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COMEANDO DO ZERO

Direito Tributrio
Josiane Minardi

Princpio da Legalidade

Nos termos do art. 150, I da CF nenhum tributo ser institudo ou aumentado, a no ser por
intermdio de LEI!
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea
Alm dos tributos s poderem ser institudos, extinto ou majorados, reduzidos por lei, temos outras
matrias, de acordo com o art. 97 do CTN que tambm s podem ser tratadas por meio de lei, e como o
CTN menciona apenas lei, temos que poder ser por meio de lei ordinria.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
()
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o
disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios,
ou de dispensa ou reduo de penalidades.
A mera atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo NO constitui majorao de
tributo, nos termos do art. 97, 2 do CTN, podendo ser realizada por meio de simples Decreto.
Todos os tributos esto sujeitos ao Princpio da Legalidade, ou seja, s podem ser institudos ou
majorados por intermdio de lei.
Conquanto, a Constituio Federal, em seu artigo 153, 1 prev alguns impostos que podem ter as
alquotas alteradas, desde que observados os limites e condies estabelecidos em lei, por meio de ato
do Poder Executivo, o que se d comumente por decreto presidencial ou por portaria do Ministro da
Fazenda. So eles:
Imposto sobre a Importao (II)
Imposto sobre a Exportao (IE)
Imposto sobre produtos Industrializados (IPI)
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (IOF)
O art. 153, 1 da CF ao estabelecer que o Poder Executivo poder alterar as alquotas do II, IE, IPI e
IOF, possibilitou, inclusive, que esses tributos tenham suas alquotas majoradas, por decreto, por exemplo,
desde que observados os limites e condies estabelecidos em lei, claro.
O art. 177, 4, I, b da CF tambm possibilita ao Poder Executivo reduzir e restabelecer as
alquotas da Contribuio de interveno no domnio econmico Combustvel CIDE COMBUSTVEL,
por meio de ato prprio, no caso, o decreto presidencial.
O art. 155, 4, IV, c da CF possibilita ao Poder Executivo reduzir e restabelecer as alquotas do
ICMS incidncia monofsica, nas operaes com combustveis e lubrificantes previstos em lei
complementar federal.
No caso do ICMS combustvel os convnios interestaduais, celebrados no mbito do CONFAZ
(Conselho de Poltica Fazendria) que definiro as suas alquotas.

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COMEANDO DO ZERO
Direito Tributrio
Josiane Minardi

Princpio da Isonomia
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150, II da CF).
Pelo princpio da isonomia deve-se tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais na medida
de suas desigualdades.
Enquanto o art. 5 da CF determina a igualdade de modo genrico, o art. 150, II da CF, explora-a de
modo especfico, no campo do direito tributrio.
A concesso de iseno, dispensa legal do dever de pagar tributo, ou tratamento diferenciado para
algumas atividades, no viola o princpio da isonomia, quando se busca tratar desigualmente contribuintes
em situaes desiguais.
A Lei Complementar n 123/2006, por exemplo, traz tratamento diferenciado para as microempresas e
empresas de pequeno porte, pelo fato dessas apresentarem capacidade contributiva distinta das demais
empresas.
Princpio da Irretroatividade

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (art. 150, III,
a da CF).
O princpio da Irretroatividade tambm reflete a segurana jurdica, nos termos do art. 5, XXXVI da CF,
o qual determina que a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada.
O Cdigo Tributrio Nacional prev trs excees ao princpio da irretroatividade, artigos 106, I e II e
art. 144, 1.
Primeira Possibilidade: (art. 106, I, do CTN) - Quando se tratar de lei expressamente interpretativa e
desde que no comine penalidade.
Uma lei interpretativa apenas esclarece o sentido de uma outra anterior, sem inovar a ordem jurdica e
por essa razo somente retroagir se a interpretao que der lei anterior coincidir com a interpretao
que lhe der o Judicirio e havendo qualquer agravao na situao do contribuinte, ser considerada
ofensiva ao princpio da irretroatividade das leis.
Segunda Possibilidade: (art. 106, II, a e be c do CTN) - A lei tributria poder retroagir
tratando-se de ato NO definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Terceira Possibilidade: (art. 144, 1 do CTN) - Em se tratando de lanamento tributrio, lei que
instituir novos critrios de apurao ou fiscalizao.

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