DIFIEREN

DEL
CATALOGO
CONTABLE
La Contabilidad Aduanera es un contabilidad especial por lo tanto difiere de otras en
unas cuentas contables de Resultados y de Balance General especiales para este tipo
de empresas que son Prestadoras de Servicios de Comercio Exterior; como son
importaciones y exportaciones de mercancas por cuenta ajena.
Dichas cuentas son las siguientes:
1.- Ingresos Por Servicios Complementarios.
2.- Costo de Servicios Complementarios
3.- Pagos Efectuados por Cuenta de Clientes.
El tener un buen control sobre estas cuentas ayuda a tener un mejor manejo de los
recursos propios de la Agencia as que se mencionare los puntos principales de cada
una de estas.
1.- Ingresos por Servicios Complementarios: Esta cuenta es de Resultados que sirve
para controlar los cobros que hace la Agencia Aduanal como complemento del
Despacho Aduanero, aparte de los Honorarios.
Este cobro se basa en el prorrateo de gastos, promedios, gastos especficos,
tabuladores especiales por peso o volumen, etc.
Actualmente esta cuenta se cambi solamente para integracin a la factura, con el
concepto de otras erogaciones.
2.- Costo de Servicios Complementarios: Esta cuenta est ligada a la de Ingresos por
Servicios Complementarios y sirve para registrar los gastos que hace la Agencia
Aduanal para complementar el despacho aduanero.
Los conceptos de gastos que integra esta cuenta deben de estar a nombre de la
Agencia Aduanal, ya que representan el costo de lo que se cobro en la factura o
cuanta de gastos que se expidi por los servicios prestados.
3.- Pagos Efectuados por Cuenta de Clientes: La Agencia Aduanal lleva a cabo gastos
por cuenta de sus clientes para el pago de:
Impuestos Aduanales
Fletes
Primas de seguros
Y algunos otros conceptos. Para esto la Agencia Aduanal le solicita a sus clientes un
anticipo, ya que de otra manera no podra hacerlo porque el importe de estos gastos
que en cualquier empresa aduanal representan varios millones de pesos

mensualmente.
El dinero que mandan los clientes, algunas veces se ha manejado como Anticipos de
Clientes y puede que lo sean; pero en la contabilidad aduanera el dinero se usa
principalmente para el pago de contribuciones, es decir Impuestos Aduanales a
nombre del cliente o comitente.
De cualquier manera, y con base en el articulo 42 del Reglamento de la Ley del IVA,
no estn gravados.
Los conceptos que comprenden esta cuenta lo cobra la Agencia Aduanal en su
factura, situacin que difiere de una facturacin normal; pero no se usa como base
para el IVA es decir se presenta un total aparte que sirve para acumularlo al Valor en
Aduanas y calcular los honorarios que la Agencia Aduanal le cobrara a su cliente por
el manejo de su remesa.
Fiscalmente aun cuando aparece en su factura, este pago por cuenta de clientes no
es un ingreso gravable para la Agencia Aduanal, ya que el comprobante esta a
nombre del cliente.
Esto basado en el articulo 20 fraccin IX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Esta cuenta es una de las reas de conflicto de las Agencias Aduanales, por lo que se
debe revisar cuando menos cada mes, para verificar si todo lo que se pago por
Cuenta de los Clientes se cargo en la Factura.
La forma en que se utiliza esta cuenta y la forma en que se factura ha trado a travs
del tiempo algunos problemas con el SAT, va auditoria ya que han pretendido
considerar como ingresos para la Agencia Aduanal todo el importe de lo facturado
situacin que siempre se ha aclarado pero no deja de ser un cato de molestia.
Pero en resumen esta cuenta Pagos Efectuados por Cuenta de Clientes, no es mas
que una cuenta puente que se carga cuando se pagan los impuestos y se abona
cuando se facturan.
Puede tener saldo esta cuenta al final del mes o del ao, pero seria de las siguientes
maneras:
Si el saldo es Deudor: quiere decir que algn concepto se pago pero no se facturo,
por error principalmente.
Si el saldo es Acreedor: quiere decir que se facturo pero no se ha pagado, esto
sucede a menudo con los fletes.

OTRAS CONSIDERACIONES QUE SE DEBEN TOMAR EN CUENTA

Con estas nuevas leyes, habr que modificar los catlogos de cuentas para agencias
aduanales.
En las cuentas de balance posiblemente se deban incluir las siguientes:
En el Activo Circulante:
Anticipos de IETU
Retenciones de IDE
Subsidio al Empleo
En el Pasivo Circulante:
IETU por Pagar
En las cuentas de Resultados:
Gastos de Administracin
Costo de Produccin del Despacho Aduanero
Sueldos y Asimilables a Salarios
Aportaciones de Seguridad Social
Gastos no Deducibles
Habra que hacer algunos cambios en el Control Interno, que es la base de la
Contabilidad, si se tiene un buen sistema, entonces la contabilidad tambin ser
buena.
A veces se confunde la Contabilidad con el Control Interno, pero esta no es ms que
una consecuencia de este ltimo.
Control Interno es un conjunto de elementos interrelacionados que sirven de base
para la Contabilidad.
Esto es por medio de los Documentos Fuente, que tambin se llaman Documentos
Contabilizadores.
A continuacin se mostrarn los documentos fuente de una Agencia Aduanal.
Cada uno tiene su funcin especfica y del cuidado que se tenga al elaborarlos en el
origen, ser buena o mala la Contabilidad de la empresa.
Por eso las personas que los elaboran o intervienen en ello, deben estar conscientes
de los requisitos fiscales, contables y administrativos.
Documentos Fuentes:

 Deposito
Cheque
Cuenta de Gastos
Pedimentos
Estado de Cuenta Bancarios
Agencia Aduanal es una empresa prestadora de servicios, principalmente
importaciones y exportaciones de mercancas que le encomiendan los clientes.
En virtud de que la principal erogacin en este tipo de empresas son los Impuestos
Aduanales y a veces Fletes Mexicanos, y dadas las cantidades tan grandes de dinero
que se pagan por estos conceptos, sera imposible o casi imposible, que la Agencia
Aduanal financiara a todos los clientes.
Es por eso que la nica manera de llevar a cabo el pago de Impuestos,
principalmente, es a base de Anticipos que se le solicitan a los clientes.
Pero es tanto el dinero que se maneja y que el cliente le manda a la Agencia Aduanal,
que a veces la autoridad o la SHCP, se confunde y quiere considerar todos los
depsitos como ingresos gravables.
El problema es que a veces los contadores de los clientes de la Agencia Aduanal, se
confunden y en la Declaracin Informativa anual, incluyen como pago a los Agentes
Aduanales el total del dinero que se les mand, en lugar de incluir solamente lo que
fue ingresos de dichos Agentes.
PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE CLIENTES
Es entonces muy importante controlar en una Agencia Aduanal los millones de pesos
que se reciben como Anticipos para el pago de Impuestos Aduanales de las
mercancas que le encomiendan los clientes para su importacin.
Este dinero es entonces para efectuar pagos por cuenta de los clientes, y en virtud de
que el documento o pedimento aduanal estar a nombre del cliente del Agente
Aduanal, entonces se cumplen los supuestos establecidos en la Ley del Impuesto
sobre la Renta para no representar un ingreso a la Agencia Aduanal.
Por otra parte, tampoco ser un anticipo gravable, toda vez de que en virtud de lo
establecido en el Reglamento de la Ley del IVA, no se grava porque es para el pago
de contribuciones.
Para poder controlar bien estos anticipos de los clientes, sera recomendable, que la
agencia aduanal abriera una cuenta de cheques especial para recibir los depsitos
electrnicos de sus clientes para estos efectos y de all pagar exclusivamente los

impuestos aduanales correspondientes para tener en esa cuenta depsitos que no

son ingresos de la agencia aduanal.
De esta manera, al tener estos conceptos, que estn controlados en una cuenta de
balance, (PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE CLIENTES) la revisin de la
autoridad ser ms rpida ya que no afecta Resultados, que es lo que se busca en las
auditorias. Por otra parte es importante anotar, en las fichas de depsito o en las
relaciones que se bajan de Internet por los depsitos electrnicos de los clientes, el
nombre del cliente que le esta pagando o enviando anticipos a la Agencia Aduanal, as
como anotar tambin el nmero de referencia de cada embarque. Hay que recordar
que de acuerdo con el CFF los depsitos que no se justifican son ingresos gravables.
A Continuacin se presentarn los formatos para controlar la solicitud de Anticipos y
para Controlar los Pagos Efectuados por Cuenta de Clientes.
Solicitud para hacer pagos por cuenta de Clientes
Formato para control de los pagos hechos por cuenta de clientes
Con este control le podemos comprobar a la autoridad que lo que se recibi de
anticipo era para el pago de Impuestos Advalorem por cuenta del cliente.
INGRESOS
DEPOSITOS QUE SON INGRESOS
No todo lo que se deposita en una Agencia Aduanal son Ingresos de la misma, ya que
como se explic antes, la mayora son envos de clientes para pagar impuestos
aduanales por su cuenta.
Sera entonces recomendable tener una Cuenta Operativa, en la cual se depositar lo
que si son ingresos de la agencia aduanal, y de all pagar los conceptos que se
pretende deducir o acreditar, tanto para IVA, ISR como para el IETU.
Con una sola cuenta de cheques para efectos fiscales todo sera ms fcil y prctico,
tanto para la empresa como en las revisiones del gobierno.
Formato para prueba de ingresos cobrados
Los depsitos estarn bien controlados en este formato, ya que del depsito se
aplicar primero a cumplir el pago de Impuestos, si sobra, sern ingresos e IVA.
EGRESOS
Las erogaciones de una Agencia Aduanal se hacen principalmente con cheque,
aunque tambin pueden hacerse en efectivo con un Vale de Caja Chica.

La Pliza Cheque es el documento ms importante para poder controlar los

conceptos que juegan para el ISER, IVA y el IETU.
Para ISR y el IVA lo tenemos bien controlado.
Ahora necesitamos hacer algo para el IETU.
El sistema de cmputo, va Catlogo de Cuentas, manda los conceptos Deducibles y
No Deducibles para el auxiliar de Gastos, los cuales despus aparecern en el Estado
de Resultados, cuando lo solicitemos al Programa.
Debe ser lo mismo para el IETU, solo que en este tambin entran los bienes que se
adquieran cuando se paguen, por lo que en lugar de Estado de Resultados deber
generarse un tipo especial de Estado de Flujo de Efectivo que solamente incluya
Gastos y Bienes pagados con cheque y que los concilie para separar los cheques que
no aparezcan en el Estado de Cuenta bancario al fin del mes y de cmo resultado las
Deducciones y Acreditamientos para el IETU.
DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES REALIZADAS
Aqu se incluye, que como inicio de la actividad mensual, se le manda al cliente dentro
de los 3 primeros das del mes, un calendario fiscal que determina plazos para que se
reciba oportunamente en el despacho la informacin necesaria para la preparacin de
un reporte referente a los impuestos que se tienen que pagar y la fecha lmite para
hacerlo.
Ya una vez que se reciba la papelera correspondiente al mes de que se trate, el
despacho la analiza y clasifica contablemente, luego prepara el reporte para el pago
de impuestos que se mencion arriba y se lo manda al cliente
El despacho contable tambin, en algunas ocasiones tiene que registrar
contablemente los documentos fuente que le manda el cliente, esto lo lleva a cabo
utilizando el catlogo de cuentas especial para agencias aduanales que se incluye en
este trabajo.
Un asunto importante es lo relacionado con los bancos, ya que es necesario y aqu se
menciona, llevar un auxiliar de bancos con el objeto de que sirva para la comparacin
del saldo del estado de cuenta del banco, es decir: en la conciliacin bancaria. En
virtud de esta conciliacin bancaria, casi siempre se tienen que hacer asientos de
ajuste y en este trabajo se mencionan los relacionados con el estado de cuenta
bancario y algunos que se llevan a cabo, normal al final de ao, como son las
depreciaciones.
Ya una vez contabilizado se genera un asiento de concentracin mensual global, y
una relacin de documentos, los cuales sirven para tener los datos que se necesitan
para el clculo de impuestos que se menciona tambin en este trabajo.

Finalmente se prepara la documentacin que mand el cliente para regresrsela con

un acuse de recibo como seguridad de que lo recibi la persona adecuada, o sea un
empleado del cliente. Aqu le incluimos el reporte de ayuda para hacer los pagos
mensuales de impuestos.
Para un mayor entendimiento se har un desglose mas detallado de las actividades
que se realizan en un despacho contable para poder realizar la contabilidad de una
Agencia Aduanal.
Y abarca los siguientes 10 pasos que se enlistan a continuacin.
I.
Envo
de
calendario
II. Recepcin de Papelera.

de

impuestos

los

clientes

III. Anlisis y clasificacin contable.

IV. Registro contable.
V. Auxiliar contable y conciliacin.
VI. Asientos de ajuste.
VII. Emisin de reportes.
VIII. Calculo de Impuestos.
IX. Envo al cliente documentacin y hojas de ayuda para hacer pagos mensuales.
X. Elaboracin de otras obligaciones fiscales y patronales.
I. ENVO DE CALENDARIO DE IMPUESTOS A LOS CLIENTES
Un despacho bien organizado, el primer da de cada mes elabora un calendario de
impuestos, que es enviado al cliente, el cual contiene la fecha lmite de 5 das para la
recepcin de papelera necesaria para cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Reporte de nminas del mes para el pago del 2% estatal.
2. Movimientos de las liquidaciones, incapacidades y las retenciones de INFONAVIT,
pago del IMSS e INFONAVIT.
3. Plizas de cheques, plizas de diario, depsitos, ingresos cobrados y estados de
cuenta bancarios.
Adems contiene la fecha de pago de cada una de las obligaciones mencionadas.
En este calendario, la agencia aduanal podr sealar exactamente la fecha en que le

corresponde pagar sus impuestos, ya que, como se dijo arriba, existe una ampliacin
del plazo de acuerdo al sexto dgito numrico del RFC especfico de la empresa.
La importancia de este calendario est en que la agencia aduanal tambin este
consciente del plazo que tiene en determinado mes para cumplir con sus impuestos y
que si algo pasa le exija al despacho.
Ya que muchas empresas se confan totalmente en el contador externo y se olvidan
que ellos son los ms afectados cuando no se cumple con el pago de impuestos.
Es importante que este calendario sirva de aviso para que la agencia aduanal tenga
listo oportunamente la informacin necesaria para preparar una cdula que sirva para
pagar los impuestos va Internet.
Si el contador externo no recibe la informacin y papelera en la fecha que se
establece en el calendario, ya no tendr ninguna responsabilidad si los impuestos se
pagan fuera del plazo establecido por la Ley.
De lo contrario, si la agencia aduanal cumple exactamente como lo establece el
calendario y el pago se hace extemporneo, entonces el despacho deber pagar los
recargos, actualizacin y multa en su caso, ya que adquiere totalmente la
responsabilidad.
Por lo antes expuesto, el calendario es un documento importante en la relacin del
contador externo y la agencia aduanal, ya que establece los parmetros entre los dos.
Calendario Fiscal (Personas Fsicas y Morales).
El plazo marcado en los das puede variar en base al orden de los das hbiles.
II. RECEPCION DE PAPELERIA.
El despacho manda pedir al cliente que le proporcione la papelera necesaria para
realizar el pago mensual de los impuestos a que esta obligado.
Esta se puede hacer llegar al contador externo de 2 maneras:
a) Mediante una llamada telefnica al cliente, para que ste tenga lista la papelera y
poder pasar a recogerla, o
b) Que el cliente la haga llegar
Al recibir la papelera se verifica que este todo lo necesario para elaborar el pago
provisional del mes, como son las plizas de cheque principalmente, plizas de diario,
depsitos, ingresos cobrados y estados de cuenta. Si llegara a faltar alguno de estos

documentos se le hara una observacin en la hoja de entrega de papelera de que

falta dicha documentacin para que la mande a la brevedad posible.
En el calendario se establece una fecha mxima para enviar la papelera mencionada
y de su observacin estricta tendr como resultado, adems de una buena relacin
cliente-contador, el que los impuestos siempre se paguen a tiempo, lo que redundar
en menos pagos innecesarios de recargos, actualizacin, multas, etc. Es muy
importante que el personal que la agencia aduanal tenga destinado para mandar la
papelera al contador, este consciente de la importancia que tiene el llevarlo a cabo en
tiempo y en forma. Pudiera ser conveniente que el gerente de la empresa reciba un
reporte de que ya se envo la papelera al contador en tiempo y otro de cuando el
despacho externo mande el clculo de impuestos. Esto es parte de la rutina de una
buena administracin en una agencia aduanal.
Comprobante de Recepcin de Documentos:
III. ANALISIS Y CLASIFICACION CONTABLE.
Para conocer mejor el manejo o funcionamiento de una agencia aduanal, debemos
saber primero cual es su sistema contable y los documentos fuente o
contabilizadores.
La contabilidad aduanera es especial; ya que es un tipo de empresa cuya actividad no
se parece a otras y a pesar de ser una prestadora de servicios su sistema contable es
una mezcla de contabilidad general y contabilidad de costos.
Los documentos fuente o contabilizadores para una agencia aduanal, serian entonces
los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Pliza de cheque
b) Depsitos
c) Cuenta de gastos
d) Notas de cargo o crdito
e) Estados de cuenta
f) Pedimento aduanal
a) Pliza de cheque
El formato del cheque debe incluir en la parte de abajo un espacio para
contabilizar o codificar lo que se esta pagando, de esta manera tenemos lo que
se llama Pliza-Cheque, que no es mas que una copia que queda despus de
haber llenado y entregado el cheque. En esta pliza se encuentran la fecha de
elaboracin, beneficiario, cantidad pagada, concepto del pago, firma de
entregado y el asiento contable.

b) Depsitos
Desde el punto de vista de los ingresos, el depsito es importante, ya que es el
documento probatorio fiscalmente de lo que la empresa cobr y debe
acumular. Tambin entran como depsitos los anticipos que hace el cliente
para los pagos de impuestos aduanales, pero no se gravan.
Por lo tanto, la agencia aduanal, para poder determinar sus ingresos debe
hacer una separacin en cada depsito de lo que corresponde a los 4
elementos que pueden formar parte del dinero que se est depositando, y que
son los siguientes:
* Pagos efectuados por cuenta del cliente
* Ingresos por Servicios Complementarios
* Honorarios
* IVA Trasladado
c) Cuenta de gastos
Es el documento final del trmite de la remesa encargada por el cliente al
agente aduanal, es decir: cuando se termina el despacho aduanero, y se llama
Cuenta de Gastos, o Factura, en donde la agencia aduanal trata de recuperar
los gastos necesarios que realiz en la importacin o exportacin de
mercancas o dicho de otra manera es la factura o comprobante fiscal de
ingresos del agente aduanal.
Esta Cuenta de Gastos es un documento fiscalizado, pero que tiene muchos
problemas fiscales, ya que en su contenido se incluyen conceptos que no son
ingresos de la agencia aduanal y eso hace que la Administracin de Auditoria
Fiscal quiera tomar como base de ingresos el total de la citada Cuenta de
Gastos, lo que le ha trado muchos problemas a los agentes aduanales.
d)
Estados
de
cuenta
Es bien conocido por todos y es un documento importante, tiene que ser en
original, y en virtud de que adems de que en el se encuentran los cheques
cobrados, tambin incluye movimientos electrnicos, comisiones cobradas y
los depsitos hechos por el cliente del agente aduanal, por lo que resulta muy
importante tenerlo, ya que para poder registrar como gastos los cargos que
haga el banco y que sean deducibles, es necesario el estado de cuenta
bancario, Independientemente de registrar en contabilidad los movimientos
electrnicos
del
cliente
y
de
la
propia
agencia
aduanal.
e)
Pedimento
aduanal
Este documento fuente le sirve al departamento de facturacin para calcular
los honorarios de la remesa tramitada, los cuales se basan en el Valor en
Aduanas
que
aparece
en
el
pedimento.
No quiere decir que esto sea estricto, sino que es una costumbre. Antes,

cuando exista una tarifa autorizada por Aduanas, si era obligatoria utilizarlo,
pero ahora la Ley Aduanera establece que los honorarios del agente aduanal
son los que pacte con su cliente, situacin que deja fuera cualquier situacin
de control o que pretenda controlar lo que cobre la agencia aduanal.
En lo que se refiere a la clasificacin contable, los agentes aduanales tienen un
Catalogo
de
Cuentas.
Antecedentes del Catalogo de Cuentas para Agencias Aduanales.
El 19 de enero de 1968 la entonces Direccin de Auditoria Fiscal Federal, (hoy
Administracin General de Auditoria Fiscal Federal), mediante oficio, remiti a
la Confederacin de Asociaciones de Agentes Aduanales de la Republica
Mexicana (CAAAREM), un formato de Catalogo de Cuentas que habran de
utilizar los Agentes Aduanales tanto personas fsicas como personas morales,
para
el
registro
de
sus
diversas
operaciones
contables.
Dicho catalogo debera utilizarse a partir del 1 de enero de 1968, y en aquella
poca la fraccin II del articulo 42 de la ley del Impuesto Sobre la Renta lo
hacia
obligatorio.
Actualmente no existe obligacin en ninguna ley referente al uso de un
catalogo de cuentas especifico para una actividad, pero si dice que las
operaciones de una empresa deben de estar debidamente registradas en la
contabilidad, y la mejor manera de hacerlo es utilizando algo que es especial
para
la
actividad
que
queremos.
El mencionado catalogo se ha ido adecuando en la practica a travs de los
aos posteriores a su creacin, pero ya no se volvi a editar otro.
Los cambios mas recientes que se recomiendan hacer son los relacionados
con la reclasificacin de las cuentas debido a la nueva integracin del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (IETU) que entro en vigor el presente ao 2008.
A continuacin se muestra el mencionado catalogo:
Catalogo de Cuentas para Agencias Aduanales:
|AGENCIA ADUANAL SC |
|CATALOGO DE CUENTAS CONTABLES |
| |NUEVO LAREDO TAMPS SEPTIEMBRE 2008 |
| | |
|CUENTA |NOMBRE DE LA CUENTA |
|100-0 |TRASPASOS |
|103-0 |BANCOS |
|103-1 |BANAMEX |
|103-2 |BANCOMER |
|103-3 |HSBC |
|103-4 |BANORTE|
|103-7 |BANAMEX DLLS. |
|108-0 |CLIENTES |
|110-0 |PAGO HECHOS POR CUENTA DE CLIENTES |
|110-1 |IMPUESTO ADUANALES |

|110-2 |FLETES |
|110-3 |FUMIGACIONES Y LIMPIEZA |
|110-4 |SEGUROS Y/O FINANZAS |
|110-5 |ALIJADORES |
|110-6 |PERMISOS |
|110-7 |ALMACENAJE |
|110-8 |MULTAS |
|110-9 |DEMORAS |
|110-10 |ACARREOS |
|110-11 |VARIOS |
|110-12 |MANIOBRAS |
|110-13 |RECTIFICACIONES |
|113-0 |IVA ACREDITABLE |
|113-1 |IVA ACRED. 10% |
|113-2 |IVA ACRED. 15% |
|115-0 |DEUDORES DIVERSOS|
|165-0 |IMPUESTOS ANTICIPADOS |
|165-1 |ISR PAGADO |
|165-2 |SUBSIDIO PARA EL EMPLEO |
|165-3 |IETU PAGADO |
|165-4 |RETENCIONES DE IDE |
|165-5 |SUBSIDIO AL EMPLEO |
|AGENCIA ADUANAL SC |
|CATALOGO DE CUENTAS CONTABLES |
| |NUEVO LAREDO TAMPS SEPTIEMBRE 2008 |
| | |
|CUENTA |NOMBRE DE LA CUENTA |
|168-0 |PAGOS ANTICIPADOS |
|172-0 |TERRENOS |
|173-0 |EDIFICIOS |
|174-0 |EQUIPO DE OFICINA |
|175-0 |EQUIPO DE TRANSPORTE |
|176-0 |EQUIPO DE COMPUTO |
|184-0 |DEP. ADUM. EQ. OFNA |
|185-0 |DEP. ACUM. EQ. TRANSPORTE |
|186-0 |DEP. ACUM. EQ. COMPUTO|
|201-0 |IMPUESTOS POR PAGAR |
|201-1 |ISR POR SALARIOS |
|201-2 |IMSS POR PAGAR |
|201-3 |ISR POR HONORARIOS |
|201-4 |ISR POR RENTASRENTAS |
|201-5 |IVA RETENIDO |
|201-6 |ISR SOCIOS |
|201-7 |PROV. PAGOS |
|201--8 |IVA RET. 4% FLETES |
|201-9 |IETU POR PAGAR |
|202-0 |DOCUMENTOS POR PAGAR |
|204-0 |CUENTAS POR PAGAR |
|206-0 |ACREEDORES DIVERSOS |

|206-1 |INFONAVIT |
|208-0 |ANTICIPO DE CLIENTES |
|213-0 |IVA COBRADO |
|213-1 |IVA COBRADO 10% |
|213-2 |IVA COBRADO 15% |
|215-0 |CORRESPONSAL EN EL PAIS |
|216-0 |CORRESPONSAL EN EL EXTRANJERO|
|401-0 |ING. POR SERV. COMPLEMENTARIOS |
|402-0 |OTROS INGRESOS |
|430-0 |PRODUCTOS FINANCIEROS |
|AGENCIA ADUANAL SC |
|CATALOGO DE CUENTAS CONTABLES |
| |NUEVO LAREDO TAMPS SEPTIEMBRE 2008 |
| | |
|CUENTA |NOMBRE DE LA CUENTA |
|500-0 |COSTO DE PRODUCCION |
|500-1 |COMBUSTIBLES Y GASOLINAS |
|500-2 |FLETES Y PAQUETERIA |
|500-3 |MANIOBRAS |
|500-4 |CANDADOS FISCALES |
|500-5 |MANTENIMIENTO Y CONS. EQ. TRANSPORTE |
|500-6 |MANTENIMIENTO DE COMPUTADORAS |
|500-7 |MANTENIMIENTO DE COPIADORAS |
|500-8 |ACARREOS Y PASO DE PUENTES |
|500-9 |HONORARIOS A CORRESP. |
|500-10 |COMISIONES A AGENTES |
|500-11
|SERVICIO DE CONECTIVIDAD |
|500-12 |IEPS GASOLINA (MAGNA) 0.02 |
|500-13 |IEPS GASOLINA (PREMIUM) 0.244 |
|500-14 |IEPS DIESEL 0.166 |
|501-0 |SUELDOS Y APORT. DE SEG. SOCIAL |
|501-1 |SUELDOS |
|501-2 |TIEMPO EXTRA |
|501-3 |VACACIONES |
|501-4 |PRIMA VACACIONAL |
|501-5 |COMPENSACIONES |
|501-6 |GRATIFICACIONES |
|501-7 |AGUINALDOS |
|501-8 |INDEMNIZACIONES |
|501-9 |CUOTA PATRONAL |
|501-10 |SAR |
|501-11 |5% INFONAVIT |
|501-12 |RETIRO DE SOCIOS |
|501-13 |PTU |
|530-0 |GASTOS ADMINISTRATIVOS |

|530-1 |HONORARIOS A PERSONAS FISICAS|

|530-2 |HONORARIOS A PERSONAS MORALES |
|530-3 |ARRENDAMIENTO PERSONAS FISICAS |
|530-4 |ARRENDAMIENTO PERSONAS MORALES |
|AGENCIA ADUANAL SC |
|CATALOGO DE CUENTAS CONTABLES |
| |NUEVO LAREDO TAMPS SEPTIEMBRE 2008 |
| | |
|CUENTA |NOMBRE DE LA CUENTA |
|530-5 |VIATICOS Y GTOS. DE VIAJE |
|530-6 |AUTO PISTAS |
|530-7 |TELEFONOS |
|530-8 |TELEFONOS CELULARES |
|530-9 |RADIOLOCALIZADORES |
|530-10 |RENTA INTERNET |
|530-11 |AGUA |
|530-12 |SETASA |
|530-13 |ELECTRICIDAD |
|530-14 |VIGILANCIA Y LIMPIEZA |
|530-15 |MATERIALES DE OFNA. |
|530-16 |MTTO. Y CONS. EDIFICIO|
|530-17 |MTTO. EQ. DE OFNA. |
|530-18 |SEGUROS Y FINANZAS |
|530-19 |OTROS IMPTOS. Y DERECHOS |
|530-20 |RECARGOS |
|530-21 |CUOTAS ASOCIACION AG. ADLES. |
|530-22 |PROPAGANDA Y PUBLICIDAD |
|530-23 |VARIOS |
|530-24 |DONATIVOS |
|530-25 |CUOTAS PATRONATO |
|530-26 |CORRESP. EXTRANJERO |
|530-27 |ASIMILADOS A SALARIOS |
|530-28 |SERVICIOS A TERCEROS |
Para este ao y cuando entro en vigor el IETU se hace la recomendacin de que se
realice una reclasificacin de las cuentas de gastos, para tener un mayor control y
poder realizar el clculo de los impuestos del IRS y del mismo IETU de una manera
mas rpida.
Estas cuentas son las que se recomiendan reclasificar debido a que si son deducibles
para el clculo del ISR, pero no para el del IETU.
|AGENCIA ADUANAL SC |

|CATALOGO DE CUENTAS CONTABLES |

| |NUEVO LAREDO TAMPS SEPTIEMBRE 2008 |
| |
|
|CUENTA |NOMBRE DE LA CUENTA |
|540-1 |AHORROS |
|540-2 |DEPRECIACIONES |
|540-3 |PREVISION SOCIAL |
|540-4 |CAPACITACION AL PERSONAL |
|540-5 |UNIFORMES |
|540-6 |NO DEDUCIBLES |
|540-7 |2% NOMINAS |
|540-8 |MULTAS |
|540-9 |ACTUALIZACIONES |
|540-10 |COMISIONES BANCARIAS |
|540-11 |INTERESES BANCARIOS |
|540-12 |PERDIDA CAMBIARIA |
|540-13 |CONSUMOS LOCALES (12.5%) |
|720-0 |CUENTA COMPLEMENTARIA |
IV. REGISTRO CONTABLE.
El estudio de la contabilidad general nos sirve de base para interpretar y aplicar las
contabilidades especiales; siendo algunas de ellas la de seguros, la bancaria, la
aduanera, etc.
Entonces si la contabilidad aduanera es una de las especiales, requiere de un
tratamiento diferente o especial, como su nombre lo indica, en lo que a sistemas se
refiere, de las dems contabilidades.
La contabilidad aduanera se distingue de las dems por algunas cuentas especiales
que son necesarias para un mejor control en las agencias aduanales.
Una de las cuentas que hace especial la contabilidad aduanera es la de Pagos
Efectuados por Cuenta de Clientes. Estos son los pagos que tiene que hacer el
agente aduanal por cuenta de sus clientes y tiene obligacin de solicitar el
comprobante a nombre de ellos. Estos pagos son: impuestos aduanales, fletes, prima
de seguros, acarreos, fumigaciones, revalidacin, alijadores (en algunos casos) y
varios.
Esta cuenta es de naturaleza deudora y sirve ms o menos como una cuenta puente,
Su saldo al final del mes representa, si lo tiene; pagos por cuenta de clientes que no
se han facturado, cuando es deudor, si resulta acreedor, es un pago por cuenta de
clientes que se factur, pero la agencia aduanal no lo ha pagado a su proveedor.
En esta cuenta se pueden dar tres supuestos:
1.- El anticipo que enva el cliente al agente aduanal, sea mayor a los pagos

efectuados por cuenta del mismo por la importacin o exportacin de mercancas.

El saldo a favor que resulte, se aplique a futuras cuentas o se le reembolse al cliente
dicho saldo por medio de un cheque.
2.- Cuando el anticipo enviado por el cliente del agente aduanal es menor a los pagos
efectuados por cuenta de l mismo, en ese momento se le avisar que necesita
mandar lo que le falta para poder pagar los impuestos aduanales por su cuenta.
3.- En este ultimo supuesto, es cuando los saldos queda en ceros. Se refiere que el
anticipo que envi el cliente es igual al importe de los pagos efectuados por cuenta de
clientes y se procede a seguir con el despacho aduanero.
V. AUXILIAR BANCARIO Y CONCILIACIN.
Como es costumbre, una vez al mes los bancos envinan a sus cuentahabientes el
estado de su cuenta bancaria. Este estado revela, la cantidad de efectivo que se
deposit en el mes, los cheques pagados y dems cantidades deducidas de la cuenta,
y el saldo al final del mes.
El banco puede deducir de la cuenta del depositante sumas relativas a cargos por
servicios, impresin de cheques, cheques devueltos por insuficiencia de fondos y por
errores. El banco no le notifica al depositante de cada una de estas deducciones, por
lo que solamente se puede hacer cuando se concilia. Tambin puede incrementar o
rebajar la cuenta del depositante por concepto de errores.
Normalmente, cuando se recibe el estado de cuenta bancario el saldo de efectivo en
bancos no concuerda con el que aparece en los registros contables del
cuentahabiente. De ah, si se desea verificar, tanto los registros contables, como el
estado enviado por el banco, ser necesario efectuar una conciliacin, procediendo a
investigar el motivo de las diferencias entre ambos.
Existen muchas razones por las cuales el saldo del estado de cuenta bancario no
concuerda con el de los libros del cuentahabiente, por ejemplo:
1) Cheques en circulacin. Son los cheques que ha expedido el cuentahabiente y que
ya ha deducido en sus libros, pero que aun no han sido pagados por el banco y, por lo
tanto no han sido considerados por ste.
2) Depsitos en transito. Frecuentemente se hacen depsitos al final de cada da de
operaciones y son registrados por el banco hasta el siguiente da hbil. Por lo tanto,
no aparecen en el estado bancario de ese mes.
3) Cargo por servicios y cheques devueltos. Los bancos frecuentemente cobran a los
cuentahabientes por los servicios prestados o por depsitos de documentos que no
pudieron ser cobrados (los cheques devueltos por insuficiencia de fondos son el mejor
ejemplo de estos ltimos).
4) Errores. Independientemente del cuidado de los sistemas de control interno
existentes para detectar errores, tanto los bancos como los cuentahabientes pueden
cometer errores que afecten el saldo bancario. Ocasionalmente estos errores se
descubren hasta el momento en que se practica la conciliacin bancaria.
Por eso es importante que la agencia aduanal lleve su auxiliar bancario en su sistema

de cmputo pero es muy importante que lo concilie diariamente, ya que si se espera

hasta el mes, que como quiera tiene que conciliarlo, pero puede ser demasiado tarde
y pudiera haber problemas.
Procedimiento para la conciliacin bancaria:
1) Se comparan los depsitos listados en el estado de la cuenta bancaria con los
depsitos que aparecen contabilizados en los registros contables. Si existen
discrepancias verificar cual es el correcto. Listar cualquier error que se encuentre, as
como las partidas no registradas.
2) Los cheques pagados por el banco aparecen en el orden en que el banco los pag
y en ese mismo orden aparecen en el estado bancario.
3) Se compara cada uno de los cheques con lo contabilizado en los registros
contables y se hace una lista de los cheques que aun no han sido pagados por el
banco.
4) Registrar cargos o abonos que aparecen en el estado de cuenta bancario que aun
no han sido contabilizados en los registros contables los cuales pueden ser
comisiones, intereses bancarios, IVA de las comisiones y el ISR por intereses y otros
servicios.
5) Conciliar el saldo del estado de cuenta del banco con el saldo de los registros
contables de la empresa.
Las conciliaciones bancarias ayudan a localizar los errores cometidos por el banco o
por el depositante, revela si alguna partida se registro en la contabilidad de la
empresa pero que no fue considerada por el banco o si alguna partida que debiera de
estar consignada en los libros de la empresa y no esta registrada en la fecha de la
conciliacin.
VI. ASIENTOS DE AJUSTE.
Estos normalmente se hacen en el mes de diciembre para incluir conceptos que no se
tomaron en cuenta durante el ao; uno de los cuales puede ser la depreciacin de los
activos fijos o cualquier cargo o crdito bancario que no se haba contabilizado y que
aparecen en el estado de cuenta que manda el banco cada mes.
Tambin pueden crearse los pasivos, esto puede hacerse mensualmente como rutina
o dejarse para cerrar el ejercicio con los datos correctos del ao que corresponda.
Sin embargo sobre esto hay que tener mucho cuidado cuando se pagan estos
pasivos, ya que las leyes fiscales actualmente exigen que para que un gasto sea
deducible debe estar pagado a ms tardar el da en que se presente la declaracin
anual de la empresa, esto para efectos del Impuesto sobre la Renta, y para el
Impuesto al Valor agregado es diferente, ya que no es acreditable el IVA hasta que
este debidamente pagado, es decir: que aparezca el cheque cobrado en el estado de
cuenta de la agencia aduanal.
Tambin se pueden hacer asientos para clasificar los gastos no deducibles y que ya
queden debidamente contabilizados en los libros contables o en el sistema de

cmputo que tenga la agencia aduanal.

VII. EMISION DE REPORTE.
La agencia aduanal debe generar varios reportes, algunos son de carcter
administrativo, otros de trfico; pero otros son puramente contables como el Asiento
de Concentracin Mensual, o Balanza de Comprobacin mensual.
En este reporte se verifica que toda la contabilidad realizada este clasificada
correctamente y se le da nfasis primeramente a los ingresos cobrados, retenciones
efectuadas de ISR e IVA por los honorarios y rentas, los cuales debe enterar as como
el ISR por salarios e ISR por asimilados a salarios.
Estos se clasifican en la cuenta general de impuestos por pagar.
Adems se verifica que el IVA cobrado corresponda al 10% de los ingresos cobrados
en el dado caso de que los ingresos hayan sido al 10%.
Es entonces muy importante este reporte, el cual debe ser oportuno, ya que es el que
sirve para tomar la informacin para calcular el pago provisional mensual de la
agencia aduanal.
Este reporte o Balanza de Comprobacin sirve tambin para elaborar los estados
financieros de la agencia aduanal y en caso de anlisis se pueden comparar cada seis
meses o cada ao, los gastos para ver su tendencia dentro del mismo perodo y poder
tomar medidas, si no para el mismo ao, si para el siguiente.

En el estado de resultados se muestran los ingresos que se obtuvieron tanto por el

cobro de los honorarios que se determinan de las cuentas de gastos como de los
ingresos complementarios y los productos financieros. A esto se le restan los egresos
que se tuvieron dentro de los cuales estn los gastos generales y los gastos
financieros. Con esto se puede determinar la posible utilidad o perdida que se tiene en
determinado periodo y en base a esto se realiza el pago de los impuestos, debido a
esto ultimo es el principal motivo por el que tiene que estar bien los saldos en la
balanza de comprobacin, por que estos mismos dependen los dems estados
financieros.
Balance General Comparativo.
VIII. CALCULO DE IMPUESTOS.
En este punto es cuando se debe tener en consideracin que se puede presentar dos
casos para realizar el clculo de los impuestos, tanto como persona fsica como para
una sociedad (persona moral).
Adems de estos se debe tener en consideracin que se adquieren diversas
obligaciones fiscales al ser una Agencia Aduanal, por ejemplo en lo que se refiere al
pago de los Impuestos Federales, tenemos que realizar el calculo del ISR, IETU (que
entro en vigor el presente ao), el IVA. En la rama de los impuestos Estatales esta el
2% sobre nomina el cual se queda obligado al tener trabajadores subordinados.

Algunas consideraciones que se debe tener en cuanta son:

1. Tasa del 28% (2008) para el ISR y del 16.5% del IETU.
2. Obligado a llevar CUFIN, para no pagar doble impuesto.
3. Retiro de socios y se aplica la tarifa (Asimilables a salarios)
4. Ingresos, los que se cobren se declaran (Art 18 LISR).
Los ingresos retenidos se sacan de la Balanza de Comprobacin, pero tambin hay
otros que se tienen que calcular y es vital para la agencia aduanal hacerlo para
preparar los Pagos mensuales que a cuenta del impuesto definitivo del ejercicio deben
efectuar quienes perciben ingresos por la realizacin de actividades profesionales, ya
que estn obligadas a efectuar el pago correspondiente de los mismos, a ms tardar
el da 17 de cada uno de los meses del ejercicio.
CALCULO DEL ISR, DE UNA AGENCIA ADUANAL.
Si es Persona Fsica, se hace como sigue:
| |Ingresos acumulables efectivamente cobrados, desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponda |
| |el pago. |
|(-) |Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da|
| |del mes al que corresponda el pago. |
|(-) |PTU pagada en el ejercicio |
|(-) |Perdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. |
|(=) |Base para el pago provisional |
| |Aplicacin de la tarifa del artculo 113, LISR, elevada al nmero de meses que
comprenda el pago provisional. |
|(=) |Impuesto a cargo |
|(-) |Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con anterioridad. |
|(-) |ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponda el pago. |
|(-) |10% retenido por personas morales desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da
del mes al que corresponda el pago. |
|(=) |Impuesto a cargo del mes. |
Como se puede observar los conceptos que integran el calculo del ISR para una
Agencia Aduanal como Persona Fsica, son los mismos que para otras actividades, lo
que difiere de los dems calculo es lo que ya se haba antes mencionado se debe
tener muy en cuenta el manejo de los ingresos que son recibidos para realizar pagos
por cuenta de clientes para evitar realizar pagos de lo indebido.
Si es Persona Moral (Sociedad), se hace de la siguiente manera:
Tratndose de los pagos mensuales que a cuenta del impuesto del ejercicio deben
efectuar estas sociedades, los efectuarn a ms tardar el da 17 de cada mes

inmediato posterior a aquel al que corresponde el pago.

Al quedar incluidas algunas sociedades civiles en el ttulo II de la Ley del ISR, la
mecnica para la determinacin de pagos provisionales se asimil a la de sociedades
mercantiles, con la variante de poder disminuir de la utilidad fiscal para el pago
provisional, los anticipos que reciban los socios a cuenta de utilidades.
Entonces a continuacin presento la formula para su determinacin:
| |Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se|
| |refiere el pago. |
|(x) |Coeficiente de utilidad. |
|(=) |Utilidad fiscal para el pago provisional. |
|(-) |Anticipos distribuidos a sus miembros, en el periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al |
| |que se refiere el pago. |
|(-) |Prdidas fiscales pendientes de amortizar, de ejercicios anteriores, actualizadas. |
|(=) |Utilidad fiscal base para el pago provisional. |
|(x) |Tasa del impuesto. |
|(=) |Impuesto del periodo. |
|(-) |Pagos provisionales enterados anteriormente en el ejercicio. |
|(-) |Retencin por cobro de intereses en el periodo. |
|(=) |Impuesto del pago provisional por enterar. |
CALCULO DEL IETU, DE UNA AGENCIA ADUANAL.
En el caso de este nuevo Impuesto no se da diferencia entre el calculo de una
Agencia Aduanal que este formada como Persona Fsica o como Persona Moral.
Mxico siempre se ha caracterizado como un pas de reformas fiscales constantes, y
el 1 de octubre del 2007, se aprobaron modificaciones a diferentes Leyes, como son
ISR, Cdigo Fiscal de la Federacin, etc.
Esto es lo normal, pero ahora nos salieron con una nueva ley:
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, (LIETU), que gravar a:
Las Personas Fsicas o Sociedades que:
Enajenen Bienes
Presten Servicios Independientes,
Y el Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Por lo tanto los Agentes Aduanales sern contribuyentes por la Prestacin de sus
Servicios Aduanales.
Esta nueva Ley entrar en vigor el 1 de enero del 2008, con una tasa inicial del 16.5%
en el 2008, 17% en el 2009 y el 17.5% del 2010 en adelante.
Sin embargo, durante el 2008 se estar verificando el comportamiento de este nuevo
impuesto, en cuanto a su aplicacin y a la tasa del 16.5%, para efectos de la
economa del Pas.

Adems se pretende que en junio del 2011 se presente al congreso un estudio fiscal
para ver la posibilidad de que parte de la Ley del Impuesto sobre la Renta se derogue
para que quede sola la LIETU.
Este impuesto se maneja con 3 supuestos:
1.- INGRESOS
2.- DEDUCCIONES
3.- ACREDITAMIENTOS
Te grava todos los INGRESOS, menos los intereses ganados, o sea los rendimientos
de los bancos por tus inversiones.
En las DEDUCCIONES es donde esta el problema, ya que definen los gastos que
entran en dichas deducciones, limitndolos a lo siguiente:
Adquisicin de bienes
Pago por Servicios Independientes
Pago por Arrendamiento de bienes
Gastos de Administracin
Gastos de Produccin
Gastos de Venta
Las inversiones adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007
No te permite la deduccin de gastos por intereses, sueldos, aportaciones de
seguridad social y gastos de previsin social.
Por otra parte en los ACREDITAMIENTOS te permiten deducir:
Un Crdito Fiscal que se obtiene cuando tienes ms deducciones que ingresos, y lo
siguiente:
Un factor por los sueldos gravados
Un factor por las aportaciones de seguridad social
Un factor de los activos adquiridos de 1998 al 2007.
El Impuesto sobre la Renta propio, efectivamente pagado hasta el monto del IETU.
Al Resultado de restarle a los ingresos las deducciones, se le aplica la tasa del 16.5%
y se determina el IETU, al que se le restan los acreditamientos mencionados, y la
diferencia es la cantidad a pagar por el contribuyente.
Para este Impuesto se debe tener en consideracin que se puede acreditar el ISR
propio del mismo mes. En las Agencias Aduanales por lo regular no se paga IETU por
que este impuesto se maneja con el flujo de efectivo y por ejemplo en las sociedades
civiles se realizan los retiros de socios mediante el cual baja el monto de efectivo que
mantiene en sus cuantas bancarias, pero de igual manera se debe realizar el calculo y
presentar ante el SAT el resultado que resulte, no importando que este se presente en
ceros.
Para este impuesto se debe tener la misma consideracin que la que se tiene con el
ISR, de tener bien identificados los ingresos que son por parte del pagos por cuenta
de clientes para no realizar un clculo incorrecto.

A continuacin se mostrara un ejemplo del clculo del IETU de una Agencia Aduanal
para poder tener un mejor entendimiento sobre el mismo:
Ejemplo del clculo del IETU de un Agencia Aduanal:
|CONCEPTO |ENERO |FEBRERO |
||||
|Ingresos efectivamente cobrados acumulados |167,167 |317,167 |
|Ingresos efectivamente cobrados del mes |167,167 |150,000 |
|Ingresos por enajenacin | | |
|Ingresos por servicios |167,167 |150,000 |
|Otros ingresos | | |
|(-) Deducciones autorizadas acumuladas |58,513 |119,013 |
|(-) Deducciones autorizadas del mes |58,513 |60,500 |
|Adquisicin de bienes |43,157 |47,000 |
|Inversiones | | |
|Gastos por servicios independientes |1,881 |1,500 |
|Uso o goce temporal de bienes |12,155 |11,000 |
|Contribuciones a cargo |1,320 |1,000 |
|Perdidas por cuentas incobrables | | |
|(=) Diferencia del periodo |108,654 |198,154 |
|(-) Inversiones (Adquiridos Sept-Dic 2007 - 5 Transitorio) | | |
|(-) Deduccin de cuentas y documentos por pagar (6 Decreto) | | |
|(=) Base gravable del periodo |108,654 |198,154 |
|(x) Tasa de IETU |16.50% | | | |
|(=) IETU |17,928 |32,695 |
|(-) Crdito fiscal por exceso de deducciones | | |
|(-) Crdito fiscal por sueldos y asimilados |7,692 |15,384 |
|(-) Crdito fiscal por aportaciones de Seguridad |990 |2,640 |
|(-) Crdito fiscal por inversiones 1998-2007 | | |
|(-) Crdito fiscal por inventarios | | |
|(-) Crdito fiscal por perdidas fiscales | |
|
|(-) Crdito fiscal por enajenacin a plazos | | |
|(-) Crdito fiscal a maquiladora | | |
|(=) IETU antes de acreditamiento de ISR propio |9,246 |14,671 |
|(-) Acreditamiento de ISR propio |3,675 |3,297 |
|(-) Acreditamiento de ISR propio | | |
|(=) IETU del periodo a cargo |5,571 |11,374 |
|(-) Pagos provisionales IETU de periodos anteriores | |5,571 |
|(=) IETU a pagar (Favor) |5,571 |5,803 |
|(-) Pagos provisional de IETU pagado | | |
|Diferencia a cargo (a favor) |5,571 |5,803 |

CALCULO DEL IVA DE UNA AGENCIA ADUANAL.

El calculo del IVA (Impuesto al Valor Agregado), se determina despus de que se
realizaron las conciliacin bancarias debido a que se debe tener con exactitud cuales
son los saldos correctos sobre el total de gastos y de ingresos que se tuvieron durante
el mes, sea cuales si fueron efectivamente cobrados y pagados.
Para determinar este impuesto se da al comparar el total de IVA Acreditable (IVA de
los gastos y compras) al total del IVA Trasladado (IVA que cobramos por la prestacin
de nuestros servicios). Adems de estos conceptos en meses posteriores podramos
tener un saldo a favor el cual se puede utilizar de 3 maneras:
1.- Acreditndolo contra el IVA a pagar de meses posteriores,
2.- Pedir una devolucin mediante el formulario 32 y anexos o
3.- Compensndolo contra otros impuestos (Articulo 23 de CFF).
Ejemplo del Pago Mensual del IVA de Enero y febrero 2008.
| | | |ENE |FEB |
|VALOR DE LOS ACTOS O ACT AL 15% | | |
| |- |- |
|VALOR DE LOS ACTOS O ACT AL 10% | 167,167 | 150,000|
|VALOR DE LOS ACTOS A LA TASA DEL 0% | | |
| |- |- |
|SUMA DE LOS INGRESOS | 167,167 | 150,000|
|IMPUESTO CAUSADO | 16,717| 15,000|
|IVA X COBRAR DEL MES ANT | | |
| |- |- |
|DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR | | |
| |- |- |
|COMPENSACIONES DE SALDOS A FAVOR | | |
| |- |- |
|SUMA DEL IMPUESTO CAUSADO | 16,717| 15,000|
|IMPUESTO ACREDITABLE | 7,161| |
| | |6,800 |
|IMPUESTO RETENIDO | | |
| |- |- |
|IVA A CARGO | 9,555| |
| | |8,200 |
|IVA A FAVOR | | |
|
|- |- |
|IVA A FAVOR DE PERIODOS ANT. | | |
| |- |- |
|TOTAL A FAVOR | | |
| |- |- |
|TOTAL A PAGAR | 9,555| |
| | |8,200 |
| | | | | |
Este es un ejemplo de cmo se determina el pago mensual del IVA, el cual esta
basado en los datos anteriores que utilizamos para determinar los impuestos del ISR
e IETU. Con esto nos da a entender que el total a pagar es de $9,555 en enero y

$8,200 en febrero, y la fecha para realizar dicho pago es a ms tardar el da 17 del

mes siguiente al que corresponda el pago y se podr realizar en las instituciones
bancarias antes mencionadas.
CALCULO DEL 2% SOBRE NOMINA
Para poder realizar este calculo lo que se debe de tener en cuenta es que las nominas
estn correctas, adems de esto es necesario que se solicite que se enven todas las
liquidaciones posibles al igual que las incapacidades para podr tener un pago
correcto.
El calculo de este impuesto se da al tener trabajadores subordinados y el objeto de
este impuesto, son los pagos y erogaciones que representen ingresos en efectivo, en
especie y en crdito por concepto de remuneraciones al trabajo personal, prestado
bajo la subordinacin a un patrn, siempre y cuando se generen dentro del territorio
del Estado o los perciban personas domiciliadas en el mismo.
Para los efectos de este gravamen se consideran remuneraciones al trabajo personal
todas las contraprestaciones, cualquiera que sea el nombre con que se les designe,
ya sean ordinarias o extraordinarias, incluyendo viticos, gastos de representacin,
comisin, permisos, gratificaciones y otros conceptos de naturaleza anloga.
La tasa que se la aplica a la base antes mencionada es el 2% y este impuesto deber
pagarse mensualmente, a mas tardar el da 15 del mes siguiente a aquel al que
corresponda el pago, este pago se puede realizar en base a un formato (SFA-002)
hasta el ao 2007, en este ao 2008 entro una nueva modalidad que es el realizar el
pago por medio de la pagina de Internet del estado de Tamaulipas, en donde debes
capturar los datos que se solicitan para que se realice el calculo del impuesto a cargo
y al tener el monto existen dos posibilidades:
La primera es sacar un folio e imprimir el formato con el monto a pagar y
posteriormente acudir al pago a uno de los bancos autorizados. La segunda opcin es
siguiendo los pasos anteriores pero realizando el pago va transferencia electrnica.
Datos para determinar el pago del 2% sobre nomina del mes de enero 2008:
| |$ 28,000.00 |
|Sueldos y salarios | |
|Vales de despensa | $ 4,000.00 |
|Bonos de puntualidad | $ 4,000.00 |
|Gratificaciones | $ 4,000.00 |
|Base gravable | $ 40,000.00 |
|Tasa del Impuesto |2% |
|Total a pagar | $ 800.00 |
Al tener este calculo se debe realizar el pago correspondiente en la fecha establecida,
por que en caso contrario al pagar el destiempo se generan recargos por una tasa de
aproximadamente un 2.7% mensual.
Fechas para realizar los pagos de este impuesto:
La fecha para hacer el pago de esta contribucin es a ms
tardar el da 15 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago.
Lugares donde realizar los pagos de este impuesto:
Puede hacer sus pagos en las sucursales bancarias de BBVA Bancomer, Banorte y

HSBC ubicadas en el Estado de Tamaulipas.

IX. ENVO AL CLIENTE DOCUMENTACIN Y HOJAS DE AYUDA PARA HACER
PAGOS MENSUALES.
Cada mes el contador externo le regresa al cliente la documentacin que proporcion
para su revisin y clculo de pago de impuestos y adems un formato que incluye los
datos que deber utilizar para hacer el pago de impuestos por Internet en el Portal del
Banco con el que tiene relacin la agencia aduanal.
Todo lo anterior debe quedar por escrito, ya que el manejo de documentos tan
importantes, como son los originales de los pagos que hace el agente aduanal a sus
proveedores de bienes y servicios, son muy importantes y muy difciles de sustituir.
Es por eso que los documentos no deben ir en carpetas sueltas, sino que estas se
metan en una caja y se cierre debidamente para evitar que se salgan.
Una relacin detallada de los mismos y firmada de recibido es muy necesaria para
futuras aclaraciones.
Para esto el despacho debe tener un lugar adecuado para archivar temporalmente los
documentos que reciba con el objeto de tener acceso inmediato para trabajar con
ellos y despus poderlos regresar a la agencia aduanal.
Comprobante de Envi de Documentos:
[pic]
Este el un formato que se puede utilizar para que los clientes firmen de recibido y
nosotros nos amparemos y comprobemos que si entregamos la papelera que nos fue
hecha llegara para realizar el calculo de los Impuestos.
X. ELABORACIN DE OTRAS OBLIGACIONES FISCALES Y PATRONALES.
Ya despus de haber realizado todos estos pasos tambin se debe realizar otras
obligaciones tanto fiscales o laborales, en primer punto en lo relacionado con las
obligaciones fiscales.
Declaraciones Informativas:
Se tiene que realizar la elaboracin y presentacin de las
declaraciones informativas a las que se vea a obligado dependiendo del rgimen al
que pertenezca, en el caso de las Agencias Adunales en la clasificacin de Persona
Fsica de ve obligado a presentar las siguientes obligaciones:
1.- Declaracin Informativa de Sueldos y Salarios (anual)
2.- Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (anual)
3.- Declaracin Informativa del listado del IETU (mensual)
Nota: la DIOT mensual se empez a ser obligatoria desde el mes de Julio del 2008.
En el caso de pertenecer al rgimen de un persona moral (Sociedad) se tiene la
obligacin de presentar otra declaraciones, que son las que a continuacin se
enlistan:
1.- Declaracin Informativa de Sueldos y Salarios (anual)
2.- Declaracin Informativa de Retencin de ISR (anual)
3.- Declaracin Informativa del listado del IETU (mensual)
4.- Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (mensual y anual).
IDE (IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO)
Otra de las contribuciones que se deben tener en cuenta para este ao es la del IDE
(Impuesto a los depsitos en efectivo), el cual si se vera involucrado en el pago de las

contribuciones de la Agencia Aduanal en el caso de que los Clientes nos realicen

depsitos en efectivo.
Esta nueva contribucin que se realizara en base a los depsitos que se realicen
efectivo tanto por personas morales como fsicas, si influira en nuestra empresa
debido a que nosotros principalmente prestaramos servicios a pblico en general y
por consiguiente los pagos son a travs de dinero en efectivo.
Fecha de entrada en vigor:
Este impuesto entra en vigor a partir del 1 de Julio de 2008.
Modo de determinacin de la base del impuesto:
Para determinar la base de este impuesto se toma como limite un monto de $25,000
el cual se restara del total de los ingresos que se tengan guardados en las
instituciones bancarias y se le aplicara la tasa establecida para este impuesto de un
2%.
Modos de utilizar el pago de
este impuesto para disminuir el pago de otros impuestos:
1.- Acreditamiento contra el ISR del ejercicio o de pagos provisionales.
2.- Acreditamiento contra el ISR retenido a terceros
3.- Compensacin contra otras contribuciones federales
4.- Solicitar devolucin.
Calculo del Impuesto a los depsitos en efectivo por los meses de Julio y Agosto de
2008. (Estos montos se utilizaros para el acreditamiento en el pago provisional del
ISR).
| |JULIO |AGOSTO |
|Total de depsitos en efectivo del mes | $ 140,000.00 | $ 160,000.00 |
|(-) Cantidad exenta | $ 25,000.00 | $ 25,000.00 |
|Cantidad gravable | $ 115,000.00 | $ 135,000.00 |
|Tasa del impuesto | 2% |2% |
|Impuesto a retener | $ 2,300.00 | $ 2,700.00 |
Esta retencin se realizara por las instituciones bancarias el ultimo da del mes de que
se trate.
ENTERO DE RETENCIONES
Esta obligacin se dara en el caso de que nosotros como personas morales
utilicemos los servicios de una persona fsica, esto se poda dar bajo los siguientes
conceptos:
1.- ISPT: Esta es la retencin que se realiza a los trabajadores que tenemos en
nomina, en forma semanal y los pagos de tal retencin se realiza en forma mensual.
Este es el impuesto por sueldos y salarios de una persona fsica.
2.- 10% Retencin de Honorarios: Este impuesto se da cuando una persona moral
recibe algn servicio profesional de una persona que tribute en el rgimen de persona
fsica. Por ejemplo cuando se solicite a un contador externo que se encargue de algn
trabajo, el cual
nos expedira un recibo de honorarios y por tal motivo le retendramos un 10% por
este concepto.
3.- 10% Retencin sobre Arrendamiento: Este impuesto se da cuando una persona
fsica le este rentando una propiedad a una persona moral y por esta relacin se debe

retener un porcentaje del 10%. Por ejemplo que nosotros requiriramos de rentar un
edificio a una persona fsica.
4.- Retencin a Honorarios Asimilados: Este impuesto se da cuando una persona
moral utiliza los servicios de una persona fsica, pero debido a ciertas caractersticas
no entra en los trminos de ser pagado con sueldos, y se le atribuye un pago de
honorarios asimilados. En el caso especifico de las Agencias Aduanales en el rgimen
de Persona Moral como una Sociedad Civil se le aplica a los retiros que realizan los
socios.
5.- Retencin de IVA: Este impuesto se ocasiona cuando realizamos pagos por los
conceptos de honorarios y arrendamiento, esta retencin se realizada a dos terceras
partes del IVA acreditable sobre el servicio.
Fechas de entero:
Las fechas establecidas para dar por entero estas retenciones son a mas tardar el da
17 del mes siguiente a el que se esta realizando el calculo. Por ejemplo el 17 de
Febrero de 2008 debo pagar las retenciones del mes de Enero de 2008.
Lugar para realizar los pagos:
Para realizar los enteros de estas retenciones realizadas durante el mes, se puede
realizar en las instituciones bancarias, o por medio de la pgina del SAT.
CLCULO Y PAGO DE IMSS E INFONAVIT
En la cuestin a lo que se refiere a la rama de previsin social y de la vivienda del
trabajador, se realizan los clculos como en las dems empresas, no existe variacin
alguna, debido a que los conceptos que se toman en cuenta son los mismos, tales
datos se toman de las nominas que se reciben de los clientes, al igual que la dems
papelera que se integra como lo son las posibles incapacidades, liquidaciones y las
posibles bajas o latas de trabajadores que se realicen
durante ese mes.
Este clculo se realizara en el software del SUA, en el que se debe capturar la
informacin anterior para poder obtener un clculo exacto.
Este pago se debe realizar antes del da 17 del mes siguiente al que corresponda el
pago de las cuotas, si se paso de ese da ocasionara volver a realizar el calculo pero
agregando las actualizaciones y los recargos.
Y si el pago se hace de forma extempornea puede ocasionar hasta multas.
El pago de estas cuotas se realiza en las instituciones bancarias autorizadas para
realizar este tipo de cobros, al cual se debe acudir con un disco de 3 generado en
el SUA y la hoja impresa en donde viene el calculo a pagar, al realizar esta
transacciones se cumple ya con una obligacin que se tiene.
CONCLUSION
Podemos concluir que la contabilidad para agencias aduanales, por la magnitud e
importancia que tiene, es muy conveniente que haya ms contadores preparados en
la materia, ya que actualmente son pocos los que han incursionado en ella y todava
tienen algunas dudas, las cuales se trata de disipar en este trabajo.
Es necesario que las agencias aduanales lleven un sistema de control interno
adecuado para que su contabilidad resulte correcta, ya que la base de la contabilidad
es el control interno, aunque algunas personas lo confunden con la contabilidad, pero
esta no es ms que una consecuencia del mismo.
Es conveniente que si la agencia aduanal tiene alguna deficiencia de cualquier

naturaleza, lo primero que se revise sea su control interno, ya que todas las
deficiencias son en esa rea.
Tambin debe de seguirse el catlogo de cuentas especial que existe para agencias
aduanales, ya que si no es excelente, si sirve para llevar una contabilidad
razonablemente bien.
Recordando adems que la contabilidad debe llevarse al da, de lo contrario
resultarn muchos problemas cada vez ms serios y para poner todo al corriente sera
ms difcil cada vez que pasa ms tiempo.
Para evitar
situaciones de estas en las que se pierde el control sobre el control interno se debe
tener una buena relacin entre la Agencia Aduanal y el despacho externo que se
encargue de la revisin de su contabilidad, debido a que despus de realizar la
revisin se les hacen las observaciones y los ajustes realizados para que estn
enterados sobre los cambios realizados.
Una de las principales reas que se deben vigilar es la de los depsitos para evitar
realizar pagos a clientes que no les corresponden, adems de que se mantengan
separados los que son ingresos propios de la Agencia y los que son para realizar
Pagos por Cuenta de Clientes.
Otras de las consideraciones que se debe tener en cuenta es que para tener un mejor
control sobre este problema es tener distintas cuentas para as agrupar lo que
pertenezca a un rubro y lo que no, adems es mas sencillo el saber si se cuenta con
recursos para poder cubrir los gastos propios de la Agencia.
Despus de realizar esta consideracin de control interno, se debe realizar las
conciliaciones que por lo regular se recomiendan por lo menos una vez al mes, para
poder tener control sobre los cheques y los depsitos que pudiesen estar en transito o
en algunas ocasiones de los errores bancarios o de nosotros mismos, lo que nos
podra ocasionar un error en los saldos y esto nos puede hacer que realicemos pagos
sin contar con fondos o hasta realizar pagos de impuestos sobre una base
equivocada.
Otra de las reas que se deben considerar es la de la facturacin, por que en base a
eso es de donde se determinan los ingresos propios los que sirven como base para
determinar el IVA que se declara y los que no pertenecen a la Agencia por que son los
que se realizaron por cuenta de clientes, los cuales deben quedar bien comprobados
para que si se da una auditoria no los vallan a tomar como un ingreso propio del
Agente Aduanal, por que seria un gran problema por que lo tomaran como evasin de
impuestos.
Adems de
tener estas consideraciones se debe tomar en cuenta que en el caso de que por tal
motivo se llegue a presentar algn movimiento sobre algo que no se considero para el
pago de impuestos como un cheque en transito o un deposito que no se declaro, el
responsable de la Agencia Aduanal debe hacerlo saber al despacho para que se
presente una declaracin complementaria o para que se considere para realizar las
ajustes en la declaracin anual.
La presenta investigacin lo que busca es proporcionar las bases sobre el como llevar
la contabilidad de una Agencia Aduanal tanto en el rgimen de Persona Fsica o Moral
al conformar una Sociedad que por lo regular es la Sociedad Civil. Aqu se
presentaron los principales datos que se deben de conocer y los pasos que se deben

realizar para poder tener un buen control interno y por consiguiente tener una
contabilidad ms exacta.
BIBLIOGRAFIA
www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/doc/82.doc
www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIETU.pdf
http://lotus.aduanet.org/Bases/CAMOA.nsf
http://www.sat.gob.mx/
http://www.imss.gob.mx/
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ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/programas/diot07/layoutdiotcompleta.pdf
Autor: C.P. Federico Barrera Martnez
Ttulo: Compendio Tributario
Editorial y Nmero de edicin: Ediciones Fiscales y Jurdicas, S.A. de C.V. 2008
Ciudad: Mxico
Ao de Publicacin: Diciembre 2007
Autor: Morales Gonzlez, Pedro Ladislao
Ttulo: Manual de Control Interno y Contable para Agencias Aduanales
Editorial: Ediciones UAT
Ciudad: Mxico
Ao de Publicacin: 1997[pic][pic][pic][pic][pic]
----------------------UNIVERSIDAD AUTONOMA DE TAMAULIPAS FACULTAD DE COMERCIO,
ADMINISTRACIN Y CIENCIAS SOCIALES
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