Contabilidade Comercial

CONTABILIDADE COMERCIAL
Operaes com Mercadorias 1. Parte
Introduo:
Nos tutoriais passados, aprendemos como contabilizada a venda de

uma mercadoria, porm eu sempre dizia qual era o valor da mercadoria que
tinha sido vendida (venda de R$ 500,00 de mercadorias, por R$ 1.000,00), por
exemplo.
Era com base nesse valor que dizia que era apurado o Custo das
Mercadorias Vendidas, o CMV.
Logicamente que o valor que eu dava era chutado, porm na prtica

voc deve ter um controle das suas mercadorias que foram vendidas de modo
a identificar o valor do custo de cada uma delas.
Imagine que voc tenha uma empresa que venda cadeiras, voc
compra mais de 100 tipos de cadeiras diferentes por ms, cada cadeira dessas
tem o seu preo de custo, que nada mais do que o preo que voc pagou ou
pagar por ela.
Logicamente cada cadeira dessas ter o seu prprio preo de venda.
E como faramos para identificar o custo de cada cadeira dessa, j que

vimos que cada uma tem o seu custo?
Esse um dos assuntos que sero tratados nessa srie de tutoriais.
Para resolvermos tal impasse temos que ter um controle de todas as

mercadorias que temos no estoque, de modo que nos facilite a identificar o
custo de cada mercadorias que foi vendida. Esse controle chamado de
CONTROLE DE ESTOQUE.
Controle de Estoques:
Controlar os estoques uma operao de extrema importncia nas

empresas de qualquer tamanho.
Imagine que voc tenha uma empresa que venda qualquer coisa, se
voc no tiver um controle de estoque, ficar sujeito a roubos de mercadorias,
e detalhe nunca ficar sabendo que foi roubado, pois voc no tem controle
sobre elas.
Outro fator importante quanto ao controle de estoque para

determinamos o custo correto da mercadoria, saber apurar o custo correto
vital para qualquer empresa, se voc no souber quanto te custa uma
mercadoria como que voc saber o valor que voc pode vende-la? Imagine
que um cliente entra em sua loja e quer comprar 100 cadeiras de uma s vez e
pagando a vista, s que ele quer um desconto, ora se voc no sabe quanto
cada cadeira dessa te custou, como voc poder saber o desconto que voc
pode dar para o seu cliente?
Temos ainda o controle de estoque para fins gerenciais, este de

extrema importncia. Pois pode acontecer de sua empresa comprar tanta
mercadoria a prazo e quando chegar na data de pagamento voc ainda no ter
vendido o suficiente para pagar ao seu fornecedor, se voc tiver dinheiro em
caixa tudo bem voc at consegue pagar mais vai ficar sem dinheiro para
outras situaes, ou seja, voc vai ficar sem capital de giro.
Logo, se voc tem um bom controle de estoque voc pode determinar o

seu PONTO DE PEDIDO, que nada mais do que o nvel mnimo de estoque
que voc pode ter, quando chegar a esse ponto, voc deve comprar mais
mercadorias at chegar ao nvel normal de mercadorias, que nada mais do
que a quantidade de mercadoria, que voc consegue vender antes de ter que
pagar ao seu fornecedor. Veremos mais sobre esses assuntos quando falarmos
de contabilidade Gerencial.
Vamos continuar.
Tipos de Controle de Estoques:
Os controles de estoques tambm so chamados de inventrios.
Existem dois tipos inventrio, o inventrio permanente e o peridico.
O inventrio nada mais do que voc relacionar todas as mercadorias

que voc possuiu numa determinada data.
Outro fator importante que a elaborao do inventario uma

obrigao legal, ou seja, lei.
As empresas so obrigadas a fazer um inventrio ao menos uma vez no

ano, e tem mais so duas leis que obrigam a fazer isso tanto a lei do estado,
quanto a lei a nvel federal.
O estado, tem interesse no inventrio pois cobra o ICMS que um

imposto sobre a circulao de mercadorias.
E a lei a nvel federal porque cobra o imposto sobre o lucro da empresa,

j vimos que o custo da mercadoria reduz o lucro de uma empresa.
Se no tivssemos a obrigao de fazer um inventrio, a Receita

Federal (que cobra os impostos a nvel federal), no teriam como saber se o
custo das mercadorias que voc diminuiu do seu lucro foi o correto.
E o Estado que cobra o ICMS no teria como saber se voc realmente

pagou o seu ICMS direitinho.
Isso porque com base no inventrio quando tiver uma fiscalizao na

empresa, eles conseguem chegar a quantidade correta que o seu estoque tem
que ter de mercadorias e com base nisso eles conseguem chegar a uma
concluso sobre os seus impostos.
Mais adiante veremos como que eles chegam a essa concluso.
Vamos voltar aos inventrios, vamos inicialmente falar do inventrio

peridico.
Inventrio Peridico:
O prprio nome j diz como ele feito, de tempo em tempo ou

peridico.
O inventrio peridico aquele em que numa determinada data, voc

relaciona todas as suas mercadorias.
Vamos exemplificar para ficar mais fcil:
Sua empresa s vende um tipo de mercadoria e cada mercadoria

dessas custa R$ 20,00.
Ento durante um ms voc fez compras nos seguintes valores:
R$ 100,00 (compra de 05 mercadorias)

Isso totaliza R$ 680,00 em mercadorias que equivalem a 34 unidades.
S que chega no final do ms voc comear a fazer o seu inventrio

peridico (que nada mais do que a contagem de quantas unidades de
mercadorias voc tem), terminada a contagem voc chega a concluso de que
tem 10 mercadorias em estoque, ora se o preo de cada uma delas equivale a
R$ 20,00, voc tem em seu estoque a quantia de R$ 200,00.
Ento chega-se a concluso de que R$ 480,00 (680,00 400,00), foi o

seu custo das mercadorias no ms.
Vamos exemplificar para ficar melhor, primeiramente vamos fazer o

exerccio igual a como fazamos antigamente.
Considere o seguinte balano:
Contabilize as seguintes operaes:
1 - Compra de R$ 100,00 de mercadorias a vista.

2 Compra de R$ 500,00 de mercadorias a vista.
3 compra de R$ 80,00 de mercadorias a vista.
4 Venda de mercadorias que custaram R$ 480,00 por R$ 1.000,00 a
vista.
A contabilizao seria da seguinte forma:
Nosso balano agora ficaria da seguinte forma:
Agora vamos fazer o mesmo exerccio, s que agora esqueceremos do

valor que foi dado referente ao custo das mercadorias.
Pois sabemos que a empresa s vende um nico tipo de produto,

sabemos que ela vez compras no valor de R$ 680,00 que totalizavam 34
mercadorias, e que no levantamento do inventrio peridico ela identificou que
ainda sobraram 10 mercadorias em seu estoque que totalizam ento R$
200,00. A diferena (R$ 480,00) de quanto ns compramos e de quanto sobrou
em nosso estoque o nosso Custo das Mercadorias Vendidas, esse valor de
R$ 480,00, que a diferena encontrada que lanaremos no final do ms
como custo.
Vejamos como ficaria:
1 - Compra de R$ 100,00 de mercadorias a vista.

2 Compra de R$ 500,00 de mercadorias a vista.
3 compra de R$ 80,00 de mercadorias a vista.
4 Venda R$ 1.000,00 a vista.
OBSERVAO: Percebam que a operao de numero 4 no tem mais o

valor do custo, para ser lanado, isso porque conforme comentamos acima, de
acordo com o nosso inventrio peridico, j sabemos que o nosso custo das
mercadorias de R$ 480,00.
Vamos fazer todas as contabilizaes exceto a do custo das

mercadorias.
Ficaria da seguinte forma:
Temos ento todas as nossas operaes contabilizadas.
E como j sabemos que o custo das nossas mercadorias vendidas de

R$ 480,00, podemos fazer o lanamento do CMV.
Os nossos razonetes ficariam da seguinte forma:
Agora podemos fazer os lanamentos para apurao do resultado, que

ficariam da seguinte forma:
Logicamente que o exerccio o mesmo do anterior o nosso balano vai

ter que ser o mesmo que o feito anteriormente, e tem que ficar da seguinte
forma:
Ou seja, o resultado encontrado foi o mesmo, seja contabilizando o

custo das mercadorias a cada operao como contabilizando o custo com base
no inventrio peridico.
Lgico que fizemos um exerccio com um nico lanamento, agora

vamos supor que num exerccio com 10 lanamentos de vendas, e a cada
lanamento mais um de Custo, se comparssemos com o nico lanamento
efetuado com base no inventrio peridico estamos economizando 9
lanamentos.
No prximo tutorial, introduziremos novos conceitos, e com o passar do

tempo e dos exerccios, vamos ter um pouco mais de domnio em relao ao
inventrio peridico.
Exerccios:
1 Uma empresa fez compras durante um ms que totalizaram R$

1.000,00, ao elaborar o inventario peridico encontrou-se que o estoque final
era de R$ 150,00. Qual foi o custo das mercadorias vendidas no ms?
2 Uma empresa tem 420,00 de estoque final, sabendo que cada

mercadoria custou R$ 8,00. Quantas unidades de mercadorias a empresa
possui em seu estoque?
3 Considere o seguinte balano:
1 Recebimento de clientes no valor de R$ 200,00

2 Compra de 20 unidades de mercadorias por R$ 2.000,00 a prazo.
3 Venda no valor de R$ 200,00 a vista.
4 Venda no valor de R$ 600,00 a prazo.

OBSERVAO: Na elaborao do inventrio peridico, sobraram em

estoque 5 unidades de mercadorias. (Lembrem-se que cada unidade de
mercadoria custou R$ 100,00, logo temos que apurar quanto tem de estoque
final).
Faam as contabilizaes acima e apurem o CMV de acordo com os

dados do inventrio peridico acima. Aps faam o Balano Patrimonial da
empresa no perodo.
No prximo tutorial estaremos corrigindo.
Introduo:
No tutorial passado aprendemos o principio bsico do inventrio

peridico, no presente tutorial vamos aprofundar um pouco mais sobre tal tipo
de inventario.
Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficaram os seguintes exerccios, vamos corrigi-lo.
1 Uma empresa fez compras durante um ms que totalizaram R$

1.000,00, ao elaborar o inventario peridico encontrou-se que o estoque final
era de R$ 150,00. Qual foi o custo das mercadorias vendidas no ms?
Resposta: Se a empresa comprou R$ 1.000,00 em mercadorias, e ao

elaborar o seu inventrio peridico percebeu que ainda lhe restaram o
equivalente a RS 150,00, ou seja, ela no vendeu o equivalente a R$ 150,00.
Logo a diferena R$ 1.000,00 R$ 150,00 = R$ 850,00 o que a empresa
vendeu, ou seja, o seu CMV ou Custo das Mercadorias Vendidas.

Resposta: se a empresa possui R$ 420,00 em mercadorias, e cada

mercadoria custa R$ 8,00. Podemos dizer que a empresa tem em estoque a
quantidade 52,5, ou seja, 52 unidades e meia. Mas como isso pode
acontecer ?????
Imagine que voc tenha uma distribuidora de bebidas, e que no

inventrio peridico voc percebeu que lhe sobraram 52 caixas cheias e uma
caixa que s tinha a metade das cervejas.
Vamos voltar nesse exerccio ainda neste tutorial.
3 Considere o seguinte balano:
1 Recebimento de clientes no valor de R$ 200,00

2 Compra de 20 unidades de mercadorias por R$ 2.000,00 a prazo.
OBSERVAO: Na elaborao do inventrio peridico, sobraram em

estoque 5 unidades de mercadorias. (Lembrem-se que cada unidade de
mercadoria custou R$ 100,00, logo temos que apurar quanto tem de estoque
final).
Faam as contabilizaes acima e apurem o CMV de acordo com os

dados do inventrio peridico acima. Aps faam o Balano Patrimonial da
empresa no perodo.
At esse ponto temos contabilizada todas as nossas operaes.
Para efetuarmos o encerramento do perodo (tambm conhecido como

zeramento das contas de resultado), precisaramos saber quanto foi o Custo
das Mercadorias Vendidas (CVM), como no sabemos diretamente esse valor
(nos exerccios anteriores era passado o mesmo), temos que chegar a ele
atravs dos dados do inventrio.
O primeiro passo seria saber quanto ns temos em estoque final, pelo

enunciado acima sabemos que temos 5 unidades. Sabendo que a empresa
comprou 20 unidades por R$ 2.000,00, sabemos que cada unidade custou a
empresa R$ 100,00.
De posso dos dados acima, podemos chegar ao CMV de duas

maneiras, a primeira pela quantidade das mercadorias, e a segunda pelo valor.
Vamos achar o CMV pelas quantidades primeiros:
Tnhamos 20 unidades, e agora temos 5, significa que foram vendidas

15 unidades, se cada unidade custou R$ 100,00 o Custo das Mercadorias
Vendidas foi de R$ 1.500,00
Achando o CMV pelo valor, seria assim:
Temos 5 unidades em nosso estoque, que totalizam R$ 500,00. Se

tnhamos R$ 2.000,00 em mercadorias, significa que R$ 1.500,00 em
mercadorias foram vendidas. Ou seja, nosso CMV foi de R$ 1.500,00.
Feito isso j sabemos o valor do nosso CMV, podemos fazer o

lanamento e zerar as contas de resultados que ficaria da seguinte forma:
Feito isso podemos fazer o balano patrimonial que ficaria da seguinte

forma:
Vamos continuar nosso estudo sobre o inventrio permanente.
Avaliao do Estoque:
No exerccio acima disse que iramos voltar a falar dele, para melhor
compreenso segue ele abaixo.

Resposta: se a empresa possui R$ 420,00 em mercadorias, e cada

mercadoria custa R$ 8,00. Podemos dizer que a empresa tem em estoque a
quantidade 52,5, ou seja, 52 unidades e meia. Mas como isso pode
acontecer ?????
Imagine que voc tenha uma distribuidora de bebidas, e que no

inventrio peridico voc percebeu que lhe sobraram 52 caixas cheias e uma
caixa que s tinha a metade das cervejas.
Vamos voltar nesse exerccio ainda neste tutorial.
Percebam que eu disse que a empresa tinha R$ 420,00 de estoque final

em mercadorias, s que na verdade isso no assim, ou seja, a pessoa conta
as mercadorias e diz: - olha eu tenho 52,5 caixa de cerveja em estoque. E

cabe ao contador avaliar tal estoque, isso porque existem regras claras quanto
a avaliao dos estoques, as quais veremos mais adiante.
Mas como o contador faz a avaliao do estoque? Acima eu disse que

cada mercadoria custava R$ 8,00, mas como se chega a esse valor?
Para complicar ainda mais a situao imagine que uma empresa fez as
seguintes compras, e todas as compras so referentes a um nico tipo de
mercadoria, por exemplo, caixa de cervejas:
No dia 02 Compra de 100 caixas de mercadorias por R$ 1.000,00

No dia 25 Compra de 80 caixas de mercadorias por R$ 640,00.
Podemos perceber que em cada compra cada caixa de cerveja teve um

valor diferente, na compra do dia 02 cada caixa custou R$ 10,00, na compra do
dia 03 cada caixa custou R$ 11,67, na compra do dia 10, cada caixa custou R$
9,50 e assim por diante at a ultima.
Quando fazemos o inventrio peridico consideramos que as ultimas

unidades so referentes as ultimas compras, fazemos assim basicamente por
dois motivos, a primeira por uma imposio legal, ou seja, somos obrigados
(vamos entender por que disso nos prximos tutoriais) e o outro motivo por
facilidade, pois basta que voc ache a ultima nota de compra do ms, para que
voc possa avaliar o seu estoque (imagine uma empresa com mais de 1.000
notas ficais durante um ms, muito mais fcil voc achar a ultima nota do que
a uma nota fiscal no meio ou do inicio do ms).
Bom, j sabendo que no inventrio peridico o estoque avaliado pelo

ultima compra, no exerccio acima eu disse que tinha sobrado R$ 420,00 em
mercadorias, e que cada mercadoria custava R$ 8,00, igual ao exemplo de
compras acima, 80 caixas dividido pelo preo que de R$ 640,00 que resulta
em R$ 8,00 cada caixa (ser assim que ser calculado o inventrio a partir de
agora).
Na contagem fsica do estoque chegamos a quantidade de 52 caixa e

meia, sabendo que cada caixa custa R$ 8,00, 52 caixa igual a R$ 416,00 e se
cada caixa custa 8, meia caixa custa R$ 4,00, a soma dos dois igual a R$
420,00.
Agora vamos considerar que sobraram 100 caixas, como vamos avaliala?
Se sobraram 100 caixas, de acordo com a regra acima podemos dizer

que as 80 caixas da ultima compra ainda esto no estoque, ou seja, ainda no
foram vendidas, j identificamos 80 caixas das 100 faltam 20 caixas, que sero
avaliadas pela penltima compra que foi 100 caixas por R$ 1.300,00, nessa
ultima compra cada caixa custou 13,00.
Bom sabendo que da ltima compra no foi vendido nada, podemos

dizer as 80 caixas avaliadas a R$ 640,00 ainda esto no estoque e que 20
caixas a R$ 13,00 cada totalizam R$ 260,00. Logo nosso estoque final de R$
900,00 que igual a soma de R$ 640,00 mais R$ 260,00. Certo?
Para complicar ainda mais, de acordo com os dados das compras

acima, imagine que cada caixa possui 20 garrafas de cervejas, e que sobraram
em estoque 210 caixas e mais 4 unidades (garrafas) quanto seria o nosso
estoque final?
Bom, 80 caixas custaram R$ 640,00.

100 caixas custaram R$ 1.300,00.
J temos 180 caixas avaliadas. Faltam 30 caixas e 4 unidades.
Temos que ir ento at a compra do dia 10 que foi de 400 caixas por
3.800,00, logo cada caixa custou R$ 9,50, 30 caixas dessa compra equivale a
R$ 285,00.
Falta ainda as 4 unidades, simples, sabendo que cada caixa possui 20

garrafas e que cada caixa custou R$ 9,50, se dividirmos a quantidade de 20
garrafas pelo preo de cada caixa temos o valor de cada unidade que igual a
R$ 0,48 (aproximadamente), logo, 4 unidades igual a R$ 1,92.
Nosso estoque final de R$ 2.226,92 (640,00 + 1.300,00 + 285,00 +

1,92).
O importante lembrar que temos que ir avaliando cada unidades ou

grupo (caixa) de mercadoria de acordo com a ultima compra, se for necessrio
temos que ir retroagindo a penltima, antepenltima compra e assim por
sucessivamente at conseguirmos avaliarmos todo o nosso estoque. Ok?
Afim de terminarmos o presente tutorial, vamos aprender a calcular o

CMV, considerando agora a situao de quando a empresa j possui um
estoque inicial.
Considere o seguinte:
Uma empresa no tinha nada de estoque, e num determinado ms uma

empresa comprou R$ 2.000,00 em mercadorias, de acordo com os dados
levantados no inventrio peridico no final do mesmo ms, o contador chegou
a concluso de que o estoque final era de R$ 100,00. Podemos chegar a
concluso de que o CMV no perodo foi de R$ 1.900,00.
No outro ms as compras da mesma mercadoria foi de R$ 1.000,00, e o

estoque final foi avaliado por R$ 200,00. Quanto foi o CMV desse ms?
O CMV desse ms foi de R$ 900,00.
Mas porque?
Para explicar isso vamos exemplificar de duas maneiras, a primeira

fazendo a contabilizao num razonete e a segunda utilizando unidades ao
invs de valores, vamos a primeira exemplificao:
Inicialmente a empresa no tinha nada de estoque, logo nosso razonete

ficaria da seguinte forma:
Ai ela fez uma compra de R$ 2.000,00, nosso razonete ficaria da

seguinte forma:
No final do primeiro ms, chegamos a concluso de que s haviam R$

100,00 em estoque, chamamos tal valor de estoque final ou Ef, de acordo com
o inventrio peridico, logo o nosso CMV foi de R$ 1.900,00, assim nosso
razonete ficaria da seguinte forma:
Os R$ 100,00 acima de Estoque Final, o resultado das compras (R$

2.000,00) menos o CMV (R$ 1.900,00).
Agora j no outro ms a primeira operao que aconteceu foi a compra

de mais R$ 1.000,00 em mercadorias, nosso razonete ficaria da seguinte
forma:
Percebam que o nosso estoque inicial agora de R$ 100,00 que o

mesmo valor do estoque final do ms anterior. O total de mercadorias que
temos em estoque agora de R$ 1.100,00.
Chega o final do ms e chegamos a concluso que temos R$ 200,00 de

estoque final desse ms. Bom se tnhamos R$ 1.100,00 de mercadorias em
estoque e sobraram somente R$ 200,00, chegamos a concluso de que o
nosso CMV do perodo foi de R$ 900,00 (1.100 200 = 900).
Certo?
Outro modo de explicar isso seria usando unidades de mercadorias,

imagine que voc no tenha nenhuma unidade de mercadoria, comprou 20, ai
voc vendeu algumas dessas unidades e no final do ms percebe que s lhe
sobraram 1 unidades, logo voc vendeu 19 unidades.
Voc tem 1 unidades comprou mais 10, ficou com 11 unidades, no final
do ms voc tem somente 2 unidades, quer dizer que voc vendeu 9 unidades.
Certo?
Tentem resolver o seguinte exerccio, no prximo tutorial faremos a

correo:
Exerccio:
1 Uma empresa fez as seguintes compras durante um ms:
100 unidades por R$ 300,00

Responda as seguintes questes:

A. Se s sobraram 20 unidades quanto o valor do estoque final?
B. Considerando os dados da questo A, de quanto foi o CMV do perodo?
C. Sobraram 140 unidades, quanto o estoque final e quanto foi o CMV?

D. Sobraram 173 unidades, quanto o estoque final e quanto foi o CMV?
2 Uma empresa fez as seguintes compras durante o ms?

A. O CMV do perodo foi de 950,00, quanto foi o estoque final?
B. No outro ms a empresa fez mais as seguintes compras:
C. O estoque final desse outro ms foi de R$ 190,00, quanto foi o CMV?
D. E quantas unidades de mercadorias sobraram?
Correo do Exerccio:
Vamos corrigir os exerccios do tutorial passado, o primeiro exerccio era

o seguinte:
1 Uma empresa fez as seguintes compras durante um ms:

Responda as seguintes questes:
A) Se s sobraram 20 unidades quanto o valor do estoque final?

B) Considerando os dados da questo A, de quanto foi o CMV do
perodo?
C) Sobraram 140 unidades, quanto o estoque final e quanto foi o
CMV?
D) Sobraram 173 unidades, quanto o estoque final e quanto foi o
CMV?
Respostas:
Letra A) Nosso estoque final de R$ 150,00, pois sabendo que s

sobrou 20 unidades, e que o estoque final no inventrio peridico avaliado de
acordo com as ultimas compras, estamos presumindo que todas as primeiras
compras j foram vendidas, e o que nos restou de estoque final se refere as
ultimas, logo, se na ultima compra adquirimos 80 unidades a R$ 600,00 cada
unidade custou R$ 7,50. Ento 20 unidades igual a R$ 150,00 (R$ 7,50 x 20)
Letra B) Se temos que considerar os dados da questo A, sabemos que

nosso estoque final foi de R$ 150,00. Temos ento que calcular o CMV, para tal
temos que saber tudo o que a empresa comprou no perodo (e se tivssemos
estoque inicial, consideraramos o mesmo tambm), o total das compras no
ms igual a R$ 1.650,00 (300,00 + 250,00 + 500,00 + 600,00). Se s
sobraram R$ 150,00 significa que vendemos R$ 1.500,00 (1.650,00 150,00),
logo, os R$ 1.500,00 o nosso CMV do perodo.
Letra C) Temos que responder essa questo por partes, antes de

calcular o CMV temos que saber quanto o nosso estoque final. Sabendo que
sobraram 140 unidades, e que a ultima compra foi de 80 unidades, podemos
dizer que todas as mercadorias da ultima compra ainda esto no estoque, logo,
essa quantidade totaliza R$ 600,00. J identificamos 80 unidades, faltam
identificarmos mais 60 unidades, temos que ir ento at a penltima compra,
nessa compramos 40 unidades, como temos que identificar quanto custou 60
unidades, podemos dizer que essa compra inteira ainda esta no estoque logo
ela avaliada por R$ 500,00. Mas ainda faltam identificar 20 unidades, temos
que ir ento at a antepenltima compra que foi de 50 unidades por R$ 250,00,
como temos que identificar 20 unidades, e nessa compra adquirimos 50, as 20
unidades que faltam identificarmos so referentes a essa compra, cada
unidade dessa compra equivale ento a R$ 5,00, 20 unidades somam R$
100,00. Temos ento todas as 140 unidades valorizadas e totalizam elas a
quantia de R$ 1.200,00.
Feito isso podemos agora achar o nosso CMV do perodo, como j

sabemos que o total das compras acima foi de R$ 1.650,00, e sobraram R$
1.200,00, podemos dizer que o nosso CMV do perodo foi de R$ 450,00 (1.650
1.200).
Letra D) Agora sobraram 173 unidades, temos que achar o estoque final
e depois o CMV, partindo do mesmo principio da resposta da letra C, a ultima
compra de 80 unidades igual a R$ 600,00, a compra anterior de 40 unidades
totaliza R$ 500,00, a compra anterior de 50 unidades totaliza R$ 250,00, temos
at agora identifica 170 unidades que totalizam R$ 1.350,00, se sobraram 173
faltam identificar 3 unidades, que logicamente pertencem a primeira compra
onde adquirimos 100 unidades a R$ 300,00, cada unidade custou ento R$
3,00, 3 unidades custaram ento R$ 9,00. Logo 173 unidades igual a R$
1.359,00.
Nosso CMV do perodo foi de R$ 291,00 (1.650 1359).
Vamos ao segundo exerccio.
2 Uma empresa fez as seguintes compras durante o ms?

A) O CMV do perodo foi de 950,00, quanto foi o estoque final?

B) No outro ms a empresa fez mais as seguintes compras:

C) O estoque final desse outro ms foi de R$ 190,00, quanto foi o CMV?

D) E quantas unidades de mercadorias sobraram?
Respostas
Letra A) Se o nosso CMV foi de R$ 950,00, a soma das nossas compras

no perodo totalizam R$ 1.650,00, nosso estoque final de R$ 700,00.
Letra C) Lembrando que a Letra B o enunciado dessa questo.
O estoque final do corrente ms de R$ 190,00. Para apurarmos o

CMV temos que saber quanto foi as compras do ms, que soma a quantia de
R$ 570,00, temos que nos lembrar que de acordo com a questo A tivemos um
estoque final no primeiro ms de R$ 700,00, logo esse estoque final do ms
anterior virou o estoque inicial do ms seguinte, ento temos que soma-lo as
compras para saber quanto foi o total de mercadorias que a empresa teve em
estoque no ms, que soma a quantia de R$ 1.270,00, se o nosso estoque final
foi de R$ 190,00 o nosso CMV do perodo foi de R$ 1.080,00.
Vamos colocar essa questo num razonete para ficar mais fcil.
Inicialmente a empresa no tinha nada no estoque (nosso razonete

estaria em branco), durante o primeiro ms fez compras de R$ 1.650,00.
Determinado que o CMV desse ms foi de R$ 950,00, nosso estoque final foi
de R$ 700,00. Nosso razonete nesse ms ficaria assim:
No outro ms, iniciamos o razonete com um estoque inicial de R$

700,00 que foi o estoque final do ms anterior. Logo nosso razonete ficaria da
seguinte forma:
Feito a contabilizao das compras nosso razonete da conta de

mercadorias ficaria da seguinte forma:
Sabendo que o nosso estoque final foi de R$ 190,00, achamos o nosso

CMV no valor de R$ 1.080,00, que diminuindo da soma do estoque inicial mais
as compras do ms, resulta num estoque final de R$ 190,00.
Estoque final igual a R$ 190,00 (700+570 1080)
Letra D) Sabendo que sobraram R$ 190,00 de mercadorias em estoque,

queremos agora identificar quantas mercadorias sobraram. Bem a ultima
compra de 80 unidades totaliza R$ 150,00, conclumos ento que ela ainda
esta no estoque, falta identificarmos R$ 40,00 em mercadorias, vamos a
penltima compra de 60 unidades a R$ 120,00 (se compramos 120 e temos
que identificar 40, sabemos que esta nessa compra), cada unidade custou R$
2,00, se temos que achar R$ 40,00 em unidades e sabendo que cada unidade
custou R$ 2,00, basta dividirmos os R$ 40,00 por R$ 2,00 que acharemos 20
unidades. Ento nosso estoque final totaliza 170 unidades, 150 unidades da
ltima compra e mais 20 unidades da penltima compra.
Continuao:
Corrigido o exerccio vamos, continuar o nosso aprendizado.
Vamos entender como apurado o Resultado com Mercadoria (RCM).
Resultado com Mercadorias:
A formula do Resultado com RCM = V CMV.
RCM = Resultado com Mercadorias

V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
A formula acima vai indicar se demonstrar se houve lucro ou prejuzo

nas compras e vendas de mercadorias, em outras palavras se a empresa
consegue vender um produto, obtendo lucro considerando somente o preo de
venda e o custo da mercadoria.
Apesar de parecer ridculo, pois fcil demais saber isso, afinal se voc
compra a 50 e vende a 100, logicamente o seu RCM, ser positivo em 50 (10050), indicando que houve um lucro.
Porm na prtica isso no funciona bem assim, imagine que voc venda
mais de 100 itens de mercadorias. Apesar de em algumas mercadorias, voc
conseguir obter lucro em outras pode ser que esteja havendo um prejuzo.
Imagine o seguinte, que voc venda o produto A por 100 e que ele lhe
custou 70. Seu RCM com essa mercadoria 30. At aqui ok.
S que para vender esse produto, necessrio a venda de um outro

produto chamado de produto B. Esse produto lhe custa 20.
Se no houver aumento no preo, na verdade voc estar vendendo o

produto A e B por 100, e a soma dos custos deles, totalizam 90. Logo o seu
RCM agora de 10. Indicando que mesmo assim, voc ainda consegue um
resultado com mercadorias positivo em 10.
Agora se o produto B, aumentar para 32, o seu RCM no caso ser de

2. Indicando que venda das mercadorias A e B no esto pagando o seu custo
de aquisio.
Mas percebam que o RCM do produto A positivo em 30 o que est

ocasionando o prejuzo na venda do conjunto o custo do produto B.
Logo o RMC pode ser apurado individualmente por produto e em

conjunto
O RCM demonstrado na prpria DRE, vocs se lembram ????
Vamos ver uma estrutura de uma DRE.
A DRE acima foi de um exerccio que j fizemos nos tutoriais passados.
Vejam que temos todos os dados para a apurarmos o RCM na DRE

acima, temos as vendas, o Custo, e o prprio RCM (no caso acima).
Se aplicssemos a formula RCM = V CMV, ficaria da seguinte forma:

5.300 2.500 = 2.800.
O que acontece acima que entramos naquele mrito de que uma

empresa pode estar vendendo um ou outro produto com prejuzo, pois na DRE
temos o total de todos os itens (VENDAS e CMV), logo por ela no sabemos
por exemplo quanto dos 5.300 referente a algum tipo de produto
Falaremos mais sobre o RCM quando falarmos sobre contabilidade

gerencial.
Exerccios:
Com base no que aprendemos acima calcule o RCM, de acordo com o

solicitado, no prximo tutorial estaremos colocando a resposta.
1 Calcule o RCM.
Uma empresa comprou 100 unidades por R$ 15,00 cada unidade, e

vendeu R$ 900,00, sabendo que no havia estoque inicial, e que a compra
acima foi a nica do perodo, calcule o RCM considerando que sobraram no
estoque 25 unidades.
2 Calcule o RCM e o CMV.
Considerando o estoque final do exerccio acima, que agora ser o

estoque inicial apure o RCM e o CMV, de acordo com os seguintes dados.
Compra de 20 unidades, por R$ 12,00 cada.

Venda no valor de R$ 1050,00.
Estoque final de 45 unidades apurado de acordo com o inventrio
peridico.
3 Considerando a formula Ei + C Ef = CMV (estoque inicial mais as

compras menos o estoque final igual ao CMV), responda as questes.
3.1 - Estoque inicial de R$ 100,00

Compra de R$ 300,00
Estoque final de R$ 400,00
Qual o valor do CMV?
3.2 - Compras de 500,00

CMV de R$ 300,00
Qual o valor do Estoque Inicial?
3.3 CMV de R$ 700,00.

Estoque Inicial de R$ 600,00
Estoque Final de R$ 300,00
Qual o valor das Compras?
Correo do Exerccio:
Vamos corrigir os exerccios do tutorial passado:
1 Calcule o RCM.
Uma empresa comprou 100 unidades por R$ 15,00 cada unidade, e

vendeu R$ 900,00, sabendo que no havia estoque inicial, e que a compra
acima foi a nica do perodo, calcule o RCM considerando que sobraram no

Resposta: Antes de mais nada temos que saber que para calcular o
RMC precisamos do valor das vendas e do valor do CMV, o valor das vendas
ns j temos, falta o CMV que no temos mais podemos calcula-lo de acordo
com os dados passados.
Se no havia estoque inicial, nossas compras foram de 100 unidades a

R$ 15,00 totalizando R$ 1.500,00. E nosso estoque final foi de 25 unidades,
que valorizadas totalizam R$ 375,00 (25 x R$ 15,00), podemos achar o CMV
que igual a R$ 1.125,00.
Logo o RCM do perodo foi de R$ -225,00 (900-1.125). Indicando que a

empresa vendeu seus produtos abaixo do preo de custo.
Vamos a segunda questo.
2 Calcule o RCM e o CMV.
Considerando o estoque final do exerccio acima, que agora ser o

estoque inicial apure o RCM e o CMV, de acordo com os seguintes dados.
Venda no valor de R$ 1050,00.
Estoque final de 45 unidades apurado de acordo com o inventrio

peridico.
Resposta: Temos que calcular o RCM e o CMV, j sabemos que para

calcular o RCM temos que ter o CMV primeiro.
Para calcular o CMV vamos agora utilizar a forma Ei + C Ef = CMV.
Estoque Inicial igual ao estoque final do perodo anterior que no nosso

caso o estoque final do exerccio anterior que igual a R$ 375,00.
As Compras do perodo totalizam R$ 840,00.
R$ 600,00 referente a ultima compra do ms, 40 unidades a R$ 15,00. E mais

R$ 240,00 da primeira compra 20 unidades a R$ 12,00.
O Estoque final temos que acha-lo. Sabendo que sobraram 45

unidades, temos agora que valorizar essas 45 unidades, 40 unidades dessas
so da ultima compra logo toda ela ainda esta no estoque isso totaliza R$
600,00. Falta 5 unidades, temos que ir ento at a penltima compra que foi a
de 20 unidades a R$ 12,00. 5 unidades dessa compra igual a R$ 60,00.
Somando o valor da ultima compra e mais as 5 unidades da penltima

compra temos o valor de R$ 660,00. Esse valor o nosso estoque final.
Feito isso podemos calcular o nosso CMV, que vai ser de R$ 555,00
(375+840-660).
Agora podemos calcular o RCM que as vendas menos o custo da

mercadoria, e vai ser igual a R$ 495,00.
3 Considerando a formula Ei + C Ef = CMV (estoque inicial mais as

compras menos o estoque final igual ao CMV), responda as questes.
3.1
Estoque inicial de R$ 100,00

Compra de R$ 300,00
Qual o valor do CMV?
Resposta: Aplicando a formula Ei + C Ef = CMV, temos que este foi

de R$ 0,00 indicando que no houve venda de mercadoria no perodo.
Ei
Ef
CMV
100
300
400
3.2
Compras de 500,00
CMV de R$ 300,00
Qual o valor do Estoque Inicial?
Resposta: Aplicando a formula agora, vai nos falta o Ei, reorganizando

a formula ficaria da seguinte forma:
CMV
Ef
Ei
500
300
200
Chegamos ao resultado de que no havia estoque inicial do perodo.

Percebam que a nica coisa feita na formula foi transferir o CMV de um lado
para outro da formula, e alocando o Ei ao resultado da formula. Sempre que
tivermos faltando um dado na formula temos que fazer essa
transferncia. Temos que nos lembrar sempre de trocar os sinais.
3.3
CMV de R$ 700,00.
Estoque Inicial de R$ 600,00
Estoque Final de R$ 300,00
Qual o valor das Compras?
Resposta: A questo aqui idntica a anterior s que agora esta nos

faltando o valor das compras, reorganizando a formula, ficaria assim:
Ei
CMV
Ef
600
700
300
400
Vamos refazer as contas de outro modo para comparar o resultado, a

empresa tinha 600 de estoque inicial, comprou mais 400 ficou com 1000,
vendeu 700 ficou com 300 de estoque final.
Vamos continuar o nosso aprendizado, falaremos agora sobre o outro

tipo de inventrio, o inventrio permanente.
Inventrio Permanente:
Ao contrrio do inventrio peridico, o permanente feito

constantemente, mas precisamente todos os dias atualizado esse controle.
Inicialmente vamos tentar explicar o porque desse controle permanente.
Quando se trabalha somente com o inventrio peridico, temos um

inconveniente que o de no termos um controle bem preciso sobre o estoque
de mercadorias.
Vamos exemplificar para ficar melhor.
Considere:
Estoque Inicial de R$ 1.000,00

Compras de R$ 2.000,00
Estoque Final de R$ 1.500,00
Logo o nosso CMV do perodo de R$ 1.500,00. Certo?
Agora vamos supor que um funcionrio maldoso roube o equivalente a

R$ 500,00 em mercadorias, quando levantssemos o inventrio peridico
(nessa altura j sabemos que o inventrio peridico feito contando a
quantidade de mercadorias que sobraram e avaliando-as), chegaramos a
concluso de que s temos em estoque a quantia de R$ 1.000,00. Logo o
nosso CMV do perodo seria de R$ 2.000,00 ao invs de R$ 1.500,00.
E como descobriramos que houve um roubo?
No descobriramos.
Podemos at descobrir se pegssemos o funcionrio num flagrante,

mais nunca teremos como saber quanto ele roubou no passado.
A vantagem do inventrio permanente justamente a resoluo desse

problema, pois como ela vai nos apontar quanto temos que ter em mercadoria
no nosso estoque, qualquer diferena encontrada entre o inventrio
permanente e a contagem fsica logo demonstrar a falta de mercadorias.
O que eu quero dizer o seguinte, o inventrio permanente vai lhe dar

mais trabalho, sem duvida. Pois afinal voc ter que alm de fazer o controle
permanente, de certo em certo tempo efetuar uma contagem fsica para
conferir com o inventrio permanente e assim identificar a diferena.
Por exemplo: o seu inventrio permanente aponta que voc tem 10

mercadorias em estoque, porm a sua contagem fsica revela que s tem no
estoque 7, logo h uma diferena de 3 unidades. Nesse momento voc -Op
calma ai, t faltando 3 unidades e ai comea a rotina para identificar o que
pode ter acontecido. Pode ter sido um roubo, um erro na contagem fsica ou,
no prprio controle de inventrio permanente, na emisso da nota fiscal e etc...
Ento o inventrio permanente vai servir como um mecanismo de

controle. No ramo de Auditoria isso se chama CONTROLE INTERNO, e um
dos maiores pontos onde se identificam fraudes dentro de uma empresa, e olha
que o objetivo de uma Auditoria no identificar fraudes, veremos mais
detalhes sobre auditoria mais pra frente.
Geralmente as micros e pequenas empresas trabalham com o inventrio

peridico, e as mdias e grandes sempre possuem o inventrio permanente.
Mas me lembrou de uma ocasio onde parei num barzinho para tomar
uma cerveja com o meu tio, e nesse barzinho vendida churrasco. Estvamos
sentados bem perto do balco quando passou um garom com uma bandeja
de churrasquinhos na mo, e avisou a um rapaz que estava no balco que era
para ele anotar que tinha retirado 30 espetinhos de churrascos da geladeira.
Logo presume-se que o rapaz do balco fazia um controle de inventrio

permanente dos churrasquinhos.
Agora se no houvesse um controle desses, o garom poderia muito

bem DAR alguns churrasquinhos que o rapaz do balco nem perceberia.
Como ele tem o controle permanente, provavelmente ele sabia que tinha
uns X espetinhos na geladeira e que anotando a sada dos espetinhos ele
chegar a um estoque final, havendo divergncia com o que ele tem na
geladeira tem algum problema acontecendo.
Logicamente que o controle acima meio falho (veremos com mais

detalhes as falhas bsicas, ainda nessa srie de tutoriais), mais j valeu a
inteno do rapaz do balco em tentar controlar o estoque.
Da mesma forma acima o controle permanente atualizado a cada

entrada ou sada de mercadoria.
Esse controle em sua forma mais primitiva realizado em uma ficha e

em sua forma mais moderna atravs de um programa de computador ou uma
planilha.
Vamos trabalhar sempre com a ficha de controle de estoque. Pois o

sistema de um computador trabalha da mesma forma que trabalharemos com
ficha, s que com a vantagem de ser automatizado.
Outro detalhe importante que haver uma ficha de controle para cada
tipo, espcie ou modelo de mercadoria, afinal a idia bsica do inventrio
permanente proporcionar um maior controle sobre o estoque.
Assim se vendermos 3 tipo de blusa, por exemplo. Blusa A, blusa B e

blusa C, cada tipo ter a sua ficha de controle de estoque. Lgico que toda
regra tem sua exceo, se as blusas A, B e C so do mesmo modelo e
custaram o mesmo valor, s tendo de diferena a cor da blusa, talvez isso no
importe na hora de efetuarmos o controle de estoque, mais isso fica a critrio
do responsvel, por enquanto vamos sempre trabalhar com uma ficha para
cada tipo de mercadoria.
Ficha de Controle de Estoques:
Um modelo simples de ficha de controle de estoque mais ou menos

assim:
Percebam que temos o titulo da Ficha na primeira linha e o tipo de

produto ou mercadoria, que controlaremos no caso acima a ficha de controle
de estoque para as mercadorias BLUSAS.
Na linha seguinte, temos o ms que estamos apurando.
Na linha seguintes, temos 4 colunas, DATA, ENTRADA, SAIDA E

SALDO.
As colunas ENTRADA, SAIDA E SALDO, so dividas em sub-colunas,

cada uma com 3 sub-colunas QUANTIDADE, R$ E TOTAL.
Abaixo temos uma linha intitulada de SALDO INICIAL.
Na coluna DATA preencheremos com a data que ocorrer a transao

assim, uma compra efetuada no dia 05 de maro na coluna data,
preencheremos com 05/03.
Essa coluna ser preenchida sempre que ocorrer uma operao seja de
entrada de mercadoria ou sada de mercadoria, tanto faz se foi compra,
devoluo, vendas ... ser sempre preenchida.
Nas sub-colunas QUANTIDADE, R$ E TOTAL, preencheremos

respectivamente com a quantidade de mercadorias, com o valor unitrio de
cada uma e com o valor total referente a operao (entrada ou sada).
Vamos simular uma operao para melhor compreender.
Imagine que uma empresa no tenha estoque inicial, e que fez uma
compra em 10 de Maro de 100 unidades de blusas a R$ 22,00 cada unidade.
Nossa ficha de controle de estoque ficaria da seguinte forma:
Percebam que como a empresa no tinha estoque inicial a linha que

contem o SALDO INICIAL, ficou com trainhos ( - ), indicando que os valores
esto zerados.
Logo abaixo, na coluna DATA preenchemos com a data da operao

que foi 10 de Maro. Aps sob a coluna de entrada preenchemos com 100 a
coluna de quantidade pois foi 100 unidades de blusas que entraram em
estoque, ao lado sob a coluna R$ (que quer dizer preo unitrio), preenchemos
com R$ 22,00 que o valor de cada blusa, e na coluna TOTAL preenchemos
com o valor de R$ 2.200,00 que foi o valor total da operao ou seja, 100
blusas a R$ 22,00 cada uma, totaliza R$ 2.200,00.
Preenchemos a operao na coluna de entrada, porque na compra de

mercadorias, ocorre uma entrada de mercadorias no nosso estoque.
As sub-colunas da coluna saldo preenchemos com 100 unidades, R$

22,00 e R$ 2.200,00, a quantidade, o valor unitrio e o total, essa coluna esta
indicando quantas, quanto custou cada uma e quanto no total temos de blusas
em estoque nesse momento.
Vamos exemplificar uma sada de mercadoria agora, considerando a

mesma planilha acima, vamos supor que no dia 11 de Maro vendemos 80
blusas, nossa planilha ficaria da seguinte forma agora:
Inicialmente preenchemos com a data, as sub-colunas da coluna

entrada preenchemos com trainhos para indicar zeros, afinal se a operao
uma venda de mercadoria, existe uma sada de mercadorias do estoque e no
uma entrada.
Nas sub-colunas da coluna sada: Na sub-coluna Quantidade,

preenchemos com a quantidade vendida, que no nosso caso foi 80 unidades,
na sub-coluna R$ que indica o preo preenchemos com o preo de CUSTO de
cada mercadoria NUNCA COM O PRECO DE VENDA, assim no caso acima
preenchemos com R$ 22,00 pois foi o preo de custo de cada blusa vendida,
conforme a ultima compra efetuada. E na sub-coluna TOTAL o resultado da
multiplicao de 80 unidades a R$ 22,00 cada totalizando R$ 1.760,00.
Agora o mais importante, na coluna SALDO, percebam que na

quantidade temos 20, isso porque se compramos 100 e vendemos 80 ficamos
com 20. Na sub-coluna de preo unitrio temos R$ 22,00, que o valor de
custo dessas 20 unidades que sobraram no estoque, e na sub-coluna total,
temos R$ 440,00 que a multiplicao de 20 unidades a R$ 22,00 cada uma.
Logo podemos perceber que a coluna SALDO a que nos indica quanto
temos em nosso estoque aps cada operao.
As outras colunas tambm nos serviro veremos para que mais adiante,
o importante agora aprendermos como se preenche a planilha / ficha de
controle de estoque.
Tem resolver a questo abaixo no prximo tutorial colocarei as repostas

e continuaremos o nosso aprendizado.
Exerccios:
Considere que uma empresa no nada em estoque preencha a planilha

de estoque a seguir de acordo com as operaes efetuadas no ms de Abril de
2005.
- Compra de 200 unidades de camisas, pelo valor total de R$ 2.000,00,

logo cada camisa custou R$ 10,00 no dia 01.
- Venda de 20 camisas no dia 03.
Correo do Exerccio:
O exerccio era o seguinte:
Considere que uma empresa no nada em estoque preencha a planilha

de estoque a seguir de acordo com as operaes efetuadas no ms de Abril de
2005.
- Compra de 200 unidades de camisas, pelo valor total de R$ 2.000,00,

logo cada camisa custou R$ 10,00 no dia 01.
Vamos preencher a planilha primeiro, e depois teceremos alguns

comentrios.
Inicialmente preenchemos o produto e o ms de referencia da planilha e

como no temos estoque inicial, preenchemos o campo respectivo com
trainhos para indicar que no havia valor no estoque. Nossa planilha ficou da
seguinte forma:
Aps preenchemos a primeira operao no dia 01 de abril, que

referente a compra de 200 unidades de camisas por R$ 10,00, totalizando R$
2.000,00. Nesse momento nossa planilha ficou da seguinte forma:
Na coluna data, preenchemos com a data da operao, em nosso caso

01 de abril.
Sob a coluna entrada preenchemos com a quantidade, o valor unitrio e

o valor total, referente a operao.
Na coluna SALDO que simboliza a nossa quantidade no estoque no

dado momento, preenchemos com o valor que ficou o nosso estoque aps a
operao. Lgico que como foi a nossa primeira operao e que no tnhamos
estoque anterior a coluna de SALDO ser preenchida com os mesmos valores
da coluna de entrada.
Vamos agora ver como preenchemos a segunda operao.
Na coluna data, sem mistrio nenhum, a data da operao, no caso

acima
03/04.
Como a operao uma sada de mercadorias, na coluna de entradas

preenchemos com trainhos para indicar que no tem nada preenchido.
Na coluna de SAIDA, a sub-coluna quantidade, preenchemos com a

quantidade de mercadoria que foi vendida, conseqentemente a quantidade de
mercadoria que saiu do estoque. Na sub-coluna R$ que indica o preo unitrio
de cada mercadoria que saiu do estoque, ou seja, o custo de CADA mercadoria
vendida, preenchemos com R$ 10,00. Pois o custo de cada unidade vendida,
pois estamos vendendo a mercadoria referente compra do dia 01. Na subcoluna Total da coluna SAIDA, a multiplicao das unidades vendidas pelo
preo de custo que totaliza R$ 200,00.
Por ultimo temos que preencher a coluna SALDO, nessa coluna temos
que tomar um pouco mais de ateno na hora do preenchimento e lembrar que
essa coluna vai representar o que realmente temos em estoque.
Na sub-coluna quantidade, tnhamos 200 se vendemos 20 ficamos com

180. Na sub-coluna de valor unitrio preenchemos com o valor do custo de
aquisio que no nosso caso R$ 10,00, pois estamos vendendo mercadoria
referente a primeira compra. E na sub-coluna total, temos o valor do nosso
estoque final, ou seja, aps a operao. Que o resultado da multiplicao de
180 unidades vezes o custo unitrio de R$ 10,00, totalizando assim a quantia
de R$ 1.800,00.
A terceira e a quarta operao so idnticas a segunda, o resultado final

tem que ser idntico a primeira tabela.
Entendido como funciona o preenchimento da tabela, vamos continuar o

nosso aprendizado.
Mtodos de Contabilizao de Estoques:
Existem vrios mtodos de contabilizao dos estoques de mercadorias

para revenda, vamos aprender os 3 mais conhecidos que so o PEPS
(Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), o UEPS (Ultimo a Entrar, Primeiro a
Sair) e Custo Mdio.
Inicialmente vamos falar sobre o PEPS.
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai:
Esse mtodo considera que a primeira mercadoria que entrou no

estoque, a primeira que vai sair na ocasio da venda, esse critrio muito
comum quando se trabalha com produtos perecveis, que tem data de validade,
pois logicamente temos que vender os que esto com a validade quase se
esgotando.
Imagine que:
No dia 01 voc comprou 50 unidades.
No dia 02 voc comprou 30 unidades.
At agora voc possui no estoque 80 unidades.
Ai voc faz uma venda de 20 unidades, ento considerando o critrio do

PEPS, a mercadoria que voc vai baixar no estoque ser referente a primeira
compra (a de 50 unidades).
Logo depois voc vendeu mais 10 unidades, ento a mercadoria que

ser baixada ser tambm referente a primeira compra.
Nesse momento referente a primeira compra voc ainda tem em

Logo depois, voc faz uma venda de 30 unidades. Pelo critrio do PEPS
voc ter que baixar do seu estoque 20 unidades referentes a primeira compra
e as 10 unidades que faltam referente a segunda compra.
Vamos colocar isso na ficha de controle de estoque para vermos como

ficar:
As operaes foram as seguintes, todas referentes ao ms de Maio, e

No havia estoque inicial na empresa.
Os produtos so camisas.
Dia 02/05 Compra de 80 unidades de camisas a R$ 10,00 cada.

Dia 03/05 Compra de 20 unidades de camisas a R$ 15,00 cada.
Dia 04/05 Venda de 50 unidades.
A planilha preenchida referente a operao do dia 01, ficaria assim:
At aqui tudo bem no tem mais mistrio nenhum o preenchimento.
Vamos ento a segunda operao.
Nossa planilha nesse momento ficaria da seguinte forma:
Agora surge uma novidade, veja que aps o preenchimento da

operao, ficamos com dois lotes de mercadorias, com valores diferentes em
nosso estoque, e de acordo com critrio de contabilizao de estoque pelo
PEPS, a primeira mercadoria que entra tem que ser a primeira mercadoria que
vai sair, temos ento que manter um registro que possamos identificar cada
grupo de estoques, pois na prxima operao que ser a venda de mercadoria,
teremos que baixar do estoque a mercadoria que foi referente a primeira
compra.
Por isso se faz necessrio abrirmos uma outra linha chamada de

MERCADORIAS EM ESTOQUE NO MOMENTO, e relacionarmos todo o nosso
estoque, vamos ver a prxima operao que referente a baixa da mercadoria
que ficar mais fcil de entendermos.
Aps o registro da operao do 04 de Maio, nossa planilha ficar da

seguinte forma:
Vejam que aps o registro da operao do dia 04 de Maio, continuamos

com dois lotes de mercadorias em estoque, s que o lote referente a compra
do dia 02 que antes tinha 80 unidades, agora ficou com 30. E o lote referente a
compra dia 03 continua com a mesma quantidade. Isso porque como dito antes
estamos trabalhando com o critrio de contabilizao do PEPS que
PRIMEIRO QUE ENTRA O PRIMEIRO QUE SAI. Assim se a mercadoria do
dia 02 foi a primeira a entrar no estoque ela ter que ser a primeira a sair dele.
Percebam tambm que a total das mercadorias que temos no estoque nesse
momento e a soma de quanto restou em cada lote de mercadoria, temos ento
em nosso estoque nesse exato momento a quantia de R$ 600,00 de
mercadorias.
Vamos a operao do dia 8 Venda de 40 unidades.
Nossa planilha agora ficaria da seguinte forma:
Vejam que a venda do dia 08 foi de 40 unidades, ento tivemos que

baixar 30 unidades, referentes ao primeiro lote de mercadorias assim zeramos
esse lote, vendendo todas as suas mercadorias, porm vendemos 40 e s
baixamos 30 unidades, faltam ainda baixar mais 10 unidades, que ser do
segundo lote de compra de mercadorias (as referentes ao dia 03), se nesse
lote tnhamos 20 unidades e baixamos 10 ficamos com 10 unidades em
estoque ainda.
O importante frisar bem que temos que manter um controle de cada

lote do estoque de modo que permita identificar o primeiro lote de mercadoria
que entrou no estoque, para que possamos baixa-lo nas vendas, observando
assim o critrio do PEPS.
Continuando a ficha de controle do estoque acima, vamos os registros

de mais essas operaes:
Dia 10/05 Compra de 10 unidades por R$ 18,00

Dia 11/05 Compra de 5 unidades por R$ 10,00
Nossa tabela com a operao do dia 10/05 ficaria da seguinte forma:
Vejam que agora temos no estoque novamente 2 lotes de mercadorias,

10 unidades referente a compra do dia 03, e mais 10 unidades referente a
compra do dia 10. Logo nosso estoque de mercadorias no momento de R$
330,00, e temos no estoque 20 unidades.
Vamos a operao dia 11/05, que a compra de mais 5 unidades a R$

10,00 cada. Nossa tabela ficaria assim:
Agora temos 3 lotes de mercadorias em nosso estoque. Temos 25

unidades. E elas totalizam R$ 380,00 de mercadorias em estoque.
Vamos agora a operao dia 16/05 Que a venda de 16 unidades.

Nossa planilha ficar da seguinte forma:
Vejam que como a venda foi de 16 unidades, tivemos que baixar as 10

unidades que tnhamos no estoque mais antigas que eram referentes a compra
do dia 08, faltava ainda dar baixa em mais 6 unidades, que foram retiradas do
estoque do dia 10/08 ficando assim referente a essa compra do dia 10/08 ainda
4 unidades no estoque.
Para terminar vamos deixar um exerccio, no prximo tutorial faremos a

correo, um rpido comentrio sobre porque trabalhar com o mtodo PEPS, e
uma comparao dele em relao ao inventrio peridico. E aps
comearemos a ver o outro tipo de critrio de contabilizao.
Exerccios:
Continuando a mesma tabela acima, continue a preencher a ficha de

estoque conforme operaes a seguir.

Dia 20/05 Compra de 15 unidades a R$ 10,00 cada.
No prximo tutorial faremos a correo.
Correo do Exerccio:
Continuando a mesma tabela acima, continue a preencher a ficha de

estoque conforme operaes a seguir.

Inicialmente vamos reproduzir a tabela para que possamos continuar a

correo.
A tabela era essa:
A primeira operao foi a venda de 4 unidades no dia 17/05. Nossa

tabela nesse momento ficaria da seguinte forma:
Observao: Reproduzi somente a parte da tabela que nos interessa no

momento, por questes de espao.
Percebam que baixamos do nosso estoque 4 unidades, como estamos

trabalhando com o mtodo PEPS, temos que dar baixa na mercadoria mais
antiga que consta em nosso estoque, ento demos baixa nas 4 unidades
referentes a compra do dia 10.
A ultima linha preenchida da nossa planilha nos indica quanto de

mercadorias ainda temos em estoque no momento, ou seja, 5 unidades que
custaram R$ 10,00 cada , que totaliza R$ 50,00. Esse lote de mercadoria ser
o prximo a ser dado baixa.
Vamos apresentar agora a planilha preenchida por completo.
Temos assim todas as operaes registradas na nossa planilha de

estoque.
Temos que observar sempre que quando vendemos mais mercadorias

do que o primeiro lote em nosso estoque, temos que dar a baixa em dois lotes
diferentes e que sempre que comprarmos mais mercadorias, e j existir
mercadorias em nosso estoque temos que abrir um novo lote. Qualquer erro
nessa operao far com que toda a nossa planilha fique errada.
Ok?
Vamos agora continuar o nosso estudo.
Abrindo uma nova planilha
Vamos supor agora que acabou o ms de maio, e temos que comear a

registrar as operaes do ms de Junho, logo, teremos que fazer uma nova
planilha para o ms de Junho, a considerao importante a ser feita aqui,
observar o estoque final que tivemos no ms de Maio, olhando a planilha
acima, podemos identificar que ficamos com dois lotes de mercadorias em
nosso estoque, um com 15 unidades a R$ 12,00 cada, totalizando R$ 180,00 e
o outro com 10 unidades, a R$ 13,00 cada, totalizando R$ 130,00.
Ora, se partimos do pressuposto que no tivemos mais operaes com

mercadorias, no ms de maio, essas mercadorias, continuaram no estoque no
inicio do ms de Junho certo?
Ento esse lote de mercadorias chamado de estoque inicial, e ele

deve ser assim representado na planilha:
Ok?
E devemos continuar desse ponto o registro das operaes que

ocorrero em Junho.
Isso porque existe uma lgica em separar a planilha por ms.
Sabemos que temos na planilha 4 colunas: DATA, ENTRADAS, SAIDAS

E SALDO.
E que as 3 ltimas colunas, tem uma sub-coluna chamada TOTAL, no

final do ms, vamos efetuar uma soma na ultima linha para somar esses
valores, pois eles nos serviram para conferencia. Veremos isso com mais
detalhes adiante.
E para facilitar essa soma vamos modificar o modo de fazermos a nossa

planilha.
Nova formatao da Planilha
A partir de agora vamos fazer uma planilha mais tcnica, isso porque, na
verdade essa linha de MERCADORIAS EM ESTOQUE NO MOMENTO no
existe na prtica, isso estvamos fazendo para facilitar na hora de identificar
qual o lote de mercadoria mais antigo, na prtica temos que olhar para a
planilha e saber qual o lote temos que dar baixa.
Ento nossa planilha mais tcnica ficaria da seguinte forma:
Vejam que eliminamos uma grande quantidade de linhas em nossa

planilha, o detalhe agora ficar na interpretao da planilha, pois como dito,
no temos mais a distino, como antes, de cada lote que temos aps cada
operao.
Em programas de computador, essa informao pode at continuar

aparecendo a cada operao, mas no muito comum.
O importante ser vocs saberem interpretar as duas planilhas.
Vamos fazer algumas explicaes importantes.
No primeiro lanamento:
Podemos notar logo de cara, que no tnhamos nenhuma mercadoria

em estoque, e que fizemos uma compra de 80 unidades, a R$ 10,00 cada,
totalizando R$ 800,00, vejam que o estoque final agora aparece na mesma
linha do lanamento que indica a compra, destaquei ele na tabela acima, para
melhor identificarem.
Vamos ao segundo lanamento:
O segundo lanamento foi a compra de 20 unidades, a R$ 15,00 cada,

totalizando R$ 300,00, vejam que agora na mesma linha do lanamento
referente a compra do dia 03, temos o primeiro lote do estoque (destaquei em
azul).
E logo abaixo temos a linha que identifica o segundo lote de

mercadorias, que foi o referente a compra do dia em questo destaquei em
vermelho.
Isso quer dizer o que? Que voc sempre demonstrar que o primeiro
lote de mercadorias, o que esta na linha do seu lanamento, e que ele dever
ser dado baixa primeiro.
Vamos a terceira operao:
Agora a operao foi a venda de 50 unidades, j sabemos que

trabalhando o mtodo PEPS, temos que dar baixa nas primeiras unidades que
entraram em nosso estoque.
Percebam que na linha do lanamento do dia 4, que antes era 80

unidades agora virou 30, isso quer dizer que do primeiro lote, aps o registro
dessa operao ainda restaram 30 unidades que devem ser as primeiras a
serem baixadas do estoque (destaque em azul) e que ainda sobram 20
unidades, do segundo lote para se dado baixa, ou seja.
Vamos agora analisar a quarta operao:
A quarta operao, dia 08/05, foi a venda de 40 unidades, temos que

nos atentar que conforme o nosso preenchimento da planilha da operao
anterior, o primeiro lote s tem 30 unidades, ento vamos baixar as 30
unidades dele, e complementar com o que falta, das mercadorias que constam
no segundo lote.
Vejam que na linha do lanamento do dia 08, o saldo final ficou zerado,
indicando que aquele lote, que constavam como primeiro, foi zerado no prprio
dia 08, pela sada registrada (destaque em azul) e que do segundo lote, onde
tnhamos 20 unidades, agora s temos 10, pois baixamos 10 unidades,
referentes a venda do dia (destaque em vermelho).
Vamos analisar agora a quinta e a sexta operao.
A quinta operao foi do dia 10/05, fizemos uma compra de 10

unidades, a R$ 18,00 cada, totalizando R$ 180,00, ficamos agora com dois
lotes de mercadorias diferentes, ambos com 10 unidades, mas cada um com o
seu prprio preo unitrio e logicamente com o seu total, percebam que o
primeiro lote, ficou na mesma linha do lanamento da compra do dia 10,
indicando que esse lote dever ser baixado primeiro. (destaque em vermelho)
A sexta operao foi uma outra compra agora no dia 11/05, nesse
momento ficamos ento com 3 lotes de mercadorias distintos. (destaque em
azul)
Vamos agora analisar o lanamento do dia 16.
Pelo preenchimento da planilha acima podemos ver que a operao

nesse dia foi a venda de 16 unidades, o primeiro passo foi identificar quantos
lotes de mercadorias tnhamos, sabemos que na operao do dia anterior (dia
11), tnhamos 3 lotes de mercadorias, dois lotes com 10 unidades, e um lote
com 5 unidades, temos que dar baixa em 16 unidades, ento demos baixa no
lote de 10 unidades mas antigos, e ainda faltavam 6 unidades, que demos
baixa no outro lote de 10 unidades. Nesse momento ficamos somente com 2
lotes de mercadorias, um com 4 unidades, e o outro com 5 unidades. (destaque
em vermelho)
Vamos a operao do dia 17, vimos que foi a venda de 4 unidades,

como o nosso lote mais antigo tem somente 4 unidades, basta baixarmos esse
valor e indicar na mesma linha do lanamento que esse estoque foi zerado.
(destaque em azul) Ficamos ainda com 1 lote com 5 unidades.
Os demais lanamentos seguiro essa regra.
um modelo simples de planilha, em programas de computador ou at

mesmo outras planilhas, podem ser inseridos alguns outros dados, tais como
numero do nota fiscal de venda, no caso de sada de mercadoria, ou numero
da nota fiscal de entrada, no caso de compras.
Pode aparecer ainda o saldo de mercadoria aps cada lanamento em

linhas separadas e etc.
O importante sabermos olhar para a planilha e identificar o que

aconteceu, e em qual mercadoria temos que dar baixa.
Outro detalhe importante que na coluna de sada, temos que nos

atentar que o preenchimento dela, no ser com o valor da venda e sim
com o valor que a mercadoria constava no lote que esta sendo baixado.
Esse um erro muito comum no inicio.
Acima eu disse que esse modo de preenchimento, facilita a nossa

conferencia, para demonstrarmos isso e no prximo tutorial j vermos o outro
mtodo de contabilizao de estoque, vou deixar um exerccio para ser feito
com pouco lanamento que serviro somente como suporte a explicao que
ser dada . Ok?
O exerccio o seguinte:
As operaes foram:
1 Recebimento de R$ 500,00 de clientes no banco.

2 Pagamento de R$ 400,00 ao fornecedor com cheque.
3 Compra de R$ 500,00 de mercadorias.
4 Venda de R$ 250,00 de mercadorias, por R$ 600,00 a prazo.
5 Venda de R$ 100,00 de mercadorias, por R$ 300,00 a vista.
Faam as contabilizaes, como antigamente, ao final da contabilizao

elabore um balancete de 4 colunas. No prximo tutorial estaremos corrigindo e
partiremos dele para ver como que a planilha de estoque nos ajudar a
conferir.
Operaes com Mercadorias Parte Final
Correo do Exerccio:
As operaes foram:
1 Recebimento de R$ 500,00 de clientes no banco.

2 Pagamento de R$ 400,00 ao fornecedor com cheque.
3 Compra de R$ 500,00 de mercadorias.
4 Venda de R$ 250,00 de mercadorias, por R$ 600,00 a prazo.
5 Venda de R$ 100,00 de mercadorias, por R$ 300,00 a vista.
Faam as contabilizaes, como antigamente, ao final da contabilizao

elabore um balancete de 4 colunas. No prximo tutorial estaremos corrigindo e
partiremos dele para ver como que a planilha de estoque nos ajudar a
conferir.
Resposta:
O primeiro passo como sempre abertura dos razonetes, e fazer os

lanamentos:
Contabilizadas todas as operaes, podemos agora elaborar o nosso

balancete de 4 colunas, que ficaria da seguinte forma:
Feito isso temos corrigido o exerccio proposto.
Vamos agora, fazer uma planilha de controle de estoques, para ver

como ela pode ajudar na conferencia dos lanamentos.
Conferindo os lanamentos com a Planilha de Controle de

Estoques.
Vamos elaborar uma planilha de controle de estoques, com as seguintes

operaes do ms de Abril de 2005.
1 Compra de 50 unidades de bermudas a R$ 10,00 cada, no dia 10.

2 Venda de 25 unidades, no dia 15.
Nossa planilha ficaria da seguinte forma:
Feito isso, temos a nossa planilha de estoque preenchida.
Vamos agora adicionar um novo item, em nossa planilha, que ser uma
linha de total sempre no final da planilha. Ficaria da seguinte forma:
Destaquei em azul, o total na ltima linha da planilha, o detalhe que

faremos a totalizao, somente dos valores de entrada, sada e saldo final. No
vamos somar as quantidades, ou os valores unitrios ok?
Vamos agora ver como a planilha nos ajuda a conferir os lanamentos

efetuados.
Vamos conferir a planilha com o balancete efetuado.
Balancete:
Planilha:
A primeira conferncia que podemos fazer, quanto ao saldo inicial,

veja que no nosso balancete no temos saldo inicial na linha de mercadorias, e
tambm no temos saldo inicial na nossa planilha de estoque. O que
inicialmente indica que est tudo correto.
A segunda conferencia, quanto as entradas, veja que em nossa

planilha temos um total de R$ 500,00 de entradas no ms (ultima linha da
ficha). Agora vamos voltar ao balancete, vimos nos tutoriais passados, que
quando compramos um bem para a empresa, ele registrado numa conta de
ativo, e nesta quando aumentamos o saldo dela, temos que fazer um dbito.
Certo?
Conferindo com o balancete, na linha de mercadorias, podemos ver que

temos um dbito de 500,00 na coluna de Movimentos a Dbito, indicando que
o valor lanado no balancete confere com o que temos na planilha.
A terceira conferncia na linha de sadas, veja que temos totalizado

R$ 350,00, indicando que demos baixa no estoque em tal valor, vamos tentar
lembrar para onde vai esse valor quando damos baixa no estoque ...............
lembrou? Para a conta de CMV no?
Quando vendemos mercadorias, fazemos um crdito na conta de

Mercadorias, e um dbito na conta de CMV certo?
Vamos ver se esse valor aparece no nosso balancete? Percebam que

na linha de mercadorias, na coluna de lanamento a crdito, temos o valor de
R$ 350,00 indicando que diminumos a conta de mercadorias em tal valor. E na

linha do CMV, temos R$ 350,00 a dbito indicando que aumentamos essa
conta em tal valor.
A ltima conferncia na linha de saldo final, vejam que temos na

planilha a quantia de R$ 150,00 em mercadorias, ou seja, em estoque final, e
que no nosso balancete consta o mesmo valor.
Essa analise indica que tanto na planilha quanto nos razonetes, e

conseqentemente no balancete fizemos todos os lanamentos de modo
correto, ou seja, pelo valor certo.
Pode at parecer irrelevante num primeiro momento esse controle, mas

a conferncia entre um e outro permite identificar erros, por exemplo se
errssemos na hora de lanar no razonete um valor, tal como ao invs de
baixar R$ 125,00 em mercadorias, baixssemos R$ 152,00, um erro tpico de
inverso de valores, o saldo que estaria no nosso estoque final do razonete
no seria igual ao saldo que constaria em nossa planilha nas linhas de estoque
final e de na linha de totais dos valores de sadas. Logo esse controle e a
conferncia a parte permite identificar qualquer coisa errada.
Esse sistema de conferncia chamado de controle interno, um dos

itens mais analisados quando uma empresa est sendo auditada.
Auditada quando a contabilidade de uma empresa esta sendo

conferida por auditores independentes. Vamos rapidamente explicar o que
seria uma auditoria, para uma melhor compreenso.
Algumas das grandes empresas so Sociedades Annimas, ou

abreviadamente S/A. Uma sociedade annima uma empresa que no tem
scios fixos, ou seja, os scios dela sero qualquer um que comprar aes
dessas companhias. Por exemplo, a PETROBRAS, o BRADESCO, o ITAU so
sociedades annimas. Qualquer pessoa pode comprar aes dessas

companhias.
Se uma pessoa tem dinheiro sobrando, pode investir comprando aes,

por exemplo uma pessoa compra uma ao hoje a R$ 10,00, de acordo com os
lucros que a companhia venha a ganhar, os valores das aes podem ir
subindo, assim depois de algum tempo essa mesma ao que foi comprada a
R$ 10,00 pode estar valendo R$ 20,00, ou R$ 5,00, pois vai depender dos
lucros que a empresa ganhar, ela pode vir a ter prejuzos tambm diminuindo o
valor das aes.
Um investidor precisa saber se vale a pena investir numa empresa ou

no, e para isso a melhor forma a analise dos demonstrativos contbeis, tais
como BALANCO PATRIMONAL, a DEMOSNTRAO DO RESULTADO DO
EXERCICIO, e outros.
Como a contabilidade de uma empresa efetuada por ela mesma, essa

empresa poderia muito bem inventar valores, e dizer que o lucro dela bem
maior, pois assim um investidor compra aes e esse dinheiro da compra vai
para a empresa, e ela ganha capital (Dinheiro) para as suas atividades
(comprar mercadorias, fazer pagamento e etc.).
Ento o que garante ao investidor que os valores que esto nos

relatrios contbeis so reais o parecer de um auditor independente, ele vai
at a empresa e confere se tudo o que ela demonstra no relatrio est correto
ou no, atravs de mtodos e tcnicas de auditoria.
E uma das formas dessa conferncia a analise dos controles internos

de uma empresa, veremos mais detalhes quando falarmos de auditoria.
Ento se o auditor vai numa empresa e esta no tem os controles

internos adequados, o auditor diz em seu parecer que no pode conferir tais
valores, pois a empresa no tinha os controles internos, e assim o investidor
quando ver o parecer dos auditores independentes, j vai olhar com outros
olhos a empresa.
Resumindo esses controles internos so muito importantes.
Para terminar vou deixar um exerccio, esse exerccio contm um erro, a

analise do balancete, e da ficha de controle de estoque permitir identificar o
erro. No prximo tutorial demonstrarei a resposta.
Exerccio
A ficha de controle de estoque essa:
O Balancete apresentado esse:
No prximo tutorial farei a correo e alguns comentrios. E

comearemos a ver os outros mtodos de avaliao de estoque.
Avaliao de Mercadorias 1. Parte
Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou um exerccio com um erro, e devamos

analisar a planilha de controle de estoque e o balancete e identificar qual era o
erro.
A ficha de controle de estoque essa:
O Balancete apresentado esse:
Resposta:
Inicialmente, como temos um balancete de 4 colunas, temos que ver se

na planilha e no balancete o valor do estoque inicial so idnticos, e so, logo o
saldo inicial esta correto, tanto no balancete quanto na planilha de controle de
estoques.
Vamos agora verificar o dbito no balancete: Vejam que o valor de R$

3.500,00, dbito numa conta de ativo (mercadoria) indica um aumento no saldo
da conta, na conta de estoque logicamente indicar uma compra, assim temos
que ter os mesmo R$ 3.500,00 em entradas de mercadorias, na nosso planilha.

Podemos ver ento que ambos esto idnticos logo corretos.
Na coluna de crdito no balancete temos R$ 4.000,00, indicando sadas

de mercadorias, em nossa planilha temos que ter o mesmo valor a ttulos de
sadas, s que na planilha esse valor no confere, temos R$ 4.500,00. J
identificamos uma diferena.
Conseqentemente o saldo final de nosso balancete e de nossa planilha

no sero iguais.
Identificado o erro, temos varias hipteses para o mesmo, a primeira

poderia ser a no contabilizao da venda do dia 07, cujo valor de
exatamente R$ 500,00, que a mesma quantia que resulta a diferena entre
os R$ 4.500,00 da planilha menos os R$ 4.000,00 do balancete.
Pode acontecer tambm de terem preenchido a planilha errada.
Ou at mesmo, de no primeiro lanamento de sada de mercadorias, do

dia 05/01 terem lanado na planilha R$ 500,00 a menor.
O importante verificar que com o confronto dos dois saldos, podemos

identificar possveis erros, e para identificar o que originou o erro, temos que
recorrer aos documentos (as notas fiscais de sada no caso).
OK?
Vamos continuar o nosso aprendizado.
Mtodos de Avaliao de Estoque:
Nos primeiros passados aprendemos como feito o controle das

mercadorias, o preenchimento das planilhas de controle de estoques, o que
um inventrio, seus tipos (Permanente e Peridico), como a ficha de controle
de estoque ajuda na conferencia e etc.
Porm como j foi dito, existem vrias formas de se avaliar um estoque,

cada mtodo desses ter um impacto diferente na contabilidade.
O primeiro mtodo o que estvamos trabalhando, o chamado PEPS

(Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), onde tnhamos que dar baixa nas
mercadorias vendidas, pelo valor da primeira mercadoria que entrou no
estoque.
Vamos a partir desse tutorial conhecer as outras formas de se avaliar o

estoque e como feito o seu preenchimento na planilha, aps veremos os
mtodos faremos uma comparao entre eles e os outros mtodos.
O segundo mtodo, que vamos ver agora, chamado de UEPS (Ultimo

que Entra, Primeiro a Sair)
Ultimo que Entra, Primeiro a Sair:
Nesse mtodo, a mercadoria a ser dada baixa ser que entrou no

estoque por ultimo.
Vamos exemplificar para ficar mais fcil.
Inicialmente considere as seguintes operaes, as mercadorias so

camisas:
1 A empresa no tem estoque inicial de mercadorias.

2 - Compra de 50 unidades a R$ 10,00, no dia 02 de Maio.
3 Compra de 10 unidades a R$ 12,00, no dia 03 de Maio.
4 Venda de 5 unidades, no dia 05/05.
Vamos ver como fica a nossa planilha preenchida:
Vejam que o nosso saldo inicial zero.
Que no dia 02 de Maio fizemos uma compra de 50 unidades, a R$ 10,00

cada unidades, que totalizou R$ 500,00, como no tnhamos saldo inicial, o
nosso estoque no presente momento, o valor das compras que fizemos
nesse dia, 50 unidades a R$ 10,00 cada, totalizando R$ 500,00. At aqui sem
mistrios.
No dia 03 de Maio tivemos mais uma compra, agora de 10 unidades a

R$ 12,00 cada, totalizando R$ 120,00, percebam que nesse exato momento
temos dois lotes de mercadorias, um com 50 unidades e o outro com 10

unidades.
Vamos agora a operao do dia 05 de Maio que a venda, aqui que

temos que prestar a ateno, pois agora estamos trabalhando com outro
mtodo de avaliao de estoque o UEPS, onde temos que dar baixa primeiro
na ultima mercadoria que entrou em nosso estoque.
A ultima mercadoria que entrou em nosso estoque, foi a do dia 03/05

com 10 unidades a R$ 12,00. Como a nosso venda foi de 5 unidades,
baixamos as unidades desse lote, e ainda ficamos com mais 5 unidades do
mesmo lote no estoque. Assim na coluna de sada, em quantidade ser
preenchido 5, em valor unitrio R$ 12,00 e em valor total R$ 60,00, e na coluna
de SALDO, ficamos ainda com 2 lotes de mercadorias, o primeiro que entrou
que ainda esta integralmente no estoque com as 50 unidades, e o ultimo que
entrou que agora ficou com 5 unidades somente.
Ok?
Vamos continuar analisando mais algumas operaes, continuando o

preenchimento da planilha acima.
Considere agora as seguintes operaes.
1 Compra de mais 20 unidades a R$ 15,00, no dia 08/05.

2 Venda de 15 unidades, no dia 09/05.
Nossa planilha nesse momento ficaria da seguinte forma:
Vamos analisar:
O nosso estoque inicial antes da operao do dia 08 era de dois lotes de

mercadorias, uma com 50 e o outro com 5 unidades.
A operao do dia 08 foi a compra de mais 20 unidades, logo, ficamos

agora com 3 lotes de mercadorias em nosso, o mais antigo com 50 unidades,
depois temos um outro lote com 5 unidades, e o mais recente com 20
unidades.
A operao do dia 09, foi a venda de 15 unidades, lembrando que como

estamos trabalhando com o mtodo do UEPS, temos que dar baixa na
mercadoria pelo valor da aquisio mais recente (ultima compra), assim demos
baixa em 15 unidades no valor de R$ 15,00 cada, que o valor unitrio da
compra mais recente que efetuamos.
Agora o nosso estoque ficou com 3 lotes de mercadorias, um com 50

unidades, e dois com 5 unidades.
Vamos ver mais alguns lanamentos:

2 Venda de 4 unidades, no dia 10 tambm
3 Compra de 20 unidades a R$ 20,00 cada, no dia 12.
Nossa planilha de estoque ficaria da seguinte forma:
Vamos analisar os lanamentos:
Percebam que antes do dia 10/05, tnhamos 3 lotes de mercadorias em

nosso estoque.
Vejam tambm que temos duas operaes de vendas no mesmo dia,

temos ento que registra na planilha cada venda separadamente ok? O mesmo
com a compra, se tivermos mais de uma compra no mesmo dia.
Na primeira venda do dia 10, temos que baixar 7 unidades, porem o lote
mais recente s tem 5 unidades, assim sendo, damos baixa nessas 5
unidades, e complementamos com as 2 unidades que faltam o com lote
anterior, assim baixamos 5 unidades a R$ 15,00 e mais 2 unidades a R$ 12,00.
Nesse momento ficamos com 2 lotes de mercadorias em nosso estoque.
O mesmo aconteceu com a segundo venda do dia 10, tivemos que dar
baixa em dois lotes diferentes de mercadorias, e nesse exato momento ficamos
com somente um lote de mercadoria em nosso estoque com 49 unidades.
A operao do dia 12/05, foi a compra de mais 20 unidades, a R$ 20,00

cada. Feito o registro ficamos agora com lotes de mercadorias, em nosso
estoque, o mais antigo com 49 unidades, e o mais recente com 20 unidades,
lembrando que ser desse lote que ser dado baixa nas mercadorias nas
prximas vendas.
Bom antes de deixar alguns exerccios, vou fazer um comentrio

importante:
Esse mtodo de avaliao de estoque UEPS (Ultimo que Entra, Primeiro

que Sai), no aceito pela legislao fiscal, ou seja, a Receita Federal probe
as empresas de avaliar seus estoques com base nesse mtodo.
Vamos ver o porque disso, daqui a alguns tutoriais, quando fizermos

uma comparao entre os com todos os mtodos.
Mas rapidamente podemos dizer que esse mtodo aumenta o CMV das
mercadorias, pois suponhamos que voc compre as mesma marca e modelo
de borracha, a primeira compra foi a R$ 10,00 e a segunda a R$ 12,00, com
base nesse mtodo, foi lanar a baixa da mercadoria pelo valor de R$ 12,00.
Se o preo de venda R$ 20,00, pelo UEPS, voc ter um lucro de R$ 8,00, e
pelo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), voc apresentaria um lucro
de R$ 10,00. E como o Imposto de Renda calculado com base num
percentual sobre o lucro, vamos supor que seja de 10%, o imposto de renda
pelo PEPS, seria de R$ 1,00, e pelo UEPS de R$ 0,80. O que acontece com
isso? A Receita Federal deixa de arrecadar mais, por isso ela no aceita.
Vocs podem estar pensando mais e se a primeira compra foi de R$

10,00 e a ultima compra foi de R$ 8,00, utilizando o UEPS a receita federal
ganharia mais.
Est correto, quem pensou. Porm no Brasil isso raramente acontece.
Voltaremos a falar dessas diferenas depois ok?
Vamos ao exerccio.
Continuando o preenchimento da planilha, registre as seguintes

operaes:

3 Compra de 20 unidades a R$ 22,00 no dia 14.
6 Compra de 6 unidades a R$ 25,00, no dia 20
Correo do Exerccio:
Continuando o preenchimento da planilha, registre as seguintes

operaes:

6 Compra de 6 unidades a R$ 25,00, no dia 20.
A planilha para continuar o preenchimento era essa:
Correo:
A primeira operao a ser registrada era a venda de 30 unidades no dia

13.
Observao: Somente por questes de espao vou apresentar somente

a parte da planilha que interessa para a correo. Ok?
Tnhamos em nosso estoque, dois lotes de mercadorias, um com 49

unidades (mais antigo), e o outro com 20 unidades mais recente.
Como estamos trabalhando com o mtodo do UEPS, temos que dar

baixa nas mercadorias que entraram no estoque por ultimo, ou seja, a
aquisio mais recente.
Logo, pelo enunciado, temos que dar baixa em 30 unidades, porm a

aquisio mais recente, o segundo lote, s tem 20 unidades, ento baixamos
essas 20 unidades e complementamos as 10 unidades faltantes com o primeiro
lote.
Nesse momento, ficamos somente com um lote de mercadorias, em

nosso estoque, com 39 unidades.
Vamos a prxima operao, que era a seguinte:
Na presente operao baixamos mais 5 unidades, a R$ 10,00 cada,

como s tnhamos um lotes de mercadoria, em nosso estoque, baixamos as 5
unidades vendidas desse lote, ficamos agora com 34 unidades a R$ 10,00.
A prxima operao era:
Ficamos agora novamente com dois lotes de mercadorias, em nosso

estoque, um com 34 unidades a R$ 10,00, lote mais antigo, e o outro com 20
unidades a R$ 22,00, lote mais recente.
Vamos a prxima operao:
Vejam que tivemos que dar baixa em dois lotes de mercadorias, na

primeira baixamos 20 unidades e na segunda mais 5 unidades, para
complementar as 25 unidades vendidas, nesse momento voltamos a ficar com
somente um lote de mercadoria em nosso estoque.
Vamos ver as prximas operaes, vou colocar a planilha totalmente

preenchida para podermos finalizar a correo.
As operaes eram as seguintes:

6 Compra de 6 unidades a R$ 25,00, no dia 20.
Nossa planilha ficaria assim:
Temos assim a nossa planilha totalmente preenchida, de acordo com o

mtodo UEPS.
Vamos agora conhecer um outro mtodo de avaliao de estoques,

chamado de Custo Especifico ou Custo Real
Custo Especfico ou Custo Real:
A metodologia utilizada nesse mtodo de avaliao de estoque de

baixarmos do estoque o custo exato de quanto custou tal mercadoria, esse
critrio utilizado quando possvel identificar com grande facilidade quanto
custou cada mercadoria, por exemplo na venda de veculos, ou de casas,
possvel facilmente identificar o custo de cada um desses itens.
Em alguns casos esse critrio obrigatrio, a exemplo a venda de

veculos usados, pois se as empresas utilizarem esse critrio consegue reduzir
os seus impostos que pagam na venda de cada veiculo.
Quando a quantidade de itens a controle grande esse critrio se torna

impossvel, imagine um mercado ou uma papelaria conseguir controlar o custo
especifico de cada item vendido, invivel.
Em alguns casos, em alguns casos, a empresa nem precisa possuir o

controle de estoque, pois to fcil identificar o custo da mercadoria, que
desnecessrio o controle, por exemplo, uma loja de veculos que tenha 10
carros em estoque, agora uma loja de veiculo de tenha 100 carros em estoque,
j outra situao.
O importante que a empresa tenha como identificar o custo da

mercadoria, de alguma forma, ora, identificar um imvel, pelas suas prprias
caractersticas ou pelo endereo e fcil, ou um veiculo de acordo com seu
modelo, ano, placa e outros itens tambm fcil.
Nesse critrio no importa a data de aquisio da mercadoria para a

baixa, porm ela preenchida na planilha.
Um exemplo de uma planilha de controle de estoque com base no custo

especifico, seria a seguinte:
Vejam que a empresa no tinha nenhum veiculo em estoque no inicio do

ms de Janeiro, no dia 02 fez uma compra de um Monza Placa XAX (outros
itens podem ser includos na descrio para facilitar a identificao) nesse
momento ficou ento com um veiculo em estoque, e o valor total do estoque
de R$ 9.000,00.
No mesmo dia fez outra compra, agora de um Vectra Placa XBX, por
R$ 20.000,00, nesse momento ela ficou com 2 veculos em estoque, e o seu
saldo final de R$ 29.000,00.
No dia 05, a empresa comprou um Fusca Placa ABC, por R$ 2.500,00,

nesse momento ela ficou com 3 veculos em estoque, e um total de R$
31.500,00.
No dia 09, e empresa vendeu o Fusca Placa ABC, ento foi dado
baixa, no valor do custo de aquisio do fusca ou seja, R$ 2.500,00, nesse
momento a empresa ficou com 2 veculos em estoque, avaliados a R$
29.000,00 no total.
O controle acima bem simples, apesar de poucos itens, mesmo que

fosse muitos itens seria fcil, pela caracterstica do produto, no caso do veiculo,
por exemplo o modelo, a placa, a cor, o combustvel, o chassi, todos esses
itens ajudam a identificar o produto.
Se fossem imveis, por exemplo, o endereo, o tipo (casa, apartamento,

terreno), a escritura.
Agora imagine identificar ventiladores. Apesar de possvel, pois

possuem um nmero de srie, seria to trabalhoso, pois uma empresa que
compra e vende ventiladores, no vai comprar poucas unidades e sim um
monte de ventiladores de uma vez s, que no valeria a pena a relao de
custo x beneficio de manter um controle especifico.
Agora imagine uma grande papelaria, controlar canetas por exemplo,

com o mtodo do custo especifico, impossvel, com o mtodo do PEPS ou do
UEPS muito trabalhoso, tentem imaginar dar baixa no primeiro lote no caso
do PEPS, ou no ltimo lote, no caso do UEPS da venda de canetas, deve
haver vrios lotes de canetas, sua ficha de controle de estoque teria vrios
lotes de estoque final s de canetas, nesses casos existe um outro mtodo de
avaliao de estoques chamado de Custo Mdio, que veremos no prximo
tutorial.
No final do ltimo tutorial prosamos, sobre a relao custo benefcio do

controle de estoque. Usamos como exemplo, a hipottica situao de uma
papelaria controlando canetas.
Imaginem o trabalho que seria, ficar controlando lotes de canetas, para

que possamos dar baixas nesses a cada operao.
Tentem imaginar a extenso do controle de estoque !!!! Pois claro que

uma papelaria no compra, 10 canetas, ela vai comprar caixas e caixas de
canetas.
Ento para resolver essa questo temos um outro mtodo de

contabilizao de estoque, que chamado de CUSTO MDIO.
Custo Mdio
A metodologia utilizada nesse mtodo, no controlar lotes de

mercadorias, o que ser feito a apurao dos valores mdios do estoque, e
com base nesses valores, que ser efetuada a baixa da mercadoria.
Vamos exemplificar para ficar melhor.
Imagine as seguintes operaes todas relativas ao ms de Janeiro de

2005.
1 Compra de 20 unidades de cadernos pelo valor total de R$ 200,00,

no dia 05.
2 Compra de 10 unidades de cadernos por R$ 120,00, no dia 06.
3 Compra de 30 unidades de cadernos por R$ 330,00, no dia 10.
4 Venda de 15 unidades de cadernos, no dia 15.
5 Compra de 40 unidades de cadernos a R$ 10,50 cada unidade, no

dia 18.
Vamos acompanhar o registro de cada operao e ver como ficaria o

nosso controle de estoque com base no custo mdio.
Nossa primeira operao ficaria da seguinte forma:
Vejam que aqui no teve mistrio nenhum, como sempre fazamos

antigamente. Na coluna de entradas registramos as quantidades, o valor
unitrio, pois a operao dizia que uma compra de 20 unidades, no valor total
de R$ 200,00, logo cada unidade nos custou R$ 10,00.
Na coluna de saldo, como no tnhamos saldo de mercadorias anterior

(em estoque), o saldo que temos agora, o mesmo valor da operao que
ocorreu no dia.
Vamos a segunda operao, pois agora que vamos realmente ver

como ser feito o registro com base no custo mdio.
Nosso controle de estoque com aps a segunda operao ficaria da

seguinte forma:
Agora vou colocar o registro do controle em partes para que possamos

assimilar melhor:
O registro da entrada igual, a como sempre fazamos, e sempre ser.
Percebam que agora o nosso saldo final de mercadorias apontado pelo

controle indica uma quantidade de 30 unidades, que nada mais do que a
soma das 20 primeiras unidades relativas a primeira operao mais as 10
unidades da operao do dia.
Ok?
Vamos a segunda parte do nosso registro.
O segundo passo agora, somarmos o saldo total, de todas as

mercadorias que tnhamos em estoque. Vejam que tnhamos R$ 200,00
referente a primeira operao, e que na operao atual, compramos mais R$
120,00 de mercadorias. Logo a nossa soma dos valores totais que temos em
estoque, igual a R$ 320,00. (200 + 120)
Vamos ao terceiro e ltimo passo.
Chegou a hora, de realmente notarmos a diferena crucial.
Vejam como ficaria o nosso registro agora:
Percebam que na coluna R$ de SALDO, temos agora o valor mdio de

cada unidade de cadernos, como chegamos a esse saldo? Simples, pela
diviso de R$ 320,00 por 30 unidades, que corresponde a R$ 10,66666666 ....
arredondando R$ 10,67.
nesse detalhe onde apurado o custo mdio da mercadoria, a cada

nova compra esse valor se alterar e teremos assim um novo valor de custo
mdio unitrio.
Vamos ver como ficaria uma nova compra de mercadorias.
Terceira operao:
Vejam que demos entrada em 30 unidades, que custaram no valor total

R$ 330,00, logo cada unidade custou R$ 11,00.
Ficamos agora com 60 unidades de mercadorias em estoque. Que

totalizam R$ 650,00.
Cada unidade de mercadoria equivale agora a R$ 10,83.
Vamos a quarta operao, que era essa:
Nosso registro de controle de estoque ficaria da seguinte forma:
Vejam que demos baixa em nosso controle em 15 unidades, que no

momento estavam custando R$ 10,83. Vamos deixar em destaque que no
momento elas estavam avaliadas a esse valor, se houver alguma nova compra
esse valor se alterar. Ok?
Outro detalhe foi que eu no disse preo de venda nessa operao,

porque no precisamos desse valor para o registro em nosso controle.
Ento o total de mercadorias, que baixamos foi de R$ 162,45.
Nosso estoque final ficou agora com 45 unidades, tnhamos 60 e

vendemos 15, ficamos com ?????? 45 !!!!!!
Essas 45 unidades, ainda continuam avaliadas a R$ 10,83, e totalizam

R$ 487,35.
Ok?
Vamos a quinta operao:
5 Compra de 40 unidades de cadernos a R$ 10,50 cada unidade, no

dia 18.
Nessa operao novamente vamos fazer o registro em partes.
Demos entrada em nosso estoque 40 unidades, detalhe agora o

enunciado dizia o preo unitrio da mercadoria, temos que achar o total delas
ento, que de R$ 420,00 (40 x 10,50 = 420,00)
Vamos agora ver como ficar o nosso estoque final.
Tnhamos 45 e compramos mais 40 ficamos com um total de 85

unidades em nosso estoque.
Vamos ver agora como ficar o valor total:
Antes ns tnhamos o equivalente a R$ 487,35 em mercadorias no

estoque, como compramos mais R$ 420,00 em mercadorias, ficamos agora
com um total de R$ 907,35 (487,35 + 420,00) ok?
Agora vamos achar o valor unitrio pela mdia.
Ficar assim:
O custo unitrio de cada uma dessas 85 unidades de caderno equivale

agora a R$ 10,67 (907,35 : 85 = 10,67470588 ..... arredondando R$ 10,67)
Vamos agora a nossa ultima operao:
Ficaria assim no registro de estoque:
Baixamos 50 unidades de nosso estoque, pelo preo unitrio de R$

10,67, que totalizam R$ 533,50.
Ficamos agora com 35 unidades avaliadas a R$ 10,67, que totalizam R$

373,45.
Outro detalhe importante que quando trabalhamos com valores, que

so dzima, como o caso do R$ 10,67 acima que originalmente era R$
10,67470588 ... essa dizima vai ocasionar um erro no valor total do estoque.
Podemos perceber isso pelo registro da operao acima, vejam que

antes da operao tnhamos 85 unidades, a R$ 10,67 por unidade, que
totalizava R$ 907,35.
Baixamos de nosso estoque a quantia de R$ 533,50.
Ora, 907,35 533,50 no igual a R$ 373,45, igual a R$ 373,85. Os

R$ 373,45, igual a 35 unidades a R$ 10,67 cada (35 x 10,67 = 373,45).
A mesma situao pode ser notada na operao do dia 15.
Mas essa diferena normal para esse mtodo. Ok?
Exerccios:
Tentem continuar o preenchimento da planilha, no prximo tutorial ser

corrigido.
5 Compra de 20 unidades pelo valor total de R$ 240,00, no dia 31.
A operao a seguir relativa a fevereiro de 2005.
3 Compra de 40 unidades pelo valor de R$ 11,50 cada, no dia 06.
Bom vamos ficar por aqui.
No prximo tutorial faremos uma comparao entre os mtodos.
No final do ltimo tutorial ficou um exerccio, vamos corrigi-lo agora.
Correo do Exerccio:
Tentem continuar o preenchimento da planilha, no prximo tutorial ser

corrigido.

5 Compra de 20 unidades pelo valor total de R$ 240,00, no dia 31.
A operao a seguir relativa a fevereiro de 2005.

3 Compra de 40 unidades pelo valor de R$ 11,50 cada, no dia 06.
A planilha que tnhamos que continuar o preenchimento era a seguinte:
De posse dos dados podemos continuar o preenchimento da nossa

planilha, que ficaria da seguinte forma (j preenchida por completo), referente
ao ms de janeiro de 2005.
Vejam que na operao do dia 26 (venda de 5 unidades) preenchemos

a quantidade na coluna de sada e a avaliamos pelo custo mdio que tnhamos
que era de R$ 10,67 cada unidade, totalizando assim a quantia de R$ 53,35.
Na coluna de saldo, ficamos agora com 30 unidades, pois tnhamos 35 e
vendemos 5, cada uma avaliada a R$ 10,67, totalizando assim R$ 320,10.
Vejam que na operao do dia 27/01, demos entrada em 15 unidades a

R$ 9,00 cada uma, totalizando assim a quantia de R$ 135,00. Nosso estoque
agora ficou com 45 unidades a um preo total equivalente a R$ 455,10, logo,
cada unidade de mercadoria corresponde a R$ 10,113333.... ou R$ 10,11
arredondando.
Na operao do dia 28, compramos mais 30 unidades a R$ 10,00 cada,

totalizando assim R$ 300,00. Nosso estoque ficou agora com 75 unidades,
avaliadas no total de R$ 755,10, sendo que cada unidade corresponde a R$
10,068 aproximadamente a R$ 10,07.
Na operao do dia 30, vendemos 50 unidades, que estavam avaliadas

pelo preo unitrio de R$ 10,07 e totalizaram R$ 503,50, agora ficamos com 25
unidades a R$ 10,07 cada, e um estoque final de R$ 251,60.
Na operao do dia 31, compramos R$ 20 unidades pelo preo de R$

240,00, cada unidade custava ento a quantia de R$ 12,00, ficamos com um
estoque final de R$ 491,60, com 45 unidades cada uma avaliada a R$
10,9244444.... aproximadamente R$ 10,92.
Temos que nos lembrar que no final de nossa planilha temos que
totalizar as quantidades nas colunas de entradas e sadas bem como os
valores totais das mesmas, e na coluna de saldo temos que evidenciar o nosso
saldo final.
Percebam tambm que totalizamos 165 unidades que entraram no ms

de janeiro, e 120 unidades que saram durante, logo o nosso estoque final tem
que ser de 45 unidades, pois no tnhamos estoque inicial.
O mesmo com o valor das entradas diminudo do valor das sadas, tem
que totalizar um valor aproximado com o que temos em nosso estoque final,
no vai dar um valor certinho pois temos dizimas na hora da diviso, mas tem
que ser bem perto.
Vamos agora ver como ficaria a nossa planilha de fevereiro.
O primeiro passo preencher os dados iniciais da planilha e o estoque

inicial que deve ser o estoque final do perodo anterior.
Feito isso podemos agora continuar o nosso preenchimento.
Percebam que na operao do dia 02 demos sada em 10 unidades,

pelo custo mdio que tnhamos em nosso estoque, essa sada totalizou R$
109,92, e nosso estoque final ficou agora com 35 unidades a R$ 10,92 que
Na operao do dia 04 demos sada em mais 15 unidades, pelo preo

unitrio de R$ 10,92, totalizando assim R$ 163,80, ficamos com um estoque
final de 20 unidades, avaliadas a R$ 10,92, que totalizam R$ 218,40
Na ultima operao adquirimos 40 unidades, a R$ 11,50, totalizando

assim R$ 460,00, ficamos agora com 60 unidades, avaliadas pelo custo unitrio
de R$ 11,31 e que totalizam R$ 678,40.
Vamos supor que essas foram as nicas operaes no ms, vamos

ento fazer a soma das colunas ao final da planilha ficaria da seguinte forma:
Vejam que tnhamos inicialmente 45 unidades, compramos mais 40 e

vendemos 25, se tnhamos 45 e compramos mais 40 ficamos com 85 e se
vendemos 25 temos que ter em nosso estoque a quantia de 60 unidades.
O mesmo calculo de conferncia pode ser feito com os valores,

vejamos:
Tnhamos R$ 491,60, compramos mais R$ 460,00 ficamos ento com

R$ 951,60, se vendemos o equivalente a R$ 273,72, ficamos com 677,80,
sabemos que o valor no vai conferir com o nosso saldo final, mas est bem
prximo, podemos assim considerar que est correto.
Aprendemos 4 mtodos de avaliao de estoque nessa srie de

tutoriais, vimos que cada um deles tem sua peculiaridade especfica.
Como cada mtodo tem um critrio de avaliar os estoques, os valores

baixados e o estoque final tendem a ser diferentes, vamos agora entender o
cada um desses critrios ocasiona no resultado de uma empresa.
Comparao entre os Mtodos:
Para efetuarmos uma comparao entre os mtodos, vamos fazer um

exerccio de elaborar uma planilha de controle de estoques, pelos 3 critrios
que vimos at agora, que so o Custo Mdio, o PEPS e o UEPS. No vamos
fazer pelo critrio do custo especfico, porque vimos que ele s se aplica em
casos especficos, ou seja, quando a empresa obrigada a fazer por esse
mtodo ou quando possvel determinar o custo de cada unidade (lembre-se
das vendas dos imveis).
O objetivo desse exerccio ser demonstrar que com a mesma

mercadoria, usando critrios diferentes, podemos chegar a resultados
diferentes. Ok?
Vamos l:
A empresa possui de estoque 40 unidades a R$ 10,00 cada.
A 1. operao foi a compra de mais 50 unidades por R$ 12,00, no dia

04.
A 2. operao foi a venda de 30 unidades, no dia 08.
A 5. operao foi compra de mais 10 unidades, pelo valor total de R$

150,00, no dia 26.
Todas as operaes foram relativas ao ms de Janeiro de 2005, e as

mercadorias so cadernos.
Vamos preencher uma planilha para cada um dos trs critrios ok?
Vamos iniciar pelo mtodo do PEPS (primeiro que entra primeiro que
sai)
PEPS
Inicialmente preenchemos os dados bsicos e o estoque inicial.
Feito isso agora podemos comear a preencher a nossa planilha, que

Vamos analisar, vejam que a primeira operao foi a compra de 50

unidades a R$ 12,00, totalizando R$ 600,00, lanamentos tais quantidades e
valores na coluna de entrada e nosso estoque final agora ficou com 2 lotes de
mercadorias. O primeiro lote, mais antigo tem 40 unidades a R$ 10,00 cada e o
lote mais novo tem 50 unidades a R$ 12,00 cada.
A segunda operao, dia 08/01, foi a venda de 30 unidades, como

estamos trabalhando com o mtodo o PEPS, primeiro que entra primeiro que
sai, temos que baixar de nosso estoque a mercadoria mais antiga que consta
no mesmo, que podemos facilmente perceber que referente ao primeiro lote
que tinha 40 unidades. Aps essa operao ficamos com 10 unidades a R$
10,00 no lote mais antigo e com 50 unidades a R$ 12,00 no lote mais novo.
A terceira operao do dia 12/01, foi mais uma venda, agora de 20

unidades, o nosso lote mais antigo tinha somente 10 unidades, baixamos essas
e zeramos esse lote, o nosso lote mais novo tinha 50 unidades, como ainda
nos falta baixar 10 unidades, pois a venda foi de 20 e s baixamos 10 at
agora, baixamos mais 10 unidades desse lote. Nosso estoque no momento
ficou somente com um lote de mercadoria com 40 unidades, avaliadas cada
uma a 12,00, totalizando assim a quantia de R$ 480,00.
A quarta operao foi a venda de mais 30 unidades, como s tnhamos

um lote de mercadoria desse mesmo que temos que dar baixa em nosso
mercadoria, esse lote ficou agora com 10 unidades.
A quinta e ultima operao foi uma compra de 10 unidades, pelo valor

total de R$ 150,00, logo cada unidade de mercadoria custou R$ 15,00, fizemos
o registro da entrada em nossa planilha e ficamos no momento com 2 lotes de
mercadorias, ambos com 10 unidades, porem cada um com um valor unitrio
diferente do outro, conseqentemente o valor total de cada lote tambm ser
diferente.
Percebam que ao final da planilha fizemos as somas das colunas, na

coluna de entrada totalizamos as unidades que foram compradas (60
unidades), e o valor total das mercadorias que entraram no estoque, R$
750,00.
Fizemos o mesmo com a coluna de sadas, vejam que demos sada em

nosso estoque na quantidade de 80 unidades, avaliadas ao total de R$ 880,00.
E temos tambm que evidenciar o nosso estoque final, vejam que

ficamos com 2 lotes de mercadorias, cada um com 10 unidades, no primeiro
cada unidade estava avaliada a R$ 12,00, totalizando assim R$ 120,00. E o
segundo lote tambm temos 10 unidades avaliadas a R$ 15,00 cada,
totalizando assim R$ 150,00. Logo nosso estoque final tem 20 unidades, que
Podemos fazer tambm aquela prova real assim: tnhamos 40 unidades,

compramos 60, ficamos com 100 se vendemos 80 ficamos agora com 20
unidades (que igual ao quanto esta representado em nossa planilha).
basicamente aquela forma de Ei + C S = Ef, onde ESTOQUE INICIAL mais
as COMPRAS menos as SAIDAS igual ao ESTOQUE FINAL.
O mesmo pode ser feito com os valores tambm: 400+ 750 880 = 270.
Vamos ver agora como fica a nossa planilha no UEPS.
UEPS
Nossa planilha pelo critrio do UEPS ficaria da seguinte forma:
Inicialmente temos o estoque como no PEPS.
Aps a primeira operao ficamos com 2 lotes de mercadorias, temos

que nos lembrar agora que quando tivermos que efetuarmos uma sada de
mercadoria, temos que baixar o lote mais recente, ou seja, o ultimo que entrou
em nosso estoque. Que o referente a compra desse dia.
No dia 08 fizemos o registro da primeira sada, logo, baixamos em

nosso estoque 30 unidades do lote mais recente que tnhamos no mesmo, que
era o referente a compra da operao anterior (dia 04).
No dia 12, fizemos outra sada de mercadoria, temos que baixar a

mercadoria mais nova que consta em nosso estoque, percebam que agora
nosso estoque ficou com somente um lote de mercadoria no mesmo, com 40
unidades a R$ 10,00 cada.
Na operao do dia 20 foi a sada de 30 unidades como s tnhamos um

lote em nosso estoque desse que devemos dar baixa na mercadoria. Temos
agora somente um lote com 10 unidades em nosso estoque.
No ltima operao compramos mais 15 unidades a R$ 150,00 no total,

equivalente a R$ 15,00 cada unidade, ficamos agora com 2 lotes de
mercadorias, em nosso estoque, ambos com 10 unidades.
Percebam que o somatrio nas ultimas linhas na coluna de entrada

mesmo que no critrio do PEPS, e sempre ter que ser.
A quantidade na coluna de sadas, tambm igual, e sempre ter que

ser, j o valor que samos de mercadorias no igual em virtude do critrio de
avaliao adotado agora, conseqentemente as unidades em nosso estoque
final so igual ao critrio do PEPS e sempre ter que ser, j o valor do nosso
estoque final diferente.
Por enquanto vamos somente perceber que diferente, quando

fizermos um exerccio veremos o porque disso. Ok?
Vamos agora ver como ficaria a nossa planilha pelo critrio do Custo
Mdio.
CUSTO MDIO
Nossa planilha no critrio do custo mdio ficaria da seguinte forma:
Vejam que as unidades tanto nas colunas de entrada, sada ou saldo

confere com qualquer um dos outros 2 mtodos vistos acima. E sempre ter
que ser igual.
O valor da coluna de entrada tambm igual, e sempre ter que ser.
Agora o valor na coluna de sada e na coluna de saldo no confere com

nenhum dos outros mtodos vistos acima, isso em conseqncia do critrio.
No prximo tutorial voltaremos a falar mais dessa diferena e faremos

um exerccio para ver qual o impacto que essas diferenas ocasionam no
resultado da empresa.
No tutorial passado fizemos o controle de estoque atravs dos trs

mtodos bsicos que aprendemos. E percebemos que apesar se efetuarmos
os registros das mesmas operaes o nosso valor do saldo final e o valor
baixado do estoque eram diferentes nas trs planilhas.
No presente tutorial vamos voltar a falar sobre essa diferena.
Inicialmente vamos dispor das trs planilhas:
Planilha pelo PEPS:
Planilha pelo UEPS:
E por fim a planilha pelo Custo Mdio:
Podemos ver que as unidades tanto de entradas, sadas e saldo final

so iguais em todas as planilhas.
O valor de entrada da mercadoria tambm igual.
Agora no valor baixado do estoque, e no valor do estoque final temos

diferenas nas trs planilhas.
O quadro abaixo demonstra mais claramente essa diferena.
Vejam que a avaliao pelo mtodo do PEPS nos d um valor total

baixado do estoque (valor na coluna de sadas) de R$ 880,00 e um saldo final
de R$ 270,00.
O Mtodo do UEPS nos d um valor baixado do estoque de R$ 900,00 e

um saldo final de mercadorias de R$ 250,00.
E o mtodo do custo mdio nos d um valor baixado do estoque de R$

888,80 e um estoque final de mercadorias de R$ 261,20.
Entender essa diferena ser o nosso foco agora.
Antes de comearmos vamos definir alguns conceitos, sem os quais

ficar difcil continuar o nosso estudo:
Ambientes Econmicos:
Considere a seguinte situao hipottica:
Hoje voc vai ao mercado e compra um pacote de biscoitos por R$ 1,00,

na semana seguinte voc vai ao mesmo mercado o compra o mesmo pacote
de biscoitos por R$ 1,20, e na terceira semana voc vai ao mesmo mercado
adquire o mesmo biscoito s que agora por R$ 1,30, e assim sucessivamente.
Essa situao acima, onde o preo do produto est em constante

aumento chamamos deambiente inflacionrio (de inflao).
Agora, a situao inversa, onde na primeira semana voc compra por

R$ 1,30, na segunda por R$ 1,20 e na terceira por R$ 1,00, chamamos
de ambiente deflacionrio.
Ok?
Entendido isso, vamos voltar ao nosso estudo:
Inicialmente vamos estudar as diferenas ocasionadas pelo mtodo de

avaliao de estoque num ambiente inflacionrio, no prximo tutorial veremos
como fica no ambiente deflacionrio.
Ambiente Inflacionrio:
Num ambiente inflacionrio, uma empresa compra os primeiros pacotes

do biscoito XYZ por um valor mais baixo do que as ltimas compras do mesmo
biscoito certo? (R$ 1,00 depois R$ 1,20 depois R$ 1,30).
Observao: No exemplo acima utilizado para conceituar os

ambientes econmicos, eu me referia a voc como pessoa fsica
comprando os biscoitos, agora eu estou fazendo uma referncia como se
fosse uma empresa comprando.
Apesar de estar utilizando os mesmos valores e produtos, so

situaes diferente uma no tem nada a ver com a outra. Ok?
Se essa empresa utiliza, para avaliar os seus estoques, o mtodo do

PEPS vocs concordam comigo que o valor da primeira mercadoria a ser
baixado do estoque, ser a que ter o valor mais baixo?
Agora se essa empresa utilizar o mtodo do UEPS a mercadoria que

ser baixada do estoque ser a que ter o valor mais alto no?
E se ela usar o mtodo do custo mdio?
Ela achar um meio termo entre o valor mais baixo e o valor mais alto.
Complicado?
Ento vamos fazer um exerccio para entender isso !!!!!!!!
As operaes so as seguintes:
A empresa no tinha estoque inicial.
Dia 01 de Janeiro Compra de 1 pacote de biscoito por R$ 1,00

Dia 03 de Janeiro Compra de 1 pacote de biscoito por R$ 1,30.
Dia 04 de Janeiro Venda de 1 pacote de biscoito.
Nossa planilha de controle de estoque pelo mtodo do PEPS ficaria da

seguinte forma:
Vejam que a empresa no tinha estoque inicial de produtos.
No dia 01/01 comprou 1 unidade a R$ 1,00. No dia 02 comprou mais

uma unidade do mesmo produto, por R$ 1,20 agora ficou com dois lotes de
mercadorias, o primeiro (mais antigo) com uma unidade a R$ 1,00 e o segundo
(mais recente) com uma unidade tambm a R$ 1,20.
No dia 03 comprou mais 1 unidade a R$ 1,30 nesse dia ficou com 3

lotes de mercadorias cada lote com uma unidade.
No dia 04 vendeu 1 unidade como estamos trabalhando com o mtodo

do PEPS a unidade baixada do estoque se refere a primeira unidade que
entrou no mesmo, logo o seu valor de R$ 1,00.
Vejam (faam as contas) que ficamos com o valor total de R$ 2,50 de

mercadorias em nosso estoque final, sendo o mesmo composto de 2 unidades,
uma a R$ 1,20 e a outra a R$ 1,30.
Ento baixamos do nosso estoque a unidade mais antiga, que tinha o

valor mais baixo do que as demais.
Vamos ver agora como ficaria a nossa planilha pelo mtodo do UEPS.
Vejam que a planilha basicamente a mesma as nicas diferenas so

em relao ao valor da unidade baixada de nosso estoque, e o valor do nosso
estoque final, agora pelo mtodo do UEPS ficamos com duas unidades
tambm, que totaliza m R$ 2,20. Sendo R$ 1,00 da mais antiga e R$ 1,20 da
ltima mercadoria que ficou em nosso estoque.
Ento quando trabalhamos com esse mtodo baixamos de nosso

estoque a mercadoria que tem o valor mais alto.
Vamos agora ver como ficaria a nossa planilha pelo custo mdio:
Nossa planilha pelo custo mdio tem um detalhe no temos mais lotes
de mercadorias, a cada compra de mercadoria temos que calcular o custo
unitrio do produto considerando o valor da compra e mais os valores antigos
que tnhamos em nosso estoque.
No dia 01 fizemos uma compra de 1 unidade a R$ 1,00, no dia 02

fizemos mais uma compra de uma unidade a R$ 1,20, agora ficamos com 2
unidades de mercadorias em nosso estoque, que totalizam R$ 2,20 (1,00 +
1,20), logo, o nosso custo unitrio de cada unidade de R$ 1,10 (2,20 : 2).
No dia 03 fizemos mais uma compra de 1 unidade agora por R$ 1,30,

nosso estoque final nesse momento ficou de R$ 3,50 com 3 unidades, cada
unidade equivale a R$ 1,17 (arredondando).
No dia 04 baixamos de nosso estoque, porque vendemos, 1 unidade

que estava avaliada a R$ 1,17.
Ento podemos perceber que a avaliao pelo custo mdio nos d um

valor unitrio de custo, maior do que o valor unitrio dado pelo mtodo do
PEPS (pois este considera o valor mais antigo, assim o valor mais baixo), e
menor do que o valor dado pelo UEPS (pois este considera o valor mais
recente, mais alto).
Lembrando que estamos exemplificando a operao num ambiente

inflacionrio, onde os preos dos produtos esto em constante aumento.
Entendido a situao acima, vamos pensar e tentar responder a

pergunta abaixo:
Quando baixamos o valor do nosso estoque pela venda de mercadoria,

esse valor e lanado em quais contas?
Bom pela baixa da mercadoria, ns creditamos a conta de Mercadoria

no razonete no?
S que aprendemos que todo valor lanado a crdito deve ter um ou

mais valores lanados a dbitos que totalizem o mesmo quantum no?
E onde lanamos esse mesmo valor a dbito, quando vendemos uma

mercadoria?
Na conta de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
J sabemos tambm que essa conta uma conta de resultado, ou seja,

numa determinada data, ela vai ser zerada propositalmente com a finalidade de
permitir a apurao do resultado.
E sabemos tambm que ela uma conta de DESPESA.
Sendo ela uma conta de despesa ela reduz o lucro da empresa certo?
At aqui ta fcil no?
Agora vamos ao pingo da questo:
Vimos acima que cada um dos mtodos nos d um valor baixado do

estoque (um valor de custo da mercadoria) diferente.
O PEPS nos d um valor menor do que todos os demais mtodos afinal

ele est considerando o valor mais baixo, o UEPS nos d um valor baixado do
estoque mais alto, pois para ele o valor baixado do estoque o valor mais
recente, e num ambiente inflacionrio esse valor o mais alto, e o custo mdio
nos da um valor mediano entre os demais de custo.
Vamos simplificar:
PEPS apresenta um custo mais baixo.
UEPS apresenta um custo mais alto.
Custo Mdio apresenta um custo no meio termo entre os demais, ou

seja, um custo mdio.
Baseado nas informaes acima pode-se afirmar que o PEPS nos d

um lucro mais alto. Que o UEPS nos d um lucro mais baixo, e que o Custo
Mdio nos dar um lucro mdio entre os demais, certo?
Vamos supor que o preo de venda de cada pacote de biscoitos de R$

2,00.
O Lucro apresentado pelo mtodo do PEPS seria de R$ 1,00 (2,00

1,00).
O Lucro apresentado pelo mtodo do UEPS seria de R$ 0,70 (2,00

1,30).
E o lucro pelo mtodo do Custo Mdio seria de R$ 0,83 (2,00 1,17).
Notem tambm que o valor do estoque final em cada mtodo de

avaliao diferente dos demais. Isso lgico porque estamos com os
mesmos valores de compras, s que baixando a titulo de custo da mercadoria
valores diferentes, assim nosso valor de estoque final logicamente ter que ser
diferente em cada mtodo. O VALOR as unidades tero que ser iguais. Ok?
Um detalhe muito importante que o nico fator que ocasiona essa

mudana o mtodo de contabilizao do estoque. Ok?
Vamos fazer um exerccio nos prximos tutoriais, onde demonstraremos

isso usando varias lanamentos com receitas, despesas e custos diversos,
nesse momento ficara mais fcil visualizar essa diferena o importante que
voc tenha na cabea que a nica coisa que mudou na empresa foi o mtodo
de contabilizar os estoques, todas as demais receitas e despesas so iguais, o
mtodo de avaliao de estoque que far com que o lucro ou prejuzo da
empresa seja diferente.
No prximo tutorial faremos como essas mesmas contas num ambiente

deflacionrio, para ver como a coisa se inverte radicalmente.
No tutorial passado vimos a diferena que o mtodo de contabilizao

de estoque adotado ocasiona no resultado de uma empresa num ambiente
inflacionrios.
No presente tutorial vamos ver qual o impacto que ocasiona num

ambiente deflacionrio.
Ambiente Inflacionrio:
O que seria mesmo um ambiente deflacionrio?
basicamente quando os preos esto em constante queda, ou seja,

hoje voc compra a R$ 1,30, na prxima semana a R$ 1,20 e na terceira
semana a R$ 1,00.
Certo?
Ento para podermos analisar as diferenas ocasionadas pelo mtodo

de controle de estoques, num ambiente deflacionrio vamos ter que fazer um
exemplo suporte ok?
Inicialmente vamos fazer com os mesmos valores utilizados nos

exerccios anteriores, somente invertendo a ordem as operaes, ficaria assim:
A empresa no tinha estoque inicial.

Dia 03 de Janeiro Compra de 1 pacote de biscoito por R$ 1,00.
Dia 04 de Janeiro Venda de 1 pacote de biscoito.
Vamos elaborar as nossas planilhas pelos trs mtodos, como no

tutorial passado.
Planilha pelo mtodo do PEPS:
Vamos analisar o ponto crucial agora:
Qual foi o valor baixado do nosso estoque?
Resposta: R$ 1,30.
Deixemos para fazer a analise quando tivermos todas as planilhas

preenchidas, vamos agora ver como ficaria a nossa planilha pelo metido do
UEPS.
Planilha pelo mtodo do UEPS:
O valor que baixamos agora de nosso estoque pelo mtodo do UEPS foi
de R$ 1,00.
Vamos ver agora como fica a nossa planilha pelo mtodo do Custo
Mdio:
Planilha pelo Mtodo do Custo Mdio:
Vejam que o valor que baixamos de nosso estoque, referente a unidade

vendida foi de R$ 1,17.
Feito isso temos as nossas planilhas de controle de estoque elaboradas

pelos trs mtodos de avaliao, s que com um detalhe agora num ambiente
deflacionrio, onde os preos das mercadorias esto abaixando.
Vamos analisar, os mtodos em relao ao custo da mercadoria

baixada;
O PEPS, foi o que gerou o maior custo R$ 1,30
O UEPS, foi o que gerou o menor custo R$ 1,00
E o Custo Mdio, como sempre, gerou o custo no meio termo entre os

demais, R$ 1,17.
Isso, num ambiente deflacionrio.
Vamos agora comparar com os valores de custos que achamos no

ambiente inflacionrio, o qual elaboramos no tutorial passado?
Os valores eram esses:
O PEPS, apresentava o custo mais baixo no valor de R$ 1,00
O UEPS, apresentava o custo mais alto no valor de R$ 1,30
E o Custo Mdio, o custo no meio termo entre os demais no valor de R$

1,17.
Vejam que o custo mdio apresentou o mesmo valor nos dois

ambientes.
O PEPS e o UEPS simplesmente trocaram de valor, devido ao

ambiente.
Ou seja, num ambiente inflacionrio o PEPS, apresenta o valor de custo

mais baixo, enquanto que num ambiente deflacionrio apresenta o valor mais
alto.
O UEPS, num ambiente inflacionrio apresenta o valor de custo mais

alto, e num ambiente inflacionrio apresenta o valor mais baixo.
Isso tudo, sempre por conta do critrio de avaliao utilizado, num

ambiente a ltima entrada tem um valor mais alto, enquanto que no outro
ambiente tem o valor mais baixo e etc...
No exemplo acima usamos os mesmo valores, para somente mostrar

mais claramente a diferena entre um e o outro ambiente, porm se, por
exemplo, no ambiente deflacionrio utilizssemos valores diferentes nas

compras de mercadorias, logicamente teramos um resultado de custo
diferente.
Porm o PEPS apresentaria o valor de custo mais alto, o UEPS o valor

de custo mais baixo, e o Custo Mdio o valor de custo no meio termo entre os
demais.
Se fizssemos aquela continha considerando o preo de venda de cada

unidade de biscoito por R$ 2,00, veramos que o PEPS, nos apresentaria o
menor lucro, que o UEPS, nos apresentaria o maior lucro e que o Custo Mdio,
nos apresentaria o lucro num meio termo entre os demais.
At aqui acho que t tudo bem .... mas porque temos que entender
isso?
Pelo seguinte motivo:
Um dos vrios impostos no Brasil o imposto de renda da pessoa

jurdica, conhecido pela sigla IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica),
esse imposto um percentual que via de regra 15% sobre o lucro que a
empresa apura em sua contabilidade (no estamos aqui tratando de questes
tributrias, na verdade existem um monte de virgulas ai em relao ao clculo
do imposto de renda, que no estamos tratando nesse momento).
Em termos bem simplificados o seguinte, se uma empresa apura R$

1.000,00 de lucro, ela tem que pagar ao governo R$ 150,00 de imposto de
renda (IRPJ).
Se ela apura R$ 2.000,00 de lucro vai pagar R$ 300,00 de IRPJ.
E se ela apura R$ 500,00 de lucro vai pagar R$ 75,00 de IRPJ.
Agora relembrem comigo, no vimos acima, que esses mtodos de

contabilizaes afetam o lucro de uma empresa?
Sim !!!!!!
Ento se o IRPJ um percentual sobre o lucro da empresa, o mtodo

de contabilizao dos estoques vai afetar o IRPJ tambm no ?
Se utilizarmos, por exemplo, num ambiente inflacionrio utilizarmos o

PEPS, o nosso lucro vai ser maior, conseqentemente pagaremos mais IRPJ,
se utilizarmos o UEPS no mesmo ambiente pagaremos menos IRPJ, e se
utilizarmos o Custo Mdio, ainda no mesmo ambiente no pagaramos mais
nem menos, pagaramos um valor mdio, certo?
Agora num ambiente deflacionrio, o UEPS, apresentaria o maior lucro,

conseqentemente o maior valor de IRPJ a pagar. O PEPS apresentaria o
menor lucro, e tambm um menor valor de IRPJ a pagar, e o custo mdio como
sempre ficaria no meio termo na questo relativa ao IRPJ.
S que tem um detalhe, no Brasil, desde quando me dou por gente, no

me lembro de termos vivido num ambiente deflacionrio, o ambiente aqui
sempre foi inflacionrio.
Ento o que aconteceria se uma empresa no Brasil utilizasse o UEPS

para avaliar os seus estoques?
Ela apresentaria um lucro menor no?
E o que aconteceria com o IRPJ?
Seria menor tambm !!!!!!!
Conseqentemente o Governo estaria deixando de arrecadar mais

impostos com isso.
Ento o que ele fez? Proibiu as empresas de utilizarem o mtodo do

UEPS no Brasil, as empresas aqui s podem usar o PEPS ou Custo Mdio, ou
tambm lgico, o custo especifico quando for um caso a parte. Mais o UEPS
ningum pode usar.
Revoltante no? Que sacanagem !!!!
Afinal ficamos um monte de tutoriais falando de UEPS pra c, UEPS pra

l, preenche planilha pelo UEPS ali, preenche planilha pelo UEPS aqui, e agora
vocs ficam sabendo que o Governo no aceita que as empresas utilizem o
UEPS.
Pois , s que o fato de o governo no aceitar no quer dizer o mtodo

no existe, o governo no aceita para ele, o Governo esta dizendo o seguinte:
- Olha, eu Governo, no aceito que voc calcule o seu lucro pelo UEPS,
porque se no eu vou receber menos impostos.
O governo no aceita para ele uma coisa, a empresa pode utilizar a

vontade o UEPS para uso prprio, ou seja, para uso na administrao da
empresa, e que inclusive para efeitos de gerenciamento de empresas um dos

mtodos mais eficientes.
Pensem comigo assim:
Uma mercadoria custou R$ 3.000,00 de acordo com o PEPS, e a venda

da mercadoria foi no valor de R$ 5.000,00 recebidas a vista. Essa operao vai
lhe gerar um lucro de R$ 2.000,00 certo?
Mas voc recebeu R$ 5.000,00, porque o seu lucro somente de R$

2.000,00?
Porque R$ 3.000,00 so referentes a mercadorias, h algum tempo

atrs, voc retirou R$ 3.000,00 do caixa ou banco da empresa, para comprar
essa mercadoria (se a compra foi a vista), ou vai retirar R$ 3.000,00 se a
compra foi a prazo e voc ainda no pagou.
Ento agora na venda da mercadoria, voc esta recolocando esse

dinheiro no caixa da empresa. Logicamente voc utilizara esses R$ 3.000,00
para comprar novas mercadorias, certo?
Agora imagine o seguinte:
Voc pagou R$ 3.000,00 por essas mercadorias a 6 meses atrs, e a

ltima compra que voc fez referente a mesma mercadoria, foi pelo valor de R$
4.000,00. Se voc utilizar o mtodo do UEPS para uso pessoal da empresa,
voc estar considerando que o seu lucro na operao foi de R$ 1.000,00
certo?
Ou seja, voc estar considerando que o seu caixa tem R$ 1.000,00

que podem ser usados. Mas na verdade seu caixa tem R$ 2.000,00.
S que esse adicional de R$ 1.000,00 que voc no est contando com

ele estar aumentando o seu caixa, permitindo assim que voc consiga
comprar uma nova mercadoria que agora esta custando R$ 4.000,00, ou seja,
voc estar colocando mais dinheiro no caixa da sua empresa por conta de um
desembolso para as prximas compras, isso permitir que voc no gaste
esses R$ 1.000,00.
Consequentemente no tenha que correr atrs de mais R$ 1.000,00

para as prximas compras (se voc j tiver gasto os R$ 2.000,00 todos).
Esse um dos grandes problemas de fluxos financeiros de uma

empresa, justamente o oramento do caixa, e o mtodo do UEPS pode
auxiliar nesse sentido (olha a contabilidade mais uma vez fornecendo
informaes teis a gesto do negcio).
Somente para melhor entender a questo acima, vamos analisar o

seguinte calculo, vimos que a operao acima gerou um aumento de caixa de
R$ 2.000,00, a empresa no se preocupou em internamente utilizar o UEPS, e
conseqentemente utilizou os R$ 2.000,00 em outras coisas, agora ela precisa
comprar mais mercadorias, no caixa dela s tem agora os R$ 3.000,00,
portanto ela precisa agora de mais R$ 1.000,00.
Vamos supor que ela pegue emprestado esse dinheiro a um custo de

5%, ento temos um custo total ate agora de R$ 4.000,00, ela gastou os R$
2.000,00 que tinha gerado de caixa, poderamos dizer agora que ela esta com
falta de R$ 6.000,00 e ainda falta os 5% de juros (sobre os R$ 1.000,00) que
somados totalizam agora um custo total de R$ 6.050,00, para pagar tudo isso e
ainda gerar a mesma quantidade de caixa (R$ 2.000,00), ela precisa vender a
mercadoria agora por R$ 8.050,00, o que era vendido a R$ 5.000,00, um
aumento de 61%.
Agora vamos fazer as contas considerando que a empresa tenha

utilizado para uso seu o mtodo do UEPS, e que s tenha gasto R$ 1.000,00.
Ento ela tem R$ 4.000,00 em caixa, que j compra a mercadoria, mais

os R$ 1.000,00 gastos totalizam R$ 5.000,00 mais os R$ 2.000,00 de lucro
totalizam R$ 7.000,00, um aumento de 40% sobre o preo de venda anterior,
voc preferiria dizer ao seu cliente que reajustou o seu preo em 40% ou em
61%, e voc na qualidade de cliente?
O exemplo acima e fantasioso, lgico que vrios outros fatores

influenciariam no caso acima, e que somente a analise no momento, vendo e
considerando os pormenores do negcio, que poderamos tomar uma
deciso adequada.
Mas a idia dessa histria era justamente tentar demonstrar que apesar
de o mtodo do UEPS no ser aceito pelo governo, no quer dizer que esse
mtodo impraticvel.
O importante colocar na cabea que o mtodo existe e que para fins

gerenciais ele pode ser utilizado sem problemas, basta a direo da empresa
utiliz-lo a parte, fazendo pelo Custo Mdio ou pelo PEPS como o governo
quer, e para ela utilizando o UEPS. Ok?
Existem ainda um chamado ambiente econmico misto, onde num

mesmo espao de tempo, podem ocorrer altas e baixas no preo da
mercadoria, nesse ambiente impossvel determinar com antecedncia o
impacto, pois vai depender de vrios fatores, tais como qual ambiente vem
primeiro, quantidade de mercadoria vendida, quantidade de mercadoria
comprada e etc.
Nos prximos tutoriais estaremos finalizando a parte de avaliao de

estoque, e faremos um exerccio para ajudar na fixao do contedo, nos
prximos tutoriais, vamos comear a considerar os impostos, os gastos com
transportes e com o seguro que geralmente sempre vem associados as

compras de mercadorias.
Nos tutoriais passadas aprendermos a contabilizar e a avaliar o estoque

de mercadorias de uma empresa, considerando 4 mtodos de avaliaes,
vimos tambm as diferenas ocasionadas por cada um dos critrios, bem como
o impacto que ocasionam de acordo com o tipo de ambiente econmico.
No presente tutorial faremos um exerccio de fixao, adicionando o
calculo do imposto de renda para que possamos comprovar tudo o que foi visto
nos tutoriais anteriores.
Exerccio de Fixao:
Primeiramente vamos fazer um exerccio num ambiente inflacionrio.
Considere o seguinte balano inicial:
Observao o estoque inicial composto de 20 unidades de cadeiras, a

R$ 50,00 cada unidade.
As operaes relativas a Fevereiro de 2005, foram:
1 - Dia 01 Venda de 10 unidades, pelo preo total de R$ 800,00 a vista
mediante cheque.
2 - Dia 03 Pagamento do total dos salrios que constava no balano,
mediante transferncia bancria.
3 - Dia 05 Pagamento de R$ 300,00 da divida com o fornecedor,
atravs de cheque.
4 - Dia 07 Compra de 10 unidades, a R$ 55,00 cada a prazo.
5 - Dia 08 Venda de 12 unidades, pelo preo total de R$ 2.500,00 a

prazo.
6 - Dia 09 Compra de 8 unidades de mercadorias a R$ 60,00 cada a
prazo.
7 - Dia 15 Compra de 10 unidades de mercadorias, a R$ 70,00 cada a
prazo.
8 - Dia 19 Venda de 15 unidades pelo preo total de R$ 4.000,00
sendo metade recebida em cheque para o mesmo dia e o restante a prazo.
9 - Dia 28 Apropriao da despesa com salrio no valor de R$ 500,00,
relativa ao ms de Fevereiro que ser paga no inicio do ms de Maro de
2005.
10 - Dia 28 Apurao do imposto sobre o faturamento da empresa no
percentual de 10% sobre o valor total das vendas do ms.
11 - Dia 28 Apurao do Imposto de Renda a pagar no percentual de
15% sobre o lucro da empresa (observao: se a empresa tiver um prejuzo
no haver imposto de renda a pagar)
Vamos usar o mtodo do PEPS.
Vamos agora a elaborao do exerccio em si:
Inicialmente podemos montar o nosso controle de estoque com os
dados bsicos, que ficaria da seguinte forma:
O prximo passo seria abrir todos os razonetes, que ficaria assim:
Providenciada a ficha de controle de estoques, e aberto os razonetes,

podemos iniciar a contabilizao das operaes relativas a fevereiro de 2005,
vamos fazer simultaneamente a contabilizao tanto nos razonetes quanto no
controle de estoque (quando necessrio)
A primeira operao era a seguinte: 1 - Dia 01 Venda de 10

unidades, pelo preo total de R$ 800,00 a vista mediante cheque.
Vamos fazer primeiro o registro na ficha de controle de estoques,
lembrando que estamos trabalhando com o mtodo do PEPS.
Vamos agora a contabilizao da operao nos razonetes:
Feito isso temos contabilizada a nossa primeira operao tanto no

controle de estoques quanto nos razonetes, vamos agora ao registro das
operao nmero 2 e 3, como so operaes que no afetaram o controle de
estoque faremos as duas de imediato, que ficaria da seguinte forma:
Observao as operaes 2 e 3 eram respectivamente:
atravs de cheque.
Vamos agora ao registro da 4 operao (referente a operao do dia

07).
A operao era: 4 - Dia 07 Compra de 10 unidades, a R$ 55,00 cada
a prazo.
Como a operao uma compra de mercadoria, temos que fazer o
registro tanto no controle de estoques quanto nos razonetes ficaria assim:
Controle de estoques:
Na planilha acima, somei o total do estoque final do dia 07, somente

para demonstrar que o valor de R$ 1.050,00 dever aparecer identicamente em
nosso razonete, vamos ver?
Os razonetes da operao ficaria assim:
Vejam que a conta de Mercadorias, possui R$ 1.550,00 de lanamento a

dbitos, indicando aumentos nessa conta, e que a credito tem R$ 500,00
indicando diminuies nessa conta, de apurarmos o saldo da mesma veremos
que temos R$ 1.050,00, que igual valor que consta em nosso controle de
estoque, e sempre ter que ser, caso contrrio tem alguma coisa errada. Ok?
Vamos agora ao registro da operaes 5, 6, 7 e 8, que eram referentes
aos dias 08, 09, 15 e 19, como segue:
prazo.
prazo.
prazo.
Como so todas operaes que alteraro o controle de estoques, vamos
registrar todas no mesmo e depois ver como ficam nos razonetes ok?
Controle de estoques:
Vamos ver agora como fica nos razonetes:
Vejam que no razonete, se fizermos o calculo teremos um saldo final de

R$ 760,00 e termos o mesmo valor em nosso estoque final da nossa planilha
de controle (dois lotes de mercadorias, o mais antigo com 1 unidade a R$
60,00 e o outro lote de mercadoria com 10 unidades a R$ 70,00 cada,
somando d um total de 700+60 = 760,00).
Vamos agora ao registro das operaes 9 e 10, que eram as seguintes:
2005.

Como no so operaes com mercadorias vamos somente fazer os
registros nos razonetes:
Observao a operao nmero 10 era o registro da despesa com

impostos sobre o faturamento do ms da empresa, o faturamento da empresa
no ms de Fevereiro foi de R$ 7.300,00 (sendo 800 + 2.500 + 4.000), que eram
referentes aos valores que a empresa vendeu no ms, o qual podemos
comprovar pelos registros efetuados na conta de Receita de Vendas. Logo,
10% sobre R$ 7.300,00 igual a R$ 730,00.
Vamos agora a operao numero 11, que uma novidade, pois agora
tem que contabilizar o Imposto de Renda cujo o valor do mesmo calculado
pelo percentual de 15% sobre o lucro da empresa.
Podemos perceber ento que para calcular o Imposto de Renda, temos
antes de mais nada que saber qual foi o lucro da empresa no perodo,
podemos facilmente acha-lo atravs de uma conta simples, onde somaremos
todas as contas de RECEITAS (no exemplo acima s existe uma, mas se
houvessem mais contas de receitas, essas tambm deveriam ser

consideradas), e diminuir esse valor do total das despesas do ms, que
podemos identificar pelo somatrio das contas de despesas que temos as
quais so: CMV, DESPESA COM SALRIOS e DESPESAS COM IMPOSTOS,
e o somatrios dessas despesas correspondem a R$ 3.200,00
Ento durante o ms o lucro da empresa foi de R$ 4.100,00, e 15%
sobre esse valor igual a R$ 615,00, esse valor temos que lana-lo como
despesa do perodo tambm a titulo de imposto de renda. Vamos ver como
ficaria em nossos razonetes:
Para efetuar o registro de tal operao abrimos uma conta de DESPESA

COM IMPOSTO DE RENDA e outra de IMPOSTO DE RENDA A PAGAR,
sendo esta ltima uma conta de passivo, pois representa uma obrigao que a
empresa tem com o governo.
Feito isso podemos agora, zerar as nossas contas de resultado e
elaborar o balano patrimonial do ms de Fevereiro de 2005 que ficaria da
seguinte forma:
Observao vejam que o lucro que apurarmos agora em nosso razonete

diferente do lucro que apurarmos para calcular o imposto de renda para este
usamos o lucro de R$ 4.100,00, que era o valor que tnhamos de lucro antes da
contabilizao da despesa com o Imposto de Renda, e o lucro que apurarmos
na conta ARE de R$ 3.485,00 que o valor j diminudo da despesa do
Imposto do Renda. Ok? Este procedimento dever ser sempre feito dessa
forma.
Vamos agora ver como ficaria o nosso balano patrimonial:
No prximo tutorial usaremos o mesmo exerccio com o mtodo do

UEPS e do Custo Mdio para podermos comparar a diferena no resultado em
cada um dos mtodos e bem como a diferena que o mesmo ocasiona no
Imposto de Renda.
No tutorial passado iniciamos um exerccio que demonstrar as

diferenas que o critrio de contabilizao ocasiona no resultado de uma
empresa. E vimos o resultado apurado de acordo com o mtodo do PEPS.
No presente tutorial veremos o resultado apurado de acordo com o

mtodo do UEPS e do Custo Mdio.
Exerccio de Fixao Continuao Mtodo do UEPS:
Agora faremos o mesmo exerccio do tutorial passado porem o critrio

para avaliar o estoque ser o UEPS, vamos ver como ficaria:
Considerando o mesmo balano inicial que era seguinte:
O estoque inicial composto de 20 unidades de cadeiras, a R$ 50,00

cada unidade.

mediante cheque.


atravs de cheque.

prazo.

prazo.

prazo.


2005.


no haver imposto de renda a pagar).
Vamos ver agora como ficaria o nosso resultado pelo mtodo do UEPS:
Inicialmente vou preencher toda a planilha e depois faremos todos os

lanamentos.
Nossa planilha de controle de estoques ficaria da seguinte forma:
Assim temos todas as operaes registradas em nossa planilha de

controle de estoque, lembrando que agora estamos utilizando o mtodo do
UEPS.
Percebam que o nosso estoque final agora de R$ 580,00, sendo

composto de 2 lotes de mercadorias, o mais recente com 3 unidades a R$
60,00 e o mais antigo com 8 unidades a R$ 50,00.
Vamos agora ao registro das operaes nos razonetes, que ficariam

assim:
At aqui temos todas as operaes contabilizadas, com exceo da

operao nmero 11, a qual temos que calcular e contabilizar o imposto de
renda pelo percentual de 15% sobre o lucro apurado.
Ento vamos calcular o imposto de renda?
Para tal temos que saber qual o lucro da empresa at o presente

momento, vamos inicialmente somar todas as contas de despesas.
Na conta de CMV temos R$ 500 + R$ 650 + R$ 1.000 = R$ 2.150
Na conta de Despesas com Salrios temos R$ 500,00
Na conta de Despesas com Impostos temos R$ 730,00
Ento a soma de todas as nossas despesas totaliza R$ 3.380,00
Vamos agora somar todas as contas de receitas (no exemplo acima s

temos uma conta, porm se houvessem mais contas de receitas essas
deveriam ser consideradas tambm), ento temos o total de R$ 7.300,00 de
receitas.
Diminuindo o total da conta de receita menos o total das contas de

despesas temos um resultado positivo de R$ 3.920,00.
Agora s calcular o Imposto de Renda a alquota de 15% sobre esse

resultado e proceder a contabilizao. Que ficaria da seguinte forma:
Agora podemos zerar todas as nossas contas de resultados e elaborar o

balano patrimonial.
Zeramento das contas de resultados:
Feito isso temos todas as nossas operaes contabilizadas, j sabemos

que o lucro gerada foi de R$ 3.332,00.
Para terminar o exerccio pelo mtodo do UEPS vamos agora a

elaborao do nosso balano patrimonial.
Feito isso, vamos agora fazer o mesmo exerccio, s que avaliando o

nosso estoque pelo mtodo do custo mdio.
Exerccio de Fixao Continuao Mtodo do Custo Mdio:
Nossa planilha de estoques ficaria da seguinte forma:
Lembre-se que quando trabalhamos com o mtodo do custo mdio

podemos ter dizimas nos resultados, e que essas diferenas so normais.
Vamos agora ver como ficaria a nossa contabilizao nos razonetes:
Agora temos que apurar e contabilizar o Imposto de Renda, vamos fazer

aquelas continhas para saber quanto temos de lucro at o momento e depois
calcular o imposto de renda, e a seguir proceder a contabilizao.
Total das despesas do perodo R$ 3.283,10
Todas das receitas do perodo R$ 7.300,00
Resultado de R$ 4.016,90
Imposto de Renda no valor de R$ 602,53
Vamos agora a contabilizao do Imposto de Renda e ao zeramento das

contas de resultado.
Vamos agora ver como fica o nosso balano patrimonial.
Comparao do Resultado entre os Mtodos:
No tutorial passado e nesse tutorial, fizemos as contabilizaes das

mesmas operaes atravs dos trs principais mtodos de avaliao de
estoques, o PEPS, o UEPS e o Custo Mdio, vamos agora compara o lucro
apurado de acordo com cada um dos mtodos.
De acordo com o mtodo do PEPS tivemos um lucro de R$ 3.485,00.
De acordo com o mtodo do UEPS tivemos um lucro de R$ 3.332,00.
E de acordo com mtodo do Custo Mdio tivemos um lucro de R$

3.414,37.
Vejam que confirma o foi dito nos tutoriais passados, que num ambiente
inflacionrio, o PEPS apresenta o maior lucro, o UEPS o menor lucro e no
Custo Mdio o lucro apurado fica com um valor entre os dois outros mtodos,
ou seja um valor mdio.
Vamos agora comparar o Imposto de Renda:
De acordo com o mtodo do PEPS tivemos um Imposto de Renda de

R$ 615,00.
De acordo com o mtodo do UEPS tivemos um Imposto de Renda de

R$ 588,00.
E de acordo com mtodo do Custo Mdio tivemos um Imposto de Renda

de R$ 602,53.
Vejam que como o imposto de renda, um percentual sobre o lucro do

exerccio, se o lucro pelo mtodo do PEPS foi maior, o imposto de renda de
acordo com a contabilizao por esse mtodo ser maior.
O detalhe que o Imposto de Renda pelo UEPS o menor.
E que por esse motivo que o governo no aceita que seja utilizado
esse critrio para avaliao de estoques.
Diferenciao entre os lucros:
Um outro detalhe importante que no podemos confundir o lucro que

usamos para calcular o imposto de renda, com o lucro que apurado e
demonstrado no balano, pois se vocs perceberem o lucro que apresentamos
no balano no confere com o valor do lucro que utilizamos para calcular o
imposto de renda, so valores totalmente diferentes um do outro.
Temos sempre que proceder dessa forma, calculamos o resultado

quando terminamos todas as contabilizaes e com esse resultado calculamos
o Imposto de Renda, depois fazemos o lanamento do mesmo na contabilidade
debitando uma conta de despesa e creditando uma conta de passivo, pois o
Imposto de Renda calculado num ms, pago at o final do ms seguinte.
Aps essa contabilizao, apuraremos novamente o resultado da

empresa, e com esse lucro sim, transferiremos para a conta de Lucros do
Exerccio.
Se o resultado da empresa fosse um prejuzo, no haveria imposto de

renda a ser pago, nesse caso seria s proceder a contabilizao normalmente
como se no houvesse lanamentos de imposto de renda.
Ok?
Apresentao do Imposto de Renda na DRE:
O ltimo detalhe importante, quanto a apresentao da DRE quando

temos o imposto de renda, este (o valor que consta na conta de despesa com
imposto de renda) ser apresentado sempre nas ultimas linhas da
demonstrao, por exemplo vou demonstrar como ficaria a DRE de acordo com
o mtodo do custo mdio:
No prximo tutorial faremos um exemplo de exerccio num ambiente

deflacionrio.
Avaliao de Mercadorias Parte Final
Nos tutoriais passados viemos fazendo um exerccio que demonstra a

diferena entre os mtodos de avaliao de mercadorias num ambiente
inflacionrio bem como o lucro lquido e o Imposto de Renda.
No presente tutorial vamos demonstrar como ficaria o resultado num

ambiente deflacionrios. Para melhor compreenso vamos fazer o mesmo
exerccio, somente modificando o preo de aquisio (compra) da mercadoria,

pois num ambiente deflacionrio estamos considerando que os preos das
mercadorias esto constantemente caindo.
Exerccio de Fixao Ambiente Deflacionrio:
Pelo PEPS:
Considerando o seguinte balano (o mesmo do exerccio do tutorial

passado) vamos contabilizar as operaes abaixo , fazendo o controle do
estoque pelo UEPS, e ao final apurando o resultado (por questes de
simplificaes no faremos o balano, somente a apurao do resultado no
razonete mesmo).
Considerando o mesmo balano inicial que era seguinte:
O estoque inicial composto de 20 unidades de cadeiras, a R$ 50,00

cada unidade.

mediante cheque.


atravs de cheque.

prazo.

prazo.

prazo.


2005.


no haver imposto de renda a pagar)
Vamos ver agora como ficaria o nosso resultado pelo mtodo do PEPS:
Como nos tutoriais passados vou apresentar toda a planilha preenchida

e depois faremos os lanamentos.
Assim temos todas as operaes registradas em nossa planilha de

controle de estoque num ambiente deflacionrio (percebam que o preo de
aquisio das mercadorias vem caindo ao longo do ms de fevereiro).
De quanto o nosso estoque final no momento?
Resposta: R$ 410,00 Sendo composto de 1 unidade a R$ 60,00 e

mais 10 unidades a R$ 35,00.
Vamos agora ao registro das operaes nos razonetes, que ficariam

assim:
De acordo com o exerccio passado sabemos que temos que parar

nesse ponto para apurarmos o Imposto de Renda pela Alquota de 15%. Vamos
l?
Para tal temos que saber qual o lucro da empresa at o presente

momento, como nos tutoriais passados vamos somar todas as contas de
receitas e despesas.
Somatrio das contas de despesas:
Na conta de CMV temos R$ 500 + R$ 590 + R$ 820 = R$ 1.910,00.
Vamos agora somar todas as contas de receitas (no exemplo acima s

temos uma conta, porm se houvessem mais contas de receitas essas
deveriam ser consideradas tambm), ento temos o total de R$ 7.300,00 de
receitas.
Diminuindo o total da conta de receita menos o total das contas de

despesas temos um resultado positivo de R$ 4.160,00.
Agora s calcular o Imposto de Renda a alquota de 15% sobre esse

resultado e proceder a contabilizao. Que ficaria da seguinte forma:
Por questes de simplificaes, como dito, acima no iremos fazer

zeramento das contas de resultado e o levantamento do balano, pois a idia
desse exerccio somente demonstrar que as diferenas que cada mtodo de
avaliao de estoque ocasiona.
Portanto vamos somente calcular o lucro diminuindo o resultado que

achamos da diminuio do total das contas de receitas menos o total das
contas de despesas (R$ 4.160,00), menos o Imposto de Renda que acabamos
de calcular (R$ 624,00), que vai resulta em R$ 3.536,00.
Esse o resultado que temos pelo mtodo do PEPS num ambiente

deflacionrio.
Vamos agora, com os mesmos dados do exerccio calcular o resultado

pelo UEPS.
Pelo UEPS:
Somente lembrando que as operaes que ocasionavam mudanas no

controle de estoques eram as seguintes:

mediante cheque.

prazo.

prazo.

prazo.

Vamos agora a contabilizao das operaes:
Como j sabemos nesse ponto precisamos calcular o Imposto de Renda

pela Alquota de 15%.
Somando todas as contas de despesas:
Na conta de CMV R$ 1.605,00.
Diminudo esse total das nossas receitas (R$ 7.300,00), temos um

resultado de R$ 4.465,00, que resulta num Imposto de Renda a Pagar de R$
669,75.
Nossa contabilizao do Imposto de Renda ficaria assim:
Nosso lucro liquido no exerccio acima seria de R$ 3.795,25.
Vamos agora ao calculo pelo mtodo do Custo Mdio:
Pelo Custo Mdio:
Nossos razonetes ficaria da seguinte forma:
Vamos agora ao calculo do Impostos de Renda:
Na conta de CMV R$ 1.691,90.
Diminudo esse total das nossas receitas (R$ 7.300,00), temos um

resultado de R$ 4.378,10, que resulta num Imposto de Renda a Pagar de R$
656,71. E teremos um lucro liquido de R$ 3.721,39.
Nossa contabilizao do Imposto de Renda ficaria da seguinte forma:
Feito isso temos finalizado o nosso exerccio, vamos agora fazer uma
comparao entre os resultados e o imposto de renda de cada um.
Comparao entre os Mtodos num Ambiente Deflacionrio:
O PEPS Apresentou um lucro de R$ 3.536,00 E um IR de R$

624,00.
O UEPS Apresentou um lucro de R$ 3.795,25 E um IR de R$

669,75.
O Custo Mdio Apresentou um lucro de R$ 3.721,39 E um IR de R$

656,71
Ou seja, houve uma inverso em comparao ao ambiente inflacionrio,

neste o PEPS apresentava o maior lucro e o maior Imposto de Renda, agora,
num ambiente deflacionrio, apresenta o menor lucro e o menor Imposto de
Renda.
O UEPS, no ambiente inflacionrio apresentava o menor lucro e o

menor Imposto de Renda, e agora, apresenta o maior lucro e
conseqentemente o maior Imposto de Renda.
J o mtodo do custo mdio, fica sempre ali no meio termo entre os dois
mtodos.
Conhecer bem essa situao entre as avaliaes de estoques e o

ambiente econmico, extremamente til, pois permite que de imediato voc
possa saber qual o impacto que um dos mtodos utilizados ir causar no seu
resultado, seja aumentando o seu lucro, ou diminuindo-o.
Por exemplo a alguns anos atrs um DVD (aparelho), no era vendido

por menos de R$ 1.000,00, e sempre quando havia alguma novidade (uma
tecnologia a mais) o preo do DVD aumentava, de uma hora para a outra, os
concorrentes comearam a fabricar seus DVDs e o preo foi caindo caindo .....
agora voc consegue comprar por menos de R$ 300,00.
Ou seja, numa hora voc estava num ambiente econmico inflacionrio

e noutra hora num deflacionrio.
Finalizamos assim a parte sobre avaliao de estoques, no prximo

tutorial falaremos sobre outros fatores que alteram o preo de custo da
mercadoria.
Frete sobre Compras de Mercadorias
Nos tutoriais passados estvamos considerando que o custo de

aquisio de uma mercadoria era o preo pela qual comprvamos.
Na realidade isso no verdade, pois existem outros gastos em que a

empresa incorre com a finalidade de conseguir colocar as mercadorias dentro
do estabelecimento, ou seja, tirar a mercadoria do estabelecimento do
fornecedor e colocar ela fisicamente dentro do seu estoque.
Esses gastos devem ser alocados ao custo de aquisio da mercadoria,

para posterior baixa pela venda.
Assim como existem alguns valores que devem ser retirados do valor do
custo de aquisio, no presente tutorial vamos falar sobre algumas situaes
que ocasionam aumento noscustos de aquisies de mercadorias.
Fundamentao Legal:
O regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000 do ano de 1999),

trata do assunto no artigo 289 e pargrafos.
Abaixo transcrevo-o para melhor compreenso:
Custo de Aquisio
Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas

utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou
no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim

do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).
1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda

compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte
e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 13).
2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de

aquisio.
3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de

crditos na escrita fiscal.
Vejam que o artigo 289, diz que o custo das mercadorias revendidas, e
das matrias-primas (que no o nosso caso agora) ser determinado com base
em registros permanentes (aquela ficha de controle de estoques), ou no valor
dos estoques existentes (quando a empresa trabalha com inventrio peridico,
ou seja, conta de tanto em tanto tempo o seu estoque para determinar o custo
da mercadoria de acordo com a contagem fsica, como foi explicado nos
tutoriais passados).
Ou seja, a lei aceita que o custo da mercadoria vendida seja calculado

das duas formas.
O pargrafo primeiro o que vai nos interessar nesse tutorial,

voltaremos a falar dele com mais detalhes e dos demais depois.
Ele diz que o custo de aquisio de mercadorias destinadas a

revenda compreender os de transporte .....
Ou seja, temos que somar o custo da mercadoria ao custo do

transporte.
At aqui tranqilo no?
Ento vamos a prtica !!!
Frete nas Compras de Mercadorias:
Vamos analisar a seguinte operao:
Uma empresa comprou de um fornecedor localizado no estado de So

Paulo 10 unidades de cadeiras, pelo valor total de R$ 1.000,00. A empresa
sabe que o custo de um frete para tal quantidade e distncia de R$ 200,00.
Qual o custo da mercadoria nessa operao?
Resposta: Ainda no podemos determinar !!!! Pois falta saber quem vai
suportar o custo do frete se a empresa compradora ou a vendedora.
Isso porque na prtica, existem ambas situaes, onde o fornecedor

arca diretamente com o valor do frete e quando o comprador tem que suportar
tal encargo.
Quando o fornecedor arca com as despesas de frete e outras, comum

dizermos que existe uma clausula contratual CIF, que uma abreviatura em
ingls que significa cost, insurance and freight (custo, seguro e
frete). Quando uma compra de mercadoria contm essa clausula, estamos
querendo dizer que o vendedor estar arcando com o valor do frete e do

seguro at o estabelecimento do comprador ou outro local por ele indicado.
Quando o comprador que tem a obrigao de arcar com as tais

despesas, dizemos que a venda foi feita com a clausula contratual FOB free
on board (posto a bordo) essa clausula diz que o vendedor tem a obrigao
de arcar com o custo do seguro e do frete at o local onde a mercadoria ser
embarcada, correndo por conta e risco do comprador tais despesas a partir
desse ponto.
Acontece que nessa clausula, o vendedor, est arcando com tais

despesas at o local de embarque da mercadoria, que ser o seu prprio
estabelecimento, ou seja, ele est dizendo que a partir do porto do
estabelecimento dele as despesas de frete e seguro so por conta do
comprador, se acontecer um roubo na esquina do estabelecimento dele, ele
no quer nem saber.
Essas clusulas so originarias de comrcio internacional, porm so

muito utilizadas nas transaes comerciais nacionais.
Pela interpretao da lei acima podemos dizer que na primeira hiptese,

quando o fornecedor que paga o frete (CIF) no h o que se falar em alocar o
mesmo ao custo de aquisio, pois a lei diz que: O custo de aquisio de
mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte, ou
seja, o custo de aquisio da mercadoria destina da revenda compreender o
custo do transporte, se o fornecedor esta pagando o frete no existe custo
para o comprador, logo nesse caso o custo de aquisio ser o custo da
mercadoria, o valor a mercadoria em si.
Agora se na mesma operao acima o comprador quem paga o frete

(FOB) esse valor far parte do custo de aquisio, ou seja, o custo de
aquisio total ser de R$ 1.200,00, assim cada unidade de mercadoria ter
custado a empresa o equivalente a R$ 12,00.
Se tivssemos que dar entrada nessa mercadoria em nossa planilha de

estoques, ficaria assim:
Desse ponto em diante, o registro nas planilhas seriam efetuados de

maneira igual a como vnhamos fazendo anteriormente (baixa pela venda,
estoque final) de acordo com o mtodo de avaliao (PEPS, UEPS ou Custo
Mdio).
Outra forma de fazer o registro desse lanamento seria assim:
Vejam que nesse ltimo caso, utilizamos trs linhas para um mesmo
lanamento, bem mais trabalhoso, porm o resultado o mesmo, tambm
correto fazer assim.
Documentao Suporte:
A maioria dos lanamentos efetuados na contabilidade deve ter um

documento que de suporte ao registro.
No caso de um frete sobre mercadoria, temos dois tipos de documentos,

o primeiro a prpria nota fiscal do fornecedor, e o segundo o chamado
Conhecimento de Transporte.
Quando o frete estiver sendo cobrado na nota fiscal, teremos um

mesmo documento para o registro do frete e para o registro das aquisies. Na
nota fiscal existe um campo especifico para que o valor de frete venha
separado. Vejam que o vendedor esta COBRANDO o frete do cliente, ou seja,
ele tem um carro ou um caminho e esta cobrando por esse transporte em
separado porm utilizando para tal o mesmo documento da venda das
mercadorias.
Quando o frete estiver sendo cobrado atravs de um Conhecimento de

Transporte, teremos um documento para o registro do frete e outro documento
para o registro da aquisio da mercadoria.
O Conhecimento de Transporte um documento fornecido por

Transportadoras, em geral o fornecedor no entrega a mercadoria no local do
comprador, e ao comprador no vantagem ir at o local do fornecedor e
voltar, ento o comprador contrata um transportadora para fazer esse translado
(sai bem mais barato), pois a transportadora estar trazendo mercadorias de
diversas outras pessoas, rateando assim o preo do servio.
O importante saber que em ambos os casos o frete dever ser

alocado ao custo de aquisio das mercadorias, porm com documentos
diferentes.
Exerccio de Fixao:
Calcule o custo unitrio e total de aquisio das seguintes compras:
1 Compra de 20 unidades do produto A pelo valor total de R$ 2.000,00

com clausula FOB, cujo frete da mercadoria totaliza R$ 400,00.
2 Compra de 10 unidades do produto B pelo valor de R$ 1.000,00

cada, o frete ser pago pelo fornecedor.
3 Compra de 40 unidades do produto A pelo valor total de R$

5.000,00, com clausula CIF.
4 Compra de 20 unidades do produto C pelo valor unitrio de R$

20,00, com frete de R$ 5,00 por unidade a ser pago pelo comprador.
Respostas:
1 Como a compra da mercadoria contm a clausula FOB, onde o

comprador tem que arcar com as despesas do frete e se houvesse do seguro,
podemos dizer que o custo total da mercadoria de R$ 2.400,00, e o custo
unitrio de R$ 120,00.
2 Nessa operao o frete ser pago pelo vendedor, clausula CIF, logo
no podemos alocar o custo destes ao preo de aquisio da mercadoria,
ento o custo total de aquisio foi de R$ 1.000,00, e o custo unitrio foi de R$
100,00.
3 O calculo do custo de aquisio ser o mesmo do item 2, o frete

esta sendo pago pelo vendedor, ento temos um custo total de R$ 5.000,00, e
um custo unitrio de R$ 125,00.
4 Aqui a conta a ser feita ser ao contrario das demais, vejam que o
valor de cada produto de R$ 20,00, sendo que a esse valor temos que somar
o custo do frete de R$ 5,00, logo cada unidade do produto C custou a empresa
o equivalente a R$ 25,00, e o custo total dessa aquisio de R$ 500,00 (25 x
20 unidades).
Observao:
Vamos tentar entender porque a lei no permite que o frete pago pelo
vendedor seja alocado ao custo de aquisio?
simples !!!!!!!!
Se o vendedor esta te vendendo uma mercadoria ao custo unitrio de

R$ 100,00 com frete j includo, quer dizer que dentro desse preo (os R$
100,00) j tem um valor de frete, com certeza o vendedor no seria louco de
lhe dar o frete de graa.
Vamos supor que R$ 2,00, seja relativo aos fretes, logo, a mercadoria
em si custou R$ 98,00, s que com mais os R$ 2,00 de frete totaliza os R$
100,00, e ser por esse valor que estaremos dando entrada em nosso estoque,
ou seja, seria a mesma coisa que se tivssemos feito uma compra de R$ 98,00
e pagssemos o frete no valor de R$ 2,00. Ou se comprssemos a mercadoria
por R$ 100,00 com o frete j pago.
Rateio do Frete:
Bom muita coisa do que foi dito acima pode ter parecido fcil, agora
que vamos ao ponto crucial da questo, veja bem:
Imagine a seguinte compra:
20 unidades pelo valor total de R$ 100,00, e frete a ser pago pelo

comprador no valor de R$ 20,00, logo o nosso custo total foi de R$ 120,00 e o
custo unitrio de R$ 6,00, j includo aqui o frete da mercadoria.
Aqui no temos problemas para alocar o custo do frete ao custo do

produto, pois o frete todo de um s produto. Bastando para achar o custo
unitrio do frete a diviso do valor do mesmo pelo total das quantidades
compradas e para achar o custo de aquisio total das mercadorias, somar o
custo unitrio do produto mais o custo unitrio do frete.
Agora imagine o seguinte:
Na mesma compra a empresa tenha adquirido, 10 unidades do produto

A pelo valor total de R$ 100,00, 20 unidades do produto B pelo valor total de R$
600,00, e 40 unidades do produto C pelo valor total de R$ 1.000,00, totalizando
assim uma compra de R$ 1.700,00. E o valor do frete de R$ 280,00.
Agora que vem o dilema, como vamos alocar o frete ao custo unitrio
de cada item?
Pois teremos que lanar cada item em uma planilha de controle de

estoques diferentes, e o frete no dado em valores por unidades do produto,
e sim por um valor global.
Ento nos vamos ter que ratear o frete entre as mercadorias, mas como
faramos isso?
Existem diversas formas.
A primeira seria alocar pelas unidades, da seguinte forma:
A compra totaliza 70 unidades, e o valor do frete foi de R$ 280,00, logo

cada unidade de mercadoria teve um custo de frete de R$ 4,00. Quando
formos dar entrada em nossa planilha de estoques, a cada unidade de
mercadoria estaramos agregando o valor de R$ 4,00 a titulo de frete.
As vezes esse mtodo de se alocar o custo do frete ao custo de

aquisio das mercadorias injusta, pois veja que ao item A que custa R$
10,00 estaramos somando mais R$ 4,00. Aumentando assim o custo de
aquisio do mesmo para R$ 14,00. Ao passo de que a mercadoria C que tem
um custo unitrio de R$ 25,00, estaramos agregando o mesmo valor de frete
R$ 4,00, ou seja, uma mercadoria que custa 150% a mais esta sendo alocada
um frete no mesmo valor de uma que custa bem menos.
Outra forma de se alocar o frete ao produto seria pelo volume da

mercadoria, imagine que o produto A seja parafusos, enquanto que o produto C
seja uma mesa, mais lgico que a mesa ter um custo maior de frete do que
o parafuso. Pois em termos de volume (espao fsico) ela muito maior, para o
rateio do frete nesse caso seria necessrio conhecermos o volume de cada
produto, e ratearmos o frete proporcionalmente ao volume. O calculo do rateio
o mesmo que ser feito no exemplo a seguir, porem estaramos considerando
o volume de quantidades.
Outra forma de alocao do custo do frete seria pelo preo total da

compra, veja bem, se a compra totaliza R$ 1.700,00, e a compra do produto A
totaliza R$ 100,00 podemos dizer que o produto A corresponde a
aproximadamente 6% do valor total da compra, logo alocaramos ao mesmo o
valor de R$ 16,80 relativos ao frete, assim o custo total unitrio do produto A
seria de R$ 11,68.
Se o produto B custou um total de R$ 600,00 podemos dizer que ele

representa 35% do valor das compras, logo a ele alocaramos 35% do valor do
frete. Logo o nosso custo unitrio de cada produto B j alocado o frete seria de
R$ 34,90.
Se o produto C custou um total de 1.000,00 podemos dizer que ele

representa 59% do valor das compras, ento alocaramos ao mesmo 59% do
valor do frete, ou seja, R$ 165,20, divididos pelas 40 unidades, daria um custo
unitrio de R$ 4,13, e somados ao custo do produto de R$ 25,00 teramos um
custo total de R$ 29,13.
Vejam que a soma de todos os custos j alocado seria de R$ 1.980,00

que igual a soma do custo de aquisio das compras mais o custo do frete.
Porm esse mtodo as vezes tambm pode ser injusto para o caso do
frete, pois um produto pode custar mais do que o outro e ser menor em termos
de espao fsico.
Existem outras formas ainda de se alocar o custo do frete ao custo de

aquisio da mercadoria, porm no entraremos nesse mrito agora, sempre
que for necessrio alocar o custo do frete ao custo de aquisio, direi como
ser feito o rateio ou a outra forma de se alocar o custo do frete ao custo de
aquisio.
Quando falarmos sobre contabilidade de custos e contabilidade

gerencial, voltaremos a falar com mais detalhes sobre o rateio dos custos com
maiores detalhes.
No prximo tutorial falaremos sobre o seguro sobre as compras, e

faremos um exerccio com ambos (frete e seguros) nas compras para fixarmos
os conceitos adquiridos, inclusive com a elaborao da planilha de controle de
estoques e da contabilizao das operaes.
Seguros sobre Compras de Mercadorias
No tutorial passado falamos sobre o frete sobre compra de mercadorias,

nos presente tutorial vamos falar sobre o seguro sobre as compras.
No h muita diferena entre a alocao do seguro na compra em

relao ao frete sobre a compra, o nico detalhe em relao a um detalhe
imposto pela lei.
Fundamentao Legal:
O seguro sobre a compra de mercadoria, tambm tem sua

fundamentao legal no mesmo artigo e pargrafo, que falava sobre o frete
sobre as compras, ou seja, no Decreto 3.000 de 1999.
Vejamos:
Custo de Aquisio



1977, art. 13).

aquisio.

Sobre o artigo 289, j havamos tecidos comentrio, vamos continuar

analisando o pargrafo primeiro do mesmo artigo.
Vejam que ele inicialmente fala sobre que:
O CUSTO DE AQUISIO DE MERCADORIAS DESTINADAS A

REVENDA COMPREENDER OS DE TRANSPORTE E SEGURO AT O
ESTABELECIMENTO DO CONTRIBUINTE ......
De detalhe novo em relao ao que falamos no tutorial passado tem o

seguinte trecho:
........
E
SEGURO
CONTRIBUINTE ......
AT
ESTABELECIMENTO
DO
Em outras palavras, s vai ser adicionado ao custo de aquisio o gasto

com o seguro, que for efetuado at o estabelecimento do contribuinte, se o
contribuinte, uma vez que j tenha recebido a mercadoria, contratar seguro,
para qualquer tipo de ocasio, por exemplo, roubo ou incndio dentro da loja,
esse seguro no vai ser mais alocado ao custo de aquisio, ele vai ser
diretamente lanado como despesa (uma conta de resultado, que reduzir o

lucro).
Aqui mora um detalhe, qual a diferena entre alocar um gasto com

seguro ao custo de aquisio e lan-lo como despesa?
Uma vez que voc aloca o custo do seguro ao custo de aquisio de

uma mercadoria, voc estar ativando esse gasto, ou seja, voc ir colocar
esse gasto em seu ativo, na conta de mercadorias, certo?
E quando o gasto com um seguro e lanado diretamente como

despesas, esse valor vai reduzir o seu lucro no mesmo ms. Ao contrrio do
gasto com o seguro alocado a mercadoria, que estar em seu ativo, ele s vai
reduzir o seu lucro, quando houver uma venda de mercadoria, pela baixa da
mercadoria do seu estoque, em contra partida a conta de CMV, nessa hora
que esse gasto (tanto o da mercadoria, quanto o do seguro) reduzir o seu
lucro. Que por acaso pode ocorrer no mesmo ms ou daqui a muito tempo. Ou
seja, a despesa com o seguro, reduzir o lucro no mesmo ms, ao passo que a
gasto com o seguro, que cubra o transporte da mercadoria, somente vai reduzir
o lucro quando for dado baixa na mercadoria, via a conta de CMV.
Observao: Estamos nos referindo ao seguro, que cubra somente o

percurso fornecedor estoque da empresa, uma vez que a mercadoria tenha
entrado no estoque da empresa esse seguro no vale mais nada, acabou !!!!!!!
Ok?
Nos exerccio que faremos mais abaixo ser tratado os dois tipos de
seguros, de forma que assimilemos o contedo na prtica.
Entendido esse detalhe vamos continuar?
Assim s vai ser adicionado ao custo de aquisio o seguro que cubra

alguma coisa que acontea mercadoria durante o translado do
estabelecimento do fornecedor at o estabelecimento do contribuinte.
O Encargo do Seguro:
Da mesma forma que foi tratado o frete sobre as compras, ser dado o
mesmo tratamento ao seguro quanto ao encargo dele, ou seja, se o fornecedor
est pagando o seguro das mercadorias, no h o que se falar em relao a
alocao do mesmo em relao as mercadorias, agora quando for o comprador
que estiver pagando o seguro este deve ser alocado ao custo de aquisio das
mercadorias (lembre-se que a lei diz que somente o custo com o seguro at o
estabelecimento do contribuinte), entenda-se contribuinte, como comprador,
pois a lei diz contribuinte, pois esta se referindo ao contribuinte do Imposto, que
no nosso caso o comprador da mercadoria, pois o mesmo tambm
contribuinte do Imposto de Renda.
Lanamento na Planilha de Controle de Estoques:
O lanamento na planilha de controle de estoques ser feito da mesma

forma que foi explicado em relao ao frete sobre as compras.
Documentao Suporte:
O documento que d suporte ao lanamento de alocao do seguro ao

custo de aquisio pode ser tanto a NF, quando o vendedor lhe cobra o seguro,
ou o documento de aplice do seguro dado pela seguradora.
Exerccio de Fixao:
Vamos agora fazer um exerccio para fixao do que foi aprendido

nesse e no tutorial passado.
Vamos l?
As operaes foram as seguintes:
Dia 02/02 Compra de 20 unidades do Produto A, pelo valor total de R$

1.000,00, o frete e o seguro esto com clausula CIF, a vista.
Dia 03/02 Compra de 10 unidades do Produto B, pelo valor de R$

300,00, com clusula FOB, ou seja, o comprador arcar com as despesas de
frete e de seguro at o seu estabelecimento, ambas totalizam R$ 60,00, tudo a
vista.
Dia 04/02 Venda de 5 unidades da Mercadoria A, pelo valor total de

R$ 600,00, a vista.
Dia 05/02 Compra de mais 10 unidades do produto A, pelo valor total

de R$ 1.300,00, o frete custou R$ 200,00 e o seguro R$ 300,00, porm o
seguro ser por conta do vendedor, e o frete foi contratado junto a uma
companhia transportadora, tudo a prazo.
Dia 06/02 Pagamento de um seguro para um ms, relativo as ultimas

mercadorias compradas, no valor de R$ 100,00.
Dia 07/02 Venda de 10 unidades do produto B, pelo valor total de R$

2.300,00, sendo R$ 1.300,00 recebido a vista e o restante ser pago a prazo.
Dia 10/02 Compra a prazo de 10 unidades do produto A no valor de

R$ 1.400,00, e 5 unidades do produto B no valor de R$ 300,00, e seguro e
fretes pagos pelo comprador no valor total de R$ 150,00. Porm foram
cobrados do mesmo na Nota Fiscal.
Vamos fazer a planilha de controle de estoques pelo custo mdio,

lembrando que estamos trabalhando com dois tipos de produtos A e B, logo,
teremos uma planilha para cada tipo de produto, no balano as mercadorias
devem aparecer em sub-contas, ou seja, haver uma conta de mercadoria para
o produto A e outra conta de mercadorias para o produto B. O seguro e o frete
dever sempre ser alocado em relao as unidades.
Aps os lanamentos, deveremos zerar as contas de resultados e

elaborar o balano patrimonial.
Ok?
Vamos fazer o exerccio juntos.
Somente por questes de facilitao, vamos elaborar todas as planilhas

de estoques, e depois faremos os lanamentos.
Ficha de Controle de Estoques do Produto A.
Ficha de Controle de Estoques do Produto B
Temos assim as nossas duas planilhas registradas, vamos fazer alguns

comentrios:
A primeira operao era a seguinte:
Dia 02/02 Compra de 20 unidades do Produto A, pelo valor total de R$

1.000,00, o frete e o seguro esto com clausula CIF, a vista.
Inicialmente temos que notar que pelo balano inicial a empresa no

tinha estoques de mercadorias. Nessa operao compramos 20 unidades do
produto A pelo valor total de R$ 1.000,00, logo cada mercadoria custou R$
50,00, outro detalhe que o frete e o seguro esto com clausula CIF, onde o
vendedor estar arcando com tais encargos, logo no temos o que alocar ao
custo de aquisio. Sendo assim, demos entradas em 20 unidades, pelo valor
unitrio de R$ 50,00 cada, totalizando assim R$ 1.000,00, e ficamos com um
estoque final de 20 unidades a R$ 50,00, totalizando assim R$ 1.000,00
referentes ao produto A. Conforme pode ser notado em nossa planilha de
controle de estoques no referido dia da operao.
A segunda operao era a seguinte:
Dia 03/02 Compra de 10 unidades do Produto B, pelo valor de R$

300,00, com clusula FOB, ou seja, o comprador arcar com as despesas de
frete e de seguro at o seu estabelecimento, ambas totalizam R$ 60,00, tudo a
vista.
Agora o registro da operao ser feito na planilha de controle de

estoques do produto B, vejam que demos entradas em 10 unidades, com o
custo unitrio de R$ 36,00, pois como o frete e o seguro sero por conta do
comprador, temos que alocar os mesmo ao custo de aquisio de cada
mercadoria como a operao somente com uma mercadoria, no precisamos
ratear o custo do frete e do seguro, basta somarmos ao custo das mercadorias,
e dividirmos pela quantidade comprada, e teremos assim o nosso custo
unitrio. O nosso custo total nessa operao foi de R$ 360,00. Logo ficamos
com um estoque final de 10 unidades, a R$ 36,00 cada, totalizando assim a
quantia de R$ 360,00.
A terceira operao era:
Dia 04/02 Venda de 5 unidades da Mercadoria A, pelo valor total de

R$ 600,00, a vista.
Agora trata-se de uma venda da Mercadoria A, logo demos baixa em 5

unidades, na planilha de controle de estoques do Produto A. O preo de venda
no nos importar agora, pois estamos fazendo os registros na planilha de
estoque, e nesse o valor da baixa ser efetuado pelo valor que temos em
nosso estoque, e no pelo da venda.
Vamos a quarta operao:
Dia 05/02 Compra de mais 10 unidades do produto A, pelo valor total

de R$ 1.300,00, o frete custou R$ 200,00 e o seguro R$ 300,00, porm o
seguro ser por conta do vendedor, e o frete foi contrato junto a uma
companhia de transporte, tudo a prazo.
Vejam que demos entrada em 10 unidades, pelo valor unitrio de R$

150,00 cada, totalizando assim R$ 1.500,00. Sendo que desse total, R$
1.300,00 foram pela aquisio da mercadoria, e R$ 200,00 foram pelo frete,
lembrando que como o fornecedor se comprometeu a arcar com o seguro logo
o mesmo no pode ser alocado as mercadorias, pois no foi um gasto da
empresa. Nesse momento ficamos com 25 unidades em nosso estoque,
avaliadas pelo valor de R$ 2.250,00, que apresenta um custo unitrio de R$
90,00.
Quinta operao:
Dia 06/02 Pagamento de um seguro para um ms, relativo as ultimas

Essa operao como foi dito acima, no pode ser alocada ao custo da
mercadoria, tendo em vista que a legislao diz que somente o seguro
contratado at o estabelecimento, logo esse seguro ser uma despesa da
empresa, portanto no h o que ser registrado na ficha de controle de
estoques. Vejam que inclusive a ultima compra j tinha um seguro, que foi o
arcado pelo vendedor. Se fosse um seguro, que cobrisse a mercadoria durante
o translado fornecedor-estabelecimento, ai sim esse seguro seria alocado ao
custo de aquisio mais no o caso.
Sexta operao:

Essa operao no h nada de novo, s darmos baixa na mercadoria,

na planilha correspondente, lembrando que s tnhamos 10 unidades dela em
nosso estoque e vendemos as 10, logo o nosso estoque final depois dessa
operao ZERO.
Vamos a ultima operao:

Essa operao onde devemos fazer o rateio do frete e do seguro,

como dito eles devem ser rateados de acordo com as quantidades de
mercadorias, vejam a compra totaliza 15 unidades, e que o frete e o seguro
totalizam R$ 150,00, logo, cada unidade de produto, absorver R$ 10,00 de
frete e de seguro.
Sendo assim fizemos o registro de entrada de 10 unidades do produto

A, pelo valor unitrio de R$ 150,00, (140,00 da mercadoria e mais 10,00 do
frete), totalizando assim R$ 1.500,00, nosso estoque final do produto ficou de
35 unidades, ao preo total de R$ 3.750,00, que resulta num custo unitrio
mdio de aproximadamente R$ 107,14.
Na planilha de controle do estoque do produto B, demos entrada em 5

unidades, pelo custo unitrio de R$ 70,00 (60,00 da mercadoria e mais 10,00
do frete e do seguro), como no tnhamos estoque dessa mercadoria, nosso
estoque final de 5 unidades, avaliadas a 350,00, que equivalem a um custo
unitrio de R$ 70,00.
Feito isso temos todos os registros efetuados em nossa planilha de

controle de estoques vamos agora fazer os registros na contabilidade.
Vamos abrir os razonetes com os seus respectivos saldos iniciais, fazer

todos os registros das operaes, os zeramentos das contas de resultados e
posteriormente o balano.
Feito isso temos contabilizada todas as nossas operaes, vamos fazer

alguns comentrios, aps faremos o nosso balano patrimonial.
Na primeira operao debitamos a conta de Mercadorias A, pelo valor

total de R$ 1.000,00 e creditamos a conta bancos pois o pagamento foi
efetuado a vista.
Na segunda operao, debitamos a conta de mercadorias B, pelo

valor R4 360,00, pois R$ 300,00 referente a aquisio das mercadorias, e R$
60,00 foram referentes aos gastos com frete e seguros, como o pagamento foi
a vista, creditamos a conta bancos em tal valor.
Na terceira operao, venda de 5 unidades, de mercadorias A,

baixamos do estoque (conta de mercadorias A), a quantia de R$ 250,00, que
referente ao valor que estamos dando baixa em nosso estoque, ocasionada
pela venda, logo creditamos essa conta e debitamos a conta de CMV. E
creditamos a conta de Receita de Vendas, no valor de R$ 600,00, cujo foi o
valor da venda, e debitamos a conta bancos no mesmo valor pois a venda foi
efetuada a vista.
A quarta operao: Compra de mais 10 unidades do produto A, pelo

valor total de R$ 1.300,00, o frete custou R$ 200,00 e o seguro R$ 300,00,
porm o seguro ser por conta do vendedor, e o frete foi contratado junto a
uma companhia transportadora, tudo a prazo.
Demos entrada em nosso estoque (debitamos a conta de mercadorias

A), pelo valor total de R$ 1.500,00, sendo que R$ 1.300,00 era referente as
mercadorias, e R$ 200,00 referentes ao frete, sendo que este ultimo foi arcado
pelo comprador, e contratado com uma empresa em separado, logo para o
registro da obrigao de pagar o frete abrimos uma conta de FRETES a
PAGAR (conta de passivo) e creditamos nela o valor de R$ 200,00, na conta de
fornecedores, fizemos o credito de R$ 1.300,00.
Dia 06/02 Pagamento de um seguro para um ms, relativo as ltimas

Vejam que pelo enunciado da operao podemos identificar que o

seguro em questo se trata de um despesas, pois vimos que pela lei, o seguro
s entrara no custo de aquisio se for relativo ao translado da mercadoria do
fornecedor at o estabelecimento. Nesse caso abrimos uma conta de despesa
com seguros (conta de resultado), fizemos um dbito nela e creditamos a conta
bancos, tendo em vista que o pagamento foi efetuado no ato da contratao do
seguro.

Essa operao uma bem conhecida nossa, creditamos a conta de

receita pelo valor de R$ 2.300,00, e fizemos dois dbitos, um na conta bancos
no valor de R$ 1.300,00 para o registro do valor que foi recebido a vista, e o
outro dbito foi na conta de clientes para o registro do valor que temos a
receber. Para o lanamento de baixa da mercadoria, identificamos pela planilha
de controle de estoque que o custo dessa mercadoria foi de R$ 360,00, logo
creditamos a conta Mercadorias B, e debitamos a conta de CMV.

Essa ultima operao, a mais trabalhosa, vejam que se trata de uma

aquisio de dois tipos de produtos atravs de uma nica operao,
inicialmente foi feito o calculo do rateio do seguro e frete com base nas
quantidades de mercadorias, vejam que a nossa compra totaliza 15 unidades,
e que o seguro e o frete foram de R$ 150,00, logo a cada unidades alocaremos
a quantia de R$ 10,00. Identificado isso, fizemos o registro em nosso razonete
de Mercadorias A, pelo valor de R$ 1.500,00, sendo que R$ 1.400,00 foram
relativos a compra de mercadorias, e R$ 100,00 relativos ao rateio do custo do
frete e do seguro. Na conta de Mercadorias B, fizemos um dbito de R$
350,00 sendo que R$ 300,00 so relativos a compra da mercadoria em si e R$
50,00 relativos ao rateio do custo do frete e do seguro, como a compra foi a
prazo, e as despesas de seguro e frete foram cobradas na prpria Nota Fiscal,

dando a entender que o fornecedor um mero depositrio ou seja, ele cobra
do cliente e repassa ao seguro e ao frete (seguradora e a transportadora),
fizemos um crdito na conta de fornecedores, pelo valor total de R$ 1.850,00.
Feito isso podemos elaborar o nosso balano patrimonial, que ficaria da

seguinte forma:
Lembrando que conforme foi dito as contas de Mercadorias, devem ser

apresentadas em sub-contas, assim vejam que o valor que consta na linha de
mercadoria, o somatrio dos valores que constam na linha de Mercadorias
A e Mercadorias B. E que no somatrio das contas de ativo, deve ser
considerada somente o valor que conta na Linha Mercadorias (conta), os valore
que esto nas sub-contas, no entraro no calculo.
Finalizamos assim a parte de seguro e fretes sobre compras, no

prximo tutorial falaremos sobre OS TRIBUTOS DEVIDOS NA AQUISIO OU
IMPORTAO.
Gastos Aduaneiros
Nos tutoriais passados falamos sobre o frete e o seguro sobre as

compras de mercadorias, no presente tutorial falaremos sobre os gastos
aduaneiros de uma forma simples pois no h muito detalhes sobre ele.
Vamos l?
Fundamentao Legal:
Vamos nos situar no texto da lei que fala sobre os gastos aduaneiros.
Custo de Aquisio


1977, art. 13).

aquisio.

Vejam que o pargrafo segundo diz que:
os gastos com desembarao aduaneiro, tambm integraro os custo de

aquisio.
Gastos com Desembarao Aduaneiro:
Inicialmente temos que entender o que seria um gasto com

desembarao aduaneiro, esse termo, desembarao aduaneiro o processo
de legalizao de uma mercadoria importada. Esse processo e extremamente
complicado e burocrtico, tanto que chega ao ponto de ser mais conveniente
contratar uma empresa especializada nesse processo, mas isso um detalhe,
vamos ao que interessa.
Para efetuar uma importao de mercadorias, no s simplesmente

pedir a mesma ao fornecedor, recebe-la e comear a vender. Existe todo um
processo que deve ser cumprido.
Esse processo na maioria das vezes se inicia com o registro de uma

DECLARAO DE IMPORTAO, com ela voc esta dizendo a Receita
Federal que est importando.
Nesse ponto j ocorre a primeira despesa, o pagamento da taxa pelo

registro dessa declarao, no mnimo essa taxa vai custar a empresa R$ 40,00,
pois a lei prev que somente o registro da declarao custa R$ 30,00, e a cada
mercadoria ser devido um adicional de R$ 10,00, isso se a empresa estiver
importando somente uma mercadoria, se forem duas mercadorias ser R$
50,00, a partir da segunda mercadoria, a taxa unitria vai reduzindo, sendo que
o valor mnimo de registro de cada mercadoria, de R$ 1,00, quando numa
mesma declarao de importao forem adicionados mais de 50 mercadorias.
Essa despesa com o registro dessa taxa deve ser adicionado ao custo
de aquisio da mercadoria, do mesmo modo como fizemos quando falamos
sobre o seguro e o frete.
Isso s um exemplo, vamos supor que voc tenha uma empresa que
esteja adquirindo mercadorias do exterior, porm voc no sabe como fazer o
desembarao aduaneiro da mesma, portanto voc vai contratar uma empresa
especializada nisso, logo, esse gasto tambm dever ser adicionado ao custo
de aquisio, pois esta relacionado com o desembarao aduaneiro em
questo.
Outro fator que gera um gasto adicional, o tempo que a mercadoria

levar para o desembarao aduaneiro, por exemplo, uma mercadoria pode ser
desembaraada imediatamente (na mesma hora que voc registra a
declarao de importao, que feita atravs de um sistema informatizado,
chamado de SISCOMEX), ou necessitar da anlise de um fiscal da Receita
Federal para tanto (nesse caso o fiscal ir conferir a documentao e a
mercadoria), se necessitar dessa anlise pode ser que a mercadoria aps
chegar ao porto de desembarque necessite ficar mais alguns dias armazenada
e essa armazenagem cobrada pelo porto, logo esse gasto tambm dever de
ser somado ao custo de aquisio.
Um outro item que altera o custo de aquisio de uma mercadoria que

est sendo importada a taxa cambial, por exemplo, vamos supor que
comeamos um processo de importao de uma mercadoria em 01-04-2005, e
que contratamos com o fornecedor que pela mercadoria pagaramos em 15-052005 o equivalente a U$ 1.000,00 (1.000 dlares), sendo que no dia do
fechamento da compra o dlar estava cotado a R$ 1,50.
Bom, j sabemos que inicialmente estaramos devendo ao fornecedor a

quantia de R$ 1.500,00, porm essa mercadoria esta vindo de barco para o
Brasil, ela vem l do Japo. Lgico que esse transporte levar um tempo,
vamos supor 10 dias, no decorrer do transporte dessa mercadoria l pelo
oitavo dia, da uma louca no dlar e o valor dele passa para R$ 2,30, agora
nossa dvida com o fornecedor passou a valer R$ 2.300,00, PASSOU A VALER,
pois para o fornecedor no aconteceu nada ele vai continuar recebendo os
mesmos U$ 1.000,00.
Essa diferena de R$ 800,00, devida em funo da taxa de cmbio deve

ser alocada ao custo de aquisio.
Agora em 20-04-2005, j recebemos a mercadoria e ela se encontra

totalmente desembaraada e j em nosso poder, e novamente da outra louca
no dlar e este passa para R$ 3,00, nossa divida com o fornecedor agora de
R$ 3.000,00. Agora como a mercadoria j foi totalmente desembaraada essa
diferena de R$ 700,00 (3.000,00 2.300,00), no ser mais alocada ao custo
de aquisio e sim lanada como despesa, pois esse fato ocorreu aps termos
recebido a mercadoria (desembaraado ela). Ok?
Como dito acima, esses itens so somente alguns exemplos de gastos

com desembarao aduaneiro, outros gastos, os mais variados possveis
podero ocorrer durante o processo de legalizao de uma mercadoria
importada (o desembarao aduaneiro), o importante saber que esses gastos
devem ser adicionados ao custo de aquisio, aps devem ser lanados na
ficha de controle de estoques, devem ser ativados (lanados na conta de Ativo
- MERCADORIAS) e posteriormente baixados quando ocorrer a venda dos
mesmos.
Somente para no deixar passar em branco, vamos falar rapidamente

sobre a finalidade do desembarao aduaneiro.
Finalidade do Desembarao Aduaneiro:
A finalidade bsica do desembarao aduaneiro principalmente em

relao economia brasileira, em diversos sentidos.
Por exemplo, no desembarao aduaneiro existe a verificao do valor

cobrado pela mercadoria, e se neste existe dumping ocorrendo.
O dumping em termos genricos a venda de um produto abaixo do

seu preo de custo com a finalidade de afastar concorrentes.
Para tal vamos exemplificar, imaginem que eu tenho uma empresa no

exterior, e que minha empresa venda geladeiras, e que a minha geladeira eu
vendo pelo preo equivalente a R$ 1.000,00, no pas onde eu fabrico a mesma.
Se eu vender ela aqui a um preo abaixo do valor que eu vendo no pas

onde fabrico emcondies normais, por exemplo, estou vendendo no Brasil a
R$ 300,00 est havendo um dumping.
O que ocorrer com isso, eu farei com que todas as empresas

brasileiras que vendam geladeiras, fechem as portas, quando eu conseguir
isso, eu aumento o preo de venda da minha geladeira, e comeo a
monopolizar o mercado, ou seja, s eu vendo geladeiras no Brasil.
Outro ponto principal do desembarao aduaneiro, que existe um

imposto chamado de IMPOSTO SOBRE IMPORTAO, esse imposto
cobrado de acordo com o valor declarado da mercadoria na declarao de
importao, logo, se no houvesse o desembarao aduaneiro para a
conferncia do mesmo, qualquer importador poderia dizer um valor menor ou
quantidades menores do que de fato est importando. E conseqentemente
pagaria menos imposto.
Todos esses procedimentos visam a proteo da indstria brasileira.
Tcnica de Contabilizao de Mercadorias Importadas:
Vamos aproveitar o embalo, s para no termos que voltar a esse ponto

novamente depois, e vamos aprender como e feita a contabilizao de uma
mercadoria que est em processo de importao.
Como dito acima, na importao de mercadorias, os gastos com o

desembarao aduaneiro devem ser alocados ao custo de aquisio para
posterior baixa pela venda.
Num primeiro momento, sabemos o quanto pagaremos pela mercadoria,

o valor do frete e do seguro se houverem, porm os gastos com o
desembarao aduaneiro, vo depender de uma srie de fatores (tempo,
burocracia, problemas no processo do desembarao e etc).
Logo, ns s vamos saber o custo de aquisio total, quando todo o

processo de desembarao aduaneiro estiver finalizado, assim entendido pela
entrega da mercadoria pela Receita Federal ao importador.
At esse determinado momento ainda no sabemos pelo quanto essa

mercadoria deve ser lanada em nosso controle de estoque certo?
Para resolver tal problema comum, contabilmente, fazermos o

seguinte:
A cada importao abrimos uma conta ou sub-conta a conta de

MERCADORIAS EM IMPORTAO. E todo e qualquer gasto relativo a essa
mercadoria, conforme for ocorrendo vamos lanando nessa conta, ao terminar
o processo de desembarao aduaneiro, saberemos o valor total do custo de
aquisio dessa mercadoria, nesse ponto, transferiremos o saldo dessa conta
para a uma outra dentro do grupo de estoque de mercadorias.
Complicado?
No no, vamos ver na prtica.
A operao a seguinte:
Em 01-02-2005 uma empresa comeou o processo de importao de

duas mercadorias, mercadoria A e B.
Ficou combinado com o fornecedor que o pagamento seria realizado em

15-03-2005. Sendo que a compra totaliza 30 unidades, sendo 10 unidades do
produto A e 20 unidades do produto B, o valor total da compra do produto A
ficou acertado em U$ 500,00 e o valor total da compra do produto B ficou
acertado em U$ 2.000,00. No dia da compra o dlar estava valendo R$ 1,00.
O frete ficou por conta do comprador, que acertou com uma empresa de
transporte pelo valor de R$ 5,00 cada unidade. Sendo a data prevista da
entrega da mercadoria no porto o dia 07-02-2005. Com pagamento a vista.
O seguro dessa mercadoria (seguro que cobrir o transporte dela)

tambm por conta do comprador, e ficou combinado com a seguradora que
cada quantidade do produto A custaria R$ 1,00 e cada unidade do produto B
custaria R$ 2,00. Com pagamento a vista tambm.
Bom at aqui j temos definido o valor da mercadoria, o valor do seguro

e o valor do frete, vamos agora contabilizar essas operaes.
Inicialmente vamos abrir os razonetes, vou omitir as contas de Veculos,

Computador, Capital Social e Lucros do Exerccio, somente por questes de
praticidade ok?
Feito isso o passo seguinte seria a abertura de uma conta chamada

Prod. Em Importao, no nosso caso como estamos importando duas
mercadorias, vamos ter duas dessas contas PROD. EM IMPORTAO A e
PROD. EM IMPORTAO B.
Nossos razonetes nesse momento ficariam assim:
Temos que nos lembrar que essas contas esto provisoriamente

representando um bem, o qual estamos adquirindo, logo, so contas de ativo.
Agora vamos demonstrar como ficaria o registro nos razonetes, vamos

inicialmente comear pelo valor combinado com o fornecedor.
Vejam que creditamos a conta de fornecedores, pelo valor total de R$

2.500,00, pois a nossa compra foi de U$ 2.500,00 dlares sendo que nesse dia
o dlar estava cotado a R$ 1,00, como estamos importando U$ 500,00 em
mercadoria do tipo A e U$ 2.000,00 em mercadorias do tipo B, abrimos subcontas distintas para cada uma.
Vamos agora ao registro do frete e do seguro, pois j sabemos que

esses valores devem ser somados ao custo de aquisio.
Inicialmente temos que calcular o valor correspondente ao frete e ao

seguro para cada tipo de mercadoria.
O valor do frete da mercadoria A equivale a R$ 50,00 e o frete da

mercadoria B equivale a R$ 100,00 (R$ 5,00 de frete para cada unidade).
O valor do seguro da mercadoria A de R$ 10,00 (R$ 1,00 cada

unidade) e de R$ 40,00 para a mercadoria B (R$ 2,00 cada unidade)
Vale lembrar que tais gastos (com seguro e frete) como devem ser
adicionados ao custo de aquisio, sero debitados na conta correspondente
(Prod. Em Importao A ou B), pois tratam-se de contas de ativo, e estamos
aumentando o valor dessas contas, e nas contas de ativo os aumentos so
registrados a dbito.
E como foram pagas a vista (vamos considerar que atravs do banco),

estaremos creditando essa conta para registro da diminuio do valor nesta.
Ento nosso registro no razonete ficaria da seguinte forma:
Vejam que nesse ponto se quisermos saber o quanto cada um desses

produtos j tem de gasto alocados basta somarmos as colunas de dbitos em
cada uma das respectivas contas.
Continuando o nosso exerccio, vamos supor que em 04-02-2005, o

dlar passou para R$ 1,30, logo esse aumento na taxa cambial dever ser
alocado ao custo de aquisio as mercadorias. Ento temos que refazer os
clculos e fazermos um lanamento para aumentar o custo de aquisio de
cada uma das mercadorias.
O preo combinado do produto A de U$ 500,00 a uma taxa de R$

1,30, temos o valor de R$ 650,00, sendo que j tnhamos alocado um custo de
R$ 500,00, que era equivalente a U$ 500,00 vezes R$ 1,00 que era a nossa
taxa de cambio no dia da compra. Logo temos que aumentar o nosso custo de
aquisio em R$ 150,00.
Faremos o mesmo calculo com o produto B e chegaremos a concluso

que temos que aument-lo em R$ 600,00. Nosso razonete ficaria da seguinte
forma agora:
Ok?
Bom vamos considerar que a mercadoria chegou e que tivemos de

gastos com o desembarao aduaneiro os seguinte valores: Para o produto A,
R$ 190,00 e para o produto B R$ 260,00. Considerando que todos esses
gastos foram pagos a vista, pois na maioria das vezes so, vamos ao registro
dos mesmos.
Terminamos assim a alocao dos custos de aquisio das mercadorias

importadas, vamos agora transferir o saldo que temos em cada uma das contas
para uma conta que represente o estoque de mercadorias, chamadas de
MERCADORIA A e MERCADORIA B.
Temos assim finalizada o nosso processo de alocao e contabilizao

dos custos de aquisio referente a uma mercadoria importada.
Vejam que as contas de Prod. Em importao esto com os saldos

zerados, elas somente serviram para que pudssemos ter um controle sobre
cada gasto que tivemos com cada tipo de mercadoria.
Agora como terminamos todo esse processo, bastar lanar como

entrada em nossa planilha de controle de estoques, o valor equivalente a cada
compra de cada mercadoria, bem a quantidade respectiva. E a partir da, basta
fazer como vnhamos fazendo anteriormente.
Lembrando que se contratssemos um seguro para cobrir eventuais

danos ocorridos com essas mercadorias aps j as termos recebidas, esse
valor gasto com o seguro no ser mais alocado ao custo de aquisio, ele
ser lanado como despesa (debito numa conta de despesa e credito em
bancos ou caixa ou fornecedores, de acordo com o pagamento)
E se houvesse uma nova alterao na taxa cambial (que inclusive pode

ser para mais ou para menos) esse valor tambm no seria mais alocado ao
custo de aquisio seria lanado como despesas (caso aumentasse a taxa
cambial) ou lanado como receita (caso diminusse a taxa cambial).
Mais adiante teremos alguns exerccios com todas essas possibilidades,

para uma melhor compreenso.
Vamos terminar por aqui, no prximo tutorial falaremos sobre impostos

sobre compras.
Impostos sobre Compras de Mercadorias 1 Parte
Vamos a partir deste tutorial comear a falar sobre os impostos sobre

compras de mercadoria, na seqncia falaremos sobre os impostos nas
vendas. Essa parte sobre impostos matria bsica em todo concurso de
contabilidade. No decorrer desses tutoriais sempre que possvel, comearemos
a colocar algumas questes de provas.
Fundamentao Legal:
No mesmo artigo que viemos estudando, tambm existe a previso

sobre a contabilizao dos impostos nas compras de mercadorias, vamos ver?
Custo de Aquisio



1977, art. 13).

aquisio.

Vejam que o pargrafo primeiro diz que O custo de aquisio de

mercadorias destinadas revenda compreender ............. e os tributos devidos
na aquisio ou importao.
J o pargrafo terceiro diz No se incluem no custo os impostos

recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal.
Ento vemos que a lei diz que no custo de aquisio devem ser
includos os tributos devidos na aquisio ou na importao, alm disso diz
ainda que os impostos recuperveis no se incluem, devem ser retirados do
custo de aquisio, vamos analisar cada um dos itens com mais calma para
entendermos melhor.
Vamos analisar inicialmente o pargrafo primeiro.
Percebam que ele diz que o custo de aquisio das mercadorias

destinadas a revenda compreender, alm das demais hipteses que vimos,
ainda os impostos devidos na aquisio ou importao, vamos primeiro falar
sobre os impostos devidos na aquisio.
Impostos devidos na aquisio?
Quando compramos temos que pagar impostos tambm?
Impostos devidos na Aquisio:
Na verdade sempre quando compramos estamos pagando impostos. O

imposto na verdade no a empresa vendedora quem paga e sim o
comprador, pois dentro do preo do produto j esta incluindo o valor dos
impostos, na maioria das vezes.
Podemos separar os impostos que incidem na compra de mercadoria de

duas maneiras, os que esto includos dentro do preo da mercadoria e os
que so cobrados a parte do preo da mercadoria. Existem estas duas
possibilidades.
Por exemplo, o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e

Servios), o PIS e o COFINS so alguns dos impostos que esto dentro do
preo da mercadoria. Assim o vendedor lhe venda a mercadoria a R$ 100,00,
sendo que dentro desses cem reais existe um valor X para o ICMS, um valor Y
para o PIS e um valor Z para a COFINS, alm desses tem um valor que paga o
custo da mercadoria e um valor que corresponde ao lucro do vendedor, assim
poderamos dizer que dentro dos R$ 100,00, R$ 18,00 so para o ICMS, R$
1,65 para o PIS, R$ 7,60 para a COFINS, poderamos dizer
(hipoteticamente) ainda que R$ 40,00 so do custo da mercadoria e que o
restante (R$ 32,75) lucro do vendedor.
Como exemplo de impostos que so pagos a parte do preo de

aquisio, temos como exemplo bsico o IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados), geralmente o vendedor lhe cobra R$ 100,00 mas j lhe avisa
que alm dos R$ 100,00 tem mais um percentual que corresponde ao IPI, por
exemplo 10%, dessa forma quando formos fazer a compra a NF vir com o
valor total de R$ 110,00, sendo que R$ 10,00 do IPI, o restante (R$ 100,00),
temos o PIS, COFINS, ICMS e etc.
Logo como esses impostos j esto dentro do preo ao qual o vendedor

combinou para a venda, portanto no h o que se falar em alocar os mesmos
ao custo de aquisio, pois j esto alocados, afinal j esto sendo cobrados
dentro da NF de compra, seja dentro do preo do produto ou a parte.
A maioria dos impostos est dentro do preo de venda da mercadoria,

ou so cobrados na prpria nota fiscal, porm em separado, mas acontece de
as vezes, termos que calcular o imposto devido numa compra de mercadoria e
efetuarmos o pagamentos ns mesmos, um exemplo clssico dessa hiptese
o ICMS Substituio Tributria (que deve ser cobrado em separado mas dentro
da NF), porm pode acontecer de numa compra de outro estado, o fornecedor
no tenha conhecimento dessa obrigao (pois o ICMS um imposto estadual
e cada estado faz leis sobre ele) e no o cobre na NF, porm a lei nos obriga
que faamos o clculo e o pagamento do mesmo, o que nos interessa o
seguinte um imposto devido na aquisio da mercadoria logo deve fazer
parte do custo de aquisio ok? Porm esse um caso onde o imposto devido
no dentro do preo de aquisio e nem cobrado a parte (deveria ser, mais em
nosso exemplo acima no esta sendo cobrado).
Impostos devidos na Importao:
Alguns dos impostos ao qual falamos acima (ICMS e IPI) tambm so

devidos na importao de mercadoria, assim o importador, quando recebe
mercadorias do exterior, para conseguir desembaraar a mercadoria, deve
comprovar o pagamento desses impostos. Nesses casos o imposto ser
calculado e pago pelo prprio importador, sendo o que os valores dos mesmos
devem ser alocados ao custo de aquisio para posterior baixa pela venda da
mercadoria.
Alm desses temos tambm o Imposto sobre Importao, conforme

falamos no tutorial passado, sendo ele um imposto e devido em virtude da
importao da mercadoria, deve ser alocado ao custo de aquisio, assim se a
nossa compra de uma mercadoria importada totaliza R$ 1.000,00, sendo que o
imposto de importao de R$ 200,00 devemos entrar com os R$ 1.200,00 em
nosso balano e em nossa ficha de controle de estoques.
Se alm desses R$ 1.000,00 da mercadoria e dos R$ 200,00do Imposto

sobre Importao, tivssemos que pagar ainda, por exemplo, o IPI no valor de
R$ 150,00, o nosso custo de aquisio total nessa importao seria de R$
1.350,00, esse seria o valor que teramos que lanar em nossa ficha de
controle de estoques, e a contabilizao ao final deveria totalizar tal valor.
Bom, falamos rapidamente sobre os impostos devidos na aquisio e na

importao, vamos agora falar sobre o pargrafo terceiro, que trata dos
Impostos Recuperveis, pois nesse item que vamos nos aprofundar um
pouco mais, pois ele nos dar suporte para comearmos a conhecer toda a
rotina de contabilizao dos impostos.
Impostos Recuperveis na Escrita Fiscal:
O pargrafo terceiro diz o seguinte:

Vejam que ele diz que no sero includos no custo de aquisio os

impostos que sero recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal.
Para as empresas alguns dos impostos que so pagos (seja dentro do

preo ou fora do preo) na aquisio da mercadoria, podem ser recuperados,
ou seja, no dinheiro perdido. A recuperao desses impostos efetuada
atravs da escrita fiscal.
A escrita fiscal o processo de registro da apurao de um determinado

imposto, por exemplo, no caso do ICMS, existe uma srie de livros fiscais que
devem ser escriturados, cada um ter sua prpria finalidade, e entre essas a
finalidade de apurar os crditos que o contribuinte tem de impostos, ou seja, o

imposto que ser recuperado efetivamente.
Vamos exemplificar: O IPI e o ICMS so exemplos de impostos que

podem ser recuperados atravs de crditos na escrita fiscal, ambos possuem
sua prpria legislao (conjunto de leis), que os regem. E essa legislao
obriga os contribuintes desses impostos, a escriturarem livros fiscais que
demonstrem como dito acima, entre outras situaes, como foi que se chegou
ao valor dos crditos do impostos, os impostos que sero recuperados em si.
Logo, essas empresas (contribuintes) devem escriturar esses livros, outra
finalidade desses livros so a de auxiliarem os fiscais quando numa
fiscalizao. Nesses livros o contribuinte vai relacionando as notas fiscais que
originaram direitos ao crdito do imposto, assim quando o fiscal chegar, basta
que ele olhe o livro e ver quais foram as notas fiscais que o contribuinte
aproveitou o crdito do imposto, dessa forma fica muito mais fcil para ele do
que ficar olhando nota fiscal por nota fiscal.
Temos ento um processo de registro para a apurao do imposto, que

a escrita fiscal e um outro processo de registro que a contabilidade que
controla o patrimnio. Ok?
Na escrita fiscal (processo de registro para a apurao de impostos), o

termo crdito no tem o mesmo significado que o termo crdito na
contabilidade, na escrita fiscal, quando falamos dbitos estamos nos referindo
a dividas, e quando falamos crditos estamos nos referindo a direitos. Ok?. Na
escrita fiscal o contrrio do que tratamos na contabilidade.
Mas no so todos os impostos que so recuperveis, regra geral, como

impostos recuperveis temos o IPI, o ICMS, o PIS, a COFINS, e como
impostos que no so recuperados o ISS, o IRPJ, a CSLL.
Mas tambm no assim simples, olha esses aqui voc pode recuperar
e pronto !!!!
Tem uma regra para isso e a regra principal a seguinte: Voc s pode
recuperar aquilo que voc paga. Se sua empresa paga ICMS nas vendas (
contribuinte do imposto), voc tem o direito de aproveitar os crditos desse
imposto nas compras.
Se sua empresa, paga ICMS e IPI, voc pode recuperar os dois

impostos que nas compras de mercadorias.
Se sua empresa, s paga o ICMS, voc pode recuperar o ICMS, mas o

IPI no.
Se sua empresa, s paga IPI, voc pode recuperar o mesmo nas

compras de mercadorias, mas no pode recuperar o ICMS.
Sobre o PIS e COFINS voltaremos a falar deles oportunamente, pois

no s nas compras de mercadorias que existe a recuperao desses
impostos, estes, podem ser recuperados nos encargos de alugueis, nos
pagamentos de servios considerados como insumos, nos gastos com
energias eltricas, alm de tambm poderem ser recuperados nas compras de
mercadorias, entre varias outras possibilidades, o que por si exigir um grau de
detalhamento maior. Porm aprendendo a contabilizar o ICMS ou o IPI
aprenderemos a contabilizar o PIS e COFINS pois a metodologia para todos
a mesma.
Outro detalhe importante e que deve ser muito bem frisado, que
no estamos tratando aqui de questes tributrias, estamos aqui
aprendendo a contabilizar, logo, se num exemplo eu digo que o ICMS
devido na venda de cadeiras de 19%, ou que o IPI de 10%, um
exemplo, isso no quer dizer que os percentuais correspondem a
realidade. Ok?
Por enquanto vamos nos ater somente no ICMS e no IPI, pois so os

impostos recuperveis mais comuns.
Exemplo Prtico:
Para melhor fixar o que falamos at agora, vamos fazer alguns clculos
para achar o custo de aquisio de uma mercadoria. Vamos considerar o
inicialmente o seguinte:
Observaes:
O ICMS um imposto que vem destacado na nota fiscal de compra,

assim o valor dele, em nosso caso R$ 180,00. Vai vir sempre demonstrado
num campo especifico da nota fiscal.
s um detalhe que estamos acrescentando. Logo fcil identificar o

valor dele, pois vem mostrado na NF. Lembrando que ele vem somente
demonstrado, pois o valor dele em si, j est includo dentro do preo da
mercadoria.
Assim como o ICMS, o IPI (que um imposto devido pelas empresas

industriais), tambm vem demonstrado na NF, porm o valor dele vai ser
mostrado na NF e somado ao preo da mercadoria.
Se vocs procurem uma NF (aquelas NF grandes, do tamanho de uma

folha A4), vero que um pouquinho abaixo do meio da NF, temos um campo
parecido como o abaixo:
CALCULO DO IMPOSTO
Vejam que no primeiro quadrado temos um campo chamado de BASE

DE CALCULO DO ICMS, nesse campo, preenchido o valor que ser tributado
pelo ICMS, logo ao lado temos o campo VALOR DO ICMS, nesse campo ser
preenchido com o valor do ICMS devido na operao (seja ela de venda ou de
compra), ao lado temos dois campos que omiti propositalmente, pois so para
o ICMS SUBSTITUIAO TRIBUTARIA, que no nos interessa no momento, e
mais ao lado, ultimo quadrado superior temos o campo VALOR TOTAL DOS
PRODUTOS, nesse campo ser demonstrado o valor total do PRODUTOS,
abaixo temos o campo VALOR DO FRETE, lembram quando eu falei que a
cobrana do frete algumas vezes podem ser feita na prpria nota fiscal, pois
se esse campo estiver preenchido esse valor do frete far parte tambm do
custo de aquisio, ao lado temos o campo VALOR DO SEGURO, que quando
estiver sendo preenchido, quer dizer que o vendedor, esta pagando o seguro
porm repassando o preo do mesmo ao comprador, ao lado temos um campo
omitido, e ao lado temos o campo VALOR TOTAL DO IPI, que se estiver
preenchido quer dizer que esta havendo tributao do IPI nessa operao,
logo, se o comprado contribuinte do IPI esse valor poder ser recuperado, e
ao final temos o campo VALOR TOTAL DA NF.
O valor que consta no campo VALOR DO ICMS, o valor do imposto

que pode ser recuperado se a empresa for contribuinte do mesmo. J o valor
que consta no campo VALOR TOTAL DO IPI esse valor que pode ser
recuperado se a empresa for contribuinte desse imposto.
Ok?
Agora ao menos quando vocs olharem uma NF j sabem onde

identificar o valor do imposto, para efeitos do aprendizado, somente colocarei o
percentual de cada um dos impostos ou valor do mesmo, de modo a ficar mais
fcil a elaborao do exerccio, combinado?
Vamos voltar ao nosso exemplo:
Uma empresa comercial (logo contribuinte do ICMS), fez uma compra

de R$ 1.000,00, o ICMS cobrado nas compras de 18%, logo, j sabemos que
dentro dos R$ 1.000,00 tem R$ 180,00 (18%) do ICMS, sendo assim podemos
dizer que dos R$ 1.000,00 vamos recuperar R$ 180,00.
Considerando os dados acima, R$ 1.000,00 de mercadoria, sendo que

18% de ICMS que podemos recuperar, qual seria o nosso custo de aquisio?
Seria de R$ 820,00. (1.000 180)
Agora se as mercadorias custaram R$ 1.000,00, com ICMS de 12% e

IPI de 10% qual seria o nosso custo de aquisio, considerando que a empresa
no contribuinte do IPI portanto no pode recuperar tal imposto.
Para responder isso temos primeiro que fazer o calculo do custo total,
sabemos que R$ 1.000,00 so das mercadorias (sendo que 12% ICMS que
j esta dentro desse valor), e que alm disso, temos ainda mais 10% de IPI,
como o IPI calculado em cima do valor das mercadorias o valor do mesmo
em nosso exemplo seria de R$ 100,00, logo, o nosso custo total foi de R$
1.100,00. Agora temos que deduzir o ICMS para acharmos o custo de
aquisio efetivo, sabendo que 12% dos R$ 1.000,00 so de ICMS e que o
mesmo um imposto recupervel, temos R$ 120,00 que no devem ser
includos no custo de aquisio, portanto devemos diminui-lo. Assim chegamos
a concluso de que o nosso custo de aquisio foi de R$ 980,00 (1.100 120).
Agora se a nossa empresa fosse contribuinte do IPI tambm o valor que

foi cobrado na compra seria recupervel tambm assim no devemos inclui-lo
no custo de aquisio, considerando os mesmos dados do exemplo acima,
qual seria o nosso custo de aquisio agora?
Seria de R$ 880,00, calculados da seguinte forma:
1.100 (mercadoria) 100 (IPI) 120(ICMS)
No prximo tutorial faremos um exerccio mais completo, e com mais

exemplos de impostos recuperveis.
Impostos sobre Compras de Mercadorias Parte Final
No tutorial passado comeamos a falar sobre os impostos recuperveis

nas compras de mercadorias, no presente tutorial vamos ver como feita a
escriturao contbil, de tais operaes e como fica no registro de controle de
estoque.
Contabilizao dos Impostos Recuperveis:
Vamos agora ver como feita a contabilizao de uma compra de

mercadoria quando temos impostos que sero recuperados pois como foi visto
no tutorial passado o mesmo no pode fazer parte do custo de aquisio de
uma mercadoria, logo temos que retirar o valor do imposto do custo da
mercadoria, mas para onde que vai esse imposto? E qual conta ele vai ficar
demonstrado?
So esses detalhes que comearemos a tratar agora.
Para tanto vamos fazer um exerccio junto.
Considere o seguinte balano patrimonial e contabilize a operao

abaixo:
Uma empresa comercial (contribuinte do ICMS), comprou no dia

10/02/2006, 20 unidades de cadeiras a R$ 1.000,00 de mercadorias com
pagamento a vista, nessa compra a alquota do ICMS foi de 18%.
O estoque inicial que a empresa tem, so de 20 cadeiras a R$ 50,00.
1 Passo: Apurao do Custo de Aquisio:
O primeiro passo, a apurarmos o custo de aquisio, sabendo a que a

mercadoria custou R$ 1.000,00, e que a empresa contribuinte do ICMS, logo,
podendo recuperar o ICMS que incidiu na compra da mercadoria.
Se a alquota do ICMS foi de 18%, sabemos que dentro do R$ 1.000,00,

tem R$ 180,00 que de ICMS, logo o nosso custo de aquisio de R$
820,00, como a compra foi de 20 unidades, o nosso custo de aquisio de cada
unidade de R$ 41,00.
Esses R$ 820,00 vo entrar em nossa conta de mercadorias, e os R$

180,00 relativos ao ICMS que iremos recuperar, ser lanado numa conta de
ativo chamada de ICMS a Recuperar. Afinal se vamos recuperar tal valor isso
um direito que temos certo?
2 Passo: Contabilizao:
Para contabilizarmos antes de qualquer coisa, temos que abrir todos os

razonetes.
Feito isso vamos ao registro da operao em si, percebam que de

acordo com o dito acima, teremos que fazer um lanamento em 3 contas
diferentes, na conta de mercadorias faremos um dbito de R$ 820,00, na conta
de ICMS a Recuperar faremos outro dbito de R$ 180,00, e por fim faremos um
crdito na conta Banco de R$ 1.000,00.
Vamos ver como fica no razonete:
Feito isso temos contabilizada nossa operao de compra, vejam que

abrimos uma conta chamada de ICMS a Recuperar, essa conta registrar os
valores que temos o direito de compensar, a compensao desse valor ser
visto no prximo tutorial.
Vamos agora ao registro dessa operao na planilha de controle de

estoques.
3 Passo: Registro na Planilha de Controle de Estoques:
Existem duas formas diferentes de se efetuar esse registro a primeira

registrar a compra pelo valor total e depois deduzir o ICMS Recuperado, e a
segunda a registrar a compra diretamente pelo valor liquido ou seja, j
deduzido do ICMS.
Vamos ao primeiro modo:
Vamos ao segundo modo:
O segundo modo de registro mais prtico e mais rpido, porm o

primeiro mais detalhista, veremos mais adiante que ele nos auxiliar quando
tratamos de devolues sobre compras de mercadorias, mas por enquanto o
segundo modo j cumpri todas as nossas necessidades.
Feito isso temos a nossa operao contabilizada, vamos agora ao

registro de outra operao, que a seguinte:
No dia 20/02, a empresa comprou 10 unidades de mesas, por R$

2.000,00 para pagamento a prazo, o ICMS que incidiu na operao foi com a
alquota de 12%, e ainda houve a cobrana do IPI de R$ 100,00.
Inicialmente temos que calcular o nosso custo de aquisio, sabendo

que a mercadoria custou R$ 2.000,00 e que ainda houve a cobrana do IPI, o
valor da nossa compra foi de R$ 2.100,00. Sabendo que a empresa

comercial, portanto no paga IPI, no pode recuperar o mesmo.
O ICMS de 12%, logo R$ 240,00.
O nosso custo de aquisio foi de R$ 1.860,00, assim cada unidade da

mesa custou a empresa o valor de R$ 186,00.
Vamos ao registro em nossos razonetes:
Vejam que aumentamos o saldo da conta de fornecedores com um

crdito no valor de R$ 2.100,00, aumentamos o saldo da conta de ICMS a
Recuperar com um dbito no valor de R$ 240,00, e aumentamos o saldo da
conta de mercadorias com outro dbito no valor de R$ 1.860,00, essa ultima
conta agora esta contemplando dois tipos de mercadorias (cadeiras e mesas),
logo teremos planilhas de controle de estoques de cadeiras e de mesas e a
soma dos estoques finais em cada uma delas ter que ser igual ao valor que
consta nessa conta (R$ 3.680,00)
Registro na planilha de controle de estoques:
Finalizado o registro vimos que ficamos com um estoque final de mesas

de 10 quantidades, avaliadas pelo valor de R$ 186,00 cada, totalizando R$
1.860,00.
Se somarmos o valor do estoque final que temos nessa planilha, com o

valor do estoque final que temos na planilha de controle das cadeiras teremos
a quantia de R$ 3.680,00, que o mesmo valor que temos registrado em nosso
razonete.
Para exemplificarmos uma operao onde podemos recuperar o IPI,

vamos utilizar a mesma operao passada, agora considerando que a empresa
que comprou as mesas seja uma empresa possa aproveitar o IPI, vamos fazer
os registros e a planilha de controle de controle de estoques.
Inicialmente temos que calcular o custo de aquisio, sabendo que a

compra totalizou R$ 2.100,00 e que dentro desse valor temos R$ 100,00 de IPI
(que agora podem ser recuperados), e R$ 240,00 de ICMS (calculo que foi feito
no exemplo acima, e que tambm pode ser recuperado), o nosso custo de
aquisio agora de R$ 1.760,00.
Nossos registros nos razonetes ficariam da seguinte forma:
Percebam que agora abrimos mais uma nova conta chamada de IPI A
RECUPERAR uma conta de ativo, pois represente um direito, o direito de
recuperarmos esse valor.
Vejam tambm que agora a nossa conta de mercadorias, o valor total

dela de R$ 3.580,00.
Na planilha de controle de estoques tambm no tem mistrio nenhum,

o valor que daremos entrada ser de R$ 1.760,00 agora. Vejamos:
O valor no nosso custo unitrio tambm reduziu passou agora a ser de

R$ 176,00 por mesa.
Terminamos assim a parte dos tutoriais que falam sobre impostos

recuperveis, no prximo tutorial falaremos sobre os impostos sobre vendas de
mercadorias e veremos como feita a compensao dos valores que temos de
impostos a recuperar, a contabilizao dos impostos sobre as compras de
mercadorias sempre, tanto faz o tipo o de impostos (ICMS, IPI, PIS, COFINS
e etc).
Para registro das operaes acima usamos o mecanismo de

lanamentos em frmulas, vejam que para o registro da primeira operao
(compra de cadeiras) tivemos duas contas debitadas (mercadorias e ICMS a
Recuperar) e uma conta creditada (Bancos). E que para o registro da segunda
operao, tambm tivemos duas contas debitadas e uma conta creditada (no
exemplo em que no recuperamos o IPI), logo, um lanamento de terceira
frmula, onde temos 2 ou mais contas debitadas e uma conta creditada. No
lanamento que fizemos onde a empresa recuperou o IPI, tivemos 3 contas
debitadas e um conta creditada, tambm foi um lanamento de terceira
formula.
No prximo tutorial falaremos sobre os impostos sobre as vendas e da

compensao dos valores que temos a recuperar.
Descontos Comerciais
A partir deste tutorial, comearemos a falar sobre os descontos

comerciais. Quando falamos sobre descontos, todos nos lembramos daquela
famosa choradinha no preo certo? Tipo:
- Se eu pagar a vista tem algum desconto?
ou algo parecido no?
Nas operaes de empresas a situao bem parecida, porm, os

descontos, dependendo do caso precisam ser ou no contabilizados. Isso
porque veremos que existem vrios tipos de descontos, DESCONTOS
CONCEDIDOS, DESCONTOS OBTIDOS, DESCONTOS INCONDICIONAIS e
DESCONTOS CONDICIONAIS.
Inicialmente vamos falar sobre os descontos oferecidos, assim

entendido, como os descontos que a empresa (nossa), concede aos seus
compradores (mais conhecidos comodescontos concedidos), nos prximos
tutoriais falaremos sobre os descontos obtidos (os descontos que a empresa
ganhou).
Descontos Condicionais:
Vamos inicialmente falar sobre os descontos condicionais, pois

entendendo-o fica muito mais fcil entender o desconto incondicional.
Desconto Condicional um desconto que a empresa oferece desde

que uma condio seja cumprida, por exemplo:
Voc compra uma mercadoria a prazo, e se voc antecipar o pagamento

ganha 10% de desconto, vejam que temos uma condio, ou seja, s
ganharemos o desconto se efetuarmos o pagamento antecipado, outro tipo
poderia ser em relao a quantidade, comprando acima de 20 unidades, temos
5% de desconto, ou pagando a vista idem, e assim por diante.
O que gerar o desconto ser a condio imposta, caso ela no seja

cumprida no tem o que se falar em desconto.
Vamos agora entender o desconto incondicional.
Descontos Incondicionais:
O desconto incondicional justamente o contrrio do desconto

condicional, ou seja, no tem condio nenhuma que precise ser cumprida
para que o desconto seja oferecido, no precisa ser compra a vista, nem acima
de tantas unidades, nem pagamento antecipado ... no importa nada disso, o
desconto ser oferecido independente de alguma condio imposta.
Geralmente esse desconto j at incluindo (diminudo) no prprio

preo da nota fiscal.
Por exemplo, uma empresa compra 10 unidades de um produto

qualquer que tem um custo unitrio de R$ 20,00 cada, logo a compra total
equivale a R$ 200,00, porm com o desconto incondicional, suponhamos que
no percentual de 10%, custar ao comprador a quantia de R$ 180,00. Logo,
nesse caso a nota fiscal j ser emitida com o valor lquido a ser pago de R$
180,00.
Outro item importante que os descontos tanto os condicionais como os

incondicionais no precisam ser efetuados em percentual, podem ser dados
em valores e at mesmo, porm raro, em quantidades.
Contabilizao dos Descontos:
Vamos agora ver como so contabilizados os descontos concedidos,

pois como dito acima, falaremos primeiro dos descontos que a empresa
oferece, e nos prximos tutoriais comearemos a falar sobre os descontos
obtidos.
Vamos comear com o desconto condicional.
Para tanto vamos considerar os seguintes dados iniciais, e a operao

relativa ao ms de Janeiro de 2005:
Para efeitos de simplificaes vamos considerar que a empresa tenha

numa nica operao vendido todo o seu estoque de mercadoria pelo valor
total de R$ 3.000,00, a prazo. Para recebimento daqui a um ms.
Nesse momento nossos razonetes j com as operaes contabilizadas

ficariam da seguinte forma:
Passado 15 dias da venda efetuada, a empresa precisa de dinheiro para

pagar o fornecedor e comprar mais mercadorias, pois como visto acima ela
esta sem estoque, ento a empresa resolve dar um desconto ao cliente dela,
desde que esta faa o pagamento antecipado (uma condio), esse desconto,
ser de R$ 300,00 para que ele faa o pagamento de imediato. Conversado

com o cliente este aceita e procede ao pagamento.
Ento o cliente paga somente os R$ 2.700,00, sendo que R$ 300,00 ele

no pagar pois ganhou um desconto da empresa.
A empresa por sua vez tambm no receber mais os R$ 3.000,00

todos, somente R$ 2.700,00.
Vamos fazer ento os registros referentes ao recebimento em primeiro

lugar e aps faremos o registro do desconto concedido.
Referente ao recebimento, ficaria assim:
Vejam que debitamos a conta BANCOS para o registro do recebimento

do valor pago pelo cliente que aceitou antecipar o pagamento para aproveitar o
desconto, e na conta CLIENTES, creditamos R$ 2.700,00.
Temos agora que fazer o registro do desconto concedido, pois veja que
ainda temos um saldo na conta de CLIENTES no valor de R$ 300,00, que na
verdade no existe mais esse direito, pois a empresa aceitou deixar de
receber essa quantia para que o cliente antecipasse o pagamento.
O lanamento do desconto concedido ficaria da seguinte forma:
Percebam que abrimos um conta chamada de DESCONTOS

CONCEDIDOS, essa conta, um a conta de despesa, tendo em vista que no
se trata de um bem ou direito, portanto no pertence ao ativo, e nem uma
obrigao, logo, tambm no pertence ao passivo, se o valor dessa conta
aumentasse o patrimnio da empresa, seria uma conta de Receita, mas no
porque na verdade ela esta diminuindo o patrimnio da empresa no? Afinal o
lanamento efetuado nessa conta reduziu o valor que tnhamos a receber de
clientes, portanto diminuiu o patrimnio, e as contas que diminuem o patrimnio
da empresa so as contas de despesas ou custo. Ok?
Feito isso vejam que temos o saldo da nossa conta de clientes, zerado,
ou seja, no estamos mais apresentando valor nenhum a receber atravs dela.
Certo?
Agora vamos elaborar um balano patrimonial e uma demonstrao do

resultado do exerccio, para tal temos que efetuar o zeramento das contas de
resultado, vamos l?
O nosso zeramento das contas de resultado ficaria assim:
Pronto !!!
Vamos agora elaborar o nosso balano patrimonial que ficaria da

seguinte forma:
Vejam que com a concesso do desconto, a empresa conseguiu gerar

dinheiro para pagar o fornecedor e poder comprar mais mercadorias.
Vamos agora ver como fica a nossa demonstrao do resultado do

exerccio.
Vejam que de novidade temos o local onde foi apresentado, o

DESCONTO CONCEDIDO, ele foi colocado logo aps a linha de LUCRO
BRUTO, e pela legislao, quando se tratar de desconto concedido
condicionalmente ele sempre ter que ser apresentado dessa forma, ou seja,
nesse local.
J o desconto concedido incondicionalmente ser apresentado em outro

lugar, na nossa Demonstrao do Resultado do Exerccio.
No prximo tutorial faremos o mesmo exerccio, considerando um

desconto incondicional para vermos a correta apresentao do mesmo.
No tutorial passado aprendemos a contabilizao de um desconto

condicional, assim entendido, como aquele que para usufruir o mesmo,
necessrio o cumprimento de uma condio imposta, quando a condio no
imposta o desconto no concedido.
Vimos tambm o local certo de sua apresentao na DRE, conforme
determina a legislao.
Na segunda parte do tutorial sobre descontos comerciais, veremos a

contabilizao e a apresentao dos descontos incondicionais, aqueles em que
no existe condio imposta para a obteno do mesmo.
Vamos l?
Descontos Incondicionais:
Como dito no tutorial passado o desconto incondicional aquele dado
sem motivo nenhum, poderamos dizer que simplesmente foi concedido porque
voc foi com a cara da pessoa.
Ao contrrio do desconto condicional, o desconto incondicional dado
no ato da compra, e geralmente vem discriminado na nota fiscal o desconto
concedido.
Imaginem que formulrio abaixo fosse uma nota fiscal:
A nota fiscal preenchida j com o desconto ficaria da seguinte forma:
Vejam que a compra foi de 15 unidades de camisas ao preo unitrio de

R$ 20,60, que totalizava R$ 309,00. E que foi concedido um desconto de R$
9,00, assim o valor total da compra foi no valor de R$ 300,00.
Esses R$ 9,00 de desconto foi um desconto concedido independente de
condio, a pessoa foi l comprou as 15 unidades de camisas e ganhou um
desconto de R$ 9,00 sem mais ou menos. O desconto concedido poderia ter
sido at mediante a compra de 1 camisa.
Ok?
Vamos continuar?
Sabemos que existe o desconto concedido e o desconto obtido, no
tutorial passado, vimos o desconto condicional concedido, para da
prosseguimento vamos aprender a contabilizar o desconto incondicional
concedido, nos prximos tutoriais veremos os descontos OBTIDOS.
Contabilizao dos Descontos:
Vamos aprender a contabilizao do desconto incondicional concedido.
Existem basicamente duas formas de se contabilizar o desconto
incondicional que a empresa oferece, vamos ver como feita a contabilizao
dos dois modos e depois teceremos comentrios, pois apesar o resultado
(lucro), se igual nas duas formas de contabilizao, uma forma fornecer
maiores informaes do que a outra.
Vamos considerar o mesmo balano inicial do exerccio anterior, que era
esse:
Lembrando que a operao relativa ao ms de Janeiro de 2005:
A operao a seguinte:
No dia 03/01 Um comprador entrou na empresa e resolveu comprar
todo o estoque de mercadoria que ela tinha, tal compra totalizava a quantia de
R$ 3.500,00, sendo que a empresa resolveu conceder um desconto ao cliente,

afinal o mesmo comprou uma quantidade alta de mercadoria, tal desconto
totalizava a quantia de R$ 400,00. O pagamento dessa venda ser efetuado
em 15 dias, portanto foi a prazo.
Vamos ento aprender a primeira forma de contabilizar tal operao.
Primeira Forma de Contabilizao, pelo Valor Lquido da Venda:
Como dito no enunciado acima a primeira forma de contabilizar tal
operao, considerando o valor liquido da venda, sabemos que a venda
totalizou a quantia de R$ 3.500,00, sendo que a empresa concedeu um
desconto no valor de R$ 400,00, portanto o valor liquido dessa venda equivale
a R$ 3.100,00.
A primeira forma de contabilizao, utilizar como registro da receita o
valor de R$ 3.100,00. Vamos ver?
Os razonetes com todos os lanamentos, inclusive o zeramento das
contas de resultado ficaria da seguinte forma:
Temos assim toda a operao contabilizada, e o zeramento das contas

de resultados efetuado, vamos ver como ficaria o nosso balano patrimonial e a
nossa DRE.
Vejam que na nossa DRE, o valor da Receita Bruta de Vendas, foi de R$

3.100,00, deduzimos o valor do CMV de R$ 1.00,00, que resultou num lucro de
R$ 2.100,00.
Vamos agora contabilizar a operao, de outro modo considerando o
valor bruto da venda, e deduzindo o desconto concedido.
Segunda Forma de Contabilizao, pelo Valor Bruto da Venda:
Nessa forma de contabilizao vamos efetuar o registro pelo valor bruto
da venda (R$ 3.500,00) e deduzir o desconto concedido, vamos ver como fica
na prtica?
Considerando o mesmo balano inicial do exerccio acima, vamos fazer
os registros nos razonetes:
Temos ento nossa operao contabilizada, e o zeramento das contas

de resultados efetuado, verificamos que o lucro lquido (R$ 2.100,00), foi o
mesmo do exerccio passado, pois na verdade tem que ser pois trata-se da
mesma operao, a nica coisa diferente foi a forma de contabilizao.
Vejam que agora, na conta de RECEITA DE VENDAS, fizemos um
crdito de R$ 3.500,00, e no exerccio anterior o lanamento nessa conta tinha
sido de R$ 3.100,00, e na conta de DESCONTOS CONCEDIDOS, fizemos um
dbito de R$ 400,00, no exerccio anterior no tnhamos essa conta pois
estvamos trabalhando com o registro do valor liquido da venda, ou seja, os R$
3.100,00.
Vamos ver como ficar o nosso balano patrimonial?
Fica assim:
Idntico ao anterior !!!!!!!

Agora a nossa DRE vai ficar diferente, vejam como ficaria:
Vejam que a apesar do lucro liquido ter sido igual, a nossa DRE
diferente em sua apresentao, comeamos com a Receita Bruta de Vendas
no valor de R$ 3.500,00, aps temos o registro do Desconto Concedido no
valor de R$ 400,00 e abaixo o valor da receita liquida no valor de R$ 3.100,00.
A partir desse ponto tudo abaixo igual a DRE do exerccio anterior.
Comparao entre as DREs:
Vamos comparar as duas DRE obtidas, a DRE do primeiro exerccio,

onde fizermos o registro da receita pelo valor liquido, a seguinte:
E a segunda DRE, onde fizemos o registro pelo valor bruto, a

seguinte:
Percebam que a segunda DRE nos da uma quantidade maior de

informaes, se no fossemos ns que tivssemos feito a contabilizao
somente analisando a primeira DRE, chegaramos a concluso de que a
receita total da empresa tinha sido de R$ 3.100,00, s que no foi, analisando
a segunda DRE podemos notar que a receita foi de R$ 3.500,00, sendo que a
empresa concedeu um desconto no valor de R$ 400,00.
Quando falarmos de ANALISES DE DEMONSTRAES CONTABEIS,
veremos que essas informaes adicionais so muito teis, por exemplo,
imaginem a seguinte DRE:
Analisando a demonstrao acima aparenta ser uma empresa bem

rentvel, efetuou vendas no valor de R$ 7.000,00 e teve um lucro no valor de
R$ 6.000,00.
Agora se a mesma demonstrao fosse apresentada da seguinte forma:
Qual a impresso que teramos dessa empresa?

Vejam que de imediato, ela j deixou de ser to rentvel no?
E porque ser que ela esta dando tantos descontos assim?
A analise das demais demonstraes como um todo, poder nos
demonstrar isso, de inicio poderamos supor que a empresa no esta
conseguindo vender o seu estoque, e esta oferecendo descontos, ou ento
est num daqueles perodos em que est liquidando tudo, tipo uma super
promoo.
Mas quando entrarmos nos tutoriais sobre ANALISES
DEMONSTRAES FINANCEIRAS voltaremos a falar sobre isso.
DE
No prximo tutorial, terminaremos a parte sobre quando a empresa

oferece um desconto tecendo comentrios sobre a legislao e comearemos
a falar sobre os descontos obtidos.
Descontos Comerciais Terceira Parte
Nos tutoriais passados aprendemos a contabilizao de descontos

concedidos, sejam eles condicionais ou incondicionais. No presente tutorial
vamos finalizar a parte de descontos concedidos.
E comearemos a ver a forma de contabilizao dos descontos obtidos,

sejam condicionais ou incondicionais.
Apresentao na DRE dos Descontos Concedidos:
No sei se perceberam, mas os descontos concedidos

condicionalmente e os incondicionalmente, foram apresentados em locais
diferentes da DRE, perceberam?
Vamos visualizar para ficar mais fcil.
A DRE com o desconto concedido condicionalmente era essa:
J a DRE com o desconto concedido incondicionalmente era essa

abaixo:
Vejam que no primeiro, a linha de desconto concedido, apareceu logo

aps a linha de LUCRO BRUTO, e no segundo modelo, a linha de descontos
concedidos, apareceu logo aps a RECEITA BRUTA DE VENDAS.
Porque isso?
Vamos entender. Primeiro lugar porque uma imposio da legislao,

vejamos:
A lei 6.404 de 1976, conhecida como a lei das Sociedades por Aos, a
qual dispes sob a forma de apresentao das demonstraes contbeis, no
que tange a DRE cita o seguinte:
SEO V
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas,

os abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das

mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
Vejam que no inciso I do artigo 187, ela diz que ser discriminada, a
RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVICOS (no nosso caso s venda, pois
nossa empresa comercial, mas veremos exemplos de empresas prestadoras
de servios depois), logo depois ela diz que a DRE discriminar as
DEDUES DAS VENDAS, OS ABATIMENTOS E OS IMPOSTOS.
Logo depois, no inciso II, ela diz que ser apresentado a RECEITA
LIQUIDA DE VENDAS E SERVICOS, o CUSTO DA MERCADORIA E
SERVICOS VENDIDOS e depois o LUCRO BRUTO.
At esse ponto, estamos vendo que estamos comeando a formatar a

nossa DRE de acordo com o que a lei diz, no?
Mas vamos voltar ao foco, que identificar porque um desconto esta

aparecendo num local e o outro desconto esta em local da DRE.
De acordo com o inciso I, logo aps a RECEITA BRUTA DE VENDAS E

SERVICOS, temos as dedues das vendas, e os ABATIMENTOS. Bom o
desconto um abatimento do valor da venda no ?
Tudo, mas e ai porque um desconto aparece aqui nessa linha e o outro

l embaixo?
Vamos terminar primeiro a analise da legislao e depois explicaremos

a prtica.
Temos ainda o artigo 280 do regulamento do imposto de renda cita o

seguinte:
Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta

diminuda
das
vendas
canceladas,
dos
descontos
concedidos
incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 12, 1).
Vejam que ele diz que a RECEITA LIQUIDA DE VENDAS E SERVICOS

ser a RECEITA BRUTA, diminuda das VENDAS CANCELADAS, DOS
DESCONTOS CONCEDIDOS INCONDICIONALMENTE..... e etc.
Ento o regulamento do Imposto de Renda foi bem especfico em dizer

qual o tipo do desconto que ser apresentado nesta linha, somente o desconto
concedido incondicionalmente, logo o desconto concedido condicionalmente
ser apresentado em outro local, esse local onde ele ser apresentado no
ser visto agora, para no misturar as idias, por enquanto vamos entender
que o desconto concedido incondicionalmente apresentado na DRE abaixo
da linhas de RECEITA BRUTA DE VENDAS (no nosso caso), e antes da linha
de RECEITA LIQUIDA DE VENDAS. E que o desconto concedido
condicionalmente apresentado logo aps a linha de LUCRO BRUTO, onde
geralmente colocamos as despesas. Isso porque abaixo da linha de LUCRO
BRUTO, existe uma srie de outras formataes obrigatrias as quais sero
vista posteriormente. Ok?
Mas agora vamos entender na prtica porque disso?
Sabemos que os descontos condicionais dependem que uma condio

seja cumprida, por exemplo, pagar antecipado, pagar a vista, pagar
diretamente ao vendedor ao invs de pagar diretamente no banco e etc ... logo
esses descontos podem ou no acontecer.
J os descontos incondicionais no dependem de fato nenhum, uma vez

dado acabou.
Quando discriminados o desconto concedido incondicionalmente na

parte de cima de DRE, estamos dizendo que esse desconto foi concedido no
ato da venda, ao contrario do desconto concedido condicionalmente, que ser
demonstrado na parte de baixo da DRE, este estamos dizendo que foi
concedido por algum fato posterior ao ato da venda.
Outro ponto importante que a DRE uma demonstrao

discriminativa, ou seja, ela discriminar como chegamos ao lucro do perodo.
Uma das linhas mais importante, e que inclusive utilizada como base para
analises, a linha de RECEITA LIQUIDAS DE VENDAS, pois ela que
demonstra quando efetivamente foi revertido a favor da empresa para pagar
seus gastos, ou seja, quanto que realmente a empresa espera ou esperava
receber sobre o valor total das vendas, isso porque o valor bruto da venda,
compreende os impostos, que como j vimos no pertence a empresa, ela
somente os arrecada e repassa ao governo.
Portanto se a empresa concedeu um desconto incondicional, ela no

espera mais receber esse dinheiro, ao contrrio do desconto concedido
condicionalmente, onde a empresa pode dar ou no o desconto, logo a
principio a empresa no tem a certeza se o desconto se efetivar ou no.
Assim, classificando o desconto condicional abaixo da linha de LUCRO

BRUTO, estamos demonstrando que a nossa RECEITA LQUIDA DE VENDAS,
compreende tudo o que espervamos efetivamente receber.
Quando falarmos sobre contabilidade societria, tudo isso ser

demonstrado com mais e mais detalhes, de forma que todas as duvidas sejam
completamente eliminadas, por enquanto vamos ater-nos a saber que os
descontos incondicionais ficam na parte superior da DRE e que os descontos
condicionais ficam na parte inferior da DRE. Ok?
Vamos comear a ver os descontos obtidos?
Descontos Obtidos:
At o presente momento falamos somente dos descontos que a nossa

empresa concedeu, vamos a partir de agora ver o outro lado da moeda, ou
seja, os descontos obtidos, assim entendidos como aqueles em que nossa
empresa se beneficiou, pois eles tambm tm suas peculiaridades na hora da

contabilizao.
Vamos inicialmente aprender a contabilizar um desconto obtido sobre

um valor qualquer, por exemplo, sobre uma conta que temos a pagar.
Vamos considerar o seguinte balano inicial:
Vejam que temos um saldo na conta de CONTAS A PAGAR, no valor de

R$ 1.000,00. Para complicar um pouquinho mais, a empresa costuma lanar
nessa conta o valor de todas as contas normais de uma empresa, por exemplo,
telefone, luz, gua, gs e etc...
Analisando o livro razo dessa contas, identificamos que o valor dela

compreende, 3 contas que esto para serem pagas, uma conta de luz no valor
de R$ 200,00, uma conta de telefone no valor de R$ 550,00, e uma contas de
gs no valor de R$ 250,00.
A empresa se achando prejudicava reclamou com a companhia de

telefone o valor alto da conta, e aps varias reclamaes a companhia de
telefone aceitou dar um desconto no valor de R$ 100,00.
Portanto o valor que a empresa deve pagar agora deve ser de R$

450,00.
Vamos ver como fica a contabilizao desse desconto obtido?
Ficaria assim:
Vejam que abrimos uma conta de DESCONTOS OBTIDOS, onde

creditamos a quantia de R$ 100,00, e a contra-partida desse lanamento foi na
conta de CONTAS A PAGAR, nessa conta fizemos um dbito, sendo a conta de
CONTAS A PAGAR uma conta de passivo, um dbito nessa conta reduz o seu
saldo certo?
Logo, agora o saldo dessa conta ficou sendo de R$ 900,00. Pelo

exposto acima, sabendo que o saldo dessa contas era composto dos seguinte
valores, uma conta de luz no valor de R$ 200,00, uma conta de gs no valor de
R$ 250,00, e uma conta de telefone que era no valor de R$ 550,00, e que com
o desconto obtido, agora passou a ser de R$ 450,00 reais (550-100).
A soma de todos os valores (j considerando o desconto obtido), totaliza

R$ 900,00. Verificamos ento que o saldo de nossa conta, o real, ou seja,
corresponde ao valor que efetivamente teremos que pagar.
J a conta de DESCONTOS OBTIDOS, uma conta de receita, pois o

registro que efetuamos nela, aumentar o nosso patrimnio, no? Afinal, antes
tnhamos que pagar R$ 550,00 e agora iremos pagar R$ 450,00, portanto sair
menos dinheiro do caixa da empresa para o pagamento da conta certo? Se
sair menos dinheiro, podemos dizer que o nosso dinheiro aumentou ou mais
especificamente aumentar, (aumentando portanto o patrimnio da empresa).
Para finalizar, vamos considerar mais uma operao para podermos

efetuar o zeramento das contas de resultado e efetuarmos o balano
patrimonial e a nossa DRE.
Vamos fazer uma operao simples, considere que a empresa tenha

vendido, metade do seu estoque pelo valor total de R$ 2.000,00 a prazo.
Vamos ao registro dessa operao e ao zeramento das contas de

resultado.
Ficaria assim:
Vejam que a conta de Descontos Obtidos foi zerada mediante um

lanamento a dbito e o saldo dela transferido para a conta de ARE (Apurao
do Resultado do Exerccio), a crdito.
Vamos agora elaborar o nosso balano patrimonial que ficaria da

seguinte forma:
Nossa DRE ficaria assim:
Vejam que o valor que conta na linha de descontos obtidos de nossa

DRE, esta aumentando (no esta entre parentes), portanto tnhamos na linha
de Lucro Bruto a quantia de R$ 1.500,00, e somamos esse valor ao valor da
linha de descontos obtidos de R$ 100,00, que nos resultou um lucro de R$
1.600,00.
Lembro que a linha de descontos obtidos deve ser apresentada logo

aps a linha de LUCRO BRUTO, mas tambm ter uma formatao prpria
que veremos depois.
Comeamos assim a ver como deve ser contabilizado os valores dos

descontos obtidos, no prximo tutorial veremos como so contabilizados os
descontos obtidos, sobre compras, esse merece um tratamento bem analtico,

com calma e cuidado.
Porque?
Veremos no prximo tutorial.
Descontos Comerciais Parte Final
No tutorial passado comeamos a aprender como a forma de

contabilizao dos descontos obtidos. Vimos um exemplo de contabilizao de
um desconto obtido no valor de uma conta de telefone.
Acontece que numa empresa comercial, a maioria das operaes so

relativas a compras e a vendas de mercadorias, e justamente na compra de
mercadoria onde uma empresa comercial pleiteia os descontos, afinal um
desconto por menor que seja, pode significar um aumento no lucro no? Pois
um desconto na compra de uma mercadoria, representar um custo da
mercadoria menor certo?
Vamos a partir desse tutorial comear a ver como contabilizado o

desconto obtido atravs de compra de mercadoria.
Descontos Obtidos nas Compras de Mercadorias:
Basicamente existem duas formas de uma empresa obter um desconto

numa compra de mercadoria a primeira pleiteando o desconto no ato da
compra, por exemplo, se um determinado produto custa, R$ 300,00 o
comprador pleiteia um desconto, diz que vai ligar depois para confirmar, da
uma choradinha, mais uma e assim vai, se por acaso o desconto for concedido,
este geralmente j vem pelo valor liquido na nota fiscal, por exemplo, vamos
supor que o produto que custava R$ 300,00, aps a chorada no preo caiu
para R$ 280,00.
Nesse caso a nota fiscal j viria com o valor liquido, da seguinte forma:
Ou poderia vir assim:
Vejam que em ambos o caso o custo unitrio da mercadoria seria de R$

280,00.
E seria por esse valor que a empresa daria entrada em sua planilha de
controle de estoques, da seguinte forma:
A partir desse ponto a contabilizao das operaes posteriores, seriam

idnticas as que viemos fazendo at agora.
Nesse caso, no h necessidade de uma contabilizao separada dos

descontos obtidos, basta registrarmos a compra pelo valor liquido. At mesmo,
porque existe um outro principio da contabilidade, tal como o principio da
COMPENTENCIA, que diz que o valor de registro de algum item deve ser o
valor que foi transacionado originalmente, assim o valor que devemos registrar
na contabilidade o valor que foi combinado, acordado com o vendedor, no
nosso caso. Ok?
Agora vamos ver como fica o registro de um desconto obtido, aps o ato
da venda. Para tal vamos fazer um exerccio suporte.
A primeira operao ocorreu no dia 05/01/2005, e foi a compra de 10

unidades do produto A, com um detalhe, na cor azul escura, essa pea custa
R$ 30,00 cada, logo nossa compra custou a quantia de R$ 300,00. O
pagamento foi combinado que seria efetuado a prazo.
Somente para exemplo, a nota fiscal emitida pelo vendedor seria assim:
Ao receber a mercadoria, nossa empresa verificou que ao invs do

produto ter a cor azul escura, o nosso fornecedor nos mandou na cor azul
turquesa (nem sei se existe essa cor, mas entendam que diferente de azul
escuro, ok?), uma cor diferente da que compramos, insatisfeito com tal
situao ligamos para o nosso fornecedor reclamando do fato ocorrido, e para
nossa surpresa o mesmo nos diz que agora esse o nico produto azul que
ele possuiu, no esta mais trabalhando com o outro azul que queramos.
Muito revoltado ameaamos devolver toda a compra, pois ele deveria ter
nos dito durante a compra que fizemos que ele no tinha mais o azul que
queramos, afinal falamos para ele que queramos o azul escuro.
E para no perder a venda e o cliente nosso fornecedor nos prope um

desconto no valor de R$ 50,00, para que no devolvamos a mercadoria,
mediante tal situao aceitamos ficar com o produto azul turquesa.
Vamos agora ao registro dessa operao, nesse caso faremos um

registro separado do desconto, at porque a NF veio com o valor de R$ 300,00.
Vamos l?
At esse momento temos registrado a compra dessa mercadoria, agora

vamos ver como ficaria o registro do desconto concedido pelo fornecedor.
Vejam que o valor do desconto ficou registrado na coluna de entradas,

porm com o valor negativo (diminuindo), mas porque isso?
Na verdade, tal valor no se trata de uma sada de mercadoria e sim de

um ajuste no valor da mesma. Por isso ele foi registrado na coluna de entradas,
outro fato importante o seguinte, se lembram quando comeamos a aprender
a efetuar o controle permanente de mercadoria (essa fichinha de controle de
estoques?), na ocasio mostrei que na linha de total, na coluna de sada,

correspondia sempre ao custo da mercadoria vendida no?
Para melhor visualizarem esse quadradinho aqui que esta destacado

de vermelho.
O valor que constar nele deve ser idntico ao custo da mercadoria no?
Se efetussemos o registro desse desconto nessa coluna (TOTAL DE

SAIDAS) alteraramos o valor do custo em nossa planilha no?
Conseqentemente ele no seria idntico ao valor que teramos lanados na
conta de CMV, e o valor TOTAL na coluna de entradas, tambm no
corresponderia ao valor que teramos em nossa conta de estoque de
mercadorias (no razonete) entenderam?
Vamos continuar ao registro da nossa operao.
Nossos razonetes ficariam da seguinte forma:
1 Pelo registro da compra, o lanamento a ser efetuado seria esse:
Logo, aps o lanamento do desconto obtido pelo fornecedor ficaria

assim:
Vejam que o saldo da nossa conta de Mercadoria no presente momento

de R$ 250,00, e que o valor que temos a pagar ao nosso fornecedor tambm
de R$ 250,00, pois apesar de nossa compra ter sido no valor de R$ 300,00 o
fornecedor nos concedeu um desconto no valor de R$ 50,00, para que no
devolvssemos a mercadoria que tnhamos comprado.
E nossas mercadorias, esto avaliadas a R$ 250,00. Porm temos 10

unidades de mercadorias em nosso estoque, o que antes custavam R$ 30,00
cada agora custam R$ 25,00 devido ao desconto dado pelo fornecedor.
A diferena nesse mtodo de contabilizao o desconto foi includo

(diminudo) no valor do custo da mercadoria, reduzindo-o.
Na literatura contbil, esse tipo de desconto, tambm chamado de

ABATIMENTO. O resultado o mesmo s a nomenclatura que muda.
Chama-se de desconto comercial, o desconto que nem foi mostrado no

primeiro exemplo, onde j vem deduzido na prpria nota fiscal, e de abatimento
o valor que o fornecedor concede em virtude de algum problema, no nosso
caso o problema era a cor, mas poderia ser atraso na entrega, avarias, outro
modelo e etc.
Para terminar convm esclarecer o seguinte fato, apesar de raro, pode

acontecer ... imaginem que efetuamos a compra das 10 unidades do produto A,
pelo valor unitrio de R$ 10,00, sendo a compra de 30 unidades totalizando R$
300,00.
Um dia a gente conversando pelo telefone com nosso fornecedor,

reclamando da economia brasileira, o mesmo sem mais nem menos resolve
nos conceder um desconto, sem motivo nenhum .... no estamos efetuando
uma nova compra, e nem reclamando de alguma avaria na mercadoria, nesse
caso o desconto ser contabilizado normalmente, como foi explicado no tutorial
passado. Ok?
Pois na verdade, apesar do desconto ter sido oferecido pelo fornecedor,

ele no mais relativo a compra da mercadoria, e sim por um mero presente
do mesmo.
Vamos ficar por aqui,

Cancelamentos de Vendas.
no
Cancelamento de Vendas 1. Parte
prximo
tutorial
falaremos
sobre
A partir do presente tutorial vamos ver como funciona a contabilizao

dos Cancelamentos de Vendas. Tambm conhecida como DEVOLUES DE
VENDAS.
Apesar de parecer simples, quando envolve o calculo dos impostos, a

coisa complica, devemos nesse caso tomar um cuidado muito grande, pois
afinal quando vendemos essa mercadoria, pagamos o imposto sobre ela, e se
a venda, por algum motivo no se concretizou, havendo a devoluo ou
cancelamento da venda, temos o direito de recuperar o imposto que pagamos
no?
Vamos l?
Cancelamento ou Devoluo de Vendas:
Os Cancelamentos ou Devolues de vendas podem ocorrer por vrios

motivos:
1. - Atraso na entrega do produto.
2. - Produto fora do padro solicitado pelo comprador.
3. - Produtos com avarias (quebrados, sujos, rachados, com defeito e

etc ... )
4. - Dificuldade financeira do comprador para efetuar o pagamento.
E assim por diante.
Para entender a contabilizao da operao do cancelamento de

vendas, nada melhor do que um exerccio passo a passo. Um no, alguns
exerccios, pois vamos comear de um modo bem simples e depois ir
avanando ok?
Prontos?
Exerccio:
Vamos considerar que a empresa vendeu todo o seu estoque de

mercadorias, pela quantia de R$ 2.700,00, a prazo.
Observao: Por enquanto no vamos considerar os impostos nas

vendas.
Nossos razonetes ficariam assim:
Certo?
Frisem bem que a nossa conta de Receita de Vendas esta mostrando o

saldo no valor de R$ 2.700,00 referente a nica venda efetuada no perodo, e o
que saldo da nossa conta de Clientes idem.
Vamos continuar o nosso exerccio.
Agora vamos considerar que o cliente, primeira vez que efetuou uma
compra no gostou do produto, ficou muito insatisfeito e devolveu metade de
tudo o que comprou.
Se ele devolveu, sabemos que as mercadorias estaro retornando ao

nosso estoque.
Primeiro passo saber quanto em termos de mercadorias, ele estaria

nos devolvendo, pois para o cliente ele esta nos devolvendo R$ 1.350,00 em
mercadorias, porm para ns, sabemos que a mercadoria que estar
retornando ao nosso estoque no vale tudo isso, no nosso caso, sabemos
somente olhando para o saldo da conta de mercadorias, que ele estamos
recebendo de volta o equivalente a R$ 500,00 de mercadorias, pois na venda

total retiramos de nosso estoque a quantia de R$ 1.000,00, certo?
Ento o registro da entrada dessa mercadoria em nosso estoque ficaria

da seguinte forma:
Vejam que aumentamos o nosso saldo na conta de mercadorias em R$

500,00, mediante um lanamento a dbito nessa contas, sendo que tal valor
o equivalente a metade do valor que tnhamos retirado quando efetuamos o
registro da venda da mercadoria no?
Em contra partida a esse lanamento onde aumentamos o saldo da

nossa conta de mercadorias, fizemos um crdito na conta CMV no valor de R$
500,00, vejam que agora a conta de CMV possui um saldo de R$ 500,00 a
dbito, tal valor equivale ao custo da mercadoria que efetivamente foi vendida
no? Afinal o cliente ficou com metade dos produtos que tnhamos vendidos.
Ento nossa conta de CMV esta nos mostrando o valor liquido do custo da
mercadoria nesse caso.
Feito isso ajustamos o saldo da nossa conta de Mercadoria e de CMV.
Agora falta regularizarmos o valor da venda (regularizamos o valor do

custo), pois afinal a nossa conta de Receita de Vendas est nos mostrando um
saldo de R$ 2.700,00, que no verdade, pois metade desse valor no existe
mais, tendo em vista a devoluo da venda efetuada, alm disso, a nossa
conta de clientes tambm est nos mostrando o valor de R$ 2.700,00 quando
na verdade no iremos mais receber esse valor, pois se metade da venda que
efetuamos foi devolvida o nosso cliente no ir pagar mais os R$ 2.700,00 e
sim R$ 1.350,00, que metade do valor da venda.
Vamos ver como esse ajuste feito nos razonetes?
Vejam que abrimos uma conta de resultado chamada de VENDAS

CANCELADAS, efetuamos nela um lanamento a dbito no valor de R$
1.350,00, cujo valor equivalente a metade da venda que tnhamos efetuado
(2.700 : 2), essa conta registrar o valor que no receberemos mais, em virtude
de um cancelamento da venda, a contra partida desse lanamento foi a conta
de Clientes, que tinha um saldo de R$ 2.700,00 e com o lanamento que
efetuamos agora ficou de R$ 1.350,00, pois fizemos um crdito nessa conta no
valor de R$ 1.350,00 reduzindo assim o seu saldo.
Vamos ver agora como ficar nossa DRE, para tal temos que efetuar o
zeramento das contas de resultados, que ficaria assim:
Nosso balano patrimonial ficaria da seguinte forma:
Vamos ver agora como fica a nossa DRE.
Ficaria assim:
Vejam que a linha de Vendas Canceladas aparece logo aps a

RECEITA BRUTA DE VENDAS, e antes da RECEITA LIQUIDA DE VENDAS.
Primeiro por aquele motivo que j foi dito, a linha de RECEITA LIQUIDA
DE VENDAS, representa o valor efetivo do total da RECEITA BRUTA DE
VENDAS, que a empresa utilizar para pagar seus gastos. Ou seja, dos R$
2.700,00 que esta sendo mostrado na linha de RECEITA BRUTA DE VENDAS,
somente R$ 1.350,00 a empresa efetivamente reverter a seu favor, a
diferena, no nosso caso R$ 1.350,00 foi um ajuste no valor da RECEITA
BRUTA DE VENDAS, sendo que esse ajuste no exerccio que fizemos devido
ao cancelamento da venda que ocorreu.
Vamos ver o que diz a legislao sobre esse assunto?
Primeiramente, vamos entender o que diz a lei 6.404 de 1976, tambm

conhecida como a lei das sociedades por aes, que apesar de ter sido editada
para tais tipos de sociedades, as suas regas sobre demonstraes contbeis
se aplicam os demais tipos de sociedades.
Em seu artigo 187 ela diz:
SEO V
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os

abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e

servios vendidos e o lucro bruto;
................
Vejam que no inciso I a lei diz que a DRE discriminar:
Primeiro - A RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVICOS
Segundo - AS DEDUES DAS VENDAS, OS ABATIMENTOS E OS

IMPOSTOS.
Os cancelamentos de vendas se incluem nos abatimentos da receita

bruta, afinal o valor dos cancelamentos est reduzindo o valor demonstrado na
linha de receita bruta de vendas.
Agora o regulamento do Impostos de Renda, mais especifico quanto

ao cancelamento de vendas, vejamos:
Receita Lquida
Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta

diminuda
das vendas
canceladas,
dos
descontos
concedidos
incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 12, 1).
O artigo acima esta demonstrando como se acha a Receita Liquida,

para tal temos:
RECEITA BRUTA VENDAS CANCELADAS DESCONTOS

CONCEDIDOS INCONDICIONALMENTE IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE
VENDAS = RECEITA LIQUIDA.
Ento, na nossa demonstrao do resultado do exerccio as VENDAS

CANCELADAS, devem ser apresentadas logo aps a linha de RECEITA
BRUTA DE VENDAS.
No prximo tutorial, continuaremos aprendendo mais detalhes sobre a

contabilizao das vendas canceladas, e veremos porque a linha de vendas
canceladas deve ser sempre apresentada na DRE.
No tutorial passado comeamos a aprender como feita a

contabilizao dos cancelamentos de vendas, iniciamos nosso aprendizado de
um modo simples, e vamos aos poucos complicando.
No presente tutorial vamos fazer uma analise sobre a DRE, para

entendermos a importncia da correta contabilizao dos cancelamentos de
vendas, e comearemos a aprender como feito o registro do cancelamento
de vendas, com o registro do retorno da mercadoria no nosso controle de
estoques.
Ok?
Analise da DRE:
Considere as seguintes Demonstraes do Resultado do Exerccio das

duas empresas que esto apresentadas abaixo:
1. Empresa:
2. Empresa:
Considerem que as empresas atuam no mesmo ramo, por exemplo,

comrcio de roupas.
Analisando as DREs acima, podemos notar que a empresa ABC foi a

que gerou o maior lucro no perodo. Alm disso, o seu faturamento foi muito
maior do que a empresa DEF.
Vejam que ambas as empresas apresentam VENDAS CANCELADAS

em suas respectivas DREs.
S que a empresa ABC apresentou R$ 2.000,00 de vendas canceladas

no perodo, enquanto que a empresa DEF apresentou R$ 200,00, colocando
isso em termos percentuais, podemos dizer que o cancelamento de vendas da
empresa ABC foi equivalente a 40%, enquanto que na empresa DEF os
cancelamentos de vendas, atingiram somente 5%.
Essa analise pode levar a entender que os produtos da empresa ABC

esto com muitos problemas (m qualidade), afinal os cancelamentos de
vendas, esto em ndices altssimos. Os clientes da empresa ABC compram,
no gostam do produto e devolvem.
Conseguiram entender?
Lgico que no podemos julgar a empresa ABC somente por isso,

temos que levar em consideraes vrios outros fatores, os quais veremos
quando falarmos sobre anlise das demonstraes financeiras.
Vamos continuar o nosso aprendizado?
Registro no Controle de Estoques:
No exerccio que fizemos no tutorial passado, consideramos que a

empresa vendeu todo seu estoque de mercadorias, e que o cancelamento da
vendas (ou devoluo), foi de metade.
Como foi uma nica venda, foi fcil identificar o valor que deveria
retornar ao estoque de mercadoria, afinal quando vendemos uma mercadoria
ela saiu de nosso estoque, e quando ocorre uma devoluo ou cancelamento
de vendas, essa mercadoria retorna ao nosso estoque, no presente exerccio
vamos ver como feito o registro de um cancelamento de vendas, efetuando
inclusive o registro em nossa planilha de controle de estoques.
Vamos l?
Considere o seguinte balano patrimonial:
Vamos fazer o registro das seguintes operaes nos razonetes e no

controle de estoque, vamos avaliar o estoque pelo custo mdio.
Por enquanto no vamos considerar os impostos, seja nas compras ou

nas vendas.
1. - Compra de 10 unidades do produto A pelo valor total de R$ 150,00,

com pagamento a vista.
2. - Compra de 20 unidades do produto A pelo valor total de R$ 220,00,

com pagamento a prazo.
3. - Venda de 10 unidades de mercadorias pelo valor total de R$

700,00, com metade do recebimento a vista e o restante a prazo.
4. - O cliente devolveu 5 unidades, por estarem com defeitos de

fabricao, sendo o que o valor da devoluo ser abatido no prximo
pagamento a ser efetuado, ou seja, na segunda parcela.
Vamos ao registro simultneo, tanto nos razonetes, como no controle de

estoque, das operaes acima.
A primeira operao ficaria da seguinte forma nos razonetes:
Nos controle de estoque ficaria assim:
Ok?
Vamos agora ao registro da segunda operao.
Nos razonetes:
No controle de estoques:
Vamos agora ao registro da 3. operao:
Nos razonetes:
3. - Venda de 10 unidades de mercadorias pelo valor total de R$

700,00, com metade do recebimento a vista e o restante a prazo.
No controle de estoque ficaria da seguinte forma:
At aqui no teve novidade nenhuma, no? Vamos agora ao registro da

4. operao que relativa ao cancelamento das vendas.
Vejamos como ficar:
Primeiro passo a ser efetuado sabermos quantas unidades de

mercadorias o nosso cliente esta nos devolvendo para cancelamento (ou
devoluo de vendas), pelo prprio enunciado sabemos que so 5 unidades.
Mas na prtica verificamos isso atravs da nota fiscal, pois o cliente, na maioria
das vezes, obrigado a nos enviar essa mercadoria com uma nota fiscal, e
nela vem discriminada a quantidade que esta sendo devolvida.
Feito isso o prximo passo e valorizarmos essa mercadoria a preo de

custo nosso, pois para o nosso cliente ele esta nos devolvendo 5 unidades que
lhe custaram cada uma a quantia de R$ 70,00, totalizando assim R$ 350,00.
Mas para a gente, essa mercadoria tinha um custo de R$ 12,33 cada unidade,
totalizando assim a quantia de R$ 61,65.
Identificamos ento o valor da mercadoria, ento temos que retornar ela

ao nosso estoque, em nosso razonete, esse operao ficaria da seguinte
forma:
Vejam que efetuamos um dbito na conta de mercadorias, no valor de

R$ 61,65, aumentando assim o seu saldo, afinal a mercadoria esta retornando
ao nosso estoque (entrando), logo os dbitos aumentam o saldo nas contas de
ativo.
E na conta de CMV fizemos um crdito no mesmo valor, sendo uma

conta de resultado (Custo), os crditos nela diminuem o seu saldo. Assim o
valor que temos agora na nossa conta de CMV esta nos mostrando o valor
liquido do custo do perodo. Certo?
Vamos ver agora como feito o registro desse retorno de nossa

mercadoria em nossa planilha de controle de estoques?
Vejam que praticamente fizemos um lanamento de estorno, na coluna

de sada, fizemos o registro da quantidade e do valor com os valores entre
parnteses, indicando que estamos invertendo, ou seja, onde deveramos
indicar um sada de mercadoria estamos indicando um entrada, assim
indicamos um entrada de 5 unidades, a um valor total de R$ 61,65.
Percebam tambm que o somatrio e o valor total na ultima linha

tambm se alteraram.
E que nosso estoque final agora esta demonstrando que temos 25

unidades, avaliadas a R$ 308,35.
Ok?
Finalizando temos agora que efetuar o lanamento nos razonetes

referente ao cancelamento da venda, em si. Sendo que esse lanamento
envolver somente registro nos razonetes. Vamos ver como fica?
Ficaria assim:
Vejam que fizemos um dbito na conta de Vendas Canceladas no valor

de R$ 350,00, pois foi esse efetivamente o valor que nosso cliente nos
devolveu referente a venda efetuada, e de acordo com o enunciado o valor do
cancelamento seria abatido do valor da parcela que o clientes ainda teria que
pagar, sendo que agora o mesmo no tem mais dividas com nossa empresa,
pois ele estava devendo R$ 350,00 e devolveu o mesmo valor.
Para finalizar, pensem porque efetuamos um lanamento de estorno na

nossa planilha de controle de estoque (lanamento invertido na coluna de
sadas, indicando um entrada), ao invs de fazermos um lanamento normal de
entrada, no seria mais fcil fazermos um lanamento na coluna de entrada?
Mas isso tem uma lgica, pensem porque que esse registro tem que ser
assim, o motivo j foi dito nos tutoriais passados, no prximo tutorial estaremos
corrigindo.
Para facilitar estou reproduzido a planilha abaixo com o valor em

destaque.
No tutorial passado deixamos no ar a seguinte questo:
Porque efetuamos um lanamento de estorno na nossa planilha de

controle de estoque (lanamento invertido na coluna de sadas, indicando uma
entrada), ao invs de fazermos um lanamento normal de entrada. No seria
mais fcil fazermos um lanamento na coluna de entrada?
Mas isso tem uma lgica, pensem porque que esse registro tem que ser
assim, o motivo j foi dito nos tutoriais passados, no prximo tutorial estaremos
corrigindo.
Para facilitar estou reproduzido a planilha abaixo com o valor em

destaque.
E ai? Algum conseguiu descobrir porque fizemos um lanamento

invertido?
No tutorial sobre descontos comerciais parte final, onde falamos sobre

descontos obtidos nas compras de mercadorias, simulamos uma situao onde
tnhamos comprado um determinado produto, na cor azul escura, porem nosso
fornecedor nos enviou na cor azul turquesa, esto lembrando?
Naquela ocasio, o nosso fornecedor, nos concedeu um desconto no

valor de R$ 50,00, e procedemos ao registro do desconto em nossa planilha de
controle de estoques de seguinte forma:
Ambas as situaes so muito parecidas.
Na planilha acima no fizemos o registro da entrada das mercadorias

devolvidas na coluna de entradas, porque na verdade no se trata de um
registro de entrada (compra) de mercadoria, e sim de um lanamento de ajuste,
onde estamos ajustando o valor da sada da mercadoria, para que ela

corresponda a realidade certo?
E tambm temos o seguinte:
Esse quadradinho destacado abaixo:
Deve ser idntico ao saldo da conta de Custo das Mercadorias

Vendidas, no?
E a nica forma de conseguirmos fazer isso justamente fazendo um

lanamento de estorno em nossa planilha, para melhor compreenso se
fizssemos o lanamento na coluna de entradas, ficaria assim:
Vejam que o valor que aparece no quadradinho que deve corresponder

ao nosso custo da mercadoria vendida na confere com o valor que tnhamos de
saldo na conta de CMV, no ?
Vejamos o nosso razonete da referida conta para melhor compreenso:
O saldo que temos na conta acima de R$ 61,65 (123,30 61,65).
Impostos nos Cancelamento de Vendas:
Quando vendemos uma mercadoria pagamos impostos, isso j foi visto

nos tutoriais passados, certo?
E quando uma dessas vendas cancelada?
O valor que pagamos de impostos foram perdidos?
Claro que no, temos o direito de recuper-los, afinal o fato gerador do

impostos em outras palavras a venda da mercadoria, logo, se houve um
cancelamento da venda, tem de haver um cancelamento do imposto tambm.
Vamos ver como deve ser efetuado o registro dessa recuperao do

imposto?
Para tanto vamos fazer um exerccio.
Considere o seguinte balano patrimonial:
O estoque apresentado no balano acima, composto de 10 unidades,

e so avaliados pelo mtodo do custo mdio.
A cada venda a empresa paga, os seguintes impostos, PIS alquota de

1%, COFINS - alquota de 3%, e ICMS - alquota de 20%, sobre o valor total da
venda.
O registro do ICMS, ser efetuado a cada lanamento da venda, j o

registro do PIS e COFINS ser registro somente no final do exerccio, ok?
As operaes so as seguintes:
Dia 05/01 Venda de 8 unidades de mercadorias, pelo valor total de R$

2.000,00, sendo metade do valor da venda recebidos no ato, e o restante a
prazo.
Dia 09/01 Devoluo de 3 unidades de mercadorias pelo cliente,

referente a venda efetuada no dia 05/01. O valor da devoluo dessa
mercadoria foi paga no ato ao cliente, ou seja, no mesmo momento em que o
cliente entregou a mercadoria, nossa empresa lhe entregou um cheque com o
valor correspondente.
Aps os registros dessas operaes faremos, o zeramento das contas

de resultado, o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do
exerccio. Ok?
Vamos l?
A primeira operao ficaria da seguinte forma:
No controle de estoques:
Nos razonetes ficariam assim:
Temos assim contabilizada a primeira operao, para melhor

identificao, o registro da venda, foi identificado com nmero 1.1 ao lado do
lanamento, e o registro do ICMS sobre a venda foi identificado com o nmero
1.2 ao lado do lanamento. Como dito acima o registro dos demais impostos,
PIS e COFINS, ser efetuado no final do exerccio.
Vamos agora ao registro da devoluo.
A operao era a seguinte:
Dia 09/01 Devoluo de 3 unidades de mercadorias pelo cliente,

referente a venda efetuada no dia 05/01. O valor da devoluo dessa
mercadoria foi paga no ato ao cliente, ou seja, no mesmo momento em que o
cliente entregou a mercadoria, nossa empresa lhe entregou um cheque com o
valor correspondente.
Sabemos que o registro acima deve ser efetuado em partes, vamos

primeiro fazer o registro da devoluo da mercadoria e depois faremos o
registro do cancelamento da venda.
Para fazermos o registro da entrada dessa mercadoria que esta sendo

devolvida, primeiro temos que saber quantas unidades de mercadorias
estamos retornando ao nosso estoque, pelo prprio enunciado podemos
identificar que foram 3 unidades, agora temos que valoriza-las, identificar o
custo da mesma e estornar o valor.
Analisando a planilha de estoques, podemos facilmente identificar que

cada unidade dessa mercadoria foi baixada de nosso estoque, no ato da
venda, pelo valor unitrio de R$ 70,00. Logo, 3 unidades dessa mercadoria
equivalem a R$ 210,00. Sendo esse o valor que devemos retornar ao nosso
estoque de mercadoria.
Esse registro em nossa planilha de controle de estoques ficaria da

seguinte forma:
Em nosso razonete essa operao ficaria da seguinte forma:
Vejam que fizemos um dbito na conta de mercadorias para registrar o

aumento nessa conta, em funo de que recebemos mercadoria, logo, estamos
aumentando nosso estoque, e fizemos um crdito na conta de CMV, para
registrar a diminuio no saldo dessa conta.
Vamos agora ao registro da recuperao do cancelamento da venda.
Primeiro passo saber em valores quanto o nosso cliente esta

cancelando de vendas, bom, se vendemos 8 unidades pelo valor total de R$
2.000,00 cada unidade equivale a R$ 250,00, e se nosso cliente esta nos
devolvendo 3 unidades, o valor do cancelamento equivale a R$ 750,00 (250,00
x3).
O registro desse cancelamento em nosso razonetes ficariam da

seguinte forma:
Fizemos um dbito na conta de VENDAS CANCELADAS, e um crdito

na conta BANCOS, no valor de R$ 750,00.
O crdito na conta BANCOS efetuamos porque conforme dito no

enunciado, o valor do cancelamento foi pago no ato ao cliente (isso no muito
comum de acontecer), na prtica seria mais fcil deduzir do valor que o cliente
ainda tem que nos pagar. Seria como se a venda tivesse sido no valor de R$
1.250,00, sendo que cliente s pagou no ato (como entrada) R$ 250,00,
ficando ainda R$ 1.000,00 para ser pago.
Vamos ficar por aqui, no prximo tutorial terminaremos esse exerccio,

vendo como fica o registro do cancelamento do ICMS e o registro dos demais
impostos que ainda no efetuamos, e logo depois faremos o zeramento das
contas de resultados e os demonstrativos solicitados (BP e DRE).
Vamos continuar o exerccio que iniciamos no tutorial passado?
Tnhamos efetuado o registro do retorno da mercadoria ao estoque e o

registro do cancelamento da venda.
Vamos agora ao registro da recuperao do ICMS e depois para

finalizar o registro dos demais impostos.
Inicialmente, vamos lembrar que pagaremos 20% de ICMS sobre o valor

da venda da mercadoria, sendo esta no valor de R$ 2.000,00 provisionamos o
pagamento de R$ 400,00 de ICMS, fizemos um dbito numa conta de despesa
com ICMS, e um crdito na conta de ICMS a PAGAR, uma conta de passivo,
pois representa uma obrigao.
O primeiro passo saber qual o valor do ICMS que vamos recuperar

devido a esse cancelamento de vendas.
Para tanto basta fazermos uma conta simples, da seguinte forma:
Sabendo que o valor de venda de cada unidade foi de R$ 250,00.

(2.000,00 : 8), e que as devolues foram de 3 unidades, logo o valor que
cancelamos de vendas, foi de R$ 750,00, e como o ICMS incide a alquota de
20%, sobre o valor da venda. Para efetuar o registro da recuperao do ICMS
referente a venda cancelada, basta multiplicarmos R$ 750,00 x 20% = 150,00.
J identificamos o valor do ICMS que temos a recuperar, vamos agora

ao registro desse valor no razonete.
Para efetuarmos tal lanamento fizemos um dbito na conta de ICMS a

Pagar, reduzindo assim o seu valor, e efetuamos um crdito na conta de ICMS
s/ Vendas no valor de R$ 150,00, diminuindo assim o seu saldo.
Dessa forma, percebam que temos um saldo na conta de ICMS s/

Vendas no valor de R$ 250,00.
Vamos analisar o seguinte agora:
Inicialmente vendemos R$ 2.000,00 sendo que houve um cancelamento

de R$ 750,00, logo, o valor da nossa venda ento foi de R$ 1.250,00. Se o
ICMS calculado pela alquota de 20% sobre as vendas, se pegarmos R$
1.250,00 x 20% temos a quantia de R$ 250,00, que justamente o valor que
estamos apresentando em nossa conta de ICMS s/ Vendas, ento na verdade

fizemos um ajuste na conta de ICMS s/ Vendas, afim de que o saldo dela reflita
o valor correto da nossa despesa com o ICMS.
Feito isso podemos partir para o prximo passo, que efetuarmos os

registros dos demais impostos que incidem sobre a venda, que so o PIS e o
COFINS, nas alquotas de 1% e 3% respectivamente.
Vamos l?
Os nossos razonetes ficariam da seguinte forma:
Para efetuarmos tal registro, temos primeiro que saber qual foi o valor
das nossas vendas no perodo (R$ 1.250,00), lembrando que temos que
diminuir o valor das vendas canceladas. Achado esse valor, temos que aplicar
as alquotas de cada um dos impostos, sobre tal valor, da seguinte forma:
Calculo do PIS
1.250,00 x 1% = 12,50
Calculo do COFINS
1.250,00 x 3% = 37,50
Calculado o valor do impostos agora s fazermos os registros,

abrimos a conta de PIS s/ Vendas e a conta de PIS a Pagar, na primeira
fizemos um dbito de R$ 12,50, e na segunda um crdito no mesmo valor,
lembrando que a conta de PIS s/ Vendas, uma conta de resultado, logo,
quando tivermos que efetuarmos o zeramento das contas de resultados para
apurar o lucro ou prejuzo, temos que incluir essa conta.
O mesmo procedimento foi feito com a conta de COFINS s/ Vendas, e

COFINS a Pagar, s que nestas utilizamos o valor de R$ 37,50.
Temos assim todos os registros efetuados, vamos agora ao zeramento

das nossas contas de resultado, aps faremos a Demonstrao do Resultado
do Exerccio e para finalizar o nosso balano Patrimonial.
Os registros do zeramento das contas de resultados ficariam da

seguinte forma:
Nossa Demonstrao do Resultado ficaria da seguinte forma:
Percebam que temos a linha de RECEITA BRUTA DE VENDAS, que

apresenta o valor total das vendas que efetuamos no perodo, logo abaixo
temos a linha de VENDAS CANCELADAS, no valor de R$ 750,00.
Mais abaixo temos os valor lquidos dos impostos que incidiram sobre o
valor das vendas do perodo, que so o ICMS s/ VENDAS, o PIS e COFINS s/
VENDAS.
O valor da RECEITA BRUTA DE VENDAS, menos os valores do

cancelamento de venda, e dos impostos, apresentado na linha de RECEITA
LIQUIDA DE VENDAS, que em nosso exerccio acima, totaliza R$ 950,00.
Desse valor deduzimos o valor do CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA

(CMV), e chegamos ao valor do LUCRO BRUTO (R$ 600,00), que tambm
igual ao valor do LUCRO LIQUIDO, pois em nosso exemplo acima, no
tivemos registros a serem feitos de despesas, se houvessem esses valores
estariam registrados em nossa DRE entre essas duas linhas.
Para finalizar vamos agora elaborar o nosso balano patrimonial.
Nosso balano patrimonial ficaria dessa forma, certo?
No.
Tem alguma coisa errada.
Tentem descobrir, e refaam os lanamento que forem necessrios para

que haja a correo dessa divergncia, no prximo tutorial estaremos
corrigindo. Ok?
No tutorial passado finalizamos um exerccio, porm o mesmo ficou com

um erro para que vocs tentassem identifica-los e corrigi-lo.
Ser que voc conseguiu identific-lo?
Bom ento vamos a correo do mesmo.
Correo:
Vejam que tnhamos o seguinte balano patrimonial com erro.
Analisando com um pouquinho mais de ateno veremos que temos

uma conta de ICMS a Recuperar e uma conta de ICMS a Pagar.
Ou seja, temos um direito de receber de volta um valor a titulo de ICMS

e temos tambm que pagar um outro valor a titulo de ICMS.
Ora, como j foi visto anteriormente, podemos fazer um encontro de

valores no?
O erro esta justamente ai, ou seja, no foi efetuado o registro daquele

nosso encontro de contas. E como faramos para efetuar essa correo?
Apesar de existir um mtodo de fazermos isso, ou seja, proceder a

correo de um registro que no tenha sido efetuado, ou que, tenha sido
efetuado com erro, vamos refazer o exerccio a partir do ponto em que
deveramos ter feito esse registro da compensao dos valores que temos a
recuperar com o valor que temos que pagar. E deixaremos para aprender os
mtodos de correo de lanamento para mais a diante.
O primeiro passo para refazermos esse exerccio, seria identificar a

partir de qual ponto, ele deveria ter sido efetuado, e j sabemos que esse
encontro de contas deve ser efetuado no final do perodo (que geralmente de
um ms), ento esse registro um dos ltimos que deveriam ter sido
efetuados, logo, podemos refazer o exerccio a partir desse ponto:
Ou seja, logo aps o ltimo registro que efetuamos, que no exemplo

acima, foi o registro dos impostos (PIS e COFINS).
O registro do nosso encontro de contas ficaria da seguinte forma:
Vejam que aps o registro de transferncia do crdito de ICMS que

tnhamos, ficamos com um saldo de R$ 0,00 na conta de ICMS a Pagar,
indicando assim que no temos valor a pagar relativo a esse imposto. E na
conta de ICMS a Recuperar ficamos com um saldo de R$ 50,00, esse valor
ser aproveitado nos meses seguintes.
A partir daqui o restante dos registros so idnticos aos que fizemos no

tutorial passado, os registro do zeramento das contas de resultados ficam da
seguinte forma:
Nossa DRE idntica a que fizemos no tutorial passado, por esse

motivo, no h a necessidade de reproduzi-la aqui novamente, isso porque a
DRE apresenta somente os saldos das contas de resultado, e como no
mexemos em contas dessa natureza durante a correo que efetuamos acima,
no mexemos na DRE em si.
J o nosso balano patrimonial, ter modificaes, afinal no primeiro

balano estvamos apresentando R$ 300,00 de ICMS a Recuperar, e R$
250,00 de ICMS a Pagar, e aps o registro do lanamento que deixou de ser
feito, estaremos apresentando na conta de ICMS a Recuperar o valor de R$
50,00, e nenhum valor na conta de ICMS a Pagar.
Vamos ver como fica o nosso balano patrimonial aps esse registro
que deixou de ser feito?
Para melhor compreenso do contedo passado, tentem fazer o

exerccio abaixo, no prximo tutorial estaremos corrigindo, e comearemos a
falar sobre as devolues de compras de mercadorias.
Exerccio:
Partindo do balano patrimonial acima, inclusive considerando a ultima

planilha de estoque que elaboramos, contabilizem as operaes a seguir,
elaborem um balancete de verificao de 4 colunas, uma Demonstrao do
Resultado do Exerccio e um Balano Patrimonial.
O PIS (1%) e COFINS (3%) ser calculado pelo regime cumulativo, e

registrado com um nico lanamento no final do perodo.
O percentual a ser considerado de ICMS estar entre parnteses.
As operaes so as seguintes, e todas relativas ao ms de Fevereiro

de 2005.
Dia 01-02, compra de 10 unidades de mercadorias, por R$ 100,00 cada,

com pagamento a vista. (ICMS de 20%).
Dia 03-02, pagamento do valor que constava no balano como contas a

pagar.
Dia 04-02, venda de 07 unidades de mercadorias, por R$ 1.400,00,

sendo R$ 600,00 a vistas e o restante a prazo. (ICMS 19%).
Dia 07-02, pagamento do PIS e do COFINS que estavam provisionados

no balano.
Dia 08-02, recebimento de R$ 300,00 de clientes.
Dia 09-02, compra de 2 unidades de mercadorias por R$ 80,00 cada, a

prazo. (ICMS de 20%).
Dia 10-02, pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 70,00.
Dia 12-02, venda de 5 unidades de mercadorias, a vista, pelo valor total

de R$ 600,00. (ICMS de 19%).
Dia 15-02, o cliente referente a venda do dia 04-02, devolveu 3 unidades

de mercadorias, sendo que o valor da devoluo ser abatido do valor que o
cliente tem a pagar.
Dia 18-02, compra de R$ 15,00 em material de limpeza, a vista.

sendo metade do valor pago a vista e o restante a prazo. (ICMS de 15%).
Dia 25-02, recebimento de R$ 200,00 de clientes, sendo R$ 150,00

relativos a dividas de vendas de mercadorias e R$ 50,00 de juros pro
pagamento em atraso.
Dia 26-02, compra de 3 unidades de mercadorias por R$ 100,00 cada a

Dia 26-02, pagamento de R$ 30,00 de frete referente as compras de

mercadorias efetuadas no mesmo dia.
Dia 26-02, pagamento de R$ 15,00 de seguro das mercadorias

compradas. (seguro que cobre o transporte da mercadoria).
No prximo tutorial estaremos corrigindo esse exerccio.
Cancelamento de Vendas Parte Final
Na ultima parte do tutorial sobre cancelamento de vendas, vamos

corrigir o exerccio que foi deixado no tutorial passado. Vamos l?
Correo:
Partindo do balano patrimonial exposto abaixo:
E ainda considerando o estoque inicial como composto por 5 unidades

de mercadorias, avaliadas pelo mtodo de custo mdio por R$ 70,00 cada.
(dados extrados da ultima planilha de controle de estoques), deveramos
contabilizar as seguintes operaes, aps elaborar um balancete de 4 colunas,
uma DRE e um Balano Patrimonial. Lembrando que os impostos PIS e
COFINS sero calculados somente no final do exerccio, pelas seguintes
alquotas, 1% e 3%, respectivamente.

com pagamento a vista. (ICMS de 20%).
Dia 03-02, pagamento do valor que constava no balano como contas a

pagar.
Dia 04-02, venda de 07 unidades de mercadorias, por R$ 1.400,00,

sendo R$ 600,00 a vistas e o restante a prazo. (ICMS 19%).
Dia 07-02, pagamento do PIS e do COFINS que estavam provisionados

no balano.
Dia 08-02, recebimento de R$ 300,00 de clientes.
Dia 09-02, compra de 2 unidades de mercadorias por R$ 80,00 cada, a

Dia 10-02, pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 70,00.
Dia 12-02, venda de 5 unidades de mercadorias, a vista, pelo valor total

de R$ 600,00. (ICMS de 19%).
Dia 15-02, o cliente referente a venda do dia 04-02, devolveu 3 unidades

de mercadorias, sendo que o valor da devoluo ser abatido do valor que o
cliente tem a pagar.
Dia 18-02, compra de R$ 15,00 em material de limpeza, a vista.

sendo metade do valor pago a vista e o restante a prazo. (ICMS de 15%).
Dia 25-02, recebimento de R$ 200,00 de clientes, sendo R$ 150,00

relativos a dividas de vendas de mercadorias e R$ 50,00 de juros pro
pagamento em atraso.
Dia 26-02, compra de 3 unidades de mercadorias por R$ 100,00 cada a

Dia 26-02, pagamento de R$ 30,00 de frete referente as compras de

mercadorias efetuadas no mesmo dia.
Dia 26-02, pagamento de R$ 15,00 de seguro das mercadorias

compradas. (seguro que cobre o transporte da mercadoria).
Vamos primeiro ao registro em nossa planilha de controle de estoque:
Temos preenchida a nossa planilha de controle de estoques, vamos a

alguns comentrios, em relao aos lanamento mais importantes.
No dia 01-02, compramos 10 unidades por R$ 100,00, totalizando assim

uma compra de R$ 1.000,00, sendo que temos que retirar desse valor a
quantia de ICMS que iremos recuperar, sendo que a alquota de 20%, logo,
temos a recuperar um ICMS de R$ 200,00, assim o custo de nossa mercadoria
nesse caso de R$ 800,00 no total e de R$ 80,00 cada unidade.
A operao do dia 15-02, foi uma devoluo, podemos notar isso pelo
registro das quantidades e do valor entre parentes, indicando que estamos
fazendo um ajuste nessas colunas, podemos notar somente olhando para a
planilha que a devoluo foi de 3 unidades. Nesse lanamento precisamos
identificar o valor que baixamos de custo por ocasio da venda, pois esse
valor que devemos retornar ao nosso estoque, isso bem fcil de ser feito
basta sabermos a data em que essa venda foi efetuada, dia 04-02 (conforme
enunciado), e identificar na planilha qual foi o custo dessa mercadoria e
retorn-lo ao nosso estoque. Feito isso ficamos agora com 8 unidades de
mercadorias avaliadas a um custo unitrio de R$ 75,08, que somam a quantia
de R$ 600,67.
O outro lanamento que merece uma analise o do dia 26-02, pois nele
alm de precisarmos calcular o custo da mercadoria, retirando o ICMS, temos
que incluir o valor do frete e do seguro, conforme consta nos enunciados, para
tanto calculamos as quantidades vezes o preo unitrio (100 x 3 = 300), agora
retiramos o ICMS com uma alquota de 10% de acordo com o enunciado (300 x
10% = 30,00), o custo de nossa mercadoria nesse momento de R$ 270,00,
agora temos que somar o custo do frete e do seguro, R$ 30,00 e R$ 15,00
respectivamente, o nosso custo total de R$ 315,00.
Vamos continuar a correo do exerccio:
O registro em nossos razonetes ficariam da seguinte forma:
Temos assim contabilizada todas as nossas operaes nos razonetes,

vamos comentar alguns dos principais lanamentos.
A operao do dia 03-02, que foi numerada em nossos razonetes com o

numero 3, foi o pagamento do valor que constava em contas a pagar, logo,
precisamos identificar quanto era esse valor e depois efetuar o registro do

pagamento, com um debito na conta de CONTAS A PAGAR, e um crdito na
conta BANCOS.
A operao do dia 15-02, que foi identificada em nossos razonetes com

o nmero 9, foi uma devoluo (cancelamento), o clientes devolveu 3 unidades
de mercadorias, sendo que o valor da devoluo ser abatido da divida que o
cliente possui com nossa empresa, o primeiro passo, foi calcular quanto o
valor do cancelamento, bom se a venda do dia 04-02, foi 7 unidades e o valor
total da venda foi de R$ 1.400,00, cada mercadoria foi vendida pelo valor
unitrio de R$ 200,00, se o cliente esta nos devolvendo 3 unidades, essa
devoluo no valor de R$ 600,00 (200 x 3), ento esse o valor das vendas
que esto sendo canceladas, para o registro desse fato, debitamos a conta de
VENDAS CANCELADAS, e creditamos a conta de clientes.
O prximo passo, registrar nos razonetes, o retorno dessa mercadoria

ao nosso estoque, e conseqentemente o ajuste na conta de CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS, o valor j havamos identificado quando
elaboramos a nossa planilha de controle de estoques, o registro ser feito com
um dbito na conta de MERCADORIAS para registrar o aumento no saldo dela,
afinal essa mercadoria esta retornando ao nosso estoque, e com um crdito na
conta de CMV para diminuir o seu saldo.
O ultimo passo o registro da anulao do valor do ICMS, para efetuar

tal registro, primeiro temos que calcular o valor do ICMS que estaremos
anulando, para tanto basta identificarmos o valor da venda e multiplicarmos
pela alquota do ICMS (detalhe: a alquota nesse passo tem que ser igual
alquota que utilizamos na venda, por exemplo, no caso acima a alquota na
venda foi de 19%, ento calcularemos o ICMS do cancelamento com 19%, se a
alquota na venda tivesse sido de 12%, teramos que calcular o ICMS da
devoluo com 12%, se no tivesse alquota nenhuma, por exemplo, uma
operao isenta de ICMS, no calcularamos o ICMS sobre a devoluo, ok?),
como a alquota foi de 19% na venda, temos que calcular o ICMS sobre a
devoluo com 19% tambm, assim totaliza a quantia de R$ 114,00, agora
basta fazermos o registro, para tanto fizemos um dbito na conta de ICMS a
Pagar e um crdito na conta de ICMS s/ Vendas.
O lanamento do dia 26-02 teve de diferente em relao aos demais, o

fato de alem de termos que calcular o custo da mercadoria, termos que incluir
neste o valor dos gastos com frete e seguro, de acordo com os tutoriais
passados.
Vamos agora ver como ficaria o balancete de verificao:
Terminado o nosso balancete de verificao, vamos agora elaborar o

nosso balano patrimonial e a nossa DRE, e para elaborarmos o balano
patrimonial temos antes que zerar as contas de resultado.
Zeramento das contas de resultados:
Agora que temos as contas de resultados zeradas podemos elaborar o

nosso balano patrimonial que ficaria da seguinte forma:
Bem terminamos assim o nosso exerccio.
No prximo tutorial comearemos a falar sobre as devolues de

compras de mercadorias.
Devolues de Compras de Mercadorias
Na srie de tutoriais passados, aprendemos a contabilizao dos

cancelamentos (ou devolues) de vendas, no presente tutorial aprenderemos
o inverso, agora vamos falar sobre como deve ser contabilizada a devoluo de
uma compra.
Vamos nessa?
Introduo a Devoluo de Compras de Mercadorias:
O processo de registro da devoluo de compras de mercadorias bem

mais simples do que o registro do cancelamento das vendas. Vamos ver um
exemplo atravs de um exerccio, onde inicialmente no vamos considerar os

crditos de ICMS. Ok?
Partindo do balano patrimonial abaixo, vamos registrar as seguintes

operaes:
Em 01-02, compra de 8 unidades de mercadorias pela quantia total de

R$ 800,00 a vista.
Em 03-02, venda de 3 unidades de mercadorias, pelo valor R$ 500,00

com recebimento a prazo.
Em 28-02, a empresa percebeu que 4 unidades dos produtos que

estavam em seu estoque apresentavam defeito e resolveu devolver esses
produtos, o fornecedor devolveu de imediato o valor referente as devolues de
compras.
Vamos ao registro em nossa planilha de controle de estoques.
Vejam que na terceira operao, houve uma devoluo de compras de

mercadorias, registramos, portanto a quantidade e o valor total entre
parnteses, indicando assim que estamos fazendo um ajuste no valor das
compras.
Assim retiramos 4 unidades de mercadorias de nosso estoque,

avaliadas cada uma a R$ 100,00, que totalizam R$ 400,00, vejam que o
registro do ajuste na coluna de entrada, faz com que na ultima linha da nossa
planilha aparece na linha TOTAL a quantidade de 4 unidades, como se fosse a
quantidade total de compras de mercadorias do ms, e na verdade , porque
se compramos 8 e devolvemos 4, na verdade mesmo, a nossa compra do ms
foi somente de 4 unidades.
E aps esse registro ficamos com 1 unidade em estoque, avaliada pelo

valor total de R$ 100,00.
Vamos agora ao registro dessa operao nos razonetes.
Lembrando que as operaes foram as seguintes:
Em 01-02, compra de 8 unidades de mercadorias pela quantia total de

R$ 800,00 a vista.
Em 03-02, venda de 3 unidades de mercadorias, pelo valor R$ 500,00

com recebimento a prazo.
Em 28-02, a empresa percebeu que 4 unidades dos produtos que

estavam em seu estoque apresentavam defeito e resolveu devolver esses
produtos, o fornecedor devolveu de imediato o valor referente as devolues de
compras.
O ltimo lanamento referente a devoluo da compra de mercadoria,

vejam que tnhamos 5 unidades de mercadorias avaliadas a R$ 100,00 cada,
totalizando R$ 500,00, sendo que efetuamos a devoluo de 4 unidades, logo,
uma devoluo de R$ 400,00. Em outras palavras podemos dizer que
devolvemos metade da compra que tnhamos efetuada no foi? Compramos
R$ 800,00 e devolvemos R$ 400,00, ou, compramos 8 unidades e devolvemos
4 unidades.
Contabilmente temos que retirar a mercadoria do nosso estoque,

portanto se devolvemos 4 unidades, temos que retirar do nosso estoque, o
valor correspondente a 4 unidades (R$ 400,00), para registrar a sada dessa
mercadoria (conseqentemente uma reduo no valor do nosso estoque),
temos que fazer um crdito na conta de mercadorias.
timo, fizemos um crdito para registrar a diminuio em nosso

estoque, agora falta o dbito (lembram-se que cada lanamento deve haver um
ou mais dbito, mas que a soma dos dbitos deve ser igual a soma dos
crditos), e onde faremos esse dbito?
Vai depender do enunciado, vejam que no enunciado do exerccio acima

foi dito que o fornecedor devolveu o dinheiro da devoluo no ato da entrega
das mercadorias, portanto esse dbito ser feito na conta BANCOS, se o
enunciado dissesse que o fornecedor abateria dos valores das dividas,

significaria que o dbito deveria ser efetuado na conta de FORNECEDORES
(passivo).
Ok?
Vamos complicar um pouquinho mais?
Consideraes quanto ao ICMS na Devoluo de Compras:
Vamos agora ver como deve ser efetuado o registro da devoluo da

compra, quando existe o lanamento do ICMS. Para tanto vamos fazer o
mesmo exerccio que fizemos acima, sendo que agora vamos considerar um
crdito de ICMS de 10% sobre o valor da compra, e na venda o ICMS deve ser
calculado pela alquota de 19%. Ok?
Temos ento que refazer a nossa planilha de controle de estoques que

Vejam que no primeiro registro (compra), o valor total da compra foi de

R$ 800,00 sendo que temos que calcular o ICMS que vamos recuperar pela
alquota de 10%, logo 10% de R$ 800,00 R$ 80,00, sendo esse o valor que
vamos recuperar de ICMS, e esse valor devemos retirar do custo de aquisio
da mercadoria, portando o valor do custo de aquisio total agora foi de R$

720,00.
O segundo lanamento foi de uma venda de mercadoria, sem maiores

complicaes, lembrando que temos que fazer o registro da despesa com
ICMS, que ser calculada com base em 19% sobre o valor da venda, logo, R$
95,00.
O terceiro lanamento tambm foi idntico ao que fizemos no exerccio

anterior, ou seja, registramos um ajuste na coluna de entrada, tanto nas
quantidades como no valor total, sendo que este ltimo houve alterao em
relao ao valor do ultimo exerccio, em virtude de que o custo de aquisio foi
diferente nesse exerccio. Antes o nosso custo de aquisio unitrio era de R$
100,00, e agora de R$ 90,00, ocasionado por causa da retirada do ICMS que
iremos recuperar do custo da mercadoria, portanto o custo de aquisio
diminuiu. Com esse lanamento retiramos de nosso estoque o valor
equivalente a 4 unidades de mercadoria, ou seja, metade da quantidade que
compramos.
Vamos agora ao registro nos razonetes:
A primeira operao foi o registro da compra, fizemos dois dbitos um

no valor de R$ 80,00 na conta de ICMS a Recuperar e o outro no valor de R$
720,00 na conta de mercadorias, o crdito foi feito na conta BANCOS no valor
de R$ 800,00.
O segundo lanamento referente a venda de 3 unidades de

mercadorias, no valor total de R$ 500,00, assim creditamos a conta de Receita
de Vendas em tal valor, e debitamos a conta clientes em R$ 500,00, tendo em
vista que a venda foi efetuado a prazo.
Complementando esse lanamento temos agora que fazer o registro do

custo da mercadoria, e conseqentemente a baixa no estoque dessas
mercadorias, fizemos assim um debito na conta de CMV e um crdito na conta
MERCADORIAS, ambas no valor de R$ 270,00.
Para finalizar o lanamento da venda, temos agora que fazer o registro

da proviso com o ICMS, assim aps efetuarmos o calculo para achar o valor
do ICMS (500,00 x 19% = 95,00), falta fazer o registro do mesmo debitamos a
conta de ICMS s/ Vendas e creditarmos a conta de ICMS a Pagar no valor de
R$ 95,00.
Temos assim a segunda operao registrada por completo.
Vamos a ultima operao, que a devoluo da compra efetuada.

Vamos fazer o registro dessa operao com calma para podermos entender
bem como ela deve ser feita.
A empresa percebendo que 4 unidades das suas mercadorias estavam

com defeito, resolver devolver o produto, inicialmente temos que saber qual foi
o valor que a empresa pagou por cada unidade de mercadoria, para tanto
basta sabermos o valor total da compra e dividir pela quantidade adquirida
(800,00 : 8 = 100), sendo esse o valor que a empresa pagou por cada unidade
de mercadoria.
O prximo passo saber por qual valor a empresa registrou, essa

mercadoria como custo, podemos saber facilmente pela analise da nossa
planilha de controle de estoques, e identificamos que o valor registrado como
custo foi de R$ 90,00 por cada unidade. Agora temos que calcular o custo das
4 unidades (90 x 4 = 360,00). Ento esse valor de R$ 360,00 que deveremos
retirar de nosso estoque. (Vejam o crdito que fizemos no razonete de
MERCADORIAS).
Agora tem um porm quando compramos a mercadoria, nos

apropriamos do crdito de ICMS por causa dessa compra, s agora estamos
devolvendo essa mercadoria, logo, no podemos ficar com o crdito do ICMS
que nos apropriamos.
Vejam bem:
Quando compramos aproveitamos R$ 80,00 de ICMS. Que era relativos

a 8 unidades de mercadorias, logo, cada unidade de mercadoria, nos deu de
crdito de ICMS a quantia de R$ 10,00.
Agora estamos devolvendo 4 unidades de mercadorias, logo, no

podemos aproveitar o crdito de ICMS dessas 4 unidades de mercadorias (R$
40,00). Mas o que vamos fazer com ele?
Simples, vamos devolver ao fornecedor, pois afinal esse ICMS dele,

pois ele nos vendeu cada unidade de mercadoria por R$ 100,00, sendo que
dentro desses R$ 100,00, nos tnhamos R$ 10,00 de ICMS (10%), o qual nos
apropriamos como crdito certo?
Agora percebam que baixamos de nosso estoque a quantia de R$

360,00, sendo que cada unidade foi baixada pelo valor unitrio de R$ 90,00. S
que o nosso fornecedor nos vendeu essas 4 unidades por R$ 400,00 e agora
nos vamos devolver somente R$ 360,00 tem alguma coisa faltando no tem?
Falta R$ 40,00, que so os crditos de ICMS relativos a 4 unidades.
Ento para completar os R$ 40,00 que esto faltando para completar os

R$ 400,00 (lembrem-se que R$ 360,00 j foi retirado do nosso estoque), vamos
retirar o mesmo da conta de ICMS a RECUPERAR, do modo que fizemos nos
razonetes acima (esse lanamento foi destacado em azul).
assim que deve ser feito o registro contbil de uma devoluo de

compras.
No inicio complicado entender, mas com a prtica isso entra no

sangue.
Exerccio:
Vamos fazer um exerccio para fixao:
1. - Continuando o exerccio acima faa os lanamento necessrios

para a elaborao do balano patrimonial.
2. - Partindo do balano patrimonial do exerccio 1, faa a

contabilizao das operaes abaixo:
Dia 01/03 Compra de 5 unidades de mercadorias, pelo valor total de

R$ 600,00 (ICMS de 15%), com pagamento a prazo.

R$ 600,00 (ICMS de 19%), com pagamento a vista.
Dia 10/03 Venda de 4 unidades de mercadorias pelo valor total de R$

800,00, sendo metade a vista.
Dia 12/03 Devoluo de 2 unidades, referente a venda efetuada em

10/03, o valor da devoluo ser abatido do prximo pagamento.
Dia 15/03 Compra de 3 unidades de mercadorias por R$ 270,00, a

prazo (SEM ICMS).
Dia 18/03 Devoluo de 1 unidade da compra efetuada em 02/03, o

fornecedor devolveu o dinheiro no ato.
Dia 20/03 Devoluo de 2 unidades da compra realizada no dia 15/03.
A alquota do ICMS a ser utilizada no calculo da venda de mercadoria

de R$ 18%, ao final do exerccio deve ser feito o calculo e o registro (proviso)
dos demais impostos PIS e COFINS, pelas alquotas de 1% e 3%.
Elaborar um balano patrimonial e uma DRE.
No prximo tutorial estaremos efetuando a correo.
Devolues de Compras de Mercadorias 2. Parte
Vamos corrigir o exerccio que deixamos no tutorial passado?
Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou dois exerccios de fixao, o primeiro era o

seguinte:
1. - Continuando o exerccio acima faa os lanamento necessrios

para a elaborao do balano patrimonial.
Tnhamos terminado aquele exerccio com o registro da devoluo da

compra da mercadorias, e os nossos razonetes estavam da seguinte forma:
Para elaborarmos o balano patrimonial, a partir desses razonetes, o

primeiro passo a ser feito o zeramento das contas de resultado, certo?
No !!!!
Primeiro temos que efetuar aquele acerto de contas com o ICMS,

lembram-se? Depois disso, ai sim, faremos o zeramento das contas de
resultados.
Apurao do saldo a pagar do ICMS:
Vejam que fizemos um crdito na conta de ICMS a Recuperar e

debitamos a conta de ICMS a Pagar, dessa forma reduzimos o saldo das duas
contas ao mesmo tempo, na conta de ICMS a Recuperar ficamos com um
saldo de R$ 0,00. E na conta de ICMS a Pagar tnhamos um saldo de R$ 95,00
credor, com o debito no valor de R$ 40,00 que acabamos de efetuar, o saldo

nessa conta agora passar a ser de R$ 55,00.
Agora sim podemos elaborar o zeramento das contas de resultado e

elaborar o nosso balano patrimonial.
O zeramento das contas de resultados ficariam da seguinte forma:
E o nosso balano patrimonial ficaria da seguinte forma:
Ok?
Vamos agora ao segundo exerccio que era o seguinte:
2. - Partindo do balano patrimonial do exerccio 1, faa a

contabilizao das operaes abaixo:

R$ 600,00 (ICMS de 15%), com pagamento a prazo.

R$ 600,00 (ICMS de 19%), com pagamento a vista.
Dia 10/03 Venda de 4 unidades de mercadorias pelo valor total de R$

800,00, sendo metade a vista.
Dia 12/03 Devoluo de 2 unidades, referente a venda efetuada em

10/03, o valor da devoluo ser abatido do prximo pagamento.
Dia 15/03 Compra de 3 unidades de mercadorias por R$ 270,00, a

prazo (SEM ICMS).
Dia 18/03 Devoluo de 1 unidade da compra efetuada em 02/03, o

fornecedor devolveu o dinheiro no ato.
Dia 20/03 Devoluo de 2 unidades da compra realizada no dia 15/03.
A alquota do ICMS a ser utilizada no calculo da venda de mercadoria

de R$ 18%, ao final do exerccio deve ser feito o calculo e o registro (proviso)
dos demais impostos PIS e COFINS, pelas alquotas de 1% e 3%.
Elaborar um balano patrimonial e uma DRE.
Vamos inicialmente elaborar o registro em nossa planilha de controles

de estoques, que ficaria da seguinte forma:
Feito isso temos a nossa planilha de controle de estoque finalizada,

vejam que o estoque inicial, composto de 1 unidade de mercadoria avaliada
pelo valor de R$ 90,00, pois como dito no enunciado estamos partindo do
balano patrimonial efetuado no exerccio nmero 1, e neste balano
patrimonial consta 1 unidade de mercadoria a R$ 90,00 (de acordo com a
planilha de controle de estoques que foi efetuada, durante o decorrer daquele
exerccio, feito no tutorial passado).
A operao do dia 01/03 e do dia 02/03 foram de compras de

mercadorias, e ambas com crdito de ICMS a aproveitar. A operao do dia
10/03, foi a venda de 4 unidades de mercadorias, a operao do dia 12/03 foi a
devoluo de 2 unidades referentes a venda efetuada no dia 10/03. A operao
do dia 15/03 foi uma compra de 3 unidades, porm nessa operao no
tivemos crditos de ICMS a apropriar. A operao do dia 18/03 foi uma
devoluo de compra de mercadoria referente a compra efetuada em 01/03 e a

operao do dia 20/03 foi a devoluo de uma compra tambm, porm da
compra efetuada em 15/03.
Vamos agora ao registro no razonetes:
Vamos fazer alguns comentrios antes de elaborarmos o balano

patrimonial:
A primeira operao que registramos foi a compra de 5 unidades de

mercadorias pelo valor total de R$ 600,00, sendo que desse valor 15% era de
ICMS e portanto proporcionava a empresa um crdito desse imposto, logo
calculamos 15% sobre R$ 600,00, que totaliza R$ 90,00. Feito os clculos o
registro da operao foi efetuado com um debito na conta de mercadorias pelo
valor de R$ 510,00, outro dbito, agora na conta de ICMS a Recuperar no valor
de R$ 90,00, e para finalizar o lanamento um crdito no valor de R$ 600,00 na
conta de fornecedores.
A segunda operao foi um registro de compra tambm, fizemos um

dbito na conta de Mercadorias no valor de R$ 486,00, um dbito na conta de
ICMS a Recuperar no valor de R$ 114,00 e um crdito na conta bancos tendo
em vista que o pagamento foi efetuado a vista.
A terceira operao foi a venda de 4 unidades de mercadorias, primeiro

efetuamos o registro da receita, fizemos um dbito na conta de Clientes no
valor de R$ 400,00, outro dbito na conta Bancos no valor de R$ 400,00 e um
crdito na conta de Receita de Vendas no valor de R$ 800,00. Para o registro
do custo da mercadoria, debitamos a conta de CMV no valor de R$ 434,40, e
creditamos a conta de mercadorias no mesmo valor. Por ultimo fizemos o
registro da despesa com o ICMS, de acordo com enunciado o ICMS nas sadas
de mercadorias deve ser calculado a 19% sobre o valor da venda, se nossa
venda foi de R$ 800,00 temos ento um despesa de ICMS no valor de R$
152,00, e para efetuarmos esse registro, fizemos um dbito na conta de ICMS
s/ Vendas e um crdito na conta de ICMS a Pagar, ambos no valor de R$
152,00.
A quarta operao foi a devoluo de 2 unidades da venda efetuada em

10/03, sendo que o valor da devoluo ser abatido do valor da parcela que o
cliente tem a pagar, para registramos essa operao, iremos fazer 3 registros,
um para retornar a mercadoria ao estoque e anular o valor que tnhamos
lanado de custo da mercadoria, o segundo lanamento iremos registrar o
cancelamento da receita, e diminuirmos o valor que o cliente tem a nos pagar
(tendo em vista que ser abatido da parcela que o mesmo tem a nos pagar), e
o terceiro e ltimo registro ser para anularmos o valor que tnhamos registrado
como despesa do ICMS O primeiro passo identificar o valor do custo dessa
mercadoria que esta sendo devolvida, o que podemos fazer facilmente olhando
em nossa planilha de controle de estoque no dia 10/03 o valor que baixamos
de custo, ento identificamos que cada mercadoria dessa foi baixada de nosso
estoque pelo valor unitrio de R$ 108,60, logo 2 mercadorias custaram R$
217,20, identificado o valor que temos que retornar ao nosso estoque,
podemos elaborar o lanamento, ento fizemos um dbito na conta de
mercadorias e um crdito na conta de CMV nesse valor.
O segundo passo fazer o registro do cancelamento de vendas, ento

debitamos a conta de VENDAS CANCELADAS, e creditamos a conta de
CLIENTES, pelo valor de R$ 400,00, para calcularmos esse valor, temos achar
o valor unitrio que vendemos essa mercadoria, se vendemos a R$ 800,00 4
unidades de mercadorias, cada mercadoria foi vendida a R$ 200,00, logo, as 2
unidades de mercadorias foram vendidas a R$ 400,00, sendo esse o valor que
deve ser feito o registro do cancelamento. Agora por ultimo temos que efetuar o
registro do cancelamento da despesa do ICMS, para tanto temos que calcular
o valor que temos que anular, ento se deixamos de vender R$ 400,00,
deixamos de ter um despesa de ICMS de R$ 76,00 (19% de R$ 400,00), ento
para efetuarmos esse registro efetuamos um dbito na conta de ICMS A
PAGAR e um crdito na conta de ICMS S/ VENDAS.
A quinta operao foi a compra de 3 unidades de mercadorias pelo valor

total de R$ 270,00, ento fizemos um dbito na conta de MERCADORIAS e um
crdito na conta de fornecedores (compra a prazo), como no havia direito ao
crdito de ICMS no precisamos diminuir o custo de aquisio das
mercadorias.
A sexta operao foi a devoluo de 1 unidade de mercadoria referente

a compra de 02/03, sendo que o fornecedor devolveu no ato o dinheiro relativo
a devoluo, para registrarmos tal operao inicialmente temos que saber o
valor unitrio de cada unidade dessa mercadoria, para tanto basta dividirmos o
valor da compra pela quantidade adquirida (600,00 : 4 = 150,00), agora temos
que saber o valor pelo qual a registramos em nosso estoque, para tanto basta
identificar esse registro em nossa planilha de controle de estoques que foi de
R$ 121,50, ento j sabemos que vamos ter que retirar do nosso estoque o
valor de R$ 121,50, o restante que falta para completarmos R$ 150,00 (R$
28,50), so de ICMS que retiramos do custo de aquisio, (19% de R$ 150,00
= 28,50), ento para efetuarmos tal registro vamos debitar a nossa conta
bancos no valor de R$ 150,00, e creditar a conta de mercadorias em R$ 121,50
e a conta de ICMS a Recuperar no valor de R$ 28,50.
A stima operao foi outra devoluo de compras de mercadorias,

agora foram duas unidades referente a compra de 15/03, como essa compra
no gerou direito a crdito de ICMS o valor que registramos como custo de
aquisio, corresponde ao mesmo valor que pagamos (ou pagaremos) ao
fornecedor, ento para efetuarmos o registro da devoluo basta creditarmos a
conta de mercadorias e debitarmos a conta de FORNECEDORES (tendo em
vista que a compra foi feita a prazo).
O prximo foi fazer o registro para a apurao do ICMS (acerto de

contas), e depois o registro para a apurao do resultado, feito isso podemos
elaborar o nosso balano patrimonial, que ficaria da seguinte forma:
Nossa DRE ficaria da seguinte forma:
Certo?
Vamos ficar por aqui, mas antes, vejam que em nosso balano
patrimonial, temos uma conta de ICMS a Pagar e uma conta de ICMS a
Recuperar, ser que isso esta certo?
No prximo tutorial falaremos sobre isso e veremos como deve ser

efetuado o registro da devoluo da compra de mercadoria quando temos
outros valores que alteraram o custo de aquisio tal como frete ou seguros
sobre compras de mercadorias. Ok?
Devolues de Compras de Mercadorias 3. Parte
No tutorial passado corrigimos dois exerccios de fixao que foram

deixados no segundo tutorial sobre devoluo de compras de mercadorias.
Ao final da segunda correo, ficou a seguinte pergunta:
Vamos ficar por aqui, mas antes, vejam que em nosso balano
patrimonial, temos uma conta de ICMS a Pagar e uma conta de ICMS a
Recuperar, ser que isso est certo?
E o balano patrimonial correspondente era o seguinte:
Realmente temos uma conta de ICMS a Recuperar com um saldo de R$

110,00, e uma conta de ICMS a Pagar com o saldo de R$ 55,00. Ora temos um
crdito de imposto no valor de R$ 110,00 e um dbito de impostos no valor de
R$ 55,00, estamos devendo R$ 55,00 mas tambm estamos cobrando R$
110,00.
No podemos compensar um com o outro?
No caso acima no.
Mas porque no?
Vamos entender isso?
Vamos devagar para conseguirmos entender isso, pois no inicio um

pouco complicado, mas com o passar do tempo isso acaba entrando como
numa rotina ok?
Temos apresentado em nosso balano patrimonial o valor de R$ 55,00 a

titulo de ICMS a Pagar, notem que a data de nosso balano patrimonial de
31/03/2005 certo?
Agora vou fazer uma pergunta, esses R$ 55,00 a ttulo de ICMS

referente ao ms de Maro?
Somente olhando o balano fica um pouco difcil de responder isso, mas

se olhssemos o razo (livro) dessa conta no ms de maro podemos dizer
facilmente se esse valor a pagar ou no referente ao ms de maro. Vamos
ver? Para isso vamos ver o razonete dessa conta durante todo o ms de
maro.
O razonete acima foi retirado do ultimo exerccio que fizemos pois nele
efetuamos todos os lanamento relativos ao ms de marco, agora vamos
analisa-lo.
De cara j podemos notar que o saldo inicial dessa conta de R$ 55,00

certo?
Conclumos ento que em Fevereiro tnhamos um saldo de R$ 55,00 a

pagar na conta de ICMS. Vamos continuar analisando ... abaixo do registro de
R$ 55,00 temos o registro de R$ 152,00 que referente a uma venda efetuada
durante o ms de Maro.
No lado do dbito temos dois valores iguais ambos de R$ 76,00, o

primeiro valor com o numero 4 entre parnteses, esse lanamento foi referente
ao estorno da despesa com o ICMS referente a devoluo de uma venda, e o
outro lanamento com o numero 9 entre parnteses o lanamento daquele

encontro de contas que efetuamos no final do ms para determinar se temos
ou no que pagar ICMS.
Bom ento temos um lanamento a crdito na conta de ICMS a

Recolher no valor de R$ 152,00 e dois lanamento a dbito na mesma conta
que totalizam R$ 152,00, sendo assim podemos notar que o valor dos dbitos
so iguais ao valores dos crditos, ou seja, registramos R$ 152,00 como se
fossemos pagar e registramos mais R$ 152,00 compensando, assim no
tivemos valor a pagar a titulo de ICMS referente a competncia de Maro de
2005. Logo podemos concluir ento que os R$ 55,00 que esto sendo
apresentados na conta de ICMS a Pagar so relativos ao ms de Fevereiro.
Continuando vamos analisar a conta de ICMS a Recuperar agora.
O razonete de acordo com o ultimo exerccio era o seguinte:
Podemos notar logo de inicio que no tnhamos saldo inicial na conta de

ICMS a Recuperar, o lanamento numero 1 o registro de um crdito de
imposto, referente a compra do dia 01/03. O segundo lanamento foi referente
ao crdito do imposto referente a compra do dia 02/03. No lado do crdito do
razonete temos o lanamento de nmero 6 que referente ao registro do
estorno do credito do ICMS referente a operao de devoluo de compra de
mercadorias. E o lanamento de numero 9 o lanamento para apurarmos o
saldo do imposto a pagar, no caso acima era o lanamento do encontro de
contas com o ICMS. De acordo com os lanamento acima podemos perceber
que ainda nos restou um saldo de R$ 110,00 de ICMS a Recuperar.
Mas porque no usamos ele para compensar os R$ 55,00 que ainda

estvamos devendo referente ao ms de Fevereiro?
Simples, porque geralmente a lei no deixa que esse tipo de situao

ocorra, caso permitisse todos os contribuintes deixariam de pagar o imposto do
ms achando que poderiam o compensar no ms seguintes com os crditos
das compras, e o governo tomaria um baixa de um prejuzo.
Resumindo, o seguinte, no balano do exerccio anterior,

apresentamos um saldo de ICMS a Recuperar no valor de R$ 110,00 e um
saldo de ICMS a Pagar no valor de R$ 55,00 (que era referente ao ms de
Fevereiro de 2006) O importante percebermos que na hora de efetuarmos o
lanamento do encontro de contas com o ICMS no incluirmos o valor que
temos a pagar (se por acaso tivermos) referente ao ms anterior.
Ok?
Devoluo de Compras Alteraes no Custo de Aquisio:
No decorrer da srie sobre contabilidade comercial, vimos que alm do

preo da mercadoria, temos outros valores que podem afetar o custo de
aquisio, tais como o frete sobre compras, o seguro, outras despesas, os
impostos devidos na aquisio (os que no vo ser recuperados) e etc ....
At aqui tudo bem.
Mas vamos supor o seguinte: A nossa empresa comprou 10 unidades do

produto A, pelo valor unitrio de R$ 20,00 cada. Como o fornecedor em outro
estado a nossa empresa resolveu contratar um seguro no valor de R$ 50,00

para segurar a mercadoria durante o translado do fornecedor empresa.
Numa conta simples (sem considerar crdito de impostos) podemos

identificar que o custo de aquisio de cada unidade dessa mercadoria
equivalente a R$ 25,00. (R$ 20,00 do preo da mercadoria + R$ 5,00 (R$ 50,00
: 10 = R$ 5,00).
Certo?
Ok.
Mas agora pense no seguinte:
Se por acaso a nossa empresa resolver devolver 2 unidades de

mercadoria por algum motivo qualquer, quanto vamos baixar de custo dessa
mercadoria em nosso estoque?
Os R$ 25,00 certo? A final esse o nosso custo de aquisio no ?
No.
Ns vamos devolver ao nosso fornecedor 2 unidades de mercadoria

pelo mesmo valor que ele nos vendeu, afinal no estamos revendendo essa
mercadoria ao nosso fornecedor, estamos devolvendo e a devoluo deve ser
pelo mesmo valor que a adquirimos.
Ok tudo bem ...
Mas se nossa mercadoria esta avaliada pelo custo unitrio de R$ 25,00

cada e temos que devolve-la ao nosso fornecedor o que vamos fazer com a
diferente de R$ 5,00? Que so relativas ao seguro que contratamos.
justamente esse problemas que vamos tratar a partir de agora, como

re-alocaremos os valores que alteraram o nosso custo de aquisio quando
temos uma devoluo de compra de mercadoria.
Como sempre vamos comear de um exemplo simples e aos poucos

vamos complicando. Ok?
Ento vamos quele nosso exerccio suporte, que o seguinte:
Considerando o seguinte balano patrimonial, vamos contabilizar as

operaes abaixo:
Observao: Nesse momento no vamos considerar os impostos a

serem recuperados.
1. Operao Dia 01/03 Compra de 10 unidades de mercadoria pelo

valor total de R$ 130,00. Para pagamento a prazo.
2. Operao Dia 01/03 Pagamento a vista do frete referente a

compra de mercadorias no valor de R$ 20,00.
3. Operao Dia 05/03 Venda de 5 unidades de mercadoria pelo

valor total de R$ 350,00 com recebimento a vista.
4. Operao Dia 10/03 Devoluo de 3 unidades de mercadoria ao

fornecedor por motivo de defeitos.
Inicialmente vamos elaborar o nosso controle de estoques:
Temos assim nossa planilha de controle de estoques preenchida at a

operao nmero 3. Vejam que no dia primeiro fizemos o registro da compra de
10 unidades pelo valor total de R$ 130,00 cada, mais o custo do frete R$ 20,00
totalizando assim, uma compra no valor de R$ 150,00, como adquirimos 15
unidades de mercadorias, e o valor total do nosso custo de aquisio total foi
de R$ 150,00 podemos calcular o custo unitrio de R$ 15,00.
A segunda operao foi o registro de uma venda de 5 unidades de

mercadorias, assim efetuamos o registro da baixa dessa mercadoria em nosso
estoque.
Agora temos que efetuar o registro da devoluo da compra, sendo que

temos que perceber que em nosso estoque essa mercadoria esta avaliada pelo
valor unitrio de R$ 15,00 sendo R$ 13,00 que pagamento (ou pagaremos) ao

fornecedor, mais R$ 2,00 (20 : 10) que relativo ao custo de frete que
dividimos proporcionalmente entre as quantidades adquiridas. Logo, o valor
unitrio de cada mercadoria que temos que devolver ao nosso fornecedor R$
13,00, pois os outros R$ 2,00 no so do fornecedor e sim relativos ao frete da
mercadoria, ento vamos fazer o seguinte:
Baixaremos de nosso estoque as 3 unidades de mercadoria que vamos

devolver pelo custo de R$ 13,00 (valor de compra). Nossa planilha ficaria assim
nesse momento:
Agora vamos recalcular o nosso estoque fsico (em unidades), se

tnhamos 5 unidades em nosso estoque e devolvemos 3 unidades ficamos com
2 unidades:
Agora vamos recalcular o nosso estoque em valores, se tnhamos R$

75,00 em estoque e devolvemos R$ 39,00 ficamos com R$ 36,00 em estoque,
e se temos somente 2 unidades em estoque cada uma dessas unidades esto
valendo R$ 18,00.
Nossa planilha ao final da operao ficaria da seguinte forma:
Vamos tentar entender o que aconteceu.
Inicialmente cada mercadoria nos custou R$ 13,00
O valor total do nosso frete foi de R$ 20,00, ao ratearmos esse frete as

unidades que compramos chegamos a concluso de que a cada unidade de
mercadoria alocaramos R$ 2,00 relativos ao frente.
Tivemos uma devoluo de 3 unidades de mercadorias.
O valor do frete que alocamos a essas 3 unidades de mercadoria foi de

R$ 6,00 (3 x R$ 2,00).
Ento, esses R$ 6,00 (relativos ao frete das 3 unidades) vamos ter que
dividi-lo entre as unidades que sobraram em nosso estoque (2 unidades).
Assim cada uma das duas unidades que sobraram em nosso estoque vo
aumentar em R$ 3,00 (R$ 6,00 : 2).
Se cada umas dessas duas unidades estavam avaliadas a R$ 15,00,

com mais os R$ 3,00 relativos ao frete, elas agora totalizam R$ 18,00. E no
total R$ 36,00.
Elaborem os razonetes e os lanamentos, aps faam um balancete de

verificao com 4 colunas.
No prximo tutorial estaremos corrigindo e continuando o nosso

aprendizado complicando um pouco mais
Mercadorias 4. Parte
No tutorial passado comeamos a ver como efetuado o registro de

uma devoluo de mercadoria, quando temos outros valores que afetaram o
custo de aquisio.
Num primeiro momento no consideramos os crditos de impostos. A

partir desse tutorial vamos comear a consider-lo, se bem que no tem muita
diferena entre eles.
Mas antes vamos continuar a correo do exerccio que ficou?
Correo do Exerccio
No exerccio passado tnhamos elaborado uma planilha de controle de

estoque e efetuamos nela o registro de uma devoluo de compra de
mercadoria com valores que alteraram o custo de aquisio.
Nossa planilha era a seguinte:
1. Operao Dia 01/03 Compra de 10 unidades de mercadoria pelo

valor total de R$ 130,00. Para pagamento a prazo.
2. Operao Dia 01/03 Pagamento a vista do frete referente a

compra de mercadorias no valor de R$ 20,00.
3. Operao Dia 05/03 Venda de 5 unidades de mercadoria pelo

valor total de R$ 350,00 com recebimento a vista.
4. Operao Dia 10/03 Devoluo de 3 unidades de mercadoria ao

fornecedor por motivo de defeitos.
E o exerccio era efetuarmos os lanamentos no razonete e elaborarmos

um balancete de verificao com 4 colunas.
O balano patrimonial para considerarmos os saldos iniciais era o

seguinte:
Vamos a correo:
Razonetes:
Agora o nosso balancete de verificao ficaria da seguinte forma:
Feito isso temos corrigido o nosso exerccio do tutorial passado, vamos

agora continuar o nosso aprendizado, agora considerando nas operaes os
impostos que so recuperveis.
Para tanto vamos fazer um exerccio juntos, partindo do saldo do

balancete de verificao acima, vamos efetuar as contabilizaes das
seguintes operaes, e ao final, elaborar outro balancete de verificao com 4
colunas.
1. - Dia 02/04 - Venda de 1 unidade de mercadoria, pelo valor de R$

70,00 com recebimento a prazo. ICMS calculado pela alquota de 25%.
2. - Dia 03/04 - Compra de 20 unidades de mercadoria pelo valor

unitrio de R$ 15,00, com pagamento a prazo. (ICMS de 20%).
3. - Dia 03/04 - Pagamento a vista do valor do frete para entrega das

mercadorias compradas, no valor de R$ 20,00 e contratao de um seguro,
tambm para as mercadorias adquiridas, no valor de R$ 30,00 com pagamento
previsto para 30 dias.
4. - Dia 07/04 - Venda de 7 unidades de mercadoria pelo valor total de

R$ 200,00, com recebimento de 50% do valor da venda a vista e o restante a
prazo. O ICMS sobre as vendas de mercadoria calculado pela alquota de
18%.
5. - Dia 10/04 - Pagamento a vista do valor do aluguel e das contas a

pagar.
6. - Dia 15/04 Devoluo de 3 unidades de mercadorias compradas

por motivo de defeitos.
Resoluo do Exerccio:
1. - Passo: Elaborar a nossa planilha de controle de estoques.
Vamos ver como ficaria:
Temos assim preenchida a nossa planilha de controle de estoques.
Vamos fazer alguns comentrios para entendermos perfeitamente.
A primeira operao foi a venda de 1 unidade de mercadoria, ento

baixamos de nosso estoque, 1 unidade que estava avaliada ao valor unitrio de
R$ 18,00, ficamos com um estoque final no momento de 1 unidade avaliada a
R$ 18,00.
A segunda operao foi a compra de 20 unidades de mercadoria, pelo

valor unitrio cada, de R$ 15,00, num primeiro momento isso totaliza R$
300,00, sendo que temos nessa compra 20% de ICMS que podemos
aproveitar, ento termos que expurgar dessa quantia o valor do ICMS que
iremos recuperar, sendo ele o valor de R$ 60,00 (300,00 x 20%). Nesse
momento o custo de aquisio dessa mercadoria de R$ 240,00.
Mas temos que considerar no custo, o valor do frete e do seguro dessa

mercadoria, considerando que tanto o custo do frete como o custo do seguro,
foram rateados proporcionalmente entre todas as unidades, o custo de
aquisio das mercadorias, mais o custo do frete, totaliza R$ 260,00 (240,00 +
20,00), somados ao custo do seguro temos, R$ 290,00 (260,00 + 30,00). Assim
o custo total de aquisio dessa compra de mercadorias, foi de R$ 290,00.
Ento ao registramos essa operao em nossa planilha de controle de

estoques, demos entrada, em 20 unidades de mercadorias, avaliadas a R$
290,00. Nosso estoque final ficou sendo de 21 unidades, avaliadas ao valor
total de R$ 308,00, resultando assim num custo unitrio de R$ 14,67.
O registro seguinte foi a venda de 7 unidades de mercadorias. Fizemos

o registro retirando 7 unidades de nosso estoque.
A operao seguinte foi a devoluo de 3 unidades de mercadorias

compradas que apresentaram defeito. O primeiro passo para efetuarmos esse
registro, identificar o valor original dessa mercadoria, pois temos que nos
lembrar que dentro do custo que estamos apresentando na entrada dessa
mercadoria, temos outros valores, que no so do fornecedor, ou seja, o frete e
o seguro, assim temos que devolver ao fornecedor, o valor de mercadorias,
igual ao que ele nos vendeu, pelo enunciado podemos identificar que o custo
de aquisio da mercadoria (j deduzidos do ICMS) foi de R$ 12,00, calculados
da seguintes forma:
20 x R$ 15,00 = R$ 300,00
R$ 300,00 x 20% = R$ 60,00
R$ 300,00 R$ 60,00 = R$ 240,00
R$ 240,00 : 20 = R$ 12,00.
Sendo assim chegamos a concluso de que o valor unitrio da

mercadoria pura, ou seja, sem adicionar os demais valores que integram o
custo de aquisio, de R$ 12,00, agora s darmos baixa em 3 unidades de
mercadorias.
Somente para deixar claro, vamos entender o seguinte, cada

mercadoria na verdade custou a empresa R$ 15,00. Sendo que dentro desse
valor temos 20% de ICMS, que um imposto que podemos recuperar, j
sabemos que o valor dos impostos que podem ser recuperados, no integram
o custo de aquisio de uma mercadoria. Ento na verdade temos que
devolver ao cliente R$ 45,00 que so 3 unidades ao valor de R$ 15,00.
Mais acima fizemos o registro da sada de 3 unidades pelo valor de R$

36,00.
Para R$ 45,00, falta ainda R$ 9,00 certo?
Mas da onde vamos retirar esses R$ 9,00?
Vamos ver.
O valor unitrio de cada mercadoria de R$ 15,00, dentro desse valor

temos 20% de ICMS, certo?, ou seja, R$ 3,00 dentro de cada unidade, quando
efetuarmos o registro dessa operao nos razonetes, vamos retirar esses R$
3,00 da conta de mercadorias, e registrarmos na conta de ICMS a Recuperar,
ento os R$ 9,00 que esto faltando para completar o valor que temos que
devolver ao fornecedor, esto na conta de ICMS a Recuperar, pois se nos
aproveitamos do ICMS na compra dessa mercadoria, ao devolve-la no
podemos continuar aproveitando esse ICMS, na verdade temos que devolver,
ou estornar, o valor desse ICMS. Quando efetuarmos o registro nos razonetes
ficar mais compreensvel.
Conforme vimos nos tutoriais passados, devolvemos somente o valor da

mercadoria, e o custo do frete e do seguro da mercadoria, foram realocados as
unidades que sobraram.
Vamos agora ao registro das operaes em nossos razonetes:
Feito isso temos registrado nos razonetes as operaes, vamos agora

elaborar o nosso balancete de verificao a fim de finalizar o nosso exerccio.
Finalizamos assim o nosso exerccio.
Percebam que como foi dito acima, quando ao fazermos o registro da

devoluo da mercadoria comprada retiramos da conta de mercadorias, o valor
de R$ 36,00, e o restante que faltava para completar os R$ 45,00 (R$ 9,00),
retiramos da conta de ICMS a Recuperar.
Um outro detalhe importante que durante esses exerccios

trabalhamos sempre com balancetes de verificao, dessa forma no temos
que efetuar o zeramento das contas de resultado, e quando tivermos que fazer
novos registros temos que aproveitar o saldo das contas de receita e despesa,
afinal elas no foram zeradas, quando estamos trabalhando com balanos,
essas contas so zeradas obrigatoriamente, assim ao abrirmos novos
razonetes para as contas de receitas e despesas, essas tero saldo inicial
zero. Ok?
No prximo tutorial, finalizaremos a srie de tutoriais sobre contabilidade

comercial, mas antes veremos uma outra forma de se contabilizar o ICMS,
quando, devolvemos uma mercadoria.
Devolues de Compras de Mercadorias Parte Final
No tutorial passado, vimos como deve ser elaborado a contabilizao de

uma devoluo de mercadorias, quando temos outros valores que afetam o
custo de aquisio de uma mercadoria.
No presente tutorial, vamos aprender uma outra forma de efetuarmos o

registro do estorno do ICMS, quando devolvemos uma mercadoria.
At agora, aprendemos que ao devolvermos uma mercadoria temos que

estornar o crdito que efetuamos de ICMS, assim, fazemos um crdito na conta
de ICMS A RECUPERAR (reduzindo o seu saldo), e efetuamos um dbito na
conta de FORNECEDORES (reduzindo o seu saldo), considerando que a
compra da mercadoria tenha sido efetuada a prazo.
Ento estamos partindo do principio que temos saldo na conta de ICMS

A RECUPERAR, mas e se no tivssemos saldo nessa conta? Como
faramos?
isso que aprenderemos no presente tutorial, e como sempre, nada

melhor do que elaborarmos um exerccio, juntos para melhor compreenso.
Vamos l?
Estorno de ICMS, Quando a Empresa No Tem Mais Crditos
Considerando o balano patrimonial abaixo, vamos efetuar o registro

das operaes abaixo:
1. - Dia 01/03 Compra de 10 unidades de mercadoria, pelo valor total

de R$ 300,00, com pagamento previsto para daqui a um ms, sendo que o
ICMS calculado pela alquota de 10%.
2. - Dia 01/03 Pagamento do frete para as compras de mercadorias

no valor de R$ 20,00. A vista.
3. - Dia 05/03 Pagamento do aluguel do ms anterior.
4. - Dia 08/03 - Venda de 5 unidades de mercadorias, pelo valor total de

R$ 400,00, com metade do valor recebido a vista. O ICMS calculado pela
alquota de 19%.
Vamos a escriturao das operaes nos razonetes, e aps faremos o

balano patrimonial:
Antes de elaborarmos o nosso balano patrimonial vamos tecer alguns

comentrios sobre as principais operaes:
A operao de numero 6, o lanamento para apurao do saldo a

pagar de ICMS, ou seja, aquele famoso encontro de contas
Os lanamentos com um R entre parnteses, so os lanamentos para

apurao do resultado do exerccio, para conseqentemente conseguirmos
elaborar o nosso balano patrimonial.
O lanamento com o a letra T entre parnteses, indica o resultado do

perodo, que foi transferido, para a conta de Lucros do Exerccio a crdito desta
conta, indicando assim que o resultado apurado no ms de marco de 2005 foi
um lucro de R$ 179,00.
Vamos agora a elaborao no nosso balano patrimonial que ficaria da

seguinte forma:
Temos assim o nosso exerccio pronto.
Tem alguma coisa faltando no tem?
Afinal eu no disse que iramos falar sobre devolues de compras de

mercadorias, mais precisamente quando ocorre a devoluo e a empresa no
tem mais crditos de ICMS a Aproveitar?
Sim, acima eu disso isso.
Mas para tanto temos que elaborar um novo exerccio, pois no exerccio
acima tratamos de eliminar todos os crditos de ICMS que a empresa tinha,
prova disso que no balano patrimonial, no apresentado a conta de ICMS
a Recuperar, pois inicialmente esta conta teve um lanamento no valor de R$
30,00 a dbito, indicando um aumento no seu saldo, e depois, na hora de
fazermos o encontro de contas, fizemos um crdito nessa conta, tambm no
valor de R$ 30,00. Assim zeramos o saldo dessa conta, dessa forma estamos
dizendo, atravs do balano patrimonial que a empresa fechou o ms sem
crditos de ICMS a compensar no ms seguinte.
Percebam tambm que a empresa fechou o ms, com um saldo na

conta de mercadorias, indicando assim que ela apresenta mercadorias em
estoque, certo?
Um saldo que corresponde a 5 unidades de mercadorias, e que esto

avaliadas a R$ 145,00 reais.
Ok?
Vamos ento a segunda parte do nosso exerccio.
Partindo do balano patrimonial acima, vamos fazer o registro das

seguintes operaes:
Dia 02/04 Devoluo de 2 unidades de mercadorias que apresentaram

defeitos.
Dia 03/04 Venda de 2 unidades de mercadorias, pelo valor total de R$

200,00 com recebimento a vista, e ICMS de 20%.
Dia 08/04 Pagamento do saldo de ICMS, que a empresa tinha que

pagar.
Dia 10/04 Recebimento de R$ 150,00 de clientes.
Dia 15/04 Pagamento de toda a divida que a empresa tem com o

fornecedor.
Vamos inicialmente ao registro dessas operaes em nossa planilha de

controle de estoques:
Temos assim preenchida a nossa planilha de controle de estoque.
Vamos agora ao registro das nossas operaes nos razonetes.
Sendo que vamos analisar a primeira operao. Depois faremos os

registros das demais operaes.
Inicialmente abrimos todos os razonetes, aps fizemos o registro da

primeira operao que justamente a devoluo de 2 unidades de
mercadorias, que apresentaram defeitos.
Para registrar tal operao, primeiro, tivemos que identificar o custo de

aquisio dessa mercadoria, sem considerar os demais valores que alteraram
o custo de aquisio, em nosso caso, o frete da mercadoria. Assim chegamos a
concluso de que o valor do custo de aquisio de R$ 27,00 por cada
mercadoria, sendo que elas nos custou, no ponto de vista do fornecedor, R$
30,00, e sabemos que a diferena justamente o ICMS que retiramos do custo
de aquisio, ento fizemos um crdito na conta de Mercadorias no valor de R$
54,00, e para completar os R$ 60,00 que justamente o valor que temos que
devolver ao nosso fornecedor, fizemos um crdito na conta de ICMS a
Recuperar, para registrar a diminuio nessa conta certo?
Certo mesmo?
No n !!! Como vamos diminuir o saldo de uma conta que nem saldo
tem? A conta de ICMS a Recuperar tem R$ 0,00 de saldo, se retirarmos R$
6,00 o saldo da conta vai ficar R$ 6,00, ou seja, devendo R$ 6,00?
Mais e a como faremos agora?
Existem duas formas de se resolver essa questo independente da

forma utilizada o resultado ser o mesmo.
A primeira forma deixarmos como est, ou seja, a conta de ICMS a

Recuperar apresentar um saldo CREDOR de R$ 6,00. Quando formos efetuar
o registro do encontro de contas com o ICMS, ao invs de creditarmos a conta
de ICMS, e debitarmos a conta de ICMS a Pagar, vamos debitar a conta de
ICMS a Recuperar e creditar a conta de ICMS a Pagar.
Parece estranho no? Afinal justamente o contrario do que sempre

vnhamos fazendo at agora, no ?
Mas diferente s na aparncia, como dito o resultado ser o mesmo.
Antigamente nos diminuamos o valor que tnhamos a recuperar,

indiretamente estvamos aumentando o valor que tnhamos a pagar no?
Vamos exemplificar, considere que voc tenha R$ 100,00 de ICMS a

Recuperar e R$ 300,00 de ICMS a Pagar, ao fazermos o registro para
apurao do ICMS a pagar, iremos fazer um crdito na conta de ICMS a
Recuperar no valor de R$ 100,00 e um dbito na conta de ICMS a Pagar,
dessa forma o saldo na conta de ICMS a Pagar ficaria sendo de R$ 200,00.
Agora vamos considerar que tenhamos os mesmos R$ 100,00 de ICMS

a Recuperar, e os mesmos R$ 300,00 de ICMS a Pagar, sendo que ao
registramos uma devoluo de mercadoria, faramos um crdito na conta de
Mercadoria, vamos supor que de R$ 90,00, e para completar o valor que temos
que devolver, um crdito na conta de ICMS a Recuperar no valor de R$ 10,00.
A nossa conta de ICMS a Recuperar nesse momento ficou com um saldo de
R$ 90,00. Quando formos elaborar o registro da apurao do ICMS, iremos

fazer um crdito na conta de ICMS no valor de R$ 90,00 de um debito na conta
de ICMS a Pagar tambm no valor de R$ 90,00, assim a nossa conta de ICMS
a Pagar, ficara com um saldo no valor de R$ 210,00 certo?
Ento na verdade quando efetuamos um credito na conta de ICMS a

Recuperar, embora estejamos diminuindo um direito, conseqentemente,
estaremos aumentando, o valor que temos a pagar de ICMS.
Mas voltando ao exemplo.
Se temos um saldo na conta de ICMS a Recuperar de R$ 6,00 a crdito,

quando fizermos o lanamento para apurao do ICMS a pagar, iremos fazer
um debito nessa conta, logo, ela ficara com o saldo zerado, em contra partida
faremos um crdito na conta de ICMS a Pagar, assim estaremos aumentando o
saldo da conta de ICMS a Pagar.
Continuando o exerccio, seguindo o modo de contabilizao que

explicamos acima, ficaria assim:
Antes de elaborarmos a contabilizao de acordo com o segundo

modelo, vamos fazer alguns comentrios, sobre as operaes que acabamos
de registrar.
A operao do dia 08/04, foi o pagamento do saldo de ICMS que a

empresa tinha a pagar, logo, temos que perceber que estamos nos referindo do
saldo que a empresa tinha a pagar relativo ao ms anterior, que era no valor de
R$ 46,00.
A operao do dia 15/04, foi o pagamento de toda a divida que a

empresa tinha com o fornecedor, temos ento que saber quanto que a empresa
esta devendo no exato momento ao fornecedor, analisando a conta podemos
ver, que inicialmente a empresa devia R$ 300,00 ao fornecedor, mas que aps
a devoluo das mercadorias que estavam com o defeito, o valor da divida com
o fornecedor reduziu para R$ 240,00, pois devolvemos 2 unidades de
mercadorias, ao valor total de R$ 60,00 que abateu a nossa divida com o
fornecedor.
O ultimo comentrio no lanamento da apurao do ICMS a pagar,

como dito, invertemos o lanamento que sempre fazamos, agora, fizemos um
debito na conta de ICMS a Recuperar, e um crdito na conta de ICMS a Pagar.
Vamos agora, a segunda forma de se contabilizar, esse tipo de

operao, bem simples, a nica diferente que ao invs de creditarmos a
conta de ICMS a Recuperar, vamos creditar diretamente a conta de ICMS a
Pagar, assim o nosso lanamento ficaria da seguinte forma:
Isso far com que no precisemos fazer o registro de apurao do ICMS

(aquele encontro de contas) no final, mas vamos ver se utilizando um ou outro
modo altera o nosso resultado final?
Os razonetes com todos os lanamento prontos ficariam da seguinte

forma:
Dessa forma temos todos os razonetes com os devidos registros

efetuados, percebam que todas as contas apresentam o mesmo saldo, que no
modo anterior. A nica diferena que no primeiro modo de contabilizao
tnhamos a conta de ICMS a Recuperar, que ao final de todos os lanamento
apresentava um saldo zerado e que nesse modo de contabilizao no temos
ela.
Assim finalizamos a srie de tutoriais sobre contabilidade comercial, a

prxima srie, falar sobre contabilidade societria.
At a prxima semana, e se preparem porque a prxima serie ser um

pouco mais detalhista.
Grupos do Balano Patrimonial 1. Parte
Uma Rpida Introduo sobre a Contabilidade Societria
Estamos comeando uma nova srie de tutoriais sobre contabilidade,

agora falaremos sobre contabilidade societria.
Mas o que viria a ser contabilidade societria?
Na verdade, a contabilidade societria, no chega a ser um ramo da

contabilidade tipo: CONTABILIDADE DE CUSTOS, CONTABILIDADE
GERENCIAL e CONTABILIDADE AGROPECURIA e etc .... esses so ramos
da contabilidade mesmo, ou seja, uma pessoa pode optar por se especializar
em um deles.
Na verdade o que vamos chamar de contabilidade societria, nada mais

do que um conjunto de regras, que devemos seguir na hora de elaborarmos
os demonstrativos contbeis, no vamos entrar em detalhes agora, ou citar
exemplos para no confundir.
Ento o que veremos a partir de agora, ter como objetivo final, ensinar
como deve ser apresentado os relatrios contbeis de acordo com o que lei,
obriga, alm disso vamos aproveitar essa srie de tutoriais para aprender mais
alguns novos relatrios contbeis.
Esse srie de tutoriais ser dividida em dois pedaos, na primeira parte,

a qual estamos iniciando agora, vamos nos preocupar mais na formatao dos
relatrios contbeis, na segunda parte, que ser mais para o futuro, vamos nos
aprofundar nos pormenores da legislao.
Prontos para mais uma jornada? Ento vamos l !!!
Classificaes do Ativo
Vamos comear falando sobre as classificaes das contas de Ativo.
Sempre quando vnhamos elaborando um balano patrimonial,

simplesmente colocvamos as contas do Ativo em qualquer lugar do relatrio
(lgico que dentro do grupo do Ativo), assim tanto fazia se a conta Caixa
aparecesse na primeira linha ou na ultima linha.
A partir de agora isso vai acabar, vamos aprender a colocar cada conta
patrimonial no seu devido lugar.
Mas para isso temos que saber que o Ativo dividido em 3 grandes
grupos que so:
1. - ATIVO CIRCULANTE
2. - ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO
3. - ATIVO PERMANENTE
Esses so os 3 grandes grupos que compem o ativo, s que o ultimo

grupo ATIVO PERMANTE, ainda possui 3 divises dentro dele, que so:
1. - INVESTIMENTOS
2. - IMOBILIZADO
3. - DIFERIDO
Num resumo geral, poderia apresentar da seguinte forma os grupos do

ATIVO:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
DIFERIDO
A ordem que esta apresentada acima, a ordem que deve ser

apresentada no balano patrimonial.
Cada conta patrimonial, vai pertencer a um grupo, uma conta vai

pertencer ao grupo do ATIVO CIRCULANTE, outra conta ao ATIVO
REALIZAVEL A LONGO PRAZO e assim por diante.
Vamos supor que temos duas contas patrimoniais de ativo, a conta A e a

conta B, sendo que a conta A pertence ao grupo do ATIVO CIRCULANTE, e a
conta B pertence ao grupo do ATIVO PERMANTE sub grupo DIFERIDO.
Ento a conta A vai aparecer na parte de cima do balano patrimonial,

porque o grupo a que ela pertence, ATIVO CIRULANTE o primeiro que deve
ser apresentado no balano patrimonial.
J a conta B, que pertence ao grupo do ATIVO DIFERIDO (que fica

dentro do grupo do ATIVO PERMANENTE), ser a ultima conta a ser
apresentada, devido ao grupo e o sub-grupo a que ela pertence.
A titulo de exemplo, vamos ver como ficaria um exemplo de Balano

Patrimonial com as classificaes por grupos:
O quadro em destaque abaixo, nos evidenciar onde fica o grupo do

ATIVO CIRCULANTE, e as contas que a compem:
Todo o quadrado em vermelho pertence ao grupo do ativo circulante, ou

seja, as contas A, B e C, pertencem ao grupo do ativo circulante, a conta A
possui um saldo de R$ 100,00, a conta B possuiu um saldo de R$ 200,00 e a
conta C possui um saldo de R$ 300,00.
Assim a soma de todas as contas do Ativo Circulante totalizam R$

600,00. Esse somatrio dos grupos e sub grupos a partir de agora passar a
ser obrigatrio, ou seja, toda vez que elaborarmos um balano patrimonial ou
um balancete de verificao (que tambm dever observar a separao por
grupo), teremos que elaborar a soma dos grupos.
Percebam tambm que o grupo de contas do ATIVO PERMANTE, e os

seus SUB-GRUPO, tambm foram somados:
Assim a soma do grupo do ativo permanente foi obtida pelo somatrio

individual de cada conta que pertence ao grupo, ou pelo somatrio dos 3 subgrupos de contas (Investimentos + Imobilizado + Diferido) => 150 + 600 + 250
= 1.000
E ao final do nosso balano patrimonial temos o somatrio do Ativo, que

pode ser obtido pelo somatrio do saldo individual de cada conta, ou pelo
somatrio do saldo dos 3 grandes grupos (CIRCULANTE + REALIZAVEL A
LONGO PRAZO + PERMANENTE).
Dentro dos grupos do ATIVO CIRCULANTE e do ATIVO REALIZAVEL A

LONGO PRAZO, temos ainda alguma sub-divises, que sero vistas mais
abaixo.
Essa separao do balano patrimonial e do balancete de verificao

por grupos de contas, muito importante para fins de analises da situao
financeira da empresa, s que nesse exato momento, fica muito difcil
demonstrar um exemplo sobre isso, antes se faz necessrio conhecermos
melhor o que cada grupo de contas quer dizer.
Acima eu disse que essa srie de tutoriais, teriam como objetivo

formatar os nossos demonstrativos contbeis de acordo com o que manda a
legislao societria, alias a lei que trata disso a de numero 6.404 de 1976.
Vamos estudar essa lei, durante boa parte dessa srie de tutoriais.
O artigo que trata dos grupos de contas do balano patrimonial o

artigo de nmero 178, abaixo reproduzo-o para melhor compreenso,
juntamente com o seu pargrafo primeiro que trata das classificaes do ativo.
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os

elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau

de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo

diferido.
Sobre a classificao das contas do ativo (em ordem decrescente do

grau de liquidez), no vamos nos preocupar com isso nesse momento, isso
ser tratado com mais detalhes adiante, por enquanto vamos nos preocupar
somente com as classificaes em si.
Continuando o nosso aprendizado, vamos passar a estudar os grupos

de contas agora, iniciando com o grupo do ativo circulante, assim vamos
entender quando uma conta deve fazer parte desse grupo.
O Ativo Circulante
Antes de falarmos um pouco sobre o grupo do ativo circulante, vamos

refrescar a memria?
O ativo grupo de contas que apresenta qual tipo de contas?
As contas que representam bem e direitos, certo?
Ok, feito isso vamos continuar.
A lei 6.404, em seu artigo 179 o seguinte:
Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no

curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio seguinte;
Vamos fazer uma analise em parte do artigo para conseguirmos

entender melhor, o artigo 179 trata da classificao das contas do ativo, o
inciso I trata da classificao das contas do ativo circulante.
Esse inciso diz inicialmente que sero classificados nesse grupo, as

DISPONIBILIDADES .... vamos entender disponibilidades como o dinheiro que
a empresa tem a DISPOSIO dela, assim a conta CAIXA (dinheiro que est
dentro da empresa, um disponibilidade, pois est a disposio dela), a conta
BANCOS, tambm est classificada nas DISPONIBILIDADES, pois apesar do
dinheiro, no estar fisicamente na empresa, esta no banco, assim que a
empresa quiser retira-lo, basta ir no banco, pois ele est A DISPOSIO da
empresa, porm dentro do banco, se nosso balano apresentasse a conta de
APLICACOES FINANCEIRAS, essa conta tambm estaria classificada nas
DISPONIBILIDADES, desde que o dinheiro aplicado, ficasse a disposio da
empresa, ou seja, quando ela bem quisesse ela poderia ir l o banco e sacar
do dinheiro que esta aplicado.
Baseado no que vimos, acima, pense na resposta para a seguinte

questo, eu (empresa), investi 1.000,00 numa aplicao financeira pelo prazo
de 90 dias, assim, eu no posso retirar esse dinheiro, antes dos noventa dias,
eu te pergunto, a conta patrimonial que representa essa aplicao financeira,
estaria classificada no DISPONIVEL (ou DISPONIBILIDADES)?
Acertou quem disse que no, afinal eu j no tenho esse dinheiro a

minha disposio.
Ora mas acima eu no disse que a conta de APLICACOES

FINANCEIRAS, estaria classificada no DISPONIVEL dentro do ATIVO
CIRCULANTE? E agora eu estou dizendo quem uma conta de APLICACAO
FINANCEIRA, no esta classificada no DISPONIVEL.
Afinal no so contas de APLICACOES FINANCEIRAS.
Sim, mas o que vai diferenciar em termos de classificao entre uma

conta e outra, mesmo sendo elas parecidas, se ela esta ou no
DISPONIVEL, ou seja, se na hora que eu quiser eu posso ter o meu dinheiro
de volta.
Compreendido?
Vamos ficar por aqui, no prximo tutorial, continuaremos a estudar o

ativo circulante, quando finalizarmos o estudo desse grupo, vamos elaborar
alguns exerccios que nos ajudaro a compreender melhor.
muito importante que voc leia com calma, e tente compreender tudo
o que foi dito acima, durante essa srie de tutoriais teremos muitas
informaes novas, e no incio assim mesmo, as informaes ficam meio
sem sentido dentro da cabea, mas com o passar do tempo, com estudo e
com os exerccios que faremos mais adiante, as coisas vo comear a se
encaixar.
E uma dica, quem esta estudando para concursos, fique sabendo que
isso matria quase que obrigatria em todos os concursos que tenham
contabilidade, procurem um edital de concurso que vocs vero.
No tutorial passado comeamos a estudar as classificaes das contas

do ativo, aprendemos que elas so classificadas em ATIVO CIRCULANTE,
ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO e ATIVO PERMANENTE, este ltimo
ainda contm as seguintes divises, INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO e
DIFERIDO.
Iniciamos o nosso aprendizado com o grupo do ATIVO CIRCULANTE,

vimos que a legislao, diz o seguinte sobre ele:
Ativo

No tutorial passado tambm tecemos alguns comentrios a respeito de

DISPONIBILIDADES, nesse tutorial vamos estudar o restante do inciso I do
artigo 179.
O Ativo Circulante Continuao
Vimos o que vem a ser DISPONIBILIDADES, vamos agora entender o

que vem a ser OS DIREITOS REALIZAVEIS NO CURSO DO EXERCICIO
SOCIAL SUBSEQUENTE.
Vamos dar exemplos de dois tipos de DIREITOS diferentes para termos

uma noo do que se trata, o primeiro o mais conhecido de todos os direitos,
e origina das vendas a prazo, ou seja, o direito de receber do nosso cliente,
logo, a nossa conta CLIENTES, nos mostra o valor que temos DIREITO de
receber. Certo?
Um outro exemplo, no to comum, mas que pode acontecer o caso

de um adiantamento ao fornecedor, vamos supor que solicitamos que nosso
fornecedor fabrique vinte mesas, e que o preo combinado por essas 20
mesas, de R$ 1.000,00, sendo que para comear a fabricar as mesas o

fornecedor nos exige um adiantamento no valor de R$ 300,00.
Assim ao pagarmos esse valor ao fornecedor, adquirimos um direito, o

de descontar dos R$ 1.000,00 que vamos adquirir em mesas, os R$ 300,00
que j foram pagos. Essa operao ser exemplificada, e utilizada como
exemplo para exerccio mais adiante.
Mas a idia principal que vocs tenham em mente que apesar de at

agora, a maioria dos direitos que registramos (contabilizamos) em nossos
exerccios, sejam relativos de vendas a prazo, existem vrios outros direitos
que uma empresa pode adquirir, muitos deles veremos durante o decorrer
dessa srie de tutoriais.
Mas voltando explicao, e j entendido que uma empresa pode ter

vrios tipos de direitos diferentes, vamos analisar o restante da frase:
REALIZAVEIS NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE.
Vamos agora aprender o que EXERCICIO SOCIAL:
EXERCICIO SOCIAL um perodo de tempo, onde apurado o

resultado de uma empresa, a lei determina que o exerccio social ter durao
de 1 ano. Conforme abaixo:
SEO I
Exerccio Social
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do

trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de

alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa.
Mas antes de continuarmos vamos entender porque necessrio esse

tal de EXERCICIO SOCIAL.
Imaginem que a empresa A apresenta um lucro de R$ 100.000,00,

enquanto que a empresa B, apresenta um lucro de R$ 90.000,00. Qual das
duas teve o melhor resultado?
Com certeza a empresa A no ? Afinal o lucro dela foi R$ 10.000,00

maior do que o lucro da empresa B, no foi?
A principio sim, a empresa A teve um resultado melhor do que a

empresa B, mas vamos considerar agora que a empresa A apurou esse lucro
em dois meses de atividade, em mdia podemos dizer que a cada ms a
empresa A conseguiu um lucro de R$ 50.000,00.
E que a empresa B conseguiu esse lucro de R$ 90.000,00 em apenas 1

ms de atividade.
Agora a situao se inverte no, a empresa B tem um resultado bem

melhor do que a empresa A.
por causa disso, que a lei determinou que haveria um EXERCICIO

SOCIAL (um perodo de tempo, onde a empresa apuraria seus resultados),
afim de que todas as empresas que demonstrassem seus resultados estariam
computando num perodo de tempo igual.
Para ser mais claro, imaginem que se no tivesse essa regra uma
empresa poderia apresentar o resultado considerando o lucro dos 20 ltimos
anos.
Ento o EXERCICIO SOCIAL existe para que quando duas empresas

apresentem seus resultados, elas estejam demonstrando-o mesmo dentro de
um mesmo perodo de tempo.
Continuando o nosso estudo sobre o artigo 175, pelo texto, vimos que o
exerccio social ter durao de 1 ano, ou seja, a empresa apurar o seu
resultado dentro do perodo de 1 ano, assim quando ela demonstrar seus
relatrios financeiros, estes estaro abrangendo um perodo de 1 ano. Alm
disso, a lei diz que a data do termino do exerccio social ser determinada no
estatuto da empresa.
Antes de qualquer outra coisa, o estatuto de uma empresa, no caso da

lei 6.404 que se refere s sociedades annimas, o documento que formaliza
(cria, abre, monta) uma empresa desse tipo (quando a empresa no
sociedade annima, tal como SOCIEDADE LIMITADA, o documento que a
formaliza o CONTRATO SOCIAL, e mesmo assim ele dir qual data termina o
exerccio social) assim a data do termino do exerccio social dever ser fixada
nele, ou seja, o estatuto ou o contrato social dir quando terminar o exerccio
social de uma empresa.
Supondo que um estatuto social determine que o exerccio social,

finalizar em 31 de Outubro, logo, o inicio dele seria no dia 01 de Novembro.
Vamos exemplificar, no ano de 2006, o exerccio social desta empresa

iniciaria em 01/11/2006 e finalizaria em 31/10/2007, assim temos um perodo
de um ano certinho, assim quando acabasse esse exerccio social, depois de
31/10/2007, a empresa iria apurar o seu resultado.
Ok?
Antes de irmos mais adiante, vamos esclarecer uma situao, as

empresas costumam determinar o que final do seu exerccio social ser
sempre no dia 31 de dezembro. Assim nessas empresas o exerccio social
inicia no dia 01 de janeiro e termina no dia 31/12.
Dois fatores contribuem em muito para que seja tomada essa deciso, a
primeira que dessa forma a empresa consegue ter um EXERCICIO SOCIAL,
dentro do ano, ou seja, no pegar um dia sequer de outro ano.
O segundo fator que a legislao do imposto de renda determina que,

PARA ELA (PARA A LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA), o exerccio
social deve OBRIGATORIAMENTE iniciar no dia 01/01 e terminar no dia 31/12.
Assim, baseado no exemplo acima, se uma empresa determinar que o

exerccio dela de 01/11/2006 a 31/10/2007, ela ter obrigatoriamente quando
chegar em 31/12/2006, encerrar um exerccio social (apurar o seu resultado) e
elaborar todos os demonstrativos contbeis para apresentar ao IMPOSTO DE
RENDA, e quando chegar em 31/10/2007, ela ter novamente que encerrar
outro exerccio social (apurar o seu resultado novamente, sendo que agora at
a data de 31/10/2007) e elaborar os mesmos demonstrativos para respeitar a
legislao societria.
Assim quando uma empresa determina que o seu exerccio social

termina em 31 de dezembro, ela esta matando dois coelhos com uma paulada
s, entendem?
Ento assim conseguimos finalizar o nosso estudo sobre o artigo 175,

que trata do exerccio social, falta agora estudarmos o seu pargrafo nico,
vejamos:
SEO I
Exerccio Social
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do

trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de

alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa.
O pargrafo nico foi feito, para dar uma flexibilidade a determinao do

exerccio social de uma empresa, vejam que inicialmente ele diz que nos casos
de CONSTITUIO da companhia ........ o exerccio social poder ter durao
diversa, ou seja, diferente de 1 ano, isso , sempre menor do que um ano, por
exemplo uma empresa constituda em 01/11/2006, pode determinar que seu
exerccio social encerrar em 31/12/2006, assim nesse ano, somente nesse
ano, o exerccio social dessa empresa, durar apenas dois meses, sendo que a
partir de 01/01/2007, iniciar um novo exerccio social para ela que finalizar
em 31/12/2007.
O mesmo pode acontecer nos casos de alterao do estatuto,

lembrando que, estatuto nos casos de sociedade annima, e contrato social
nos casos de sociedade limitada (que bem mais comum). Vamos supor que
por algum motivo qualquer a empresa, necessite alterar o seu exerccio social.
Vamos exemplificar para ficar melhor:
Suponha que a empresa A tenha seu exerccio social encerrando

sempre em 31/10/2006, em 30/06/2006 resolve fazer com que seu exerccio
social combine com o exerccio social exigido pela legislao do imposto renda
assim resolve alterar o mesmo, para que finalize em 31/12/2006. A empresa A
nesse caso, encerrar um exerccio social em 30/06/2006, e iniciar um novo
exerccio social que ir de 01/07/2006 a 31/12/2006, ou seja, inferior a 1 ano.
Assim finalizamos o nosso estudo sobre exerccio social, e bom ter isso
muito bem gravado em mente, porque toda a classificao das contas do ativo
circulante depender que isto seja muito bem assimilado.
Vamos continuar, voltando agora ao estudo do ativo circulante, vejamos

novamente o que diz a lei sobre as contas de ativo circulante:
Ativo

Entendido o que um exerccio social, vamos interpretar o seguinte

trecho do inciso I do artigo 179:
os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente
Pelo que diz o trecho da lei acima tambm sero classificados no ativo
circulante, alm das disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subseqente.
Temos que entender como REALIZAVEIS os direitos que iro acontecer

de fato, assim se temos um direito com um cliente (venda a prazo), esse direito
vai se realizar no momento em que o cliente efetuar o pagamento, se temos um
adiantamento efetuado a um fornecedor, esse direito se realizar no momento
em que descontarmos desse fornecedor o valor que tnhamos adiantado ao
mesmo. Se temos o direito de recuperar o ICMS, esse direito se realizar no

momento em que efetuarmos o lanamento para apurao do ICMS.
No podemos entender que o direito se realizar somente no

momento em que ele efetivamente virar dinheiro aumentando o caixa da
empresa, embora esse seja um dos fatos mais comuns, ele pode ser realizado
tambm, diminuindo um pagamento, como por exemplo, a conta de ICMS a
Recuperar, o saldo que temos nessa conta reduzir o pagamento do ICMS que
teremos que fazer. Mas de qualquer forma todas as contas classificadas nesse
grupo se transformaro em dinheiro (aumentando o caixa da empresa, ou
diminuindo os pagamentos).
Mas no acaba por aqui, a lei diz ainda que sero classificados no ativo
circulante os direitos que sero realizados no curso do exerccio social
subseqente.
Ou seja, se o direito se realizar no decorrer do exerccio social seguinte,

ele tambm deve ser classificado no ativo circulante. Vamos exemplificar para
ficar melhor.
Imaginem que o exerccio social da empresa encerra sempre em 31 de

dezembro, e que estamos em 20/12/2006, nesse momento a empresa efetua
uma venda a prazo no valor de R$ 3.000,00 sendo tal valor a ser recebido em 3
parcelas, com 30, 60 e 90 dias, assim a primeira parcela seria recebida em
20/01/2007, a segunda em 20/02/2007 e a ultima em 20/03/2007.
Esse direito (venda a prazo), seria classificado no ativo circulante da

empresa?
Baseado no que diz o trecho da lei acima, sim, porque ele estar sendo
realizado, no curso do exerccio social subseqente, ou seja, no decorrer do
exerccio social seguinte ao que estamos, se a empresa esta no exerccio
social de 2006, tudo o que se realizar at o final do exerccio social de 2007,

mas especificamente at 31/12/2007, ser classificado no ativo circulante.
Isso porque tudo o que se realizar at 31/12/2007, est includo no

Baseado no que vimos acima, considerando que o exerccio social de

uma empresa se encerre em 30 de Junho, e que estamos no ano de 2007,
todos os direitos que se realizarem at 30/06/2008, ser classificado no ativo
circulante, o que se realizar aps essa data, ser classificado em outro grupo
que veremos mais adiante.
No inicio isso pode parecer complicado, afinal quem teria um direito a

ser realizar com tanto tempo assim?
Mas isso muito comum, por exemplo, em financiamentos de casas,

veculos, ou at eletrodomsticos, onde os financiamentos podem ser em
varias parcelas.
Ento imaginem o seguinte, estamos em 01/01/2006, e o exerccio

social finaliza em 31/12, uma venda no valor de R$ 2.200,00 a ser recebida em
22 parcelas, seria classificado no ativo circulante?
Sim seria, vejamos:
O exerccio social subseqente se encerra em 31/12/2007.
As vendas sero recebidas a partir de 28/02/2006 at 30/11/2007 (22

parcelas), logo, no ultrapassou o exerccio social subseqente, portanto um
direito a ser classificado no ativo circulante.
Agora considerando o mesmo exerccio social encerrando em 31/12,

mas que estamos em 30/11/2006, uma venda no valor R$ 2.200,00 a ser
recebida em 22 parcelas seria classificada no ativo circulante?
Vamos ver, o primeiro passo para responder tal questo sabermos

quando finalizar o exerccio social subseqente?
Resposta: Em 31/12/2007 certo?
Ok.
Os recebimentos sero realizados nas seguintes datas (mais ou

menos), 31/12/2006, 31/01/2007, 28/02/2007, 31/03/2007, 30/04/2007,
31/05/2007, 30/06/2007, 31/07/2007, 31/08/2007, 30/09/2007, 31/10/2007,
30/11/2007, 31/12/2007, 31/01/2008, 28/02/2008, 31/03/2008, 30/04/2008,
31/05/2008, 30/06/2008, 31/07/2008, 31/08/2008, 30/09/2008.
Cada parcela tem o valor de R$ 100,00.
Baseado em tudo o que vimos acima, somente as 13 parcelas seriam

classificadas no ativo circulante, porque elas iro se realizar at o final do
exerccio social subseqente, as demais parcelas sero classificadas em outro
grupo (veremos depois).
Portanto relativamente a esse direito, estaramos apresentando em

nosso balano patrimonial a quantia de R$ 1.300,00 em clientes, no grupo do
ativo circulante os outros R$ 900,00 sero apresentados em outro grupo.
Procurem entender bem essa classificao, muita coisa do que ser

visto daqui pra frente depender muito dessa observao.
No prximo tutorial, finalizaremos a parte sobre classificao no ativo

circulante, e comearemos a elaborar alguns exerccios que nos ajudaro a
compreender melhor essa classificao.
No tutorial passado, continuando o nosso aprendizado sobre o grupo do

ATIVO CIRCULANTE, vimos o que vem a ser um exerccio social, entendemos
o que direito realizvel, e no presente tutorial vamos finalizar o estudo sobre
o grupo do ATIVO CIRCULANTE.
O Ativo Circulante Continuao
Vamos relembrar o texto da lei que fala sobre o ativo circulante:
Ativo

O inciso I do artigo 179 trata das contas de ativo circulante, inicialmente

ele fala das disponibilidades, que devem ser entendidas como o dinheiro que
esta a disposio da empresa, seja, no caixa da empresa, na conta bancaria ou
numa aplicao financeira de liquidez imediata (quando a empresa bem quiser
pode ir l e sacar o dinheiro), para estar classificado em disponibilidades a
conta patrimonial, precisar ser representativa de dinheiro e este estar a
disposio da empresa.
A seguir, trata-se dos DIREITOS REALIZAVEIS NO CURSO DO

EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE, assim as contas patrimoniais que
representarem direitos que a empresa possui contra terceiros, e se tais direitos
iro ocorrer (realizar-se, efetivar-se) at o final (no curso) do exerccio social
subseqente (que vem a seguir), estes direitos sero classificados tambm no
ativo circulante. Em outras palavras podemos entender que os direitos
classificados nesse grupo se transformaro em dinheiro.
Adiante, temos mais um tipo de conta que ir ser classificada tambm

no ativo circulante de uma empresa, as contas que representem AS
APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE.
Mas o que viria a ser isso?
o que vamos estudar agora afim de finalizar o nosso estudo sobre o

grupo do ativo circulante.
Vamos l?
As Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte
Para compreender tal expresso nada melhor do que um exemplo bem

simples:
Imaginem que estamos em 20/12/2006 e que nossa empresa resolve

pintar toda a sua fachada, assim contrata uma empresa de pintura, e fica
combinado que o servio de pintura comeara em 02/01/2007, e que o valor do
servio de R$ 2.000,00, o qual pagamos antecipado ainda em dezembro de
2006. E em 28/12/2006, a empresa comprou a prazo, tintas no valor de R$
700,00.
Vejam que relativamente a contratao da pintura a empresa efetuou

um pagamento em 2006, por um servio que s ser prestado em 2007. Logo
ela aplicou um recurso (dinheiro), numa despesa que se realizar no exerccio
seguinte (2007).
E que relativamente s compras das tintas, embora ela no tenha

aplicado recursos ainda, o far numa data combinada (compra a prazo).
Assim esses valores, devem ser lanados numa conta de ativo, e

posteriormente lanados numa conta de despesa, quando efetivamente
ocorrerem.
Vamos visualizar o lanamento no livro dirio para melhor compreender,

ficaria assim:
1 Pelo pagamento dos servios:
Servios a Utilizar (Conta de Ativo Circulante)
.a Bancos
R$ 2.000,00
Lanamento efetuado para registro do pagamento do servio de pintura

que ser prestado no inicio do ano de 2007.
2 Pela compra das Tintas
Bens a Utilizar
.a Fornecedores
R$ 700,00
Lanamento efetuado para registro da compra das tintas, que sero

utilizadas na pintura da fachada da empresa, efetuada a prazo.
Percebam que no primeiro lanamento, registramos um aumento na

conta de Servios a Utilizar, no valor de R$ 2.000,00, sendo uma conta de
ativo, estamos aumentando seu saldo, em contra partida houve uma reduo
no saldo bancrio tambm no valor de R$ 2.000,00.
No lanamento em questo houve efetivamente a aplicao de um

recurso (dinheiro).
J no segundo lanamento, registramos a dbito na conta de Bens a

Utilizar (poderia ser outro nome qualquer), o valor de R$ 700,00 aumentando
assim seu saldo, e registramos a crdito, o valor de R$ 700,00 na conta
fornecedores, aumentando tambm seu saldo, embora no tenha ocorrido a
efetiva aplicao de recursos (termo mais genrico que somente a efetiva
sada do dinheiro, mais que veremos mais adiante o correto significa contbil
de aplicao de recursos), houve o compromisso de ser feito posteriormente.
Mas o lanamento acima s foi efetuado assim, porque estamos em

2006, e as despesas ocorrero somente no ano de 2007.
Para compreender, se estivssemos em 02/01/2007 os lanamentos

seriam efetuados da seguinte forma:
Servios Prestados (ou Desp. c/ Reformas, ou outro nome, mas uma

conta de DESPESA)
.a Banco
R$ 2.000,00
Registro pelo pagamento dos servios de pintura.
E o outro lanamento assim:
Despesas com Conservao (ou Despesas com Reformas)
.a Fornecedores
R$ 700,00.
Vejam que conforme acima, estaramos debitando contas de despesas,

assim alteraramos o resultado no ano de 2007, pois tratando-se de contas de
despesas, as mesmas reduziriam o lucro do perodo.
Sendo que como esses registros ocorreram no ano de 2006, e que so

relativos a despesas de 2007, eles no podem reduzir o lucro o ano de 2006,
afinal a despesa no ocorreu em 2006, ocorrer em 2007. Lembram-se do
PRINCIPIO DA COMPETENCIA, que diz uma despesa deve ser registrada no
ms em que efetivamente ocorrer?
Ento sempre que tivermos que efetuar o registro de uma aplicao de

um recurso (que geralmente dinheiro) relativo a uma despesa do exerccio
seguinte, esse registro deve ficar no grupo do ativo circulante.
Outro fato importante a ser lembrado, e muitos j podem ter percebido,

o seguinte:
Quando falamos sobre os direitos realizveis no curso do exerccio

social subseqente, exemplificamos o mesmo com um adiantamento ao
fornecedor, vejamos o que foi dito:
Um outro exemplo, no to comum, mas que pode acontecer o caso

de um adiantamento ao fornecedor, vamos supor que solicitamos que nosso
fornecedor fabrique vinte mesas, e que o preo combinado por essas 20
mesas, de R$ 1.000,00, sendo que para comear a fabricar as mesas o
fornecedor nos exige um adiantamento no valor de R$ 300,00.
E acima, para exemplificar as APLICAES DE RECURSOS EM

DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE utilizamos o exemplo abaixo:
Imaginem que estamos em 20/12/2006 e que nossa empresa resolve

pintar toda a sua fachada, assim contrata uma empresa de pintura, e fica
combinado que o servio de pintura comeara em 02/01/2007, e que o valor do
servio de R$ 2.000,00, o qual pagamos antecipado ainda em dezembro de
2006.
Num primeiro momento um adiantamento a fornecedor por conta das

compras de mercadorias, tambm poderia ser classificado em APLICAES
DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE. Certo?
No !!!!!!!!!!!!!!
A compra de mercadoria no considerada uma despesa.
A compra de mercadorias ser um ativo (CONTA DE MERCADORIAS),

e posteriormente quando ocorrer a venda ser transformado num custo
(CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS).
Ento na verdade quando efetuamos um adiantamento ao nosso

fornecedor, no alocamos recursos em DESPESAS do exerccio seguinte.
Vamos agora entender o contrrio, ou seja, se uma APLICACAO DE

RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE (vamos considerar
inclusive o exemplo que utilizamos acima, que o caso do pagamento
antecipado pelos servios de pintura), poderia ser classificado no ativo
circulante, mas includo no contexto de OS DIREITOS REALIZVEIS NO
CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE.
Vejamos que a empresa efetuou um pagamento antecipado pelo servio

de pintura, logo, adquiriu um direito, o de receber o servio de pintura, e esse
direito ser realizado no curso do exerccio social subseqente. Certo?
Bom ento a princpio o pagamento pelo servio de pintura poderia ser

classificado no DIREITOS REALIZAVEIS NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL
SUBSEQUENTE.
Mas no so, isso com a finalidade de que quando uma pessoa olhar o
balano de uma empresa, ela possa saber que os itens registrados em
DIREITOS REALIZAVEIS NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL
SUBSEQUENTE, ser transformado em dinheiro em algum momento, tanto
pode ser transformado em dinheiro, aumentando o caixa da empresa, ou
diminuindo um pagamento que dever ser efetuado tal como um adiantamento
ao fornecedor.
Resumindo de alguma forma o que est classificado no sub-grupo de:

DIREITOS REALIZAVEIS NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL
SUBSEQUENTE,v ai ser transformado, direta ou indiretamente, em dinheiro.
Enquanto que o que estiver classificado no sub-grupo de APLICAES

DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE, no vai mais
ser transformado em dinheiro, e sim num beneficio (vai usufruir algo, receber
algo).
Vamos exemplificar:
Vimos que a conta clientes ficar classificada no grupo de direitos a se

realizar, isso porque aquele valor ser transformado em dinheiro em algum
momento.
Agora, um exemplo bem comum de aplicaes de recursos em despesa

seria o seguinte:
Imagine que a empresa ao alugar um prdio para suas instalaes, por

um perodo de 1 ano, tenha que efetuado um depsito como garantia de 3
vezes o valor do aluguel, e que ficou combinado que os trs ltimos meses de
vigncia do contrato, a empresa no pagaria aluguel por conta desse
adiantamento efetuado.
Esse valor (registro) dever ser efetuado, no grupo de aplicaes de

recursos em despesas do exerccio seguinte, porque a empresa no vai mais
receber esse dinheiro de volta, e sim usufruir o mesmo (dinheiro), atravs do
aluguel que no pagar nos 3 ltimos meses de vigncia do contrato.
Ento o grupo de APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO

EXERCICIO SEGUINTE mais conhecido como DESPESAS ANTECIPADAS.
Ou seja, na maior parte das vezes, esse grupo vai conter registros de
valores, que foram pagos antecipadamente por conta de DESPESAS, que iro
ocorrer no exerccio seguinte.
Outro exemplo para ficar mais claro, quando uma empresa contrata o
seguro de um prdio por exemplo, ela costuma pagar a vista, ou em poucas
parcelas, e geralmente o seguro tem um prazo de vigncia de 12 meses.
Considerando que a empresa pagou a vista, ela antecipou o pagamento

de uma despesa de que ir ocorrer no ?
Vamos supor que o valor do seguro seja de R$ 1.200,00 pelo prazo de

12 meses, logo a despesa com seguro de cada ms igual a R$ 100,00, ou
seja, Em Janeiro a empresa teve uma despesa de R$ 100,00 de seguro, Em
fevereiro a empresa teve novamente uma despesa de R$ 100,00 de seguro e
assim sucessivamente at completar os 12 meses. S que ela pagou
antecipado, logo ela alocou recursos em despesas.
Ento basicamente o que vai diferenciar o grupo de DIREITOS

REALIZAVEIS NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE do
grupo de APLICACOES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO
SEGUINTE.
que no primeiro existe a expectativa que o valor se transforme

efetivamente em dinheiro aps um prazo, e at o final do exerccio social
subseqente.
Enquanto que no segundo grupo, essa expectativa de que o valor se

transforme em dinheiro, no existe mais, existe a certeza de que aquele valor
se transformar num beneficio que a empresa utilizar.
Isso muito importante quando, mais adiante, falarmos sobre CAPITAL

DE GIRO.
Ok?
Vamos encerrar por aqui o nosso estudo sobre o ATIVO CIRCULANTE,

no prximo tutorial varemos um resumo sobre tudo o que foi visto, e uma srie
de exerccios para fixao, a fim de auxiliar na compreenso deste assunto.
E nos prximos balanos que elaborarmos o ATIVO CIRCULANTE,

dever ser sempre separado por seus sub-grupos. Mas veremos antes um
exemplo no prximo tutorial.
Leiam novamente e procurem compreender tudo o vimos nessa srie de

tutoriais, porque comearemos a ver novos grupos de contas nos prximos
tutoriais, e entendendo direito as classificaes do ativo circulante, ficar
extremamente mais fcil a classificao nas demais contas.
No prximo tutorial quando comearmos a ver na pratica esses

registros, e classificaes do ativo circulante, tudo ficar mais fcil e
compreensvel.
Nos 3 tutoriais passados, comeamos a aprender os grupos do balano

patrimonial, vimos como a diviso em grupos do Ativo, sendo dividido em
Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo, e Ativo Permanente, este ultimo

divido em Investimento, Imobilizado e Diferido. Aprendemos tambm que a
ordem acima deve ser a ordem de apresentao no balano patrimonial, ou
seja, primeiro as contas de Ativo Circulante, depois as de Ativo Realizvel a
Longo, e por ltimo as contas de Ativo Permanente.
Iniciamos o nosso aprendizado com o Ativo Circulante
Vimos como deve ser feita a classificao neste grupo (disponibilidades,

direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e aplicaes de
recursos em despesas do exerccio seguinte), e outros detalhes relativos.
No presente tutorial, para finalizar o nosso estudo sobre Ativo

Circulante, vamos fazer um rpido resumo sobre tudo o que foi visto, e
partiremos para alguns exerccios de fixao afim de que possamos assimilar
melhor tudo o que foi visto, para que nos prximos tutoriais j estejamos
falando sobre os outros grupos do Ativo.
Vamos nessa?
Resumo sobre Ativo Circulante:
Vamos comear lembrando o que diz a lei sobre as contas de ativo

circulante, para isso vejam abaixo, o texto do artigo 179 da lei 6.404:
Ativo

No ativo circulante, temos ento trs possveis classificaes para suas

contas:
Disponvel
Direitos Realizveis no curso do exerccio social subseqente, e
Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte.
Para que uma conta seja classificada no grupo do disponvel, ela deve
representar dinheiro (numerrio) a disposio da empresa, ou seja, quando ela
bem quiser, pode utiliza-lo.
Assim as contas Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras so exemplos

de contas de DISPONIVEL. Mas se uma aplicao financeira tiver um prazo
para ser resgatada, ou seja, no pode ser mexida antes de determinado
prazo, como por exemplo aqueles ttulos de capitalizao, onde pagamos uma
determinada quantia por ms, e ao final de 5 anos podemos resgata-lo, essa
conta no pertencer mais ao DISPONIVEL, pois perdeu assim sua
caracterstica fundamental para pertencer a esse grupo, que a
DISPONIBILIDADE.
A segunda classificao possvel para uma conta de Ativo Circulante,

os Direitos Realizveis no Curso de Exerccio Social Subseqente.
Aprendemos que o exerccio social o perodo de tempo, onde a

empresa apurar seu resultado, vimos que sua durao deve ter 1 ano, com
excees nos casos de constituies e de alteraes estatutrias, onde podem
ser inferiores, vimos tambm que o seu termino ser fixado no documento de
constituio da empresa (estatuto ou contrato).
Vimos que os direitos que se realizaro at o final do exerccio social

subseqente, so classificados EM DIREITOS REALIZAVEIS NO CURSO DO
EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE, para encontrarmos o exerccio social
subseqente, inicialmente temos que saber qual o termino do exerccio social
de uma empresa, que geralmente coincide com o ano civil (31 de Dezembro),
se estamos em 2006, o exerccio social atual se encerra em 31/12/2006, o
exerccio social subseqente se encerrar em 31/12/2007.
Se estamos em Junho de 2006, e o exerccio social da empresa

encerra-se em 30/09, o exerccio social corrente se encerrar em 30/09/2006, e
o exerccio social subseqente se encerrar em 30/09/2007.
Se o exerccio social se encerra em 31 de Dezembro, estamos no ano

de 2006, o exerccio social corrente se encerra em 31/12/2006 (na data em que
estamos, esta sendo encerrado o exerccio social), e o exerccio social
subseqente se encerra em 31/12/2007.
Ainda considerando um exerccio social encerrando em 31 de

Dezembro, e que estamos em 01/01/2007, o exerccio social corrente se
encerrar em 31/12/2007, e o exerccio social subseqente se encerrar em
31/12/2008.
Assim os direitos que se realizaro (entendidos como se transformaro

em dinheiro) at o final do exerccio social subseqente, sero classificados no
ativo circulante, sub-grupo DIREITOS REALIZAVEIS NO CURSO DO
EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE.
O ltimo sub-grupo do ativo circulante, as aplicaes de recursos

em despesas do exerccio seguinte, tambm conhecidas como o grupo de
contas que apresentam as DESPESAS ANTECIPADAS.
Esse grupo de contas classificado no ativo circulante, demonstram

valores que a empresa j efetuou o pagamento pelo bem ou servio, sendo que
estes ainda no foram usufrudos, sendo que o diferencia o grupo de
DESPESAS ANTENCIPADAS, do grupo de DIREITOS REALIZAVEIS NO
CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE, que neste ltimo os
valores lanados nele, se transformaro efetivamente em dinheiro, enquanto no
grupo de DESPESAS ANTECIPADAS, esses valores, no se transformaro em
dinheiro para a empresa, e sim num beneficio.
Feito essa reviso vamos elaborar alguns exerccios de fixao para

que possamos partir para diante tendo tudo isso bem fixado em nossas
mentes, pois tudo, basicamente tudo que ser visto dessa srie de tutoriais em
diante, depender e muito da correta compreenso de tudo o que vimos at
agora e do que veremos adiante.
Ok?
Exerccio de Fixao:
1 Quais das contas abaixo representam contas classificadas em

DISPONIBILIDADES do Ativo Circulante?
Bancos
Clientes
Estoques
Veculos
Computadores
Caixa.
2 Uma empresa encerra o seu exerccio social sempre em 30 de

Junho. Quando se inicia o exerccio social da mesma?
3 Em que hipteses uma empresa pode ser o seu exerccio social

inferior a 1 ano?
4 Quais as 3 classificaes possveis para as contas de Ativo

Circulante?
5 Qual a caracterstica essencial para que uma conta seja classificada

em DISPONIBILIDADES?
6 Uma empresa efetuou uma aplicao financeira em 31/12/2006,

sendo que o valor deve ficar aplicado pelo perodo de 15 meses, nesse tempo
a empresa no pode mexer no dinheiro, tendo seu exerccio social encerrando
em 31/12, em que sub-grupos do ATIVO CIRCULANTE essa conta ficaria
classificada?
7 Considere os mesmos dados da questo nmero 6, sendo que o

exerccio social da empresa se encerra em 30/08. Em que sub-grupos do
ATIVO CIRCULANTE essa conta ficaria classificada?
8 - Qual a diferena bsica que distingue as contas de DIRETOS A

REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTES e
APLICACOES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE?
9 Uma empresa efetuou um adiantamento salarial a seu funcionrio,

que ser descontado do seu salrio do ms, pertunga-se:
9.1 Essa operao representa um direito para a empresa?
9.2 Caso represente essa operao ser registrada no grupo do Ativo

Circulante?
9.3 Caso positivo em qual sub-grupo do Ativo Circulante?
10 Uma empresa recebeu cheques para pagamento de uma venda

efetuada a vista, e que podem ser apresentados a qualquer momento, qual a
classificao para essa conta dentro do Ativo Circulante?
11 Uma empresa efetuou um acordo com seu advogado, no acordo

ficou combinado que a empresa pagaria de imediato a quantia de R$ 1.200,00
e que o advogado prestaria servios por 12 meses, sem ter direito a receber
mais nada. Qual a classificao para essa conta?
12 Uma empresa efetuou um acordo com seu fornecedor, pagar ao

mesmo 10 parcelas de R$ 100,00 por uma encomenda de mercadoria, sendo
que no 5 ms, o fornecedor deve entregar as mercadorias. Qual a classificao

para os 5 primeiros pagamentos?
13 Qual a classificao dentro do ativo circulante para os 5 ltimos

pagamentos?
14 Considerando o balano patrimonial abaixo, vamos reorganiz-lo,

de modo que as contas de ativo circulante fiquem classificadas de acordo com
a legislao societria, sendo que as contas que no pertenam ao ativo
circulante devem ser classificadas no grupo de outros ativos, e as contas de
passivo e patrimnio lquido no devem ser consideradas na elaborao do
exerccio.
15 Partindo dos dados abaixo, vamos elaborar toda a contabilizao

de um ms de uma empresa, efetuando os registros nos razonetes, na planilha
de controle de estoque ao final vamos efetuar o zeramento das contas de
resultado, e elaborar um balano patrimonial com as classificaes das contas
de ativo circulante de acordo com o que diz a lei, e uma demonstrao do
resultado do exerccio, no balano patrimonial as demais contas de ativo
devem ser classificadas no grupo fictcio de outros ativos e as contas de
passivo e patrimnio lquido devem ser classificadas de acordo como sempre
viemos fazendo.
1. - Integralizao do capital social no valor de R$ 5.000,00, sendo R$

3.000,00 integralizados em dinheiro, e o restante atravs de um computador.
Em 01/01/2006.
2. - Abertura de uma conta bancaria para empresa com deposito inicial

de R$ 2.700,00. Em 02/01/2006.
3. - Compra de 100 unidades de mercadorias, pelo valor total de R$

1.000,00 com pagamento de 40 a vista e o restante a ser pago a prazo. Em
10/01/2006. ICMS de 12%.
4. - Pagamento no valor de R$ 40,00 relativo ao frete das mercadorias

em 10/10/2006.
5. - Compra de material de escritrio no valor de R$ 15,00 a vista.
6. Venda de 5 unidades de mercadorias, pelo valor total de R$ 600,00

a prazo, sendo a alquota de ICMS 19%. Em 11/01/2006.
7. - Recebimento de R$ 400,00, em 23/11/2006 referentes as vendas

efetuadas a prazo.
8. - A empresa investiu R$ 300,00 numa aplicao financeira de

liquidez imediata.
9. - A empresa adiantou R$ 200,00 ao fornecedor, para que o mesmo

comece a elaborar os produtos solicitados.
10. - A empresa investiu R$ 500,00 numa aplicao financeira que tem

um prazo de 60 dias.
11. - Registro dos imposto PIS e COFINS que devem ser calculados
pela alquota de 1% e 3% sobre as vendas, respectivamente.
16 Analise o balano patrimonial a seguir, considerando as

explicaes abaixo, indique quais as contas do ativo circulante esto
classificadas erradas:
Tentem resolver os exerccios propostos, caso necessrios releiam os

tutoriais passados.
imprescindvel que tudo isto esteja muito bem assimilado, para que
possamos continuar sem maiores problemas as demais lies.
Entender o correto conceito de exerccio social, permitir que

compreendamos dezenas de artigos da lei 6.404, ou seja, fundamental.
Abaixo coloco o link direto para a lei 6.404.
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm
No ultimo tutorial ficou alguns exerccios para fixao no presente

tutorial vamos iniciar a correo dos mesmos.
Vamos l?
Correo dos Exerccios:
O primeiro exerccio que tnhamos era o seguinte:
1 Quais das contas abaixo representam contas classificadas em

DISPONIBILIDADES do Ativo Circulante?
Bancos
Clientes
Estoques
Veculos
Computadores
Caixa.
Resposta: Para responder essa questo, inicialmente temos que nos

lembrar quais so os tipos de contas que esto no grupo disponvel do ativo
circulante, no primeiro tutorial da srie, foi dito que as contas de disponvel
(disponibilidades), so contas que representam dinheiro o qual podemos
utiliza-lo quando bem quisermos, baseado nisso vejamos:
A conta Bancos representa dinheiro que esta numa instituio

financeira, certo? Pense na sua conta bancaria, voc tem um saldo nela de R$
100,00, assim quando voc bem quiser esses R$ 100,00 s voc ir l banco
e sacar, no ?
Ento esse dinheiro, esta a sua disposio, logo, uma conta do grupo
DISPONIVEL.
Vejamos a segunda conta, a conta CLIENTES, essa conta representa o

valor que temos a receber dos nossos clientes, assim efetuamos uma venda a
prazo, e registramos nessa conta o valor que temos que receber em
determinada data. Se fizemos um acordo com o nosso cliente na hora da
venda, de que ele s nos pagaria em determinada data no podemos bater na
porta dele que querer o dinheiro a qualquer momento, portanto o saldo da
conta CLIENTES representa um valor que iremos receber portanto no
disponvel para a empresa nesse determinado momento. Logo, no pode
pertencer ao grupo de disponibilidades, pois no esta disponvel.
A terceira conta que temos a conta estoques, essa conta representa

mercadoria que temos para serem vendidas, portanto como tambm no
dinheiro, ou seja, no est disponvel (financeiramente), no pode ser
classificado no grupo disponvel, embora a mercadoria esteja disposio da

empresa, o grupo de disponvel representa itens financeiros (dinheiro vivo).
Logo a conta de mercadoria, tambm no pode ser classificada no grupo de
disponvel.
A quarta cota que temos representa um bem que a empresa possui um

veiculo, no temos o que falar sobre ela ser classificada no grupo de
disponvel, pois da mesma forma que foi dito acima, quando falamos da conta
de estoque, o grupo do disponvel trata dos itens financeiramente disponveis,
ou seja, dinheiro. E a conta de veculos no representa isso, representa um
veiculo que a empresa possui.
O mesmo podemos falar da conta de computadores, ela representa um

bem que a empresa possui, computadores, portanto tambm no pode ser
classificada no grupo do disponvel, pois no representa dinheiro a disposio
da empresa.
A ltima conta que temos em nosso exerccio, a conta caixa, essa sim
representa dinheiro, afinal como j vimos diversas vezes nos exerccios
anteriores, essa conta representa um dinheiro que a empresa possuiu, sendo
que o que diferencia ela das demais contas que representam dinheiro, que
esta dentro da empresa, ao contrario da conta de bancos, que representa um
dinheiro que a empresa possui, pem no esta com ela fisicamente, e sim
guardado numa instituio, logo a conta caixa, por representar dinheiro, que
esta fisicamente com a empresa, est disponvel para ela usar quando bem
quiser, logo essa conta classificada no grupo do disponvel.
Assim as nicas contas que seriam classificadas no grupo do disponvel,

seriam as contas de BANCOS e CAIXA.
Vamos a segunda questo?
2 Uma empresa encerra o seu exerccio social sempre em 30 de

Junho. Quando se inicia o exerccio social da mesma?
Resposta: Vejamos, se o exerccio social tem durao de 1 ano,

conforme vimos nos tutoriais passados, se o exerccio social de uma empresa
esta encerrando em 30 de junho, quer dizer que ele comea em 01 de julho,
assim de 1 de julho a 30 de junho temos um ano completo, se por acaso uma
empresa encerra-se o seu exerccio social em 14 de agosto, o seu exerccio
social iniciaria em 15 de agosto, assim de 15 de agosto de um ano at 14 de
agosto do outro ano, teramos o perodo de um ano completo, nesse caso,
teramos um exerccio social completo.
Vamos a correo da 3 questo, que era a seguinte:
3 Em que hipteses uma empresa pode ser o seu exerccio social

inferior a 1 ano?
Resposta: So somente em dois casos que uma empresa pode ter seu
exerccio social inferior a um ano, que so os seguintes: Na sua constituio e
quando ocorre alguma alterao estatutria.
Assim uma empresa que inicia suas atividades (constituio) em

01/11/2005, pode determinar sem problemas que o seu exerccio social se
encerre em 31/12/2005. Nesse caso, o seu exerccio social durante 2005, teria
somente 2 meses.
O segundo caso, nos casos de alterao estatutria, imaginem que uma

empresa tenha seu exerccio social encerrando sempre em 30/08. E que por
motivos de adequao a legislao do imposto de renda, ela resolva trabalhar
com o exerccio social encerrando sempre em 31/12, ela pode simplesmente
fazer uma alterao determinando que seu exerccio social se encerre em
31/12, assim suponhamos que ela esteja em 31/05, ela finaliza um exerccio
social nessa data, e comea um outro de 01/06 a 31/12, e os prximos

exerccios sociais, sero sempre de 01/01 a 31/12.
4 Quais as 3 classificaes possveis para as contas de Ativo

Circulante?
Resposta: As contas de ativo circulante podem ser classificadas em

DISPONIVEL, DIREITOS A REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL
SUBSEQUENTE, e APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO
EXERCICIO SEGUINTE.
5 Qual a caracterstica essencial para que uma conta seja classificada

em DISPONIBILIDADES?
Resposta: Como vimos a caracterstica bsica para que uma conta seja
classifica em disponibilidades, que ela represente dinheiro, e que este esteja
a disposio da empresa, ou seja, quando ela bem quiser ela pode utiliza-lo.

classificada?
Resposta: Em
circulante !!!!!!!!!!
nenhum
dos
Mas porque? Vamos analisar!
sub-grupos
das
contas
de
ativo
Primeiro as contas de Ativo Circulante como sabemos s possuem 3

classificaes possveis:
DISPONIVEL, DIREITOS A REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO

SOCIAL SUBSEQUENTE, e APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS
DO EXERCICIO SEGUINTE.
Vamos analisar cada um dos grupos para ver se essa operao pode
ser classificada em um deles.
Primeiro, no DISPONVEL, vejamos: A empresa efetuou uma aplicao

financeira, logo, ela esta mexendo com dinheiro, at aqui tudo bem, ela poderia
ser classificada no disponvel, mas temos que analisar a outra condio bsica,
essa aplicao financeira tem que estar disponvel para a empresa usar
quando ela bem quiser, e isso acontece?
No.
Porque afinal, ela tem um prazo que precisa esperar, somente aps 15
meses, ela pode mexer nesse dinheiro. Logo, no esta disponvel. Ento no
pode ser classificado no DISPONIVEL.
A segunda classificao possvel seria no sub-grupo DIREITOS A

REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE, mas
tambm no pode ser classificado nesse grupo, sabe porque?
Vamos analisar a operao primeiro, uma aplicao financeira, onde a

empresa deve deixar o dinheiro aplicado durante pelo menos 15 meses. O
exerccio social da empresa se encerra em 31/12. E a data que a empresa fez
essa aplicao financeira foi em 31/12/2006.
At aqui tudo bem no?
Mas para que uma conta seja classificada em DIREITOS A REALIZAR

NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE, essa conta tem que
representar um bem ou direito que vai se transformar em dinheiro (direta ou
indiretamente) at o final do exerccio social subseqente certo? Ou seja, esta
conta tem que representar um valor que no futuro a empresa vai utilizar ele
como dinheiro.
Ento a principio a conta de aplicao financeira poderia ser classificada

aqui nesse porque, na verdade iremos realizar um valor, o valor dos juros que
render. E aps o prazo definido ainda resgataramos o valor original, ou seja,
aps o prazo combinado, vamos ter de volta o valor que aplicamos mais os
juros que rendeu.
timo.
Ento a principio poderamos classificar essa conta no grupo de

DIREITOS A REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL
SUBSEQUENTE, mas porque no classificamos?
Simples, porque temos que nos atentar a um detalhe muito importante,

que o exerccio social, vejam que para que seja classificado no grupo de
SUBSEQUENTE, o direito tem que ser realizado at o termino do exerccio
social subseqente, acontece que o prazo para resgatarmos essa aplicao
financeira de 15 meses, e que estamos em 31/12/2006, e nosso exerccio
social encerra em 31/12. Assim estamos nessa data encerrando um exerccio
social, sendo que o prximo exerccio social se encerrar em 31/12/2007.
Da data que estamos at o final do exerccio social seguinte, temos

exatamente 12 meses, sendo que o prazo para resgatarmos a aplicao
efetuada de 15 meses, ou seja, aps o final do exerccio social subseqente
ainda teremos que aguardar mais 3 meses para que possamos retirar o valor
que foi aplicado e mais o juros, assim esse direito na verdade ir se realizar
depois do exerccio social subseqente. Logo no pode ser classificado no
SUBSEQUENTE, porque no ser realizado no curso e sim aps o curso do
Se essa mesma aplicao financeira tivesse sido efetuada antes de

30/09/2006, os 15 meses, cairiam aproximadamente perto de 31/12/2007, ai
sim, nesse caso essa conta seria classificada em DIREITOS A REALIZAR NO
CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE, porque estaria
sendo realizada no curso do exerccio social subseqente.
Bom ento s nos restou mais um grupo para vermos se essa operao
pode ser classificada ou no no ativo circulante, que o grupo de
APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE.
Como dito nos tutoriais passados esse grupo de contas apresenta a

aplicao de recursos (geralmente dinheiro) em despesas, ais quais sero
utilizadas (usufrudas) at o termino do exerccio seguinte.
De cara j podemos descartar esse grupo, porque nossa operao no

caracterizada como uma despesa, muito pelo contrrio, ele foi efetuada com
a inteno de trazer receitas, pela gerao de juros favorveis a empresa.
Ento vimos que essa operao no pode ser classificada em nenhum

dos sub-grupos do ativo circulante, mas onde ela ser classificada?
Isso veremos logo em breve, assim que acabarmos de efetuarmos todas

as correes dos exerccios.
Vamos terminar logo ento?
A prxima questo era a seguinte:
7 Considere os mesmos dados da questo nmero 6, sendo que o

exerccio social da empresa se encerra em 30/08. Em que sub-grupos do
ATIVO CIRCULANTE essa conta ficaria classificada?
Resposta: Na prpria correo da questo 6, j respondemos essa

pergunta, mais nunca demais, fixarmos isso em nossas mentes, vamos
recapitular:
A empresa fez uma aplicao financeira pelo prazo de 15 meses, s

pode retirar o dinheiro aps esse prazo. O exerccio social se encerra em
31/12, e a data da aplicao financeira 30/08.
Vamos ento ver quando a empresa poderia retirar esse dinheiro, em

30/09 o dinheiro aplicado teria 1 ms, em 30/10 dois meses,
conseqentemente em 31/12 teria 4 meses. Logo, nesta data, ainda faltariam
11 meses para que a empresa pudesse retirar esse dinheiro. Poderamos dizer
ento que em novembro de 2006 a empresa poderia estar retirando esse
dinheiro, logo, novembro de 2006, estaria dentro do exerccio social
subseqente no?
A final o exerccio social subseqente se encerrar em 31/12/2006.
Portanto agora sim essa conta ser classificada no Ativo Circulante,

sub-grupo de DIREITOS A REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL
SUBSEQUENTE, porque ao final do prazo (30/11), a empresa ter o direito de
retirar o valor aplicado acrescido dos juros.
Ok?
8 - Qual a diferena bsica que distingue as contas de DIRETOS A

REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTES e
APLICACOES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE?
Resposta: Conforme vimos nos comentrios acima, e nos tutoriais

passados, cada sub-grupo das contas de ativo circulante, tem uma
caracterstica bsica (marcante), por exemplo, o DISPONIVEL representa um
item financeiro (dinheiro) o qual esta a disposio da empresa, ou seja, ela
pode utiliza-lo quando bem entender, da o termo DISPONIVEL.
Mas o que viria a diferenciar DIRETOS A REALIZAR NO CURSO DO

EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTES de APLICACOES DE RECURSOS EM
DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE?
O primeiro DIRETOS A REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO

SOCIAL SUBSEQUENTES, como j vimos so itens que se realizaro, em
outras palavras podemos dizer que se transformaro em dinheiro.
J o segundo, APLICACOES DE RECURSOS EM DESPESAS DO

EXERCICIO SEGUINTE, representam um dinheiro que a empresa investiu (ou
vir a investir, caso se a prazo) numa despesa, ou seja, as contas classificadas
nesse grupo, no se transformaro em dinheiro, e sim num beneficio.
Por exemplo imaginem que a empresa tenha feito uma assinatura de

uma revista tcnica relativa a sua atividade, e que a assinatura dessa revista
custa R$ 600,00, e da direito a receber 12 exemplares, e ainda, considerando
que a empresa tenha efetuado o pagamento a vista. Vejam que ela aplicou
dinheiro, em algo que no se transformar em dinheiro depois, se transformar
num beneficio que ser o recebimento dos exemplares.
Ento o que vai diferenciar um grupo do outro, so essas caractersticas

bsicas, que resumidamente podemos conceituar como: Um vai se realizar em
dinheiro, e o outro vai se transformar num beneficio para a empresa.
Compreendido?
Vamos a prxima?
9 Uma empresa efetuou um adiantamento salarial a seu funcionrio,

que ser descontado do seu salrio do ms, pertunga-se:
9.1 Essa operao representa um direito para a empresa?
Resposta: Sim representa, afinal a empresa adiantou um dinheiro ao

funcionrio, e ela agora tem um direito contra o mesmo, o direito de descontar
de seu salrio o valor equivalente.
9.2 Caso represente essa operao ser registrada no grupo do Ativo

Circulante?
Resposta: Sim ser classificada no ativo circulante, ser de ativo

porque representa um direito da empresa, e ativo circulante, porque se
realizar no curso do exerccio social subseqente, ou seja, at o final do
exerccio social subseqente, na verdade a empresa descontar do funcionrio
no mais tardar no inicio do ms seguinte por ocasio do pagamento do seu
salrio conforme foi dito no enunciado.
9.3 Caso positivo em qual sub-grupo do Ativo Circulante?
Resposta: Ser classificado DIRETOS A REALIZAR NO CURSO DO

EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTES, vejamos porque:
Disponvel no pode ser porque no dinheiro a disposio da

empresa, muito pelo contrrio deixou de ser, agora o dinheiro ficou a
disposio do funcionrio, no ? A empresa retirou dinheiro que ela tinha e
passou esse dinheiro para o funcionrio. Logo, deixou de ser disponvel para
ela.
E tambm no pode ser APLICACOES DE RECURSOS EM

DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE, porque no uma despesa para a
empresa tal operao, a despesa para a empresa o salrio do funcionrio, se
por algum motivo a empresa tivesse combinado que pagaria ao funcionrio
adiantado o valor de 5 salrios seus por exemplo, ai sim, seria uma despesa,
mas na verdade trata-se de um adiantamento, a empresa concedeu o dinheiro,
mais ir descontar do funcionrio depois.
Logo, s resta uma classificao possvel, que a de DIRETOS A

REALIZAR NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTES.
10 Uma empresa recebeu cheques para pagamento de uma venda

efetuada a vista, e que podem ser apresentados a qualquer momento, qual a
classificao para essa conta dentro do Ativo Circulante?
Resposta: Essa uma questo difcil de ser compreendida no inicio,

mas vamos com calma, com duas perguntas podemos responder ela, a
primeira:
Essa operao uma despesa?
No n.
Logo, no pode estar classificada em APLICACOES DE RECURSOS

EM DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE.
Essa operao ainda vai se realizar?
No, ento no pode ser classificada em DIRETOS A REALIZAR NO

CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTES.
Mas porque no?
Simples, a operao j esta realizada, vendeu e recebeu pela venda,

embora tenha recebido atravs de um cheque, mas o cheque pode ser
compensado (sacado) a qualquer momento, portanto preenche o requisito de
disponibilidade, agora se o cheque fosse a prazo, o requisito da disponibilidade
j no estaria mais presente.
Portanto a classificao para essa conta seria no DISPONIVEL.
11 Uma empresa efetuou um acordo com seu advogado, no acordo

ficou combinado que a empresa pagaria de imediato a quantia de R$ 1.200,00
e que o advogado prestaria servios por 12 meses, sem ter direito a receber
mais nada. Qual a classificao para essa conta?
Resposta: DISPONIVEL pode ser? No, afinal no estamos falando de

dinheiro.
REALIZAVEL NO CURSO DO EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE?

Tambm, no afinal no vai se transformar em dinheiro, ou seja, no vai se
realizar.
APLICACOES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCICIO

SEGUINTE?
Sim, pois vejam que a empresa pagou pelos servios de advocacia,

porem pagou antecipado o servio pelo perodo de 1 ano. Logo, ela aplicou
recursos, em despesas do exerccio seguinte.
12 Uma empresa efetuou um acordo com seu fornecedor, pagar ao

mesmo 10 parcelas de R$ 100,00 por uma encomenda de mercadoria, sendo
que no 5 ms, o fornecedor deve entregar as mercadorias. Qual a classificao
para os 5 primeiros pagamentos?
Resposta: Vejam que a empresa efetuar 5 pagamentos antecipados

ao fornecedor, somente aps o 5 pagamento ela receber as mercadorias, a
questo em que sub-grupo de contas esses 5 primeiros pagamentos seriam
classificados.
Disponvel pode ser?
No, porque no dinheiro, e nem esta disponvel a empresa, muito

pelo contrario ela esta se desfazendo de dinheiro com os pagamentos ao
fornecedor.
Aplicao de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte (Despesas

Antecipadas)?
Tambm no, at porque a compra de mercadoria no considerada

uma despesa.
Ento s nos resta um ultimo grupo, REALIZAVEL NO CURSO DO

EXERCICIO SOCIAL SUBSEQUENTE, vejam que esses pagamentos
antecipados, vo se realizar efetivamente quando o fornecedor nos entregar a
mercadoria, nesse momento ele nos entregar a nota fiscal da mercadoria
cobrando a quantia de R$ 1.000,00 sendo como j pagamos 5 parcelas de R$
100,00, ou seja R$ 500,00, vamos realizar esses R$ 500,00 descontando esse
valor da compra efetuada no valor de R$ 1.000,00 assim s ficaramos
devendo ao fornecedor a quantia que falta que de R$ 500,00 (R$ 1.000,00
R$ 500,00).
13 Qual a classificao dentro do ativo circulante para os 5 ltimos

pagamentos?
Resposta: No haver classificao a ser feita no ativo circulante

referente aos 5 ltimos pagamentos, vamos entender porque.
A empresa comea a pagar as parcelas de R$ 100,00 conforme

combinado, assim ela comea a entregar dinheiro ao fornecedor, por conta de
uma mercadoria que ela ainda nem recebeu, nesse momento ela esta
adquirindo um direito, o de descontar do fornecedor, esse valor adiantado.
Assim feito at a quinta parcela, nesse momento a empresa tem o

direito de descontar do fornecedor a quantia de R$ 500,00.
Sendo que nesse momento o fornecedor entrega as mercadorias,

avaliadas a R$ 1.000,00, como a empresa j pagou R$ 500,00, a empresa fica
devendo ao fornecedor os outros R$ 500,00, se ela esta devendo ao
fornecedor na verdade esses R$ 500,00 vo aparecer numa conta de passivo e
no de ativo, portanto os 5 ultimos pagamentos no tero classificao
nenhuma a ser efetuada, muito menos em conta de ativo circulante, quando
ocorrer esses pagamentos a empresa debitar a conta de fornecedores, e

creditar a conta bancos ou caixa, pelo valor de R$ 100,00.
Terminamos assim a correo de nossos exerccios, no prximo tutorial

estaremos comeando a aprender um novo grupo do ativo, o ATIVO
REALIZVEL A LONGO PRAZO.
Ento at a prxima.
No tutorial passado, finalizamos a parte dessa srie de tutoriais onde

aprendemos sobre o ativo circulante, no presente tutorial vamos ver um novo
grupo de contas do ativo, chamado de ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO.
Vamos l?
O Ativo Realizvel a Longo Prazo:
Inicialmente vamos ver o diz a lei, sobre as contas de ativo realizvel a

longo prazo.
Ativo

II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o

trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo
243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no
constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
Vejam que o inciso II do artigo 179 da lei 6.404, trata das contas ativo
realizvel a longo prazo.
Resumidamente, podemos dizer que sero classificadas no ativo

realizvel a longo a longo prazo, todos os direitos que se realizaro aps o fim
do exerccio social subseqente.
Por exemplo, um dos exerccios que corrigimos no tutorial passado, que

era o seguinte:

classificada?
Vimos durante a correo do mesmo, que como o prazo para resgate da

aplicao financeira, ultrapassar o exerccio social subseqente, que se
encerra aps 31/12/2007, mas especificamente por volta de 31/03/2008. Assim
o prazo para resgatar essa aplicao financeira ultrapassa o exerccio social
subseqente por 3 meses. Logo, estar se realizando aps o termino do
exerccio social subseqente, dessa forma essa conta ser classificada em
ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO, por esse motivo.
Mas vamos analisar o texto da lei, para o compreendermos por

completo.
Caractersticas do Ativo Realizvel a Longo Prazo:
Vejam que o inciso II diz inicialmente que sero classificados no ativo

realizvel a longo prazo, os direitos realizveis aps o termino do exerccio
seguinte, um exemplo foi o da questo do ultimo exerccio que comentamos
acima, mas existem dezenas de tipos de diretos que podem ser realizados
aps o termino do exerccio seguinte, um deles derivadas de vendas com
parcelamentos muitos longos, tipo um financiamento em 30 vezes ou mais,
vamos compreender melhor, para tanto imaginem o seguinte:
Uma venda no valor de R$ 3.600,00, a ser paga em 36 parcelas de R$

100,00, a data da venda foi 10/01/2006, e o exerccio social da empresa se
encerra sempre no dia 31 de dezembro. Sendo a primeira parcela a ser
recebida daqui a 30 dias, ou seja, os recebimentos se iniciaro em 10/02/2006.
Logo, teremos recebimentos referentes a essas vendas nas seguintes

datas:
10/02/2006, 10/03/2006, 10/04/2006, 10/05/2006, 10/06/2006,

10/07/2006, 10/08/2006, 10/09/2006, 10/10/2006, 10/11/2006, 10/12/2006,
10/01/2007, 10/02/2007, 10/03/2007, 10/04/2007, 10/05/2007, 10/06/2007,
10/07/2007, 10/08/2007, 10/09/2007, 10/10/2007, 10/11/2007, 10/12/2007,
10/01/2008, 10/02/2008, 10/03/2008, 10/04/2008, 10/05/2008, 10/06/2008,
10/07/2008, 10/08/2008, 10/09/2008, 10/10/2008, 10/11/2008, 10/12/2008, e
10/01/2009.
Bastante tempo no mesmo?
Mas voltando ao assunto, vejam que as seguintes parcelas vencero at

o termino do exerccio social seguinte que se encerrar em: 31/12/2007.
10/02/2006, 10/03/2006, 10/04/2006, 10/05/2006, 10/06/2006,

10/07/2006, 10/08/2006, 10/09/2006, 10/10/2006, 10/11/2006, 10/12/2006,
10/01/2007, 10/02/2007, 10/03/2007, 10/04/2007, 10/05/2007, 10/06/2007,
10/07/2007, 10/08/2007, 10/09/2007, 10/10/2007, 10/11/2007, 10/12/2007.
Assim temos um total de 23 parcelas, que receberemos at o termino do

exerccio social subseqente, e elas totalizam R$ 2.300,00.
As demais parcelas:
10/01/2008, 10/02/2008, 10/03/2008, 10/04/2008, 10/05/2008,

10/06/2008, 10/07/2008, 10/08/2008, 10/09/2008, 10/10/2008, 10/11/2008,
10/12/2008, e 10/01/2009.
S sero realizadas aps o termino do exerccio social subseqente, ou

seja, aps 31/12/2007, e elas totalizam R$ 1.300,00 (13 parcelas de R$
100,00).
Assim esses R$ 1.300,00 relativos as parcelas que somente sero

recebidas aps o termino do exerccio social subseqente, sero classificados
no ativo realizvel a longo prazo.
Por conta desse nome dado aos ativos que exigiro maiores tempo para
sua realizao, ativos realizveis a longo prazo, as contas de ativo circulante
tambm so conhecidas como contasde curto prazo.
Mas vamos continuar a entender o inciso II da lei 6.404, para

completarmos nosso aprendizado sobre as contas de ativo realizvel a longo
prazo.
Voltamos a analisar o texto da lei que o seguinte:

Vejam que ela diz que sero classificados no ativo realizvel a longo
prazo, os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como
os derivados de vendas. Ou seja, tanto os direitos realizveis aps o termino
do exerccio seguinte (exemplo da aplicao financeira de 15 meses, aps
esse prazo a empresa tem o direito de retirar o seu dinheiro), bem como os
direitos derivados de vendas, como utilizamos no exemplo acima.
Mas continuando em nossa interpretao, vejam que a lei diz que

tambm sero classificados no ativo realizvel a longo prazo, os
adiantamento ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas
(artigo 243).
Mas o que viria a ser isso?
Adiantamento ou Emprstimos a sociedades coligadas ou controladas

(artigo 243).
Por enquanto vamos nos preocupar somente em entender o que

coligada e controlada, mais tarde voltaremos a estudar mais a fundo o artigo
243 e todos os seus pargrafos, por enquanto vamos nos aprofundar somente
nos pargrafos 1 e 2,
O texto completo do artigo 243, o seguinte:
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os

investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e
mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio.
1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% (dez

por cento) ou mais, do capital da outra, sem control-la.
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,

diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que
lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais
e o poder de eleger a maioria dos administradores.
3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre

coligadas e controladas, que forem exigidas pela Comisso de Valores
Mobilirios.
Vejam que o pargrafo primeiro trata das sociedades coligadas, e o

segundo trata das sociedades coligadas.
Pelo que diz o pargrafo primeiro do artigo 243, so sociedades

coligadas quando uma empresa tem participao no capital social ( scia) de
outra empresa, com 10% ou mais do capital social, sem controla-la.
Imaginem o seguinte nossa empresa resolve ser scia de outra

empresa, a empresa B, por um motivo qualquer (veremos alguns dos motivos
que levam uma empresa a fazer isso, quando falarmos sobre Equivalncia
Patrimonial), o capital da empresa B, de R$ 15.000,00, e um dos scios dela
esta saindo e colocou a venda a quantia de R$ 3.000,00 relativos a 20% de sua
participao no capital social, e nossa empresa compra essa participao do
scio que esta saindo pagando-o o valor de R$ 3.000,00, nossa empresa agora
passou a ter 20% do da empresa B, ou seja, de acordo com o que a lei diz, a
empresa B, passou a ser nossa coligada.
Vamos agora entender o pargrafo segundo do artigo 243.
Agora imaginem que a empresa B, com um capital de R$ 15.000,00, e

que o scio que esta saindo dela detm 60% do capital social da empresa, ou
seja, R$ 9.000,00, e que nossa empresa compra essa participao. Vejam que
como a empresa comprou a maior parte do capital social 60% (s restam 40%),
a nossa empresa passou a controla-la, ou seja, como agora temos a maior
parte no capital da empresa B, a nossa empresa agora, passa a controla-la.
Afinal temos a maior parte do capital social da empresa, logo, somos mais
donos da empresa B do que os demais scios que s tem os 40% restantes.
Esse tipo de controla acima, quando a nossa empresa participa

diretamente do capital de outra empresa, controlando-a, chamado de controle
direito.
Mais poderamos ter o controle de outra empresa, indiretamente, da

seguinte forma, vamos chamar a nossa empresa de empresa A, que tem
participao direta no capital social da empresa B, conforme visto acima, agora
vamos considerar que a empresa A tinha ainda outra participao em
empresas, na empresa C, onde detinha 30% de participao nesta, at o
presente momento C coligada de A, porque A no possui total controle de C,
ou seja, tem outros scios que por terem maiores participaes no capital
social da empresa C, tem o controle dela.
Agora supondo que a empresa B, tinha 40% do participao no capital

da empresa C.
Nessa condio, onde a empresa tem um pedao do capital de C (30%),

e a empresa B (40%) outro pedao, a soma das duas participaes (70%) d a
empresa A o controle da empresa C, o controle indireto, porque A tem o
controle da empresa B, que possui 40% da empresa C, sendo que os 40% de
B somados aos 30% de A, totalizam 70% de participao na empresa C.
Esse o chamado controle indireto.
Voltaremos a falar sobre esses tipos de controles quando falarmos

sobre, Equivalncia Patrimonial, isso mais pra frente.
Mas por enquanto vamos entender o seguinte:
Sociedade Coligada aquela na qual nossa empresa participa com 10%

ou mais no capital social, sem controla-la.
E Sociedade Controlada, aquela na qual nossa empresa detm o

controle dela, seja direta ou indiretamente, esse controle feito de acordo com
a quantidade de aes (ou cotas do capital social) que uma empresa possui em
relao a outra.
Um outro detalhe importante que s vezes com 10% de participao

no capital social de uma empresa, outra pode controla-la, basta para isso que o
capital dessa empresa esteja, to repartido, que ningum tenha mais do que
10% de participao no capital social dela. Nesse caso a empresa, com 10%
de participao no capital social, passaria a ter o controle dela.
Bom entendido o que so sociedades coligadas e controladas. Vamos

continuar a nossa interpretao do artigo, vejam que a lei diz que
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas,

tambm sero classificadas no ativo realizvel a longo prazo.
E Percebam que aqui a lei em nenhum momento tratou de dizer sero

somente os adiantamentos ou emprstimos, que sero realizados aps o
termino do exerccio social seguinte.
E na verdade independer do prazo estipulado para recebimento do

adiantamento ou emprstimo, se for um emprstimo que a empresa (coligada
ou controlada) deva pagar daqui a dois meses, ele OBRIGATORIAMENTE
dever ser classificado no ativo realizvel a longo prazo.
Ou seja, para esse tipo de operao com coligadas ou controladas, no

existir classificao no ativo circulante.
Mas porque isso?
Na verdade existem uma srie de fatores, que fazem uma empresa

participar do capital de outra empresa, e geralmente sempre existe um certo
interesse nessa participao (como dito, voltaremos a falar mais sobre essas
participaes, inclusive com maior riqueza de detalhes, quando falarmos sobre
Equivalncia Patrimonial), na pratica raro esse dinheiro voltar a empresa,
logo se estivesse apresentando ele no ativo circulante, estaria mostrando que
estaria esperano receber esse valor, quando na verdade bem provvel que
isso no acontea.
Ok?
Ento vamos continuar o nosso estudo.
Vejam que tambm sero classificados no ativo realizvel a longo prazo,

os adiantamentos ou emprstimos a diretores, acionistas ou participantes no
lucro da companhia.
A finalidade deste procedimento o mesmo que o exposto quando

falamos de emprstimos a sociedades coligadas e controladas, ou seja, no
mostrar no ativo circulante, um valor que represente um direito, que
provavelmente demorar a ser recebido.
Ento tambm no importa se o adiantamento, ser efetivamente pago

no ms seguinte ou daqui a 5 anos, ele ser classificado no ativo realizvel a
longo prazo.
Agora vejam que temos uma exceo ao final do inciso segundo:

243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia,que no
constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
Essa parte final, quer dizer o seguinte, que os emprstimos, a coligadas,

controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, podero ser
classificados de acordo com a operao (ativo circulante no caso de
recebimento at o final do exerccio seguinte, ou ativo realizvel a longo prazo,
caso o recebimento seja aps termino do exerccio social seguinte), desde que
a atividade da empresa que fez o emprstimo, seja efetivamente essa, ou seja,
de fazer emprstimos, tal como financeiras, mas lgico que a operao aqui
dever ser realizada como se fosse para qualquer outro cliente, estamos
falando de um negocio efetuado normalmente.
Bom assim finalizamos o nosso estudo sobre as contas de ativo

realizvel a longo prazo, no prximo tutorial, vamos comear a estudar as
contas de ativo permanente e suas divises, afim de terminarmos o nosso

estudo sobre as contas de ativo, aps novamente faremos alguns exerccios de
fixao.
Ok?
No tutorial passado, aprendemos uma nova classificao possvel para

as contas de ativo, o ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO, vimos tambm
algumas operao em tpicas de serem classificadas nesse grupo.
No presente tutorial, vamos comear a ver o ultimo grupo das contas de

ativo, conhecido como ATIVO PERMANENTE, e suas classificaes possveis.
O Ativo Permanente:
Como vimos no primeiro tutorial da serie o ativo permanente o ultimo

grupo a ser apresentado no ativo, da seguinte forma:
Vejam o grupo do ativo permanente destacado em vermelho.
Alm disso o ativo permanente possui divises internas, as quais so:

INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO e DIFERIDO.
Vamos ver o que diz a lei sobre o ativo permanente?
O Ativo Permanente de Acordo com Lei 6.404:
Inicialmente vamos ver o diz a lei:
Ativo


III - em investimentos: as participaes permanentes em outras

sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo
circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou
da empresa;
IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens

destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou
comercial;
V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que

contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social,
inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que
anteceder o incio das operaes sociais.
Ainda no artigo 179 da lei 6.404 de 1976, temos as definies sobre as

contas de ativo permanente, os incisios III, IV e V, tratam dos sub-grupo,
INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO e DIFERIDO, respectivamente.
Embora no esteja claro que os incisos III, IV e V tratem do ativo

permanente, esta subentendido que sim, porque se vocs reverem no primeiro
tutorial onde falamos das divises das contas de ativo, expomos o artigo
178nque trata da diviso geral do ativo que o seguinte:



diferido.
Portanto tais incisos esto se referindo as contas de ativo permanente.
Vamos comear o nosso estudo sobre o Ativo Permanente, sub-grupo

Investimentos.
Ativo Permanente - Investimentos:
Inicialmente pode parecer um pouco confuso a compreenso desse

grupo mais vamos por partes, analisando o trecho da lei passo a passo.
Vejamos o texto da lei:

da empresa;
Inicialmente o inciso III diz que sero classificados no ativo permanente

subgrupo investimentos, as participaes permanentes em outras sociedades,
no tutorial passado quando falamos sobre coligadas e controladas,
exemplificamos um investimento em sociedades, se lembrar quando a empresa
A comprou 60% do capital social da empresa B, essa compra seria registrado
nesse grupo.
Mas no qualquer participao em outras empresas que seria

classificada em investimentos, podemos notar que a lei diz que somente as
participaes permanentes, ou seja, aquela participao em empresa, que no
temos a inteno de vende-las muito em breve.
Isso no quer dizer que a empresa nunca mais poder vender essas
participaes.
Temos que separar duas situaes bem distintas, uma delas quando
compramos aes de uma empresa no sentido de tentar especular depois, por
exemplo, vamos comprar aes da Petrobrs, por R$ 50,00, porque achamos
que daqui a 1 ano ela vai estar valendo R$ 70,00, e nesse momento vamos
vende-la, esse tipo de participao societria no permanente, ela no deve
ser classificada neste grupo, de acordo com o prazo que a empresa espera
vende-la ela ser classificada ou no ativo circulante, ou no ativo realizvel a
longo prazo.
Agora, imaginem uma empresa de transporte que seja scia (tenha

participao) num fabricante de pneus, na verdade esse investimento que ela
fez, tem a inteno de ser permanente, essa participao sim ser classificada
em investimentos.
Nesse caso a empresa de nibus pode ter sido levada a adquirir a

participao na empresa, por motivos, de conseguir baratear o custo de
aquisies de seus pneus, por exemplo.
Continuando, a lei diz ainda que sero classificados em investimentos:
os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo

circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa
Esse trecho pode gerar um pouquinho de dvidas (geralmente sempre

gera), mas vamos com calma para conseguir compreender corretamente.
Sabemos que os bens e direitos, podem ser classificados em Ativo

Circulante, se sero realizados at o termino do exerccio social subseqente,
ou em Ativo Realizvel a Longo Prazo, se realizados aps o termino do
Mas quando um bem ou direito ser classificado em investimentos?
O primeiro requisito para que um bem ou direito seja classificado em

investimentos o fato de ele no ter nada a ver com a atividade da empresa,
porque se tiver, ele ser ou ativo circulante ou realizvel a longo prazo.
Por exemplo, podemos citar uma obra de arte, numa industria de carros,
a empresa no te inteno de vende-lo, e ele no faz parte de nada relativo a
atividade da empresa, portanto, como a empresa no tem a inteno de vendelo, ele ser classificado em investimentos.
Agora caso a empresa tenha algum bem ou direito que no tenha nada
a haver com a atividade da empresa, mas esta com a inteno de vende-lo ele
dever ser classificado no ativo circulante, em direitos a serem realizados no
curso do exerccio social subseqente.
Ok?
Ento para que o bem ou direito seja classificado no grupo de

investimentos, a primeira caracterstica bsica, que ele no tenha nada a
haver com a atividade da empresa (por exemplo um quadro numa industria de
ao), e que esta no tenha a inteno de vende-lo, ou realiza-lo.
Agora, um quadro numa loja antiguidades, j no seria classificado em

investimentos, caso ele esteja a venda ser classificado no ativo circulante
(estoque).
Se por acaso, o quadro, na indstria de ao, seja colocado a venda, ele

dever ser classificado no grupo do ativo circulante, mas no em estoques.
Ok?
Quando uma empresa transfere algum bem ou direito de seu grupo

original e o coloca no ativo circulante, esta demonstrando que esta com a
inteno de vende-lo, afinal esta pretendendo realiza-lo (transform-lo em
dinheiro).
Bem finalizamos assim o grupo de investimentos, vamos comear a ver

o segundo grupo que temos no ativo permanente: O IMOBILIZADO.
Ativo Permanente - Imobilizado:
O ativo permanente imobilizado ser o grupo que basicamente

demonstrar os bens que a empresa possui, mas que so utilizados na
atividade da empresa.
Vamos mostrar a diferena entre alguns grupos:
Se a empresa tiver um veiculo para uso na atividade da empresa, ele

ser classificado em Imobilizado.
Caso tenha um veiculo para ser vendido, ele ser classificado no ativo
circulante (caso a atividade da empresa no seja de revenda de veculos, em
direitos a realizar no curso do exerccio social subseqente, em algum grupo
diferente do estoque).
Agora caso a atividade da empresa seja a revenda de veculos, este

ser classificado tambm no ativo circulante em direitos a realizar no curso do
exerccio social subseqente, sendo que agora, estar na conta de estoques.
Caso a empresa tenha um veiculo antigo, uma raridade, e sua atividade

no tenha nada haver com veculos, e ainda a empresa no tem a inteno de
vende-lo, esse veiculo estar classificado em investimentos.
Vejam que somente o grupo de contas em que um bem apresentado

j nos indica alguma coisa.
Mas voltando ao Imobilizado, quando algum bem estiver classificado

neste grupo quer dizer que ele utilizado na atividade da empresa, por
exemplo, um veiculo, para as entregas, uma mquina utilizado na produo, o
computador utilizado na empresa ... e assim por diante.
A caracterstica bsica desse grupo, que o bem seja utilizado na

atividade da empresa.
Mas vamos analisar o que diz a lei, sobre o imobilizado:

comercial;
Vejam que o inciso IV dia que sero classificados em imobilizado, os

direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das
atividades da companhia e da empresa, que nada mais do que o que
falamos acima, a caracterstica bsica, para que um item seja do grupo do
imobilizado, que ele se destine a manuteno das atividades da empresa, ou
seja, sua finalidade servir a empresa, para que essa possa continuar suas
atividades.
A seguir temos a frase ou exercidos com essa finalidade, isso porque

nem todos os bens so destinados diretamente a manuteno da atividade da
empresa, por exemplo, vamos supor, uma fbrica de mveis, as mquinas de
cortar madeira, lamin-las, os aparelhos de impermeabilizao, so destinados
diretamente a manuteno da atividade, eles contribuem diretamente na
produo.
Acontece que existem outros bens que no esto diretamente ligados a

manuteno da atividade, por exemplo, uma central telefnica, na fbrica de
moveis, a central telefnica, existe com finalidade de auxiliar o processo
produtivo, no diretamente (na produo), ou seja, ela utilizada com a
finalidade de auxiliar a atividade (sem telefone para manter contato as coisas
ficariam mais complicadas), mas no deixa de ser um item do imobilizado da
empresa.
O ltimo trecho do inciso IV diz: inclusive os de propriedade

industrial ou comercial
Ou seja, tambm sero classificados no ativo imobilizado os direitos e

bens relativos a propriedade industrial, por exemplo podemos citar as marcas e
patentes e tambm os de propriedade comercial tais como: o ponto comercial
ou o nome comercial.
Por exemplo, vamos supor que estamos querendo comprar uma editora
de livros, a editora ABC esta a venda, e custa R$ 100.000,00 com tudo, e a
editora Globo tambm esta venda, e custa R$ 300.000,00. Considerando que
em ambas as empresas, neste valor de custo esta includo as mesmas
quantidades de mquinas, equipamentos, ou seja, em termos de estrutura
ambas so quase que idnticas, porque a editora globo custa mais caro do que
a editora ABC? Primeiro pela marca GLOBO, s isso j chama a ateno.
Logo, a empresa dever determinar um valor para lanar no imobilizado

a titulo de marcas.
Por exemplo, poderamos supor que as Casas Bahia, esteja querendo

comprar o Ponto Frio, embora o nome ponto frio no seja uma marca, em si,
ele constituir um ativo imobilizado novo, para as Casas Bahia, pois trata-se de
uma propriedade comercial, que o nome comercial.
Encerramos assim o nosso estudo sobre o grupo de ativo imobilizado,

no prximo tutorial veremos o ultimo grupo de contas do ativo permanente, que
o DIFERIDO, logo depois faremos alguns exerccios de fixao que auxiliaro
na compreenso. Encerrando assim o nosso estudo sobre o grupo de contas
do Ativo.
At a prxima.
No tutorial passado, aprendemos a classificao das contas no ativo

permanente nos sub-grupos, investimentos e imobilizado, no presente tutorial
para encerramos o nosso aprendizado sobre o grupo de contas do ativo,
vamos comear a aprender como deve ser a classificao nas contas do subgrupo DIFERIDO, que esta dentro do grupo de PERMANENTE do ativo.
O Ativo Permanente - Diferido:
Vamos ver o que diz a lei sobre o ativo diferido?
Ativo




da empresa;

comercial;

contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social,
inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo
que anteceder o incio das operaes sociais.
Vamos interpretar o inciso V do artigo 179 da lei 6.404, que trata das
contas de ativo diferido.
Inicialmente a lei diz que sero classificados no ativo diferido, as

aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio social, mas o que viria a ser isso?
Em certas ocasies uma empresa pode ter despesas que iro contribuir
para a formao de resultado por um longo perodo de tempo, vamos
exemplificar:
Imaginem uma industria farmacutica que est estudando um novo

medicamento, durante essa fase de estudos vrios gastos esto sendo
efetuados, tais como pagamentos de salrios, estudos, pesquisas e etc, numa
industria dessas um medicamento pode demorar at vrios anos para ficar
pronto.
Durante todo esse perodo os gastos esto acontecendo. Devido ao

tempo necessrio para descobrir a frmula correta, uma indstria farmacutica
pode gastar milhes e mais milhes, at conseguir colocar o seu novo
medicamento em condies de comercializao.
E um detalhe muito importante que somente esta havendo gastos, as

receitas por contas desses gastos no existem, ao menos ainda.
Supondo que descobriu-se o a frmula do remdio e este passar a ser

comercializado, agora ele passar a trazer resultados para a empresa, certo? E
esses resultados sero trazidos a empresa durante um longo tempo (a
principio).
Agora veja o seguinte: Uma empresa esta fazendo um estudo, gastando

milhes para conseguir achar a frmula certa, se ela lanar tudo como
despesa, apresentar (provavelmente) um prejuzo enorme. No?
Analisando a situao de outra forma, esses gastos na verdade no

seriam uma espcie de um investimento ? Afinal a empresa esta investindo
num novo produto, para que futuramente ele traga receitas a empresa.
Ento voc acha certo que esse produto, j comece na empresa

apresentado prejuzo?
Quando falamos em prejuzo a idia bsica que nos vem na mente no

seria do tipo: Compramos algo por X e vendemos por um preo abaixo de X,
no ?
Mas se no houve venda como houve prejuzo?
Vamos colocar uma situao hipottica em questo, para melhor

compreenso do assunto.
Imaginem a seguinte situao, voc esta montando uma empresa,

sendo que para essa empresa comear a produzir exige um grande
investimento em termos financeiros (muita grana), e como voc no dispe
dessa grana toda para montar a empresa, voc encontra alguns scios (10
scios) que gostaram da sua idia, e resolverem investir nela. Ficou combinado
ento que os scios integralizariam a quantia de R$ 3.000,00 por ms cada
um, durante 12 meses que o prazo que voc acha que consegue colocar a
empresa pra funcionar. A partir do momento em que a empresa comear a
produzir, dos lucros apurados na DRE, 30% deve ser distribudo aos scios.
Tudo combinado.
No primeiro ms os scios integralizam o dinheiro combinado (R$

30.000,00).
E comeam-se os gastos com as despesas, vamos supor que no

primeiro ms, essas despesas totalizaram R$ 25.000,00, e foram pagas a vista.
Supondo que os gastos fossem lanados como despesas, o seu

balano patrimonial ficaria da seguinte forma:
Agora caso o registro dessas despesas sejam lanados no ativo

diferido, seu balano ficaria da seguinte forma:
Vejam que no segundo balano patrimonial, acima o valor total dos

gastos foi lanado no ativo, sub-grupo diferido. Isso porque na verdade esses
gastos so uma aplicao de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social. Afinal voc esta
investindo num produto, ou seja, a idia principal que esse produto seja
comercializado durante muito tempo, logo, por mais de um exerccio social.
Certo?
Continuando ....
Vamos agora supor que aps 5 meses de atividades, os scios

integralizaram a quantia de R$ 150.000,00, e os gastos at o momento
totalizaram R$ 141.000,00.
Seu balano patrimonial, se tais gastos fossem lanados como

despesas, ficaria da seguinte forma:
Caso fosse lanado como diferido ficaria da seguinte forma:
OK?
De acordo com o primeiro balano acima, voc esta mostrando um

prejuzo de R$ 141.000,00, e de acordo com o segundo balano patrimonial,
voc esta mostrando um ativo diferido no valor de R$ 141.000,00, e nenhum
prejuzo.
Assim a pessoa que olhar o segundo balano patrimonial, sabe que

voc fez gastos, no valor de R$ 141.000,00, mas espera que esses gastos
tragam resultados (vendas) no futuro.
Agora uma pessoa que olhar o primeiro balano patrimonial, entender

que a empresa esta com um prejuzo de R$ 141.000,00.
E agora qual dos balanos voc prefere mostrar?
Vamos complicar um pouquinho a situao, imaginem que dos 10

scios, 7 resolvem sair da sociedade, assim as entradas mensais que
totalizariam R$ 30.000,00, passaro a totalizar somente R$ 9.000,00, mas voc
precisa continuar a montar a empresa. O que voc faria?
Solicita um emprstimo? Pode ser. Mas se voc mostrar um balano

com um prejuzo de R$ 141.000,00, voc acha que alguma instituio
financeira vai te emprestar o dinheiro, por melhor que seja a sua idia?
Mas e se voc mostrasse um balano com um ativo diferido de R$

141.000,00 indicando um investimento (gastos), que traro resultados no
futuro? A coisa muda no?
Ento a idia principal do grupo do ativo diferido de mostrar o quanto

foi gasto em despesas at o momento, sendo que quando acabar o ciclo de
pagamentos dessas despesas, a empresa espera que esses gastos tragam
resultados para ele durante mais de um exerccio social, seja pelo lanamento
de um novo produto, ou por algum outro motivo.
Complicado isso no ? Mas qual o motivo disto?
Somente para mostrar que esta sendo feito alguns gastos com
despesas que traro resultados no futuro?
A principio sim, afinal a contabilidade existe para gerar informaes

teis, lembram-se?
Mas existe alguns motivos a mais para isso, vamos ver?
Para tanto vamos continuar a nossa historia-exemplo.
Continuando vamos supor que os scios ainda continuam na empresa,

e que ela agora comeou a operar e conseqentemente esta efetuando
vendas. E chegou a hora de distribuir os lucros aos scios, sendo que foi
apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio que o lucro do perodo
foram de R$ 50.000,00, portanto conforme o combinado efetuado com os

scios voc deve distribuir R$ 15.000,00 a ttulos de lucros, se lembra?
Agora vamos ver como ficaria com as duas situaes.
Primeira situao, todos os valores gastos durante a fase de montagem

da fabrica foram lanados como despesa. Portanto no h o que se falar em
compensar parte dos gastos efetuados, nessa hiptese voc ter que distribuir
os R$ 15.000,00 de lucros.
Nesse ponto, mesmo voc apresentando um prejuzo acumulado de R$

360.000,00, voc deveria distribuir os R$ 15.000,00 de lucros, o restante os R$
35.000,00 seriam usados para compensar parte dos prejuzos existentes.
Na segunda situao, todos os valores gastos durante a fase de

montagem da fabrica foram lanados como diferido. Ento agora chegou a
hora de comear a apropriar esses gastos como despesas mesmo, lanando
eles em contas de despesas, para reduzirem o lucro na contabilidade, porque
na agora todos aqueles gastos comearam a gerar receitas no ?
Como sabemos temos R$ 360.000,00 de gastos diferidos, que agora

devem comear a ser amortizados, vamos supor que os gastos vo ser
amortizados a razo de 1/60 avos, ou seja, a cada ms de atividade voc vai
tirar R$ 6.000,00 dos gastos diferidos e lana-los como despesas. Isso porque
os gastos diferidos devem ser amortizados em parcelas mensais e no de uma
nica vez, assim estaremos amortizando os gastos juntos com as receitas que
os mesmos esto gerando.
Logo, nesse momento ao invs de um lucro de R$ 50.000,00, voc

estaria apresentando um lucro de R$ 44.000,00, conseqentemente a
distribuio de lucros seria agora de R$ 13.200,00, ou seja, voc deixaria de
distribuir R$ 1.800,00 a titulo de lucros.
Conseqentemente esses R$ 1.800,00 serviriam para recapitalizar a

empresa, ou seja, iria comear a recompor o caixa (se lembram que saiu do
caixa a quantia de R$ 360.000,00).
Parece conta de louco no ?
Mas no no, dessa foram voc estar sendo justo, tanto com a
empresa quanto com os scios, afinal eles no devem receber 30% dos lucros
apurados? Ento conseqentemente devem suportar tambm 30% dos
prejuzos.
O fato dos scios j terem entregue a empresa R$ 360.000,00 no quer

dizer que eles somente tem direito agora aos lucros, os R$ 360.000,00 so
relativos ao capital social da empresa, no tem nada haver com os lucros ou
prejuzos.
Tudo bem, concordo que eles esto recebendo menos dividendos, mais
leve em considerao que o patrimnio da empresa esta aumentando tambm.
Ento a lgico dos gastos diferidos, podem ser vista de duas ticas
diferentes, a primeira em relao a informao prestada, quando diferimos um
gasto, estamos mostrando que esperamos que ele nos traga receitas no futuro.
E a lgica administrativa, de que adianta reconhecer prejuzos antes de

termos receitas?
Mais adiante teremos um tutorial especifico sobre ATIVO DIFERIDO,

veremos quais so as operaes mais comuns que so registradas como ativo
diferidos, quando se comea a amortizar os gastos diferidos, qual o prazo de
amortizao desses gastos e outros detalhes muito importantes.
No prximo tutorial estaremos finalizando a parte sobre ativo diferido.
P.S.: Solicito a vocs que no se esqueam de colocar sua avaliao

sobre o tutorial na parte superior desta pgina, assim como o seu comentrio,
seja uma critica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que
poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar.
No tutorial passado iniciamos o nosso aprendizado sobre o Ativo

Diferido, um sub-grupo do Ativo Permanente, vimos alguns exemplos dos
motivos que levam a ativar os gastos com despesas, no presente tutorial
finalizaremos o nosso estudo sobre esse grupo.
O Ativo Permanente Diferido (continuao):
No tutorial passado passamos grande parte do mesmo entendendo a

lgica de diferirmos os gastos com despesas que contribuio para a formao
de resultados futuros, a fim de finalizar o nosso estudo vamos continuar a
interpretao do pedao que falta para encerramos o trecho da lei, e aps
faremos alguns comentrios bsico.
No vamos nos aprofundar muito, porque como foi dito no tutorial

passado teremos uma srie de tutoriais, para falarmos somente dos ativo
diferido, por enquanto a idia entender que esse grupo existe e em que
situaes devemos fazer os lanamentos nele.
Ok?
Ento vamos continuar?
No tutorial passado vimos o seguinte trecho da legislao:

contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio
social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo
No presente tutorial vamos estudar o finalzinho desse trecho, que o

destacado abaixo.

contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio
social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o
perodo que anteceder o incio das operaes sociais.
Vejamos o que ele diz:
No ativo diferido sero classificado ainda OS JUROS PAGOS OU

CREDITADOS AOS ACIONISTAS DURANTE O PERIODO QUE ANTECEDER
O INICIO DAS OPERES SOCIAIS.
Em primeiro lugar, vamos entender que acionistas e scios so

basicamente a mesma coisa, acionista para a lei das sociedades annimas, e
scios para a lei das sociedades limitas, mas como dito por enquanto vamos
entender como sendo a mesma coisa.
Em segundo lugar, cumpre chamar a ateno ao trecho que fala dos

juros, ele diz que os JUROS PAGOS OU CREDITADOS, em relao aos juros
pagos no h o que se falar, mas o que seria JUROS CREDITADOS?
A diferena bsica entre um e outro que o primeiro (juros pagos) foram

efetivamente entregue aos scios ou acionistas, enquanto que no segundo, os
juros, ainda no foram pagos, mais esto disponveis para serem, bastando
para tanto que alguma situao especifica se resolva, por exemplo, no caso de
um acionista no ter conta em banco, os juros esto disponveis, mais ainda
no foram pagos porque o mesmo ainda no passou a sua conta no banco, ou
podemos exemplificar ainda da seguinte forma, imaginem que eu esteja
pagando juros, sendo que o endereo que eu tenho de um dos scios no
mais esse, nesse caso os juros, no foram pagos, porque eu no consegui
avisar ao scio sobre ele, mas ele est creditado, ou seja, a disposio do
mesmo.
Ok?
Ento vamos continuar agora na nossa interpretao, no seguinte

trecho:
inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo

Vamos explicar essa situao.
Durante o processo de implantao de uma empresa, por exemplo,

alguns gastos vo ser diferidos, supondo que durante esse tempo a empresa,
no tenha nenhum tipo de receita, e que o oramento elaborado no momento
da previso de gastos, tenha tido um erro, dessa forma a empresa, esta com
muito mais dinheiro do que na verdade precisaria para colocar o negocio
funcionando. Como est com dinheiro sobrando, a empresa pode distribuir
juros aos acionistas, a fim de retribuir uma parte do dinheiro que os mesmos
emprestaram a empresa.
Vamos exemplificar, para montar a empresa, os gastos foram previstos

em R$ 300.000,00, que foram entregues a empresa de imediato por todos os
scios, ou seja, o capital social da empresa de R$ 300.000,00 e esta
totalmente integralizado.
Passado algum tempo a empresa esta quase entrando em

funcionamento, sendo que ainda dispe de R$ 100.000,00 em caixa, relativos
aos R$ 300.000,00 que lhe foi entregue, considerando que a empresa tenha
expectativa de s gastar mais R$ 30.000,00, para conseguir colocar tudo
funcionando, ainda lhe sobrariam R$ 70.000,00 em caixa.
O que a empresa faz com esse dinheiro?
Existem varias possibilidades, uma delas e distribuir esse dinheiro juros

em favor dos acionistas, assim estes j estariam recebendo as primeiras
retribuies pelo dinheiro que foi entregue a empresa.
Nesse momento alguns podem achar que esse negcio de distribuir

juros uma bobagem, bastaria a empresa devolver parte do dinheiro que os
scios entregaram no ?
S que na pratica isso no to simples assim.
Na pratica essa devoluo do capital social, burocrtica demais, a

empresa precisa fazer uma alterao de contrato informando que o capital
social esta sendo reduzido, registrar esse contrato, pagar taxas por esse
registro, fazer declaraes, atualizar cadastros em rgos pblicos e assim por
diante.
Ento na verdade muito mais simples distribuir juros, pois basta a

empresa determinar o valor e distribui-lo.
Ok?
Voltando ao nosso estudo, esses juros que sero pagos so

tecnicamente conhecidos como JUROS SOBRE O CAPITAL PROPRIO. E
existe uma vantagem para a empresa, em distribui-los, mais isso somente
quando a empresa, esta em atividade que ocorre essa vantagem, e veremos
ela mais para o futuro.
Bom, ento determinado que a empresa vai distribuir A empresa pegou

esse dinheiro e distribuiu. De acordo com o que diz a lei, os juros pagos ou
creditados, no perodo que anteceder o inicio das operaes, sero lanados
no grupo do diferido, quando a empresa passar a distribuir esses juros, mas j
com a empresa em atividade, ai no pode ser lanado no diferido, ser lanado
em outro local que veremos depois.
Ok?
Finalizamos assim a nossa interpretao sobre o sub-grupo diferido,

vamos agora rapidamente acrescentar mais algumas informaes que so
importantes.
Vejamos:
Vimos que o diferido apresenta os gastos em despesas que contribuiro

para a formao de resultado em mais de um exerccio social, e utilizamos
como exemplo, uma industria de medicamentos, supondo que a empresa tenha
gasto uns R$ 100.000,00, no perodo de estudos, logo, esses gastos foram
ativados no diferido, para posteriormente, quando as receitas comearem a

aparecer, eles sejam amortizados.
Mas pode acontecer tambm desses gastos terem sido em vo, ou seja,
no valeu de nada, o estudo no serviu pra nada, ou melhor, serviu sim, serviu
para gastar dinheiro.
E agora o que a empresa faz com esses R$ 100.000,00 que esto em

seu ativo diferido?
Deixa ali?
Claro que no.
No pelo seguinte, os gastos apresentados no diferido, s podem ser

mantidos ali enquanto houver a expectativa de que eles traro resultados no
futuro, se essa expectativa for frustrada, por exemplo, o estudo revelou que o
medicamento que a empresa criou no cura nem gripe, e agora ela resolveu
abandonar esse estudo e comear outro. Esses gastos no podero mais ser
apresentando no diferido, porque eles no traro mais resultados no futuro, se
a empresa deixar eles ali, estaria mostrando a terceiros que ela fez alguns
gastos os quais teoricamente traro receitas no futuro, mas na verdade ela
sabe que esses gastos no traro nada.
Ento a empresa deve pegar todos esses gastos que esto no diferido e
lana-los como despesas mesmo (numa conta de resultado), registrando assim
o prejuzo dessa operao.
Uma outra situao onde a empresa deve registrar os gastos diferidos

como despesas, quando ela percebe que as vendas desse novo produto (em
nosso exemplo), ou as vendas, relativas a essa nova atividade, no sero

suficiente para amortiza-las.
Vamos exemplificar:
A empresa fez gastos em despesas no valor de R$ 100.000,00, e

esperava que com essa nova atividade, que no prazo de 10 anos, os
resultados dessa nova atividade pagariam todos os gastos que tinham sido
diferidos, ou seja, ela esperava que nesse prazo, o valor das vendas, pagasse
tudo o que ela investiu no estudo do novo medicamento, mas vem o primeiro
ano e as vendas, foram poucas, o segundo ano e as vendas tambm so
poucas, no terceiro a mesma coisa, no quarto idem, nesse ponto a empresa j
comea a ver que as vendas no esto, e no sero, suficiente para amortizar
os gastos.
Nesse caso a empresa deve imediatamente, lanar o valor total dos

gastos como despesa, eliminando totalmente o seu diferido, dessa forma ela
estar demonstrando que reconhece que no haver resultados suficientes
para pagar os investimentos efetuados.
Um outro detalhe importante, determinar o momento certo de que a

empresa pode comear a amortizar os gastos diferidos.
Pelo que vimos acima podemos entender que o diferido representa os

gastos efetuados para que possamos colocar a empresa em operao. Certo?
At aqui tudo bem.
Mas esses gastos vo comear a ser amortizados quando?
Quando a empresa entrar em operao?
Nem sempre.
Vejam o porque .... a empresa pode comear a operar em Janeiro de um

determinado ano, mas supondo que durante alguns meses, a empresa esteja
somente produzindo para testar seu novo produto, ver se ele vai ser bem
aceito, porque na verdade melhor voc gastar menos e saber que o produto
tem mercado consumidor, do que gastar uma boa quantia produzindo e depois
ficar com esses produtos encalhados no estoque.
Mas a pergunta que no quer calar a seguinte, a empresa deve

comear a amortizar os gastos diferidos, a partir do momento que tiver
condies de produzir?
A principio sim, no ? Afinal a empresa j est funcionando.
Mas se analisarmos a situao de outro ponto de vista veremos que

no.
Embora a empresa j esteja produzindo (em condies de produzir), na

verdade ainda no esta havendo resultados (receitas).
Se pensarmos que podemos amortizar as despesas diferidas a partir do

momento em que a empresa entrar em operao, estaramos simplesmente
retardando o lanamento como despesa dos gastos que foram diferidos, pois
vai dar no mesmo, iremos apresentar prejuzos mesmo sem estar efetivamente
vendendo.
Por exemplo, as industriais navais, chegam a levar anos para que

possam deixar um nico produto pronto, durante esses anos estaramos
reconhecendo despesas amortizando os gastos no diferido, sendo que ainda
no estamos tendo receitas. Ou seja, como dito acima, vamos estar
demonstrando prejuzos mesmo sem estarmos vendendo.
Para resolver tal impasse, alguns contadores, adotam a idia de

comear a amortizar os gastos do diferido a partir do momento em que houver
a emisso da primeira nota fiscal de venda, ai a partir desse momento, os
gastos podem ser lanados mensalmente, independente de a empresa ter ou
no vendido algo, porque nesse momento a empresa j esta produzindo e
efetivamente em condies de vender.
A partir desse momento, no o que se falar mesmo, a empresa j esta

trazendo resultados.
Bom para finalizar, vamos ver alguns exemplos de gastos que podem
ser diferidos.
Os mais comuns so:
OS GASTOS PR-OPERACIONAIS.
Esses gastos nada mais so do que o vistos acima, ou seja, a empresa

esta efetuando gastos em despesas para formar a sua estrutura operacional.
Um detalhe muito importante em relao aos gastos pr-operacionais,

que os gastos com mquinas e equipamentos, ou seja, o imobilizado em geral,
no podem ser classificados no diferido, s podem ser classificados neste, AS
DESPESAS, ou seja, aqueles gastos que se a empresa estivesse em
funcionamento seriam lanados diretamente como despesas.
Os gastos com equipamentos e etc, possuem o seu prprio grupo, o

qual inclusive j aprendemos. Ok?
OS GASTOS E CUSTOS DE ESTUDOS E PROJETOS.
Aqui quando a empresa j esta montada, mas esta elaborando

estudos para uma nova atividade, por exemplo, ao invs de comprar matria
prima em grande quantidade a compre em quantidade suficiente para elaborar
somente algumas pecas, e faz assim alguns testes, tais como verificar o
consumo de matria-prima, elaborar os custos de produo do novo produto,
v se eles vo ser bem aceitos pelo mercado consumidor.
Por exemplo: Sua empresa contrata um monte de degustadoras para

servirem os consumidores dentro de um mercado, sendo que um novo
produto que ela est lanando, e faz isso a fim de saber se os consumidores
aprovaro o novo produto, os gastos com os pagamentos das degustadoras,
devero ser lanados no diferidos.
OS GASTOS COM IMPLANTAES DE SISTEMAS.
Imaginem uma empresa com centenas e mais centenas de

computadores, implantando um novo sistema informatizado, o qual trar
maiores resultados para a empresa, ou mesmo montando um bom site na
internet. Esses gastos tambm sero lanados no ativo diferido da empresa.
No decorrer dos tutoriais quando formos elaborando exerccios,

veremos mais alguns tipos de despesas que devem ser lanados no ativo
diferido.
Vamos ficar por aqui no prximo tutorial, faremos uma srie de

exerccios a fim de finalizarmos o nosso estudo sobre os grupos de contas do
ativo, e nos seguintes passaremos a estudar os grupos de contas do passivo e
do patrimnio liquido.
No tutorial passado finalizamos o nosso estudo sobre os grupos de

contas do ativo, no presente tutorial vamos elaborar, um resumo rpido sobre
os grupos do Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente e suas subdivises, finalizaremos com alguns exerccios para fixao.
Resumo sobre o Ativo Realizvel a Longo Prazo:
Basicamente poderamos resumir o grupo do Ativo Realizvel a Longo

Prazo, como o grupo que apresentar o saldo das contas que se realizaro
aps o termino do exerccio social seguinte.
Logo, um fator bsico para que possamos compreender a correta

classificao das contas de ativo realizvel a longo prazo saber determinar
quando acaba o exerccio social seguinte, e lembrar que tudo o que tiver
previso para se realizar aps essa data deve ser classificado neste grupo.
Ainda sero classificado no ativo realizvel a longo prazo, os

emprstimos ou adiantamentos, a sociedades coligadas e controladas.
Lembrando que sociedades coligadas, so aquelas, onde uma participa

do capital social da outra com 10% ou mais, sem no entanto control-la, e
sociedades controladas, quando uma direta ou indiretamente, titular de
direitos de scios (possue aes ou cotas do capital, o que por si lhe garante
direitos como scio), que lhe assegurem, de modo permanente,

preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores, assim entendido como uma empresa possuem a maior parte
das aes ou cotas do capital social de uma empresa (direta ou indiretamente),
onde assim por se titular ou scio da empresa, conseqentemente essa
condio ser permanente pode uma empresa no pode ser scio somente
durante algum tempo, nas decises das empresa (deliberaes), e como detm
a maior parte do capital social ou das aes da empresa, tem assim tambm o
direito de determinar quais sero os administradores.
Os emprstimos ou adiantamentos aos direitos, acionistas ou outras

pessoas que participem do lucro da empresa, tambm sero classificados no
ativo realizvel a longo prazo, exceto quando essas operaes forem o objeto
(finalidade) da companhia.
Vamos agora ver um resumo do PERMANENTE.
Resumo sobre o Ativo Permanente:
Antes de qualquer coisa, temos que lembrar sempre, que o ativo

permanente possui 3 sub-grupos que so:
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
E o DIFERIDO.
Para que uma conta seja classificada no ativo permanente

investimentos, s existem duas possibilidades, vejamos a primeira:
No sub-grupo investimentos, sero classificados as participaes em

outras empresas, mas essas participaes para serem classificadas nesse
grupo devem ter uma caracterstica bsica que a permanncia, ou seja, a
empresa participa de outra de modo permanente, o que diferente da empresa
ter a inteno de comprar algumas aes (assim estaria participando de outra
empresa), mas com a inteno de revende-las depois.
E a segunda :
Quando existe um direito de qualquer natureza, que no sero pode ser

classificado no ativo circulante, e tambm no tem nada haver com a
manuteno da atividade da empresa.
Um outro detalhe importante que quando a empresa possui um bem

ou direito, que no seja relativo a sua atividade, classificado no ativo circulante,
ela esta indicando que tem a inteno de vender tal bem ou direito.
Vamos agora ao resumo do segundo sub-grupo possvel, que o

IMOBILIZADO:
Neste vimos que sero classificados os bens que a empresa possuiu e

os quais so utilizados na atividade da empresa, seja diretamente ou
indiretamente, por exemplo, podemos citar numa industria de confeces as
mquinas de costuras esto diretamente ligadas a atividade da empresa, mas
o computador do rea administrativa no, porm de acordo com o que diz a lei,
o computador da rea administrativa, tem como finalidade auxiliar a atividade,
portanto tambm ser classificado no imobilizado.
E finalmente temos que tambm sero classificados no ativo

permanente os bens ou direitos, relativos a propriedade industrial ou comercial,
tais como as marcas, as patentes, o ponto comercial ou o nome comercial,

sendo que em relao a estes, tem um detalhe importante.
Esses ativos ligados a propriedade industrial ou comercial, devem ser

reconhecidos pelo mercado, ou seja, no basta voc simplesmente montar
uma empresa, registra uma marca e dizer que ela vale R$ 1.000.000,00 e
assim registra ela no seu ativo imobilizado.
Voc s vai registrar uma marca, uma patente, um ponto comercial ou

um nome comercial, em seu ativo imobilizado quando voc realmente o
comprar.
Por exemplo, vamos supor que a nossa empresa tenha comprado a

marca COCA-COLA, assim a coca-cola, vendeu a marca, o logotipo, para a
sua empresa, assim voc pode a partir de agora, colocar essa marca em seu
refrigerante.
A patente a mesma coisa, voc compra ela pode assim registr-la em

seu ativo imobilizado.
O mesmo com o ponto comercial, por exemplo: Eu tenho a nica

empresa de borracheiro, na beira de uma estrada cheia de buraco, onde
passam milhes de carros por dia, ora eu tenho assim um excelente ponto
comercial, que eu posso vender a uma pessoa, supondo que o terreno onde
est montado a minha borracharia vale R$ 10.000,00. Mas como eu tenho a
vantagem de ser o nico a ter esse servio, eu posso cobrar simplesmente R$
50.000,00 por tudo, sendo R$ 10.000,00 pelo terreno e o restante seria o valor
do ponto comercial. Assim a empresa que o comprasse registraria dois ativos
permanentes imobilizado, um relativo ao terreno e o outro relativo ao ponto
comercial.
Vamos agora ao resumo do ltimo grupo do ativo permanente o

DIFERIDO.
Neste grupo, o qual vimos com detalhes nos dois ltimos tutoriais, sero
classificados os gastos em despesas que contribuiro para a formao de
resultados em mais de um exerccio social. E tambm os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo em que a empresa no esta em
atividade.
Como vimos um dos exemplos mais simples de um lanamento que

seria classificado no ativo diferido, seriam os gastos em despesas pr
operacionais, ou seja, aqueles gastos necessrios para se colocar a empresa
para funcionar, como vimos anteriormente, esses gastos devem ser lanados
no ativo diferido ao invs de apropriados diretamente como despesas, isso
porque se lanados dessa forma, a empresa apresentaria um prejuzo mesmo
antes de comear a produzir, quando a essncia dessa operao no seria
exatamente essa ou seja, a empresa esta investindo, e lgico que durante esse
perodo ela ter alguns gastos.
Ento esses gastos devem ser ativados e posteriormente apropriados

(reconhecidos) como despesas.
Outra situao descrita na lei para registros no ativo diferido, seriam os

juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que antecede a
entrada em operao da empresa.
Primeiro cabe lembrar que a diferena bsica entre os juros pagos e os

juros creditados, no primeiro, o valor dos juros foram efetivamente entregues a
quem de direito, enquanto que no segundo, juros creditados, estes ainda no
foram efetivamente entregues, mas esto disponveis para tanto.
Esses juros so uma espcie de retribuio pelo dinheiro, que os

acionistas emprestaram a empresa, e quando a empresa comear a operar e
tiver lucros a serem distribudos, estes sero compensados com os juros j
pagos ou creditados.
Quando a empresa comear a funcionar os gastos lanados no ativo

diferido devem comear a ser reconhecidos como despesas, o termo tcnico
para isso, APROPRIADOS, ou seja, esses gastos comearo a ser
apropriados como despesas (AMORTIZADOS), veremos mais adiante como
esse processo.
Vimos tambm que os gastos no ativo diferido devem ser mantidos ali,
sempre que a empresa tiver a expectativa de que aqueles gastos traro
resultados no futuro, se por algum motivo aqueles gastos diferidos, se
mostrarem inviveis, ou seja, no traro resultados suficientes para amortizalos, estes devem ser reconhecidos de imediato como despesas, resultando
assim num possvel prejuzo.
Para finalizar, o momento ideal para a empresa comear a amortizar os

gastos, quando a empresa faz a primeira venda do seu produto, isso porque
se comearmos a amortizar os gastos diferidos no momento em que a empresa
tivesse condies de operar, poderamos acabar registrando essas despesas
no perodo em que a empresa esta testando seus produtos, logo, no esta
gerando resultados, amortizando os gastos a partir da primeira venda, no h
mais o que se falar, a partir de agora os gastos esto efetivamente trazendo
resultados.
Vamos agora fazer alguns exerccios para fixao do que aprendemos

at o momento.
Exerccios de fixao
1 Em que grupo de contas devem ser classificadas as seguintes

operaes?
a) Aquisio de copiadoras para o escritrio da empresa?
b) Gastos em despesas que se realizaro no curso do exerccio social

subseqente?
c) Emprstimos a coligadas?
d) Emprstimos a diretores?
e) Emprstimos a funcionrios?
f) As parcelas de uma venda que se realizaro daqui a 3 anos?
g) A compra de maquinas para a fabricao de produtos?
h) A compra de um terreno para a instalao da fabrica?
i) A compra de um terreno, que ser utilizado no futuro?
j) O que uma empresa controlada?
k) Qual a diferena entre controlada e coligada?
l) Quais os grupos que compem o Ativo Permanente?
m) Quantos GRUPOS possui o ativo?
n) Qual o ultimo grupo que deve ser apresentado no ativo diferido?
o) Qual a caracterstica bsica para que um lanamento seja

classificado no ativo permanente, sub-grupo imobilizado?
2 Uma empresa possui uma obra de arte, a qual no faz parte dos
itens necessrios a sua atividade, em qual grupo de contas essa obra de arte
deve ser apresentada?
3 Se a empresa tiver a inteno de vender essa obra de arte, onde

deve ser feita essa classificao?
4 Partindo do balano abaixo:
a) Reorganizem o mesmo, para que fique de acordo com legislao,

para tanto separem as contas por grupos e sub-grupos quando tiver, lembremse que colocar o nome do grupo ou sub-grupo e totalizar os valores deles
tambm. Para tanto observem as consideraes abaixo:
1 O adiantamento efetuado ao diretor da empresa, relativo a um

pagamento pessoal do mesmo, e ser reembolsado pelo no inicio do ms
seguinte.
2 O valor da conta de clientes, composto da seguinte forma: R$

500,00 sero recebidos, at o final do primeiro semestre do ano seguinte, R$
300,00 no segundo semestre e o restante, no primeiro semestre de 2007.
3 A conta de veculos, composto do saldo de 2 veculos, sendo um

no valor de R$ 3.500,00 e o outro no valor de R$ 2.000,00. Sendo que a
empresa est vendendo o segundo veculo, para efetuar a troca por um modelo
mais novo.
4 Os gastos com estudos so relativos um projeto de um novo

produto.
5 Os emprstimos a funcionrios sero descontados em 15 parcelas

mensais, sendo a primeira a ser descontada no ms de janeiro.
6 Dentro do estoque da empresa (uma fabrica de moveis) tem um

mvel de escritrio, avaliado no valor de R$ 650,00, sendo que a empresa
resolveu que no vai mais vender o mesmo, utilizar ele para a recepo da
empresa.
b) Com o balano j organizado, respondam as seguintes perguntas:
1 Qual dos itens dos grupos do ativo tem maior valor?
2 A situao financeira da empresa aparenta estar boa?
3 Quanto a empresa tem de disponvel?
4 Quanto a empresa tem para receber de clientes?
5 Qual o valor que a empresa espera receber de clientes, dentro do

exerccio social seguinte?
6 Qual o valor que a empresa espera receber de clientes, aps o

7 A empresa possui outros valores a receber alm dos clientes?
8 E aps o exerccio seguinte?
9 Conforme dito acima a empresa esta vendendo um veiculo para a

troca por um modelo mais novo, supondo que ela conseguiu vender o mesmo
pelo valor que este estava avaliado contabilmente, sendo que um veculo novo
provavelmente custar um pouco mais, de quanto voc (opinio pessoal) acha
que a empresa poderia investir alm do que conseguiu com a venda?
Vamos ficar por aqui no prximo tutorial faremos as correes, com

exceo da ultima pergunta acima lgico, porque se trata de uma opinio
pessoal, portanto cada um ter uma resposta.
O importante que essa deciso seja efetuada baseada nos dados

extrados do balano patrimonial. Assim voc ver como possvel tomar
decises baseadas nos dados extrados dos relatrios contbeis.
No ultimo tutorial fizemos um rpido resumo sobre as contas de ativo

realizvel a longo prazo, e as contas do ativo permanente, e finalizamos o
mesmo com alguns exerccios de fixao, no presente tutorial vamos nos
dedicar a correo dos exerccios.
Correo dos Exerccios de Fixao:
O primeiro exerccio era o seguinte:
1 Em que grupo de contas devem ser classificadas as seguintes

operaes?
a) Aquisio de copiadoras para o escritrio da empresa?
Resposta: Esse registro deve ser efetuado no ativo permanente, subgrupo imobilizado da empresa, porque sendo uma copiadora para o escritrio
pressupe que a mesma seja utilizada para auxiliar na atividade da empresa,
pois vimos que esse sub-grupo tambm engloba tambm os bens que no
ligados diretamente a atividade (a manuteno) da empresa.
b) Gastos em despesas que se realizaro no curso do exerccio social

subseqente?
Resposta: Os gastos em despesas do exerccio social subseqente

devem ser classificados no ativo circulante, pois se tratam de gastos pagos
agora mais que se tornaram em benefcios no exerccio social seguinte, por
exemplo, imaginem uma antecipao de aluguel, o aluguel que teria que ser
pago em 31/01/2006, por algum motivo qualquer pago em 31/12/2005.
Resumindo a operao foi feito um gasto com uma despesa (aluguel), mais
essa despesa efetivamente s se realizar em Janeiro de 2006. Ento esse
gasto dever ser ativado no ativo circulante e posteriormente apropriados como
despesa.
c) Emprstimos a coligadas?
Resposta: A prpria lei se encarregou em dizer que esse tipo de

emprstimo deve ser classificado no ativo realizvel a longo prazo,
independente do prazo combinado para o pagamento.
d) Emprstimos a diretores?
Respostas: Da mesma forma como nos emprstimos a empresas

coligadas ou controladas os emprstimos ao diretores da empresa, tambm
devem ser classificados no ativo realizvel a longo prazo, a nica exceo
quando tal operao constitua a finalidade da empresa, no caso acima, s
classificaramos em outro grupo se a atividade da empresa, fosse a de
emprestar dinheiro.
e) Emprstimos a funcionrios?
Respostas: Os emprstimo efetuados a funcionrios devem ser

classificados de acordo com o tempo que levar para ser pago, se for pago
integralmente no exerccio social seguinte, ser classificado no ativo circulante,
se for pago integralmente aps o exerccio social seguinte, ser classificado no
ativo realizvel a longo prazo. Somente nesses dois grupos que pode haver
classificao de emprstimo efetuados a funcionrios, diferentemente da
classificao que teramos que fazer se o emprstimo fosse efetuado a um
scio ou administrador da empresa.
f) As parcelas de uma venda que se realizaro daqui a 3 anos?
Respostas: Sero classificadas no ativo realizvel a longo prazo, tendo

em vista que ser realizada (ser transformada em dinheiro) somente aps o
termino do exerccio social subsequente.
g) A compra de mquinas para a fabricao de produtos?
Respostas: A compra de maquinas, que sejam utilizadas no processo

de produo ou de administrao da empresa deve ser classificado no grupo
do ativo permanente, sub-grupo imobilizado.
h) A compra de um terreno para a instalao da fabrica?
Resposta: Como trata-se de um bem que ser utilizado para a

manuteno da atividade da empresa, ser classificado no ativo permanente
imobilizado.
i) A compra de um terreno, que ser utilizado no futuro?
Resposta: Inicialmente, quando falamos que o terreno ser utilizado no

futuro, imediatamente podemos ser levados a achar que a classificao correta
seria no ativo diferido, afinal este no apresenta os gastos em despesas que
contribuiro para a formao de resultados em mais de um exerccio social?
Sendo que temos que nos atentar que no ativo diferido, so registrados
os gastos em DESPESAS, o que no no caso da compra de um terreno.
j) O que uma empresa controlada?
Respostas: Empresa controlada aquela onde uma outra empresa (a

controladora) tem direta ou indiretamente a maioria das aes ou cotas de
capital da empresa.
k) Qual a diferena entre controlada e coligada?
Respostas: Podemos dizer que a diferena bsica entre uma e outra,

o controle se uma empresa tem o controle na gesto de outra, essa ultima
controlada, se no tem, esta ultima coligada. Lembrando sempre que existe
controle direto e indireto.
l) Quais os grupos que compem o Ativo Permanente?
Resposta: Investimentos, Imobilizado e Diferido.
m) Quantos GRUPOS possui o ativo?
Resposta: Vimos que o Ativo possue 3 grupos os quais so: ATIVO

CIRCULANTE, ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO e ATIVO
PERMANENTE.
n) Qual o ultimo grupo que deve ser apresentado no ativo?
Respostas: O ativo DIFERIDO
o) Qual a caracterstica bsica para que um lanamento seja

classificado no ativo permanente, sub-grupo imobilizado?
Resposta: A caracterstica bsica para a classificao nesse grupo

que o bem seja utilizado na atividade da empresa, ou como auxiliar a ela. Por
exemplo, as mquinas da produo so diretamente ligadas, j os
computadores da administrao embora no estejam ligados diretamente, so
mantidos com a finalidade de auxiliar a atividade, assim ambos so
classificados no ativo imobilizado, dentro do Permanente.
2 Uma empresa possui uma obra de arte, a qual no faz parte dos
itens necessrios a sua atividade, em qual grupo de contas essa obra de arte
deve ser apresentada?
Resposta: Vamos responder a essa questo de forma dedutiva:
1. - Deduo: A empresa tem a expectativa de realizar essa obra de

arte, at o final do exerccio social seguinte?
No?
Ento no pode ser classificada no ativo circulante.
2. - Deduo: Existe a expectativa de que esse bem se realize aps o

termino do exerccio social subseqente?
Tambm no n? Afinal como dito acima, trata-se de uma obra de arte,

e a empresa no a inteno de vende-la. Logo, tambm no pode ser
classificada no ativo realizvel a longo prazo.
3. - Deduo: Trata-se de um bem que auxilia na atividade da empresa

de alguma forma (direta ou indiretamente)? No ... ento no pode ser
classificado no ativo permanente imobilizado.
4. - Deduo: Trata-se de um gasto em despesa que auxiliar na

formao de resultados por mais de um exerccio social?
No n, ento tambm no Ativo Diferido.
Por fim, s nos sobrou um ltimo sub-grupo que seria o Ativo

Permanente Investimento, mas porque?
Vamos ver o que diz o trecho da lei quando fala do ativo permanente
sub-grupo investimentos:

da empresa;
Inicialmente o texto da lei diz que sero classificados no ativo

permanente, sub-grupo investimentos, as participaes permanentes em outras
sociedades o que no o caso agora, pois estamos tratando de uma obra de

arte.
E posteriormente diz que tambm sero classificados em

INVESTIMENTOS, os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo
circulante (o que o nosso caso, porque no temos a inteno de realizar essa
obra de arte), mas alm deste trecho o seguinte nos coloca uma outra condio
para que esse bem seja classificado em INVESTIMENTOS, a condio de
que ele no se destine a manuteno da atividade da empresa, que tambm
o nosso caso.
Sendo assim a classificao correta para esse item seria em ATIVO

PERMANENTE INVESTIMENTOS.
3 Se a empresa tiver a inteno de vender essa obra de arte, onde

deve ser feita essa classificao?
Resposta: A partir do momento que a empresa tem a inteno de

realizar um bem ou direito, ou seja, transforma-lo em dinheiro, passa a existir
uma expectativa de que ele se realize o mais rpido possvel, assim ele bem ou
direito, deve ser classificado no ativo circulante, indicando dessa forma que at
o final do exerccio social seguinte a empresa espera vender o bem ou direito.
4 Partindo do balano abaixo:
a) Reorganizem o mesmo, para que fique de acordo com legislao,

para tanto separem as contas por grupos e sub-grupos quando tiver, lembremse que colocar o nome do grupo ou sub-grupo e totalizar os valores deles
tambm. Para tanto observem as consideraes abaixo:
1 O adiantamento efetuado ao diretor da empresa, relativo a um

pagamento pessoal do mesmo, e ser reembolsado pelo no inicio do ms
seguinte.

3 A conta de veculos, composto do saldo de 2 veculos, sendo um

no valor de R$ 3.500,00 e o outro no valor de R$ 2.000,00. Sendo que a
empresa est vendendo o segundo veculo, para efetuar a troca por um modelo
mais novo.

produto.
5 Os emprstimos a funcionrios sero descontados em 15 parcelas

mensais, sendo a primeira a ser descontada no ms de janeiro.
6 Dentro do estoque da empresa (uma fabrica de moveis) tem um

mvel de escritrio, avaliado no valor de R$ 650,00, sendo que a empresa
resolveu que no vai mais vender o mesmo, utilizar ele para a recepo da
empresa.
Resposta: Nosso balano patrimonial ficaria da seguinte forma:
Vamos fazer algumas consideraes para terminar:
Inicialmente vejam que destacamos os grupos e sub-grupos, e ainda

somamos todos os itens do mesmo grupo, assim o total do nosso ativo
circulante, de R$ 4.860,00, que o somatrio dos saldo da conta de
EMPRESTIMOS A FUNCIONRIOS, ESTOQUE, CLIENTES, CAIXA e
BANCOS.
O item 1 diz que o adiantamento feito ao diretor, relativo a um

pagamento pessoal do mesmo, e que ficou combinado que ser devolvido no
inicio do ms seguintes, portanto logo ser realizado tal direito que a empresa
possui, porm tal fato no altera em nada a classificao desse registro tendo
em vista que a lei diz que os adiantamento efetuados a administradores e
diretores da empresa devem ser classificados no ativo realizvel a longo prazo.
No balano elaborado acima, vejam que temos duas contas de clientes,

que indica valores que a empresa tem a receber relativos a vendas, uma no
ativo circulante, e outra no ativo realizvel a longo prazo. Isso porque o item 2
dizia o seguinte:

Assim podemos perceber que R$ 800,00 sero recebidos no exerccio

social seguinte (R$ 500,00 no primeiro semestre, e R$ 300,00 no segundo
semestre), o restante R$ 500,00 (1.300 800), portanto ser recebido somente
em 2007, logo, ser recebido aps o termino do exerccio social seguinte,
portanto sujeito a classificao no ativo realizvel a longo prazo.
Apresentamos tambm no ativo circulante uma conta de VEICULOS

com o saldo de R$ 2.000,00 isso porque conforme comentado no item 3, a
empresa tem a inteno de vender tal veculos para efetuar a troca por outro
mais novo, assim a partir do momento que a empresa comea a vender o
veiculo, esse passa para o ativo circulante da empresa, afim de demonstrar
para que analisar o balano da mesma, que ela esta querendo realizar
(transformar em dinheiro) esse veiculo, e a nica forma para isso vendendoo.
Apresentamos no ativo diferido o valor dos gastos com estudos, tendo

em vista o que diz o item 4:

produto.
Separamos tambm o valor do adiantamento a funcionrios, tendo em

vista que o pagamento ser efetuado em 15 parcelas mensais, assim 12
parcelas se realizaro no exerccio social seguinte, portanto curto prazo (ou
ativo circulante), logo o valor que deveremos classificar no ativo circulante de
R$ 480,00 = 12 x 40. E no Ativo Realizvel a Longo Prazo deveremos
classificar o restante R$ 120,00, pois sero as parcelas do emprstimo
efetuado que sero recebidas somente aps o termino do exerccio social
seguinte.
Vejam tambm que tnhamos inicialmente o valor de R$ 1.800,00 no

estoque da empresa, sendo que conforme o item 6 a empresa resolveu tirar um
mvel do seu estoque, avaliado em R$ 650,00, para us-lo na recepo da
empresa, assim retiramos o valor de R$ 650,00 do estoque que agora ficou
avaliado pelo valor de R$ 1.150,00, e colocamos o valor de R$ 650,00 em
moveis no grupo do imobilizado dentro do ativo permanente.
Assim temos o nosso balano totalmente classificado de acordo com o

que a lei exige.
Vamos a segunda parte do exerccio:
b) Com o balano j organizado, respondam as seguintes perguntas:
1 Qual dos itens dos grupos do ativo tem maior valor?
Resposta: Analisando o balano patrimonial acima, podemos ver que

do ativo o item que tem o maior valor o veiculo avaliado em R$ 3.500,00.
2 A situao financeira da empresa aparenta estar boa?
Resposta: No, a situao da empresa aparentemente no esta boa,

tendo em vista que ela possui 6.600,00 de passivo para pagar e s possui
4.860,00 de valores de curto prazo, alm disto temos que ver tambm que
desses 4.860,00, 2.000,00 so do veiculo que ela pretende vender, ou seja, um
item que no tem rpida liquidez (no transformado em dinheiro
rapidamente).
Lgico que uma srie de outros fatores devem ser observados, mas no
vamos nos ater nesses detalhes agora. Deixaremos para mais tarde.
3 Quanto a empresa tem de disponvel?
Resposta: Disponvel, conforme vimos nos tutoriais passados so os

valores (DINHEIRO) que a empresa tem a sua disposio, ou seja, pode utilizar
a hora que bem entender, assim a empresa tem como disponvel o saldo das
contas CAIXA e BANCO, que totalizam R$ 430,00.
4 Quanto a empresa tem para receber de clientes?
Resposta: No total R$ 1.300,00.
5 Qual o valor que a empresa espera receber de clientes, dentro do

Resposta: R$ 800,00 so de curto prazo (Ativo Circulante), ou seja,

sero recebidos at o final do exerccio social subseqente.
6 Qual o valor que a empresa espera receber de clientes, aps o

Resposta: R$ 500,00 so de longo prazo (Ativo Realizvel a Longo

Prazo) sero recebidos aps o termino do exerccio social subseqente.
7 A empresa possui outros valores a receber alm dos clientes?
Resposta: Sim, possui ainda o emprstimo efetuado a funcionrios e o

adiantamento ao diretor.
8 E aps o exerccio seguinte?
Resposta: Sim, tem o valor das parcelas que sero recebidas aps
31/12/2006, relativas ao emprstimo efetuado para o funcionrio.
9 Conforme dito acima a empresa esta vendendo um veiculo para a

troca por um modelo mais novo, supondo que ela conseguiu vender o mesmo
pelo valor que este estava avaliado contabilmente, sendo que um veculo novo
provavelmente custar um pouco mais, de quanto voc (opinio pessoal) acha
que a empresa poderia investir alm do que conseguiu com a venda?
Resposta: Conforme dito acima, a questo proposta no tem resposta

certa, caber a cada um decidir sobre o valor que acha possvel que a empresa
aplique na compra de um veiculo, minha opinio pessoal que ela no deve
nem comprar um novo veiculo, tendo em vista os altos valores que tem para
pagar R$ 6.600,00 e a falta de recursos financeiros para honr-los, nesse caso
minha opinio seria que ela guardasse esse dinheiro por um tempo, afim de se
precaver contra possveis baixas nas vendas (pois a empresa tem um valor
razovel de estoque), ou da possvel inadimplncia de clientes.
Bom terminamos assim a correo de nossos exerccios, no prximo

tutorial, vamos aprender as classificaes do passivo.
At a prxima.
Nos tutoriais passados aprendemos a classificao das contas de ativo,

a partir do presente tutorial vamos aprender as classificaes do passivo.
Vamos em frente?
Classificaes do Passivo:
O passivo apresentado no seguinte lado do balano patrimonial:
Conforme j sabemos o passivo, em outras palavras, apresenta o

valores que a empresa tem que pagar.
Porm o passivo tambm tem grupos de contas para classificao,

vejamos o que diz a lei sobre o grupo de contas do passivo:
A classificao das contas de passivo tambm tratada pelo artigo 178

da lei 6.404, sendo que este artigo comea a tratar das contas de passivo a
partir do seu pargrafo segundo, vejamos:



diferido.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes

grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio liquido, divido em capital social, reservas de capital,

reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos
acumulados.
Os dois primeiros grupos, so bem parecidos com o dois primeiros

grupos que temos no ativo, no so?
Temos o ativo circulante, e o ativo realizvel a longo prazo.
No passivo temos o passivo circulante, e o passvel realizvel a longo

prazo.
O sistema de classificao deles igual as das contas de ativo, ou seja,

um item tiver que ser pago, at o final do exerccio social subseqente, ser
classificado no passivo circulante, se for pago aps o termino do exerccio
social subseqente, ser classificado no passivo realizvel a longo prazo.
O passivo circulante e o passvel realizvel a longo prazo, tambm so

conhecidos como passivo exigvel. Pois em alguma data eles sero exigidos,
ou seja, sero cobrados.
Vejamos o que diz a lei sobre a classificao no PASSIVO EXIGIVEL.
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para

aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo
circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a
longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no
pargrafo nico do artigo 179.
Vejam que o artigo 180 diz que:
As obrigaes da companhia (OS VALORES QUE A EMPRESA TEM A

PAGAR), inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo
permanente (INCLUIDO OS FINANCIAMENTOS, LEASING E ETC ... PARA
AQUISICAO DE MAQUINAS, EQUIPAMENTOS, INVESTIMENTOS, OU SEJA,
QUALQUER ITEM DO ATIVO PERMANENTE, QUE PODE SER
IMOBILIZADOS, INVESTIMENTOS OU DIFERIDO), sero classificadas no
passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo
exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o
disposto no pargrafo nico do artigo 179.
O detalhe aqui na ultima frase: OBSERVADO O DISPOSTO NO

PARGRAFO NICO DO ARTIGO 179.
Essa parte do artigo vamos ver depois para no confundir as bolas por
enquanto.
Ok?
Agora o importante e saber que existem dois grupos de contas que so

conhecidos como passivo exigvel, o PASSIVO CIRCULANTE, e o PASSIVO
EXIGIVEL A LONGO PRAZO.
Nesse momento no balano poderamos separar o Passivo da seguinte

forma:
Destacamos assim a classificao das contas em Passivo Circulante e

Passivo Exigvel a Longo Prazo.
Por exemplo:
Foi feito uma compra no valor de R$ 5.000,00 para ser paga em

01/02/2006, esse registro ser feito no passivo circulante, pois o valor ser
exigido antes do termino do exerccio subseqente que se encerrar em
31/12/2006.
Agora, se o prazo de pagamento da compra acima, fosse para

02/03/2007, esse registro deveria ser efetuado no passivo exigvel a longo
prazo.
Vamos para por aqui, no prximo tutoriais continuaremos nosso

aprendizado.
Resolvam o exerccio abaixo para fixao de tudo o que aprendemos

nesse tutorial
No prximo tutorial faremos a correo.
1 - Partindo do balano patrimonial abaixo, faam as classificados das

contas de passivo em PASSIVO CIRCULANTE e PASSIVO EXIGIVEL A
LONGO PRAZO. De acordo com os dados fornecidos abaixo:
Observaes:
No valor da conta de fornecedores, esto registrados os seguintes

valores, com suas respectivas datas de vencimentos:
R$ 200,00 para 15/02/2006
R$ 300,00 para 02/04/2006
R$ 800,00 para 10/10/2006
R$ 700,00 para 20/12/2006
R$ 500,00 para 01/03/2007
R$ 350,00 para 15/03/2007
R$ 250,00 para 04/04/2007
O valor do aluguel a pagar com vencimento para 05/01/2006.
Os salrios a pagar sero pagos em 06/01/2006.
Os emprstimos sero pagos em 40 parcelas mensais, a serem pagas

sempre no dia 31 de cada ms, com vencimento da primeira parcela a partir de
31/03/2006.
Os impostos a pagar sero pagos em 15/01/2006 e 30/01/2006,
Refaam toda a classificao das contas de passivo, lembrando que:
PASSIVO CIRCULANTE representa todas as

vencimento at o final do exerccio social subseqente:
obrigaes
com
.e
PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO representa todas as obrigaes

com vencimento a partir do termino do exerccio social subseqente.
2 Uma compra de um veiculo efetuada em 14/08/2006, no valor de R$

9.000,00, a ser pago em 20 parcelas mensais, com vencimento da primeira
para 14/09/2006.
Qual o valor que devera ser apresentado no PASSIVO CIRCULANTE?
Qual ser o valor que dever ser classificado no PASSIVO EXIGIVEL?
3 Considerando a ms compra acima, sendo que agora o

parcelamento foi efetuado em 17 parcelas, qual o valor que dever ser
apresentado no PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO?
4 Qual a diferena entre PASSIVO EXIGIVEL e PASSIVO EXIGIVEL A

LONGO PRAZO?
Tentem resolver as questes acima, no prximo tutorial estaremos

corrigindo.
A partir do prximo tutorial veremos a classificao das contas em

RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS e a classificao das contas no
PATRIMONIO LIQUIDO.
Ao final teremos o nosso balano patrimonial formatado de acordo a lei

6.404.
Ento at a prxima.
No tutorial passados, aprendemos a classificao das contas de

PASSIVO no balano patrimonial, ais quais so conhecidas como PASSIVO
CIRCULANTE, e PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO.
Lembrando que esses dois grupos de contas, tambm so conhecidos

como PASSIVO EXIGIVEL.
E terminamos deixando alguns exerccios de fixao, os quais vamos

corrigir agora.
Vamos l?
Correo dos Exerccios de Fixao:
1 - Partindo do balano patrimonial abaixo, faam as classificados das

LONGO PRAZO. De acordo com os dados fornecidos abaixo:
Observaes:
No valor da conta de fornecedores, esto registrados os seguintes

valores, com suas respectivas datas de vencimentos:
R$ 200,00 para 15/02/2006
R$ 300,00 para 02/04/2006
R$ 800,00 para 10/10/2006
R$ 700,00 para 20/12/2006
R$ 500,00 para 01/03/2007
R$ 350,00 para 15/03/2007
R$ 250,00 para 04/04/2007
O valor do aluguel a pagar com vencimento para 05/01/2006.
Os salrios a pagar sero pagos em 06/01/2006.
Os emprstimos sero pagos em 40 parcelas mensais, a serem pagas

sempre no dia 31 de cada ms, com vencimento da primeira parcela a partir de
31/03/2006.
Os impostos a pagar sero pagos em 15/01/2006 e 30/01/2006,
Resposta:
Vou colocar o balano j com classificaes e aps vamos fazer os

comentrios:
O primeiro passo feito para a correo do exerccio, foi separar as

LONGO PRAZO.
Feito isso o passo seguinte foi identificar at quando (at que data) uma
conta seria classificada no PASSIVO CIRCULANTE, como sabemos que o
balano patrimonial esta sendo elaborado em 31/12/2005, e que o prximo
exerccio social se encerrar em 31/12/2006, todas as contas com vencimento
ate essa data sero classificadas no passivo circulante, e aps 31/12/2006,
sero classificadas no PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO.
Sabendo isso podemos classificar sem maiores problemas todas as

contas, vejamos:
A conta de ALUGUEIS A PAGAR, tem o vencimento para 05/01/2006,

portanto ser classificada no PASSIVO CIRCULANTE.
A conta de IMPOSTOS A PAGAR, tem o vencimento para 15/01/2006 e

30/01/2006, ou seja, dois vencimentos, e todos dentro do exerccio social
seguinte, portanto a classificao para essa conta ser no PASSIVO

CIRCULANTE tambm.
A conta de SALARIOS A PAGAR, tem vencimento para 06/01/2006,

portanto dever ser classificada no PASSIVO CIRCULANTE.
Vamos a agora a classificao das contas de FORNECEDORES e

EMPRESTIMOS OBTIDOS.
Primeiro vamos a classificao das contas de fornecedores:
Vejam que o enunciados relata todos os vencimentos da conta de

fornecedores:
R$ 200,00 para 15/02/2006
R$ 300,00 para 02/04/2006
R$ 800,00 para 10/10/2006
R$ 700,00 para 20/12/2006
R$ 500,00 para 01/03/2007
R$ 350,00 para 15/03/2007
R$ 250,00 para 04/04/2007
Sendo assim, o que precisamos fazer ver quais o valores que sero
pagos (ou exigidos) at o final do exerccio social subseqente, para
classificao no PASSIVO CIRCULANTE e os valores que sero exigidos aps
o termino do exerccio social subseqente, devero ser classificados no
PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO.
Assim, os
CIRCULANTE:
seguintes
valores
sero
classificados
no
PASSIVO
R$ 200,00 para 15/02/2006
R$ 300,00 para 02/04/2006
R$ 800,00 para 10/10/2006
R$ 700,00 para 20/12/2006
R$ 2.000,00 Valor que ser classificado no PASSIVO CIRCULANTE
E os seguintes valores sero classificados no PASSIVO EXIGIVEL A

LONGO PRAZO.
R$ 500,00 para 01/03/2007
R$ 350,00 para 15/03/2007
R$ 250,00 para 04/04/2007
R$ 1.100,00 Valor que ser classificado no PASSIVO EXIGIVEL A

LONGO PRAZO.
O critrio da classificao, foi o data de vencimento, assim os valores

(ou faturas), com vencimentos at 31/12/2006, ou seja, at o final do exerccio
social subseqente, foram classificados no PASSIVO CIRCULANTE, e os
valores (ou faturas), com vencimento aps essa data foram classificados em
O mesmo raciocnio deve ser utilizado para a classificao dos

emprstimos, sendo que neste, temos que ver e calcular as parcelas, para
determinar o quanto ser classificado em cada um dos grupos, vejamos:
Sabendo que o emprstimo no valor de R$ 4.000,00, sero pagos em

40 parcelas mensais, que devem ser pagas sempre no dia 31 de cada ms
(ultimo dia de cada ms), e que a primeira parcela tem o seu vencimento em
31/03/2006.
O primeiro passo para procedermos a classificao ser determinar a

quantidade de parcelas que sero pagas dentro do exerccio social
subseqente, para conseguirmos calcular o valor que dever ser classificado
no passivo circulante.
Sabendo que a primeira parcela vence em 31/03/2006 e que as

seguintes vencero sempre no ultimo dia de cada ms, teremos os seguintes
vencimentos:
Sendo assim, as 10 primeiras parcelas vencem no exerccio social

subseqente, conseqentemente sero classificadas no PASSIVO
CIRCULANTE, as demais parcelas sero classificadas no PASSIVO EXIGIVEL
A LONGO PRAZO.
Se o emprstimo foi de R$ 4.000,00, e feito em 40 parcelas, cada

parcela corresponde a R$ 100,00, logo, ser classificado no PASSIVO
CIRCULANTE, a quantia de R$ 1.000,00 que corresponde ao valor das 10
parcelas que vencero de 31/03/2006 a 31/12/2006, as demais parcelas sero
classificadas no PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO.
Ok?
Vamos ao prximo exerccio:
2 Uma compra de um veiculo efetuada em 14/08/2006, no valor de R$

9.000,00, a ser pago em 20 parcelas mensais, com vencimento da primeira
para 14/09/2006.
Qual o valor que devera ser apresentado no PASSIVO CIRCULANTE?
Resposta: De acordo com os dados do enunciado, sero pagas

(DESTACADAS NA TABELA ABAIXO EM VERMELHO) as seguintes at o final
do exerccio social subseqente:
Ou seja, sero pagas 16 parcelas, se cada parcela corresponde ao valor

de R$ 450,00.
R$ 450,00 x 16 Parcelas = R$ 7.200,00
Esse ser o valor a ser classificado no Passivo Circulante da empresa.
Vamos a outra pergunta da questo:
Qual ser o valor que dever ser classificado no PASSIVO EXIGIVEL?
Resposta: Vejam que o enunciado pergunta qual o valor que dever ser
classificado no PASSIVO EXIGIVEL. Lembram-se o que quer dizer PASSIVO
EXIGIVEL?
PASSIVO EXIGIVEL o termo que compreende tanto as contas de

PASSIVO CIRCULANTE, quanto as contas de PASSIVO EXIGIVEL A LONGO
PRAZO.
Isso porque tanto as contas que esto classificadas no PASSIVO

CIRCULANTE, quando PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO, algum dia
sero cobradas (nas respectivas datas de vencimento), assim elas sero
EXIGIDAS. Da o termo de PASSIVO EXIGIVEL.
Logo, o somatrios dos valores de PASSIVO CIRCULANTE mais os

valores do PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO correspondem ao PASSIVO
EXIGIVEL.
Sendo o assim o valor que ser classificado em PASSIVO EXIGIVEL

ser o prprio valor da compra, tendo em vista que uma parte ser classificada
no PASSIVO CIRCULANTE e a outra no PASSIVO EXIGIVEL A LONGO
PRAZO.
3 Considerando a ms compra acima, sendo que agora o

parcelamento foi efetuado em 17 parcelas, qual o valor que dever ser
apresentado no PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO?
Resposta: Vamos ver a nossa tabela com vencimentos, sendo que

agora considerando o parcelamento em 17 vezes:
Vejam que somente a ultima parcela, ficar para ser paga aps o
exerccio social subseqente, sendo assim o valor que dever ser classificado
no PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO, ser o correspondente a ultima
parcela.
Se o valor da compra foi de R$ 9.000,00 e foi parcela em 17 vezes,

cada parcela corresponde a R$ 529,41 (aproximadamente)
4 Qual a diferena entre PASSIVO EXIGIVEL e PASSIVO EXIGIVEL A

LONGO PRAZO?
Resposta: PASSIVO EXIGIVEL o termo que compreende o PASSIVO

CIRCULANTE e o PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO.
Enquanto que PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO o grupo de

contas que apresenta os saldos e valores que sero exigidos aps o termino do
Terminamos assim nossa correo dos exerccios, no prximo tutorial,

aprenderemos um novo grupo de contas que o RESULTADO DE EXERCICIO
FUTUROS.
Nos tutoriais passados comeamos a aprender os grupos de contas do

PASSIVO, aprendemos a classificao no PASSIVO CIRCULANTE e no
No presente tutorial, vamos aprender mais um grupo de contas que

tambm apresentado no mesmo lado do passivo no balano patrimonial.
O grupo do RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS.
Mas o que viria a ser esse grupo e para que serve?
Veremos mais adiante.
Vamos l?
Resultado de Exerccio Futuros:
Conforme vnhamos vendo existem grupos onde as contas do balano

patrimonial deve ser classificado, esses grupos servem para diversas
finalidades, e mais especificamente para uma melhor analise da situao
financeira da empresa.
Durante nosso aprendizado vimos que a lei 6.404, trata dos grupos de
contas do balano patrimonial, e conseqentemente fala do grupo que veremos
agora, porm com poucas palavras o que nos far ter que termos um boa dose
de calma para entender quando uma conta ser classificada em RESULTADOS
DE EXERCICIO FUTUROS.
Vejamos o que diz a lei:
Primeiro vamos ver o artigo que determina que no passivo teremos

tambm o grupo do RESULTADOS DE EXERCICIO FUTUROS.



diferido.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
Baseado no texto acima podemos visualizar o nosso balano com os

seguintes grupos que aprendemos at agora:
Ento at agora temos os seguintes grupos no passivo:
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO
e agora
RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS.
Vamos agora ver o que diz a lei esse grupo:
Resultados de Exerccios Futuros
Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as

receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas
correspondentes.
Pelo que diz a lei, entendemos que sero classificados nesse grupo as
receitas de exerccios futuros, ou seja, os valores que j foram recebidos, mas
que por respeito ao princpio da competncia ainda no foram reconhecidos
como lucros, portanto esto aguardando o momento certo, para serem
reconhecidos como lucros.
Vejam que a lei diz ainda que desse valor lanado no grupo de
RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS, sero deduzidos os custos e
despesas correspondentes.
Mas porque isso?
Vamos entender a lgica:
Quando demonstramos algum valor nesse grupo, estamos dizendo que

tal valor, ns j recebemos, e que no futuro ele ser transformado em lucro,
mediante algum fator que deva acontecer, geralmente esse fator esta
relacionado ao tempo.
Por exemplo, vamos supor que nossa empresa possua um prdio com
vrias salas, e que nesse momento no esta utilizando todas as salas, portanto
resolveu alugar uma dessas salas para outra empresa.
Ficou combinado que o locatrio (quem esta alugando), como garantia,

efetuar um deposito de 3 meses de aluguel, e que esse valor em hiptese
nenhuma ser devolvido ao mesmo, sendo abatido dos 3 ltimos alugueis.
Tudo combinado, e o locatrio faz o pagamento dos 3 meses de

depsitos adiantados. Sendo o aluguel da sala no valor de R$ 500,00 mensais
o deposito efetuado foi no valor de R$ 1.500,00.
Para fins de simplificao considere que o nosso balano patrimonial,

esteja zerado, ou seja, no tem valor nenhum registrado em nenhuma conta.
Nesse momento, nosso balano patrimonial ficaria da seguinte forma:
Certo?
Vejam ento que aumentamos o nosso saldo bancrio em R$ 1.500,00

(pois no tnhamos nada), em contra partida registramos um aumento na conta
de ALUGUEIS ANTECIPADO no grupo de RESULTADO DE EXERCICIOS
FUTUROS.
Agora quando algum olhar para o nosso balano saber que esses R$
1.500,00 sero convertidos em lucros, no momento certo, ou seja, quando o
locatrio estiver saindo, o valor de R$ 1.500,00 ser convertido em lucro.
Certo?
No errado !!!
O valor de R$ 1.500,00 no ser inteiramente convertido em lucro,

temos que observar o que o finalzinho do artigo 181 diz, vejamos:
Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as

receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas
correspondentes.
Temos que registrar o valor dos custos e despesas correspondentes a

essa receita (a receita do aluguel).
Por exemplo, uma despesa correspondentes a essa receita, seriam os

impostos, afinal trata-se de uma receita, conseqentemente haver imposto a
ser pago sobre ela. Vamos supor que o imposto que a empresa pague sobre
essa receita seja de 10% do valor. Nosso balano agora ficaria da seguinte
forma:
Pronto, agora o nosso balano esta de acordo como a lei exige.
Vamos analisar, vejam que inicialmente registramos a debito na conta

banco o aumento no saldo, relativo ao deposito efetuado pelo locatrio. Em
contra partida registramos um aumento no saldo da conta de ALUGUEIS
ANTECIPADOS no grupo de RESULTADO DE EXERCICIO FUTUROS.
Mas em respeito ao final do artigo 181 da lei 6.404, temos que registrar
os custos e despesas relativo a essa receita, que em nosso caso o imposto
na alquota de 10%, logo R$ 150,00. Fizemos ento um lanamento a DEBITO
(debito mesmo), na conta de IMPOSTOS INCIDENTES, ainda dentro do
grupo de RESULTADO DE EXERCICIO FUTUROS. Esse lanamento foi feito a
dbito propositalmente, em contra partida registramos o mesmo valor de R$
150,00 na conta de IMPOSTOS DIFERIDOS no PASSIVO EXIGIVE A LONGO
PRAZO, com isso estamos mostrando que no futuro iremos pagar R$ 150,00
de impostos.
Voltando ao nosso balano:
Vejam o grupo de RESULTADO DE EXERCICIO FUTUROS (destacado

em vermelho no balano acima) apresenta o saldo de R$ 1.350,00 que o
valor que efetivamente se reverter em lucro no futuro.
Chegamos a esse saldo partindo do valor de R$ 1.500,00 que

recebemos antecipadamente, e diminuindo a proviso para os impostos que
sero pagos em relao a essa receita.
A conta de IMPOSTOS INCIDENTES, dentro do grupo de

RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS, esta com saldo DEVEDOR no
?
, e tem que ser mesmo, pois esse tipo de conta, chamado de contas
RETIFICADORAS, elas esto corrigindo o saldo de outras contas. Quando
falamos do ATIVO e PASSIVO, que o ativo era o lado do dbito, e o passivo o
lado do credito, eu tinha dito na ocasio que haviam contas que mesmo
estando com o saldo contrario a natureza do grupo, elas estavam corretas,
esse um caso. Existem vrios que veremos mais adiante.
Ok?
O exemplo que utilizamos de custos e despesas correspondentes, foi o

IMPOSTO, mas poria existir vrios outros, por exemplo, vamos supor que ficou
acordado que o locatrio paga a empresa a quantia de R$ 500,00 e que desse
valor temos que pagar, uma taxa mensal de condomnio no valor de R$ 30,00,
esse valor deveria entrar nas linhas de custos e despesas tambm. Assim:
Isso lgico, somente se o locador tiver que pagar a taxa de condomnio,

se for o locatrio no h o que se falar em registro de despesas ou custos.
Vamos esclarecer alguns pontos relevantes sobre esse grupo:
Primeiramente cumpre dizer que esse tipo de registro nas empresas

brasileiras raro, e restrito a empresas de atividades especificas tais como
imobilirias e financeiras.
Segundo que deve se ter muito cuidado com esses registros, pois os
registros efetuados nesse grupo tem que ter algumas caractersticas, tais
como:
No pode haver obrigao em devolver o dinheiro recebido, pois quando

lanamos um valor nesse grupo de contas, estamos mostrando a todos os
usurios dos relatrios contbeis que esse valor ser convertido em lucro em
alguma data. Portanto esse valor no pode, ser quer ter vestgios de
possibilidade de devoluo.
Caso exista essa possibilidade, conseqentemente, haver a dvida se

esse valor ser ou no convertido em lucro, o registro deve ser efetuado nos
grupos de PASSIVO CIRCULANTE ou PASSIVO EXIGIVE A LONGO PRAZO,
conforme o caso, assim estaremos demonstrando que trata-se de um
adiantamento de um cliente.
Tambm no pode existir um sacrifcio, para se garantir esse dinheiro.

Sacrifcio eu digo, no sentindo de esforo extra para obt-lo.
Por exemplo, no caso acima que utilizamos, apesar de haver uma

contraprestao ao pagamento (o aluguel), no existe um esforo extra para
tanto, esforo extra quero dizer no sentido de TER QUE PRODUZIR ALGO, ou
TER QUE MANDAR FUNCIONARIOS FAZER O SERVICO.
Todo registro efetuado nesse grupo de contas tem que ser muito bem
dosado.
Inclusive alguns contadores, devido ao pequeno valor do registro,

prefere registr-lo na conta de PASSIVO CIRCULANTE ou PASSIVO
EXIGIVEL A LONGO PRAZO.
Vamos ficar por aqui, porque no mais o que se ver em relao a esse
grupo.
No prximo tutorial comearemos a ver os grupos de contas do

PATRIMONIO LIQUIDO.
At a prxima.
No tutorial passado vimos o grupo de RESULTADOS DE EXERCICIOS

FUTUROS, no presente tutorial veremos os grupos de contas de PATRIMONIO
LIQUIDO, ultimo grupo que falta para encerramos essa srie de tutoriais sobre
GRUPOS DO BALANCO PATRIMONIAL.
Vamos em frente?
Grupos do Patrimnio Lquido:
O grupo do patrimnio liquido representa o grupo dos valores prprios

da empresa, ou seja, os valores para os quais no existe exigibilidade, ou seja,
ningum ir cobrar, a no ser os scios.
Vejamos o que diz a lei 6.404 sobre os grupo do patrimnio liquido.



diferido.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos
acumulados.
Sendo assim, podemos perceber logo de cara, que o grupo do

patrimnio liquido, possui subdivises dentro dele mesmo, ou seja, sub-grupos,
os quais so:
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE REAVALIAO
RESERVAS DE LUCROS
.e
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Vamos passo a passo vendo cada um desses grupos.
Antes de comear a aprender cada um dos sub-grupos, vamos ver o

que diz a lei 6.404 sobre eles:
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e,

por deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que

registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal

e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a
importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da

correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas

de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas
avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela
assemblia-geral.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas

pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como

deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.
Vamos comear ento aprendendo o primeiro sub-grupo, que o

CAPITAL SOCIAL.
Inicialmente o artigo 182 diz que:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e,

por deduo, a parcela ainda no realizada.
Ento a conta do capital tem que mostrar o valor subscrito (entenda-se

como o valor comprometido a integralizar) e por deduo o valor ainda no
integralizado.
Vamos explicar melhor, o CAPITAL SOCIAL de uma empresa, o valor

que os scios entregam a empresa para que ela possa ter condies de
comear a operar, ou seja, a quantia inicial para fazer frente as suas despesas.
Esse valor ajustado entre os scios e acordado no contrato social,

esse valor o que chamamos de capital prprio da empresa.
Por exemplo:
Joo da Silva integraliza
R$ 10.000,00
Barbosa da Silva integraliza
R$ 10.000,00
Ento o total do capital social da empresa de R$ 20.000,00, esse o

valor que deve aparecer no sub-grupo do CAPITAL SOCIAL do PATRIMONIO
LIQUIDO.
Como foi dito acima, o valor de R$ 10.000,00 de cada um foi

integralizado, ou seja, os scios j entregaram esse dinheiro a empresa,
literalmente entregaram mesmo.
Nesse momento nosso balano patrimonial ficaria da seguinte forma:
O lanamento efetuado no balano acima, foi um dbito na conta CAIXA

e um crdito na conta de CAPITAL INTEGRALIZADO.
Vejam que dentro do grupo do patrimnio liquido o sub-grupo CAPITAL

totaliza R$ 20.000,00 e o grupo do PATRIMONIO LIQUIDO tambm totaliza os
mesmos R$ 20.000,00.
Vejam abaixo em destaque:
Agora vamos supor que o contrato social diz que os scios vo

integralizar.
Nessa situao o balano patrimonial ficaria da seguinte forma:
Percebam agora que estamos dizendo atravs da linha de capital

subscrito que o valor que os scios se comprometeram a integraliza na
empresa de R$ 20.000,00, sendo que at o momento nada foi integralizado,
fato que pode ser observado atravs da conta de capital a integralizar uma
conta de natureza DEVEDORA dentro de um grupo de natureza credora.
Ento dizemos que a conta de CAPITAL A INTEGRALIZAR uma conta

retificadora do grupo do patrimnio liquido.
Estamos vendo mais uma conta com o saldo contrrio ao do grupo.
Percebam tambm que o sub-grupo CAPITAL SOCIAL esta com o valor

zerado, e o grupo do PATRIMONIO LIQUIDO tambm.
O lanamento efetuado para esse registro o seguinte:
Capital a Integralizar
.a Capital Subscrito
R$ 20.000,00
Agora vamos supor que os scios integralizem a quantia de R$ 3.000,00

cada um, totalizando assim a integralizao de R$ 6.000,00.
Nosso balano agora ficaria da seguinte forma:
Vejam que com a integralizao de parte do capital social da empresa,

R$ 6.000,00 tivemos um aumento no saldo da conta CAIXA.
Em contra partida, tivemos um aumento no saldo do grupo de CAPITAL

SOCIAL.
Antes a nossa conta de CAPITAL A INTEGRALIZAR apresentava o

saldo de R$ 20.000,00 e agora apresenta o saldo de R$ 14.000,00 (20.000
6.000).
O lanamento efetuado nesse registro foi o seguinte:
Caixa
.a Capital a Integralizar
R$ 6.000,00
Vamos ficar por aqui.
Abaixo coloco um exerccio de fixao para compreenso dos

lanamento que so efetuado para o registro da integralizao do capital social.
No prximo tutorial estaremos corrigindo e continuando o nosso

aprendizado.
Exerccios de Fixao:
Faca a contabilizao:
Em 01-03-2006, os scios Joo Ribeiro, e Davi Cavalcante, resolvem

constituir uma empresa comercial, para tanto acertam que o valor do capital
social da empresa ser de R$ 5.000,00. Divididos em os dois scios, ou seja,
R$ 2.500,00 para cada scio.
No primeiro momento nada foi integralizado.
Elabore os registros nos razonetes, e faca um balano patrimonial.
Partindo do balano patrimonial elaborado conforme acima, continue o

registro das operaes:
Em 10-03-2006, o scio Joo Ribeiro, integraliza metade do valor de

sua parte do capital social.
Feito isso continue com as operaes a seguir:
Em 20-03-2006, o scio Davi Cavalcante integraliza toda a sua parte do

capital social.
E em 31-03-2006, integralizado todo o restante do capital social.
Ok?
Vamos ficar por aqui, no prximo tutorial estaremos corrigindo e

continuando o nosso aprendizado

Contabilidade Comercial

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CONTABILIDADE COMERCIAL

Operaes com Mercadorias 1. Parte

Nos tutoriais passados, aprendemos como contabilizada a venda de

Logicamente que o valor que eu dava era chutado, porm na prtica

Logicamente cada cadeira dessas ter o seu prprio preo de venda.

E como faramos para identificar o custo de cada cadeira dessa, j que

Esse um dos assuntos que sero tratados nessa srie de tutoriais.

Para resolvermos tal impasse temos que ter um controle de todas as

Controlar os estoques uma operao de extrema importncia nas

Outro fator importante quanto ao controle de estoque para

Temos ainda o controle de estoque para fins gerenciais, este de

Logo, se voc tem um bom controle de estoque voc pode determinar o

Tipos de Controle de Estoques:

Os controles de estoques tambm so chamados de inventrios.

Existem dois tipos inventrio, o inventrio permanente e o peridico.

O inventrio nada mais do que voc relacionar todas as mercadorias

Outro fator importante que a elaborao do inventario uma

As empresas so obrigadas a fazer um inventrio ao menos uma vez no

O estado, tem interesse no inventrio pois cobra o ICMS que um

E a lei a nvel federal porque cobra o imposto sobre o lucro da empresa,

Se no tivssemos a obrigao de fazer um inventrio, a Receita

E o Estado que cobra o ICMS no teria como saber se voc realmente

Isso porque com base no inventrio quando tiver uma fiscalizao na

Mais adiante veremos como que eles chegam a essa concluso.

Vamos voltar aos inventrios, vamos inicialmente falar do inventrio

O prprio nome j diz como ele feito, de tempo em tempo ou

O inventrio peridico aquele em que numa determinada data, voc

Vamos exemplificar para ficar mais fcil:

Sua empresa s vende um tipo de mercadoria e cada mercadoria

Ento durante um ms voc fez compras nos seguintes valores:

R$ 100,00 (compra de 05 mercadorias)

Isso totaliza R$ 680,00 em mercadorias que equivalem a 34 unidades.

S que chega no final do ms voc comear a fazer o seu inventrio

Ento chega-se a concluso de que R$ 480,00 (680,00 400,00), foi o

Vamos exemplificar para ficar melhor, primeiramente vamos fazer o

Considere o seguinte balano:

Contabilize as seguintes operaes:

1 - Compra de R$ 100,00 de mercadorias a vista.

A contabilizao seria da seguinte forma:

Nosso balano agora ficaria da seguinte forma:

Agora vamos fazer o mesmo exerccio, s que agora esqueceremos do

Pois sabemos que a empresa s vende um nico tipo de produto,

Vejamos como ficaria:

Considere o seguinte balano:

Contabilize as seguintes operaes:

1 - Compra de R$ 100,00 de mercadorias a vista.

OBSERVAO: Percebam que a operao de numero 4 no tem mais o

Vamos fazer todas as contabilizaes exceto a do custo das

Ficaria da seguinte forma:

Temos ento todas as nossas operaes contabilizadas.

E como j sabemos que o custo das nossas mercadorias vendidas de

Os nossos razonetes ficariam da seguinte forma:

Agora podemos fazer os lanamentos para apurao do resultado, que

Logicamente que o exerccio o mesmo do anterior o nosso balano vai

Ou seja, o resultado encontrado foi o mesmo, seja contabilizando o

Lgico que fizemos um exerccio com um nico lanamento, agora

No prximo tutorial, introduziremos novos conceitos, e com o passar do

1 Uma empresa fez compras durante um ms que totalizaram R$

2 Uma empresa tem 420,00 de estoque final, sabendo que cada

3 Considere o seguinte balano:

Contabilize as seguintes operaes:

1 Recebimento de clientes no valor de R$ 200,00

4 Venda no valor de R$ 600,00 a prazo.

OBSERVAO: Na elaborao do inventrio peridico, sobraram em