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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

INTRODUCTION
GENERALE

Prsent et soutenu par Antoinette TIENDREBEOGO


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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Le scandale financier d'Enron, en 2001 aux Etats Unis, et celui de nombreuses autres
socits amricaines dont WorldCom ou europennes (Parmalat et Vivendi), ont conduit
l'exigence d'une plus grande transparence, vis--vis des tiers, sur l'information financire des
entreprises.
Dans la majorit des cas, les manquements au dispositif de Contrle Interne ou son
absence presque totale, ont t mis en vidence.
Cette situation qui a touch un grand nombre d'entreprises, mme au niveau des pays
prcurseurs en matire d'Audit et de Contrle Interne, prouve que la mise en place de ces
deux dispositifs et leurs applications efficaces constituent encore une mission dlicate certes,
mais indispensable.
Les pays ont compris toute l'importance que revt un systme de contrle efficace dans
le monde conomique actuel. L'tablissement de ces lois sur le contrle interne est une preuve
de leur volont faire cesser les agissements incorrects et les fraudes de tous genres au sein
de leurs entreprises.
Cest pourquoi, le rle que joue l'Etat dans ce domaine est de plus en plus
prpondrant. Dans cet environnement en constante volution, l'entreprise ne doit plus perdre
de vue l'importance et la fiabilit de l'information financire pour l'aider dans la prise de
dcisions.
Ainsi, aux Etats-Unis, la suite des nombreux scandales financiers qui ont secou les
entreprises amricaines la fin des annes 90 et au dbut des annes 2000, il a t adopt, le
30 juillet 2002, une loi appele "the Sarbanes Oxley Act (SOX)". L'article 404 de cette loi
exige que la Direction Gnrale engage sa responsabilit sur l'tablissement d'une structure de
Contrle Interne comptable et financier dont elle va valuer annuellement l'efficacit au
regard d'un modle de Contrle Interne reconnu, charge aux commissaires aux comptes de
valider cette valuation.
A ce contexte politico-conomique, il faut ajouter les problmes de matrise de la
trsorerie qui constituent une source de difficults pour les entreprises, notamment les
entreprises burkinab.

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La gestion de la trsorerie qui est une discipline avec des instruments et techniques,
permet aux gestionnaires dentreprise de mieux matriser leurs flux de trsorerie, et de
pouvoir agir sur ces flux afin de minimiser les effets dune gestion hasardeuse et subie dune
trsorerie et profiter au mieux des possibilits existants sur le march financier et bancaire.
La gestion de la trsorerie repose ainsi, sur la recherche de l'quilibre entre la liquidit
solvabilit, la rentabilit. Elle a pour mission principale d'viter la rupture d'encaisse par
l'ajustement quotidien des flux financiers. Par la gestion de l'encaisse et celle des instruments
de paiement et de financement, la gestion de trsorerie concourt aussi l'objectif de rentabilit
en minimisant, d'une part le cot des financements utiliss et en optimisant d'autre part, le
placement des excdents de trsorerie a trs court terme.
Le contrle de la trsorerie vise gnralement deux objectifs savoir :
-

Limiter au maximum les fraudes et les dtournements ;

Prserver la liquidit de l'entreprise en assurant la bonne gestion des financements


notamment par l'quilibre de sa trsorerie

Devant les problmes que soulvent lexistence et lapplication efficiente des dispositifs
lgaux en matire daudit et de contrle interne, nous avons, dans le cadre de notre mmoire,
opt pour le thme suivant: apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le
cadre dune mission daudit comptable et financier.
La problmatique concernant ce thme va s'articuler autour de la question suivante :
Pourquoi le contrle interne du cycle trsorerie, et en quoi laudit contribue-t-il
ltablissement dun bon dispositif de contrle interne en matire de trsorerie et la
matrise des risques lis la gestion de la trsorerie dans une entreprise?.
De cette problmatique, dcouleront (4) quatre questions :
-

Quels sont les fondements, les principes et la dmarche daudit ?

Qu'est ce que le Contrle Interne ?

Quelles sont les approches daudit ?

Quelle apprciation du contrle interne sur les procdures de gestion de trsorerie?


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Pour nous, la rponse ces questions nous permettrait de :


-

mettre en pratique les connaissances thoriques acquises lors des formations


acadmiques et d'apprhender les problmes pratiques du contrle des comptes de
trsorerie;

de comprendre le rle de laudit dans lorganisation dune entreprise en vue de mieux


cerner les risques;

Pour lentit, ce mmoire pourrait lui permettre :


-

De connatre ses insuffisances sur la gestion de sa trsorerie;

Damliorer son systme de contrle interne en matire de gestion de trsorerie.

Pour appliquer le principe de la confidentialit des informations lgard de lentreprise


audite, nous avons choisi un nom fictif : la Socit ANTONY
L'tude tournera autour des questions ci-dessus cites, axes sur lapprciation du contrle
interne en matire de trsorerie de la socit ANTONY.
Nos objectifs viss sont, entre autres, dvaluer le dispositif de contrle interne dont
dispose la socit en vue de faire des recommandations ncessaires lui permettant damliorer
les procdures dfaillantes, dessayer de mettre en exergue le mcanisme du contrle des
comptes et travers cela, montrer limportance de lanalyse du cycle de trsorerie.
Pour atteindre ces objectifs, nous avons :
-

Dune part, la recherche documentaire (littratures existantes en matire daudit et de


gestion de la trsorerie cits en bibliographie, diffrents cours reus au cours de notre
formation en matire daudit, de contrle et de gestion de la trsorerie) ;

Et dautre part, procder la collecte des donnes lors des diffrentes tapes de la
mission (entretiens avec le personnel de la socit, exploitation des documents).

Sur cette base, notre travail sera rparti en deux parties composes chacune de trois
chapitres.

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La premire partie portera sur une approche thorique de laudit o lon parlera de laudit des
origines nos jours.
Le premier chapitre sera ax sur les gnralits sur laudit, le deuxime sur la
mthodologie dvaluation du contrle interne par lauditeur et le troisime sur lanalyse du
contrle interne du cycle trsorerie.
La deuxime partie sera consacre lanalyse du contrle interne en matire de trsorerie
dans le cadre dune mission daudit comptable et financier.
Le premier chapitre de cette deuxime partie sera ax sur la prise de connaissance
gnrale de la socit contrle, le deuxime sur les procdures dvaluation du contrle
interne du cycle trsorerie et enfin le troisime sur lapprciation du contrle interne du cycle
trsorerie, de la Socit audite.
Nous allons nous limiter au service de la trsorerie au sein de la direction financire, en
valuant particulirement le systme de Contrle Interne li cette activit. Nous tenterons
d'identifier ses principales faiblesses et proposerons des recommandations pour une meilleure
matrise des risques identifis.

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Premire PARTIE
APPROCHE thorique de laudit

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CHAPITRE I : GENERALITES SUR LAUDIT

Laudit dans son premier entendement est une procdure de contrle de la comptabilit
et de la gestion dune entreprise.
Son champ dapplication sest largie dautres domaines au point quon la dfinit comme
toute tude systmatique des conditions de fonctionnement dune entreprise ce qui amne
parler de laudit fiscal, social, informatique, etc.
Fort est de reconnatre que personne naime se voir contrler par un tiers, car ceci peut
indiquer un manque de confiance dans lhonntet ou la comptence de lindividu. De ce fait,
lauditeur actuel tente de rassurer ses interlocuteurs en spcifiant quil na aucun intrt
priori qui lui permette dtudier avec un il souponneux leur travail. Quil fasse dun il
critique est tout fait lgitime, car selon un dicton notoire prononc par un juge en
1895 lauditeur est un chien de garde, il nest pas un chien de police Pourtant, lors de ses
dbuts lointains et pendant longtemps, laudit effectuait un rle important pour djouer les
fraudes, dmasquer les fraudeurs, reprer les vols des clercs et du clerg et mettre jours les
libertins des conseillers des rois.
Dans ce chapitre nous parlerons de lorigine et lvolution du concept daudit, des
diffrents types daudits et les liens de complmentarits y affrents, des diffrentes normes
en matire daudit et enfin des objectifs recherchs en matire daudit.

SECTION I : ORIGINE ET EVOLUTION DU CONCEPT DAUDIT


I.1- ORIGINE DU CONCEPT DAUDIT
La dfinition de laudit a subi une volution avec le temps, depuis lantiquit nos
jours. Ainsi, la dfinition de laudit se rsume par le rsultat de cette volution.
Ds le 13me sicle, les entreprises en Europe ont commenc se faire auditer :
En Italie, lauditeur dune municipalit reoit une prime proportionnelle chaque
faute quil dcouvre ;

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En France, la cours des comptes commence examiner le bien- fond des dpenses
publiques ;
En Angleterre, le parlement refuse de voter le budget du roi tant que le compte rendu
prcdent na pas t audit.
La priode du 15me au 18me sicle, dcrit par Braudel comme celle de la naissance du
capitalisme, a vu aussi natre un nouveau genre de problme contre lequel devait lutter le
lgislateur en sappuyant en partie sur lauditeur : la fraude financire. Ainsi lors de la vague
des grands scandales au dbut du 18 me sicle, on employa des auditeurs pour faire des
investigations approfondies afin de dmler les nuds financiers, dans le but de dcouvrir les
auteurs des faillites frauduleuses.
Personne ne voulant voir son capital nouvellement investi dans une entreprise
disparatre sans trace, il y avait peu de gens pour contester limposition de la peine capitale
aux coupables. Ds lors, lauditeur accepte avec calme que son travail puisse avoir des
consquences graves pour les dirigeants indlicats. Laffaire notoire de la South Sea de la
compagnie Britannique des Mers du Sud ayant expos la faiblesse des contrles purement
juridiques, a entran la cration de la profession de dExpert Comptable pour lAudit
Financier. Dans cette priode, lAudit des entreprises ne se faisait qu la demande des
pouvoir publics.
Jusqu' la fin du 19me sicle, laudit tait orient principalement vers la recherche des
fraudes, la rpression des fraudeurs et la protection du patrimoine. En effet, avec le
dveloppement des structures conomiques et des grandes organisations administratives et
commerciales, laudit vise non seulement la recherche des fraudes ou des erreurs, mais
galement l'mission d'un jugement sur la validit globale des tats financiers.
A partir du milieu du 20me sicle, laudit a eu pour finalit d'affirmer l'mission d'un
jugement sur la validit des comptes annuels.
De la multitude de dfinition que laudit connat nos jours, on pourrait citer quelques
unes qui ont retenu notre attention.

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Selon le SYSCOA : Laudit comptable consiste tudier la rgularit, la sincrit et


lexhaustivit des comptes et tats financiers de lentreprise, afin de formuler et garantir une
opinion auprs des destinataires du rapport daudit. Laudit peut tre contractuel ou lgal
(Commissariat aux Comptes).
Selon lInternational Federation of Accountant (IFAC), une mission daudit des tats
financiers a pour objectif de permettre lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les
tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi. Pour exprimer cette opinion, lauditeur emploiera la
formule donne une image fidle ou prsente sincrement sous tous les aspects
significatifs , qui sont des expressions quivalentes. Laudit des informations financires ou
autres, labores selon des principes reconnus, poursuit le mme objectif (IFAC, normes
internationales daudit, 1998-2003, ISA 200 objectifs et principes gnraux en matire
daudit p.65 )
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) laudit est
Une mission qui a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une
opinion exprimant, si ces comptes sont tablis, dans leurs aspects significatifs
conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable .
L'audit, est un examen dinformation, men de faon mthodique et professionnelle,
par une tierce personne indpendante dnomme auditeur, autre que lentit qui les prpare ou
les destinataires qui les utilisent avec lintention dtablir, soit leur rgularit ou conformit,
soit leur fiabilit et sincrit ou dapprcier les performances de gestion et de faire un rapport
sur les rsultats et les conclusions de cet examen avec le dsir daugmenter lutilit de
linformation pour la dite entit et lutilisateur ou le destinataire.
I.2- EVOLUTION DU CONCEPT DAUDIT
Laudit a vu le jour en Angleterre, ensuite aux Etas Unis, puis sest propag dans le
monde avec le phnomne de linternationalisation des affaires.
Lvolution du concept de laudit peut tre rsume comme suit :

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Priode

Prescripteur de l'audit

Auditeurs

Objectifs de l'audit

2000 avant
Rois,
JC 1700

empereurs,

glises et Etats
Etats,

1700 1850

Punir les voleurs pour les


Clercs ou crivains

et Comptables

les

Etats et actionnaires

de

la comptabilit ou
juristes
Professionnels

1940 1970

1970 1990

Etats et actionnaires

Etats,

banques

d'audit

et

actionnaires

Etats,

tiers

fraudeurs;

protger

le

patrimoine.
Professionnels

1900 1940

fonds ;

Rprimer les fraudes et punir

actionnaires

1850 1900

de

protger le patrimoine.

tribunaux

commerciaux

dtournements

fiabilit du bilan.
Eviter les fraudes et erreurs et

de attester la fiabilit des tats

comptabilit

financiers historiques.

Professionnels

Attester la sincrit et la

d'audit

et

de rgularit des tats financiers

comptabilit

historiques.

Professionnels

Attester la qualit du contrle

et d'audit

actionnaires

et

Eviter les fraudes et attester la

et

de interne et le respect des

comptabilit et du normes comptables et normes


conseil

d'audit
Attester l'image fidle des

A partir de Etats,
1990

tiers

actionnaires

et

comptes et la qualit du

Professionnels
d'audit
conseil

et

du

contrle

interne

respect

des

dans

le

normes ;

protection contre la fraude


internationale.

Collins al (1992 :17).

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SECTION II : LES DIFFERENTS TYPES DAUDITS ET LES LIENS DE


COMPLEMENTARITES Y AFFERENTS
II.1- LAUDIT OPERATIONNEL ET LAUDIT DE GESTION
Laudit oprationnel est lexamen systmatique des activits et des rsultats dune
entit en fonction de ses finalits et objectifs, en vue dvaluer les ralisations de ladite entit,
de suggrer des recommandations damlioration, avec lintention daider gnralement la
direction amliorer les performances de lentit.
Laudit oprationnel a pour objectif lanalyse des dficiences existantes dans
lentreprise dans le but de faire des recommandations pour amliorer les performances.
Laudit oprationnel est pratiqu dans presque tous les domaines de lactivit conomique.
Ainsi, on peut rencontrer laudit des assurances qui vise le contrle des assurances de lentit,
laudit fiscal, laudit informatique, laudit de la qualit et laudit social.
Les audits oprationnels relvent de laudit de la performance. Il sagit, travers un audit
oprationnel, didentifier au niveau de lentit audite, notamment :
-

Les principes de gestions inefficaces et/ou improductives ;

Les pratiques de gestions inefficientes ;

Les principes de gestions non conomiques.

Quant laudit de gestion, il vise apporter les preuves sur une malversation ou sur un
gchis, et porter un jugement critique sur une opration de gestion dans lentreprise.

II.2- LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER


Laudit financier ou audit comptable et financier est un examen conduit par un
professionnel en vue dmettre une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et limage
fidle des comptes dune socit.
Gnralement la requte daudit mane des actionnaires, des actionnaires, des
banquiers, des organismes financiers internationaux, et du comit dentreprise dans certains
pays.
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Laudit financier revt deux formes essentielles, savoir, audit lgal ou contractuel.
Laudit lgal dcoule des dispositions de la loi. L article 694 et 695 prcise que les
socits anonymes et les socits responsabilit limite sous certaine conditions, doivent
avoir un ou plusieurs commissaires aux comptes. En ce sens, le commissaire aux comptes est
un auditeur externe qui agit dans un cadre lgal conformment la loi en vigueur.
Laudit

contractuel

rsulte

de

la

conclusion

dun

contrat

entre

lauditeur

(le cabinet daudit) et la direction de la socit commanditaire de laudit. La diffrence


entre ces deux formes, est lintervention des textes juridiques en matire daudit lgal
(les textes de lActe Uniforme de lOHADA).

II.3- LAUDIT INTERNE ET EXTERNE


Laudit interne se dfinit comme une activit autonome dexpertise dans le but
dassister la direction de lentreprise par le contrle de lensemble des activits de cette
dernire.
Cest donc une fonction dinvestigation et dapprciation du contrle interne, exerce
de faon priodique au sein de lorganisation pour aider les responsables mieux matriser
leurs activits.
En revanche, tout audit fait par une personne situe en dehors du cadre de lentreprise
est appel audit externe. Laudit externe est diligent sur linitiative des partenaires internes
ou externes de lentreprise.

SECTION III : LES NORMES DAUDIT


La Commission des Communauts Europennes labore des directives qui doivent
faire lobjet de lois nationales afin que leurs dispositions soient applicables en droit franais.
En ce qui concerne les autres normes internationales manent surtout de lInternational
Federation of Accountant (IFAC), elles ne sont pas applicables directement en tant que telle
dans les diffrents pays membres de ses organisations. Les organismes professionnels
nationaux sont chargs de leur application.

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III.1- LES TEXTES DE LORGANISATION POUR LHARMONISATION EN


AFRIQUE DU DROIT DES AFFAIRES
LActe Uniforme du Trait de lOHADA dfinit des vrifications spcifiques dont sont
sujettes toutes les socits anonymes. Ces dispositions sappliquent aussi aux socits
responsabilit limite dont le capitale est suprieur dix millions (10 000 000), ou ayant un
chiffre daffaire suprieur deux cent cinquante millions FCFA (250 000 000)

et ou dont

leffectif permanent est suprieur 50 personnes. Toute socit SARL qui remplit lune ou
lautre condition et lensemble des SA sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes et
son supplant, qui sera charg deffectuer les vrifications. Les cas spcifiques pour la
dsignation de deux (2) commissaires aux comptes et deux supplants sont dfinis pour les
socits commerciales faisant appel public lpargne et les tablissements de crdit.
III.2- LES NORMES INTERNATIONALES DAUDITS
Les normes internationales daudit ont pour objet dtablir lensemble des procdures
et des principes fondamentaux et leurs modalits dapplication concernant les principes
gnraux dun audit comptable et financier. Les normes daudit constituent des obligations
professionnelles que tous les

auditeurs doivent respecter. Elles sont tablies par des

organisations professionnelles dauditeurs.


Les normes internationales daudit ou encore International Standards on Auditing
(ISA) utilises par les auditeurs sont celles tablies par lInternational Federation of
Accountants (IFAC). LIFAC est une organisation prive but non lucratif et non politique
qui a pour objet le dveloppement et le renforcement de la profession comptable pour laider
fournir des prestations de haute qualit pour le bienfait du public. Ces normes exigent que
laudit soit planifi et ralis de manire obtenir une assurance que les comptes ne
contiennent pas danomalies significatives.

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III.3- LES TEXTES REGLEMENTAIRES AU BURKINA FASO EN


MATIERE DAUDIT
Pour tre auditeur, il faut avoir la qualification et lexprience requises et tre inscrit
lorganisation daudit agre dans la rgion considre. Au Burkina Faso comme les
autres pays, les rglementations nationales dterminent les pratiques adopter pour
laudit dinformations financires ou autres en sappuyant sur les normes internationales
pour exercer leur profession.
Mais pour exercer cette profession, les auditeurs lgales doivent non seulement avoir la
qualification et lexprience requise mais aussi tre inscrits au tableau de lOrdre
national des Experts Comptables et Comptables Agrs du Burkina (ONECCA -BF).
Quel que soit lorigine du texte, les normes daudit dfinissent les principes de base
qui rgissent lactivit. Elles reprsentent un cadre gnral permettant de dterminer dans le
dtail les procdures et les pratiques suivre dans la dmarche daudit. La ralisation de toute
mission daudit, implique lexistence au pralable de rgles prcises, formalises, connues et
acceptes de tous les acteurs. Cest ainsi que les professionnels de laudit sont soumis des
rgles que lon peut classer en trois grandes catgories normes de comportement ,
normes de travail et normes de rapport .

III.3.1- LES NORMES DE COMPORTEMENT


Les normes de comportement sont lindpendance dans la comptence, la qualit du
travail et la confidentialit.
Indpendance : Lauditeur doit tre et paratre indpendant pour effectuer sa mission avec
intgrit et objectivit. Il doit tre libre de tous liens avec lentit pouvant constituer
une entrave sa mission.
Lindpendance de lauditeur est un absolu pralable lefficacit de sa mission.
Comptence : Lauditeur doit acqurir la comptence et les connaissances spcialises pour
lexercice de sa mission. Il doit se tenir continuellement au courant de lvolution de
son domaine dactivit par le suivi dune formation permanente adapte.

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Qualit du travail : Compte tenu de lengagement potentiel de la responsabilit, lauditeur


doit veiller la qualit de son travail. Le travail de lauditeur doit atteindre un degr de
qualit suffisant compatible avec son thique et sa responsabilit.
Lauditeur doit faire preuve de conscience professionnelle sans faille lorsquil assure sa
mission.
Confidentialit :
Lauditeur doit respecter le secret professionnel opposable tous, sauf lorsquune obligation
lgale le dlie. Lauditeur est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.
Cette obligation incombe lauditeur et aussi au personnel quil emploie.

III.3.2- LES NORMES DE TRAVAIL


La ralisation de la mission exige une prise de connaissance gnrale de lentit permettant de
dterminer les risques lis lentreprise.
Lauditeur doit avoir une connaissance globale de lentit lui permettant dorienter sa mission
et dapprhender les domaines et systmes significatifs. Il doit identifier les risques
pouvant avoir une incidence significative sur son domaine dintervention et orienter sa
mission par consquent, afin datteindre les objectifs viss.
Aussi lauditeur doit-il effectuer une tude du systme de contrle interne afin dvaluer les
domaines significatifs et planifier ses contrles. Il doit comprendre les procdures et
contrles mise en place dans lentit. Il doit en vrifier le fonctionnement. Si ces
procdures sont inexistantes, inefficaces, ou insuffisantes, il doit orienter ses
interventions dans les zones de risques ainsi identifies.

III- 3-3 : LES NORMES DE RAPPORT


Les normes (conclusion de laudit) doivent tenir compte des objectifs poursuivis par le cadre
conceptuel des interventions de lauditeur.

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Ces objectifs sont :

Dfinir les interventions possibles et en identifier les limites ;

Contribuer une homognit de comportement des auditeurs ;

Favoriser une meilleure apprciation de lengagement pris en matire de


responsabilit ;

Permettre aux personnes extrieures intresses de distinguer entre elle les diffrentes
interventions de lauditeur ;

Harmoniser pour les grandes catgories dinterventions, la nature de travaux et les


conclusions.

AHOUANGANSI (2006 : 564)

SECTION IV : LES OBJECTIFS DE LAUDIT


Les diffrentes dfinitions de laudit laissent transparatre les objectifs ds linstant o
elles expriment la finalit de la mission.
Une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre lauditeur de formuler une
opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.
Cette opinion est formule, selon les dispositifs prvus larticle L 225-235 du code de
commerce franais, en terme de rgularit, sincrit, et dimage fidle (Norme CNC 0-200,
lexique p.25).
Dans cette dfinition, nous constatons que lobjectif assign consiste :
-

Examiner des comptes;

Formuler une opinion sur limage que donne la situation financire, des rsultats des
oprations, de lvolution de la situation financire eu gard aux principes
gnralement admis.

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Les comptes annuels soumis l'examen de l'auditeur doivent rpondre aux assertions de
ralit, dexhaustivit, de rattachement, dvaluation, de mesure, de droits et obligations, de
prsentation et publication de l'information.
-

Par ralit, il est question pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes les
dettes ainsi que les transactions enregistres en comptabilit sont relles et non
fictives ;

Lexhaustivit exprime lide de savoir si toutes les oprations de l'entreprise sont


enregistres ;

La notion de rattachement renvoie la question

de s'assurer que toutes les

transactions de l'entreprise sont comptabilises dans la bonne priode ;


-

Par l'valuation, il s'agit de vrifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les
charges et produits sont correctement valus ;

Par la mesure il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement
valus. A cet effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de
marchandises rsultent de l'exactitude des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de
la facture, de l'exactitude du montant comptabilis par rapport celui de la facture ;

Lassertion droit et obligation vise s'assurer que les actifs enregistrs en comptabilit
sont la proprit de l'entreprise, que les passifs lui sont attribuables et que l'entreprise
est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement ralises pour
ses besoins ;

Enfin le critre de prsentation et publication de l'information a pour objectif de


s'assurer que toutes les oprations de l'entreprise sont correctement enregistres,
prsentes et publies la bonne date.

Pour s'assurer que les comptes annuels rpondent aux assertions sus-voques, l'auditeur
doit choisir une approche d'audit approprie.
Cest lobjet du chapitre que nous allons aborder qui fera mention de la mthodologie
dvaluation du contrle interne par lauditeur et dans lequel nous parlerons des diffrentes
approches en matire daudit.

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CHAPITRE II : METHODOLOGIE DEVALUATION DU


CONTRLE INTERNE PAR LAUDITEUR
L'auditeur, doit s'informer largement sur tous les aspects significatifs de la vie de
l'entreprise elle-mme, ainsi que sur l'volution de son environnement afin de dterminer les
domaines sensibles (c'est--dire risques), sur lesquels porteront ses contrles.
Dans ce chapitre, il sera question de la dmarche de laudit en gnral, des diffrentes
approches de laudit financier, de lanalyse du contrle interne, de la dmarche daudit selon
lapproche par les risques et enfin de ltude des lments significatifs en matire daudit.

SECTION I : LA DEMARCHE DAUDIT EN GENERAL


Selon les normes ISA, les missions daudit se droulent suivant un processus
appropri dnomm mthodologie daudit ou dmarche daudit. Ainsi suivant la mthodologie
daudit toute mission daudit comporte trois grandes phases. Il sagit de la phase de
planification ou phase de programmation, de la phase dexcution ou phase dexamen et la
phase de rdaction du rapport.

I.1- LA PHASE DE PLANIFICATION OU PHASE DE PROGRAMMATION


A la planification, lauditeur planifie la mission et labore la stratgie daudit ou plan
de mission sur la base dune prise de connaissance suffisante de lenvironnement et des
activits de lentit, dune apprciation des forces et faiblesses de son systme de contrle
interne et des risques associs.
A la fin de la planification, lauditeur doit pouvoir avoir une connaissance adquate de
lenvironnement interne et externe de lentit, identifier les domaines risques et tablir son
plan de mission.

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I.2- LA PHASE DEXECUTION OU DEXAMEN


A la phase dexcution ou dexamen, lauditeur excute les travaux de contrle prvus dans le
plan daudit. Pendant cette phase dexamen, lauditeur a trois objectifs:
-

Relever les anomalies et irrgularits;

Recueillir les lments probants, suffisants, pertinents et adquats pour tayer les
constats ;

Parvenir une conclusion aprs valuation des lments probants recueillis et analyse
des causes, des effets, des responsabilits.

I.3- LA PHASE DE REDACTION DU RAPPORT


A la phase de rdaction de rapport, lauditeur sur la base des rsultats, des contrles
effectus, notamment des constatations par les informations probantes et conclusions qui en
dcoulent, labore son rapport daudit.
Le rapport daudit se subdivise en deux parties, savoir la lettre de contrle interne et le
rapport daudit.
La lettre de contrle interne est un document qui retrace les constats faits par les auditeurs
lors de lapprciation du contrle interne et les recommandations permettant damliorer les
procdures dfaillantes.
Le rapport dopinion : le cabinet envoie dabord au client un premier rapport appel
rapport provisoire. Cela donne ainsi loccasion la socit de faire des observations sur les
points qui ont t souligns. Ensuite, le cabinet apprcie les observations qui ont t faites et
rdige le rapport dfinitif. Lmission du rapport dfinitif met un terme la mission daudit.

I. 4- LES OUTILS DAUDIT


Conformment aux normes de travail, les auditeurs doivent se munir dun certain nombre
doutils pour bien mener la mission qui leur est confie.

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Les outils daudit constituent pour lauditeur les instruments de lorganisation de ses
travaux. Leur utilit apparat en termes de justification des diligences accomplies par celui-ci.
Ils permettent lauditeur de mieux organiser et de matriser sa mission. Ces outils constituent
galement une documentation efficace pour une prise de connaissance gnrale de lentreprise
audite.
Pour toute mission daudit dun client, le cabinet prpare au minimum deux dossiers, le
dossier permanent et le dossier daudit.
Les dossiers permanents
Le dossier permanent contient toutes les informations essentielles et durables du client
(statuts, contrats, correspondances, articles de presse etc.). Il est repris danne en anne do
son caractre permanent. Avant le dbut de la mission, le superviseur (chef de mission)
constitue le dossier permanent partir des documents reus de lentreprise qui doit tre
audite.
Le dossier daudit ou dossier de lexercice
Le dossier de lexercice ou curent audit file (dossier courant) contient les travaux et
informations concernant lexercice sous revue. Ce dossier comprend deux parties distinctes :
-

Le dossier gnral qui reprend les sections AS2 1000 4000 (les tests dintrim), plus
la section 6000 (documents relatifs au commissariat aux comptes) ;

Le dossier des tests substantifs qui reprend la section AS2 5000 (tests finaux)

NB : Le terme AS2 est un logiciel daide laudit qui dsigne lapplication dune
dmarche ou dune mthode de travail.

SECTION II : LES APPROCHES DE LAUDIT FINANCIER


On distingue deux principales approches d'audit qui sont l'approche classique et
l'approche par les risques, ct desquelles il existe une troisime, l'approche par les
processus oprationnels.

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Dans cette troisime approche, la finalit de l'audit dpasse la simple certification des
comptes car elle y inclut un rle de conseil. Or, dans le contexte rglementaire actuel,
l'immixtion de l'auditeur dans la gestion de l'entreprise n'est pas autorise, ce qui interdit en
principe les recommandations de gestion. Par ailleurs, cette approche n'a pas encore fait
l'objet d'une normalisation par les professionnels de l'audit. Par consquent, elle ne sera pas
aborde dans notre tude.

II.1- LAPPROCHE CLASSIQUE


II.1.1- LA LOGIQUE DE LAPPROCHE CLASSIQUE
Suivant cette approche, les documents de synthse (bilan et compte de rsultat)
constituent le point de dpart de l'audit.
Son mode opratoire consiste raliser un cycle inverse de celui de la mcanique de
construction des tats financiers. L'auditeur va des tats financiers aux documents comptables.
Il ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble, et se limite aux chiffres et aux
documents. Il s'intresse alors soit aux domaines qui reprsentent une part significative de
l'activit reflte par les comptes annuels, soit aux mouvements des tats financiers qui
prsentent des variations significatives par comparaison avec ceux de l'exercice dernier ou par
l'tude de l'volution de certains ratios dans le temps.
L'auditeur ne procde pas ou presque pas lvaluation du contrle interne. L'analyse
du contrle interne ainsi que le contrle des comptes se fait de manire peu ou pas
diffrencie. L'objectif principal de l'auditeur ici est de s'assurer tout simplement que
les informations contenues dans les comptes annuels sont justifies par des documents
comptables probants. L'audit se fait alors de manire routinire et peu intelligente.
Cinq tapes sont observes dans lexcution de cette mission :
-

Prise de connaissance de l'entreprise ;

Revue globale des tats financiers ;

Identification des cycles significatifs

Contrle des cycles significatifs ;

Revue des autres postes du bilan et du compte de rsultat.


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II.1.2- LES LIMITES DE LAPPROCHE CLASSIQUE


Cette approche comporte de nombreuses limites qui rsultent d'une insuffisance de
planification et de la prise en compte du contrle interne.
Linsuffisance de planification rside dans le fait

que dans cette approche,

l'auditeur ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble. Il focalise toute son attention
en s'assurant que les informations contenues dans les tats financiers sont justifies par des
pices comptables probantes, ce qui le conduit alors vrifier de manire exhaustive la ralit
des enregistrements comptables.
Cependant, il lui sera difficile d'apprhender un fait comptable qui n'aurait pas t
enregistr en comptabilit. Ce qui pourrait alors l'amener donner une opinion favorable alors
que des anomalies significatives existent dans les tats financiers du fait de la non
comptabilisation de certaines oprations.
En ce qui concerne la prise en compte du contrle interne, le fait pour l'auditeur de
vrifier uniquement que les tats financiers sont justifis par des pices comptables probantes,
le conduit trs souvent effectuer un examen exhaustif desdites pices. Or, avec l'volution
gnrale des structures conomiques et la complexit de plus en plus croissante de leurs
activits, le nombre de pices comptables connat une augmentation significative. Ces pices
ne peuvent pas tre convenablement examines dans les dlais de plus en plus rduits impartis
pour l'audit, compte tenu de l'exigence des marchs financiers pour la publication de
l'information comptable.
Par consquent, il sera difficile l'auditeur suivant cette approche, de mener un audit
efficace et efficient et d'aboutir une opinion qui traduit de faon fiable le rsultat ainsi que la
situation financire et patrimoniale de l'entreprise.
D'o l'apparition d'une nouvelle approche daudit qui est l'approche par les risques.

II.2- LAPPROCHE PAR LES RISQUES


Au cours des diffrentes valuations du dispositif de contrle interne de la socit,
lauditeur rencontre plusieurs risques. Il doit de ce fait, les identifier afin de pouvoir tablir le
calendrier de travaux adquats et orienter les travaux sur les zones risques.
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Le risque daudit est le risque que lauditeur exprime une opinion incorrecte du fait
derreurs significatives contenues dans les tats financiers. Il se subdivise en trois
composantes, le risque inhrent, le risque li au contrle interne et le risque de non dtection.

II.2.1- LE RISQUE INHERENT


Le risque inhrent est le risque quune erreur significative se produise, compte tenu
des particularits de lentreprise rvise, de ses activits, de son environnement, de la nature
de ses comptes et de ses oprations.
On peut ainsi affirmer, par lexemple, que le risque derreur sur provisions pour stocks est
plus important dans le secteur obsolescences rapide ou que le risque dirrgularits
comptables est plus grand dans une entreprise en difficult.
II.2.2- LE RISQUE LIE AU CONTRLE INTERNE
Dans la phase dapprciation, lauditeur procde une valuation du risque li au
contrle interne. Le risque li au contrle interne est le risque que le systme de contrle
interne nassure pas la prvention ou la correction des erreurs. Dans son valuation, lauditeur
doit runir des lments probants au moyen de tests de procdures qui sont par exemple les
tests de procdures. Ce sont des tests permettant dobtenir les lments

probants sur

lefficacit de la conception des systmes comptables et du fonctionnement du contrle


interne pendant tout lexercice.
Ces tests de procdures peuvent comprendre :
Lexamen des documents justificatifs des transactions visant rassembler des lments
sur le bon fonctionnement du contrle interne ;
Des demandes dinformations et lobservation du contrle interne qui ne laissent
aucune trace ;
Une vrification de contrle interne, par exemple, des rapprochements bancaires afin
de sassurer quils ont t correctement raliss par lentit.
Les risques inhrents et ceux lis au contrle interne sont troitement attachs. De ce
fait, si lauditeur tente dvaluer sparment ces deux risques, son valuation risque dtre
errone.

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En matire daudit des tats financiers, lauditeur doit ncessairement valuer les deux
premiers risques ; nanmoins, il ne peut exclure lventualit dun risque de non dtection.

II.2.3- LE RISQUE DE NON DETECTION


Le risque de non dtection peut tre dfini comme tant le risque que les procdures
mises en uvre par lauditeur ne lui permettent pas de dtecter des erreurs significatives.

SECTION III : LA NOTION DE CONTROLE INTERNE


III.1- DEFINITION
La dfinition propose en 1977 par lOrdre des Experts Comptables agres est la
suivante : Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour but dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualit des
instructions de la direction, lapplication des instructions de la direction et lamlioration des
performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des
activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci .
Selon le Consultative Committee of Accountancy de Grande Bretagne en 1978 : Le
Contrle Interne comprend l'ensemble des systmes de contrle, financiers et autres, mis en
place par la Direction afin de pouvoir diriger les affaires de l'entreprise de faon ordonne et
efficace, assurer le respect des politiques de gestion, sauvegarder les actifs et garantir autant
que possible l'exactitude et l'tat complet des informations enregistres . Renard (2008 :
130).
Le contrle interne, par le biais de laudit est un dispositif qui permet la Direction de
l'entreprise de dtecter les erreurs et les tentatives de fraudes en son sein. Il est d'une
importance majeure dans le monde actuel au regard de la complexit des techniques qui
peuvent tre utilises.
Pour ce faire, les entreprises ayant une organisation qui le justifie doivent possder un
manuel des procdures jours. Ce manuel doit dfinir les fonctions, les responsabilits des
membres du personnel et prciser les contrles effectus par les diffrents responsables. Le
manuel peut avoir une approche narrative (description des procdures) ou une approche
graphique (diagramme des circuits des documents, appel encore flows-charts).
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Le contrle interne, repose sur un certain nombre de rgles de conduite ou de


prceptes dont le respect lui confre une qualit satisfaisante. Les principes sur lesquels il
sappuie sont les suivants :
-

Principe dorganisation : les procdures doivent tre formalises ;

Principe de sparation des fonctions : certaines fonctions ne doivent pas tre tenues
par une seule et mme personne ;

Principe dintgration : les procdures doivent permettre des contrles mutuels et des
recoupements de linformation ;

Principe de bonne information : linformation doit tre utile et vrifiable ;

Principe de qualit du personnel : le personnel doit tre comptent et intgre ;

Principe dharmonie : les procdures doivent tre adaptes lentreprise ;

Principe duniversalit : les procdures doivent tre appliques dans toute lentreprise ;

Principe dindpendance : les objectifs du contrle doivent tre atteints quels que
soient les moyens et techniques utiliss ;

Principe de permanence : les procdures doivent tre permanentes.

III.2- LES TECHNIQUES DAPPRECIATION DU CONTRLE INTERNE


Vrifier la bonne conception et le bon fonctionnement du contrle interne, ncessite le
respect des phases de travail telles que la phase de planification, la prise de connaissance des
procdures mises en place, leur description, la vrification de leur existence, lvaluation des
risques lis leur conception et la vrification de leur bon fonctionnement.
III.2.1- LA PRISE DE CONNAISSANCE DU SYSTEME
La phase de prise de connaissance de contrle interne permet lauditeur dacqurir une
bonne comprhension du circuit de traitement de linformation depuis linitiation dune
opration jusqu sa traduction dans les comptes annuels. Pour raliser cette phase, lauditeur
sentretient avec les responsables des services concerns, analyse le manuel de procdures de
contrle interne, et prend connaissance des dossiers des auditeurs prcdents.
III.2.2- LA DESCRIPTION DU SYSTEME
Cette deuxime phase permet lauditeur de garder les traces des informations recueillies
lors de la prise de connaissance du systme. Il a le choix entre une description narrative et une
description laide des diagrammes. Cette description peut tre manuelle ou informatise
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III.2.3- LA VERIFICATION DE LEXISTENCE DU SYSTEME


Aprs avoir pris connaissance du systme et dgag les forces et les faiblesses
conceptuelles, lauditeur doit sassurer que le systme qui lui a t dcrit existe rellement.
Lauditeur slectionne un nombre limit de transactions et vrifie que les contrles prvus
sont effectus. On parle de tests dexistence ou de tests de conformit.
III.2.4- LEVALUATION DES RISQUES LIES A LA CONCEPTION DU
SYSTEME
Dans cette quatrime phase, lauditeur juge la pertinence des traitements et des
vrifications mis en place par lentreprise. Le but de celui-ci est de sassurer que la conception
de la procdure tant au niveau du traitement de linformation que de sa vrification, limine
les risques derreurs et de pertes.
III.2.5- LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DU SYSTEME
Lobjectif de cette phase dtude est de vrifier que les procdures dcrites sont celles
qui sont rellement utilises et quelles le sont en permanence. On parle de tests de
permanence.
Pour effectuer ces tests, lauditeur procde par la technique de sondage. Aprs avoir
obtenu les rsultats des sondages, il doit dterminer si le contrle interne rpond ce quil
attendait afin de prparer un programme de contrle des comptes adapt au niveau de la
qualit du contrle interne.
Aprs toutes ces connaissances, lauditeur pour planifier laudit et concevoir une
approche daudit efficace, doit recourir son jugement professionnel pour valuer le risque
daudit
III.3- LAPPRECIATION DU CONTRLE INTERNE
Cette tude permet de dterminer la nature des diligences mettre en uvre et fournit
lauditeur loccasion de faire des recommandations pour amliorer les procdures
dfaillantes. Lobjectif poursuivi par lauditeur en apprciant le contrle interne est de
dterminer dans quelle mesure il pourra sappuyer sur le contrle interne pour dfinir la
nature, ltendue et le calendrier des travaux daudit des comptes.
Lobjet de lapprciation du contrle interne est double, sassurer de la fiabilit et de
lefficacit des procdures.
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Pour sassurer de la fiabilit des procdures, lauditeur

procde des tests de

sondages peu nombreux lors de ltape de contrle direct des comptes. Par contre, lexistence
de procdures peu fiables lamne faire des tests de validation exhaustifs.
Le contrle direct des comptes consiste comparer les chiffres des comptes annuels
avec les justificatifs qui vont servir de preuves.
III.4- LES OUTILS DAPPRECIATION DU CONTRLE INTERNE
Outre la prise de connaissance des documents existants et la conversation dapproche, il existe
des outils comme :
- les tests de conformit ou de comprhension des procdures ;
- les mmorandums descriptifs ;
- lanalyse des circuits par diagrammes ;
- les questions et guides opratoires ;
- les grilles danalyse de contrle interne (de sparation de fonction) ;
- le tableau dvaluation du systme ;
- les techniques de sondages.
AHOUANGANSI (2006 : 213)

SECTION IV : LA DEMARCHE DAUDIT SELON LAPPROCHE PAR


LES RISQUES
IV.1-LA PLANIFICATION DES TRAVAUX
Elle consiste laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille concernant la
nature, le calendrier et l'tendue de l'audit dans le but de raliser l'audit efficacement et en
temps voulu. Pour ce faire, l'auditeur doit:
-

Avoir une connaissance suffisante des activits de l'entit ;

Comprendre le systme comptable et de contrle interne ;


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Evaluer le risque inhrent ;

Identifier les domaines et systmes significatifs sur lesquels portera l'valuation du


contrle interne ;

Elaborer un plan d'audit.

IV.2- LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE


D'aprs la norme ISA 400 : Le risque li au contrle est le risque qu'une erreur
significative dans un solde de compte ou qu'une catgorie de transactions isole ou cumule
des erreurs dans d'autres soldes ou catgories de transactions, ne soit ni prvenue ni dtecte,
et corrige en temps voulu par les systmes comptables et de contrle interne.
Afin de minimiser ce risque et par consquent le risque d'audit, l'auditeur doit procder
l'valuation de l'efficacit des systmes comptables et de contrle interne de l'entit en termes
de prvention ou de dtection et de correction des anomalies significatives. Pour ce faire, sa
dmarche peut tre schmatise comme suit :

IV.2.1- METHODOLOGIE D'EVALUATION DU CONTRLE


INTERNE PAR L'AUDITEUR
Dans lvaluation du contrle interne la dmarche de lauditeur peut se prsenter
comme suit : la prise de connaissance des procdures, la description des procdures, la
vrification de lexistence des procdures qui consiste, en lvaluation prliminaire du
contrle interne, en lestimation des faiblesses et la vrification de la permanence des points
forts et lorientation du programme de contrle des comptes.
IV.2.1.1-PRISE DE CONNAISSANCE DES PROCEDURES
Le rviseur peut prendre connaissance du systme par :
-

La lecture du livre des procdures de l'entreprise, aprs s'tre assur qu'il est jour ;

L'interview du personnel de l'entreprise ;

Et l'observation de l'excution des travaux (expdition de marchandises, etc.).


IV.2.1.2- DESCRIPTION DES PROCEDURES

La description des procdures comprend trois tapes qui sont :


-

L'examen des sparations des fonctions (l'aide d'un tableau double entre) ;
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La description des procdures ;

Les tests de conformit.

Sur un plan gnral, il existe deux moyens pour dcrire les procdures, savoir, le narratif
et les tests de conformit.
Le narratif, qui est un descriptif littraire des procdures et le diagramme de circulation
des documents (ou flow chart) tabli l'aide des symboles prdfinis et qui donne une image
graphique de l'ensemble des oprations.
Les tests de conformit, faits en nombre limit, sont destins vrifier que la procdure
explique l'auditeur correspond bien ce qui est rellement pratiqu dans l'entreprise.

IV.2.1.3- EVALUATION PRELIMINAIRE DU CONTROLE INTERNE


L'auditeur va chercher dgager les points forts et les points faibles thoriques du
contrle interne. A cette fin, l'auditeur utilise en gnral des questionnaires de contrle interne
(Q.C.I). Ce sont des questionnaires ferms qui impliquent des rponses oui, non, N/A et
dont les rponses ngatives indiquent en principe une faiblesse thorique du contrle interne.
La synthse de l'valuation prliminaire permet donc d'identifier les points forts et les points
faibles de lentit.

IV.2.1.4- VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DU SYSTEME ET


ETUDE DES FAIBLESSES
Pour lapprciation des faiblesses, l'auditeur effectue une tude complmentaire afin
de mesurer l'impact ventuel de la faiblesse sur les comptes annuels.
Quant la vrification du fonctionnement du systme (tests de fonctionnement), son
objectif est de savoir si les points forts que l'on a recenss et sur lesquels l'on pourra s'appuyer
pour limiter les travaux de contrle des comptes, sont appliqus effectivement et de manire
permanente. Pratiquement, il convient donc de vrifier, en effectuant des sondages, la mise en
uvre correcte de la procdure et des contrles prvus par l'entreprise.

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IV.2.1.5- EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE


INTERNE
L'auditeur tablit un document de synthse sur lequel ses conclusions sont reportes.
Ce document permettra d'tablir un rapport sur le contrle interne qui sera un instrument
de dialogue avec l'entreprise.
IV.2.1.6- ORIENTATION DU PROGRAMME DE CONTROLE
DES COMPTES
L'valuation dfinitive du contrle interne est l'un des lments susceptibles de
modifier l'orientation initiale et par consquent, les contrles substantifs.

SECTION V : LES ELEMENTS SIGNIFICATIFS EN MATIERE


DEVALUATION DES RISQUES
Pour valuer les risques daudit, lauditeur dtermine le seuil de signification, le
domaine significatif et le systme significatif.
V.1- LE SEUIL DE SIGNIFICATION
Le seuil de signification est dfini comme le montant partir duquel des omissions ou
inexactitudes, isoles ou cumules, auraient pour effet, compte tenu des circonstances, de
modifier ou dinfluencer le jugement dune personne raisonnable se fiant aux tats financiers.
V.2- LES DOMAINES SIGNIFICATIFS
Les domaines significatifs sont les comptes qui en raison de leur montant peuvent
dissimuler des erreurs suprieures au seuil de signification.
V.3- LES SYSTEMES SIGNIFICATIFS
Tout systme de traitement des informations comptables qui a une incidence
significative sur les comptes est un systme significatif. Il permet lauditeur de dcider des
systmes qui feront lobjet de contrle lors de lapprciation du contrle interne.

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L'approche par les risques est celle par laquelle on considre que l'entreprise ne
comprend essentiellement qu'un ensemble de risques.
L'auditeur, avant d'effectuer quelque contrle que ce soit, doit s'informer largement sur
tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise elle-mme, ainsi que sur l'volution de
son environnement afin de dterminer les domaines sensibles (c'est--dire risques), sur
lesquels portera en priorit l'audit, la fois en termes comptables et financiers mais aussi en
matire de gestion, compte tenu des volutions internes et externes. Sa dmarche peut se
faire comme suit, suivant l'application squentielle des normes daudit.

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CHAPITRE III : ANALYSE DU CONTRLE INTERNE DU


CYCLE TRESORERIE

Lauditeur, ayant pour objectifs dmettre une opinion sur la rgularit, la sincrit des
comptes et limage fidle des tats financiers, mettra en uvre un audit financier dont la
conformit des oprations des rgles prtablies reprsente laspect prdominant. Il peut tre
amen faire des recommandations permettant datteindre des objectifs prcis.
Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle interne relatifs la trsorerie.
Dans ce chapitre, nous parlerons en premier lieu du cycle de la trsorerie et ensuite les
caractristiques dun bon contrle interne du cycle de la trsorerie.

SECTION I : LE CYCLE DE LA TRESORERIE


I.1- GENERALITES
Le cycle dexploitation des entreprises se droule par une succession du processus
Achat Production Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des mouvements de fonds
travers le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs dune part et les rglements
reus des clients dautre part. Lensemble de ces mouvements affecte la trsorerie, do la
ncessit de leur bonne coordination.
Ces tapes sont fondamentales pour lentreprise car elles permettent le dnouement
des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trsorerie constitue lun des lments
essentiels au sein dune entreprise, car elle contribue valider lensemble des transactions
ayant gnr un mouvement de trsorerie.
Selon. MEUNIER (1984 ; 7), la Trsorerie Nette de lentreprise une date dtermine
est la diffrence entre les ressources mises en uvre pour financer son activit et les besoins
entrans par cette activit. Cette dfinition fait rfrence au Besoin en Fonds de Roulement.
Et daprs DELLAPENS (1997 ; 933), la notion de la trsorerie peut tre apprhende
en terme de flux correspondant aux encaissements et dcaissements pendant une priode ou
en terme de stock, reprsentant la situation de trsorerie un moment donn. Cette dfinition
peut se traduire suivant une opration daddition reliant les flux aux stocks.
Le solde de la trsorerie est obtenu par la diffrence entre les encaissements et les
dcaissements.
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Lgalit fondamentale est la suivante :


Solde de trsorerie du mois N-1
+ Encaissements du mois N
- dcaissements du mois N

= Solde de trsorerie du mois N.

I-2 : LES DIFFERENTES OPERATIONS EN MATIERE DE TRESORERIE


Le cycle de trsorerie est constitu dun ensemble de flux montaires qui sont entre
autres :
-

Les encaissements ou les entres de fonds en espces, par chques et virements


bancaires ou postaux ;

Les dcaissements ou sorties de fonds ou paiements, en espces, par chques et


virements bancaires ou postaux ;

Les produits et frais financiers attachs ces oprations.

Nous avons galement les oprations financires telles que les emprunts et les oprations sur
titres (Titres de placement).
Dans le cadre de notre tude, nous nous limiterons aux aspects relatifs aux oprations
courantes de trsorerie. Ces dernires se rsument aux encaissements et dcaissements. Toute
fois il, sera abord brivement la budgtisation.
I.2.1- LES ENCAISSEMENTS
Les encaissements correspondent aux flux dentre de fonds et proviennent ou non de
lexploitation de lentreprise. Ces encaissements sont constitus des recettes, des ventes, des
intrts crditeurs.
Il sagit principalement des encaissements en espces par chque et virements
bancaires ou postaux.

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I.2.2- LES DECAISSEMENTS


Le budget de dcaissements comprend les diffrentes charges dcaisses du compte
de rsultat. Les dcaissements concernent tous les rglements effectus en contrepartie des
oprations dachat de biens et services y compris celles demprunt.
Ces flux peuvent tre identifis par les espces, les domiciliations deffets, les missions de
virements, les prlvements et dbits de chques.
Remarque : Il faut noter que les oprations de dcaissements et dencaissements ne
concernent pas uniquement les activits ordinaires mais prennent en compte aussi
celles relatives aux hors activits ordinaires. Il sagit des produits et frais financiers
attachs a ces oprations ainsi que les oprations financires (emprunt, subventions,
oprations sur titres).

I.2.3- LE BUDGET
On appelle budget de trsorerie ou plan de trsorerie le document qui, dans
lentreprise, recense les prvisions dencaissements ou de dcaissement sur une priode
donne (le plus souvent annuelle) dans le but dvaluer la position de la trsorerie intervalle
de temps rgulier (le mois).
Le budget de trsorerie est un document prvisionnel. Cest une simulation de
lincidence de tous les flux conomiques sur la trsorerie.

I.3- LES COMPTES RETRAANTS LES OPERATIONS DE


TRESORERIE
Les oprations de trsorerie sont enregistres dans les comptes de caisse (oprations en
espces), de banque (oprations bancaires) et de CCP (oprations postales) et dans les
comptes de frais ou de produits financiers (intrts dbiteurs ou crditeurs).
Ces oprations ncessitent galement lemploi de comptes de liaison (comptes de
virements internes) qui constatent les transferts des fonds dun compte de trsorerie un
autre, ou les chques remis lencaissement non encore positionns par la banque. Les
comptes concerns sont aussi bien ceux du bilan (trsorerie active et passive) que ceux
dexploitation.
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Ces oprations ncessitent galement lemploi de comptes de liaison (ou compte de


virements internes) qui constatent les transferts dun compte de trsorerie un autre, ou les
chques remis lencaissement non encore positionns par les banques.
TRESORERIE ACTIF

TRESORERIE PASSIF

Comptes de bilan

Comptes de charges et de produits (comptes

513 chques encaisser

dexploitation)

514 chques lencaissement

6745 Intrts bancaires sur opration de

521 Banque locale

trsorerie et descompte

531 Chques postaux

771 Intrt de prt

532 Trsor

772 Revenus des participations

571 Caisse
585 Virements de fonds
561 Crdit de trsorerie
565 Escompte de crdits ordinaires

I-4 LES DIFFERENTES FONCTIONS DU CYCLE DE LA TRESORERIE


La fonction de budgtisation regroupant toutes les tches du budget de trsorerie. Le budget
de trsorerie permet denvisager les niveaux dencaisse et de dcaisse afin dviter les crises
de liquidits ;
La fonction encaissement qui concerne toutes les oprations dentres de fonds et leur
conservation dans les caisses et les banques. Les encaissements peuvent provenir des
rglements des clients ou des intrts crditeurs ;
La fonction de dcaissement qui est relative toutes les tches de rglement par
banque, par caisse ou par virement.

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

SECTION II : CARACTERISTIQUE DUN BON CONTRLE


INTERNEDES PROCEDURES DU CYCLE TRESORERIE
II-1 : RAPPEL DE LA DEFINITION
La dfinition propose en 1977 par lOrdre des Experts Comptables agres est la
suivante : Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour but dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualit des
instructions de la direction, lapplication des instructions de la direction et lamlioration des
performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des
activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci.
La trsorerie est un cycle important de lentreprise cest ce niveau que se prsentent
les risques les plus importants de fraude et de dtournement. A cet effet, les procdures et les
mesures de contrle doivent particulirement tre efficaces.
II.2- OBJECTIF DU CONTROLE INTERNE EN MATIERE DE
TRESORERIE
I.2.1- LA FONCTION DECAISSEMENT
Les procdures appliques par lentit doivent donner lassurance que :
-

Les paiements sont effectus des fins autorises et par un nombre limit de
personnes ;

Les oprations sont correctement enregistres ;

Les risques de dtournement par majoration des paiements ou par cration de


documents de paiement de dpenses fictives sont nuls ou minimes.
Des procdures oprationnelles et des mesures de contrle particulirement

efficaces doivent tre mises en place pour une meilleure gestion de la trsorerie pour viter les
impasses susceptibles de freiner lactivit de lentreprise et de minimiser les cas de fraudes et
de dtournements particulirement frquents dans ce cycle. Do un ensemble de contrles
envisager pour atteindre ces objectifs.

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II.2.2- LA FONCTION ENCAISSEMENT


Les procdures mis en place doivent donner lassurance que les encaissements sont
enregistrs rapidement et de manire exhaustive. Enfin, elles doivent permettre de sassurer
que les risques de dtournements de recettes sont nuls ou minimes.
II.2.3- LA FONCTION BUDGETISATION
Le budget de trsorerie doit dcouler des autres budgets tablis et des prvisions
dencaissements ou de rglement quils entranent. Ce budget doit tre mensualis et reflter
les variations dactivits prvues au niveau des autres budgets. Les carts dgags doivent
faire lobjet dexplications systmatiques.

II.2.4- LETABLISSEMENT DES ETATS DE RAPPROCHEMENTS


BANCAIRE ET LES INVENTAIRES DE CAISSE
Les contrles mis en place doivent prvoir, un tablissement rgulier des tats de
rapprochement bancaire. Ils doivent tre signs par les personnes en charge de ltablissement
et soumis un suprieur hirarchique pour approbation. En effet les tats de rapprochement
permettent une bonne vision de lensemble des critures passes de part et dautre.
Aussi les inventaires de caisse doivent se faire de faons rgulires pour mieux suivre
les dpenses.

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

DEUXIME PARTIE

Analyse du contrle interne du cycle


trsorerie dans la ralisation Dune mission
daudit comptable et financier

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

CHAPITRE I :

PRESENTATION DE CAFEC-KA ET DE LA
SOCIETE ANTONY

La prise de connaissance de lentreprise est lune des tapes fondamentales de la


dmarche daudit. En effet, pour mener bien laudit dune entreprise, il est important de
connatre son domaine dactivit et son environnement conomique. Lauditeur doit donc
simprgner de lactivit quexerce son client, ses caractristiques juridiques et fiscales ainsi
que son environnement financier.
Nous avons par consquent jug ncessaire de prsenter CAFEC-KA qui a bien voulu
nous accueillir pour le stage la socit ANTONY afin de mieux diriger notre tude.

SECTION I- PRESENTATION DE CAFEC-KA


I.1- CREATION ET ORGANISATION
I.1.1- HISTORIQUE ET FORME JURIDIQUE
Cre sous la forme dentreprise individuelle sur linitiative de lexpert comptable
Eddie KOMBOGO, le CAFEC-KA sest engag soutenir les efforts de gestion et de
management entrepris par les oprateurs conomiques, tant du secteur priv que du secteur
public dans un environnement conomique difficile.
Pour amliorer et largir ses prestations de services, Monsieur KOMBOGO sest
associ des collaborateurs pour transformer le cabinet en socit dexpertise comptable sous
la forme de Socit Responsabilit Limite (SARL) au capital de 100 000 000 FCFA
(10 000 actions 10 000 FCFA laction).
Le CAFEC-KA compte actuellement cinq (05) associs dont deux (02) experts
comptables et trois (03) comptables agrs inscrits lOrdre National des Experts Comptables
et Comptables Agrs (ONECCA) et auprs des cours et tribunaux du Burkina Faso.

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I.1. 2- ASPECT ORGANISATIONNEL


Lorganisation du cabinet CAFEC-KA obit une structure hirarchique dans laquelle
les prises de dcisions se font de lassoci grant jusquau personnel en passant par lassoci
directeur technique et les chefs de dpartement. Cette structuration et la comptence du
personnel expliquent le succs que connat le cabinet.

I.2- LES ACTIVITES DU CABINET CAFEC-KA

I.2.1- MISSIONS
Les missions de CAFEC-KA se rsument en :
-

Lassistance comptable ;

Lassistance en gestion ;

Les audits comptables et financiers ;

Les audits contractuels ;

Lorganisation des entreprises ;

La rdaction des rapports priodiques ;

La gestion informatise des tats ;

Les conseils juridiques et fiscaux ;

Les formations adaptes aux entreprises ;

Les tudes des projets.

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I.2.2- LES PARTENARIATS


Pour renforcer davantage ses comptences et augmenter la part de valeur ajoute
apporte ses clients dans ses diffrentes prestations, le CAFEC-KA sest adjoint
lexprience et la comptence de lun des plus grands cabinets, leaders mondiaux :
Klinvd Peat Marwick Goerdeler (KPMG).
En vue dassurer ses quipes un accs instantan lensemble du capital intellectuel du
groupe, KPMG a dvelopp KWorld, un Intranet mondial, favorisant lchange des
connaissances et des ides. Structure cl pour la communication et le partage du
savoir, cette technologie permet KPMG doprer comme une entit unique et
cohrente. Les cabinets locaux peuvent ainsi instantanment bnficier de lensemble
des connaissances et des expriences de KPMG travers le monde, mme si pour
linstant CAFEC-KA ne fait pas encore partie du KWorld.
Le CAFEC- KA est agr par :
-

La Banque Africaine de Dveloppement (BAD) ;

La Banque Mondiale (mission rgionale en Afrique de louest);

La Banque Mondiale (Washington);

La Banque Ouest Africaine de Dveloppement (BOAD) ;

La Banque Islamique de Dveloppement (BID) ;

LAgence Franaise de Dveloppement (AFD) ;

LAgence Canadienne de Dveloppement (ACD) ;

Le Fond de Dveloppement et de Formation Professionnelle (FDFP) ;

LUnion Europenne (UE) ;

Le Programme des Nations Unies pour le Dveloppement (PNUD) ;

United States Aid (usaid).

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SECTION II : PRESENTATION DE LA STRUCTURE AUDITEE


II.1- STATUT OBJET SOCIAL DE LA SOCIETE ANTONY
II.1.1 STATUT
La Socit ANTONY est une socit de distribution dhydrocarbures, qui a vu le jour
en janvier 2002.
Pleine de dynamisme et de comptitivit la socit ANTONY a su se faire une
renomme tant au niveau de la qualit de ses produits quau niveau de la prsence de ses
stations services dans les grandes villes du Burkina Faso.
Son capital est de 150 000 000 Fcfa et est divis en 15 000 actions de 10 000 Fcfa
chacune. Son sige social se trouve Ouagadougou. ANTONY est immatricul au registre de
commerce sous le numro B 25 98 et est identifie fiscalement sous le numro (IFU)
00002151 D.
II.1.2- OBJET SOCIAL DANTONY
ANTONY a pour objet la commercialisation et la distribution des hydrocarbures
liquides et gazeux.

II.2- PRINCIPAUX PARTENARIATS DANTONY


Parmi les principaux partenaires de la socit ANTONY nous pouvons citer : LETAT
BURKINABE, SONABHY, SITARAIL, SOFITEX, SONABEL, BP France.

II.3 STRUCTURE ORGANISATIONNELLE


Sur le plan organisationnel, la socit ANTONY est structure en cinq (5) directions
techniques sous lautorit du Prsident directeur gnral. Il sagit de :
-

La Direction Gnrale (Direction dExploitation) ;

La Direction des Ressources Humaines ;

La Direction Administrative et Financire ;


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La Direction des Grands Comptes et Lubrifiants ;

La Direction Commerciale.

II.3.1- LE PRESIDENT DIRECTEUR GENERAL


Unique actionnaire et fondateur de la Socit ANTONY, le prsident directeur gnral
est la principale personnalit de la socit. Il prside toutes les grandes runions touchant la
vie de la socit et donne les grandes orientations gnrales.

II.3.2- LA DIRECTION GENERALE (DIRECTION DEXPLOITATION)


Cette direction a pour tche:
-

Lorientation et la coordination des activits menes par les diffrents dpartements ;

De superviser, de contrler et dvaluer ces activits;

De faire appliquer la politique gnrale de la socit en vue datteindre des objectifs


optimaux.

II.3.2- LA DIRECTION DES RESSOURCES HUMAINES


Elle est rattache la Direction Gnrale et gre:
-

lorganisation des congs pays et des salaires;

la gestion de la carrire des employs (formation, mrites, avancement);

le traitement des salaris;

la gestion des actions sociales du personnel (prt habitat, dcs etc.);

llaboration des diffrents contrats de travail.


II.3.4- LA DIRECTION FINANCIERE
Cette direction est charge de coordonner et de contrler toutes les oprations

financires de la socit. Il comporte un seul dpartement appel dpartement de la


comptabilit gnrale qui est subdivis en deux sous dpartements: celui de la comptabilit et
de la trsorerie et celui du contrle de gestion et de la trsorerie.
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

II.3.4.1- LE SERVICE COMPTABLE


Ce service est charg de :
-

la justification mensuelle des comptes;

llaboration et de la mise jour du plan comptable de la socit;

de ltablissement des tats financiers conformment aux normes exiges par le SYSCOA;

la saisie rgulire des oprations comptables;

de la mise en place et du suivi du systme de gestion des immobilisations;

de la prparation des dclarations fiscales et du suivi des rglements.


Il excute toute autre mission lui confie par le suprieur hirarchique.
II.3.4.2- LE SERVICE DE LA TRESORERIE.
Ce service se charge :

des relations avec les organismes de crdit;

de la tenue des registres des comptes bancaires;

du contrle des oprations bancaires (tat de rapprochement);

de ltablissement de tous les chques prsenter au Directeur Financier et Comptable;

des dcaissements de toute nature.


II.3.4.3- LA CAISSE.
Le caissier se charge de la collecte de tous les moyens de paiement (espces, chques,

reu de versement banque, traites) des clients.

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CHAPITRE II : LES PROCEDURES DEVALUATION DU


CONTRLE INTERNE DU CYCLE TRESORERIE

Obtenir lassurance que les mcanismes dautocontrle sont efficaces dans lentreprise
et que les risques de fraudes ou ddition dtats financiers non rguliers et sincres sont
minimes, tel est lobjectif principal recherch dans ce chapitre.
En effet lvaluation prliminaire du contrle interne permet de dtecter la nature et
ltendu des diligences mettre en uvre ainsi que les risques derreurs ou de fraudes
possibles.
Dans ce chapitre, nous essayerons de parler des vrifications effectuer par fonction,
les risques encourus en cas de contrle interne dfaillant, et enfin nous prsenterons un
modle de contrle appliqu la trsorerie.

SECTION I : LES VERIFICATIONS A EFFECTUER PAR FONCTION


I.1- VERIFICATIONS AU NIVEAU DELETABLISSEMENT
DES BUDGETS DE TRESORERIE
Afin dassurer un correct suivi des prvisions de trsorerie, un bon contrle interne doit
prvoir un certain nombre de vrifications effectuer :
-

Vrifier que les budgets de trsorerie sont tablis sur la base des donns
prvisionnelles des autres budgets (achats, ventes, investissements, productions etc.);

Vrifier que le budget est tablis au dmarrage de lexercice concern ;

Vrifier que le budget est priodiquement revu et rajust en fonction des ralisations.

I.2- VERIFICATIONS AU NIVEAU DES ENCAISSEMENTS ET


DECAISSEMENTS
Pour un meilleur suivi des encaissements et dcaissements, il serait ncessaire de vrifier :

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Que les encaissements et dcaissements sont autoriss par des responsables habilits et
dsign lavance;

Quil existe une sparation des caisses en caisses-dpenses et caisses recettes ;

Que les encaissements et dcaissements sont constats par des pices de caisse pr
numrotes en squence ;

Quil existe des plafonds dencaisses dtenir par les caissiers ;

Quil existe des recommandations prcises interdisant ou rglementant la procdure de


bon de caisse ;

Quil existe une sparation des tches de caissier et celle de tenue des comptes des clients
et des dbiteurs.

I.3- VERIFICATIONS A EFFECTUER AU NIVEAU DES AVOIRS EN


CAISSE ET EN BANQUE
A ce niveau, il convient de vrifier que :
-

Des contrles de caisse sont systmatiquement effectus en cours danne ;

Les contrleurs sont indpendants des responsables de caisses ;

Le contrle est effectu laide de documents comptables (et non des documents du
caissier) ;

Les tats de rapprochement bancaires sont priodiquement tablis ;

La sparation de tches est respecte entre les personnes tablissant les tats de
rapprochement et celles qui tiennent habituellement les journaux de banque et qui
conservent les chquiers ;

Les tats de rapprochements sont revus systmatiquement par un responsable comptable et


financiers ;

Les montants en suspens sont rgulirement investigus et rgulariss.

I.4-VERIFICATIONS A EFFECTUER AU NIVEAU DE LA


COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE CAISSE ET DE
BANQUE, ANALYSE ET JUSTIFICATION DES COMPTES DE
VIREMENTS DE FONDS
A ce niveau les vrifications effectuer sont entre autres :
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Vrifier que les oprations relatives aux caisses et aux banques sont enregistres dans des
dlais raisonnables ;

Vrifier que les comptes constatant les transferts de fonds entre deux (2) ou plusieurs
comptes de trsorerie (comptes de virement de fonds) sont rgulirement analyss et
justifis et quils le sont par des personnes distinctes de celles qui autorisent les paiements
et/ ou retrait de fonds.

SECTION II : LES RISQUES ENCOURUS EN CAS DE CONTRLE


INTERNE DEFAILLANT
II.1- RISQUES ENCOURUS AU NIVEAU DE LETABLISSEMENT DES
BUDGETS DE TRESORERIE
Les risques encourus dans le cadre dun contrle interne dfaillant au niveau de
ltablissement des budgets de trsorerie est la mauvaise matrise de la trsorerie mais aussi
lapprhension tardives des impasses de trsorerie.

II.2- RISQUES ENCOURUS AU NIVEAU DES ENCAISSEMENTS ET


DECAISSMENTS
A ce niveau on peut dnombrer :
-

Le risque de dtournements dencaissements ou de dtournements par cration de


dpenses fictives ;

La difficult dassurer un bon contrle des caisses ;

La difficult dexercer un contrle squentiel des pices de caisse ;

Le risque de dtournement des encaisses significatives dtenues par le caissier ;

Lexistence de bon de caisse non rgulariss, correspondants des prts dguiss

Le risque de dtournement des encaissements clients et de falsification des comptes


clients concerns.

II.3- RISQUES ENCOURUS AU NIVEAU DES AVOIRS EN


CAISSE ET EN BANQUE
Les risques essentiels ce niveau sont :
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Le risque de dtournement de caisse non dtect, de collusion entre responsables des


caisses et les contrleurs;

Le risque de dtournement davoirs en banque et falsification des tats de rapprochement


bancaire ;

Le risque de maintien dans les tats de rapprochement bancaires de montants significatifs


en suspens, au dtriment de la trsorerie de lentreprise.

II.4-RISQUES ENCOURUS AU NIVEAU DE LA COMPTABILISATION


DES OPERATIONS DE CAISSE ET EN BANQUE, ANALYSE ET
JUSTIFICATION DES COMPTES DE VIREMENTS DE FONDS
On note ce niveau :
-

Linexactitude un moment donn, des soldes comptables des comptes de caisses et de


banques empchant de ce fait lexercice dun contrle correct ;

Le risque de dtournement de montants retirs de la caisse ou de la banque pour alimenter


thoriquement dautres comptes de trsorerie ;

Le risque de falsification des justificatifs des comptes de virements de fonds par les
auteurs du dtournement.

SECTION III : MODELE DE CONTRLE APPLIQUE A LA


TRESORERIE
Pour une vrification efficace des oprations de trsorerie, un ensemble de contrles doit
tre effectu au niveau des paiements, des encaissements, de la protection et conservation des
valeurs et de l'enregistrement comptable des oprations de trsorerie... Pour ce faire, nous
nous sommes servis des questionnaires de contrle interne en matire de trsorerie et du guide
opratoire du contrle interne : cycle trsorerie.
Les contrles effectuer en matire de trsorerie peuvent tre rsum comme suite dans
les tableaux ci-aprs :

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EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES


Risques
derreur
Rglements
non encaisss

Sources derreur

Contrles

Ecart entre le montant des


rglements reus et le
montant figurant sur le
bordereau de remise en
banque ;
Mme problme pour les
rglements en espces ;
Ecart entre le montant des
effets reus et celui des
effets remis la trsorerie

Totalisation indpendante des rglements reus au


courrier ;
Enregistrement dans les comptes clients partir des
avis de paiement ;
Pr - numrotation et enregistrement chronologique des
pices de caisse ;
Relevs rgulirement adresss aux clients ;
Rconciliation entre le total des rglements reus et
ceux remis en banque ;
Rapprochement de banque ;
Balance par anciennet de crances (cf. fonction ventes) ;
Contrle de la squence du livre de caisse ;
Contrle des espces en caisse.

EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES


Risques
derreur
- Rglements
non
enregistrs

Sources derreur

Contrles

Transmission incomplte des avis de


rglement la comptabilit clients ;
Transmission incomplte des titres de
paiement reus la trsorerie ;
Enregistrement incomplet par la
trsorerie ou la comptabilit clients
des rglements ;
Virements reus non enregistrs ;
Ecarts de rglement (ristournes,
rabais) non enregistrs ;
Mouvements despces non
comptabiliss.

Comptabilisation spare des rglements


et des avis de rglement ;
Totalisation des rglements ;
Relevs adresss rgulirement aux
clients ;
Rconciliation entre total des rglements
reus et remis en banque ;
Rapprochement de banque ;
Balance par anciennet de crance ;
Contrle des espces en caisse.

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EXISTENCE DES OPERATIONS COMPTABILISEES


Risques derreur

Sources derreur

Rglements enregistrs
non encaisss

Enregistrement
dencaissements fictifs ;
Enregistrement multiple
des encaissements au
compte client ou dans le
livre de banque ;
Effets non remis
lescompte ou
lencaissement.

Contrles
Autorisation des oprations diverses ;
Totalisation des encaissements avant
enregistrement ;
Echancier des effets recevoir ;
Endos de chques ds louverture du
courrier ;
Remise en banque rapide ;
Comparaison entre total reu, total
encaiss et total enregistr ;
Rapprochement de banque ;
Revue de lchancier des effets.

VALORISATION / EVALUATION DES OPERATIONS COMPTABILISEES


Risques derreur
Rglements
enregistrs pour un
mauvais montant

Sources derreur
Erreur de report sur les
documents comptables ;
Erreur de conversion des
encaissements en devises.

Contrles
Totalisation indpendante de
lenregistrement ;
Rapprochement de banque ;
Analyse des comptes clients ;
Inventaire des effets en portefeuille.

INDEPENDANCE DES EXERCICES


Risques derreur
Rglements enregistrs sur
mauvaise priode

Sources derreur
Virements de fonds
enregistrs avec dcalage ;
Enregistrement tardif ;
Enregistrement anticip ;
Transmission tardive la
comptabilit ;
Reports dchance non
enregistrs

Contrles
Enregistrement simultan des
virements de fonds ;
Enregistrement quotidien des
rglements ;
Bordereaux de remise en banque
numrots et dats.

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IMPUTATIONS COMPTABLES DES OPERATIONS DE REGLEMENT


Risques derreur
Rglements enregistrs sur
mauvaise priode

Sources derreur
Problme denregistrement

Contrles
Revue des imputations avant
enregistrement ;
Indication des rfrences des
factures sur les journaux
comptables ;
Analyse des comptes clients ;
Relevs adresss aux clients ;
Exploitation des rclamations.

EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES


Risques derreur
Paiements effectus non
comptabiliss

Sources derreur
Transmission incomplte des
paiements mis la
comptabilit ;
Enregistrement incomplet par la
comptabilit, des paiements
mis, dans les comptes
fournisseurs et/ou dans des
journaux de banque ;
Non enregistrement des
prlvements automatiques ;
Non enregistrement des effets
accepts ;
Paiements en espces non
enregistrs

Contrles
Pr numrotation des titres de
paiement mis ;
Enregistrement numrique des
paiements ;
Expdition des titres de paiement
par le signataire ;
Rapprochement de banque ;
Rapprochement avec les factures
des fournisseurs.

EXISTENCE DOPERATIONS COMPABILISEES


Risques derreur
Paiements comptabiliss
non effectus

Sources derreur
Double paiement ;
Chques ou traites mis sans
justificatif ;
Oprations diverses fictives ;
Enregistrement multiple des
paiements

Contrles
Annulation des duplicata ;
Annulation des pices justificatives
par les signataires des rglements ;
Autorisation des paiements ;
Enregistrement numrique des
paiements ;
Rapprochement de banque ;
Comparaison des comptes avec les

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factures ;
Analyse des soldes dbiteurs (cf.
fonction achat).

CHAPITRE III : APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE


DU CYCLE TRESORERIE DE LA SOCIETE ANTONY
La trsorerie est un cycle important de lentreprise cest ce niveau que se prsente les
risques les plus importants de fraude et de dtournement. A cet effet, les procdures et les
mesures de contrle doivent particulirement tre efficaces.
Lobjectif poursuivi par lauditeur en apprciant le contrle interne est de
dterminer dans quelle mesure il pourra sappuyer sur le contrle interne pour dfinir la
nature, ltendue et le calendrier des travaux daudit des comptes.
Lobjet de lapprciation du contrle interne est double, sassurer de la fiabilit mais aussi de
lefficacit des procdures.
Dans ce chapitre, nous essayerons donc de dcrire les procdures de gestion au sein de
la socit ANTONY, les constats relevs dans lanalyse de ces procdures de gestion au cours
de notre mission, nous essayerons de montrer lutilit dune nouvelle approche de la trsorerie
et nous terminerons par une proposition de rdaction dune lettre de contrle interne des
comptes de la trsorerie, eu gard aux diffrents contrles effectus.

SECTION I : DESCRIPTION DES PROCEDURES DE LA TRESORERIE


DANS LA SOCIETE ANTONY
Cette section se veut une description de la gestion quotidienne de la trsorerie et une
prise de connaissance de la fonction du trsorier, en nous intressant aux missions qui lui sont
rvolues ainsi que les outils dont il dispose pour grer au mieux la trsorerie de la socit.

I.1- FONCTION REVOLUE AU TRESORIER COMPTABLE DANTONY

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Le trsorier comptable est charg de la gestion des oprations des recettes et dpenses
engages par l'entreprise.

Il a pour mission d'tablir une situation quotidienne de la trsorerie, de prparer des


nivellements (ordre de virement ou transfert), d'tablir un tat mensuel des recettes, d'tablir
un tat comparatif des recettes annuelles, d'tablir mensuellement les tats de rapprochement
bancaires.
I.2- LA GESTION DES ENCAISSEMENTS ET DES DECAISSEMENTS
AU SEIN DE LA SOCIETE
I.2.1- : LA GESTION DES ENCAISSEMENTS
Quotidiennement, les Caisses recettes remettent les brouillards de caisse et
les remises de chques au trsorier. A la rception, il contrle les remises de chques
par rapport leurs brouillards.
Les chques sont ensuite photocopis avant dtre dpos la banque. Le
trsorier reoit les remises les joints ses pices comptables et retourne les copies
des remises et leurs brouillards aux Caissiers. Il prend une feuille pour recenser les
remises de chques et les versements d'espces par banque, et ensuite il fait la
sommation des recettes perues. Aprs ce travail, il procde l'imputation comptable.
Pour ce qui est des traitements provenant des autres dpts, les diffrents
documents arrivent la source dans des enveloppes cachetes avec la mention
rception du courrier . Aprs enregistrement les enveloppes sont remises la
trsorerie. Le trsorier se charge alors de dpouiller les diffrents documents et de les
classer par banque.
En fin de semaine, les banques de dpts procdent des nivellements de
comptes. Le trsorier reoit un avis de crdit et de dbit de la banque et il procde
l'imputation comptable.

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Afin dobtenir lassurance que tous les encaissements sont rgulirement


enregistrs et de minimiser les cas de dtournement de recettes, il est primordial de
mettre en place un certains nombre de mesures savoir :
-

Instauration dun systme de pices pr numrotes de caisse et investigations


systmatiques en cas de rupture dans la squence numrique de ces pices de
caisse ;

Instructions donner aux clients de privilgier les rglements par chques


barrs ou par virements bancaires au dtriment des rglements en espces ;

Instaurer un systme de sparation des caisses pour les encaissements clients et


les rglements de dpenses courantes, les premires caisses nayant quun rle
de collecte et de reversement des fonds en banque ;

Fixation dun plafond de caisse partir duquel les fonds doivent tre
imprativement reverss en banque ;

Instaurer un systme de sparation des fonctions dencaissement des fonds


avec celle de tenue de comptes caisse ou de banque.

Ces procdures devront pour tre pleinement efficaces, tres appuyes, au niveau de la
fonction comptable, par des analyses et des justifications rgulires de comptes clients, de
caisses et banques permettant de dceler toute crance non apure ou tout montant non report
dans les caisses ou banque.

I.2.2- LA GESTION DES DECAISSEMENTS


Les dcaissements sont constitues par les diffrents rglements effectus aux fournisseurs
locaux et trangers, les impts, les salaires, les dividendes, les frais bancaires.
Les rglements en faveur des fournisseurs
Le trsorier reoit les rglements effectus aux diffrents fournisseurs et procde aux
dpouillements, puis classe les chques joints l'extraction pour imputer. Il remet ensuite les

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factures aux comptables fournisseurs. Les saisies sont passes la mme date que celles des
Caissiers.

Les impts
Les impts sont pays chance et se composent essentiellement de la Taxe sur la valeur
ajout (TVA), de lacompte sur lImpt Minimum Forfaitaire(IMF), de lImpt Unique sur les
Traitements et Salaires (IUTS), et enfin de la Taxe Patronale dApprentissage (TPA). A la
rception, le trsorier procde directement l'imputation.

Les salaires, dividendes et frais bancaires

A la fin du mois, le trsorier reoit les ordres de virement de salaires et procde la


comptabilisation.

Les frais bancaires

Sagissant des frais bancaires lorsque la banque fait des prlvements lors des oprations
bancaires de la socit, elle envoie un avis de dbit et le trsorier qui se charge de passer les
critures. Les agios bancaires sont des commissions sur services et les intrts sur prts que la
banque prlve la socit. Ce sont des charges bancaires pour l'entreprise.
Aprs avoir imput les oprations du jour, il classe les pices par banque dans diffrentes
chemises, puis il tablit le tableau de bord.
Afin dassurer un correct suivi des rglements et viter les cas de dtournements par
rglement fictives un certains nombre de mesures doivent tre prise :
-

Fixation des niveaux de dpenses rgler en espces et ceux rgler imprativement


par la banque ;

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Annulation des documents de dpenses par report des indications du paiement (n


de la pice de caisse, date) sur ces documents eux-mmes ;

Suppression de la procdure des bons de caisse ; dans le cas ou la suppression est


impossible, fixation de dlais impratifs pour la rgularisation de ces bons et en cas de
non respect de ces dlais, imputation de ces montants dans les comptes davances des
agents concerns.

I.2.3- LE TABLEAU DE BORD


C'est un tableau qui rcapitule par jour, les recettes perues par les diffrents dpts,
les dpenses engages et les encours de paiement. Il permet de connatre les carts dun jour
lautre et de les analyser. Pour disposer de ce tableau, un travail pralable doit tre fait
savoir le traitement des recettes et des dpenses.

I.2.4- LES TRANSFERTS BANCAIRES


Aprs consultation, le DAF ou le Chef Comptable peut ordonner de faire des
nivellements. Le trsorier prpare alors un ordre de virement. Aprs contrle des suprieurs, il
reoit un ordre de virement quil photocopie pour imputation.

I.2.5- LES ETATS DE RAPPROCHEMENTS BANCAIRES


Ce sont des tats tablis normalement chaque mois par le trsorier. Pour effectuer les
rapprochements, il rcupre avec la banque le relev des mois concerns et il tire le grand
livre de la banque chez eux pour rapprocher aux critures en suspens. De ces
rapprochements, il ressort que des corrections sont faire soit par nous soit par la banque.
En d'autres termes, l'tat de rapprochement permet une bonne vision de lensemble des
critures passes de part et dautre.
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Outre ces tches rcurrentes, le trsorier est amen grer les chques impays et
grer les ristournes.

I.3- LA GESTION DES CHEQUES IMPAYES


Lorsque des chques remis lencaissement sont sans provision, la banque avise la
socit par fax. A la rception du fax, le trsorier informe le service commercial et attend le
retour des originaux des chques concerns pour les comptabiliser. Il arrive que les employs
mettent des chques sans provision.
A la rception de linformation, le trsorier fait des copies de ces chques quil remet
au service du personnel et il garde une copie pour passer les critures et envoie une copie au
comptable paie pour des retenues sur salaire la fin du mois.

I.4- LA GESTION DES RISTOURNES


Souvent les ristournes octroyes aux clients sont rgles par chques bancaires. A la
rception, le trsorier est charg de faire passer l'criture comptable.
Notre description des diffrentes tches excutes par le trsorier de la socit ANTONY
est loin d'tre exhaustive, elle permet juste d'avoir une ide globale des tches du trsorier et
dexposer les outils dont il dispose pour mener bien sa mission.
Quelle conclusion peut on tirer de la description des procdures de la gestion de la
trsorerie de la Socit ANTONY ?

SECTION II : CONSTATS RELEVES DANS LANALYSE DES


PROCEDURES DES OPERATIONS DE LA TRESORERIE
Dans cette section, nous essayerons de faire ressortir les forces et les faiblesses que
nous avons pu relever au cours de nos travaux.
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Il sagit l de nous assurer que :


-

Les paiements

sont effectus des fins autorises et par un nombre limit de

personnes ;
-

Les encaissements sont suivis de faon rigoureuse ;

Les actifs liquides sont protgs contre la fraude ;

Les oprations sont enregistres correctement ;

La trsorerie est gre de faon efficace.

II.1- ETAT DES FORCES


Les contrles effectus ont permis d'apprcier la manire dont les flux de trsorerie sont
scuriss.
Nous allons nous appesantir dans cette partie, sur la scurisation des flux de trsorerie qui
ont pour objet de limiter les risques d'erreurs et de fraudes qui sont au cur de l'activit
de la gestion de la trsorerie.

II.1.1- FORCES RELEVEES AU NIVEAU DES REGLEMENTS


La socit ANTONY effectue des paiements par banque (chques ou virements) ou par
traites. Ce mode de rglement assure plus de scurit aux mouvements des fonds et
son contrle par la socit est ais. Des paiements en espces sont aussi effectus mais
dans un volume limit.

II.1.1.1- LES REGLEMENTS PAR CHEQUE OU PAR


VIREMENT
Mme si la plupart des oprations de rglement sont effectues par banque, des
procdures complmentaires ont t mises en place pour avoir plus de scurit. Au titre de ces
procdures on retient que le Chef Comptable reoit toutes les factures payer (seules les
originales doivent servir de justificatifs de paiement) et procde aux vrifications suivantes :

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Il s'assure que les factures portent la mention bon payer , et que les liasses sont
compltes (facture, bon de commande, bon de livraison, bon de rception) ;

Il rapproche le relev des factures fournisseurs arrives chance (tabli par le


comptable) aux factures concernes, puis appose son visa ;

Il indique au(x) comptable(s) les montants affecter par banque, aprs vrification et
accord du DAF et du chef d'exploitation de l'ensemble des pices comptables.

Il est important de noter que seules les personnes autorises, en l'occurrence le DG, le DAF et
le Chef comptable signent les chques aprs examen des pices justificatives dont les
originales doivent obligatoirement tre jointes.
Dans la pratique, on procde souvent une double signature, et les signataires nont
pas accs la prparation et lenregistrement des chques. Les signataires vrifient que la
procdure dapprobation par les services responsables est applique de manire rigoureuse. A
lmission du chque correspondant aux pices justificatives, ces dernires sont annules par
la mention pay laide dun tampon.

II.1.1.2- LES REGELEMENTS EN ESPECES


Un des principes fondamentaux d'un bon contrle interne est que les encaissements
reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. L'application de ce
principe permet un meilleur contrle des dcaissements et encaissements, mais aussi de
stabiliser le fonds de caisse en fonction des besoins de l'entreprise. Nous avons pu constater
l'application de ce principe.
La socit ANTONY dispose de deux (02) comptes caisse Ouagadougou et Bobo Dioulasso
disposant chacun deux (2) types de caisse : une caisse recettes destine recevoir les
rglements des clients et une caisse dpenses destine effectuer les divers paiements et
effectuer les menus dpenses.
Le plafond de caisse pour Ouagadougou est de 500 000 FCFA, et pour Bobo 300 000.

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

La caisse dpenses enregistre tous les mouvements de sortie de fonds qui ne peuvent se faire
que sur la base d'un bon de caisse pr numrot.
Le caissier tablit le bon de caisse jusqu' concurrence de cinq cent mille francs
(500 000 FCFA ) pour Ouaga et trois cent mille (300 000 FCFA) pour Bobo
Tout bon de caisse tabli est consign par lAdministrateur Gnral qui est le seul qui autorise
les sorties d'argent et en son absence, le Directeur Financier et le Directeur dExploitation en
ont le pouvoir. Les autorisations de dpenses sont du fait de ces personnes uniquement.
Nous avons par ailleurs remarqu des correspondances attestant l'approvisionnement
de la caisse dpenses et l'effectivit du dpt journalier des espces en banque. Toute chose
qui atteste de l'application de ce principe.
Pour ce qui est de l'examen et de l'annulation des pices justificatives, le caissier
vrifie que les pices justificatives sont dment autorises en comparant les signatures qui y
figurent avec les spcimens dont il dispose. Le caissier s'assure de l'identit du bnficiaire
qui il fait signer un reu quil conservera dans son classeur. Le bnficiaire doit contre signer
des pices justificatives lui faisant reconnatre qu'il a bien reu les sommes demandes. Avant
l'enregistrement comptable des dpenses, le caissier annote les pices justificatives afin
d'empcher leur rutilisation. Aprs, il les comptabilise et les classe

selon leur ordre

numrique. Cette mthode qui est applique permet d'viter les omissions et doubles
enregistrements.

II.1.2- FORCES RELEVEES AU NIVEAU DES ENCAISSEMENTS


Tout comme les dcaissements, les encaissements sont raliss par banque ou par caisse.

II.I.2.1- LES ENCAISSEMENT PAR BANQUE


Les courriers parviennent non dcachets un service charg de la rception du
courrier qui est souvent le standard dont les employs n'ont pas accs la trsorerie et aux
comptes clients . Ils sont ensuite achemins la trsorerie.
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Ensuite, les chques font lobjet dun endos laide dun tampon ou dune signature
appose par un agent dment autoris.

II.1.2.2- LES ENCAISSEMENTS PAR LA CAISSE


Le principe est le mme que celui des dcaissements. Les recettes de la caisse ne
doivent pas tre affectes directement au rglement des dpenses. Ce principe qui permet un
contrle plus efficace des recettes est aussi appliqu au niveau de la socit ANTONY.

On distingue entre autres, les encaissements provenant de la ralisation des recettes. A


ce niveau, le contrle interne mis en place assure l'entreprise le suivi des recettes provenant
des ventes au comptant dont les points sont lists et mis constamment jour. Lors des
versements de fonds, il est effectu un point avec la liste pralablement tablie pour sassurer
que toutes les recettes ont t collectes.
Pour chaque versement, la banque tablit un reu et un exemplaire est remis au
caissier. Le reu porte les mentions ci- aprs:

La date ;

Le nom du client qui a fait le rglement ;

Le numro du compte ;

Le libell et le montant.

Aprs chaque versement la banque, le caissier transmet les originaux des reus la
trsorerie et conserve les photocopies pour son classement.

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

II.1.3- PROTECTION ET CONSERVATION DES VALEURS


Des dispositions doivent tre prises pour la protection et la conservation des valeurs.

II.1.3.1- DEPOT RAPIDE DES ESPECES EN BANQUE


Le contrle interne mis en place prvoit une remise en banque aussi rapide que
possible des espces ainsi que les chques (remise journalire).

II.1.3.2- TENUE ET CONSERVATION DES VALEURS EN


CAISSE
A ce niveau, il faut noter que les caissiers n'ont pas accs d'autres fonds et ne
participent pas l'approbation des justificatifs de rglement et pour toutes sorties de fonds de
la caisse dpense ils reoivent obligatoirement l'autorisation de la dpense.

II-2 : ETAT DES FAIBLESSES


Les faiblesses rencontres se situent entre autres au niveau du contrle des paiements,
de la protection et conservation des valeurs et enregistrements comptables des oprations de
trsorerie.

II.2.1- AU NIVEAU DES REGLEMENTS


A ce niveau nous notons que :
-

Les chques tablis au nom des bnficiaires prsents aux signataires ne sont pas
toujours barrs ;

Le rapprovisionnement de la caisse intervient quand le besoin se fait sentir au lieu


davoir un fonds de caisse fixe dont le montant est dtermin par les dpenses
priodiques et courantes de lentit ;

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Le rglement de la plupart des factures ONATEL, SONABEL, ONEA, se fait en


retards ce qui fait courir des pnalits pour la socit NOMA ; toute chose qui entrane
des charges supplmentaires ;

Certains rglements de montants importants sont effectus partir de la caisse ce qui


nest pas normal.

II.2.2- AU NIVEAU DE LA PROTECTION DES VALEURS


A ce niveau on note :
-

Linexistence dun coffre fort ;

Les carnets de chques non utiliss ou en service sont gards dans un tiroir
sous la responsabilit du DAF, alors quil fait partie des signataires de
chques ;

la conservation des chques jusqu' l'envoi leurs destinataires relve de la


secrtaire du DAF au lieu dtre gards dans un lieu sr comme dans un coffre
fort.

II.2.3- AU NIVEAU DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES


II.2.3.1- SEPARATION DES TCHES
La tenue des journaux de trsorerie est effectue par des personnes qui ont accs aux
comptes clients et fournisseurs, l'tablissement du chque et l'ouverture du courrier ce qui
constitue un risque de dtournement important.
Il a t constat que les chques reus en rglement de factures sont comptabiliss
dans un compte 585 virement de fonds .
II.2.3.2- AU NIVEAU DE LA CAISSE
On note :
-

labsence de contrle inopin de la caisse

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Il nest pas tenue compte du solde restant pour le respect du plafond de caisse ; par
exemple lorsquil y a en caisse un montant de 50 000 FCFA pour Ouaga, au lieu quon
approvisionne de 450 000 FCFA pour respecter le plafond de caisse, on approvisionne
500 000 FCFA ce qui donne un solde de 550000 FCFA au lieu de 500 000 FCFA.

II.2.3.3- AU NIVEAU DE LA BANQUE


A ce niveau, les constats se rsument comme suit :
LAbsence des confirmations de soldes de banques et de certains relevs bancaires.
Les tats de rapprochement bancaire ne sont pas tablis mensuellement, ne sont pas
signs par la personne ayant en charge leur tablissement et ne sont pas non plus viss
par un suprieur hirarchique;
Les soldes des relevs bancaires et des tats de rapprochement

prsentent

des

diffrences notamment au niveau de cinq banques;


La non disponibilit de certaines pices demandes pour les contrles.

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

II.2.4- AU NIVEAU DES RAPPROCHEMENTS BANCAIRES


On note que les rapprochements bancaires ne sont pas rgulirement effectus et que
les soldes des comptes de banque ne sont pas rgulirement rapprochs des montants
apparaissant sur les relevs bancaires afin de dtecter les ventuelles erreurs commises.
De ces constatations releves du contrle interne du cycle trsorerie nous relevons
quelques faiblesses dans la gestion quotidienne, la section suivante sera consacre entirement
aux suggestions et recommandations.
Malgr ces insuffisances, la socit ANTONY jouit dune bonne situation financire
grce une quipe trs dynamique et trs engage.
La mise en uvre de ces recommandations, qui peuvent se rsumer l'amlioration et
au suivi des procdures ainsi que la ncessit d'intgrer une nouvelle approche des problmes
de gestion, peuvent faire de la socit ANTONY un modle dans l'efficacit de la gestion de
trsorerie.

SECTION III : SUGGESTIONS ET RECOMMANDATIONS


III.1- GESTION QUOTIDIENNE DE LA TRESORERIE
III.1.1- AU NIVEAU DES REGLEMENTS
Il serait souhaitable que :
-

Les chques soient barrs chaque fois que cela sera possible;

Les rapprovisionnements de la caisse se fassent par le systme dit de soldes fixes .

C'est une technique de contrle interne efficace pour contrler les dpenses. Son emploi nest
possible que dans le cas o l'entreprise gre sparment les fonds correspondants aux
recettes et ceux qui servent couvrir les dpenses.

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

III.1.2- AU NIVEAU DE LA PROTECTION DES VALEURS


Il serait souhaitable que les carnets de chques non utiliss ou en service, soient gards
dans un coffre fort sous la responsabilit dune personne autre que celle charge de
leur prparation ; il faudra toutefois viter un cumul de fonctions pouvant occasionner
des fraudes.

III.1.3- AU NIVEAU DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES


III.1.3.1- SEPARATION DES TACHES
Les personnes qui tiennent les journaux de trsorerie ne doivent pas avoir accs aux
comptes clients et fournisseurs , l'tablissement du chque et l'ouverture du courrier.
III.1.3.2- AU NIVEAU DE LA CAISSE
Il serait souhaitable que :
-

Les caisses soient vrifies priodiquement par un responsable n'ayant pas accs aux
oprations d'encaissements et de dcaissements despces.

Les plafonds de caisse fixe soient rigoureusement respects.

III.1.3.3- AU NIVEAU DE LA BANQUE


Pour une meilleure gestion :
-

Il serait souhaitable de demander les confirmations de soldes auprs des diffrentes


banques chaque fin danne ;

De retirer toujours les relevs bancaires chaque fin de mois auprs des diffrentes
banques ;

De veiller la justification des carts de soldes ;

De veiller ltablissement des tats de rapprochement bancaire au moment opportun,


signs par les personnes ayant en charge leurs tablissements et faire viss par le
suprieur hirarchique pour approbation ;
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

De revoir la comptabilisation des chques reus en rglement.

SECTION V : LA REDACTION DE LA LETTRE DE CONTRLE


INTERNE
La lettre de contrle interne est un document qui retrace les constats faits par les
auditeurs lors de lapprciation du contrle interne et les recommandations permettant
damliorer les procdures dfaillantes.
La rdaction de la lettre de contrle interne intervient lissue de lapprciation des
conclusions des travaux daudit par les deux parties (le cabinet auditeur et la socit).
Ainsi, le cabinet auditeur peut utiliser le modle de son choix pour prsenter sa lettre
qui est rdig sous forme de lettre et retrace les anomalies rencontres au niveau des
procdures, lors de leur contrle.
Il importe de faire remarquer que dans la lettre de contrle interne, il nest pas
ncessaire de notifier tous les rsultats qui ont t obtenus lors des travaux ; seuls les rsultats
qui peuvent avoir une influence significative sur les tats financiers ou qui peuvent modifier
favorablement lobjectif de lactivit de la socit sont mentionns. Voir Annexe I

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CONCLUSION
GENERALE

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Laudit a vu le jour en Angleterre, ensuite aux Etats Unis puis sest propag dans le
monde avec le processus de linternationalisation des affaires.
Les objectifs recherchs travers laudit peuvent se rsumer en lexamen des comptes
et la formulation dune opinion sur limage que donne la situation financire, les rsultats des
oprations, de lvolution de la situation financire eu gards aux principes gnralement
admis.
Plusieurs textes rglementent lexercice de laudit ; pour les besoins de notre tude,
nous avons retenu les normes internationales daudit ISA et les textes de lOrganisation pour
lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA).
Laudit joue un rle important dans le management des entreprises. Pour ce faire, toute
entreprise a besoin un moment donn darrter ses comptes et de les soumettre des
contrles. Ces contrles peuvent tre lgaux (commissariat aux comptes), ou contractuels.
Lobjectif de ces deux types de contrle est dmettre une opinion sur la rgularit, la sincrit
et limage fidle des comptes de lentreprise.
Lauditeur qui doit mettre son opinion met en uvre des diligences mme de lui
permettre de minimiser son risque daudit c'est--dire lmission dune opinion errone qui ne
reflte pas la ralit des comptes qui lui ont t soumis. Dans cette dmarche daudit, il est
important dapprcier lossature de lorganisation, son systme de contrle interne afin
didentifier les zones risques qui feront lobjet de contrles accentus. Cette dmarche
sinscrit dans le cadre de lapprciation du contrle interne.
Pour lapprciation du contrle interne des comptes de la trsorerie de la socit
ANTONY, nous avons cherch vrifier lexhaustivit des enregistrements comptables
travers les oprations de rglement non encaiss, les oprations de rglement non enregistr,
les paiements effectus non comptabiliss ; ensuite lexistence des oprations comptabilises
travers les rglements enregistrs non encaisss, les paiements comptabiliss non
effectus ; aussi limputation comptable des oprations de rglement, de lindpendance de
lexercice, travers les oprations de rglement enregistr sur une mauvaise priode ; enfin la
valorisation/valuation des oprations comptables travers les oprations de rglement
enregistr pour un mauvais montant.

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Les vrifications ont port sur ltablissement des budgets de trsorerie ; les
encaissements et dcaissements ; les avoirs en caisse et en banque ; la comptabilisation des
oprations

de

caisse

et

en

banque,

analyse

et

justification

des

comptes

de

virements de fonds.
A cet effet, nous avons pris connaissance des activits de l'entit et de son
fonctionnement afin d'identifier les risques potentiels pouvant avoir une incidence
significative sur les tats financiers.
A la fin de notre valuation du systme de contrle interne, nous avons pu identifier
les forces et les faibles du contrle interne de la socit, de la nature et ltendu des diligences
mettre en uvre aux contrles des comptes afin didentifis et releves les erreurs ou
fraudes qui nauraient pas t dcels et corrigs par la socit elle-mme.
Les contrles que nous avons effectus nous ont permis de relever des dfaillances qui
peuvent se rsumer au systme de conservation des valeurs, aux chques tablis au nom des
bnficiaires qui ne soient pas toujours barrs, la sparation des tches non respecte et qui
constitue un risque de dtournement importants, au non respect du principe de
rapprovisionnement de la caisse. Pour lensemble de ces dfaillances releves, des
recommandations ont t formules qui permettront la socit ANTONY, si elles sont mises
en uvre de rduire considrablement les anomalies releves et ainsi amliorer de faon
globale sa gestion de la trsorerie.

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1- Modle de lettre sur le contrle interne adress


la Direction gnrale :
2- Copie du programme de travail tabli pour
lapprciation du contrle interne

ANNEXES 1
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A Monsieur le Prsident Directeur Gnral


de la socit ANTONY
Ouagadougou
Burkina Faso
Apprciation du contrle interne de la socit ANTONY au 31/12/2008
(Lettre de contrle interne sur les comptes)
Monsieur le Prsident Directeur gnral,
Dans le cadre de la mission daudit des comptes de la Socit ANTONY, que vous
avez bien voulu nous confier, nous avons procd une revue des procdures administratives,
financires, comptables, budgtaires et des mthodes de contrle interne en vigueur au sein de
la Socit
Cette revue a eu pour objet, conformment aux normes daudit reconnues par
lInternational Federation of Accountants (IFAC), de nous fournir une vue densemble de la
nature et de ltendue des vrifications oprer sur les comptes. Elle nous a permis de
formuler des recommandations visant renforcer votre dispositif de contrle interne.
Nous avons relev les points qui nous semblaient significatifs et qui ont t pralablement
discut avec les responsables de la Socit.
CONCLUSION DES TRAVAUX.
-

Labsence de manuel de procdures administratives, financires et comptables ;

Labsence de coffre fort pour la conservation des valeurs ;

Le cumul tches incompatible.

Pour ces points significatifs relevs, nous avons formul des recommandations.
RECOMMANDATIONS
Il serait souhaitable quil yest un manuel de procdure et sa mise en application dans les
dlais raisonnables. Aussi la disponibilit dun coffre fort pour la conservation des valeurs
serait un atout. Egalement veiller la sparation des taches pour minimiser les risques de
dtournements.
Nous tenons vous remercier ainsi que le personnel, de laccueil que vous nous avez rserv
lors de nos travaux.
Nous vous prions de croire Monsieur le Prsident Directeur Gnral, en lassurance de nos
meilleurs sentiments.
Ouagadougou, le 30 Octobre 2009

ANNEXES 2
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Fait par
ou N/A
ou O/S

Rf.
F/T

Observations

OBJECTIFS
Prendre connaissance de lactivit et de
lorganisation du client.
Dfinir lapproche de contrle des comptes pour la
phase finale.
Anticiper les problmes ventuels qui pourraient se
poser dans les tats financiers.
CYCLES CONCERNS
Trsorerie
TRAVAIL FAIRE (OR 4 ET OR 6)
Prendre connaissance des procdures relatives la
gestion et au suivi de la trsorerie, des
encaissements et des dcaissements.
Raliser des entretiens avec les responsables de
services sur lapplication des procdures ainsi que
sur la mise en place effective des contrles prvus.
Rsumer ces procdures en faisant ressortir les
points qui impactent les comptes ; Mettre en relief
les contrles qui nont pas t prvus.
Rapprocher les narratifs des procdures crites et
relever les incohrences (vrifier que le manuel des
procdures est actualis).
Faire une feuille danalyse des contrles ;
Complter les tests sur les contrles efficaces.
Conclure

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Fait par
ou N/A
ou O/S

Rf.
F/T

Observations

Suivi des recommandations antrieures


Vrifier la mise en uvre de nos recommandations de lexercice N-1
TEST
Rapprochements bancaires
Obtenir auprs du comptable les rapprochements
bancaires de janvier octobre 2010 de la socit
Sassurer que les rapprochements bancaires sont rgulirement effectus
Sassurer de la supervision des rapprochements
bancaires (signature et visa du superviseur)
Pour les rapprochements du mois doctobre 2009
valider le solde comptable avec la balance gnrale
et le solde de la banque avec le relev bancaire.
Sassurer que les suspens sapurent sur la priode subsquente.
Remonter en synthse les anomalies releves.
Inventaires de caisse

Obtenir les PV des inventaires de caisse

Sassurer de la rgularit des inventaires de caisse

et de leur supervision par une personne indpendante.


Remonter en synthse les anomalies constates.

Encaissement

Obtenir auprs du caissier le rcapitulatif des

ventes de 5 journes

Sassurer de lexistence dun bon dentre de caisse .

Sassurer de lexistence des contrles et visas

ncessaires

Sassurer de lautorisation du DG avant lacception

des chques par le caissier.

Sassurer que les oprations dencaissement sont correctement comptabilises

Dcaissements

ou slectionner 5 factures rgles par espces.

Sassurer de lexistence des bons de sortie et

des visas de la secrtaire ou du DG selon le cas


Conclusion
Rdiger une conclusion gnrale en formulant des recommandations sur les
les faiblesses identifies.

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

CYCLE FINANCIER /EVALUATION DU RISQUE

OBSERVATIONS

La signature des pices de rglement est-elle faite au vu des pices


justifiant la dpense ?
Existe-t-il une procdure de double signature des rglements suprieurs
un certain montant ?
Existe-t-il une procdure de limitation des engagements de paiement ?
Les rglements reus sont-ils dposs dans les meilleurs dlais la
Banque ?
Y a-t-il un contrle rgulier des existants en caisse ?
Les journaux de trsorerie sont-ils jour et rgulirement viss par un
responsable ?
Les tats de rapprochement de banque sont-ils tablis rgulirement,
viss et contrls par une personne indpendante ?
Ces tats sont-ils rgulirement apurs des montants anciens ?
Existe-t-il des prvisions de trsorerie faisant l'objet d'un suivi rgulier ?

Type derreurs releves

Conclusion

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

Grard LEJEUNE et Jean Pierre EMMERICH Audit et commissariat aux comptes


dition Gualian Paris 2007 330 pages.

Mamadou BARRY Audit Contrle Interne

Evariste AHOUANGANCI Audit et rvision des comptes dition Mondexperts


Cotonou 2006 730 pages.

Dictionnaire du droit OHADA 229 pages.

Droit comptable 752 pages.

PHILIPPE ROUSSELOT ET JEAN FRANCOIS VERDIE, la gestion de la


trsorerie 2me dition DUNOD.

JACK FORGET, collection mmentos finance, gestion de trsorerie, optimiser la


gestion financire de lentreprise court terme.

SEBASTIEN BOSSU ET PHILLIPE HENROTTE, Finance des marchs


Techniques quantitatives et application pratiques, dition DUNOD Paris
2008

KHATH. S, 1999, gestion financire des PME PMI Paris, de Vecchi, 172 pages

LEVASSEUR. M 1979, gestion de la trsorerie, economica, Paris.

J GERVAIS, Grer une trsorerie d'entreprise, Conseils pratiques, la Villeguerin


dition, 1990.

P. DESBRIERES et E. POINCELOT, gestion de trsorerie, Edition Management


Socit, 1999.

FR. LE BIHAN, Les placements de la trsorerie d'entreprise, Eyrolles, 1988.

Prsent et soutenu par Antoinette TIENDREBEOGO


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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

TABLE DES MATIERES


Ddicace...
Remerciement
Avant-propos.
Listes des principaux sigles et Abrviations
Sommaire...

I
II
III
IV
V

INTRODUCTION GENERALE...

1
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7
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11
11
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12

PREMIERE PARTIE : Approche thorique de la trsorerie....


CHAPITRE I : Gnralits sur laudit..
SECTION I : Origine et volution du concept daudit
I.1- Origine du concept daudit...
I.2- Evolution du concept daudit.
SECTION II : Les diffrents types daudit et les liens de complmentarit y affrents...
II.1- Laudit oprationnel et laudit de gestion...........................................
II.2- Laudit comptable et financier ..
II.3-Laudit interne et externe.
SECTION III : Les normes daudit...
III.1- Les textes de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit
des Affaires...
III.2- Les normes internationales daudit
III.3- Les textes rglementaire au Burkina Faso, en matire daudit.
III.3.1- Les normes de comportement. ..
III.3.2- Les normes de travail.
III.3.3- Les normes de rapport
SECTION IV : Les objectifs de laudit....
CHAPITRE II : Mthodologie dvaluation du contrle interne par lauditeur................................
SECTION I : La dmarche daudit en gnral.
I.1- La phase de planification ou phase de programmation..
I.2- La phase dexcution ou dexamen .
I.3- La phase de rdaction du rapport ...
I 4- Les outils daudit .
SECTION II : Les approches de laudit financier
II.1- Lapproche classique .............................................................................

II.1.1- La logique de lapproche classique..


II.1.2- Les limites de lapproche classique ............
II.2- Lapproche par les risques .
II.2.1- Le risque inhrent .......................................
II.2.2- Le risque li au contrle interne .
II.2.3- Le risque de non dtection ..............................
SECTION III : La notion de contrle interne ..............................
III.1- Dfinition .
III.2- Les techniques dapprciation du contrle interne
III.2.1- La prise de connaissance du systme ............................
III.2.2- La description du systme .....................
III.2.3- La vrification de lexistence du systme .
III.2.4- Lvaluation des risques lis a la conception du systme.....
III.2.5- La vrification du fonctionnement du systme
III.3- Lapprciation du contrle interne ............................
III.4- Les outils dapprciation du contrle interne
SECTION IV : La dmarche daudit selon lapproche par les risques..
IV.1-La planification des travaux .

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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier

IV.2- Lvaluations du contrl interne .


IV.2.1- Mthodologie d'valuations du contrle interne par l'auditeur ..
IV.2.1.1-Prise de connaissance des procdures ..
IV.2.1.2- Description des procdures .
IV.2.1.3- Evaluation prliminaire du contrle interne
IV.2.1.4- Vrification du fonctionnement du systme et tude des faiblesses ......
IV.2.1.5- Evaluation dfinitive du contrle interne.................................
IV.2.1.6- Orientation du programme de contrle des comptes
SECTION V : Les lments significatifs en matire dvaluation des risques
V.1- Le seuil de signification ..
V.2- Les domaines significatifs ..
V.3- Les systmes significatifs

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CHAPITRE III : Analyse du contrle interne du cycle trsorerie

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SECTION I : Le cycle de la trsorerie .


I.1- Gnralits ...........
I-2 : Les diffrentes oprations en matire de trsorerie ..
I.2.1- Les encaissements ...
I.2.2- Les dcaissements ...
I.2.3- Le budget ..
I.3- Les comptes retraants les oprations de trsorerie
I-4 Les diffrentes fonctions du cycle de la trsorerie .
SECTION II : Caractristique dun bon contrle interne des procdures du cycle trsorerie
..
II-1 : Rappel de la dfinition ..
II.2- Objectif du contrle interne en matire de trsorerie ..
II.2.1- La fonction dcaissement ..
II.2.2- La fonction encaissement
II.2.3- La fonction budgtisation ....
II.2.4- Ltablissement des tats de rapprochements bancaire et les inventaires de
caisse .

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DEUXIEME PARTIE: Analyse du contrle interne du cycle trsorerie dans la ralisation


d'une mission d'audit comptable et financier .. 38
CHAPITRE I: Prsentation de CAFEC-KA et de la socit ANTONY. 39
SECTION I- Prsentation de CAFEC-KA ..
I.1.1- Historique et forme juridique .
I.1. 2- Aspect organisationnel
I.2- Les activits du cabinet CAFEC-KA ..
I.2.1- Missions ..
I.2.2- Les partenariats ..
SECTION II: La prsentation de la socit ANTONY....
II.I- Statut-objet social de la socit ANTONY
II.1- Statut de la socit ANTONY..
II.1.1- Objet social de la socit ANTONY..
II.2- Principaux partenariats de ANTONY................
II.3- Structure organisationnelle...............
II.3.1- Le Prsidence directeur gnral. ...
II.3.2- La direction gnrale ou direction dexploitation. ...
II.3.3- La direction des ressources humaines.
II.3.4- La direction financire. .
II.3.4.1- Le service comptable .
II.3.4.2- Le service de la trsorerie.......
II.3.4.3- La caisse..

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CHAPITRE II: Les procdures d'valuation du contrle interne du cycle trsorerie ... 45
SECTION I : Les vrifications effectuer par fonction ..
I.1- Verifications au niveau de ltablissement des budgets de trsorerie ..............
I.2- Vrifications au niveau des encaissements et dcaissements..
I.3- Vrifications effectuer au niveau des avoirs en caisse et en banque .
I.4-Vrifications effectuer au niveau de la comptabilisation des oprations de caisse
et de banque, analyse et justification des comptes de virements de fonds ..
SECTION II : Les risques encourus en cas de contrle interne dfaillant ...
II.1- Risques encourus au niveau de ltablissement des budgets de trsorerie ..
II.2- Risques encourus au niveau des encaissements et dcaissements...........
II.3- Risques encourus au niveau des avoirs en caisse et en banque ..............................
II.4-Risques encourus au niveau de la comptabilisation des oprations de caisse et en
banque, analyse et justification des comptes de virements de fonds .....
SECTION III : Modle de contrle appliqu la trsorerie..............................................

CHAPITRE III : Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie de la socit


ANTONY.
SECTION I : Description des procdures de la trsorerie dans la socit ANTONY ......
I.1- Fonction rvolue au trsorier comptable dANTONY
I.2- La gestion des encaissements et des dcaissements au sein de la socit ....
I.2.1- : La gestion des encaissements .
I.2.2- La gestion des dcaissements.
I .2.3- Le tableau de bord. .... ..
I .2.4- Les transferts bancaires . ..............
I .2.5- Les tats de rapprochement bancaire................
I .3- La gestion des chques impays.
I .4- La Gestion des ristournes... ...
SECTION II : Les constats relevs dans lanalyse des procdures des oprations de la
trsorerie...
II.1- Etat des forces...
II.1.1 Forces releves au niveau des rglements...
II.1.1.1- Les rglements par chque ou par virement...................
II.1.1.2 Les rglements en espces...
II.1.2- Forces releves au niveau des encaissements...
II.1.2.1- Les encaissements par banque
II.1.2.2- Les encaissements par caisse..
II.1.3- La protection et conservation des valeurs......
II.1.3.1- Dpt rapide des espces en banque..........
II.1.3.2- Tenue et conservation des valeurs en caisse
II.2- Etat des faiblesses.
II.2.1- Au niveau des rglements.....
II.2.2- Au niveau de la protection des valeurs..............
II.2.3- Au niveau des enregistrements comptables...................
II.2.3.1- Sparation des tches......
II.2.3.2- Au niveau de la caisse.
II.2.3.3- Au niveau de la banque.................
II.2.3.4- Au niveau des tats de rapprochement bancaire.
SECTION III : Suggestions et recommandations...
III.1- Gestion quotidienne de la trsorerie
III.1.1- Au niveau des rglements.
III.1.2- Au niveau de la protection des valeurs.................
III.1.3- Au niveau des enregistrements comptables..............
III.1.3.1- La sparation des tches
III.1.3.2- Au niveau de la caisse...

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III.1.3.3- Au niveau de la banque.. ..


SECTION V : La rdaction de la lettre de contrle interne ..

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CONCLUSION GENERALE..
Annexes..
Bibliographie
Tables de matires..

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