INTRODUCCION

El estudio que se har a continuacin tendr como finalidad dar una visin ms
amplia y clara sobre los programas de auditora, en este caso ms especialmente
sobre Efectivo, valores y ttulos negociables. Iniciando por la auditora de caja
y Bancos, esto es, del examen de los cobros y desembolsos (operaciones en
efectivo) y del efectivo disponible y en depsito (saldos de caja y bancos). Se
observar que se ocupa fundamentalmente de los procedimientos de auditora para
la verificacin de la adecuacin y validez de las operaciones en efectivo y los saldos
de caja y Banco resultantes.

Excepto cuando sea necesario, no se estudiar el efecto de las operaciones en

Efectivo sobre otras cuentas. En forma general se estar enfocando hacia
una organizacin comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero tambin se
puede aplicar con carcter general a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas
sin nimo de lucro.

Igualmente, en el desarrollo de este objetivo se encontrarn la auditora de valores,

otras inversiones y su rendimiento del cual se podr notar que es el grupo ms
importante de inversiones, desde el punto de vista del auditor consiste
en acciones y bonos, porque se encuentran ms frecuentemente, y generalmente
son de valor monetario ms grande que otras clases de inversiones.
Los

certificados

de

depsito

bancario,

el

papel

comercial

emitido

por

las sociedades annimas y el valor de rescate de las plizas de seguros son otros
tipos de inversin que a menudo se encuentra.
Se espera que este trabajo cumpla con su finalidad de ampliar conocimientos en
cuanto a la Auditora, especficamente del Efectivo, valores y Ttulos negociables.

INVERSIONES TEMPORALES
Las inversiones temporales son activos financieros adquiridos con el animo de
invertir dinero ocioso y obtener beneficios econmicos, su realizacin se considera
de forma inmediata, estos activos finacieros pueden estar justificados con ttulos
valores entre ellos: bonos, acciones, cedulas hipotecarias, LETES, depsitos a
plazo, certificados de inversin.
Estn representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de
inversin, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto,
normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean
utilizados por la entidad. Los valores negociable son aquellos que se cotizan en
bolsas de valores o son operados a travs del sistema bancario.

CLASIFICACIN DE INVERSIONES TEMPORALES

Documentos a corto Plazo.

Valores negociables de deuda.
Valores negociables de capital.

Inversiones de renta fija: son aquellos ttulos valores cuyos rendimientos queda
establecido en el cuerpo del ttulo valor o contrato, por ejemplo: bonos, cedulas
hipotecarias, LETES, depsitos a plazo, entre otros.
Inversiones de renta variable: son aquellos ttulos valores cuyo rendimiento queda
determinado en funcin de los resultados que obtenga la empresa emisora, por
ejemplo: acciones.
Tambin pueden clasificarse de la siguiente manera:
Inversiones a corto plazo (temporales), ubicadas dentro del activo corriente
en el balance general, y deben de reunir las siguientes caractersticas:
Son de fcil realizacin
Se espera no mantenerlas por largo tiempo
2

 Existe un mercado para ello

Obtener rentabilidad
Inversiones a largo plazo (permanentes) ubicados dentro del activo a largo
plazo no corriente en el balance general, y deben reunir las siguientes
caractersticas.
Objeto es obtener la direccin para.
Exclusividad de proveedores
Concesin de precios
Controlar la competencia
Se espera mantenerla por largo tiempo
Obtener el suministro de materia prima
Participacin de utilidades de la empresa emisora
Lo puedo hacer para adquirir un nombre comercial ya establecido
Facilitar o mejorar las relaciones comerciales o de negocios ya

existentes
Ampliar actividades con un mximo de inversin hasta mantener un

inters dominante.
Reducir el riesgo de las inversiones de capital.
No se tienen con la intencin de que puedan suministrar fuentes
adicionales de efectivo.

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD DE LAS INVERSIONES TEMPORALES

La cuenta contable inversiones temporales es una cuenta de activo corriente, y se
considera equivalente de efectivo para efectos de anlisis de liquidez, cuando su
realizacin es en un mximo de 3 meses.
Saldo: deudor
Se carga: del importe de su saldo que representa el valor nominal de las inversiones
en valores negociables. A su valor neto de realizacin el cual representa el valor de
cotizacin en el mercado o el precio de la venta de la inversin, menos los gastos
que se incurren en la venta.
Se abona: por la venta de inversiones temporales a precio de costo por la diferencia
entre el precio de costo y el valor de mercado.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INVERSIONES TEMPORALES

1. Comprobar la existencia del efectivo y de las inversiones temporales y que en
el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya
sea que obren en su poder o que estn en custodia de terceros.
2. Verificar la correcta valuacin de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
3. Determinar su inmediata disponibilidad o si existen restricciones.
4. Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el
perodo que corresponda.
5. Comprobar su adecuada presentacin en el Balance General y la revelacin
de restricciones, existencias de metales preciosos y el efectivo e inversiones
temporales denominados en moneda extranjera y los gravmenes existentes.

EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES TEMPORALES

Da a conocer la importancia de la evaluacin del control interno en el examen de
auditora y expone aspectos a considerar en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno; con el fin de comprobar el cumplimiento de los
objetivos del mismo relativos a autorizacin, salvaguarda fsica y de verificacin,
entre otras:
1. Cerciorarse de que existe una presentacin y revelacin adecuadas en los
estados financieros, tomando en cuenta, entre otros los siguientes aspectos:
Los renglones de efectivo e inversiones temporales deben mostrarse en el
balance general como las primeras partidas del activo circulante.
2. Si existen restricciones en cuanto a su disponibilidad o que estn destinados
a un fin especfico, debern mostrarse por separado, revelando en notas la
situacin.
3. Si su disponibilidad es a plazo mayor a un ao o su destino est relacionado
con la adquisicin de activos no circulantes o al pago de pasivos a largo
plazo, se presentarn fuera del pasivo circulante.

4. Deber revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el

efectivo e inversiones temporales denominados en moneda extranjera,
indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones
utilizadas y su equivalente en moneda nacional.
5. Debern revelarse asimismo, las polticas de valuacin de las inversiones
temporales.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIAS DE LAS CUENTAS INVERSIONES

TEMPORALES
El arqueo de Valores
Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en:
1. Examinar los ttulos, observando que estn emitidos de conformidad con lo
dispuesto por las disposiciones legales en vigencia.
2. Tomar nota de los ttulos examinados, haciendo constar los datos que permitan
su identificacin (nombre de la empresa, nmero de los ttulos, nmero de las
acciones, valor nominal, etc.) as como el nmero de los ltimos cupones
adheridos.
3. Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en seal de conformidad por
la devolucin intacta de los valores.
Puede ocurrir que al momento del arqueo, los valores se encuentren en una caja
de seguridad, en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal
caja, una visita inmediata a la misma para completar los recuentos.
4. En el caso de ttulos en custodia, tomar nota de los datos contenidos en los
certificados de custodia, de tal modo de facilitar la realizacin de controles
similares.
5. Para corroborar la informacin obtenida de acuerdo con el punto anterior, solicitar
a los custodios ajenos a la empresa la confirmacin directa de los valores en su
poder.
5

6. Evaluar la posterior evolucin de la cotizacin de estos valores entre la fecha de

cierre del ejercicio y la del dictamen. Con el fin de determinar la eventual
necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles
bajas en las cotizaciones o prdidas por ventas de estos bienes.
7. Confirmacin directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de
restricciones o gravmenes.
La Confirmacin de Valores
Consiste en obtener una afirmacin escrita de alguien ajeno a la empresa, respecto
a un hecho sobre el cual dicha persona est en condiciones de confirmarlo. Aplicada
con propiedad es uno de los procedimientos ms tiles de que dispone un auditor y
brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar
hechos diversos. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por
los dichos clientes de la misma, importes adeudados por la empresa, importes de
depsitos bancarios, la existencia de litigios u otros pasivos contingentes, la
existencia de bienes almacenados en depsitos pblicos y de ttulos de propiedad.

Prueba de Valoracin
Implica bsicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la
Superintendencia de Valores y Seguros. Lo anterior est referido a la adecuada
clasificacin de las inversiones, para utilizar el mtodo correcto, sea ste costo
corregido o valor de mercado el menor, valor patrimonial proporcional, valor presente
o valor actual.
Luego se deben efectuar re-clculos respecto a la correccin

monetaria,

participacin en resultados cuando el tipo de inversin lo requiera y proporcin

patrimonio entidad emisora. Evaluar la posterior evolucin de la cotizacin de estos
valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen, con el fin de
determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan
informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o prdidas por ventas de
estos bienes.

Evaluar adecuada custodia de las Inversiones

Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir
desde el ingreso del documento hasta que sale de la compaa. Establecindose los
objetivos documentos de control de entrada y salida, (dependiendo del mtodo
utilizado), las personas responsable de la custodia de los documentos y l o los
lugares fsicos donde sern guardados.
Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicacin
mediante la observacin ocular de l o los lugares fsicos donde son custodiadas las
inversiones, evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan
dichos recintos.
1. Segregacin de funciones en la valorizacin, control y custodia de las
inversiones.
Los procedimientos establecidos por la compaa para el ciclo de inversiones, debe
tender al control mediante una separacin de responsabilidades, debiendo existir
una subdivisin de labores entre los empleados encargados de las siguientes
funciones:

Adquisicin y Venta de Inversiones.

Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos.
Custodia de los ttulos o documentos representativos de las inversiones.
Cobro de los productos provenientes de las inversiones.

A travs de la aplicacin de tcnicas tale como: la observacin, entrevistas,

cuestionarios, flujogramas, se deben verificar que existan una adecuada
segregacin de funciones.
2. Correcta aplicacin de las frmulas computacionales y/o manuales para valorizar
las inversiones y verificar rutina de clculo.
Verificar que el proceso o elaboracin de la informacin de la compaa est siendo
procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos. Su no
adecuado cumplimiento puede inducir a manipulacin de datos, lo que podra afectar
ya sea desde el punto de vista contable o desde un punto de vista de imagen.
Para tal efecto se debe examinar el funcionamiento y cumplimiento de los siguientes
controles: Controles de entrada al sistema
Controles de movimiento ingresados al sistema
Controles de actualizacin
7

 Controles de clculos
Controles de salidas
Controles de parmetros externos o tablas.

El que exista un buen control depender tambin de que los futuros sistemas a
implementar en la compaa sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la
informacin que procesa, importantes tambin porque en l se incluye los
procedimientos de auditora y control que se utilizarn, posteriormente cuando
entren en explotacin normal y deban ser auditados peridicamente.
Ahora, cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compaas de
seguros. Los auditores utilizan software computacional para validar saldos, para tal
efecto desarrollan programas especficos de auditora.
Para ello el auditor debe contar con toda la informacin al respecto. N de archivos
que genera, largo de los registros, descripcin de datos, largo de campos y otros.
Con ella podr disear o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de
los archivos magnticos.

CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

Es el nombre de la Cuenta donde se registran los incrementos y los
recortesvinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o Servicios.
Estacuenta est compuesta por letras de cambio, ttulos de

cambio, ttulos

decrditos y pagares a favor de la empresa.

Cuando se trata de crditosrespaldados con documentos o ttulos de garantas,
tales como letras decambios (giros) o pagares, se utilizan la cuenta de efectos por
cobrar.

CLASIFICACIN DE LA CUENTA EFECTOS POR COBRAR

Apartado de cobro dudoso.
Intereses por cobrar.
8

Documentos por cobrar endosados.

Arrendamientos por cobrar
Letra de Cambio.
Pagar.

PRINCIPIOS CONTABLES DE LAS CUENTAS EFECTOS POR COBRAR

Se carga por el debe el valor de los documentos que la entidad otorga por
crditos a clientes, sean pagares o letras de cambio y que se derivan de la
ventas de productos o prestacin de servicios.
Se acredita El cobro de los documentos registrados en la cuenta.
Se carga por el debe, el mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de
cambios de documentos con denominacin en moneda extranjera.
Se acredita el menor valor derivado de los ajuste por las tasas de cambio de
documentos con denominacin en moneda extranjera.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LAS CUENTAS EFECTOS POR COBRAR

1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas
legtimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su
cuenta correspondiente.

6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas son
aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la
memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio).
7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garanta
de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso en la memoria.
8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn
recogidas segn establece el PGC.
EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS EFECTOS POR
COBRAR
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los
documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le
permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las
pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este rea. Como
ms importantes, debe considerar los siguientes:
1. Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que
supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen: cuentas a cobrar
y su contabilizacin, devoluciones y descuentos, realizacin de pedidos y crditos,
facturacin y control de tesorera.
2. Listado de clientes con el lmite de crdito.
3. Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes.
Envo peridico de conciliaciones a clientes, realizado por personas independientes
aclarando las diferencias existentes.
4. Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no pueda salir
la misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta y sin el
correspondiente albarn.
10

5. Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin correlativa
en los albaranes y que stos acompaen siempre a la mercanca.
6. Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.
7. Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco
y su registro en el mayor.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A LAS CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

Circulacion de cuentas y Efectos por Cobrar

La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir a
la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los deudores que estime, segn su
criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores. El
total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estar formado por
los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos
comerciales descontados y otros saldos
No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los siguientes
casos: Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros
comerciales, entidades bancarias, etc.). Cuando exista un departamento de auditora
interna en la empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando,
a criterio del auditor, procedimientos razonables. En las empresas que cobran
habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea muy pequeo.
No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los siguientes
casos: Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros
comerciales, entidades bancarias, etc.). Cuando exista un departamento de auditora
interna en la empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando,
a criterio del auditor, procedimientos razonables. En las empresas que cobran
habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea muy pequeo. As
11

mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a
circularizar; entre los que figurarn: Los que correspondan a productos o servicios
en los que se detectaron problemas en el control interno. Clientes con saldo
acreedor. Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas. Clientes con
mayor saldo. Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.
Prueba de Facturacion
Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no pueda
salir la misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta y sin el
correspondiente albarn.
Control sobre las mercancas facturadas.
Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.

Analisis de Antigedad de Saldo

Este anlisis muestra los porcentajes de las Cuentas por Cobrar al final del periodo
contable que se analiza, para establecer grupos de antigedades; se refiere al
periodo de tiempo en que los saldos han estado vencidos y pendientes de cobro
desde

el

momento

en

que

se

realiz

la

venta.

Este mtodo indica en las variaciones de las ventas, resultados incorrectos para
observar situaciones de mejora o deterioro, y para superar estas deficiencias, la
empresa puede utilizar el Mtodo de Enfoque del patrn de pago, donde el saldo de
las Cuentas por Cobrar se relacionan con ventas mensuales y no con el promedio a
lo largo de un prolongado periodo. Tambin est el Mtodo del Anlisis del Crdito
que recopila y evala informacin de solicitudes de crdito para escoger las que
cumplan los estndares de la empresa y determina el monto por el que se va a
responder, adems de otorgar la lnea de crdito sin tener que modificarla
En un Anlisis de Antigedad de Saldos se examinan y juzgan con base en
experiencia y criterio cules sern Cuentas Incobrables, sobre todo las cuentas ya
vencidas que son ms probables que no puedan cobrarse y despus de este anlisis
se realiza la Estimacin para Cuentas Incobrables.

12

OTROS ACTIVOS
Comprende bienes que no estn afectados al uso de la entidad como bienes
alquilados, bienes para uso del personal, etc., y las existencias de papelera tiles y
materiales de servicio; cargos diferidos; y partidas pendientes de imputacin
transitorias que se encuentran en proceso de regularizacin. Tambin se incluyen los
activos intangibles adquiridos o desarrollados por la entidad.

CLASIFICACIN DE OTROS ACTIVOS

En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como

circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organizacin tiene y que
utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por
adelantado,

alquileres,

seguros,

papelera,

etc.

De acuerdo con esta clasificacin, los activos totales de una organizacin son:
Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros Activos.
Los Otros Activos son rubros del activo que por diferentes razones son presentados
en esa seccin al no poder ser clasificados en sus partidas originales. En
contabilidad los otros activos son aquellos que no se pueden clasificar como
circulantes ni como fijos pero que son propiedades que la organizacin tiene y utiliza
para llevar a cabo sus programas. Por ejemplo: si no hay sumas importantes en
inversiones, en diferidos o en intangibles pueden incluirse en este grupo
(dependiendo las normas establecidas en la entidad). El trmino otros activos se
refiere a ciertas ventajas competitivas desarrolladas o adquiridas por la entidad,
pueden ser interna o individualmente, en grupos especficos o en combinaciones de
negocios.

13

Los otros activos pueden ser, por ejemplo:

a) Deposito dado en garanta.
b) Papelera y artculos de escritorio.
c) Material de apoyo de ventas como: literatura, folletos y muestras.
d) Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto
con una campaa que an no se inicia.
e) Insumos que se requieren para la construccin, instalacin u operacin de los
inmuebles, maquinaria y equipo.
f) Inmuebles en abandono.
g) Terrenos no usados o no utilizados.
h) Efector por cobrar en litigio.
i) Activos en litigio.
j) Bonos en litigio.
k) Ttulos de valores permanentes.
l) Efectos y cuentas por cobrar a largo plazo.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EN LA CUENTA OTROS ACTIVOS

a partidas de otros activos tienen como objetivo general; Comprobar la existencia
real de los activos expuestos por la empresa, que permita identificar la exactitud de
los registros contables con la totalidad de los activos que lo forman, calificando la
correcta evaluacin y registro en los libros de contabilidad. Desglosando los
siguientes

objetivos

especficos:

1. Establecer la clasificacin y presentacin de los otros activos en los estados

financieros.
2. Evidenciar que los otros activos sean registrados correctamente y de acuerdo a
las normas existentes.

14

3. Determinar si la amortizacin del perodo es razonable.

4. Verificar la existencia fsica de los valores y que sean propiedad de la entidad.
Dado que los valores son de realizacin inmediata, es necesario asegurarse de su
existencia fsica (en poder de la entidad o en custodia de terceros).
5. Examinar la documentacin que demuestre su legtima propiedad.
6. Justificar que todos los valores se encuentren registrados.

EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS OTROS ACTIVOS

Control Interno para las Partidas de otros Activos

Un control interno adecuado sobre las partidas de Otros Activos que tiene
significativa importancia sobre los mismos son:
1. Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin de
los bienes existentes.
2. Realizacin de comprobaciones peridicas de:

La

existencia

fsica

las

condiciones

de

los

bienes

registrados.

Sumas de los auxiliares contra la cuenta de Mayor.

3. Proteccin adecuada de los bienes mediante seguros, y de los documentos y
escrituras originales mediante una caja fuerte.
4. Control adecuado y automtico sobre altas y bajas, bienes dados y arrendados,
amortizados, etc.

15

5. Una adecuada autorizacin de las partidas.

6. El mantenimiento de registros contables suficientemente detallados de los
movimientos que han sufrido dichas partidas registradas.
7. Aprobacin por parte de la administracin para adquisiciones, ventas y
gravmenes de los valores.
8. Es responsabilidad de la administracin la designacin de los funcionarios que
estn autorizados para adquirir, vender y gravar los valores de la compaa.
9. Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin y ventas de valores
custodia, registro de operaciones y cobro de rendimientos.
10. Adecuada proteccin a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos
empleados que manejan valores.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA DE LAS CUENTAS OTROS ACTIVOS
Caractersticas del Programa de Auditora
1. Debe ser sencillo y comprensivo.
2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de
acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. El programa debe permitir al Auditor examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
Programas de Auditora para otros Activos
Dentro de las actividades a utilizar en los programas de auditora para las partidas
de otros activos, se presentan las siguientes:
16

1. Obtener los documentos que identifican la naturaleza de las cuentas y debatir con
la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas.
2. Investigar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los mtodos
de amortizacin aplicados.
3. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gastos con aquellos
perodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas.
4. Discutir con la gerencia las clasificaciones a corto plazo y largo plazo efectuadas.
5. Examinar las evidencias comprobatorias, tales como: recibos, contratos, facturas,
plizas de seguros, etc., para determinar el costo.
6. Establecer que el ingreso, si lo hay, es recibido, registrado contablemente y
presentado en el estado de resultados.
Para cada activo de cualquier naturaleza debe ser preparada una hoja de trabajo, e
igualmente, ser utilizado el procedimiento de auditora que se considere ms
apropiado a la situacin.
Pruebas de Registro para otros Activos
Comprobacin y anlisis de documentos (facturas, nminas, etc.).
Evidencia por medio de libros diarios y mayores.
Comparacin de lo reflejado contablemente y lo soportado con documentos
autorizados.
Justificacin de los saldos, para comparar la veracidad de los registros contables
contra los estados de cuentas.
Pruebas Sustantivas para otros Activos
Realizacin de clculos y comprobaciones de pruebas globales para verificar la
17

precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.

Comprobacin de los saldos finales con el mayor general.
Revisin de operaciones previamente realizadas por la entidad.
Aplicacin de un examen profundo para asegurar la exactitud de ciertos saldos de
las partidas que corresponden a otros activos.

CONCLUSION

18

Luego del anterior estudio de las cuentas de los activos, se logr conocer entre los
aspectos ms resaltantes que las distorsiones que se suelen presentar al momento
de realizar una auditora, a su vez, pueden estar relacionadas con el momento del
registro de asientos legtimos o con el de los incorrectos.
Del anlisis previos se desprende que los procedimientos de control interno y de
auditora relacionados con las operaciones de caja y bancos se ocupan de la
posibilidad de mantener unos registros de caja y bancos, mientras que el control
interno sobre los saldos se ocupa de determinar que la cantidad real del efectivo
disponible en caja y bancos se ajusta a la registrada. Igualmente se expusieron las
posibilidades de perpetrar y encubrir las irregularidades que afectan a los cobros,
desembolsos, saldos de caja y bancos y a los procedimientos de control interno
asociados.
El anlisis precedente de las posibilidades de errores e irregularidades ha pretendido
poner de manifiesto los propsitos de los procedimientos de auditora que se
cometieron y el anlisis correspondiente de los requisitos de control interno
pretenda servir de gua para conocer el grado de su aplicacin.
En cuanto a la Auditora de valores y ttulos negociables se observ que
la administracin tambin puede decidir conservar algunas inversiones en valores
cotizados sobre una base semipermanente. El tiempo que se retienen estas
inversiones puede quedar determinado por la tendencia de los mercados de valores
y por la situacin del impuesto sobre la renta de la compaa, as como por las
necesidades del Efectivo. Las inversiones en valores pueden efectuarse tambin con
el propsito de conservar el control o la influencia sobre compaas afiliadas.
An cuando la inversin en acciones comunes es el medio bsico para conservar el
control sobre las subsidiarias, los auditores encuentran a encuentran a menudo que
se conceden crditos entre las compaas afiliadas por medio de la adquisicin de
bonos o pagars.
BIBLIOGRAFIA

19

http://www.monografias.com/trabajos11/efec/efec.shtml
http://html.rincondelvago.com/auditoria-de-activos.
http://www.buenastareas.com/ensayos/Otro-Activos/2204837.html.

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