Tributacion

Impuesto a la Renta
Rentas de Tercera Categora

Renta Neta Imponible
Calculo y Pago del Impuesto
Sesin 4 de noviembre
1
RENTA NETA IMPONIBLE
Renta Neta de Fuente Peruana
Gastos Deducibles
Gastos No Deducibles
Compensacin de Prdidas Tributarias
Renta Neta de Fuente Extranjera
Determinacin de la Renta Neta Imponible

Ingreso Bruto
Devoluciones
Ingreso Neto
Costo Computable
Renta Bruta
Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Fuente Peruana
Fuente Extranjera
Renta Bruta
Renta Bruta
Gastos
Gastos
Renta Neta de
Fuente Peruana
=
Renta Neta
Renta Neta de
Fuente Extranjera
Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

4
Del Resultado de la
Tributario
Vs.
Renta Neta
Segn EEFF
Resultado del
Ejercicio
La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.
Se realizan Adiciones y Deducciones
al Resultado del Ejercicio segn EEFF
A fin de conciliar
ambos resultados
Tributarios
Segn EEFF
Resultado del
Ejercicio
Adiciones
Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.
Deducciones
Tributario
Renta Neta
Renta Neta de
Fuente Peruana
Renta Neta
Prdida Tributaria de
Ejercicios Anteriores
Inversin en la
Amazona
Renta Neta de
Fuente Extranjera
Renta Neta
Solo
positiva
Si es positivo
Renta Neta
Imponible
Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento
Si es negativo
Prdida

RENTA
BRUTA
(-)
Principio de Causalidad
Criterio de Devengado
Requisitos formales
Gastos deducibles
Con lmite
Sin lmite
Gastos no deducibles
GASTOS NECESARIOS
(-)
GASTOS VINCULADOS CON LA
GENERACIN DE GANANCIA DE
CAPITAL
=
Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.
Renta Neta de
Fuente Peruana
7
Generacin de
rentas gravadas
Gasto
Relacin
Causa Efecto
con:
Se cumplir con el principio de

causalidad, an cuando no se logre
la generacin de la renta.
Mantenimiento
De la fuente
Generacin
de ganancias
de capital
Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.
8
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible
Que no se encuentre expresamente prohibido

por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de
normalidad, razonabilidad y generalidad.
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
9
Criterio de lo Devengado
Criterio de lo
Devengado
Los efectos de las operaciones

otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO.
Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

10
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
No otorgue ningn
beneficio fiscal.
CONDICIONES
Imposibilidad de conocerlo durante

el ejercicio en que se deveng.
Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?
11
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin
Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarn en el ejercicio en que se
devenguen
SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIN O SIMILAR.
CONDICIONES
SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MS
DE UN EJERCICIO GRAVABLE.
Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.

12
Requisitos formales para la

deduccin del gasto
Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el
gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de
contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.
Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias
de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito
expedidas en el pas y cheques con la clusula no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente.
Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00
Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.
13

deduccin del gasto
No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa,
teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos
al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).
Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir,
a lo facturado.
En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la
empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.
Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 8 de la Ley N 28194.
14

deduccin del gasto
En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren
obligados a efectuar la detraccin podrn deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.
Dicha deduccin no ser considerada vlida en caso se
incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, an cuando se acredite o verifique la
veracidad de stas.
Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin
15

deduccin del gasto
Los gastos y/o costos deben estar debidamente
sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
16

deduccin del gasto
Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deduccin del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas
Aquellos que slo permiten deduccin del
Impuesto a la Renta.
Aquellos que no permiten deduccin tributaria
alguna.
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago
17
Gastos que inciden en Rentas Gravadas,

Exoneradas e Inafectas
Cuando los Gastos
inciden
conjuntamente en
Rentas Gravadas,
Exoneradas
Inafectas
Y no se puedan
imputar
directamente
- Se deducir en forma proporcional al gasto

directo imputable a las Rentas Gravadas:
Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas Grav.
Total Gasto
- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Total Rentas Brutas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
Gasto Comn x Porcentaje
Ultimo prrafo del Art. 37del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del
Reglamento
18
Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a lmite
b) Gastos no sujetos a lmite
19
a) Con lmite: Cargas Financieras

Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
Deudas
Interese
s
Fraccionamiento
Partes
vinculadas
- Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.
- Segn Cdigo Tributario
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible
Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento
20
a) Con lmite: Cargas de Personal

Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares
- Se pruebe que trabajan en el
negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso ser dividendo del
titular o socio.
- No
Remuneraciones
Directores de
S.A
Personas con
Discapacidad
exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
El
exceso
ser
renta
gravada del director.
- Deduccin adicional:
Porcentaje fijado por D. S. N
102-2004-EF. Procedimiento
segn R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y

Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento
21
Remuneraciones
Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares
Se pruebe que trabajan en el negocio.
No excedan valor mercado. Aplicable a:

- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razn
de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares
El exceso ser dividendo del titular o

socio.
Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.

Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
22

Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de
tercera categora calculado
sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad
Hasta 30%
Mas de 30%
50%
80%
Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV
Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.
23

Gastos recreativos. Lmites:
Cargas de
Personal
Gastos en
Salud de hijos
Gastos de
movilidad
de
trabajadores
0.50% ingresos netos

40 UIT
Menores 18 aos
Mayores 18 aos incapacitados
Que sean necesarios para sus funciones

No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrn ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.
Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta
24
a) Con lmite: Servicios de Terceros
Gastos de
Representacin
Son GR aquellos efectuados:

A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.
No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda
Limites GR:
0.50% ingresos brutos
40 UIT
Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento
25
a) Con lmite: Gastos en Vehculos

de las Categoras A2, A3 y A4
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehculos que:

Sean estrictamente indispensables; y
Se apliquen en forma permanente
> Aquellos gastos en vehculos destinados a
direccin, representacin y administracin,
sern deducibles con ciertos limites segn
los ingresos netos anuales.
Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento
26
a) Con lmite: Gastos en Vehculos

de las Categoras A2, A3 y A4
Limites de vehculos destinados a direccin,
representacin y administracin
Ingre s o s ne t o s a nua le s
H a s t a 3 ,2 0 0 UIT
H a s t a 16 ,10 0 UIT
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT
N v e hc ulo s
1
2
3
4
5
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta
27
a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Depreciacin de Activos fijos
Desgaste
Obsolescencia
Costo adquisicin o produccin + mejora permanente

T
A
S
A
Tabla aprobada
Informe tcnico
Contabilizada en
libros contables
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
28

Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y Otras Construcciones
BIENES
1.Ganado de trabajo y reproduccin,

redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
mineria, petrolera y construccin,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos
5. Maquinaria y equipos adquiridos
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo.
3% anual
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
25%
20%
20%
25%
10%
10%
Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta
29

Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso
Depreciarse
Darse de baja
La inversin en bienes cuyo

costo por unidad no sobrepase
UIT puede deducirse
como gasto
Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado
No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo
Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento
30

Amortizaciones
- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo
En el primer ejercicio
Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT
Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento
31
a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos de Viaje
Transporte
Sean
indispensables
Viticos
Necesidad de
viaje: acreditada
con la
correspondencia
o cualquier otra
documentacin
Alojamiento
Alimentacin
Movilidad
Se acredita con pasajes
Lmite General: Mximo el

doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Alojamiento + movilidad:
- Documentos del exterior, 41
- DDJJ: Lmite 30% del doble
otorgado a funcionario del
Gobierno Central.
Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento
32

Gastos por Donacin
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)
Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud,
patrimonio histrico cultural indgena
Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego
de la compensacin de prdidas
Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento
33

Slo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con
Boletas de Ventas
o Tickets
Arrendamiento
de predios
Lmite 1: 6% del monto acreditado con

comp. de pago anotados en el Registro de
Compras (monto total incluido impuestos)
Lmite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Personas Naturales: Si el predio es casa
habitacin y genera renta, la deduccin
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento
Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento
34
b) Sin lmite: Cargas de Personal

Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Cargas
de
Personal
Perceptor
Rentas de
segunda, cuarta
o quinta categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones
Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge
Salud de concubino(a)
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual;o
Hayan efectuado y pagado
la retencin.
Vinculo laboral o cese; y
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual
Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF
35
b) Sin lmite: Servicios de Terceros

Tributos
- Impuestos
- Contribuciones
- Tasas
Son deducibles los tributos

que recaen sobre bienes o
actividades productoras de
rentas gravadas.
Pregunta:
Es deducible el ITF?
Gastos de
Cobranza
Gastos o Costos
a Favor de No
Domiciliados
Que
afecten
Rentas Gravadas
Regalas, retribuciones
por servicios,
asistencia tcnica,
cesin en uso otros
Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y

Art. 39 ltimo prrafo Reglamento
Deben abonar la
retencin en el mes
en que se produzca
el registro contable.
36
b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Existencias
Mermas
Desmedros
Perdida cuantitativa
Perdida cualitativa
De profesional
Independiente,
Competente y Colegiado
I
N
F
O
R
M
E
Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes
Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento
37

Provisin por
Deuda
Incobrable
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances
No se reconoce
como deuda
Incobrable
Deudas entre partes vinculadas.

Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.
Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento
38

Castigo por Deudas Incobrables
Deuda haya sido provisionada; y
Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que
sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se
deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un
Proceso de reestructuracin.
Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento
39

Persona natural
Primas de
Seguro
Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada
30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN
Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta
40
b) Sin lmite: Cargas excepcionales

Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito
Fuerza mayor
Hechos naturales
Hechos del hombre
Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta
41
Gastos no deducibles
42
Gastos No deducibles: Gastos personales

y provisiones contables
Gastos
Personales del
Contribuyente
Provisiones
Contables
Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta
No se acepta los gastos de sustento del

contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin,
vehculos, educacin, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.
43
Gastos No deducibles: Gastos sin

sustento
Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.
Gastos sin
Sustento en
Comprobantes
De Pago
No son deducibles aquellos comprobantes que

de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.
Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin
del gasto con otros documentos.
Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento
44
Gastos No deducibles: Gastos de

ejercicios anteriores
Slo se aceptar si:
Gastos de
ejercicios
anteriores
Art. 57 Ley I.Renta
No se conociera el
gasto oportunamente
No implique beneficio
fiscal
Provisionado y
pagado en el ejercicio
Principios
contables:
Devengado
Correlacin
45
Gastos No deducibles: Multas, Sanciones

y Tributos
Multas y
Sanciones
Tributos
Cdigo Tributario
Sector Pblico
Nacional
No se considera:
Intereses por
fraccionamiento tributario
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.
Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta
46
Gastos No deducibles: Intangibles de

duracin ilimitada y reevaluaciones
Intangibles de
Duracin
ilimitada
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida

til est estimada por ley o naturaleza.
-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Procedimientos de fabricacin, juanillos.
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganizacin de empresas o no.
Reevaluaciones
Voluntarias
Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:

Monto revaluado es renta gravable.
Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.
47
Gastos No deducibles: Donaciones y

liberalidades y mejoras permanentes
Donaciones
y
liberalidades
Tampoco son deducibles

todo acto de liberalidad
[excepto lo dispuesto por el
Art. 37 Inc. x) ]
Bienes o
mejoras
permanentes
Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos
Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta
Formarn
parte del
costo del
activo
48
Gastos No deducibles: Impuesto a la

Renta y comisiones en el exterior
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
Impuesto
a la Renta
Comisiones
mercantiles en
el exterior
-No puede deducir el Impuesto a la Renta

que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
Excepcin: Si grava intereses por
operaciones de crdito a beneficiarios del
exterior.
Se repara el exceso del porcentaje que
usualmente se paga en dicho pas.
Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta
49
Gastos No deducibles: Gastos de parasos

fiscales
Gastos
provenientes
de parasos
fiscales
Paises de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mnaco,
Islas Caimn, etc.
Tambin
se
considera a los
pases donde la
tasa del IR es 0% o
menor en 50% a
la tasa en Per.
No brinde informacin
Rgimen tributario con
beneficios
Beneficiados estn
prohibidos operar en
mercado local.
El pas se publicite
como paraso
Art. 44Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86 del Reglamento
50
Compensacin de
Prdidas Tributarias
51
Compensacin de Prdidas Tributarias

Objetivo de la compensacin:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a
gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de
prdidas, durante toda la vida comercial del
negocio.
Lograr una mayor recaudacin para el Estado en
los ejercicios inmediatos, provenientes de las
empresas con prdidas y que opten por el
Sistema b).
52
Sistemas para compensar la Prdida

Sistema A
Lmite: 4 Ejercicios
Sistema B
Lmite: 50% Utilidad
Sistemas
En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio
Rentas Exoneradas del Ejercicio
Prdida Neta Compensable
S/. (10,000) (Prdida)

4,000
6,000
53
Sistemas para compensar la prdida:

Sistema A
El plazo de compensacin es de 4 aos.
PARMETROS
ORDEN DE
PRELACIN
La compensacin de
las Prdidas Tributarias
se inicia por la
ms antigua.
El inicio del cmputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generacin, se
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo
no compensado no puede arrastrarse a
los ejercicios siguientes.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento
54

Sistema A
Ejemplo 1:
Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2005
Renta Neta del ejercicio

Prdidas de ejercicios anteriores
Impuesto a la Renta (t=30%)
2006
2007
2008
2009
2010
1,000
1,200
950
1,500
1,800
(15,000)
(14,000)
(12,800)
(11,850)
0
0
(14,000)
0
0
(12,800)
0
0
(11,850)
0
0
1,800
540
Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.
55

Sistema A
Ejemplo 2:
Supuestos:
2006
2007
1,000
1,200
(5,000)
(4,000)

0
0
(4,000)
0
0
(2,800)
2008
2009
2010
(950)
2,900
1,800
(2,800)
(3,750)
(850)
0
0
(3,750)
0
0
950
280
(850)
La aplicacin de las prdidas

ms antiguas permite absorber
toda la prdida del 2005
Saldo de prdida
del 2008
56

Sistema B
CONSIDERACIONES
La compensacin se efecta anualmente contra

las Rentas Netas de Tercera Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el
50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.
Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta
Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.
Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento
57

Sistema B
Ejemplo:
Supuestos:
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008
2006
8,000
2007
9,000
2008
(2,000)
2009
16,000
(10,000)
(6,000)
(1,500)
(1,500)

4,000
1,200
4,500
1,350
(6,000)
(1,500)

0
0
14,500
4,350
(1,500)
2010
8,000
8,000
2,400
0
La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida
del 2008 (-2,000).
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento
58
Rectificatoria del Sistema de Prdidas
EJERCICIO DE LA
OPCIN
El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la

presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.
En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de
los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el
sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del
TUO de la L.I.R.
Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento
59
EJERCICIO DE LA
OPCIN

En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta el
da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.
No procede la indicada rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.
60

EJEMPLO
SE GENERA LA PRDIDA
Ejercicio 2004
CMPUTO Y COMPENSACIN
NUEVA PRDIDA TRIBUTAR.
Ejercicio 2005
Ejercicio 2007
S/.
Prdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta
Del ejercicio
= 60,000
Prdida ejercicio
Anterior (1er. ao) =(100,000)
Sistema elegido:
Sistema A
Se ejerce opcin va
Declaracin Jurada
Anual 2004
Ejercicio 2006
Renta Neta
Del ejercicio
= 150,000
Prdida arrastrable
(2do. ao)
= (40,000)
Renta Neta
del Periodo
= 110,000
Sistema elegido:
Sistema A
Se seala
opcin
va DD.JJ.
Anual
2007
Puede
rectificar: 01
da antes de
Vcto. O
presentacin
D.J Anual
2008 opcin
va DD.JJ.
Anual 2007
61

Renta Bruta
_
Gastos
Necesarios
Renta Neta
Fuente
Extranjera
Art. 51-A Ley I. Renta
Si inciden en Rentas de fuente peruana y

rentas de fuente extranjera y no se pueda
imputar directamente se distribuir
proporcionalmente.
Se acreditarn con documentos en
donde conste:
-Nombre, denominacin o razn social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operacin
-Fecha
-Monto
Se debe proporcionar traduccin al
castellano.
62

Salvo prueba en contrario, se presume
que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.
Art. 51-A de la LIR
63

Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:
- Se deducir en forma proporcional al gasto directo imputable a las
Rentas de Fuente Extranjera:
Gasto Comn x
Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera

.
Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera
- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje =
Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera

.
Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Comn x Porcentaje

Art. 29-B del Reglamento
64
CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
Tasa del Impuesto
Sistemas de Pagos a cuenta
Crditos contra el impuesto
Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar
65
Tasas del Impuesto

GENERAL
Perceptores de
rentas de
tercera
categora
ADICIONAL
Personas
Jurdicas
Renta Neta
Imponible
Disposicin
Indirecta de
Rentas de
Tercera Categora
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.
Tasa
30%
Impuesto
a la Renta
Tasa
4.1%
Impuesto
a la Renta
66
Tasas del Impuesto
ADICIONAL
Personas
Jurdicas
Disposicin
Indirecta de
Rentas de
Tercera Categora
Tasa
4.1%
Impuesto
a la Renta
Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada

la disposicin indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonar: *
En el mes siguiente a la fecha que deveng
el gasto.
En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

*Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
67
Procedimiento para la Determinacin del

Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Renta
Neta
Renta Neta
Imponible
Prdida Tributaria
Ejercicios Anteriores
Inversin en la
Amazona
Prdida
Tasa
30%
4.1%
=
_
=
Renta Neta
Imponible
Impuesto
a la Renta
CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona
68
Pagos a Cuenta del IR

Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
.....
T o t a l P/A/C
Durante el ao se van realizando

pagos a cuenta:
Los P/A/C constituyen uno de los crditos
con devolucin del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero

Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crdito con devolucin:
Impuesto
a la Renta
Art. 85 y 87 Ley I.Renta
CRDITOS
-Con devolucin
-Sin devolucin
Impuesto a Pagar
Saldo a Favor
69
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A

Sistema a)
Coeficiente
Ingresos Netos del mes
Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones, sin
incluir el REI
Modificacin
Coeficiente
Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Datos:
Enero y febrero: Ejercicio precedente

al anterior
Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Balance al mes de Junio
Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B

Sistema b)
Porcentaje
Ingresos Netos del mes
Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI
Modificacin
2%
El sistema b) Porcentaje se aplica a

contribuyentes que:
Hayan iniciado actividades
No hayan tenido renta
imponible en ejercicio anterior.
No puedan aplicar sistema a)
Balance al mes de Enero y Junio

Balance al mes de Junio
Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento
71
Consideraciones Generales de los Pagos a

cuenta
Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar
el que le corresponda.
Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.
En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar
el sistema del porcentaje.
En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento
72
Crditos aplicables contra los Pagos a

cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
Solo se podr compensar los saldos a favor originados
por rentas de tercera categora.
Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:
1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crdito
Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta
73
Crditos aplicables contra los Pagos a

cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al
anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
En ningn caso se podr aplicar contra el anticipo adicional.
El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los
pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.
Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta
74
Crditos contra el Impuesto a la

Renta de Tercera Categora
El contribuyente generador de rentas de tercera
categora a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los crditos a los
que tiene derecho.
75
Crditos que se pueden aplicar

Impuesto a la Renta
CRDITOS SIN
DERECHO A
DEVOLUCIN
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

Crdito por Reinversin
Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
CRDITOS CON
DERECHO A
DEVOLUCIN
Pagos a cuenta del impuesto

Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin
SALDO A FAVOR
BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R.
76
Prelacin en la deduccin de crditos

1.
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2.
Crdito por Reinversin
3.
Otros crditos sin derecho a devolucin
4.
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5.
Pagos a cuenta del impuesto
6.
Impuesto percibido
7.
Impuesto retenido
8.
Otros crditos con derecho a devolucin
Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.
77
Crditos por IR de fuente extranjera
Requisitos del crdito por

rentas de fuente extranjera
Finalidad
Atenuar el efecto de la doble

tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.
El impuesto retenido en el exterior debe provenir

de una renta que se encuentre gravada por la
legislacin Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su denominacin,
debe reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta
en el extranjero con documento fehaciente.
Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento
78
Crditos por IR de fuente extranjera

CRDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE
FUENTE EXTRANJERA X
Tasa Media
VS
IMPUESTO A LA RENTA
EFECTIVAMENTE
PAGADO
Clculo de la Tasa Media:
TM =
Impuesto Calculado
Renta Neta + Prdida Tributaria
X 100
79
Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar

IMPUESTO A
REGULARIZAR
SALDO A FAVOR
SALDO A FAVOR
Momento de presentar la
declaracin Plazo fijado
- Solicitar la Devolucin
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentacin de la DJ
Se considera vlida la aplicacin del
saldo consignado en la declaracin
sustitutoria.*
Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
80

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Impuesto a la Renta

Rentas de Tercera Categora

RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta de Fuente Peruana

Compensacin de Prdidas Tributarias

Renta Neta de Fuente Extranjera

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento

Renta Neta de Fuente Peruana

Se cumplir con el principio de

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Que no se encuentre expresamente prohibido

Los efectos de las operaciones

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

Imposibilidad de conocerlo durante

Se provisione y pague en el ejercicio en se

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.

Requisitos formales para la

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Requisitos formales para la

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Requisitos formales para la

Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de

Requisitos formales para la

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Requisitos formales para la

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Gastos que inciden en Rentas Gravadas,

- Se deducir en forma proporcional al gasto

a) Con lmite: Cargas Financieras

- Slo es deducible el exceso de los

Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas de Personal

- Se pruebe que trabajan en el

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y

a) Con lmite: Cargas de Personal

Se pruebe que trabajan en el negocio.

No excedan valor mercado. Aplicable a:

El exceso ser dividendo del titular o

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.

a) Con lmite: Cargas de Personal

Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.

a) Con lmite: Cargas de Personal

0.50% ingresos netos

Que sean necesarios para sus funciones

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta

a) Con lmite: Servicios de Terceros

Son GR aquellos efectuados:

Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento

a) Con lmite: Gastos en Vehculos

> Son deducibles los gastos en vehculos que:

Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias?

a) Con lmite: Gastos en Vehculos