Auditoria de - Grupo 8

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO
E INTANGIBLES
INTEGRANTES:
Mndez Garca Leonardo Martn
Ortiz Gonzales Fabiola Isabel
Vargas Urrutia Vanessa del Pilar
201
AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES
I.
OBJETIVOS DEL GRUPO

-
Describir los activos fijos e intangibles, sus definiciones, sus
caracteristcas, e importancia.
Explicar los objetivos de una auditora de activos fijos e
intangibles.
Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar
una auditora de activos fijos e intangibles.

Dar a conocer la importancia de la evaluacin de control interno
en una auditoria de activos fijos e intangibles.

Describir el programa de auditora de activos fijos e intangibles,
detallando los procedimientos y pruebas necesarias.
II.
RESUMEN EJECUTIVO
Una de las partidas del Estado de Situacin Financiera
que
amerita el estudio por parte del auditor en su trabajo de auditora

es : la partida de activos fijos e intangibles; en el presente trabajo
no observaremos una auditoria integral, sino especfica en relacin
a los activos fijos e intangibles; esta consiste en demostrar que los
activos fijos e intangibles listados en los estados financieros realmente
existen, que la compaa es propietaria de dichos activos, y que la
valuacin asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con
los principios y normas contables. Para ello se determin abarcar las
nociones bsicas, a travs del marco conceptual, para recordar lo

estudiado en ciclos anteriores y a la vez sirva de base para el
desarrollo de los objetivos, fraudes y errores, procedimientos, control
interno y programas al examinar las cuentas los activos fijos e
intangibles as como sus respectivas aplicaciones prcticas.
AUDITORA DEL ACTIVO FIJO

III. ASPECTOS RELEVANTES
MARCO CONCEPTUAL:
1. Definicin.- A grandes rasgos los activos fijos son aquellos
bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta, incluyendo los que estn en
construccin, trnsito o montaje.
Ahora, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16) define
como activos fijo a todos aquellos bienes que la empresa ha
adquirido para poder efectuar todas sus actividades productivas
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos, que se esperan utilizar durante
ms de un periodo; bajo este concepto se incluyen como parte
de los activos fijos: los terrenos, los edificios, los inmuebles
maquinaria, equipos y vehculos.
Terrenos: Una caracterstica de los terrenos es su existencia
permanente y no estar sujeta a depreciacin.

Edificios, maquinarias, equipos: Estos bienes tienen una
vida limitada y estn sometidos a una depreciacin.

Herramientas, muebles y mejoras introducidas en la
propiedad: Estos bienes tambin tienen una vida limitada y
estn sometidos a una depreciacin.
Un concepto importante vinculado con los activos fijos, es su

costo. Esto es debido a que un elemento de propiedades, planta
y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como
un activo, se medir por su costo. Dicho esto, podemos precisar
que los principios contables permiten incluir, como parte del
costo, todos los desembolsos efectuados por la empresa para
poner en uso el funcionamiento el activo.
2
Componentes del costo:

El costo de los elementos del activo fijo comprende:
a) Precio de adquisicin (debe entenderse referido al valor de
compra) incluidos los aranceles de importacin, impuestos
indirectos
no
recuperables
que
recaigan
sobre
la
adquisicin.
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin
del activo en el lugar y las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Ejemplos:
-
El costo de preparacin del sitio de emplazamiento

fsico.
Costo de entrega inicial y de manipulacin o

transporte posterior.
Costo de instalacin o montaje.
Honorarios profesionales
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o

retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones
en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar
un
elemento
durante
un
determinado
perodo
con
propsitos distintos a la produccin de inventarios durante

tal perodo.
Los siguientes trminos se usan en relacin con los Inmuebles,

maquinaria y equipo (NIC 16):
Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un

activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas.

Costo: Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes
al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
La depreciacin es la apropiacin del costo de los activos fijos
de una manera sistemtica y racional durante la vida til
estimada de los mismos. La depreciacin puede ser cargada
directamente al resultado del periodo o considerada como una
porcin del costo productivo y en consecuencia activarse
formando parte del valor de los inventarios.

Valor razonable: Es el importe por el cual podra ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.

La prdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el
importe en libros de un activo a su importe recuperable.

El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la
entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad
y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo

depreciable por parte de la entidad; o bien el nmero de
unidades que ste puede producir.
2. Reconocimiento.- Al momento de analizar esta partida el

auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia al momento
de determinar si los desembolsos efectuados por la empresa
representaron un activo o un cargo a resultados del perodo,
pues stos tienen un efecto importante en los resultados de las
operaciones que una empresa presenta.
As, el auditor deber apoyarse en el prrafo 7 de la NIC 16, el
cual prescribe el principio de Reconocimiento, en virtud del cual
un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
reconocer como un activo, cuando cumpla con los siguientes
requerimientos:
Que sea probable que la empresa obtenga los futuros
beneficios econmicos derivados del mismo.
Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido
confiablemente.
El auditor deber, adems, evaluar de acuerdo con este principio
de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y
equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos
comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente
para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y
equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir,
sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA:
1. Reunir la evidencia comprobatoria suficiente para obtener una

base razonable para la expresin de una opinin profesional
de los activos fijos respecto a la razonabilidad que se
presenten en los estados financieros.
2. Verificar que los activos fijos registrados existen y que son
propiedad de la empresa.
3. Evaluar el control interno existente para la propiedad, planta y
equipo.
4. Determinar si la valuacin o asignacin del costo de la
propiedad, planta y equipo est en concordancia con los
principios de contabilidad (NIC 16).
5. Obtener evidencia suficiente y vlida sobre las aseveraciones
de
contabilidad
emitidas
por
la
gerencia:
existencia,
integridad, propiedad, valuacin, exactitud, presentacin y

revelacin.
6. Verificar la autenticidad de las transacciones relacionadas con
activos fijos.
7. Determinar si la presentacin y las revelaciones sobre la
propiedad, planta y equipo, incluido la revelacin de los
mtodos de depreciacin son apropiados.
FRAUDE Y ERROR:
Los auditores deben tomar en consideracin que los estados
financieros pueden presentar informacin sesgada, ya sea por no
seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como tambin por manipulacin adrede,
desvirtuando la razonabilidad que los estados financieros deberan
reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberan
escapar de la vista de los auditores:
DESCRIPC
IN DEL
ERROR
EJEMPLOS
DEBILIDADES O
FACTORES DEL
CONTROL INTERNO
QUE AUMENTAN EL
RIESGO DEL ERROR
Error en la
adquisici
n
de
propiedad
es,
de
planta
y
equipo
No
registrar
los retiros
de
propiedad
es,
de
planta
y
equipo
Presentaci
n
incorrecta
de
las
transaccio
nes
inusuales
Fraude
Los
gastos
de
reparaciones
y
mantenimiento
se
registran
como
adquisiciones
de
propiedades, de planta y
equipo para inflar los
ingresos.
Error
Las compras de equipo se
registran
equivocadamente en la
cuenta de gastos para
mantenimiento
y
reparaciones.
Demasiada presin para

cumplir con los objetivos
de utilidades.
Manual inadecuado de
contabilidad;
personal
incompetente
de
contabilidad.
Error
Un activo reemplazado se
desecha porque no tiene
valor,
sin
el
asiento
contable respectivo.
Polticas inadecuadas de
contabilidad; por ejemplo
no utilizar las rdenes de
trabajo de retiro.
Error
Se
registra
una
ganancia
en
un
intercambio parecido de
equipo
Manual inadecuado de
contabilidad;
personal
incompetente
de
contabilidad.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES:
NIC
1:
Que
establece
las
bases
para
la
correcta
presentacin de los activos fijos en los Estados Financieros

con propsitos de informacin general.
NIC 16: Que nos prescribe el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la informacin
acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se
hayan producido en dicha inversin. Ya que los principales
problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los
activos, la determinacin de su importe en libros y los
cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben
reconocerse con relacin a los mismos.
NIC 36: Establece los procedimientos que una entidad aplicar
para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo
estar contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si
este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro
del valor de ese activo.
Las NIAs.
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de
inversin en activos fijos, los cuales son generalmente
cuantiosos, hacen indispensable la implantacin de un buen
sistema de control interno para la preparacin de Estados
Financieros confiables. As, por ejemplo, pueden cometerse
errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el
deterioro de los activos o si no se aplican polticas para distinguir
los gastos de capital (activos) de los que no lo son (tales como los
de mantenimiento o reparacin), as como la distincin de los
ingresos de capital de los provenientes del giro natural del

cliente.
Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la
existencia y ejecucin del plan anual (incluido el presupuesto)
instaurado por la direccin para la adquisicin y venta de activos
fijos, lo que le permitir conocer los tipos de activos y sus
movimientos reflejados en los libros y registros contables.
El estudio (revisin y verificacin) del control interno de la
empresa tiene como finalidad determinar el grado de
confiabilidad que el auditor le conceder a los controles para
determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de
auditora (SAS N1). Ese estudio podemos seccionarlo en las
siguientes fases:
1. FASE PRELIMINAR DE REVISIN
En esta fase se empieza a conocer el sistema de control
interno, e implica que el auditor tendr que:
1.1
Hacer una interpretacin del medio en que
operan los controles y su efecto sobre el activo fijo
(evaluacin de sistema de control).La finalidad de este
paso es obtener una evaluacin global del nivel de
concienciacin hacia el control establecido por la empresa
y, para el tema que nos ocupa, su influencia sobre los
controles ms especficos que afectan la contabilizacin de
los activos fijos. Un mal entorno de control puede
influenciar negativamente sobre los procedimientos, por
ejemplo, un entorno inadecuado de control puede hacer
que un empleado no se atreva a informar del
incumplimiento de un control contable especfico por parte
de un supervisor, como puede ser el procedimiento de
autorizacin establecido para el retiro de un equipo,
haciendo que aquel no sea fiable. Algunos de los
elementos comunes del entorno del control son: la
estructura de la organizacin, los mtodos que utiliza la
entidad para comunicar la responsabilidad y autoridad y
los que emplea la direccin para supervisar el sistema
incluyendo la participacin del comit de auditora.
1.2
Hacer
una
interpretacin
del
flujo
de
operaciones a travs del sistema de contabilidad.
Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las

diversas operaciones procesadas y los mtodos de
procesamiento de datos. Adems, el anlisis del flujo de
operaciones permite tomar una decisin a priori del grado
de confiabilidad que merece el sistema de control interno y
facilita el desarrollo de los procedimientos de auditora. Al
ejecutar este paso, el auditor debera estudiar:
Las actividades y documentos fuentes asociados
que originaron las operaciones del activo fijo.
Las etapas del proceso (por ejemplo, cmo se
procesan las operaciones, desde la autorizacin,
ejecucin, hasta el registro inicial).
Registros empleados durante el proceso e informes
producidos.
Procedimiento de deteccin y correccin de errores.
Personas o departamentos que intervienen en el
proceso.
2. FASE FINAL DE REVISIN

Si luego de concluir la fase preliminar de la revisin, el auditor
decide depositar su confianza en el sistema de control interno,
para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los
procedimientos, ste debe:
2.1
Considerar unos objetivos especficos de control
adecuados para las operaciones procesadas del

activo fijo y cuentas asociadas .El auditor debe
acompaar este paso con una recopilacin de informacin
referente a los procedimientos de control que aplica la
direccin para alcanzar
tales objetivos. A manera de
comprender el enfoque del auditor en cuanto al control

interno
10
que
debera
existir
en
la
organizacin,
les
presentamos a continuacin los objetivos que ste (el

sistema) debera cumplir:
i.
Objetivos Generales
Tanto en el rea de activos tangibles como intangibles,
los objetivos generales que debe perseguir un sistema
de control interno eficaz son:
Todas las adquisiciones, as como las bajas,
traspasos y depreciaciones (amortizaciones, en el
caso de los intangibles) estarn debidamente
autorizados,
correctamente
valorados
registrados e imputados en el perodo y cuentas

correspondientes.
Los elementos del activo fijo sern especificados
en un registro
el cual reflejar el costo y la
depreciacin de los mismos.

Existencia de un control fsico y una toma de
inventario de los activos inmovilizados.
Salvaguardia de los bienes capitalizados.

Segregacin apropiada de funciones que eviten o
disminuyan
la
posibilidad
de
errores
irregularidades.
ii.
Objetivos Especficos
Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha
utilidad estudiar unos objetivos especficos
del control
para esta clase de activos, y luego recopilar informacin

sobre los procedimientos instaurados y sobre cmo stos
11
procuran lograr tales objetivos; esta tarea es posible

mediante la aplicacin de cuestionarios de control. Entre
los principales objetivos especficos del control del activo
fijo pueden incluirse los siguientes:
a) Existencia de un control y registro de las adiciones,
retiros y de las depreciaciones contabilizadas (tanto
econmicas como fiscales) para cada elemento del
inmovilizado, sealando a su vez, una completa
descripcin del elemento, su coste por unidad y su
vida til estimada.
b) Registracin
integral
de
los
activos,
por
las
cantidades correctas, en el perodo adecuado y

clasificacin adecuada de los mismos.
c) Presencia de un sistema de autorizaciones para la
aprobacin de los desembolsos concernientes a la
adquisicin de inmovilizado material, ya sea por
compra, arrendamiento o fase de construccin. Este
sistema
debe
realizacin
del
llevar
consigo
pedido,
una
operativa
recepcin
del
de
mismo,
inspeccin y pago final.

d) Existencia de un plan general de inversiones al
principio de cada ejercicio, debidamente aprobado.
e) Aplicacin
de
un
procedimiento
para
presentar
informes que garanticen la comunicacin y el anlisis

inmediatos
de
las
variaciones
entre
los
gastos
autorizados y los reales.

f) Fijacin
de
polticas
en
cuanto
al
mtodo
de
depreciacin y gastos capitalizables, as como la
12
distribucin de los costos entre cargos a las cuentas

de inmovilizado (activo fijo) y a las de reparacin y
conservacin o mantenimiento.
g) Establecimiento de un programa de inventarios fsicos
peridicos para verificar la existencia, la ubicacin y
el estado de los activos anotados en los registros y
detectar la existencia de unidades no registradas.
h) Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para
registrar la acumulacin de costes para los elementos
en construccin, as como de rdenes de retiro para
los elementos que se van a dar de baja describiendo
las causas del citado retiro y que contengan las
aprobaciones necesarias.
i) Conciliacin peridica de los registros auxiliares de
activo fijo con las cuentas del libro mayor.
j) Especial control de los costes de todos aquellos
proyectos importantes considerados por la empresa,
con el objeto de realizar comparaciones con los
costes presupuestados.
k) Separacin satisfactoria de funciones entre aquellos
que tienen acceso al activo fijo y los que mantienen
los
registros
contables
correspondientes
esos
activos.
l) Fijacin de una poltica que determine que las
compras de activos fijos se efecten a travs del
departamento de adquisiciones y que sigan las
rutinas estndar de recepcin, de inspeccin y pago.
13
m) Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones

constantes
en los informes de auditora interna y
externa, relacionadas con el rea bajo examen.

n) Determinar la existencia de un motivo razonable para
la adquisicin de nuevos elementos.
2.2
Recopilar
informacin
concerniente
los
controles internos establecidos por la direccin para

cumplir los objetivos de control establecidos. El
auditor podra optar por solicitar a la direccin
sus
objetivos de control interno de contabilidad y efectuar el

seguimiento a un grupo escogido de transacciones a travs
del sistema. La informacin, as recopilada, debera constar
en los papeles de trabajo a manera de flujogramas o
narrativas de los procedimientos de control destinados
cumplir los objetivos de control especficos.
2.3
Evaluar la importancia de los controles contables
para la auditora y determinar el grado de las

pruebas de control y las sustantivas. En este paso el
auditor debe determinar si los procedimientos de control
del cliente satisfacen los objetivos especficos (evaluacin
del riesgo de control); si no es as, se deber considerar los
tipos de errores o irregularidades potenciales (evaluacin
del riesgo inherente).
Por ejemplo:
14
OBJETIVO ESPECFICO
El
EJEMPLO DE ERROR O
IRREGULARIDAD POSIBLE
Registracin integral de los

activos,
por
las
correctas,
en
adecuado
cantidades
el
perodo
Subvaluacin o sobrevaluacin de
los costos del activo.

Pasivo subvaluado o sobrevaluado.
Incorrecta
clasificacin
de
cuentas en los EEFF.

Subestimacin o sobrestimacin
clasificacin
adecuada de los mismos.
de los beneficios (por ejemplo, si

los gastos de mantenimiento y
reparacin fueron cargados a la
cuenta del activo fijo).
ltimo paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar
de nuevo el riesgo de control interno partiendo del resultado de las
pruebas de controles. Entonces los auditores decidirn si necesitan
modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre
los activos fijos.
Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podr evaluar
finalmente si deposita o no su confianza en los controles y podr
determinar
el
alcance,
grado
oportunidad
de
otros
procedimientos de auditora (otros ms a los ya analizados al

evaluar los controles).
PROGRAMA DE AUDITORA:
Los siguientes procedimientos son tpicos del trabajo requerido en
muchos contratos para la verificacin de la propiedad, planta y
equipo:
A. CONSIDERAR
EL
CONTROL
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
15
INTERNO
SOBRE
LA
1. Obtener un conocimiento del control interno sobre la

propiedad, planta y equipo.
Al obtener un conocimiento del control interno sobre la
planta
equipo,
los
auditores
pueden
utilizar
una
descripcin escrita, diagramas de flujo o un cuestionario de

control interno. Despus de preparar una descripcin del
control interno, los auditores determinarn si los controles
han sido aplicados en la forma descrita. Para confirmar su
comprensin
de
estas
polticas
procedimientos,
observarn si hay una separacin de funciones apropiada

sobre la adquisicin de activos de planta e indagarn sobre
quin realiz las diversas funciones en el transcurso del
periodo. Inspeccionarn tambin el mayor auxiliar de
propiedad,
numeradas
examinarn
planta
equipo,
las
rdenes
de
trabajo
y el presupuesto de planta y equipo y

evidencia
sobre
el
seguimiento
en
las
variaciones en el presupuesto. Estos procedimientos pueden

proporcionar a los auditores evidencia suficiente para
evaluar el riesgo de control para ciertas afirmaciones en los
estados financieros sobre la propiedad, planta y equipo en
un nivel inferior al mximo.
Despus de que los auditores han obtenido un conocimiento
de los controles relacionados con la propiedad, planta y
equipo, considerarn los tipos de errores que pueden ocurrir.
2. Evaluar el riesgo
de control
y disear pruebas
adicionales de controles para las afirmaciones sobre

propiedad, planta y equipo.
Despus de obtener un conocimiento del control interno del
cliente sobre la propiedad, planta y equipo, los auditores
desarrollan sus evaluaciones planificadas del riesgo de
control para las diversas afirmaciones en los estados
16
financieros. Para soportar estas evaluaciones del riesgo de

control, los auditores pueden necesitar obtener evidencia
adicional de la efectividad de las operaciones de control del
cliente diseando pruebas adicionales de control. Al disear
estas pruebas, los auditores deben decidir cules darn
como resultado reducciones suficientes en las pruebas
sustantivas, para justificar el tiempo gastado en realizarlas.
3. Realizar pruebas adicionales de controles.
Para evaluar el control interno del cliente y determinar si los
auditores
pueden
justificar
sus
niveles
evaluados
planificados del riesgo de control para las afirmaciones

sobre las cuentas de propiedad, planta y equipo, se utilizan
pruebas dirigidas hacia la efectividad de los controles.
Ciertas pruebas de controles se realizan a medida que los
auditores obtienen conocimiento del control interno del
cliente. Las pruebas de controles adicionales, por ejemplo,
podran incluir la seleccin de una muestra de compras de
planta y equipo para probar los controles relacionados con
la
autorizacin,
entrada
registro
apropiado
de
las
transacciones. Una muestra de los retiros registrados

tambin puede probarse para revisar si estn autorizados
apropiadamente, y como soporte de las rdenes de trabajo
de retiro.
.
4. Revaluar el riesgo de control y modifique pruebas
sustantivas.
El paso final de los auditores en la consideracin del control
interno comprende una revaluacin del riesgo de control con
base en los resultados de las pruebas de controles. Los
auditores deciden entonces si deben modificar su programa
planeado de pruebas sustantivas para las afirmaciones
sobre la propiedad, planta y equipo.
17
B. REALIZAR PRUEBAS SUSTANTIVAS A LAS PROPIEDADES,

A LA PLANTA Y AL EQUIPO, AS COMO A LOS GASTOS E
INGRESOS RESPECTIVOS.
Las pruebas sustantivas se resumen en el siguiente cuadro,
junto con los objetivos primarios de la auditoria:
PRUEBAS SUSTANTIVAS
OBJETIVOS
PRIMARIOS DE LA
AUDITARA
Conseguir un anlisis sucinto de los Correccin
cambios de propiedad y conciliarlos administrativa
con el libro mayor
Verificar las adiciones hechas en el Existencia y derechos.
ao.
Valuacin o asignacin.
Inspeccin fsica de las principales

adquisiciones.
Analizar las cuentas de gastos de Valuacin o asignacin.
reparaciones y mantenimiento.
Investigar el estado de la propiedad Valuacin o asignacin.
que no se use actualmente.
Presentacin
revelacin.
Verificar la provisin de cliente para Valuacin y asignacin.
depreciacin.
Investigar los deterioros posibles.
Investigar los retiros de propiedad Existencia y derechos.
durante el ao.
Examinar la evidencia de propiedad
legal.
Revisar los ingresos por renta.
18
Examinar
los
contratos
arrendamiento.
de Existencia y derechos.
Integridad.
Aplicar mtodos analticos.

Valuacin o asignacin.
Evaluar la presentacin y la revelacin Presentacin
y
de los Estados Financieros.
revelacin.
1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de

propiedades y conciliar los libros mayores.
Los auditores verifican los saldos inciales del activo de
planta y de equipo consultndolos con los documentos de
trabajo del ao anterior. Aparte de los saldos iniciales, el
anlisis resumido mostrara las adiciones y los retiros en
ambas cuentas durante el ao en cuestin. Conforme
avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los
documentos de trabajo detallado que muestren esta
verificacin apoyaran y se compararan con la hoja de
anlisis resumido.
Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de
propiedades a lo largo del ao, los auditores querrn
cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan
exactamente con los saldos de las cuentas de control.
Mediante el software generalizado pueden hacer las
conciliaciones muy rpidamente.
2. Comprobar las adiciones a las propiedades, la planta
y el equipo durante el ao.
Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una
de las pruebas sustantivas ms importantes. Su alcance
depende de la evaluacin del riesgo de control referente a
la valuacin de la planta y del equipo. Se analizan las
cuentas de control en el mayor general y se rastrean los
asientos en los diarios y en los documentos originales: los
contratos, escrituras, rdenes de trabajo, facturas, cheques
cancelados y autorizacin por las personas apropiadas.
Los pasos que se siguen al investigar las adiciones del ao
suelen abarcar lo siguiente:
19
a) Revisar los cambios del ao en el avance de la

construccin y examinar lar ordenes de trabajo
correspondiente, tanto las incompletas como las
terminadas.
b) Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance
de la construccin hasta las de propiedades, fijndose
si la clasificacin es correcta. Se determinan si los
trabajos han sido transferidos y eliminados en la
cuenta.
c) Verificar con pruebas la compra de propiedades, de
planta y de equipos consultando las facturas, las
escrituras, los contratos y otros documentos
pertinentes. Se recalculan las multiplicaciones, los
totales y el tratamiento de los descuentos. Es
necesario cerciorarse de que ciertos gastos por
ingresos no se capitalizaron incorrectamente.
d) Investigar todos los casos en que el costo real de las
adquisiciones superar sustancialmente las cantidades
autorizadas. Se determina si fueron analizados y
aprobados por los funcionarios autorizados para ello.
e) Investigar a fondo los cargos a las cuentas de
propiedades, de planta y equipo que no provengan de
la adquisicin de activos fsicos.
f) Determinar si el costo total de los activos de planta y
equipo comprados mediante planes de cuotas se
reflejan en las cuentas del activo y si los pagos
parciales se incluyen como pasivos.
3. Inspeccionar
fsicamente
las
adquisiciones de planta y equipo:
principales
Los auditores generalmente realizan una inspeccin fsica

de las unidades ms importantes de planta y equipo
adquiridas durante el ao auditado. Este paso le sirve para
mantener un buen conocimiento prctico de las
operaciones del cliente e interpretar los asientos contables
de adiciones y retiros.
20
El mtodo de la inspeccin fsica puede fluir en ambas

direcciones entre los activos de la planta y su registro. Al
localizar los activos del libro mayor de la planta en los
activos fsicos, los auditores prueban que los mostrados en
los registros contables realmente existen y que se usan
actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en
inspeccionar en la planta los activos seleccionados y
cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que
demuestra que los activos estn registrados.
La inspeccin fsica de los activos de la planta se limita a
veces a las unidades adquiridas en el ao o se extiende
para incluir pruebas del equipo ms viejo. En unos cuantos
casos (sobre todo cuando existe un gran riesgo de control),
los auditores pueden concluir que es necesario realizar un
inventario fsico completo.
Pongamos el ejemplo de un caso en que se podra llegar a
la conclusin de que se necesita un inventario fsico
completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica
al trabajo de la construccin comercial, que posee y opera
muchas unidades se costoso equipo mvil. A menudo se
desecha a vender previa autorizacin de un supervisor de
campo. En tales circunstancias los auditores podran
considerar indispensable un inventario fsico completo de la
planta y del equipo.
De modo anlogo, al auditar a clientes que poseen muchos
automviles y camiones, querrn observar el conteo fsico y
tambin revisar el ttulo de propiedad,
Como parte de su control interno, algunas grandes
compaas realizan espordicamente el inventario fsico se
planta y equipo en ciertos lugares o departamentos. La
observacin de unos pocos conteos lo realizan a menudo el
personal de auditora interna del cliente y no auditores
independientes.
4. Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y
mantenimiento:
El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en
descubrir los gastos que hayan sido capitalizados. Muchas
21
compaas cuentan con una poltica escrita que establece

el gasto mnimo a capitalizar. Por ejemplo, tal vez se
indique que ningn gasto menor de 300 dlares se
capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos,
los auditores analizaran las cuentas de reparaciones y
mantenimiento, con el propsito de averiguar la
uniformidad con que se aplica la poltica y los principios de
contabilidad. Investigan si una autorizacin escrita respalda
los gastos ms fuertes, a fin de determinar si las cuentas
contienen solo cargos apropiados de los conceptos. La
veracidad de la contabilizacin de los gastos se verifica
consultando las facturas de los proveedores, las
requisiciones de materiales y los registros de tiempo de
trabajo.
Un medio til de identificar los gastos de capital incluidos
en las cuentas de reparacin de mantenimiento, consiste
en obtener un anlisis de los totales mensuales de los
gastos con los totales correspondientes del ao anterior. Se
investiga minuciosamente cualquier variacin importante
de un mes a otro o entre los meses correspondientes de
ambos aos. Las variaciones pueden ser considerables, si
los departamentos atendidos clasifican el costo del
mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, de la planta
y del equipo que no se utilicen actualmente.
Los terrenos, los edificios y los equipos que no estn
utilizndose han de investigarse a fondo para determinar
las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. No es
necesario
reclasificar
los
activos
de
la
planta
temporalmente ociosos; la depreciacin puede proseguir a
su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que por
alguna razn parezca inadecuado para un futuro uso
operativo, deber anotarse en un valor estimado realizable
y excluirse en la clasificacin de la planta y del equipo. Los
auditores consideraran si el valor neto en libros puede
recuperarse con el uso futuro de operaciones, tratndose
de equipo de respaldo y de otras propiedades que no
22
necesiten en el momento o de posibles niveles de

operacin.
6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la
planta y del equipo.
Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha
antigedad, siempre que algunos hechos o cambios de
circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo
tal vez no se recuperara. Entonces se reconoce una perdida
por deterioro, si el total de los flujos de efectivo
provenientes de un activo es menor que su valor en libros.
Los auditores estarn atentos ante cualquier cambio de las
circunstancias que afecte a la recuperabilidad de las
propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que a los
activos intangibles antiguos. Si algunos parecen estar
deteriorados, evaluarn la verosimilitud del clculo hecho
por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.
7. Investigar los retiros
equipo durante el ao.
de
propiedades,
planta
El propsito principal de este procedimiento consiste en

determinar si alguna propiedad ha sido reemplazada,
vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se
refleje en los registros contables. Casi todos los inventarios
fsicos
minuciosos
revelan
unidades
faltantes
de
propiedades es decir, que se eliminaron sin su reduccin
correspondiente en las cuentas.
Si una maquina se vende al contado o se deja como pago
parcial de otra nueva, la transaccin generalmente
requerir usar documentos, entre ellos un formulario de
ingresos en efectivo o una orden de compra; el
procesamiento de estos documentos de retiro puede atraer
la atencin del personal de contabilidad. Sin embargo, los
activos de planta pueden desecharse en vez de venderse o
darse como pago parcial de quipos nuevos; en
consecuencia, quiz no haya documentos que indiquen la
desaparicin de una mquina. Cmo podr el
departamento de contabilidad saber cundo retiro el
activo?
23
Un mtodo de evitar los retiros no registrados consiste en

instituir en toda la compaa la poltica de que ningn
activo de planta, deber retirarse del uso sin previa
aprobacin de un tipo especial de orden de trabajo
numerada seriamente. Una copia de la orden se enva al
departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garanta
de que los retiros se reflejaran en los libros contables.
Qu medidas debe tomar el auditor para descubrir los
retiros no registrados? A menudo las siguientes medidas
dan buenos resultados:
a) Cuando en el ao se hayan realizado importantes
incorporaciones a la planta y al equipo, determinar si el
equipo viejo fue cambiado o sustituido por otro nuevo.
b) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar
las entradas de caja procedentes de la venta de
activos de plantas.
c) Si algn producto de la compaa fue descontinuado
durante el ao, investigar la eliminacin de los
servicios de la planta utilizados anteriormente en su
elaboracin.
d) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos
activos de la planta fueron retirados en ao.
e) Buscar en las rdenes de trabajo de retiro u otros
documentos la autorizacin de un funcionario o comit
competentes.
f) Investigar cualquier disminucin de cobertura de
seguros para determinar si se debi al retiro de los
activos de la planta.
8. Examinar la evidencia de posesin legal de las
propiedades, de la planta y del equipo.
Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del
cliente, los auditores buscan esta evidencia en una
escritura, en una pliza de seguros, en facturas del
impuesto predial en recibos de pago de hipotecas y en
seguros contra incendios. Adems, el hecho de que no se
pague alquiler es una prueba en favor de las propiedades.
24
A veces se recomienda que los auditores verifiquen las

propiedades de un bien raz y la ausencia de gravamen
mediante el examen de registros pblicos. Esto rara vez se
hace. La inspeccin de la evidencia documental antes
mencionada,
aporta
una
prueba
suficiente
de
las
propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un

derecho claro sobre ella, los auditores piden una opinin al
asesor legal del cliente o solicitan que la compaa de
seguros busque un ttulo de propiedad.
El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades
actuales, porque cuando se vende un bien raz se prepara
una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto
se aplica tambin a las plizas de seguros. La mejor
evidencia de propiedad ininterrumpida se encuentra en los
recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las
polticas de seguros contra incendios, en los recibos
extendidos a los inquilinos y en los pagos peridicos de
capital e intereses a un acreedor hipotecario o a un
fiduciario.
Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia
de gravmenes sobre las propiedades, pero en la auditoria
a la planta y al equipo hay que estar atentos ante cualquier
indicacin de que los haya. Los contratos de compra
revisados al verificar el costo de las propiedades pueden
indicar saldos insolutos. Las plizas de seguros a veces
contienen garantas pagaderas por perdida a favor del
asegurado.
Para determinar las propiedades de automviles y de
camiones basta que los auditores consulten los certificados
de propiedad y los documentos de registro. Las propiedades
25
del equipo automotriz se transfieren con mucha facilidad y

a menudo sirven de garanta en prstamos; de ah la
importancia de que los auditores examinen el ttulo de
propiedad.
9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de
edificios y equipo propiedades del cliente pero
arrendados a otros.
Al verificar los ingresos provenientes de alquiler de terrenos
y edificios, a menudo conviene obtener o trazar un mapa de
las propiedades e inspeccionar fsicamente las unidades.
Esto puede revelar que los terrenos registrados como
vacantes estn ocupados por inquilinos y producen rentas
no reflejadas en los registros contables. Si las propiedades
del cliente incluyen un edificio de oficinas o departamentos,
los auditores debern obtener un plano de piso y copias de
todos los contratos de arrendamiento. As contabilizan todo
el espacio disponible para alquiler como generador de
ingresos o como vacante; esto a su vez les permite verificar
los espacios vacos haciendo una inspeccin fsica en la
fecha
del
balance
general.
Si
van
hacer
trabajo
intermedio de auditora tambin comprobaran los espacios

vacos mediante inspecciones y plticas con los directivos
durante el ao.
El examen de los arrendamientos indicara si los servicios de

electricidad, agua, gas y telfono corren por cuenta de los
inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos
por servicios pblicos. Las cuentas de ingresos por alquiler
debern analizarse en todos los casos y las cantidades se
26
comparan con los contratos de arrendamiento y los

registros de efectivo.
10.
Examinar
los
contratos
de
propiedades,
de
planta y equipo arrendados.

El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes
del alquiler. Los auditores no han de olvidar que, segn los
principios de contabilidad, se dar un trato contable distinto
a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores
examinan meticulosamente los contratos para averiguar si
los activos se contabilizaron debidamente. Por ejemplo,
determinaran si los activos arrendados por el cliente deben
capitalizarse.
11.
Aplicar
procedimientos
analticos
las
propiedades, a la planta y al equipo.

Las tendencias y las razones con que se juzga la
verosimilitud global de los montos de la planta y del equipo
dependern de la naturaleza de las operaciones del cliente.
Entre las de uso comn figuran las siguientes.
a) Costo total de los activos de la planta divididos entre la
produccin anual en dinero.
b) Costo total de los activos de la planta dividido entre el
costo de los productos vendidos.
c) Comparaciones de los gastos de reparaciones y de
mantenimiento cada mes o ao.
d) Comparaciones de las adquisiciones en el ao actual
con las de aos anteriores.
e) Comparacin de los retiros en el ao actual y los
efectuados en aos anteriores.
27
A veces las adquisiciones y los retiros varan mucho de un

ao a otro, no obstante, es indispensable que los auditores
se percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de
las tendencias en las operaciones pasadas y presentes del
cliente.
12.
Evaluar la presentacin de estados financieros y
la revelacin de los activos de la planta y de los

ingresos y gastos respectivos.
El balance general o las notas anexas deben contener los
saldos de las principales clases de activos depreciables. La
depreciacin acumulada puede incluirse en una de las
clases o en total se expresa el mtodo o mtodos con que
se calcula. El total de la depreciacin se incluye en
el
estado de resultados o en las notas de soporte.

Adems una buena presentacin de estados financieros
normalmente contiene los siguientes principios:
a) El criterio de valuacin se indica explcitamente.
Actualmente,
el
costo
suele
ser
el
criterio
generalmente aceptado para la planta y el equipo; las

propiedades que no se usen deberan evaluarse al
costo o al valor estimado realizable, el menor.
b) Las propiedades con que se garantizan los prstamos
se identificaran con toda claridad.
c) Las propiedades que no se utilicen se separaran en el
balance general.
28
DEPRECIACIN
IV. ASPECTOS RELEVANTES
MARCO CONCEPTUAL
1. Definicin
La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo
(menos el valor residual, de haberlo) de un activo depreciable
durante la vida til del mismo, con el propsito de aplicar una
porcin de su costo contra los resultados del ejercicio (a
manera de gasto). De acuerdo a las NICs y NIIFs, se trata de la
paulatina expiracin del costo de un activo fijo como producto
de su uso en las operaciones de la empresa durante el perodo
que ste preste servicios a ella, considerando factores como
desgaste, obsolescencia, avances tecnolgicos o factores
naturales.
Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado
dos
decisiones
elementales:
la
primera,
atribuirle
una
determinada vida til a cada uno de los grupos de activos

reconocidos en sus registros; y la segunda, el mtodo de
depreciacin a aplicar a cada grupo de ellos. Como se podr
advertir, esto ocasionara una gama de montos anuales del
gasto por depreciacin, por lo cual los auditores debern
asegurarse de que la afirmacin de los EEFF respecto a esta
partida es verosmil o razonable. Adems, se tomar en
consideracin que el cliente podra regir sus polticas de
depreciacin por las normas tributarias, ocasionando que el
perodo de recuperacin no sea razonable por no coincidir con
la vida econmica til, lo cual a su vez puede producir errores
29
materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen

sin salvedades sobre los EEFF.
2. Objetivos al auditar la depreciacin
La depreciacin es una estimacin contable, por lo que, como
para
otras
estimaciones,
los
auditores
recurren
tres
procedimientos bsicos:
Examinar y verificar el proceso con que la administracin
hace las estimaciones.
Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que
inciden en la estimacin.
Estimar
en
forma
independiente
la
cantidad
para
compararla con la de la administracin.

Aunque resulta vlida una combinacin de los mtodos
citados, los auditores generalmente optan por centrarse en el
primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula la
depreciacin.
Al auditar la depreciacin, se persigue que sta logre el
objetivo de valuacin o asignacin, pero adems los auditores
verificarn:
i.
Si los mtodos utilizados son aceptables.
ii.
Si se siguieron los mtodos uniformemente; y
iii.
Si los clculos efectuados son exactos.
A continuacin, les presentamos un programa de auditora que

ofrece una idea ms pormenorizada de los objetivos.
PROGRAMA DE AUDITORA
30
El presente esbozo de
programa contiene pruebas sustantivas
que los auditores desarrollan al auditar la depreciacin.

1) Revisar las polticas de depreciacin contenidas en el manual
de la entidad o en otras directrices de la gerencia. Se
determina si los mtodos utilizados fueron diseados para
asignar
sistemticamente
los
costos
de
los
inmuebles,
maquinarias y equipos a lo largo de sus vidas tiles.

a. Investigar
si
hay
turnos
extras
de
trabajo
condiciones de la produccin que justifiquen
otras
ajustar las
tasa normales de depreciacin.

b. Discutir
con
reconocer
la
los
ejecutivos
obsolescencia
la
posible
debido
necesidad
los
de
adelantos
tecnolgicos o econmicos.
2) Conseguir o preparar un anlisis resumido de la depreciacin
acumulada respecto a las principales clasificaciones de las
propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor
principal: saldos inciales, provisiones para depreciacin en el
ao, retiros y saldos finales.
a. Comparar las tasas usadas durante el perodo que se est
auditando con las empleadas en aos anteriores.
b. Determinar si los totales de depreciacin acumulada
registrados en los asientos en los registros de activo fijo y
libro diario concuerdan con los del libro mayor.
3) Comprobar las provisiones por depreciacin.
a. Compare las tasas utilizadas durante el perodo que se est
auditando con las de aos anteriores e investigue cualquier
variacin.
31
b. Verificar los clculos de las provisiones para depreciacin

de un nmero representativo de unidades y compararlas
con los libros mayores auxiliares. Est atento ante una
depreciacin excesiva de activos totalmente depreciados
(la depreciacin acumulada por una unidad no debe
sobrepasar su costo reconocido).
4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciacin
acumulada de los activos retirados.
a. Se comparan las deducciones con el registro donde
consten los retiros analizados de activos.
b. Se verifica la precisin de la depreciacin acumulada a
la fecha del retiro.
5) Aplicar procedimientos analticos a la depreciacin.
a. Calcular la razn de gasto por depreciacin a costo total
de inmueble, maquinaria y equipo, y compararla con
aos anteriores.
b. Comparar
las
relaciones
porcentuales
entre
la
depreciacin acumulada y las cuentas respectivas de las

propiedades con la que predomin en aos anteriores.
Con
los
variaciones
directivos
correspondientes
significativas
respecto
al
discutir
las
programa
de
depreciacin normal.
Como se ha descrito, el gasto por depreciacin se comprueba a
menudo recalculando o aplicando mtodos analticos, y los
auditores deben considerar que un riesgo importante respecto a
los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer
correctamente el deterioro que stos sufren.
32
APLICACIN PRCTICA
V.
*CASO PRCTICO*
CUESTIONARIO PARA LA REVISN Y EVALUACIN DEL

SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: SERVICIOS GENERALES FARKER S.A.C.
PERIODO: EJERCICIO 2013
N/
1. ADQUISICIONES:
01.
Son
las
adquisiciones
A
de
activos
fijos
debidamente autorizadas y aprobadas por el
33
SI
X
N
O
OBSERVACIONES
Esta autorizacin requiere
de un estudio previo o
consejo de directores (de ser el caso), o por el
plan general dentro de la
comit o persona a quien el consejo haya
empresa para determinar
delegado la autoridad?
si
la
hacer
compaa
el
debe
desembolso,
venta, hipoteca, etc.

La empresa tiene como
poltica que los gastos
02. Se comparan los gastos reales con los
autorizados y, en caso de que aquellos se hayan
que
X
sobrepasen
los
autorizados en principio,
excedido, se obtienen autorizaciones adicionales?
tienen
que
necesariamente
contar
con
la
autorizacin respectiva.
03. Diga si se originan todas las adquisiciones de
activos fijos en requisiciones o asignaciones de un
presupuesto que muestre:
a)
b)
c)
d)
El costo estimado
Una descripcin del activo
Las cuentas que se hayan de cargar
Los motivos para su adquisicin
X
X
X
04. Los procedimientos de la empresa permiten

establecer, si los artculos han sido recibidos y los
servicios prestados?
Se tiene como criterio el
05. Tiene la empresa normas adecuadas para
importe de la reparacin
diferenciar los desembolsos que se adicionan a los

activos fijos, de los desembolsos que se hayan de
cargar a la cuenta de resultados? En caso
negativo, explique cmo se toman las decisiones.
34
si el monto supera los

5,000 mil nuevos soles se
activa, de lo contrario se
manda al gasto.
06. Revisa la compaa peridicamente la cuenta

de construcciones en proceso, para evitar que a
esta cuenta se lleven cargos por conceptos de
Porque en el ejercicio de
X
anlisis
no
existieron
construcciones en curso.
reparaciones y mantenimiento?
2. DISPOSICIONES, RETIROS, ETC:
La autorizacin es dada
por el rgano de mayor
01. Los procedimientos de la empresa requieren
que se produzca una autorizacin escrita para la
jerarqua
X
dentro
empresa,
venta, retiro y desmantelamiento de activos fijos?
de
luego
la
del
anlisis
del
mantenimiento
del
activo.
Y con tal autorizacin el
02. Se enva una copia de tal autorizacin
directamente al departamento de contabilidad por
dpto.
X
de
realiza
la persona que la aprueba?
contabilidad
la
respectiva
reclasificacin del activo

y la baja del mismo.
De ser el caso, ya que
03.
Las
autorizaciones
para
adquisicin
puede adquirirse nuevos
de
elementos nuevos indican las unidades que van a
activos por el incremento
de
ser reemplazadas?
la
servicio,
demanda
y
no
del
para
reemplazar a otros.
04. En cunto a la venta de elementos retirados
se ofrecen estos al pblico por medio de avisos en
peridicos?
05. Recibe la empresa varias ofertas por escrito
para aquellos elementos que ofrece en venta?
35
Esto dependera del tipo

de activos retirados.
3. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

01.
Las
cuentas
de
activos
fijos
estn
respaldadas por registros auxiliares adecuados?

02. Tales registros son manejados por personas
distintas
de
aquellas
responsables
por
las
propiedades?
03. Se concilian las cuentas de control con el
mayor general, por lo menos una vez al ao?
Los inventarios de activo

fijo se dan por acuerdo de
04. Peridicamente se toman inventarios fsicos
de
los
activos
fijos
bajo
la
supervisin
socios, el ltimo acuerdo
de
empleados no responsables por su custodia ni por

su registro contable?
referido a este punto fue

hace 4 aos, desde esa
fecha no se ha realizado
un nuevo recuento de los
activos fijos.
05. Se informa al gerente las diferencias que se

presenten entre el inventario fsico, y los registros
auxiliares?
06. Respecto a herramientas pequeas:
1. Se hallan bien guardadas y bajo la
custodia de unas personas responsables?

2. Se
entregan
nicamente
mediante
rdenes
aprobadas?
36
de
entrega
debidamente
Seccin discutida con (nombre y puesto):
Paolo
Guerrero
Solar
Gerente
Seccin preparada por: Vanessa Vargas Fecha: 13/03/2013
Seccin revisada por: Leonardo Mndez
Empresa:
SEVICIOS GENERALES FARKER S.A.C.
Periodo que cubre la Auditora:
Ejercicio 2013
HALLAZGO
01:
EXISTENCIA
DE
CAPACIDAD
NO
UTILIZADA SIGNIFICATIVA.
De la revisin de los activos se pudo apreciar que existen 02
trailers los cuales no estn siendo utilizados en su capacidad de
produccin normal. Quedando de esta manera perjudicada la
productividad de la empresa.
HALLAZGO N
02: ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS Y
EN USO.
Se observ que la empresa sigue utilizando en su ciclo productivo
un trailer, el cual segn libros se depreci totalmente desde hace
tres aos; por lo cual se recomienda contratar a un perito tasador
el mismo que previo estudio le atribuir un valor de revaluacin al
activo, con el objetivo de sincerar los estados financieros, teniendo
en cuenta que dicho activo se encuentra asegurado.
HALLAZGO N 03: FALTA DE CONTROL EN EL REGISTRO DE
ACTIVOS FIJOS
Al verificar los Registros de Activos Fijos, se encontr que no se
realiz la respectiva anotacin que corresponda a mejoras hechas
en las instalaciones de planta, que por norma contable (NIC 16) y
teniendo en cuenta que dichas mejoras deberan incrementar el
37
valor de dicha planta as como sus aos de vida til, lo cual

evidenciamos no se realiz.
RECOMENDACIONES:
Llevar un registro individualizado de los activos y realizar
seguimientos sobre sus condiciones de funcionamientos y
niveles de produccin durante su vida til.
Calcular y registrar correctamente la depreciacin de los
activos fijos tangibles.
Revisin y actualizacin de los Registros de activos fijos y
que cumplan con criterios de integridad y confiabilidad.
Tener elaborado un Plan de Chequeo Peridico o Rotativo de
los activos fijos tangibles y que ste se cumpla.
La persona que tiene a su cuidado el (o los) activo(s) fijo(s),
debe
reportar
cualquier
movimiento
de
stos
(bajas,
deterioros, traslados, altas, faltantes y sobrantes, etc.).
CARTA DE RECOMENDACIN
Trujillo, 30 de Marzo de 2014.
Seor Presidente y Directores de Servicios Generales FARKER S.A.C.
Tenemos el agrado de dirigirnos a Ustedes a fin de hacerles conocer los
resultados obtenidos con motivo de la tarea del estudio y evaluacin integral
de la estructura de control interno, representada por el ambiente de control y
los procedimientos de control (su existencia, efectividad).
1. ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA
Como resultado de nuestro examen de los activos fijos de la empresa
correspondientes al periodo 2013, han surgido diversas observaciones
38

sobre aspectos relativos a los factores del ambiente de control y del
sistema administrativo, as como sobre los procedimientos de los
sistemas de control interno vigentes, que si bien no afectan nuestra
opinin profesional de fecha hemos considerado necesario informar a
ustedes para su conocimiento y accin futura.
Consideramos que la adopcin de estas recomendaciones contribuir a
salvaguardar en forma ms efectiva el patrimonio de la sociedad y a la
vez mejorar la eficiencia administrativa contable, mediante el
perfeccionamiento de los procedimientos existentes. Este informe cubre
solamente aquellos aspectos que han surgido durante el desarrollo de
nuestro examen independiente de auditora en el rubro de activos fijos.
Por lo tanto, no incluye todos aquellos comentarios, observaciones y
recomendaciones que un estudio especfico, realizado con un propsito
diferente, podra revelar.
Sin otro particular, saludo a ustedes muy atentamente.
GRUPO 8 AUDITORES S.A.C
PLANIFICACIN PARA LA VERIFICACIN DE LOS

ACTIVOS FIJOS
Nuestro alcance incluy la revisin de los procesos
examinados;
determinndose los siguientes objetivos:

OBJETIVO:
El objetivo de nuestro trabajo fue verificar la correcta presentacin y
determinacin de los saldos referidos a activos fijos, correspondiente al
ejercicio 2013. As como establecer los procedimientos de Auditoria
recomendados para el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y
Equipos, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma
especfica en cuanto a su Naturaleza, Oportunidad y Alcance, tomando
en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
39
Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes:
Comprobar que existan y estn en uso.

Verificar que sean propiedad de la empresa.
Verificar su adecuada valuacin.
Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de
acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables.

Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en
el clculo de la depreciacin. Determinar los gravmenes que
existan.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
ALCANCE:
Para el desarrollo de este trabajo se cont con los Registros de Activos
Fijos, cuadros de Depreciacin, Acuerdos de Directorio referidos a la
adquisicin de nuevos activos, y los contratos y cotizaciones referidos a
dichos acuerdos correspondientes al ao 2013.
DESCRIPCIN DE NUESTRO TRABAJO.
Para el desarrollo de este examen especial se realiz el siguiente
procedimiento:
1. Se verific que los importes consignados en libros en lo referido a
activo fijo guarden relacin con las polticas de la empresa, las
normas legales vigentes aplicables a ella y los documentos
sustentatorios de la propiedad de la empresa sobre dichos activos.
2. Luego se procedi a verificar la correcta utilizacin de los activos
fijos propia al giro del negocio.
40
PROCEDIMIENTOS
REF
HORA
HORA
HE
MA
FEC
CH
RC
HA
P/T
ESTIM
REALE
AS
ADAS
PO
R
41
01
Verificar la aprobacin por parte de

la
administracin
para
adquirir,
03
04
Horas
Horas
Verificar la segregacin adecuada
04
04
de las funciones de adquisicin,
Horas
Horas
04
05
Horas
Horas
vender, retirar, destruir o gravar

activos.
02
VV
05/0
3
EP
05/0
3
venta, custodia y registro.

03
Verificar
procedimientos
que
existan
para
comprobar
que se hayan recibido y registrado

adecuadamente
los
bienes
AC
06/0
3
adquiridos.
04
Determinar la existencia de reglas

para distinguir las adiciones de
04
04
Horas
Horas
Comprobacin peridica de la
03
04
existencia y condiciones fsicas de
Horas
Horas
03
03
Horas
Horas
Registro de activos en cuentas que
05
05
representen grupos homogneos,
Horas
Horas
Existencia de registros individuales
04
05
que permitan la identificacin y
Horas
Horas
aquellos gastos por conservacin y

reparaciones.
05
VV
07/0
3
AC
08/0
3
los bienes registrados.

06
Informacin
automtica
al
departamento de contabilidad de
EP
08/0
3
las unidades dadas de baja.

07
EP
09/0
3
en atencin a su naturaleza y tasa

de depreciacin.
08
42
EP
10/0
3
localizacin de los bienes.

09
Adecuada proteccin de los bienes
04
05
de
Horas
Horas
la
empresa,
incluyendo
su
EP
aseguramiento.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los accionistas y directores de SERVICIOS GENERALES FARKER
S.A.C.
Hemos examinado los registros y cuentas concernientes a Activos Fijos
de Servicios Generales Farker S.A.C., respecto del periodo 2013.El
objetivo de nuestro examen es la expresin de una opinin
independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico
administrativo y otras normas aplicables al manejo y disposicin de
activos fijos.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros separados
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable

de estos estados financieros de conformidad con Normas Internacionales
de Informacin Financiera, y del control interno que la Gerencia
determina que es necesario para permitir la preparacin de estados
financieros separados que estn libres de errores materiales; ya sea
debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros separados basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue
43
10/0
3

realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora aprobadas
para su aplicacin en el Per por la Junta de Decanos de los Colegios de
Contadores Pblicos del Per. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para tener una
seguridad razonable de que los estados financieros separados estn libres de
errores materiales.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, en especial
el rubro de activos fijos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin financiera de Servicios Generales
FARKER S.A.C al 31 de diciembre del 2013, de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Trujillo, Per
30 de Marzo de 2014
Grupo 8 AUDITORES S.A.C
AUDITORA DE ACTIVO INTANGIBLE

VI. ASPECTOS RELEVANTES
MARCO CONCEPTUAL:
1. Definicin:
La Norma Contable NIC 38 Activos Intangibles, define en su
prrafo 8, lo siguiente:
Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
Activo Intangible: Es un activo identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Importe o valor en libros: Es el importe por el que un activo se
reconoce en el balance, despus de deducir la amortizacin
44
acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se

refieran al mismo.
Valor especfico para una entidad: Es el valor actual de los
flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso
continuado de un activo y de su enajenacin o disposicin por otra
va al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable de un activo: Es el importe por el cual podra
ser
intercambiado
debidamente
un
informadas,
activo
en
entre
una
partes
transaccin
interesadas
realizada
y
en
condiciones de independencia mutua.

Valor residual de un activo intangible: Es el importe estimado
que la entidad podra obtener de un activo por su enajenacin o
disposicin por otra va, despus de haber deducido los costos
estimados para su enajenacin o disposicin por otra va, si el
activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su
vida til.
Vida til: Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o bien el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
2. Marco contable.A. REQUISITO PARA RECONOCER UN ACTIVO INTANGIBLE

Para reconocer un bien como un activo intangible, la empresa
debe demostrar que el bien cumpla con lo siguiente:
1. Caractersticas de activo intangible.
Tal como se indic anteriormente, no es suficiente con el
hecho de ser no monetario o sin apariencia fsica sino que
45
debe cumplir las caractersticas que a continuacin se

i)
detallan:
Satisface el criterio de IDENTIFICABLE, esto es:
a) Sea separable, es decir, es susceptible de ser separado
o
dividido
de
explotado,
la
entidad
arrendado
vendido,
transferido,
intercambiado,
bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un

pasivo asociado; o,
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, sin
considerar
si
tales
derechos
son
transferibles
separables de la entidad o de otros derechos y

ii)
obligaciones.
Control sobre el activo en cuestin
Requiere que se tenga el poder de obtener beneficios
econmicos futuros y pueda restringirse el acceso de
terceras personas a tales beneficios. Esta capacidad para
controlar los beneficios econmicos futuros de un activo
intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos
de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. No
obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el
elemento no es una condicin necesaria para la existencia
de control, puesto que la entidad puede ejercer el control
sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra
manera.
iii)
Genere beneficios econmicos futuros.

Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un
activo
intangible
se
incluye
los
ingresos
ordinarios
procedentes de la venta de productos o servicios, los

ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se
deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por
ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del
46
proceso de produccin futuros, en lugar de aumentar los

ingresos ordinarios futuros.
2.
Los criterios para su reconocimiento.
Un activo
intangible se reconocer si y slo si:

i) Es probable que los beneficios econmicos futuros que se
le han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
ii) El costo del activo puede ser valorado
(medido)
fiablemente.
Para tal efecto, la entidad evaluar la probabilidad de
obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis
razonables y fundadas, que representen las mejores
estimaciones de la direccin respecto al conjunto de
condiciones econmicas que existieran durante la vida til
del activo.
B. VALOR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Un activo intangible se valorar inicialmente por su costo, el cual
se define como el importe de efectivo o medios lquidos
equivalentes pagados, o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para adquirir un activo, en el momento de su
adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando es inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como
por ejemplo la NIIF 2: Pagos basados en Acciones.
Al margen de su tratamiento contable y con un enfoque
econmico, podemos conceptualizar que el valor de los intangibles
es la consecuencia directa de su capacidad de poder generar
riquezas y/o rentabilidad.
La importancia de estimar el valor de los intangibles est dada por
el valor que stos tienen en el desarrollo de las operaciones de la
empresa y en el mundo de los negocios; por lo cual, resulta
47
necesario enfatizar en el desarrollo de tcnicas para medir el valor

de estos bienes intangibles.
Cabe
sealar
que
la
informacin
contable
financiera
tradicionalmente ha venido incluyendo en los balances los

valores de ciertos intangibles tales como: marcas, patentes,
nombres
comerciales, derechos
de autor
entre otros,
sin
embargo aquellos intangibles como lo son la capacidad de atraer

gente,
la
propiedad
intelectual,
capacidad
innovadora,
flexibilidad de la empresa, no se tienen en cuenta sino al

momento de vender la empresa, en tal caso el valor pagado por
la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no
contabilizado.
El excedente pagado sobre el valor real de los activos tangibles e
intangibles constituye el fondo de comercio.
C. RELACIN
ENTRE
ACTIVOS
TANGIBLES
ACTIVOS
INTANGIBLES
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o
contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica, como es
el caso de un disco compacto (en el caso de programas
informticos), de documentacin legal (en el caso una licencia o
patente) o de una pelcula. Al determinar si un activo, que
incluye elementos tangibles e intangibles, se tratar segn la NIC
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o como un activo intangible
segn la NIC 38 Activos Intangibles, la entidad realizar el
oportuno juicio para evaluar cul de los dos elementos tiene un
peso ms significativo. Por ejemplo, los programas informticos
para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa
especfico son una parte integrante del equipo y sern tratados
como elementos del inmueble, maquinaria y equipo (NIC 38,
48
prrafo 4). Lo mismo se aplica al sistema operativo de un

ordenador.
D. RELACIN NIC 38 Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Ni el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, ni
su reglamento, contemplan una definicin de intangible, mucho
menos de intangible de duracin limitada; refirindose a estos
ltimos el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que: son aquellos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, pero no hace
ninguna otra precisin al respecto. Es por este motivo que
debemos recurrir a la NIC 38 Intangibles que clasifica los
activos intangibles en:
- Activos con vida til finita
- Activos con vida til indefinida
Respecto a la vida til de un intangible la NIC 38 refiere que la
entidad valorar si la vida til de un activo intangible es finita o
indefinida, tomando en cuenta los siguientes aspectos:
- Si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades
productivas u otras similares que constituyan su vida til.
- La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida
til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los
factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo
largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas
de flujos netos de efectivo para la entidad.
Asimismo, seala que los activos intangibles con vida til
indeterminada no se amortizan. Sin embargo, debe efectuarse
anualmente una prueba sobre prdida de valor.
Segn la NIC 38, con frecuencia, las entidades emplean
recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el
conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin
de
nuevos
concesiones,
49
procesos
la
nuevos
propiedad
sistemas,
intelectual,
los
las
licencias
conocimientos
comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y

derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que
estn comprendidas en esta amplia denominacin son los
programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las
pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios
hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin,
las
franquicias,
las
relaciones
comerciales
con
clientes
proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y

los derechos de comercializacin
Sin embargo, precisa que no todos los activos descritos cumplen
con la definicin de activo intangible, esto es:
- Identificabilidad, esto es que se pueda diferenciar claramente y
modo fiable de la plusvala comprada.
- Control sobre el recurso en cuestin, una entidad controlar un
determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
- Existencia de beneficios econmicos
beneficios
econmicos
futuros
futuros,
procedentes
de
entre
un
los
activo
intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la

venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por
parte de la entidad.
La NIC 38 establece que si un elemento incluido en el alcance de
esta Norma no cumpliese la definicin de activo intangible, el
importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna,
por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del periodo
en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se
hubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios,
formar parte de la plusvala comprada reconocida en la fecha de
adquisicin.
50
En consecuencia, para que un activo intangible sea amortizable

deber ser de vida til finita, lo cual concuerda con nuestra
legislacin vigente.
3. Clasificacin de los activos intangibles.Los
activos
intangibles pueden ser: las marcas, la identidad
corporativa, la comunicacin institucional, la imagen, la reputacin de

una organizacin, el conocimiento comercial, operativo, cientfico o
tecnolgico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de
comercializacin; las licencias, concesiones y derechos de autor; la
cartera de clientes y la forma de relacionarse con ellos, entre otros.
Lo ms comn es que sean clasificadas sobre la base de dos criterios,
su origen y la determinacin de su vida til:
A.
Segn su origen
1. Adquisicin independiente. Es decir, se adquiere un activo
intangible en una operacin con tercero a ttulo oneroso, siendo
determinado su costo sobre la base de:
a) Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin
y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y
las rebajas; y,
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del
activo para su uso previo.
2. Generados internamente
En principio, solo podrn
desembolsos
por
desarrollo
reconocer
cuando
se
como
activo
cumplan
los
ciertas
condiciones, por lo que su costo ser la suma de los

desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento
cumple las condiciones para su reconocimiento, incluidos
todos los costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
51
En relacin con el costo de un activo intangible, a manera de

ejemplo puede considerarse el caso de una base de datos en
hidrocarburos en donde el Tribunal Fiscal mediante la RTF N
09518-2-2004 (07/12/2004) seal que las erogaciones por
escaneo de documentos y planos, digitacin de informacin,
evaluacin, seleccin,
catalogacin de informacin tcnica de
hidrocarburos, as como el estudio de investigacin geoqumica

del potencial de hidrocarburos son identificables directamente
con la organizacin de bases de datos y, por lo tanto, deben
formar parte del costo.
B. Segn su vida til
1. Finita: cuando puede estimarse razonablemente el periodo de
vida til (nmero de bienes a producir o periodo en el cual
puede ser usado por su naturaleza o acuerdo legal).
2. Indefinida: cuando, sobre la base del anlisis de todos los
factores relevantes, no hay un lmite previsible para el periodo
a lo largo del cual el activo genere entradas netas de efectivo
para la empresa.
A manera de ejemplo, volviendo al caso de la base de datos,
toda vez que a la fecha de su adquisicin no exista un indicio
que toda esta informacin almacenada adecuadamente tenga
establecido
un
entenderse
que
plazo
el
determinado
periodo
de
de
existencia,
beneficios
debe
futuros
es
indeterminado.
No obstante lo anterior, esta situacin debe ser objeto de
revisin en cada ejercicio para el que se presenta informacin,
con el fin de determinar si los eventos y las circunstancias
permiten seguir apoyando la evaluacin de vida til indefinida
para dicho activo. Si no es el caso, el cambio de la til de
indefinida a finita deber registrarse como un cambio en una
estimacin.
52
Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado

econmico en diferentes categoras como activos fsicos, financieros y
activos intangibles, cada uno de estos recursos contribuye al
beneficio de la empresa en cierta forma, que sumados daran el total
de los beneficios de esta, es indispensable la administracin de los
activos intangibles, la cual debe de ser orientada hacia una
identificacin del valor agregado y aumentar la eficiencia de dichos
activos en la generacin de valor.
La administracin de los Intangibles es un concepto relevante para la
empresa, ya que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo,
ni trata de enfocarse en el control del costo del producto o servicio,
sino que busca el incremento de su valor y de los beneficios.
Clasificacin de los Activos intangibles

Activos de
Mercado
Activos de
Propiedad
Intelectual
Activos
Humanos
Marcas de Servicio Patentes
Educacin
Marcas de
Productos
Derechos de
Autor
Calificaciones
Marcas
Corporativas
Diseos
Conocimiento
sobre
actividades
Clientes
Secretos
Comerciales
Competencias
Lealtad del
Consumidor
Continuidad de
Negocios
Nombre de la
Empresa
Canales de
distribucin
Acuerdos de
Negocios
53
Saber- hacer
Marcas
Marcas de
servicios
Activos de
Infraestructura
Filosofa
administrativa
Cultura
corporativa
Procesos
Administrativos
Sistemas de
informacin
tecnolgica
Sistemas de
Redes
Relaciones
Financieras
4. AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

Toda vez que un activo intangible genere beneficios econmicos en
ejercicios futuros debe reconocerse durante dicho periodo, por
asociacin, el costo incurrido en su obtencin, en este sentido,
mediante la amortizacin definida como la distribucin sistemtica del
importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida
til, se consigue imputar a los ejercicios futuros el esfuerzo incurrido
con base en las unidades producidas, de manera lineal en funcin del
tiempo o mediante cualquier modelo que refleje la forma en que se
obtiene los beneficios.
Resulta importante indicar que el cargo por amortizacin de cada
periodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que
otra norma permita o exija que dicho importe se incluya en el
importe en libros de otro activo.
Debe advertirse que segn la NIC 38 vigente, no todo intangible se
amortiza; as dependiendo de que pueda determinarse confiablemente
la vida til se tiene:
Un activo intangible que se amortiza en donde el importe
amortizable se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su
vida til, a partir del momento en que est disponible para su
utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo
esperado, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos
futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado
de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. Ver
cuadro:
Amortizacin de activo intangible con una vida til finita
CONTABLEMENTE
54
INICIA
FINALIZA
El importe amortizable
se distribuir sobre una
base sistemtica a lo
largo de su vida til
Cuando el activo
est disponible
para
su
utilizacin
En
la
fecha
ms
temprana
entre
la
fecha en la que el
activo
se
clasifique
como disponible para
la venta de acuerdo
con la NIIF 5 y la fecha
en que el activo sea
dado
de
baja
en
cuentas.
Un activo intangible que no debe ser amortizado porque tiene

una vida til indefinida. Como se seal anteriormente, en este caso
debe
verificarse
peridicamente
si
en
algn
momento
puede
determinarse su vida til y, en caso contrario, deber verificarse si

existe algn deterioro de conformidad con lo dispuesto por la NIC 36:
Desvalorizacin de activos.
OBJETIVOS DE UNA AUDITORA DE ACTIVOS

INTANGIBLES
Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo intangible
relacionan con la veracidad, valoracin y presentacin de estos activos
inmateriales, y son los siguientes:
1. Comprobar que son propiedad de la empresa.
2. Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin.
3. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos
de valuacin (capitalizacin y amortizacin)
4. Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados.
5. Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn
beneficios en ejercicios futuros.
6. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
55
MODELO DE PROGRAMA DE UNA AUDITORA DE ACTIVOS

INTANGIBLES
CLIENTE:___________________
PERIODO DEL EXAMEN:________________________
CUENTA O RUBRO: ACTIVOS INTANGIBLES
te
m
1.
1.1
Detalle
PROCEDIMIENTOS GENERALES
Evaluacin de los activos intangibles
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos
futuros que permitan absorber los costos activados.
Los bienes intangibles justifican su permanencia en el activo por
su capacidad para generar ingresos futuros. Por ello, se deber
evaluar esta capacidad en base a estimaciones efectuadas por la
entidad y fundamentalmente a criterio personal del auditor.
1.2
Anlisis de saldos
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del ao corriente y del ao anterior,
con respecto a:
-
1.3
Bienes intangibles
Adiciones a bienes intangibles
Montos de amortizaciones imputadas a resultados
Revisar registros de contabilidad

Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del
mayor general para identificar partidas significativas o inusuales.
VERIFICACIN DE COSTOS INCURRIDOS
2.1.
Verificacin de la naturaleza y razonabilidad de los costos

incurridos
Los Costos activados pueden provenir de adquisiciones de bienes
56
o servicios de terceros o de desarrollos propios de la entidad.

Tratndose del primer caso se deber seleccionara un amuestra y
verificar:
- La documentacin que respalda la compra: Orden de compra,
informe de recepcin, factura del proveedor, orden de pago y
dbito en el extracto bancario.
- Analizar si la naturaleza del bien o servicio recibido tiene la
facultad de originar ingreso futuro.
Respecto del caso de desarrollo propio de la entidad, los costos
activables ms comunes son: remuneraciones, cargas sociales,
costos financieros. En el caso de las remuneraciones y cargas
sociales, los procedimientos aplicables a la revisin son:
- Cotejo de los importes activados con las planillas detalladas de
clculo de las remuneraciones.
2.2.
- Verificacin que el personal cuya remuneracin se considera

como un aspecto activable se encontr realmente trabajando en
el proyecto o desarrollo bajo anlisis.
Verificar la valoracin en los Intangibles:
El auditor deber verificar que stos hayan sido valuados de
2.3.
acuerdo
al
costo
de
adquisicin
de
produccin
segn
corresponde. Para tal efecto, se deber revisar los comprobantes

de pago que afectaron el costo de adquisicin o de produccin.
Revaluaciones Voluntarias:
En caso que la empresa haya efectuado revaluaciones voluntarias
2.4.
de activos intangibles de duracin limitada, verificar que el

exceso del mayor valor revaluado no haya sido cargado al
resultado. Ya que de lo contrario se tendr que reparar el gasto
imputado para efectos tributarios.
Examen
de
cargos
imputados
en
los
resultados
del
perodo que por su naturaleza deberan de ser activados:

3.
El objetivo
57
de esta
prueba
es
verificar
la
existencia
de
3.1.
subvaluaciones en los bienes intangibles, es decir la existencia de

costos imputados a resultados que por su naturaleza tienen la
facultad de originar ingresos futuros.
VERIFICACIN DE CARGOS POR AMORTIZACIN:
Determinar el importe que pueda deducirse como gasto
del ejercicio con efecto tributario.
EL auditor deber revisar que la empresa cuenta con activos
intangibles indagando el tratamiento tributario que le aplican.
Al tratarse activos intangibles que tienen el carcter de
ilimitados, verificar que la amortizacin en caso de haberse
efectuado, haya sido adicionada a la renta neta del perodo.
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO:

Al evaluar el sistema de control interno se debe tener en cuenta los
siguientes conceptos y definiciones:
a. Procesamiento y Clasificacin de las Transacciones
Sobre este punto deben existir polticas definidas de capitalizacin,
registros que permitan identificar el origen de las erogaciones y las
bases para su aplicacin a resultados y procedimientos adecuados
para el registro y acumulacin de los elementos del costo.
Forman parte del costo todos los gastos relacionados con la
adquisicin o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales
pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo
y experimentacin, costos asignados, entre otros desembolsos
identificables directamente con su adquisicin.
b. Verificacin y evaluacin. Debe revisarse peridicamente la
vigencia de los beneficios futuros que permitan hacer las
aplicaciones a resultados que correspondan en forma oportuna.
58
Esto es importante porque las caractersticas de los activos intangibles

los hacen vulnerables a perder su valor, al dejar de tener capacidad para
aportar beneficios a las operaciones futuras. Tambin las condiciones
que hicieron que a un intangible se le reconociera un valor como activo,
pueden cambiar por situaciones ajenas a la empresa, como pueden ser
cambios en el mercado de productos, nuevos desafos tecnolgicos y
otros factores.
I. PRUEBAS SUSTANTIVAS:
A travs de estas pruebas, el auditor realiza con el fin de obtener
evidencia de la informacin que est siendo auditada, a su vez est
relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin que
presenta la empresa auditada.
Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin de
desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que
ampare las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las
reglas que distingan las adiciones a activos intangibles de los gastos de
operacin. Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario,
tratndose de patentes y marcas o derechos de autor, transferencia de
tecnologa etc. para constatar su inscripcin en el Registro Pblico de la
Propiedad.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Conseguir un anlisis breve y preciso de los cambios en el
activo intangible y conciliarlos con el libro mayor.
Verificar las adiciones hechas en el ao.
Inspeccionar fsicamente los contratos legales que den
origen a intangibles
Analizar las cuentas
de
gastos
relacionados
con
mantenimientos de activos intangibles con el fin de descubrir
59
gastos que se hayan capitalizado.

Investigar los retiros o bajas de activos intangibles
Examinar la evidencia de propiedad legal
Evaluar la presentacin de los estados financieros y la
revelacin de los activos intangibles. El balance general o las
notas conexas deben contener los saldos de las principales
clases de activos amortizables.
Revisar Las Polticas De Amortizacin contenidas en el
manual de la compaa o en otras directrices de la Gerencia.
Existencia e integridad:
Para la verificacin de la existencia e integridad, deber realizarse:
a- Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si
representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros
en exceso a su costo.
b- Inspeccin fsica de documentos comprobatorios de que los activos
registrados existan, estn a nombre de la empresa y estn debidamente
respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las
patentes, licencias y marcas, deber verificarse que estn legalmente
registrados y en vigor el derecho de usarlos.
c- Inspeccin de la autorizacin de ventas.
Valuacin:
a.
Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicacin a los
resultados.
b. Verificar peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin con
las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de
generar utilidades para la misma.
c. En el caso de activos intangibles desarrollados por la empresa se
revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de
juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditora
aplicables en estos casos estarn orientados a comprobar:
60
Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el

desarrollo y la investigacin.
Los cargos por mano de obra.
La adecuada asignacin de los costos indirectos.
La aplicacin de otros costos incurridos.
d. Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro.
Responsabilidad
de
los
encargados
del
mando
de
la
administracin
La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y
error
compete
tanto
los
encargados
del
mando
como
la
administracin de una entidad. Las responsabilidades respectivas de los

encargados del mando y de la administracin pueden variar por entidad.
La administracin, con la supervisin de los encargados del mando,
necesita establecer el tono apropiado, crear y mantener una cultura de
honestidad y alta tica, as como establecer controles apropiados para
prevenir y detectar fraude y error dentro de la entidad.
FRAUDE Y ERROR:
Las representaciones errneas en los estados financieros pueden
1.
originarse en fraude o error. El trmino error se refiere a una

representacin errnea no intencional en los estados financieros,
incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como:
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se
preparan los estados financieros.
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido
o mala interpretacin de los hechos.
61
Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad

relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o
revelacin.
2.
El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de
uno o ms individuos de entre la administracin, los encargados del

mando, empleados o terceras partes, que implique el uso de engao
para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un
concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que
son causa de una representacin errnea en los estados financieros. La
representacin errnea de los estados financieros puede no ser el
objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones
legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica a
uno o ms miembros del equipo administrativo o de los encargados del
mando es conocido como fraude de la administracin; el fraude que
implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de
empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con
terceras partes fuera de la entidad.
3.
Dos
relevantes
tipos
para
-representaciones
de
la
representaciones
consideracin
errneas
errneas
del
resultantes
fraude
de
intencionales
por
informacin
el
son
auditor
financiera
fraudulenta y representaciones errneas resultantes de malversacin de

activos.
4.
La informacin financiera fraudulenta implica representaciones
errneas u omisiones de cantidades o revelaciones en los estados

financieros para engaar a los usuarios de los mismos. La informacin
financiera fraudulenta puede implicar:
Engao tal como manipulacin, falsificacin o alteracin de
registros contables o documentos de soporte con los cuales se preparan

los estados financieros.
62
Representacin
falsa
omisin
intencional
en
los
estados
financieros de eventos, transacciones u otra informacin importante.
Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos
a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

5.
La malversacin de activos implica el robo de los activos de una
entidad. La malversacin de activos puede lograrse en una variedad de

modos
(incluyendo
desfalco
de
recibos,
robar
activos
fsicos
intangibles, o bien, hacer que una entidad pague bienes y servicios no

recibidos); a menudo se acompaa de registros o documentos falsos o
engaosos para ocultar el hecho de que faltan los activos.
6.
El fraude implica motivacin a cometer fraude y una oportunidad
percibida como para hacerlo. Los individuos podran estar motivados a

malversar activos, por ejemplo, porque los individuos viven ms all de
sus medios. Se puede someter informacin financiera fraudulenta
porque la administracin est bajo presin de fuentes fuera o dentro de
la entidad, de lograr una meta de utilidades esperada (y quiz poco
realista), particularmente porque pueden ser importantes para la
administracin las consecuencias por la falta de cumplimiento de los
objetivos financieros. Puede existir una oportunidad percibida para
informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos cuando un
individuo cree que el control interno podra circunvenirse, por ejemplo,
porque el individuo est en una posicin de confianza o tiene
conocimiento de debilidades especficas en el sistema de control interno.
7.
El factor distintivo entre fraude y error es si la accin fundamental
que da como resultado la representacin errnea en los estados

financieros es intencional o no. Distinto al error, el fraude es intencional
y generalmente incluye encubrimiento deliberado de hechos. Si bien el
auditor puede tener la capacidad de identificar las oportunidades
potenciales para perpetrar fraude es difcil, si no imposible, para el
63
auditor determinar la intencin, particularmente en asuntos que

implican juicio de la administracin, tales como estimaciones contables y
la aplicacin apropiada de principios de contabilidad.
Responsabilidad de los encargados del mando y de la administracin
La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y
error
compete
tanto
los
encargados
del
mando
como
la
administracin de una entidad. Las responsabilidades respectivas de los

encargados del mando y de la administracin pueden variar por entidad
y de pas a pas. La administracin, con la supervisin de los encargados
del mando, necesita establecer el tono apropiado, crear y mantener una
cultura de honestidad y alta tica, as como establecer controles
apropiados para prevenir y detectar fraude y error dentro de la entidad.
Responsabilidades del auditor
Como se describe en la NIA 200, Objetivo y principios generales que
gobiernan una auditora de estados financieros, el objetivo de la
auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinin acerca de si los estados financieros estn preparados respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera identificado. Una auditoria conducida de acuerdo
con NIAs est planeada para proporcionar una certeza razonable de que
los estados financieros tomados como un todo estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, causada ya sea por
fraude o error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora puede
actuar de manera disuasiva, pero el auditor no es y no puede ser
considerado responsable de la prevencin de fraude y error.
FRAUDE Y ERROR
64
DESCRIPCIN DE
LA SITUACIN
Reconocimiento de
un activo fijo
intangible
Amortizaciones de
EJEMPLOS
Error:
Se registr un desembolso que no calificaba
como activo fijo intangible.
Error:
activos fijos
Se sigue amortizando un activo fijo intangible
intangibles
cuyo costo ya ha sido totalmente absorbido, sin

antes haber realizado una renovacin de los
derechos contractuales.
EVITAR EL FRAUDE en los Sistemas Informticos

Consejos para las organizaciones
1. Se debe ser consciente de que la seguridad es un aspecto crtico para
todo negocio. En nuestros das, el valor fundamental de una compaa
son los activos intangibles. Un fallo en el funcionamiento de los sistemas
informticos de la compaa o una prdida o robo de informacin
pueden suponer un tiempo de inactividad con las consiguientes
prdidas econmicas- o, incluso, la desaparicin para un negocio.
Adems, en determinados sectores, como la banca y el comercio
electrnico, es necesario generar confianza en los consumidores y
usuarios actuales y potenciales, y slo un adecuado nivel de seguridad
garantiza la credibilidad del negocio.
2. Cuente los recursos destinados a proteger la seguridad de sus
sistemas de informacin como una inversin, no como un gasto. Se trata
de mantener la seguridad de un aspecto crtico para su negocio. Por
tanto, debe abordarlo como un aspecto global, que debe impregnar
todas y cada una de las rutinas y procesos que tengan lugar en la
organizacin.
65
3. Conozca sus debilidades. Encargue a profesionales especializados un

estudio de vulnerabilidades de sus sistemas de informacin, para
conocer en detalle los riesgos a los que est expuesta su organizacin,
tanto externos (atacantes, cdigo malicioso) como internos (mal uso
de la informacin por parte de empleados o acceso de stos a
informacin confidencial).
4. Actualice el software, antivirus y cortafuegos de su empresa. Aunque
no es suficiente para alcanzar un grado ptimo de seguridad, mantener
al da los programas informticos con parches de seguridad y
actualizaciones, antivirus y cortafuegos de la empresa ayudar a
mantener a raya a virus, troyanos y otros tipos de cdigo malicioso.
5. Vigile los accesos y el trfico de informacin de sus sistemas
informticos.
Hoy
da,
los
profesionales
especializados
pueden
monitorizar permanentemente las entradas y salidas a los sistemas de

informacin de una organizacin y todo el trfico que se produce dentro
de los mismos. Relacionando todos esos datos entre s, se pueden
detectar intentos de acceso fraudulento o extracciones anmalas de
informacin y comprobar si efectivamente se trata de un intento de
delito, lo que permite, en caso de que as sea, tomar las medidas
oportunas.
6. Mantngase atento a los movimientos sospechosos que puedan
producirse en su entorno. Los servicios de vigilancia digital permiten
detectar el registro de dominios o sitios web que intenten suplantar el
nombre de la organizacin, copiar su home o utilizar fraudulentamente
su marca. Atajar estos movimientos a tiempo puede evitar que la
organizacin sea vctima de un futuro fraude o vea seriamente daada
su credibilidad.
7. Establezca una poltica clara de acceso a la informacin. Ya sea a
travs de un sistema de claves o de cualquier otro, defina claramente
66
quin puede acceder a cada informacin y en qu condiciones. De esta

forma, podr controlar mejor la seguridad de sus activos digitales.
8. Ponga en marcha un plan de formacin interna en materia de
seguridad. Todos los miembros de la organizacin, as como clientes,
proveedores y todo aquel que tenga acceso a los sistemas de
informacin deben recibir formacin en materia de seguridad e
implicarse en la tarea de mantenerla, desde el director general hasta el
ltimo trabajador. 9. Deje la seguridad de la organizacin en manos de
profesionales. Slo los expertos podrn analizar sus necesidades y
ofrecerle lo que ms le conviene, protegiendo sus sistemas de
informacin y liberando al personal interno de esa tarea.
10. Instaure una verdadera cultura de la seguridad en su organizacin.
Implquese, implique a todos los miembros de su equipo, trate la
seguridad como un aspecto estratgico para su negocio y djela en
manos de expertos. Si, a pesar de todo, su empresa es vctima de un
delito,
pngalo
en
conocimiento
de
los
profesionales
de
las
autoridades y ellos actuarn para minimizar en lo posible el impacto de

ese ataque.
67
CASO PRCTICO - ACTIVOS INTANGIBLES

Se efecta la auditora al activo intangible de la empresa GRAN EQUIPO SA., en el
presente ao, para lo cual se analizarn las partidas respectivas en los Estados
Financieros juntamente con las notas a los mismos.
Se analizarn las polticas que tiene la empresa respecto a la gestin de sus intangibles.
La empresa auditada recin inicio sus operaciones en el ao 2008, la auditora se efecta
en 2011 a solicitud de GRAN EQUIPO SA.
PROGRAMA DE AUDITORIA
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CONTABLE
CLIENTE:__GRAN EQUIPO S.A._________________

PERIODO DEL EXAMEN:____2011____________________
CUENTA O RUBRO: ACTIVOS INTANGIBLES.
PROCEDIMIENTOS
1. Se deber llevar a cabo un anlisis de cada
una de las partidas
Ref.
Horas
Horas
Hecho
P/T.
Estimadas
05 horas
Reales
04 h.
Por
RE
05 horas
05 h.
DJ
Marcas
de activos intangibles,
teniendo como punto de partida su saldo al

inicio del periodo.
2. Inspeccionar toda la documentacin que
ampare las adiciones, revisando los asientos
68

que le hayan dado origen. Esta evidencia
abarca
los
contratos
de
compra,
correspondencia relacionada con la obtencin

de
patentes,
contratos
referentes
al
otorgamiento de franquicias, etc.

3. Sumar el detalle y cotejar los totales con el
04 horas
03 h.
CC
03 horas
04 h.
RE
04 horas
05 h.
DJ
05 horas
04 h.
RE
05 h.
RE
Mayor General.
4. Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo,
en valores o si es originado a travs de un
crdito al capital suscrito o ganancias no
distribuidas.
5. Examinar las actas de autorizaciones para
las adquisiciones y el control de activos
intangibles.
6. Deber verificarse los cargos efectuados a
la cuenta de costos pre-operativos, los cuales
incluyen los honorarios legales relacionados
con la constitucin de la empresa, los pagos
que se hacen al estado y las cuotas para el
registro e inscripcin.
7. Se verificar las amortizaciones realizadas
04 horas
por el cliente y la correspondiente cuenta de

gastos.
ACTIVOS INTANGIBLES
69
CUESTIONARIO PARA LA REVISN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO
CLIENTE:
GRAN EQUIPO S.A.
FECHA O PERIODO DE REVISION:
2011
PREGUNTAS
1. Existe una poltica definida para la
SI
X
NO
OBSERVACIONES
Se requiere de autorizacin
adquisicin de activos intangibles? En qu
de gerencia, un estudio previo
consisten dichas polticas?
de
los
beneficios
que
reportar la adquisicin o su
preparacin.
2. Hay una fluidez adecuada de la custodia
de la documentacin, y registro de los activos

intangibles?
Se pedir que se muestren los manuales de
organizacin y funciones para constatar tales
procesos.
3. Es adecuada la salvaguarda fsica de la
documentacin que soporte dichos activos

intangibles?
Para ejercer control sobre estos intangibles,
se encuentran debidamente registrados en
INDECOPI las marcas, patentes, derechos de
autor y otros?
4. Estn contabilizadas todas las partidas de
activo intangible adquiridas?

Estn las cuentas del mayor sustentadas por
registros
auxiliares
(valor
del
intangible,
amortizaciones, etc.)?
Se pedir que se muestren dichos registros

5. Los registros de los activos intangibles
No se encontr documento
tienen la suficiente documentacin y detalle
que muestre la amortizacin
segn las necesidades de la empresa?
contable y tributaria para
70

X
diferenciarla.
6. Se vala el activo intangible al costo con

posterioridad al reconocimiento inicial?
X
Se utiliza el modelo de
valuacin al costo, es decir su
costo de adquisicin menos la
amortizacin acumulada y las
7. Las personas que tienen a cargo el control
prdidas por deterioro del
de los activos intangibles, como es el caso de
valor.
la patente en la produccin, estn obligadas a

reportar
cualquier
cambio
ventas,
traspaso,
baja,
habido,
como
obsolescencia,
excedentes, al departamento de contabilidad?

8.
a) Se acredita la amortizacin directamente a
la partida de activo intangible?
Esto se verificar con el anlisis de la

amortizacin y la razonabilidad de la tasa
aplicada.
9. Se autorizan debidamente las adiciones a
las cuentas de activo intangible?
10.
Son
los
mtodos
de
amortizacin
uniformes de un ao a otro?
11. se prctica una revisin peridica de la
vigencia de los beneficios econmicos futuros?
X
X
Grado de confianza del control interno

ALTO ( )
MODERADO ( )
Seccin Discutida con: Carlos Miguel Castillo Mercado
Seccin Preparada por : Ericka Daz Fecha: 18 de enero 2012
Empresa: GRAN EQUIPO S.A.
Periodo que Cubre la Auditora: ejercicio 2011
71
BAJO ( X )
INFORME DE AUDITORIA 2012
Seor:
Carlos Miguel Castillo Mercado
Gerente General
CIA. GRAN EQUIPO S.A.
Asunto: Informe de Auditora Interna correspondiente al examen sobre Auditoria Especial
de Activos Intangibles, por el perodo del 2011.
Hemos auditado las cuentas anuales de la Compaa Gran Equipo S.A., que comprende
el Estado de Situacin Financera al 31 de diciembre de 2011, el Estado de Resultado, el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. El objetivo de nuestro
examen es la expresin de una opinin independiente referente al cumplimiento del
ordenamiento jurdico administrativo y otras normas aplicables correspondientes al
manejo y disposicin de activos intangibles.
El objeto del examen est constituido por la revisin de los activos intangibles de las
gestin realizada en el ejercicio 2011, revisin de la documentacin de las adquisiciones
de activos intangibles en las diferentes gestiones entre otras documentaciones
relacionadas al tema.
Como resultado del examen realizado se identificaron las siguientes deficiencias de
control interno, habindose emitido las recomendaciones necesarias para subsanarlas.
- Hallazgo N 1: Falta de revisin peridica de la vigencia de beneficios futuros.
- Hallazgo N 2: Inexistencia de control en los registros de los activos.
- Hallazgo N 3: Subvaloracin del activo intangible obtenido por permuta
Atentamente.
CIA. AUDITORA ASTURIAS S.A.
72
CIA. GRAN EQUIPO S.A.

Nuestro alcance incluy la revisin de los procesos examinados; determinndose los
siguientes objetivos:
Siendo el objetivo principal de nuestro trabajo verificar la correcta presentacin en los
estados financieros y la optima determinacin de los saldos referidos a activos intangibles,
correspondiente al ejercicio 2010.
As como tambin establecer los procedimientos de Auditoria recomendados para el
examen del rubro de activos intangibles, los cuales debern ser diseados por el auditor,
tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
Objetivos resumidos:
Comprobar su existencia dentro de la empresa.

Verificar que estos activos sean propiedad de la empresa.
Verificar que su valuacin sea la correcta
Verificar ajustada a la normativa tributaria.
Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn beneficios en
ejercicios futuros.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
ALCANCE:
Para el desarrollo de este trabajo se cont con los Registros de Activos Fijos (Intangibles),
cuadros de Amortizacin, as como tambin Acuerdos de Directorio en los casos de
nuevas adquisiciones la de activos intangibles, y los respectivos contratos y cotizaciones
referidos a dichos acuerdos correspondientes al ao 2010.
DESCRIPCION DEL TRABAJO REALIZADO
Para el desarrollo de este examen especial se realiz el siguiente procedimiento:
3. Se verific que los importes consignados en libros referidos a activo guarden
relacin con las polticas de la empresa, las normas legales vigentes aplicables a
la misma as como tambin los documentos que acrediten la propiedad de la
empresa sobre dichos activos.
4. Luego se procedi a verificar la correcta utilizacin de los activos, as como
tambin sus respectivas amortizaciones.
73

A continuacin detallamos los hallazgos ms relevantes alcanzados dentro del
procedimiento de nuestro trabajo:
HALLAZGO N 01: FALTA DE REVISIN PERIDICA DE LA VIGENCIA DE
BENEFICIOS FUTUROS.
De la revisin de los activos se encontr que precisamente no se haban incluido como
activo intangible un sistema informtico propio del rea de logstica lo cual no est tomado
en cuenta como parte del intangible el cual est directamente relacionado con el
procesamiento de la informacin de la produccin de la empresa. Quedando perjudicada
como tal esta ltima.
HALLAZGO N02: DEFICIENTE CONTROL EN LOS REGISTROS DE LOS ACTIVOS.
Producto de la revisin realizada se ha determinado que en el registro de sus
activos intangibles no se encuentran las adiciones realizadas como la remuneracin
de 02 operarios que realizaron la instalacin de un sistema informtico contable
administrativo lo cual formar parte del valor de tal intangible.
HALLAZGO N 3: SUBVALORACIN DEL ACTIVO INTANGIBLE OBTENIDO
POR PERMUTA
De los procedimientos aplicados a obtener la razonabilidad del costo de los activos
intangibles, se observ la subvaluacin debido a que se tomo en cuenta el importe
en libros para valorar el activo que se recibia y no a su valor razonable.
En nuestra opinin, debido al efecto muy significativo de la salvedad anterior, las

cuentas anuales del ejercicio 2011 adjuntas no expresan la imagen fiel del patrimonio y
de la situacin financiera de la Compaia Gran Equipo, S.A. al 31 de diciembre de 2011
ni de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de
informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, de los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.
RECOMENDACIONES:
Realizar revisiones y actualizaciones de los Registros de activos, que a su vez
cumplan con criterios de integridad, veracidad y por ende confiabilidad.
74

Llevar un registro individualizado de los activos intangibles y realizar
seguimientos de sus condiciones de funcionamientos, y por ende niveles de
produccin durante su vida til.
Calcular y registrar correctamente la amortizacin de sus activos tangibles,
manteniendo su mtodo de amortizacin en los periodos siguientes.
La persona que tiene a su cargo la adquisicin previa disposicin de los
socios, debe reportar cualquier movimiento que se produzca en estos, as
como tambin la venta de estos al final de su vida til de ser el caso o
cualquier otra forma de enajenacin de los mismos.
75

Auditoria de - Grupo 8

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AUDITORA DEL ACTIVO FIJO

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

OBJETIVOS DEL GRUPO

Describir los activos fijos e intangibles, sus definiciones, sus

una auditora de activos fijos e intangibles.

en una auditoria de activos fijos e intangibles.

amerita el estudio por parte del auditor en su trabajo de auditora

nociones bsicas, a travs del marco conceptual, para recordar lo

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO

Terrenos: Una caracterstica de los terrenos es su existencia

permanente y no estar sujeta a depreciacin.

vida limitada y estn sometidos a una depreciacin.

Un concepto importante vinculado con los activos fijos, es su

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

Componentes del costo:

El costo de preparacin del sitio de emplazamiento

Costo de entrega inicial y de manipulacin o

Costo de instalacin o montaje.

c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o

propsitos distintos a la produccin de inventarios durante

Los siguientes trminos se usan en relacin con los Inmuebles,

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un

prdidas por deterioro del valor acumuladas.

ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

que lo haya sustituido, menos su valor residual.

formando parte del valor de los inventarios.

realizada en condiciones de independencia mutua.

importe en libros de un activo a su importe recuperable.

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

Vida til: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo

2. Reconocimiento.- Al momento de analizar esta partida el

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

1. Reunir la evidencia comprobatoria suficiente para obtener una

integridad, propiedad, valuacin, exactitud, presentacin y

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

RIESGO DEL ERROR

Demasiada presin para

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES:

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

presentacin de los activos fijos en los Estados Financieros

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

ingresos de capital de los provenientes del giro natural del

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las

2. FASE FINAL DE REVISIN

Considerar unos objetivos especficos de control

adecuados para las operaciones procesadas del

tales objetivos. A manera de

comprender el enfoque del auditor en cuanto al control

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

presentamos a continuacin los objetivos que ste (el

registrados e imputados en el perodo y cuentas

el cual reflejar el costo y la

depreciacin de los mismos.

Salvaguardia de los bienes capitalizados.

para esta clase de activos, y luego recopilar informacin

AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INTANGIBLES

procuran lograr tales objetivos; esta tarea es posible

cantidades correctas, en el perodo adecuado y

inspeccin y pago final.