravable, y de stos se detraen las
devoluciones rebajas y descuentos. De lo as obtenido se restarn los
que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta
establecidos taxativamente en el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012. De
los ingresos netos as obtenidos, se restan el total de los costos y
deducciones susceptibles de disminuir el impuesto sobre la
renta establecidos expresamente en el artculo 20 de la Ley 1607 de
2012.
A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas establecidas
taxativamente en el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012.
En resumen:
DETERMINACIN DE LA BASE GRAVABLE DEL CREE
(+) Ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio
excluyendo la ganancia ocasional
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
(-) Ingresos no constitutivos de renta del CREE
(=) Ingresos netos
(-) Costos del CREE
(-) Las deducciones establecidas expresamente en el artculo 22 de la
Ley 1607 de 2012 (no incluye
deducciones especiales como donaciones, contribuciones a fondos
mutuos de inversin).

(-) Algunas rentas exentas: Para los aos 2013 a 2015, se podr restar
de la base gravable del
CREE las rentas exentas expresadas en el artculo 207-2 del ET.
(=) Base gravable o base gravable mnima
(*) Tarifa
(=) Impuesto a cargo
Para la determinacin de la base gravable no se tiene en cuenta las
ganancias ocasionales previstas por el ET.
La base gravable del CREE fue reglamentada por los Decretos 2701 de
2013 y 3048 del mismo ao. Resaltamos que el primero de ellos incluy
dentro de la base gravable la Renta por recuperacin de deducciones.
As mismo, se estableci una base gravable especial AIU
(Administracin, Imprevistos y Utilidad), para los servicios integrales de
aseo y cafetera, y los servicios de vigilancia y seguridad privada.
ii) Sistema de renta presuntiva:
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no puede ser inferior al
3% del patrimonio lquido del contribuyente, en el ltimo da del ao
gravable inmediatamente interior.
d. Cul es la tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
La tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad es del 9% para los
aos gravables 2013, 2014 y 2015 y del 8% para los aos siguientes.
e. Descuentos tributarios
El artculo 193 de la Ley 1607 de 2012 modific el artculo 254 del ET,
para reconocer a los contribuyentes del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE que perciban rentas de fuente extranjera la facultad de
descontar del impuesto colombiano los impuestos pagados en
el exterior. Este descuento no puede exceder el monto del impuesto.
f. Retencin en la fuente - autorretencin del CREE
La regulacin relativa a la retencin en la fuente sobre el CREE ha sido
modificada en varias oportunidades durante el ao 2013 mediante los

Decretos 862, 1828, 3029 de 2013 y 014 de 2014. Veamos:

El Decreto 862 de 2013, estableci la obligacin de practicar retencin
en la fuente a ttulo del CREE para:
i) Los agentes de retencin de renta (Art. 368 del ET) con excepcin de
las personas naturales
que no tengan la calidad de comerciantes, las comunidades organizadas
y las sucesiones ilquidas.
ii) Los dems agentes de retencin establecidos en los artculos 368-1 y
368-2 del ET.
A travs de su doctrina oficial (Conceptos DIAN 39735 y 53046) la DIAN
aclar que no se requera ser sujeto pasivo del CREE para ser agente de
retencin de este gravamen. El mismo Decreto estableci que quienes
eran agentes autorretenedores del impuesto sobre la renta, los
designados por el director de la DIAN y los beneficiarios de ingresos
en divisas provenientes del exterior por exportaciones o por cualquier
otro concepto, tambin eran agentes autorretenedores del CREE.
La tarifa de retencin en la fuente fue establecida dependiendo de la
actividad econmica principal del contribuyente y oscilaba entre el
0,30%-0,60% y 1,50%.
Finalmente, se estableci que la base gravable para practicar
autorretencin era cada pago o abono en cuenta que se hiciera a favor
del sujeto pasivo (naturalmente, solo procede sobre ingresos gravados
con CREE).
Pero la obligacin de practicar retencin en la fuente a ttulo de CREE
solo estuvo vigente de mayo a agosto del ao de 2013, pues mediante
el Decreto 1828 de 2013, se estableci la obligacin de practicar
autorretencin a todos los sujetos pasivos del CREE.

Este Decreto mantuvo las tarifas del 0,30%-0,60% y 1,50%. Sin

embargo, estas tarifas de autorretencin fueron modificadas a travs del
Decreto 3029 del 27 de diciembre del 2013, as:
Tarifa anterior Tarifa nueva
0,30%

0,40%

0,60%

0,80%

1,50%

1,60%

En la medida en que el Decreto 3029 de 2013 no fue publicado en el

diario oficial antes del 1 de enero de 2014, fecha en la cual entrara en
vigencia, el Gobierno Nacional decidi derogarlo mediante el Decreto
014 de 2014, que replic la modificacin de las tarifas.
g. Quines estn obligados a presentar declaracin de CREE?
Estn obligados a presentar declaracin de CREE todos los sujetos
pasivos del impuesto (consulte el captulo 9 de este documento) que
realicen el hecho generador.
h. Cada cunto se debe presentar la declaracin de CREE?
El impuesto sobre la renta para la equidad CREE tiene un perodo
gravable anual. En consecuencia, los contribuyentes obligados a
declarar deben presentar su declaracin una vez al ao, dentro de los
plazos sealados por el Gobierno Nacional (la fecha exacta depende de
los ltimos dos dgitos del NIT del contribuyente).
Los plazos para presentar la declaracin de renta y complementarios del
ao 2013 se pueden consultar en el captulo 9 de este documento.
i. Medios de presentacin y formularios
El formulario para presentar la declaracin de CREE se encuentra
identificado con el nmero
140 y se puede encontrar en el siguiente link:
http://www.dian.gov.co/descargas/Formularios/2014/140_2014.pdf
j. Principales deducciones especiales/Incentivos/Beneficios

tributarios/Exoneraciones
A la fecha del presente documento, el Gobierno no ha establecido
deducciones especiales o
beneficios tributarios para el impuesto sobre la renta para la equidad
CREE.
Sin embargo, se establecieron las siguientes exoneraciones para los
contribuyentes del
CREE y para las personas naturales empleadoras de ms de dos
trabajadores:
i) A partir del mes de mayo de 2013: Exoneracin de aportes
parafiscales sobre aquellos
trabajadores que devenguen menos de diez (10) SMMLV.
Los empleadores de trabajadores que ganen ms de diez SMMLV, sean o
no sujetos
pasivos del CREE, seguirn obligados a pagar los aportes parafiscales y
a la seguridad social
en salud.
ii) A partir del 1 de enero de 2014: Exoneracin de efectuar aportes al
rgimen