Auditoria Forense y Control Interno

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NCLEO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL

MUNICIPIO ESCUQUE
Autor: Br.Fernando J. Uzctegui T.

C.I: V-14.459.237
Tutora: Lcda. Zaira Valecillos.
Abril, 2011

NCLEO RAFAEL RANGEL
AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL

MUNICIPIO ESCUQUE
Autor: Br.Fernando J. Uzctegui T.

C.I: V-14.459.237
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD

DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO
DE LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA
Abril, 2011

NCLEO RAFAEL RANGEL
APROBACIN DEL TUTOR
En mi carcter de Tutor del Trabajo de Grado titulado AUDITORIA

FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO
ESCUQUE, presentado por el bachiller Fernando J. Uzctegui T, titular de la
Cdula de Identidad No. V-14.459.237para optar al ttulo de Licenciado en
Contadura Pblica, considero que dicho trabajo rene los requisitos y
mritos suficientes para ser sometido a la presentacin y evaluacin por
parte del jurado examinador que la Universidad tenga a bien designar.
En la ciudad de Trujillo a los once das del mes de Abril de 2011
______________________
Prof. Zaira Valecillos
C.I______________
ii
DEDICATORIA
A mi Madre Henedina Torres, quien me dio la

vida y ha luchado incansablemente para guiarme
por
un
buen
camino,
tenindome
mucha
paciencia y as alcanzar todas mis metas. TE

AMO MI VIDA.
A mi Padre Javier Uzctegui, quien siempre
confi en m y supo que poda lograrlo, me siento
orgulloso de ser tu hijo. TE AMO PAPI
iii
AGRADECIMIENTOS
A Dios Todopoderoso, por ser mi gua en este camino, por darme la
fortaleza, la salud y la bendicin para poder llevar a cabo esta meta.
A mis PADRES, por todo el amor, la comprensin y confianza que me
han brindado durante toda mi carrera y mi vida para poder alcanzar una
meta ms. MI BENDICIN Y MIL GRACIAS.
A mis Hermanos, Suheidy, Gregory, Sulimar, Enedy, Javier, quienes
siempre me acompaan con sus buenos consejos y buenas palabras,
gracias por su ayuda, LOS AMO.
A mis Dos Amores, quien con sus apoyos y regaos me hicieron un
hombre de familia y estar bendecido por dios como lo son Mairelys y
Maifer las amo mucho, gracias por existir.
A mis SOBRINOS, Ignacio, Yoselin, Yelberth, Antoni, Kliberth, Erick,
Estefani, Abril, Risneidy, Muhas Gracias.
A mi TIA NEGRA, por todo el apoyo, cario y oraciones brindadas
durante mi carrera, Muchas Gracias
A mis Amigos Kristhian, Toche, Yanyan, Mariana, Sara, Anidey, Ana,
Yeka, Mirita, quienes siempre han estado conmigo en este largo tiempo
brindndome su apoyo, confianza, paciencia y cario.
A la Lcda. Zaira Valecillos, al Prof. Armando Cortina, por su apoyo,
inters, tiempo y disposicin en el desarrollo de este trabajo de
investigacin que dios los bendiga y les llene de salud, dicha y felicidad.
LOS QUIERO MUCHO.
Al gran equipo y hermanos Los Nietos, por estar all compartiendo
iv
momentos de alegras y tristezas durante mucho tiempo a mi lado,

Muchas Gracias.
A la UNIVERSIDAD DE LOS ANDES, por brindarme la oportunidad de
adquirir los conocimientos necesarios para salir a desempearme en el
campo laboral como un profesional digno y honesto.
A TODAS LAS PERSONAS, que contribuyeron a que este esfuerzo
se hiciera realidad.
Muchsimas Gracias
FERNANDO UZCATEGUI

NCLEO RAFAEL RANGEL
AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA

DEL MUNICIPIO ESCUQUE
Autor: Br.Fernando J. Uzctegui

Ao: 2011
RESUMEN
El objetivo de la presente investigacin fue determinar la factibilidad de
integrar la auditoria forense en los modelos de control interno y
presupuestario de la alcalda del municipio Escuque con el fin de mejorarlos.
Para ello, se sigui un tipo de investigacin descriptiva con diseo de campo
no experimental. La poblacin estuvo conformada, por el personal que labora
en la Direccin de Hacienda Municipal en total tres personas de la Alcalda
del Municipio Escuque, en este caso mediante una encuesta se aplic un
cuestionario de 23 tems, cuya validacin se determin mediante su
contenido. El anlisis se fundament principalmente en la recoleccin de
datos a travs de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos
se acudi al empleo de la estadstica descriptiva para mostrar los datos por
medio de tablas de frecuencias relativas y de porcentajes. De forma general,
se concluye que existe poca factibilidad de integrar la auditora forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del municipio
Escuque con el fin de mejorarlos; pues no existen bases slidas que
fundamenten la metodologa a seguir durante el proceso que deben
ejecutarse. Aunque el personal posee capacidad profesional tcnica, carece
no slo de las cualidades necesarias, sino de los conocimientos vinculados a
la ejecucin de este tipo de auditora; limitando la aplicacin de tcnicas
investigativas diferentes al presupuesto en la mejora del manejo y control
interno de los recursos.
Palabras claves: Auditora forense, control interno, control presupuestario,
alcalda del municipio Escuque.
vi
NDICE GENERAL
Pg.
ii
iii
iv
vi
vii
ix
x
xi
1
APROBACIN DEL TUTOR

DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
NDICE GENERAL
NDICE DE CUADROS
NDICE DE TABLAS
NDICE DE GRFICOS
INTRODUCCIN
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Formulacin del Problema
Sistematizacin de la Investigacin
Objetivos de la Investigacin
Justificacin de la Investigacin
Delimitacin de la Investigacin
3
7
7
7
8
9
CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
Bases Tericas
Bases Legales
Definicin de Trminos Bsicos
Mapa de Variables
11
13
37
38
40
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin
Diseo de la Investigacin
Poblacin
Tcnica e Instrumento de Recoleccin de Informacin
Validez
Presentacin de los Resultados
41
41
42
43
44
45
CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
Resultados del primer objetivo especfico
Resultados del segundo objetivo especfico
Resultados del tercer objetivo especfico
46
53
61
vii
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
71
74
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
76
ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario
Anexo 2. Constancias de validacin
80
88
viii
NDICE DE CUADROS
CUADRO
1
2
Pp.
Etapas de la auditora forense
Mapa de Variables
ix
19
40
NDICE DE TABLAS
TABLA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Implicaciones de la planeacin de una auditora forense a

los modelos de control interno y presupuestario
Aspectos a desarrollar en la planificacin de la auditora
forense
Ejecucin de un trabajo de auditora forense a los
modelos de control interno y presupuestario
Toma de datos durante la ejecucin de la auditora
forense
Enfoque del informe de una auditora forense aplicada a
los modelos de control interno y presupuestario
Aspectos a considerar en la redaccin del informe de una
auditora forense
Dimensiones de la capacidad profesional para realizar
auditora forense
Caractersticas que determinan la capacidad profesional
Conocimientos tcnicos para realizar una auditora
forense
Permisibilidad de los conocimientos tcnicos
Relacin de los conocimientos sobre el trabajo de
auditora forense
Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de
auditora forense
Sistemas de informacin utilizados para el manejo y
control de recursos pblicos y presupuestario
Tcnicas del uso de sistema de informacin
Caractersticas de un sistema de informacin
Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para el
manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios
Tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el
manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios
Pasos de la administracin del tiempo como
procedimientos aplicado para el manejo y control de
recursos pblicos y presupuestarios
Permisibilidad de la administracin del tiempo como
procedimientos aplicado para el manejo y control de
recursos pblicos y presupuestarios
Niveles organizacionales de las redes de comunicacin
como procedimiento para el manejo y control de recursos
pblicos y presupuestarios
Tipos de redes de comunicacin utilizadas como
procedimiento para el manejo y control de recursos
Pp.
46
48
49
50
51
52
53
55
56
57
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
22
23
Aplicacin de procesos de auditora para el manejo y

control de recursos pblicos y presupuestarios
Finalidad de la aplicacin de auditoras
xi
69
70
NDICE DE GRFICOS
GRFICOS
1
Implicaciones de la planeacin de una auditora forense
a los modelos de control interno y presupuestario
2
Aspectos a desarrollar en la planificacin de la auditora
forense
3
Ejecucin de un trabajo de auditora forense a los
modelos de control interno y presupuestario
4
Aspectos a considerar en la redaccin del informe de
una auditora forense
5
Dimensiones de la capacidad profesional para realizar
auditora forense
6
Caractersticas que determinan la capacidad profesional
7
Conocimientos tcnicos para realizar una auditora
forense
8
Permisibilidad de los conocimientos tcnicos
9
Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de
auditora forense
10
Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para
el manejo y control de recursos pblicos y
presupuestarios
xii
Pp.
47
48
49
52
54
55
57
58
60
67
INTRODUCCIN
La Auditora Forense es una auditora especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
pblicas y privadas. En este sentido, busca establecer la veracidad de los
hechos denunciados, los supuestos responsables, las causas y los montos o
valores afectados, reuniendo las evidencias correspondientes para iniciar los
procesos legales que procedan.
En lo concerniente a la integracin de la Auditora Forense en los
modelos de control interno y presupuestario, puede decirse que esta requiere
de la aplicacin de pruebas para lograr la resolucin de posibles conflictos,
tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o descartar la
alegacin de un fraude. Lo anterior indica que, la Auditora Forense
constituye un examen selectivo sobre la informacin financiera, la cual puede
permitir
cualquier
organizacin,
identificar
irregularidades,
aplicar
procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.

Sin embargo, la integracin de la Auditora Forense en los modelos de
control interno y presupuestario, requiere de un nivel de formacin acorde a
las exigencias, la persona que tiene la responsabilidad de ejecutar procesos
de Auditora Forense, debe poseer los conocimientos de contabilidad y
auditora habituales, para complementar las funciones y aspectos de la
investigacin legal, con nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias.
Aunado a ello, debe conocer los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales, de auditora interna y externa, tcnicas
y procedimientos de auditora a emplearse.
Partiendo de ello, surge la idea de realizar una investigacin que
permita determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los
Escuque con el fin de mejorarlos; para lo cual se formula el siguiente

esquema:
El Captulo I, comprende el planteamiento del problema; de all se
desprende las interrogantes para la formulacin y sistematizacin del
problema, los cuales conllevan al diseo de los objetivos que se pretenden
alcanzar, adems de la justificacin y delimitacin de la investigacin.
El Captulo II, abarca los antecedentes o investigaciones que
preceden al presente estudio; asimismo el despliegue de los fundamentos
tericos
relacionados
con
el
tema,
adems
de
presentar
la
operacionalizacin de las variables con las respectivas dimensiones e

indicadores que sustentan esta investigacin.
El Captulo III, contiene el marco metodolgico, es decir todo lo
concerniente al tipo y diseo de la investigacin, la descripcin de la
poblacin, as como tambin la forma en que sern presentados los
resultados.
El Captulo IV, presenta el anlisis e interpretacin de los resultados,
ordenados por objetivo especfico.
El captulo V, expone las conclusiones y recomendaciones partiendo
de los resultados obtenidos. Por ltimo se hace referencia a la bibliografa
empleada para la realizacin de este estudio as como anexos relacionados.
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La Auditora Forense tiene su origen en los
aos 1970
y 1980,
cuando surge como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,

mediante tcnicas enfocadas a probar delitos en lavados de dinero, es decir,
relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades
caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robos
y desfalcos.
Desde entonces ha crecido de forma significativa durante la ltima
dcada, debido a escndalos de fraudes, quiebras, sobornos, trucos
financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilcito, corrupcin, apropiacin
indebida de propiedad intelectual y otros activos, los cuales han afectado
como una seria epidemia a personas, empresas, instituciones y gobiernos.
Desde el punto de vista venezolano, la Auditora Forense ha
impulsado en los ltimos aos al desarrollo de mtodos de trabajo, reglas
utilizadas, procedimientos aplicables y normativas que forman parte de su
desenlace, convirtindose una alternativa para ir en contra de la corrupcin,
pues ofrece la oportunidad de emitir opiniones sobre la gestin de control a
nivel pblico.
En este sentido, la Auditora Forense, representa un compromiso
dentro de una accin legal con un componente financiero significativo, donde
un experto proporciona servicios basados en el conocimiento que posee de
la contabilidad, demostrando adems habilidades en investigacin financiera,
cuantificacin de prdidas, en aspectos de criminologa y conocimiento de la

Ley.
Aportando
anlisis,
cuantificaciones,
investigaciones,
evidencia
testimonio como testigo especialista.

Desde el enfoque de Cano (2005), la Auditora Forense es una
auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. Busca
establecer la veracidad de los hechos denunciados, los supuestos
responsables, las causas y los montos o valores afectados, reuniendo las
evidencias correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.
No obstante, para Alvarado y Pea (2005), la Auditora Forense es
adversativa, toda vez que el examen del fraude involucra esfuerzos para
relacionar las responsabilidades del hecho. Para cumplir su objetivo
fundamental, se vale de tcnicas de examen de fraudes, basadas en
documentacin, revisin de datos pblicos y entrevistas.
En lo concerniente a la integracin de la Auditora Forense en los
modelos de control interno y presupuestario, se puede decir que esta
requiere de la aplicacin de pruebas para lograr la resolucin de posibles
conflictos, tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o
descartar la alegacin de un fraude. Lo anterior indica que, la Auditora
Forense constituye un examen selectivo sobre la informacin financiera, la
cual puede permitir a cualquier organizacin, identificar irregularidades,
aplicar procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.
Sin embargo, la integracin de la Auditora Forense en los modelos de
control interno y presupuestario, requiere de un nivel de formacin acorde a
las exigencias, la persona que tiene la responsabilidad de ejecutar procesos
de Auditora Forense, debe poseer los conocimientos de contabilidad y
auditora habituales, para complementar las funciones y aspectos de la
investigacin legal, con nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias.

Aunado a ello, debe conocer los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales, de auditora interna y externa, tcnicas
y procedimientos de auditora a emplearse.
Partiendo de los enfoques descritos con respecto a la Auditora
Forense y su integracin en los modelos de control interno y presupuestario;
se toma como contexto a las Alcaldas, las cuales deben actuar conforme a
normas y leyes, aplicar procesos de control interno, evaluar dichos procesos
y ser responsables de los aspectos vinculados al control presupuestario
como tal.
Con base a ello, toda alcalda debe considerar lo establecido en la
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006) y en la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal
(2001), instrumentos jurdicos que las obliga a seguir una serie de normas y
aplicar un conjunto de procedimientos para lograr un adecuado proceso de
recaudacin tributaria. Por tanto, deben ejecutar todos los procedimientos
necesarios.
Esto quiere decir, que las alcaldas deben no slo optimizar
efectivamente los recursos basados en programas presupuestarios, sino
ejercer control interno, para finalmente evaluar dichos controles. Tomando
como contexto especfico de estudio en la investigacin a la alcalda del
municipio Escuque; se procedi a realizar algunas visitas a la misma.
Mediante
conversaciones
informales
realizadas
con
algunos
trabajadores de la direccin de Hacienda Municipal y Direccin de

Planificacin y Presupuesto divididas en sub unidades tales como compras,
presupuesto, tesorera y contabilidad; se observaron algunos sntomas que
atentan contra al control interno y presupuestario y que determinan la
necesidad de integrar la Auditora Forense en dichos modelos: no existen

medios adecuados que permitan evaluar el control interno existente as como
el aplicado sobre el presupuesto, de igual manera se observa el
desconocimiento de algunos aspectos claves en todo proceso de auditora a
ejecutar, junto al hecho que existe desconocimiento de las normas y leyes
que regulan el proceso de Auditora Forense.
Se consideran como posibles causas de los sntomas descritos, las
siguientes: el desconocimiento de las ventajas y beneficios que la aplicacin
de procesos de auditora direccionados a detectar fraudes puede generar a la
alcalda. Asimismo, la inconsistencia en la aplicacin de procedimientos
ajustados a las necesidades de la entidad.
Si en la alcalda del municipio Escuque; se siguen presentando las
situaciones descritas, ocurrir que esta no podr ejercer el control interno
requerido sobre las actividades y funciones que ejecutan cada uno de los
funcionarios pblicos que en ella laboran. De igual manera, no podr llevar a
cabo la prctica o implementacin del proceso de auditora forense, ni
detectar en todo caso, determinacin de prdidas financieras por hechos
ilcitos, no podrn reconocer la existencia de fraudes, entre otras. Es decir,
que los contadores pblicos, no podrn cumplir con las funciones inherentes
al proceso de Auditora Forense.
Se considera pertinente que la alcalda del municipio Escuque,
considere la integracin de la Auditora Forense en los modelos de control
interno y presupuestario, con el fin de mejorarlos por medio de la ejecucin
de un proceso adecuado de Auditora Forense, normas y leyes en materia de
la Auditora, que permita no slo la identificacin de medios adecuados para
el control interno y presupuestario, sino adems que permita al personal
formarse en ese campo para cumplir eficiente y eficazmente las funciones de
un auditor.
Formulacin del Problema

Cmo se integra la auditoria forense en los modelos de control
interno y presupuestario de la alcalda del municipio Escuque con el fin de
mejorarlos?
Sistematizacin del Problema
Cules sern las etapas de una Auditoria Forense aplicable a los

modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del
municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno?
Cul es el nivel de formacin que en materia de Auditoria Forense

posee el personal de la alcalda del municipio Escuque?
Cules son los procedimientos que posee la alcalda del

municipio Escuque en el manejo y control de recursos pblicos y
presupuestarios?
Objetivos de Investigacin
Objetivo General
Determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los
Escuque con el fin de mejorarlos.
Objetivos Especficos
Describir las etapas de una Auditoria Forense aplicable
a los
modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del

municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno.
Conocer el nivel de formacin que en materia de Auditoria Forense

posee el personal de la alcalda del municipio Escuque.
Identificar los procedimientos que posee la alcalda del municipio

Escuque en el manejo y control de recursos pblicos y
presupuestarios.
Justificacin de la Investigacin
Terica
El estudio se sustenta tericamente para obtener una visin ms alta y
profunda de la tcnica de medicin y control de recursos denominados
Auditoria Forense, todo relacionado a teoras y textos especializados en
auditora forense. Los resultados de la investigacin permiten determinar la
factibilidad cierta de integrar la auditora forense en los modelos de control
interno y presupuestario de la Alcalda del Municipio Escuque para mejorar
su control interno, aprovechando las fortalezas y debilidades existentes en
los procedimientos utilizados para el control interno.
Metodolgica
La investigacin se realiz en la recoleccin de datos directamente de
la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular variables alguna para
orientar los esfuerzos en el centro donde se generan los hechos. Para ello,
se acudi al anlisis de documentos existentes que se relacionan a la
prctica de Auditora Forense en general, as como a modelos de control
interno y por consiguiente se acudir a la aplicacin de tcnicas de
recoleccin de datos las cuales posteriormente sern determinadas.
Prctica
La Auditora Forense como sistema de control interno e investigacin
provee las evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por
funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta forma se
controla los potenciales fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del
pas.
Delimitacin de la Investigacin
Terica
Para determinar la factibilidad de integrar la auditora forense en los
Escuque con el fin de mejorarlos; se hizo mencin a conceptos relacionados
como: Auditora, Auditora Forense y oficinas Contables, desarrolladas por
Alvarado y Pea (2005), Cano (2005), entre otros. Este estudio est adscrito
a la Lnea de investigacin de Auditora de la Universidad de Los Andes,
Ncleo Rafael Rangel.
Espacial
El mbito espacial, objeto de estudio de la investigacin estuvo
constituido por la alcalda del municipio Escuque, situada en la calle Mismote
de la Parroquia Escuque del municipio Escuque.
Sujetos de estudio
Se toman como sujetos de estudio a los trabajadores de la direccin
de: Direccin de hacienda Municipal y direccin de planificacin y
presupuesto divididas en sub unidades tales como compras, presupuesto,
tesorera y contabilidad; lo cual arroja una media de aproximadamente 2

personas por departamento.
Temporal
El estudio se ejecut en un periodo de tiempo estimado de diez meses
(10) contados a partir del mes de Junio 2010 a Abril de 2011.
10
CAPTULO II
MARCO TERICO
En este captulo se enfocan los aspectos tericos de la investigacin
cientfica, el mismo le permite al lector conocer las teoras y generalidades en
cuanto a los antecedentes de investigaciones afines al tema, las bases
tericas, bases legales, la definicin de trminos y el sistema de variable.
Antecedentes de la Investigacin
Los antecedentes considerados para esta investigacin, son los trabajos
realizados por autores que han sentido la inquietud hacia la temtica en
estudio. Entre estos trabajos se encuentran los realizados por los siguientes
autores:
Rojas (2005), su trabajo de grado titulado La Auditora Forense.
Aplicacin en Empresas Pblicas y Privadas en el Estado Trujillo: Dos
casos de Estudio, su objetivo general fue describir los beneficios que tiene
la aplicacin de la Auditora Forense en empresas pblicas y privadas.
Trabajo Especial de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para
optar al titulo de Licenciada en Contadura Pblica. La investigacin se
enmarco en una metodologa descriptiva con diseo de campo. Como
tcnica se aplic un cuestionario con 18 items, dirigido a los trabajadores del
Departamento de Contabilidad y Administracin de la Empresa Caf Flor de
Patria, al igual que a los trabajadores del departamento de Hacienda Pblica
de la Alcalda de Pampn. El cuestionario fue validado por tres expertos en al
rea y la confiabilidad fue calculada por medio del coeficiente de alfa de
cronbach. Los resultados de la investigacin, permitieron concluir que existe
desconocimiento por parte de la mayora de los encuestados con respecto a
11
la Auditoria Forense, los beneficios y sus campos de accin, de all pues se

presenta un conjunto de recomendaciones derivadas de las conclusiones.
Otro aporte para el presente trabajo es el desarrollado por Torres
(2005), titulado La Auditora Forense en las empresas multinacionales
situadas en el Municipio Lagunillas del Estado Zulia, su objetivo general
era describir la aplicacin de la Auditora Forense en las empresas
multinacionales del Municipio Lagunillas del Estado Zulia. Trabajo Especial
de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al titulo de
Licenciada en Contadura Pblica. Se utiliz un diseo descriptivo y de
campo. La poblacin estuvo conformada por treinta y ocho (38) empresas
multinacionales del Municipio Lagunillas, a las cuales se le aplic el muestreo
estratificado con aplicacin no proporcional, reducindose a quince (15)
empresas. Como tcnica de recoleccin de datos se escogi la encuesta y se
diseo como instrumento la entrevista en base a una gua de veintids (22)
preguntas mltiples. Una vez analizados los resultados se lleg a la
conclusin de que la aplicacin de la Auditora Forense en las empresas
multinacionales del Municipio Lagunillas, del Estado Zulia, es una realidad y
que esta constituye en la deteccin de actividades ilcitas financieras en las
empresas de este tipo, por lo que se recomienda a las partes interesadas
fomentar el estudio de esta rama de la auditoria.
Y por ltimo, se toma el trabajo de Uzctegui (2004), cuyo titulo es
Auditora Forense: Prctica Contable para detectar el fraude en la
Administracin Pblica. Su objetivo general es describir la metodologa
recurrente en la aplicacin de la Auditora Forense como prctica contable
para detectar el fraude en la Administracin Pblica. Trabajo Especial de
Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al ttulo de
Licenciada en Contadura Pblica. El tipo de investigacin para el estudio fue
de carcter descriptivo, entretanto el diseo de la investigacin fue de
campo, aplicndose como instrumento dos cuestionarios, uno de tipo lickert
12
dirigido a los coordinadores de gestin de las instituciones pblicas estadales

ubicadas en el Municipio Valera y otro tipo entrevista a los funcionarios de la
Brigada de Experticias Contables (Cicpc). Concluyndose, que la Auditora
Forense juega un papel importante en la lucha contra el fraude, por lo que no
cuenta con una estructura rgida en cuanto a metodologa, ya que la actividad
fraudulenta es muy diversa, por eso se habla de metodologa recurrente, por
lo que se recomend mejorar los mecanismos de control de las instituciones
y disear campaas que impulsen la prctica de auditora forense en
Venezuela.
Cada una de las investigaciones anteriores constituyen un aporte
significativo al estudio por cuanto muestran aspectos tericos de importancia
que lo sustentan, adems reconocen los beneficios generados por la
aplicacin de la Auditora Forense como factor clave en la deteccin de
actividades ilcitas y fraudes, dentro del contexto empresarial, los cuales
tambin pueden ser aplicados en las instituciones del sector pblico.
Bases Tericas
Con el propsito de sustentar el desarrollo de investigacin, se
presentan a continuacin una serie de fundamentos tericos para as
propiciar un marco de referencia e interpretar tanto los resultados obtenidos,
como manejar eficientemente y con base los conocimientos relacionados con
el tema.
Auditora
Desde el enfoque de Gutirrez (2001), la auditora se definida como
aquella que:
Consiste en la evaluacin, revisin, anlisis, verificacin y
comprobacin por parte de un auditor independiente, de los datos
13
financieros, los registros contables y los documentos de la

empresa, as como de otro tipo de documentacin sobre la empresa
que permita verificar la validez de sus registros contables. (p.11)
Es decir, la auditora representa una actividad por la cual se verifica la

correccin contable de las cifras presentadas en los estados financieros; as
como la evaluacin de los procedimientos utilizados en los mismos.
De acuerdo a Montilla y Herrera (2006), la auditora es una de las
aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la
verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es
reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
De este modo, la auditora se ve ligada a la deteccin de errores y
fraudes dentro de los estados financieros contables y la contabilidad que los
produce, la deteccin se realiza por medio de la revisin y comunicacin de
hallazgos o evidencias, la razn de ser de la auditora es la de proteger la
posesin y buen devenir econmico del ente a favor de sus interesados
(propietarios-sociedad), satisfaciendo la necesidad de certeza requerida por
los usuarios de la informacin contable.
Entre las prcticas ms antiguas de auditora se reconoce el hecho de
que en diversos pases, en los primeros estadios de la sociedad, para evitar
desfalcos y fraudes en sus cuentas, los soberanos exigan que el
mantenimiento de stas fuera realizado por dos escribanos independientes,
suceso que manifiesta haber sido tomadas algunas medidas de control
patrimonial desde pocas antiguas.
Segn Whittington y Pany (2000), la auditora, en su sentido ms
amplio, hace relacin a un conjunto de aspectos involucrados en la
14
realizacin del proceso de lograr confianza (conocimiento) en un objeto o

situacin determinada, respecto de unos criterios considerados correctos,
con la condicin de que dicha realizacin sea lograda por medio de una
metodologa cientfica o tcnica.
Para Alvarado (2005, p.53), la auditora:
es un examen sistemtico de los estados financieros, contables,
administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza, para
determinar el cumplimiento de principios econmico-financieros, la
adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el
proceso administrativo y las polticas de direccin, normas y otros
requerimientos establecidos por la organizacin.
Tomando en consideracin los conceptos expuestos, debe aclararse

entonces que, la auditora no es un aislante del campo de la Contabilidad,
por el contrario, es parte de ella, y se concatena a travs de la revisin de los
estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del
cumplimiento del ordenamiento jurdico y de las polticas de direccin y
procedimientos especficos que relacionados entre s, forman la base para
obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, cuyo propsito
es poder expresar una opinin profesional sobre todo ello y verificar el
cumplimiento de normas de contabilidad y polticas fiscales.
Dentro de los campos existentes de auditora se tiene la Auditora
Forense, la cual ha sido considerada como una alternativa para combatir la
corrupcin, porque permite que un experto emita ante jueces, conceptos u
opiniones de valor tcnico, para facilitar el actuar de la justicia, especialmente
en lo relacionado a la vigilancia de la gestin fiscal y a la solucin de
discrepancias legales.
15
Auditora Forense
A criterio de Cano (2005), la Auditora Forense es una auditora
especializada en la obtencin de evidencias para convertirlas en pruebas, las
cuales se presentan en el foro; para un tiempo, en la corte, con el propsito
de comprobar delitos o dirimir disputas legales. (p.35). De tal manera que
surge como una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que
un experto emita ante los jueces conceptos u opiniones de valor tcnico, que
le permitan a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia fiscal. En tal sentido la resume en un procedimiento
tcnico legal que combina diferentes reas: investigacin, anlisis de
informacin, recopilacin de pruebas y evidencias legales y declaraciones,
testimonios, certificados y juramentos.
Castro (2002:26), establece que la auditora forense, ha crecido
significativamente durante los ltimos diez aos y en este periodo, se ha
desarrollado velozmente, los mtodos de trabajo, reglas que utilizan y
principios de tica. Considerando que el contador forense debe de manera
inicial tratar de identificar el hecho ilcito y partiendo de ste debe involucrar
situaciones de anlisis tales como un estudio inicial de los balances
generales y estado de prdidas o ganancias de la empresa, considerando en
el mismo, cules son las cuentas de mayor participacin, cules cuentas
fueron las que en los dos ltimos periodos experimentaron mayores
aumentos y cambios; como parte de este proceso, debe adems recopilarse
el mayor nmero de evidencias, pruebas, operaciones inusuales, y
operaciones sospechosas, entre otros.
Por otro lado, desde el enfoque de Alvarado (2005), la Auditora
Forense, debe considerarse como una investigacin efectuada acerca de un
hecho ilcito o sospecha de el, que represente una disputa o discrepancia
judicial o no, con el objeto de aportar las evidencias o pruebas necesarias
16
que ayuden a aclarar las mismas o, en todo caso, a fundamentarlas para la

denuncia, introduccin a un juicio o convenimiento entre partes interesadas.
Puede decirse entonces, que la Auditora Forense permite determinar
la veracidad de los hechos denunciados, los puestos responsables, las
causas y los montos de valores afectados, reuniendo las evidencias
correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.
De acuerdo a Hernndez
(2003), los principales objetivos de la
auditora forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a
efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos
que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos
tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior,
de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
Segn Castro (2002), la auditora forense posee siete caractersticas
fundamentales, las cuales son:
Propsito: Su propsito es la prevencin y deteccin del fraude
financiero. Debe sealarse que es competencia exclusiva de la justicia
17
establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer

indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida
pone a consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance: El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a
investigacin (auditora).
Orientacin: Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementacin de los controles
preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes
financieros. Cabe sealar que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
Normatividad: Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere
aplicable;
normas
de
investigacin;
legislacin
penal;
disposiciones
normativas relacionadas con fraudes financieros.

Enfoque: De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupcin
financiera, pblica y privada.
Auditor a Cargo. (Jefe de Equipo): Contador Pblico (auditor
financiero); Abogado; u otro profesional de los mencionados a continuacin
como equipo de apoyo.
Equipo
de
Apoyo:
Multidisciplinario:
Abogados,
Ingenieros
en
Sistemas e Informtica (Auditores Informticos), Investigadores (pblicos o

privados), Criminalistas, Agentes de Oficinas del Gobierno, Miembros de
Inteligencia o Contrainteligencia de entidades como Polica o Ejrcito,
Psiclogos, Especialistas en diferentes campos (segn las necesidades de
investigacin de cada caso).
18
Etapas de Auditora Forense

Partiendo del criterio expuesto por Cano (2005), la auditora forense
es un proceso conformado por un conjunto de etapas, dentro de las cuales
se aplican una serie de procedimientos a fin de obtener los resultados
esperados y emitir opiniones debidamente fundamentadas. En este sentido,
dicho proceso est conformado por etapas como: planeacin, ejecucin del
trabajo de auditora y redaccin del informe. El siguiente cuadro muestra una
descripcin breve de cada etapa segn el autor mencionado:
Cuadro 1. Etapas de la Auditora Forense
ETAPA
Planeacin
DESCRIPCIN
Conlleva a determinar el periodo a
investigar, a identificar a las personas cuyo
movimiento econmico se va a investigar y
permite determinar las fuentes y clases de
informacin
necesarias
para
la
investigacin.
Ejecucin
del trabajo
de auditora
Consiste en la aplicacin de pruebas

necesarias, mediante tcnicas de auditoria,
partiendo
de
la
posibilidad
de
deshonestidad a diferentes niveles, siempre
que estas puedan ser habilitadas como
evidencia legal ante el juicio.
Redaccin
del Informe
Este se lleva a cabo segn el Cdigo

Orgnico de Proceso Penal (COPP),
establecido en el artculo 239.
Fuente: Investigador, adaptado de Cano (2005).
Dentro del mismo orden de ideas, para el sustento de la investigacin

se toma el enfoque dado por Alvarado (2005), quien describe cada una de
las etapas mencionadas de la siguiente manera:
19
1.- Planeacin de la Auditora

De acuerdo a Alvarado (2005) para llevar a cabo la investigacin es
necesario realizar la planeacin de acuerdo al hecho, situacin o asunto
presentado, observando la disponibilidad y disposicin de la informacin que
le puedan proporcionar para la determinacin de la realidad o existencia de
los hechos, teniendo en cuenta que esta clase de planificacin es continua,
ajustndose la misma segn los cambios de la responsabilidad inicialmente
adquirida, como es el caso de los nuevos hechos que se vayan presentando.
Aunque a veces inicialmente puede resultar difcil elaborar una
planificacin lo ms adecuada o acertada posible, pues se pueden contratar
al auditor forense basado en rumores, indicios o algunos hallazgos poco
precios, se cree conveniente llevar a cabo una planificacin, hasta donde sea
posible, considerando diversos aspectos que son importantes, aclarando que
pudieran no ser los nicos. En todo caso la experiencia en los hechos donde
intervenga un auditor forense dar lugar a las modificaciones o adiciones
ms conveniente y completa, que implicara realizar las actualizaciones; por
supuesto, siempre y cuando, se cuente con la debida autorizacin por parte
del cliente.
Es decir, la planificacin de la auditora forense se har desarrollando
los aspectos que a continuacin se enuncian, ajustndola o adecundola
segn la actuacin a ejecutar, como auditor forense independiente,
funcionario pblico o experto designado en un juicio: objetivos particulares
iniciales, de acuerdo a la intencin y propsito de la investigacin, definir el
trabajo o la metodologa a seguir de acuerdo al convenio adquirido a las
normas internas del organismo al cual est adscrito el funcionario.
Asimismo, tener conocimiento de las personas y reas presuntamente
involucradas en los hechos o en las circunstancias sospechosas,
20
disponibilidad de la informacin dentro o fuera de la empresa o las

autorizaciones legales que proporcionen la realidad de los hechos, libertad
suficientemente amplia que se tenga para llevar a cabo la investigacin,
dentro y fuera de la organizacin, de manera independiente, objetiva e
ntegra, otros, de acuerdo a la situacin o hechos especficos que amerite su
incorporacin.
2.- Ejecucin del Trabajo de Auditora
A criterio de Alvarado (2005), la metodologa a seguir, debe tener un
carcter dinmico y procesal, evitndose concebir un trabajo con limitaciones
significativas que afecten las pruebas a determinar. Es conveniente sealar
que esta metodologa que se presenta no debe considerarse como un
modelo rgido, pues en la determinacin de las pruebas debe haber libertad,
jugando un papel importante la creacin y libertad profesional, basada en el
conocimiento y la experiencia. En cualquiera de los casos en que el auditor
forense actu, sea este funcionario pblico, privado o nombrado como
experto contable judicial es recomendable seguir esta metodologa,
considerada como bsica, en razn de la utilizacin de una serie de tcnicas
que son comunes e imprescindibles en toda investigacin.
En cualquiera de los casos, recomienda recolectar los datos para
obtener la informacin y documentacin de los hechos investigados, se debe
utilizar los instrumentos y tcnicas necesarias e imprescindibles para lograr
resultados reales y satisfactorios. Si las tcnicas son defectuosas, los
resultados producirn diversas dificultades, como: Prdida de tiempo, dando
lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos
estimados. Segn Alvarado (2005), es recomendable seguir la siguiente
metodologa:
21
a.- Recoleccin de Datos: va a significar el aspecto ms importante

para obtener la informacin y documentacin de los hechos investigados, se
debe utilizar los instrumentos y tcnicas necesarias e imprescindibles para
lograr resultados reales y satisfactorios. Si las tcnicas son defectuosas, los
resultados producirn diversas dificultades, como prdida de tiempo, dando
lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos
estimados y los datos recogidos o pruebas a ser aportados no servirn para
satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber planteado en
relacin a los hechos o su existencia.
Es de hacer notar, que los datos pueden ser primarios o secundarios.
Los datos primarios se obtienen directamente y guardan relacin con la
realidad o existencia misma de los supuestos hechos, por lo que las tcnicas
empleadas tendrn que reflejar la variedad y diversidad compleja de las
situaciones que se presentan con el ambiente real que rodean los supuestos
hechos investigados que luego son organizados profesionalmente.
b.- Valoracin de los datos: para presentarlos como pruebas,
constituye el aspecto ms importante para el auditor por cuanto debe poner,
en forma relevante, toda su capacidad, conocimientos de todo tipo,
experiencia profesional que le permita llegar a apreciar la utilidad, efectividad

y validez de los mismos en los hechos investigados. Una vez clasificados,
organizados y sobre todo valorados los datos o evidencias con suficiente
criterio profesional se pasar a elaborar el informe correspondiente.
Lo anterior indica que los datos recogidos o pruebas a ser aportados
no servirn para satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber
planteado en relacin a los hechos o su existencia. En general, los datos
pueden ser primarios o secundarios. Los datos primarios se obtienen
directamente y guardan relacin con la realidad o existencia misma de los
supuestos hechos, por lo que las tcnicas empleadas tendrn que reflejar la
22
variedad y diversidad compleja de las situaciones que se presentan con el

ambiente real que rodean los supuestos hechos investigados que luego son
organizados profesionalmente.
3.- Redaccin del Informe
Para Alvarado (2005), el informe debe proporcionar una descripcin de
los hechos que estn enmarcados en los propsitos del trabajo, destacando
de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o asuntos
investigados. Basado, fundamentalmente, en Castro (citado en Alvarado,
2005), se expresa a continuacin los aspectos que deben tomarse en cuenta:
Descripcin de los hechos relacionados con el propsito del concurso
suscrito o la denuncia o asignacin realizada, evitando las conjeturas
(presumir, suponer) o pronsticos (predecir).
Proporcin de informacin necesaria para entender la materia y
ambiente legal especfico sobre el hecho investigado, evitando calificar
el delito cometido.
Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
Los hechos pertinentes con la descripcin clara del modo de registro.
Descripcin de las referencias tomadas, excluyendo a aquellas que se
puedan prestar a controversias innecesarias o que no ayudan en nada
a aclarar los hechos; adems, los mtodos y tcnicas aplicadas.
Explicacin de los hechos o elementos ms importantes para formular
la conclusin, con utilizacin de grficos y cuadros, si fuera el caso. El
auditor forense debe tener el cuidado al redactar sus conclusiones de
caer en contradicciones en el mismo informe.
23
El Auditor Forense
Segn Castro (2002), el auditor forense es quin recaba y evala
pruebas para presentar o presentarlas en el mbito judicial y que permitan
establecer o esclarecer las circunstancias en el cual se cometi, as como
sus implicaciones econmicas y/o financieras. Es decir, es un profesional
integral con una preparacin holstica en diferentes materias y disciplinas,
con habilidades y destrezas personales y en el manejo de herramientas y
metodologas que le permitan realizar con objetividad su trabajo de
recoleccin y anlisis de pruebas.
Nivel de formacin en materia de Auditoria Forense
De acuerdo a Castellanos, Pineda y Snchez (2005), la aplicacin de
la Auditora Forense requiere de un nivel de formacin basado en normas y
principios que rigen y orientan los trabajos de auditora, en los cuales se
establece un marco conceptual para el anlisis de los estados financieros,
estadsticas, actividades econmicas y administrativas y la accin del gerente
en un periodo determinado. A criterio de estos autores, dicho nivel engloba
conocimientos sobre:
1.- Capacidad profesional
Esta capacidad hace referencia a las cualidades que el auditor debe
tener para realizar este tipo de trabajo, en este sentido, el personal asignado
para hacer la prctica de la auditora forense debe tener capacidad y
preparacin en reas afines, as como la ms alta formacin tica y moral
que le permita realizar un anlisis eficiente.
La capacidad profesional es aqulla necesaria para el desarrollo de la
ocupacin; hace referencia a todas las dimensiones de la profesionalidad,
tales como: capacidad tcnica, capacidad organizativa, capacidad de relacin
24
con el entorno y capacidad de respuesta a contingencias. Es decir, el eje de

la formacin profesional es el desarrollo de capacidades profesionales que, a
su vez, constituyen la base que permitir el desarrollo de aquellos
desempeos competentes en los diversos mbitos de trabajo y de formacin.
Segn Castro (2002), el auditor forense debe ser: curioso, persistente,
creativo, discreto, de confianza, experiencia (comercial, profesional), experto,
actualizado, analtico, capaz de trabajar con datos incompletos, conocedores
de temas: contables, auditoria, criminologa, investigacin y legales.
Es
decir, debe estar encaminado a un objetivo especfico que es el de evaluar la

eficiencia y eficacia y tambin la legalidad con que est operando, para que
por medio del sealamiento de cursos alternativos de accin se tomen
decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que existan.
De forma general, la capacidad profesional que debe poseer un auditor
forense est determinada por las siguientes caractersticas: actitud positiva,
estabilidad emocional, objetividad, sentido institucional, creatividad, respeto a
las ideas de los dems, mente analtica, conciencia de los valores propios y
de su entorno, capacidad de negociacin, claridad de expresin verbal y
escrita, capacidad de observacin, iniciativa, discrecin, facilidad para
trabajar en grupo y comportamiento tico.
2.- Conocimientos tcnicos
De
acuerdo
Castellanos,
Pineda
Snchez
(2005),
los
conocimientos tcnicos permiten al auditor obtener entrenamiento, el cual

debe ser de forma permanente, para as poder adquirir las habilidades y
conocimientos tcnicos necesarios para la realizacin del trabajo. En efecto,
dicho conocimiento prepara al auditor para emitir juicios emitidos basados en
resultados objetivos e independientes sin desviar la opinin personal en
cuanto a la entidad se refiere. Los conocimientos tcnicos de igual manera,
25
permitirn al auditor tener una visin analtica y creativa, la cual le conceda

efectuar un anlisis crtico en reas estratgicas y establecer las
herramientas necesarias para la toma de decisiones.
Segn Castro (2002), el
auditor, para ejercer el cargo debe tener
amplios conocimientos en el campo a auditar.
Los principios y las
disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, debe

conocer las tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y debe tener
experiencia en la realizacin de dichas labores.
En efecto, debe estar altamente calificado para manejar la informacin
y las tcnicas de anlisis, tiene responsabilidad de comunicacin directa con
la junta de directores en casos de deteccin de fraudes y otros delitos, en
que estn comprometidos altos ejecutivos. Es decir, tiene bajo su
responsabilidad, no solo la funcin de evaluacin, sino tambin la aplicacin
de la tica, debe anteponer sus valores morales, su profesionalismo y
experiencia ante sus propios intereses econmicos y/o personales, o a favor
de terceros.
De forma general, el auditor debe tener conocimientos tcnicos
adquiridos en Universidades o Institutos superiores del pas, habiendo
culminado sus estudios con recepcin profesional de Contador Pblico,
adems se requiere que adquiera una adecuada prctica o experiencia, que
le permita ejercer un juicio slido y sensato para aplicar los procedimientos y
valorar sus efectos o resultados.
3.- Conocimientos sobre aspectos de ejecucin del trabajo
De acuerdo a Castellanos, Pineda y Snchez (2005), el auditor debe
conocer todos los aspectos vinculados al trabajo de auditora forense, tales
aspectos hacen relacin al desarrollo del trabajo con criterios de planeacin,
anlisis de estados financieros, metas y programas, beneficiarios de su
26
accin y anlisis de los costos mnimos. El auditor debe conocer sobre cmo
enfocar la planeacin de la auditora para posteriormente supervisarlo de
acuerdo a la planeacin realizada.
En consecuencia, se debe enfocar en conocimientos del trabajo que
est llevado a cabo, de tal manera que pueda asegurarse su adecuado
desarrollo. La evaluacin conduce a cerciorar la consecucin de cada etapa
o componente del trabajo que se quiere llevar a cabo y con los resultados
esperados.
El auditor forense debe poseer conocimiento sobre: Planeacin y
supervisin; estudio y evaluacin del control interno; evaluacin del
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; supervisin del
trabajo de auditora; obtencin de evidencia suficiente, competente y
relevante; los papeles de trabajo deben estar organizados con todos los
registros y detalle de la labor efectuada; comunicaciones y observaciones a
los funcionarios de los hallazgos determinados, entre otros.
Manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios
De acuerdo a Prez (2003), los recursos pblicos y presupuestarios
representan las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar los recursos
(ingresos) pblicos, con la finalidad de realizar anlisis y proyecciones de tipo
econmico y financiero que se requiere en un perodo determinado. Su
clasificacin depende del tipo de anlisis o estudio que se desee realizar, sin
embargo, generalmente se utilizan tres clasificaciones que son: De acuerdo a
su periodicidad, econmica y por sectores de origen.
El manejo y control ha sido definido bajo dos grandes perspectivas,
una perspectiva limitada y una perspectiva amplia. Desde la perspectiva
limitada, el control se concibe como la verificacin a posteriori de los
resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados; y el
27
control de gastos invertido en el proceso realizado por los niveles directivos

donde la estandarizacin en trminos cuantitativos, forma parte central de la
accin de control.
Bajo la perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad
no slo a nivel directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad,
orientando a la organizacin hacia el cumplimiento de los objetivos
propuestos bajo mecanismos de medicin cualitativos y cuantitativos. Este
enfoque hace nfasis en los factores sociales y culturales presentes en el
contexto institucional, ya que parte del principio que es el propio
comportamiento individual quien define en ltima instancia la eficacia de los
mtodos de control elegidos en la dinmica de gestin.
Todo esto lleva a pensar que el manejo y control representan un
mecanismo que permite corregir desviaciones a travs de indicadores
cualitativos y cuantitativos dentro de un contexto social amplio, a fin de lograr
el cumplimiento de los objetivos claves para el xito organizacional, es decir,
el control se entiende no como un proceso netamente tcnico de
seguimiento, sino tambin como un proceso informal donde se evalan
factores culturales, organizativos, humanos y grupales.
Segn Burbano (2000), desde el punto de vista del control de los
recursos pblicos y presupuestarios, es la accin por medio de la cual se
aprecia si los planes y objetivos se estn cumpliendo, en este punto es por
medio
del
presupuesto
que
se
conocen
las
variaciones
entre
lo
presupuestado y lo real, proporcionando elementos suficientes para tomar

medidas y hacer las correcciones necesarias. Se hace, bsicamente,
partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado, y por
comparacin, determinar las variaciones o desviaciones, mismas que se
estudian y se analizan, para dar lugar a acciones correctivas y superaciones.
28
Segn Prez (2003), el manejo y control de los recursos pblicos y

presupuestarios permite examinar detalladamente las actividades realizadas
para verificar su eficiencia legalidad y contribucin a los fines institucionales,
el cual se efecta por medio de las herramientas de contabilidad y auditoria.
La contabilizacin es el registro sistemtico de las disposiciones de recursos
que genera cada unidad administrativa, respecto a cada proyecto y cuya
acumulacin y estructuracin originar reportes que permitirn el anlisis de
la gestin administrativa de todos los ejecutantes del presupuesto.
En general, es un proceso continuo aplicado para proporcionar
seguridad razonable, respecto a si estn logrndose los objetivos siguientes
con base a los recursos obtenidos: promover la efectividad, eficiencia y
economa en las operaciones y, la calidad en los servicios que deben brindar
cada entidad pblica, proteger y conservar los recursos pblicos contra
cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal,
cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales y elaborar
informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
Procedimientos aplicados para el manejo y control de recursos
De acuerdo a Campoverde (2004), el manejo y control de recursos
pblicos
presupuestarios,
implica
la
aplicacin
de
una
serie
de
procedimientos entre los cuales se destacan.

1.- Uso de sistemas de informacin
Para Campoverde (2004), los sistemas de informacin comprenden
todos aquellos medios a travs de los cuales se llega de datos e informes
relativos al funcionamiento de todas y cada una de la s actividades de una
organizacin. Los sistemas de informacin que puede utilizar una empresa
son mltiples y variables y deben establecerse de acuerdo con las
29
particularidades de cada empresa. Los sistemas de informacin comprenden

tcnicas tales como: contabilidad, auditora, presupuestos, sistemas
computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e
informes.
Lo
verdaderamente
importante
al
establecer
un
sistema
de
informacin es aplicar los principios de excepcin, de costeabilidad, de

oportunidad y el del objetivo, a fin de que realmente redite beneficios su
utilizacin. Es trascendental tomar en cuenta la necesidad de la implantacin
de un sistema de informacin para mantener un verdadero control, ya que
muchas veces el deseo de controlar puede originar papeleo excesivo,
burocratizacin y obstaculizar la eficiencia.
2.- Realizacin de diagramas de procedimiento
Segn Campoverde (2004), los diagramas de procedimiento son una
representacin grfica que muestra la sucesin de los pasos de que consta
un procedimiento, en efecto permiten: una mayor simplificacin del trabajo,
determinar la posibilidad de combinar o readaptar la secuencia de las
actividades para una mejor circulacin fsica, mejorar alguna operacin,
combinndola con otra parte del proceso, eliminar demoras.
Entre los diversos tipos de diagramas de procedimiento se tienen:
grfica de flujo de operaciones (muestra la secuencia cronolgica de todas
las operaciones, mrgenes de tiempo y materiales a utilizar durante el
proceso de control), esquematizaciones (sntesis que resumen, de forma
estructurada y lgica, los informes y establece lazos de dependencia entre
las ideas principales, las secundarias, los detalles, los matices y las
puntualizaciones) y los flujos de formas (presentan la secuencia de cada una
de las operaciones por los que atraviesa una forma en sus diferentes copias,
30
a travs de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina

hasta que se archiva)
A criterio de Campoverde, para la elaboracin de un diagrama de
procedimiento es conveniente seguir en forma ordenada la siguiente
secuencia:
Escoger el procedimiento por realizar.
Determinar las tcnicas analticas adecuadas que habrn de utilizarse.
Analizar el trabajo.
Hacer una lista de la forma en que se va a realizar el trabajo.
Establecer el procedimiento ms factible.
Presentar la proposicin.
Obtener la aprobacin.
Preparar las instrucciones referentes a los procedimientos.
Implantar el nuevo procedimiento.
Observar el procedimiento implantado.
Preparar una gua de adelantos logrados.
Llevar registros adecuados de realizacin.
3.- Administracin del tiempo
Segn Campoverde (2004), el tiempo es un recurso nico que, si se
pierde, nunca podr reemplazarse. Las personas hablan de ahorrar tiempo,
pero en realidad el tiempo nunca puede ahorrarse, tampoco puede
acumularse para su uso en alguna poca futura. Por tanto, el lado positivo de
este recurso es que todos los gerentes lo tienen en igual cantidad. Entre los
pasos para mejorar la administracin del tiempo se tienen:
Enlistar objetivos.
Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia.
31
Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos.
Para cada objetivo, asignar prioridades a las diversas actividades

requeridas para llegar al objetivo.
Programar
las
actividades
de
acuerdo
con
las
prioridades
establecidas.
De forma general, la administracin del tiempo permite determinar los
objetivos de acuerdo a la prioridad de las necesidades, ejecutar las
actividades pertinentes para el logro de los objetivos y evaluar la eficiencia y
eficacia del tiempo empleado para el control
4.- Determinacin de Redes de comunicacin
Segn Campoverde (2004), las dimensiones vertical y horizontal en
las comunicaciones organizacionales pueden combinarse en diversos
patrones, o en lo que se conoce como redes de comunicacin. Entre las
redes de comunicacin ms comunes se tienen:
La red de cadena, la cual representa una jerarqua de cinco niveles

verticales en la que, las comunicaciones slo pueden moverse hacia
arriba o hacia abajo. Este tipo de red puede encontrarse en
comunicacin de lnea directa de autoridad sin ninguna desviacin.
La red de diagrama de estrella, donde la estrella representa cuatro

subordinados que se reportan con un gerente. No hay interaccin
entre los subordinados ya que todas las comunicaciones se canalizan
por el gerente.
La red de crculo, la cual permite a los miembros interactuar con los

que estn a su lado, pero no ms. Esto representara una jerarqua de
tres niveles en la que existe comunicacin vertical entre supervisores y
subordinados y la comunicacin lateral slo se dar a nivel ms bajo.
Finalmente, la red de canales mltiples permite que cada uno de los

miembros se comunique libremente con los otros cuatro. De todas las
32
redes descritas, es la menos estructurada. No hay restricciones en

cuanto a quin puede comunicarse con quin todos los miembros son
iguales.
5.- Aplicacin de procesos de auditora
La auditora se puede aplicar de forma general segn Cano (2005),
para:
1.- Cuantificacin de Prdidas Financieras. La auditora forense puede
aplicarse en la determinacin de las prdidas, la cual busca determinar, a
travs de mtodos y tcnicas, el monto del efectivo que haya ocurrido como
consecuencia del hecho ilcito o no, cometido o reclamado, presentndose
los resultados en un informe. Esta actividad la puede realizar el auditor como
experto, mediador o asesor. Dentro de esta aplicacin cabe hacer mencin a
diferencias contables, incumplimiento de contratos o reclamos de seguros.
Como ejemplo de cuantificacin de prdidas se tienen las siguientes:
Diferencias entre accionistas: provienen comnmente por desacuerdos
entre los accionistas por aplicacin de polticas financieras, presentacin de
estados financieros no reales y por discrepancias en la determinacin de
utilidades para dividendos, entre otros, actuando el auditor forense para
dilucidar las diferencias de manera independiente. Las diferencias entre los
socios y accionistas conllevan con frecuencia la participacin del Contador
Forense, ya que las diferencias presentadas se debe a la participacin de
uno de los socios dentro de la Administracin, llevando a generar
desconfianza en el manejo entre ellos. Unos de los motivos de frecuentes
diferencias son: las remuneraciones o compensaciones de los socios
administradores o sus familiares, el valor de las acciones o derechos para la
venta y las transacciones realizadas con terceros vinculados con los
administradores.
33
Incumplimiento de contratos: cuando la persona obligada a las

estipulaciones contractuales no cumple, o lo hace con retardo o
parcialmente, el auditor forense valora la cantidad adeudada o perjuicio
causado, producto de estas situaciones, de acuerdo a lo contemplado en los
contratos y las leyes correspondientes.
Reclamos de seguros por algn siniestro: se utiliza al auditor forense
para valorar la cantidad correspondiente a un reclamo por el siniestro
ocurrido de cualquier naturaleza y, en razn, de lo asegurado. Tanto la
preparacin como la valoracin de reclamos de seguros por: devolucin de
productos defectuosos, destruccin de propiedades, organizaciones y
procesos complejos, Verificacin de supuestos reclamos. Asimismo, el
auditor forense puede determinar la valoracin de: marcas, propiedad
intelectual de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas de
internet.
2.- Investigacin Financiera. La aplicacin de la auditora forense en la
investigacin financiera, debe estar dirigida a la recoleccin de las evidencias
o pruebas necesarias relacionadas con los hechos ilegales cometidos, o por
la determinacin, en todo caso, de su existencia de acuerdo con indicios o
presunciones. Sus resultados se deben describir en un informe para ser
presentado, generalmente, ante la entidad contratante para que sirva en
acusaciones privadas o de fundamento en el inicio de un juicio. Esta
actividad puede ser realizada como experto, mediador o asesor. Entre esta,
se tienen fraude, falsificacin y el lavado de dinero o de activos.
Deteccin de fraudes. El fraude es producto de la voluntad o
intencionalidad de quien quiere obtener un beneficio en perjuicio de una
persona natural o jurdica: el auditor acta, entre otras cosas, determinando
como ocurrieron los hechos, cuando y a cuanto lleg el perjuicio en trminos
monetarios, para aportar las pruebas necesarias. Los fraudes son de
34
diversas ndoles o materias, como se ver ms adelante. En el caso de los

tributos se realiza, por ejemplo, con el propsito de defraudar a la
administracin tributaria, en cuanto al impuesto sobre la renta, al valor
agregado, al de la propiedad y otros.
En efecto, esta aplicacin requiere de la determinacin de cmo
ocurren algunos hechos, para aportar las pruebas necesarias. En el caso de
los tributos se realiza, por ejemplo, con el propsito de defraudar a la
Administracin Tributaria, en cuanto al impuesto sobre la renta, al del valor
agregado, al de la propiedad y otros.
Deteccin
de
falsificaciones.
La
falsificacin
consiste
en
la
modificacin de algo con el propsito de que parezca real. La actuacin del

auditor forense en materia financiera y/o contable, es muy importante para la
determinacin de las falsificaciones y el perjuicio monetario causado. Esta
aplicacin consiste en la modificacin de algo con el propsito de que
paresca real. La actuacin del auditor forense en materia financiera y/o
contable, es muy importante para la determinacin de las falsificaciones y el
perjuicio monetario causado.
Lavado de dinero activo: es dar la apariencia legal a un dinero o a un
activo como producto de una actividad ilcita. Dado los conocimientos que
tiene el auditor forense sobre la materia contable y financiera es el ms
adecuado para determinar tales hechos que son difciles y bastantes
complejos.
3.- Determinacin de otros actos ilegales, considerado as desde lo
establecido en las leyes.
35
Alcaldas
Segn la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006) las alcaldas
forman parte de lo que se conoce como organizacin del poder municipal. La
alcalda se expresa a travs del Despacho del Alcalde por conformidad al los
artculos 51,52 y 53 de la Ley. Las funciones que cumplen las Alcaldas son:
dirigir el Gobierno y la Administracin Municipal, ejecutar, dirigir e
inspeccionar los servicios y obras municipales, dictar reglamentos, decretos,
resoluciones y dems actos administrativos de la entidad, suscribir los
contratos que celebre la entidad y disponer
gastos y ordenar pagos,
conforme a lo que establezcan las ordenanzas.

Las Alcaldas deben adems, estimular la colaboracin y solidaridad de
los vecinos para la mejor convivencia de la comunidad, presentar al Consejo
en el mes siguiente a la finalizacin de cada ao de su periodo legal, la
memoria y cuenta de su gestin, conceder ayudas y otorgar becas,
pensiones y jubilaciones de acuerdo con las leyes y ordenanzas.
Alcalda del municipio Escuque estado Trujillo
La alcalda del municipio Escuque estado Trujillo, tiene como misin
instrumentar polticas que permitan que los programas, proyectos y objetivos
trazados se hagan realidad en el mediano plazo, a fin de satisfacer las
necesidades bsicas en la prestacin de servicios y as cumplir con el
desafo de ampliar la participacin de las comunidades que hacen vida en el
municipio.
Su
visin
es
ser
modelo
de
Gestin
Municipal,
cuya
gobernabilidad permita la planificacin armnica, garantizando en el tiempo y

en el espacio, el eficiente manejo de los servicios pblicos, recursos
financieros, humanos, materiales y naturales, con el fin de optimizar la
calidad de vida de los habitantes del municipio.
36
Bases Legales
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en
su artculo 105 indica que la ley determinar las profesiones que requieran
ttulo y las condiciones que deben cumplirse para ejercerlas, incluyendo la
colegiacin.
Al mismo tiempo, en su artculo 135, establece que quienes aspiren al
ejercicio de cualquier profesin, tienen el deber de prestar servicios a la
comunidad durante el tiempo, lugar y condiciones que determine la Ley. La
disposicin transitoria, numeral 5) determina que la ampliacin de las
penas contra asesores o asesoras, bufetes de abogados o de abogadas,
auditores externos o auditoras externas y otros profesionales que acten en
complicidad para cometer delitos tributarios, incluyendo perodos de
inhabilitacin en el ejercicio de la profesin.
El Cdigo Orgnico Tributario (2001), en relacin a la responsabilidad
de quien ejerce procesos de auditora determina lo siguiente:
Artculo 78. Son responsables personalmente de las infracciones y
delitos tributarios los autores, coautores, cmplices y encubridores. Artculo
80. Se aplicar la misma sancin que al autor principal de la
infraccin, sin perjuicio de la graduacin de la pena que corresponda:
A los que tomaren parte en la ejecucin de la infraccin.
A los que prestasen al autor un auxilio o cooperacin sin los cuales

la infraccin no habra podido cometerse.
A los que induzcan directamente a otro a cometer la infraccin.
Artculo 128. Igual responsabilidad solidaria tendrn los profesionales

que en el ejercicio independiente de sus profesiones emitan dictmenes
37
tcnicos o cientficos en contradiccin a las leyes, normas o principios que

regulan el ejercicio de su profesin o ciencia.
De igual manera, como base legal se tiene la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal (2006), la cual determina que los municipios a travs de
ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden
por disposicin constitucional o que les sean asignados por ley nacional o
estadal. Asimismo, podrn establecer los supuestos de exoneracin o
rebajas de esos tributos, en efecto, ordenanza que crea un tributo, fijar un
lapso para su entrada en vigencia. Si no la estableciera, se aplicar el tributo
una vez vencidos los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en
Gaceta Municipal
Definicin de Trminos Bsicos
Auditora Forense: Compromiso dentro de una accin legal con un
componente financiero significativo, donde un experto proporciona servicios
basados en el conocimiento que posee de la contabilidad, demostrando
adems habilidades en investigacin financiera, cuantificacin de prdidas,
en aspectos de criminologa y conocimiento de la Ley. Aportando anlisis,
cuantificaciones,
investigaciones,
evidencia
testimonio
como
testigo
especialista. Canadian Institute Of Chartered Accountants (2001) (citado en

Alvarado (2005).
Control Interno: Son los procedimientos que adopta una entidad para
salvaguardar sus activos, asegurar la exactitud de los registros contables y
cumplir con las normas y polticas de la institucin. (Cano, 2005)
38
Corrupcin: Es cuando ilcitamente, pone sus intereses particulares por

sobre los de la organizacin y las personas y los ideales que est
comprometido a servir. Torres (2005).
Forense: Corresponde al latn forenses, que significa pblico, remitido al
origen francs forum que significa foro; lo forense se vincula con la
administracin de justicia, en la medida en que se busca el aporte de
pruebas de carcter pblico para presentar en el foro o juicio. Cano (2005).
Fraude: Engao deliberado, planeado y ejecutado con el objeto de privar a
otro de su propiedad o derechos. Torres (2005).
Indicios: Son todos los hechos o circunstancias que en virtud de las
relaciones necesarias derivadas de la naturaleza de las cosas pueden llevar
por vas de inferencias, a la reconstruccin de un hecho delictuoso, en su
naturaleza, autores mviles, efectos y dems particularidades del mismo.
Dellepiane (Citado en Alvarado, 2005, p.99).
Informe: Comunica a las autoridades pertinentes los resultados de la
auditoria. Los requisitos para la preparacin del informe son: claridad y
simplicidad, importancia del contenido, respaldo adecuado, razonabilidad,
objetividad, entre otros. (Vsquez, 2005).
Malversacin de Activos: Conjunto de prcticas no ticas realizadas al
interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados. Cano
(2005).
39
Cuadro 2. Mapa de Variables
Identificar los procedimientos que

posee la alcalda del municipio
Escuque en el manejo y control de
recursos
pblicos
y
presupuestarios.
Auditoria forense en los modelos de control interno y

presupuestario
Objetivo General: Determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los modelos de control interno y
Objetivos especficos
Variable
Dimensiones
Indicadores
tems
Describir las etapas de una
Auditoria Forense aplicable a los
1.- Planeacin de la auditora.
1,2
modelos de control interno y
Etapas de una
2.- Ejecucin del trabajo de
presupuestario de la alcalda del
Auditoria Forense
auditora.
3,4
municipio Escuque, con el fin de
3.- Redaccin del informe
mejorar el control interno.
5,6
7,8
Nivel de formacin
1.-Capacidad profesional.
Conocer el nivel de formacin que
en materia de
2.-Conocimientos tcnicos.
en materia de Auditoria Forense
9,10
Auditoria Forense
3.-Conocimiento sobre aspectos
posee el personal de la alcalda del
de ejecucin del trabajo.
municipio Escuque.
11,12
Procedimientos
aplicados para el
manejo y control de
recursos pblicos y
presupuestarios
Fuente: Investigador (2010)
40
1.Uso
de
sistemas
informacin.
2.- Realizacin de diagramas
procedimientos.
3.-Administracin del tiempo.
4.- Determinacin de redes
comunicacin.
5.-Aplicacin de procesos
auditora.
de
13,14,15
de
de
16,17
18,19
20,21
de
22,23
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
En este captulo se describen los procedimientos utilizados para
abordar el problema planteado, por ello se hace referencia al tipo y diseo de
la investigacin, poblacin, tcnica e instrumentos de recoleccin de
informacin, as como la validez y presentacin de los resultados.
Tipo de investigacin
A los efectos de esta investigacin se seleccion un tipo de
investigacin descriptiva, que segn Arias (2003: 37), consiste en la
caracterizacin de un hecho, fenmeno o grupo con el fin de establecer su
estructura o comportamiento.
Para Mndez (2006:125), el estudio descriptivo se ocupa de la
descripcin de las caractersticas que identifican los diferentes elementos o
componentes y su interrelacin.
La seleccin de esta investigacin obedece a que la investigacin tuvo
como finalidad determinar la factibilidad de integrar la auditora forense en los
Escuque con el fin de mejorarlos.
Diseo de Investigacin
El diseo de la investigacin es la estrategia a utilizar y que ser
necesaria para responder al problema propuesto. En este caso se tom en
consideracin el diseo de campo y no experimental.
41
El diseo de campo segn Sabino (2005:89), es aquel que se realiza

en el propio lugar en donde se desarrollan los acontecimientos. Para Arias
(2003:48), el diseo de campo consiste en la recoleccin de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o
controlar variable alguna.
Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), explican que los diseos no
experimentales de investigacin se realizan sin manipular variables
intencionalmente, se observa al fenmeno tal y como se presenta en su
contexto natural para despus analizarlo; es ms cercano a la realidad
estudiada, posee un control menos riguroso que la experimental.
Los diseo de campo no experimentales, de acuerdo a Arias (2003:
40) consisten en la recoleccin de datos directamente de la realidad donde
ocurren los hechos, sin manipular variable alguna. En este caso, los datos
se recogieron en el ambiente cotidiano de la poblacin por lo que el diseo
que corresponde es de campo; es decir, en el contexto de la Direccin de
Hacienda Municipal y Direccin de Planificacin y Presupuesto de la Alcalda
del Municipio Escuque.
Poblacin
La poblacin est constituida por un conjunto de elementos, personas,
cosas en las que tiene una serie de caractersticas que forman parte del
contexto donde se quiere investigar. Segn Hurtado (2005: 152), es el
conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes entre s en cuanto a
una serie de caractersticas, de las cuales se puede obtener alguna
informacin.
En esta oportunidad, la poblacin estuvo conformada, por el personal
que labora en la Direccin de Hacienda Municipal y Direccin de
42
Planificacin y Presupuesto, en total tres (3) personas de la alcalda del

municipio Escuque.
En opinin de Hurtado (2005:154), la muestra es una porcin de la
poblacin que se toma para realizar el estudio, la cual se considera
representativa de la poblacin. Como subgrupo de la poblacin, la muestra
es obtenida con el fin de investigar a partir de sus caractersticas particulares,
las propiedades de la misma.
Debido a que el nmero de individuos de la poblacin se consider
finito y fcil de estudiar, en este caso no se aplicaron procesos muestrales,
sino que se trabaj con la totalidad de la poblacin, es decir, las tres
personas anteriormente mencionadas.
Tcnica e Instrumento de Recoleccin de Informacin
Las tcnicas de recoleccin de datos comprenden procedimientos y
actividades que le permiten al investigador obtener la informacin necesaria
para dar respuesta a su pregunta de investigacin. Para Morles (2004:53),
las tcnicas de recoleccin de datos son las distintas formas o maneras de
obtener la informacin.
En este caso se hizo uso de la encuesta, definida por Mndez
(2006:106) como aquella que permite conocimiento de las motivaciones,
actitudes, opiniones de los individuos en relacin con su objeto de
investigacin.
Esta tcnica posee como instrumentos: el cuestionario, la escala, el
diferencial semntico entre otras. El instrumento de recoleccin de
informacin, segn Sabino (2005), es cualquier recurso de que pueda valerse
el investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos la
informacin.
43
Como instrumento del presente estudio se seleccion el cuestionario

que segn Mndez (2006:106) supone su aplicacin a una poblacin
bastante homognea, con niveles similares y con una problemtica
semejante.
Se elabor un cuestionario conformado por veintitrs (23) tems con
alternativas de opciones mltiples, correspondientes a los indicadores
presentados en el mapa de variables. El cuestionario permiti obtener la
informacin necesaria para determinar la factibilidad de integrar la auditoria
forense en los modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del
municipio Escuque con el fin de mejorarlos.(Ver anexos).
Validez
Segn Hurtado (2005:43) la validez, se refiere al grado en que un
instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador
quiere medir y mide slo lo que quiere medir.
Para validar el instrumento se utiliz la modalidad
de contenido
referido al grado en que el instrumento abarca todos o una gran parte de los
contenidos o los contextos donde se manifiesta el evento que se pretende
medir, en lugar de explorar slo una parte de stos.
Para que un instrumento tenga validez de contenido fue preciso definir
los indicadores pertenecientes a la variable y dimensin, elaborar un conjunto
de tems lo ms exhaustivo posible y solicitar la opinin de expertos en el
rea de la temtica a evaluar, para que sobre la base de los criterios de
suficiencia, pertinencia y claridad evitan su apreciacin de manera cualitativa
sobre la viabilidad o no del instrumento.
En particular se entreg el instrumento a tres profesionales
universitarios, expertos en la materia tratada, y con experiencia en
44
metodologa de la investigacin, para luego, ante el juicio y recomendaciones

de los mismos realizarse las correcciones y modificaciones sugeridas al
instrumento. (Ver anexos).
Presentacin de Resultados
El anlisis se fundament principalmente en la recoleccin de datos a
travs de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos se acudi
al empleo de la estadstica descriptiva para mostrar los datos por medio de
tablas de frecuencias relativas y de porcentajes.
45
CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
Este captulo procede a la presentacin y anlisis de los resultados
obtenidos del cuestionario aplicado
respecto a la determinacin de la
factibilidad de integrar la auditora forense en los modelos de control interno y

En este sentido, tales resultados se muestran por objetivos especficos.
En cuanto al primer objetivo especfico: describir las etapas de una
auditora forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario
de la alcalda del municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno;
se obtuvieron los siguientes resultados:
Tabla 1. Implicaciones de la planeacin de una auditora forense a los
modelos de control interno y presupuestario.
1.- A su criterio, la planeacin de una auditora
Frecuencia
forense aplicable a los modelos de control Absoluta Relativa
interno y presupuestario de la alcalda,
implicara:
Determinar el periodo a investigar
0
0%
Identificar a las personas cuyo movimiento
0
0%
econmico se va a investigar
Determinar las fuentes y clases de informacin
1
33%
necesarias para la investigacin
Todos los anteriores
2
67%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
46
Grfico 1. Implicaciones de la planeacin de una auditora

forense a los modelos de control interno y presupuestario.
0%
0%
0%
0%
33%
67%
Determinar el periodo a investigar

Identificar a las personas cuyo movimiento econmico se va a investigar
Determinar las fuentes y clases de informacin necesarias para la investigacin
Otros
En el grfico 1 se observa a criterio del 67% de los encuestados que la

planeacin de una auditora forense aplicable
a los modelos de control
interno y presupuestario de la alcalda, implicara: determinar el periodo a

investigar, identificar a las personas cuyo movimiento econmico se va a
investigar y determinar las fuentes y clases de informacin necesarias para la
investigacin. Mientras que a consideracin del 33%
slo inducira a
determinar las fuentes y clases de informacin necesarias para la

investigacin.
De forma general, la planeacin de una auditora forense aplicable a
los modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del municipio
Escuque, con el fin de mejorar el control interno; conlleva a realizar una serie
de actividades enfocadas en el periodo a investigar, personas que facilitarn
la informacin y sobre todo en la manera de cmo obtener las evidencias;
hecho este sustentado por Alvarado (2005), quien manifiesta que tales
actividades facilitan la determinacin de la realidad de los hechos, teniendo
en cuenta que esta clase de planificacin es continua.
47
Tabla 2. Aspectos a desarrollar en la planificacin de la auditora

forense.
2.- La planificacin de la auditora forense se
Frecuencia
har desarrollando los aspectos como:
Absoluta Relativa
Objetivos particulares iniciales
0
0%
Propsito de la investigacin
0
0%
Definicin de la metodologa a seguir
0
0%
Normas internas de la alcalda
2
67%
1
33%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Grfico 2. Aspectos a desarrollar en la planificacin

auditora forense.
0%
0%
0%
0%
0%
33%
67%
Objetivos particulares iniciales
Propsito de la investigaci
Los datos del grfico 2 muestran que la planificacin de la auditora

forense se har desarrollando las normas internas de la alcalda. Mientras
que para el 33% tendra sus fundamentos adems en los objetivos
particulares iniciales, el propsito de la investigacin y la definicin de la
metodologa a seguir. En este sentido, la planeacin de una auditora forense
aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del
municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno; carecera de
48
bases slidas, por cuanto se desarrollara sin considerar la importancia de

establecer tanto el propsito de la investigacin, como la metodologa a
seguir; contradiciendo lo expuesto por Alvarado (2005), para quien
constituyen los aspectos que permitirn ajustar la auditora a las necesidades
de la entidad.
Tabla 3. Ejecucin de un trabajo de auditora forense a los modelos de
control interno y presupuestario.
3.- Para ejecutar un trabajo de auditora
Frecuencia
forense a los modelos de control interno y Absoluta Relativa
presupuestario la alcalda procede a:
Seleccionar las tcnicas a aplicar
0
0%
Realizar todas las pruebas necesarias
2
67%
Investigar en todos los niveles de la alcalda si se
0
0%
consideran que pueden aportar evidencias
Recolectar la mayor cantidad de evidencias
0
0%
pertinentes
1
33%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Grfico 3. Ejecucin de un trabajo de auditora forense a los modelos
de control interno y presupuestario.
0%
0%
0%
33%
67%
0%
0%
Seleccionar las tcnicas a aplicar
Realizar todas las pruebas necesarias
Investigar en todos los niveles de la alcalda si se consideran que pueden aportar evidencias
Recolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentes
Otros
49
De acuerdo al grfico 3, el 67% de los encuestados afirma que para

ejecutar un trabajo de auditora forense a los modelos de control interno y
presupuestario la alcalda procede a realizar todas las pruebas necesarias. El
33% restante alega que adems de ello, selecciona las tcnicas a aplicar,
investiga en todos los niveles si se considera que pueden aportar evidencias
y recolecta la mayor cantidad de evidencias pertinentes.
No obstante, se puede inferir la existencia de debilidades en la
ejecucin del trabajo de auditora forense a los modelos de control interno y
presupuestario de la alcalda del municipio Escuque, con el fin de mejorar el
control interno; pues la alcalda simplemente hara todas las pruebas
necesarias, siendo esto desventajoso pues la aplicacin de tales pruebas
dependen de las tcnicas utilizadas para recolectar las evidencias; y en caso
de no ser as, la metodologa a seguir carecera de un carcter dinmico y
procesal. A juicio de Alvarado (2005), esto impedira concebir un trabajo con
limitaciones significativas que afecten las pruebas a determinar.
Tabla 4. Toma de datos durante la ejecucin de la auditora forense.
4.- Los datos que se obtengan durante la
Frecuencia
ejecucin de la auditora forense se tomaran Absoluta Relativa
de:
Los documentos relacionados
0
0%
Las personas responsables
0
0%
Terceras personas
0
0%
Fuentes legales
3
100%
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
En funcin de la tabla anterior, se evidencia de acuerdo a la totalidad

de los encuestados que los datos durante la ejecucin de la auditora forense
aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del
municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno; se tomaran de
50
fuentes legales; siendo esto completamente errado, pues los datos e

informaciones pertinentes deben adquirirse de los documentos relacionados
y personas responsables; y por otro lado; deben fundamentarse en la bases
legales que regulan la actuacin tanto de la auditora forense como tal, como
de la alcalda en especfico. En consecuencia, as como lo dice Alvarado
(2005), los datos recogidos no servirn para satisfacer una serie de
interrogantes que se pudieran haber planteado en relacin a los hechos o su
existencia.
Tabla 5. Enfoque del informe de una auditora forense aplicada a los
modelos de control interno y presupuestario.
Frecuencia
5.- La redaccin del informe originado de una
auditora forense aplicada a los modelos de Absoluta Relativa
control interno y presupuestario de la alcalda
se enfocara en:
Descripcin detallada de los hechos
0
0%
Objetividad de los hechos evaluados
3
100%
Precisin de las pruebas realizadas
0
0%
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011)
La tabla 5 determina que la totalidad de los encuestados asegura que

la redaccin del informe originado de una auditora forense aplicada a los
modelos de control interno y presupuestario de la alcalda se enfocara en la
objetividad de los hechos evaluados, obviando la descripcin detallada de los
hechos y la precisin de las pruebas realizadas; lo cual es desventajoso por
cuanto dicho informe no presentara la totalidad de los datos necesarios para
el establecimiento de acciones correctivas; contradiciendo lo expuesto por
Alvarado (2005), quien afirma que informe debe proporcionar una descripcin
de los hechos que estn enmarcados en los propsitos del trabajo,
destacando de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o
asuntos investigados.
51
Tabla 6. Aspectos a considerar en la redaccin del informe de una

auditora forense.
6.-Entre los aspectos a considerar en la
Frecuencia
redaccin del informe de una auditora forense Absoluta Relativa
se tomaran:
Hechos relacionados con el propsito de la
0
0%
investigacin
Informacin necesaria para entender la materia y
0
0%
ambiente legal especfico sobre el hecho
investigado.
Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas
0
0%
recopiladas.
Los hechos pertinentes con la descripcin clara
0
0%
del modus operanding.
Descripcin de las referencias tomadas adems
2
67%
de los mtodos aplicados
Explicacin de los elementos ms importantes
1
33%
para formular la conclusin, con utilizacin de
grficos y cuadros, si fuera el caso
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Grfico 4. Aspectos a considerar en la redaccin del informe de una auditora

forense.
0%
0%
0%
0% 0%
0%
0%
33%
67%
Hechos re laci onado s co n e l pr opsito de la investigacin

Info rma ci n n ece sar ia p ara entender la materia y ambien te lega l e spe cfi co sobre el hecho investiga do.
Naturaleza y alcance d e la s evidencias o p ruebas recopilad as.
Los hechos p erti nentes con la descri pci n clara de l modu s ope randing .
Descrip ci n d e la s referencias tomad as ade m s de los mtodos aplicado s
Explicacin de los e lementos ms impor tan tes para fo rmular la con clu sin , con u tili zacin de gr ficos y cua dros, si fuera el
caso
Todos los anterio res
Ningun o d e lo s anterior es
Otros
52
En el grfico 4 se observa que el 67% de los encuestados en la

redaccin del informe de una auditora forense se tomara en cuenta slo la
descripcin de las referencias tomadas adems de los mtodos aplicados.
Mientras que para el 33% la explicacin de los elementos ms importantes
para formular la conclusin, con utilizacin de grficos y cuadros, si fuera el
caso.
Tales resultados advierten posibles debilidades en la redaccin del
informe de una auditora forense aplicable a los modelos de control interno y
presupuestario de la alcalda del municipio Escuque; el mismo carecera de
la descripcin de los hechos relacionados, de la informacin necesaria y
ambiente legal; de la naturaleza y alcance de las evidencias recopiladas y de
hechos referidos al modo de registro; lo cual sera una desventaja, no
evitaran conjeturas y se dara una calificacin a delitos cometidos si fuere el
caso; evitando de forma general, como lo dice Alvarado (2005), que se
redacte el informe con cuidado sin caer en contradicciones.
En cuanto al segundo objetivo especfico; conocer el nivel de
formacin que en materia de auditora forense posee el personal de la
alcalda del municipio Escuque; obtuvieron como resultados:
Tabla 7. Dimensiones de la capacidad profesional para realizar auditora
forense.
7.- La capacidad profesional que usted posee
Frecuencia
para realizar auditoras forenses, comprende Absoluta Relativa
las siguientes dimensiones:
Capacidad Tcnica
0
0%
Capacidad organizativa
0
0%
Capacidad de relacin con el entorno
0
0%
Capacidad de respuestas ante contingencias
1
33%
2
67%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
53
Grfico 5. Dimensiones de la capacidad profesional para

auditora forense.
0% 0%
0%
0%
0%
33%
67%
Capacidad Tcnica
Capacidad organizativa
Capacidad de relacin con el entorno
Los datos del grfico 5 muestran que la capacidad profesional que

posee el 67% de los encuestados para realizar auditoras forenses,
comprende todas las dimensiones necesarias como: capacidad tcnica,
capacidad organizativa, capacidad de relacin con el entorno y capacidad de
respuestas ante contingencias. Por otro lado, en el 33% restante incluye slo
la capacidad de respuestas ante contingencias.
De esta forma se evidencia en el personal de la alcalda del municipio
Escuque; una capacidad profesional, que en materia de auditora forense, les
permite contar con un nivel de formacin aceptado, lo cual se constituye en
una gran ventaja, pues hace referencia a todas las dimensiones de la
profesionalidad; a criterio de Castellanos, Pineda y Snchez (2005), tales
dimensiones se enfocan en la preparacin en reas afines, as como la ms
alta formacin tica y moral que le permita realizar un anlisis eficiente.
54
Tabla 8. Caractersticas que determinan la capacidad profesional.

8.- Las caractersticas que determinan su
Frecuencia
capacidad profesional son:
Absoluta Relativa
Actitud positiva
0
0%
Estabilidad emocional
0
0%
Objetividad
2
67%
Sentido institucional
0
0%
Creatividad
0
0%
Respeto a las ideas de los dems
0
0%
Mente analtica
0
0%
Conciencia de los valores propios y de su entorno
0
0%
Capacidad de negociacin
0
0%
Claridad de expresin verbal y escrita
0
0%
Capacidad de observacin
0
0%
Iniciativa
0
0%
Discrecin
0
0%
Facilidad para trabajar en grupo y comportamiento
0
0%
tico.
1
33%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Grfico
0% 6. Caractersticas que determinan la capacidad profesion
0% 0%
0%
0%
33%
67%
0%
Actitud positiva
Objetividad
Creatividad
Mente analtica
Capacidad de negociacin
Estabilidad emocional
Sentido institucional
Respeto a las ideas de los dems
Conciencia de los valores propios y de
Claridad de expresin verbal y escrita
55
Con base al grfico 6, la objetividad es la caracterstica que determina

la capacidad profesional del 67% de los encuestados, mientras que en el
33% se observa: actitud positiva, estabilidad emocional, objetividad, sentido
institucional, creatividad, respecto a las ideas de los dems, mente analtica,
conciencia de los valores propios y de su entorno, capacidad de negociacin,
claridad de expresin verbal y escrita, capacidad de observacin, iniciativa,
discrecin y facilidad para trabajar en grupo y comportamiento tico.
Los resultados obtenidos indican que no todo el personal de la alcalda
del municipio Escuque; posee las caractersticas requeridas para participar
en auditoras forenses, en este sentido, aunque cuentan con la capacidad
profesional en todas sus dimensiones (ver tabla 8), contradicen lo expuesto
por Castellanos, Pineda y Snchez (2005), pues carecen de las cualidades
necesarias para realizar este tipo de trabajo; siendo esto desventajoso pues
limita la elaboracin de este tipo de auditoras y en todo caso, impedira su
aplicabilidad en los modelos de control interno y presupuestario con el fin de
mejorarlos.
Tabla 9. Conocimientos tcnicos para realizar una auditora forense.
9.- Los conocimientos tcnicos que usted
Frecuencia
posee para realizar auditoras forenses fueron Absoluta Relativa
adquiridos de estudios a nivel de:
Doctorados
0
0%
Maestras
2
67%
Especialidades
1
33%
Diplomados
0
0%
Licenciaturas
0
0%
Tcnico
0
0%
Cursos
0
0%
Seminarios o talleres
0
0%
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
56
Grfico 7. Conocimientos tcnicos para realizar una au

forense.
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
33%
67%
Doctorados
Maestras
Especialidad
De acuerdo al grfico 7, los conocimientos tcnicos que posee el 67%

de los encuestados para realizar auditoras forenses fueron adquiridos de
estudios a nivel de maestras, mientras que en el 33% restante de
especialidades. Es decir, en la alcalda del municipio Escuque el personal
posee conocimientos tcnicos necesarios para ejercer un juicio slido y
sensato a fin de aplicar los procedimientos, as como valorar sus efectos o
resultados; lo cual a criterio de Castellanos, Pineda y Snchez (2005),
inciden de forma positiva en la visin analtica y creativa, necesarias para la
toma de decisiones vinculadas a la integracin de la auditora forense en los
modelos de control interno y presupuestario con el fin de mejorarlos.
Tabla 10. Permisibilidad de los conocimientos tcnicos.
10.- Los conocimientos tcnicos adquiridos le
Frecuencia
permiten:
Absoluta Relativa
Obtener el entrenamiento necesario
0
0%
Adquirir las habilidades requeridas
0
0%
Emitir juicios objetivos
2
67%
1
33%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
57
Grfico 8. Permisibilidad de los conocimientos tcnicos.

0%
0%
0%
0%
33%
67%
Obtener el entrenamiento necesario
Adquirir las habilidades requeridas
Emitir juicios objetivos
Otros
En funcin del grfico anterior, se evidencia que los conocimientos

tcnicos adquiridos por el 67% de los encuestados le permiten emitir juicios
objetivos. Mientras que al 33% le permite adems de ello, obtener el
entrenamiento necesario y adquirir las habilidades requeridas. Pudiera
decirse que en la alcalda del municipio Escuque, aunque el personal se ha
preparado para obtener conocimientos tcnicos vinculados a su profesin a
nivel de postgrado (ver tabla 9); este conocimiento no es suficiente para su
participacin en auditora forenses, pues no les permite
adecuadamente
entrenar, ni desarrollar las habilidades pertinentes.

En todo caso, se limita la integracin de la auditora forense en los
modelos de control interno y presupuestario con el fin de mejorarlos; y de
esta forma se contradice lo expuesto por Castellanos, Pineda y Snchez
(2005), para quienes los conocimientos tcnicos deben permitir al personal
obtener entrenamiento, el cual debe ser de forma permanente, para as
poder adquirir las habilidades y conocimientos tcnicos necesarios para la
realizacin del trabajo.
58
Tabla 11. Relacin de los conocimientos sobre el trabajo de auditora

forense.
11.-Los conocimientos vinculados al trabajo
Frecuencia
de auditora forense que usted posee, guardan Absoluta Relativa
relacin a aspectos como:
Desarrollo del trabajo con criterios de planeacin
3
100%
Anlisis de estados financieros
0
0%
Metas
0
0%
Programas
0
0%
Beneficiarios de su accin
0
0%
Anlisis de los costos mnimos
0
0%
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
La tabla 11 determina que los conocimientos vinculados al trabajo de

auditora forense, que posee la totalidad del personal de la alcalda del
municipio Escuque para integrarla en los modelos de control interno y
presupuestario con el fin de mejorarlos; guardan relacin al desarrollo del
trabajo con criterios de planeacin; obviando: el anlisis de estados
financieros, metas, programas, beneficiarios de su accin y anlisis de los
costos mnimos; lo cual representa una desventaja, pues se limita el enfoque
del trabajo del auditora que est realizando y se impide evaluar los
resultados esperados.
De esta manera, los resultados obtenidos se contraponen e
Castellanos, Pineda y Snchez (2005), para quienes en este caso, se debe
conocer todos los aspectos vinculados al trabajo de auditora forense, tales
aspectos hacen relacin no slo al desarrollo del trabajo con criterios de
planeacin, sino al anlisis de estados financieros, metas, programas,
beneficiarios de su accin y anlisis de los costos mnimos.
59
Tabla 12. Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de auditora

forense.
12.- Dentro de los conocimientos que posee
Frecuencia
sobre el trabajo de auditora se incluyen:
Absoluta Relativa
Planeacin y supervisin
0
0%
Estudio y evaluacin del control interno
0
0%
Evaluacin del cumplimiento de las disposiciones
0
0%
legales y reglamentarias
Supervisin del trabajo de auditora
0
0%
Obtencin de evidencia suficiente, competente y
1
33%
relevante
Uso de papeles de trabajo e forma organizada
0
0%
Elaboracin de comunicaciones y observaciones a
0
0%
los funcionarios de los hallazgos determinados
2
67%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Grfico 9. Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de auditora
forense.
0%
0%
0%
0%
0%
0%
33%
0%
67%
0%
Plan eacin y supervisin
Estu dio y evalua cin de l control interno
Evalua cin de l cumplimien to de las d isp osicion es leg ales y r eglamentaria s
Sup ervisi n d el trab ajo de auditora
Obtencin de eviden cia suficie nte , co mp ete nte y r elevante
Uso de pa peles d e trab ajo e forma orga niza da
Elab oracin de comunicaciones y observaciones a lo s fu nci onarios de los hallazgos determinado s
Todos los anterio res
Ningun o d e lo s anterior es
Otros
60
En el grfico 9 se observa que dentro de los conocimientos que posee

el 67% de los encuestados sobre el trabajo de auditora se incluyen:
planeacin y supervisin, estudio y evaluacin del control interno; evaluacin
del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; supervisin
del trabajo de auditora; obtencin de evidencia suficiente, competente y
relevante; uso de papeles de trabajo e forma organizada; elaboracin de
comunicaciones y observaciones a los funcionarios de los hallazgos
determinados. En el 33% restante slo se evidencia conocimientos sobre la
obtencin de evidencia suficiente, competente y relevante. Es decir, en la
alcalda del municipio Escuque los conocimientos que posee el personal
vinculados a la ejecucin de la auditora, permite de cierta manera su
participacin
en caso de integrarse la auditora forense, lo cual segn
Castellanos, Pineda y Snchez (2005), servir para el manejo y control de los

recursos pblicos y presupuestarios.
Con
respecto
al
tercer
objetivo
especfico;
identificar
los
procedimientos que posee la alcalda del municipio Escuque en el manejo y

control de recursos pblicos y presupuestarios.; se tienen los siguientes
resultados:
Tabla 13. Sistemas de informacin utilizados para el manejo y control
de recursos pblicos y presupuestarios.
Frecuencia
13.- Entre los sistemas de informacin
utilizados para el manejo y control de recursos Absoluta Relativa
pblicos y presupuestarios de la alcalda se
tienen:
0
0%
Sistemas Administrativos
0
0%
Sistemas Contables
0
0%
Sistemas de apoyo para las Decisiones
3
100%
Sistemas Presupuestarios
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
61
De acuerdo a la tabla anterior, segn la totalidad de los encuestados,

entre los sistemas de informacin utilizados para el manejo y control de
recursos pblicos y presupuestarios de la alcalda del municipio Escuque se
tienen los sistemas presupuestarios; sin tomar en cuenta los sistemas
administrativos, sistemas contables o sistemas de apoyo para las decisiones,
pues alegan que el control de la entidad se realiza esencialmente mediante el
presupuesto.
Es decir, el manejo y control de los recursos pblicos y
presupuestarios de la alcalda del municipio Escuque; tiene sus fundamentos
en el sistema presupuestario, obviando la importancia del uso de los
sistemas contables, administrativos o para la toma de decisiones; lo cual se
traduce en desventaja, y contradice lo expuesto por Campoverde (2004), ya
que se impide la comprensin de todos los medios a travs de los cuales se
llega a los datos e informes relativos al funcionamiento de todas y cada una
de las actividades a realizar.
Tabla 14. Tcnicas del uso de sistema de informacin.
14.- El uso de sistemas de informacin
Frecuencia
comprende algunas tcnicas como:
Absoluta Relativa
0
0%
Contabilidad
0
0%
Auditora
3
100%
Presupuestos
0
0%
Informes
0
0%
Archivos
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Con base a la tabla 14 se determina segn la totalidad de los

encuestados que el uso de sistemas de informacin en la alcalda del
municipio Escuque, para el manejo y control de los recursos pblicos y
62
presupuestarios;
comprende como tcnica el presupuesto. De esto se
reafirma que el presupuesto es el principal medio utilizado y por ende; se

obvian los aportes que otras tcnicas como la contabilidad, auditora,
informes y archivos; puedan generar; lo cual puede incidir en la manera de
manejar y controlar los recursos, as como en los resultados esperados; pues
a juicio de Campoverde (2004), los sistemas de informacin comprenden
tcnicas tales como: contabilidad, auditora, presupuestos, sistemas
computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e
informes.
Tabla 15. Caractersticas de un sistema de informacin.
15.- Un sistema de informacin debe ser:
Costeable
Oportuno
Objetivo
Otros
Total
Frecuencia
Absoluta Relativa
0
0%
0
0%
0
0%
3
100%
0
0%
0
0%
3
100%
En relacin a la tabla 15, se infiere de acuerdo a la totalidad de los

encuestados, que el sistema de informacin utilizado como procedimiento
para el manejo y control de los recursos pblicos y presupuestarios en la
alcalda del municipio Escuque, debe ser costeable, oportuno y objetivo.
Es decir, los mencionados sistemas deben fundamentarse en los
principios de excepcin, de costeabilidad, de oportunidad y el del objetivo; a
fin de que realmente redite beneficios su utilizacin. Desde el enfoque de
Campoverde (2004), es trascendental tomar en cuenta la necesidad de la
implantacin de un sistema de informacin para mantener un verdadero
control, ya que muchas veces el deseo de controlar puede originar papeleo
excesivo, burocratizacin y obstaculizar la eficiencia.
63
Tabla 16. Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para el

manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios.
Frecuencia
16.- La realizacin de diagramas de
procedimiento para el manejo y control de Absoluta Relativa
recursos pblicos y presupuestarios permite a
la alcalda:
0
0%
Simplificar el trabajo
0
0%
Combinar actividad
3
100%
Mejorar operaciones
0
0%
Eliminar demoras
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
La tabla 16 permite evidenciar segn la totalidad de los encuestados

que la realizacin de diagramas de procedimiento para el manejo y control de
recursos pblicos y presupuestarios permite a la alcalda del municipio
Escuque mejorar las operaciones; ms no les permite simplificar el trabajo,
combinar actividades ni eliminar las demoras.
Tales resultados permiten inferir la probabilidad de la realizacin
inadecuada de los diagramas, pues como lo dice Campoverde (2004), stos
son una representacin grfica que muestra la sucesin de los pasos de que
consta
un
procedimiento,
en
efecto
deberan
permitir
una
mayor
simplificacin del trabajo, determinar la posibilidad de combinar o readaptar

la secuencia de las actividades para una mejor circulacin fsica, mejorar
alguna operacin, combinndola con otra parte del proceso, eliminar
demoras.
64
Tabla 17. Tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el

manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios.
17.- Los tipos de diagramas de procedimiento
Frecuencia
utilizados
para el manejo y control de Absoluta Relativa
recursos pblicos y presupuestarios son:
0
0%
Grfica de flujos de operaciones
3
100%
Esquematizaciones
0
0%
Flujos de formas
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Con base a la tabla anterior, segn la totalidad de los encuestados, las

esquematizaciones representan el tipo de diagrama de procedimiento
utilizado para tanto el manejo, como para el control de recursos pblicos y
presupuestarios en la alcalda del municipio Escuque; obviando las grficas
de flujos de operaciones y los flujos de formas; las cuales a criterio de
Campoverde (2004), mostraran la secuencia cronolgica de todas las
operaciones, mrgenes de tiempo y materiales a utilizar durante el proceso
de control, adems de la secuencia de cada una de las operaciones a travs
de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina hasta que se
archiva.
De forma general, la no consideracin de las grficas de flujos de
operaciones y los flujos de formas; como diagramas de procedimientos para
el manejo y control de los recursos pblicos y presupuestarios; impide a la
alcalda analizar de la mejor manera el trabajo, establecer los procedimientos
ms factibles, preparar una gua de adelantos logrados; y llevar registros
adecuados de realizacin.
65
Tabla 18. Pasos de la administracin del tiempo como procedimientos

aplicado para el manejo y control de recursos pblicos y
presupuestarios.
Frecuencia
18.- La administracin del tiempo como
procedimiento aplicado para el manejo y Absoluta Relativa
control
de
recursos
pblicos
y
presupuestarios sigue los siguientes pasos:
0
0%
Enlistar los objetivos
Clasificar los objetivos de acuerdo con su
0
0%
importancia
Anotar las actividades necesarias para alcanzar
0
0%
los objetivos
0
0%
Asignar prioridades para cada objetivo
Programar las actividades de acuerdo con las
3
100%
prioridades establecidas
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011)
De acuerdo a la tabla 18, la totalidad de los encuestados asegura que

la administracin del tiempo como procedimiento aplicado para el manejo y
control de recursos pblicos y presupuestarios en la alcalda del municipio
Escuque sigue como paso la programacin de las actividades de acuerdo
con las prioridades establecidas.
Partiendo del enfoque de Campoverde (2004), los resultados
obtenidos, permiten inferir que en la alcalda del municipio Escuque para
manejar el control de los recursos, el tiempo no se est administrando
correctamente, ya que se programan las actividades pero no se enlistan ni
clasifican los objetivos; lo cual impide mejorar la administracin del tiempo.
66
Tabla 19. Permisibilidad de la administracin del tiempo como

procedimientos aplicado para el manejo y control de recursos pblicos
y presupuestarios.
19.- El tiempo administrado dentro del manejo
Frecuencia
y
control
de
recursos
pblicos
y Absoluta Relativa
presupuestarios permite:
Determinar los objetivos segn la prioridad de
2
67%
necesidades
Ejecutar las actividades pertinentes para el logro
0
0%
de los objetivos
Evaluar
la eficiencia y eficacia del tiempo
1
33%
empleado para el control
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Grfico 10. Permisibilidad de la administracin del tiempo como

procedimiento aplicado para el manejo y control de los recursos
pblicos y presupuestarios.
0%
0%
0%
33%
67%
0%
Determinar los objetivos segn la prioridad de necesidades

Ejecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivos
Evaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el control
Otros
En el grfico 10 se tiene que el tiempo administrado dentro del manejo

y control de recursos pblicos y presupuestarios de la alcalda del municipio
Escuque permite determinar los objetivos segn la prioridad de las
67
necesidades. Mientras segn el
33% restante, permite evaluar la eficiencia
y eficacia del tiempo empleado para el control.

De esta manera, se evidencia contrariedad en las respuestas emitidas,
por cuanto se determin que la administracin de tiempo no parte del
enlistamiento de los objetivos de acuerdo a las prioridades (ver tabla 19),
sino de la programacin de las actividades con base a tales prioridades. En
efecto, tomando el enfoque de Campoverde (2004), se considera la poca
ventaja del tiempo empleado al momento de manejar y controlar los recursos.
Tabla 20. Niveles organizacionales de las redes de comunicacin como
procedimiento para el manejo y control de recursos pblicos y
presupuestarios.
Frecuencia
20.- Las redes de comunicacin
como
procedimiento aplicado para el manejo y Absoluta Relativa
control
de
recursos
pblicos
y
presupuestarios
incluyen
niveles
organizacionales:
3
100%
Verticales
0
0%
Horizontales
0
0%
Ambas
0
0%
Total
3
100%
En funcin de la tabla anterior, de acuerdo a la totalidad de los

encuestados, las redes de comunicacin
utilizadas como procedimiento
aplicado para el manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios en

la alcalda del municipio Escuque incluyen niveles organizacionales
verticales, es decir, la comunicacin fluye en lnea de autoridad sin ninguna
desviacin; aunque existen niveles jerrquicos; a juicio de Campoverde
(2004), esto ayuda a evitar la desviacin de la misma.
68
Tabla 21. Tipos de redes de comunicacin utilizadas como

procedimiento para el manejo y control de recursos pblicos y
presupuestarios.
21.- Las redes de comunicacin utilizadas en
Frecuencia
la alcalda para el manejo y control de Absoluta Relativa
recursos pblicos y presupuestarios fueron:
3
100%
Red de cadena (por niveles de jerarqua)
Red de diagrama de estrella (no hay interaccin
0
0%
entre subordinados)
Red de crculo (Comunicacin vertical entre
0
0%
coordinadores y subordinados)
Red de canales mltiples (Comunicacin libre, no
0
0%
hay restricciones)
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
En la tabla 21 se determina segn la totalidad de los encuestados, que

en la alcalda del municipio Escuque para el manejo y control de recursos
pblicos y presupuestarios, se utiliza la red de comunicacin de cadenas; es
decir, por niveles de jerarqua; hecho este fundamentado por Campoverde
(2004), cuando manifiesta que la red de cadena, representa una jerarqua de
cinco niveles verticales en la que las comunicaciones slo pueden moverse
en direccin ascendente o descendente.
Tabla 22. Aplicacin de procesos de auditora para el manejo y control
de recursos pblicos y presupuestarios.
22.- En la Alcalda se aplican procesos de
Frecuencia
auditora para el manejo y control de recursos Absoluta Relativa
pblicos y presupuestarios:
3
100%
Siempre
0
0%
Casi siempre
0
0%
Casi nunca
0
0%
Nunca
Total
3
100%
69
Los datos de la tabla 22 permiten inferir segn la totalidad de los

encuestados que en la alcalda del municipio Escuque siempre se aplican
procesos de auditora para el manejo y control de recursos pblicos y
presupuestarios. Esto permite evidenciar que se aplican verificaciones y
revisiones a fin de obtener evidencias vinculadas a las actividades realizadas
por la entidad, lo cual desde el enfoque de Cano (2005), representa una
ventaja de apoyo para la alcalda, pues le permite comprobar si se han
cometido delitos o dirimir cualquier tipo de disputas legales.
Tabla 23. Finalidad de la aplicacin de auditoras.
23.- Las auditoras se aplican generalmente
Frecuencia
para:
Absoluta Relativa
0
0%
Cuantificar prdidas financieras
0
0%
Investigar hechos ilegales
3
100%
Detectar fraudes
0
0%
Detectar falsificaciones
0
0%
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Segn la tabla 23, la totalidad de los encuestados concord al decir

que
las auditoras se aplican en la alcalda del municipio Escuque,
generalmente para detectar fraudes; es decir para asegurar el debido

cumplimiento de las actividades seguidas y por ende, que las mismas se
ejecuten en funcin de las legalidades existentes. A criterio de Cano (2005),
esta aplicacin requiere de la determinacin de cmo ocurren algunos
hechos, para aportar las pruebas necesarias.
70
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Como consecuencia del proceso de investigacin llevado a cabo por
el investigador en funcin a los objetivos propuestos, en relacin
a la
determinacin de la factibilidad de integrar la auditora forense en los

Escuque con el fin de mejorarlo; se obtuvieron una serie de resultados que
permitieron llegar a las siguientes conclusiones:
En cuanto al primer objetivo especfico; describir las etapas de una
auditora forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario
de la alcalda del municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno;
se logr determinar que la planeacin conllevara a ejecutar una serie de
actividades enfocadas en el periodo a investigar, personas que facilitarn la
informacin y sobre todo en la manera de cmo obtener las evidencias. No
obstante, carecera de bases slidas, por
cuanto se desarrollara sin
considerar la importancia de establecer tanto el propsito de la investigacin,

como la metodologa a seguir.
La ejecucin del trabajo de auditora forense a los modelos de control
interno y presupuestario de la alcalda del municipio Escuque, con el fin de
mejorar el control interno;
presentara debilidades ya que la alcalda
simplemente hara todas las pruebas necesarias, y la informacin no se

tomara de documentos relacionados y personas responsables, sino
directamente de las fuentes legales.
71
La redaccin del informe originado se enfocara en la objetividad de

los hechos evaluados, obviando la descripcin detallada de los hechos y la
precisin de las pruebas realizadas; lo cual es desventajoso por cuanto dicho
informe no presentara la totalidad de los datos necesarios para el
establecimiento de acciones correctivas. Asimismo, carecera de la
descripcin de los hechos relacionados, de la informacin necesaria y
ambiente legal; de la naturaleza y alcance de las evidencias recopiladas y de
hechos referidos al modo de actuar; lo cual sera una desventaja, no evitaran
conjeturas y se dara una calificacin a delitos cometidos si fuere el caso.
En cuanto al segundo objetivo especfico; conocer el nivel de
formacin que en materia de auditora forense posee el personal de la
alcalda del municipio Escuque; se evidenci en stos una capacidad
profesional que les permite contar con un nivel de formacin aceptado, sin
embargo, carecen de las cualidades necesarias para realizar este tipo de
trabajo. Aunque poseen conocimientos tcnicos necesarios para ejercer un
juicio slido y sensato a fin de aplicar los procedimientos, as como valorar
sus efectos o resultados; tales conocimientos no son suficientes para su
participacin en auditora forenses, lo cual limita la integracin de la auditora
forense en los modelos de control interno y presupuestario con el fin de
mejorarlos.
Por otro lado, los conocimientos vinculados al trabajo de auditora
forense, stos guardan relacin al desarrollo del trabajo con criterios de
planeacin; obviando el anlisis de estados financieros, metas, programas,
beneficiarios de su accin y anlisis de los costos mnimos; lo cual
representa una desventaja, pues se limita el enfoque del trabajo del auditora
que est realizando y se impide evaluar los resultados esperados.
Con
respecto
al
tercer
objetivo
especfico;
identificar
los
procedimientos que posee la alcalda del municipio Escuque en el manejo y
72
control de recursos pblicos y presupuestarios; se tiene el uso esencial del

sistema presupuestario, obviando la importancia del uso de los sistemas
contables, administrativos o para la toma de decisiones; es decir, se utiliza
primordialmente
el
presupuesto.
Asimismo,
los
sistemas
deben
fundamentarse en los principios de excepcin, de costeabilidad, de

oportunidad y de objetividad; a fin de que realmente redunde en beneficios su
utilizacin.
Dentro del mismo orden de ideas, las redes de comunicacin
utilizadas como procedimiento aplicado para el manejo y control de recursos
pblicos y presupuestarios en la alcalda del municipio Escuque incluyen
niveles organizacionales verticales, es decir, la comunicacin fluye en lnea
de autoridad sin ninguna desviacin; aunque existen niveles jerrquicos. No
obstante, la realizacin de diagramas de procedimiento para el manejo y
control de recursos pblicos y presupuestarios permite a la alcalda mejorar
las operaciones; ms no simplificar el trabajo, combinar actividades ni
eliminar las demoras. Adems se considera que el tiempo no se administra
de forma correcta.
De forma general, se concluye que existe poca factibilidad de integrar
la auditora forense en los modelos de control interno y presupuestario de la
alcalda del municipio Escuque con el fin de mejorarlos; pues no existen
bases slidas que fundamenten la metodologa a seguir durante el proceso
que deben ejecutarse. Aunque el personal posee capacidad profesional
tcnica, carece no slo de las cualidades necesarias, sino de los
conocimientos vinculados a la ejecucin de este tipo de auditora; limitando la
aplicacin de tcnicas investigativas diferentes al presupuesto en la mejora
del manejo y control interno de los recursos.
73
Recomendaciones
El proceso de investigacin llevado a cabo en funcin a los objetivos
propuestos, en relacin a la determinacin de la factibilidad de integrar la
auditora forense en los modelos de control interno y presupuestario de la
alcalda del municipio Escuque con el fin de mejorarlo; permiti redactar las
siguientes recomendaciones:
Durante la ejecucin de una auditora forense a los modelos de control
interno y presupuestario con el fin de mejorar el control interno, es necesario

recolectar los datos para obtener la informacin y documentacin de los
hechos investigados, se deben utilizar los instrumentos y tcnicas necesarias
e imprescindibles para lograr resultados reales y satisfactorios. Tales datos
deben obtener directamente de los documentos relacionados y de las
personas responsables, por otro lado deben fundamentarse en las bases
legales existentes.
Debe considerar la importancia de establecer tanto el propsito de la
investigacin, como la metodologa a seguir antes de programar las

actividades. Es decir, los datos se deben obtener directamente de la realidad,
por lo que las tcnicas empleadas tienen que reflejar la variedad y diversidad
compleja de las situaciones a investigar.
Que la redaccin del informe debe enfocarse en la objetividad de los
hechos evaluados, as como en la descripcin detallada de los hechos y la

precisin de las pruebas realizadas.
Brindar capacitacin continua al personal en cuanto al manejo y
control de los recursos, considerando la auditora forense, la cual proporciona

una serie de procedimientos y tcnicas que permitiran mejorar los modelos
de control interno existentes.
74
Utilizar adems del presupuesto para el manejo y control de los
recursos pblicos y presupuestario, sistemas bases para la toma de

decisiones centrados en la aplicacin de tcnicas proporcionadas por la
auditora forense.
75
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Alvarado, V (2005). La Auditora Forense una Auditora Financiera de mayor
perspectiva. Librera J. Rincn. Venezuela.
Alvarado, V. y Pea, F. (2005). Auditora Forense y El Peritaje Contable
Judicial.
Segunda
Edicin.
Distribuido
por:
Librera
J.
Rincn.
Barquisimeto estado Lara. Venezuela.

Arias, F (2003). El Proyecto de Investigacin, Gua para su elaboracin.
Caracas: Editorial Episteme. Tercera Edicin.
Burbano, J. (2000). Presupuestos. Enfoque de Gestin, Planeacin y Control
de Recursos. Mc Graw Hill. Colombia.
Campoverde, F. (2004). Tcnicas y Herramientas de Control. Trabajo de
Ascenso.
Universidad
Nacional
Experimental
De
los
Llanos
Occidentales Ezequiel Zamora. Barinas.

Cano, M. (2005; Noviembre). Prcticas Contables para la Deteccin de
Fraudes. Ponencia presentada en la XXIV Conferencia Interamericana
de Contabilidad. Santa Fe de Bogot, Colombia.
Castellanos, E; Pineda, R y Snchez, C (2005). Control Interno y Fraudes.
Quinta Edicin. Tercera Reimpresin. ECOE Ediciones. Bogot,
Colombia.
Castro, H. (2002). Auditora Interna en el Sector Pblico. Ponencia presentada en el II
Congreso de Auditora Interna. Valencia, Venezuela.
Cdigo Orgnico Tributario (2001). Gaceta Oficial N 37.273. Extraordinario.
Octubre 17.
76
Constitucin de La Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta

Oficial N 36.860. AO CXXVII. Del 30 de Diciembre. Caracas
Gutirrez, L (2001). Auditora. Tercera Edicin. Ediciones Fragor. Caracas,
Venezuela.
Hernndez, J. (2000). La
Auditora Integral: Un nuevo Arquetipo del Ejercito
Profesional. Revista Legis del Contador (Julio-Septiembre) N 3. Legis

Editoriales. Santa Fe de Bogot, Colombia.
Hernndez, R. Fernndez, C. y Baptista, P. (2003).
Metodologa de la
Investigacin. Editorial Mc. Graw Hill. 3era Edicin. Mxico

Hurtado, J. (2005). Metodologa de la Investigacin Holstica. SYPAL.
Caracas - Venezuela.
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006). Gaceta Oficial No 38.204,
Extraordinario del 8 de junio de 2006. Caracas.
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica
y del Sistema
Nacional de Control Fiscal (2001).

Mndez, C. (2006). Metodologa, Diseo y Desarrollo del Proceso de
Investigacin. Tercera Edicin. Mc Graw-Hill Interamericana. Santa f
de Bogota, Colombia.
Montilla, O y Herrera, L (2006). El Deber ser de la Auditora. En Estudios
Gerenciales. No. 98 Enero - Marzo de 2006.
Morles, V (2004). Planteamiento y anlisis de investigaciones.
Edicin. Caracas. Mc Graw Hill.
77
Octava
Prez, C (2003). La Auditora Forense de los Estados Financieros Teora y

Prctica. Editorial Mc.Graw. Hill Iberoamereicana. Editores, S.A Mxico.
Rojas, I (2005). La Auditora Forense. Aplicacin en Empresas Pblicas y
Privadas en el Estado Trujillo: Dos casos de Estudio. Trabajo Especial
de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al
titulo de Licenciada en Contadura Pblica. Trujillo.
Sabino, C (2005). El Proceso de investigacin. Quinta edicin. Editorial
Panapo: Caracas. Venezuela.
Torres, S (2005). La Auditora Forense en las empresas multinacionales
situadas en el Municipio Lagunillas del Estado Zulia. Trabajo Especial
de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al
titulo de Licenciada en Contadura Pblica. Trujillo.
Uzctegui, I (2004). Auditora Forense: Prctica Contable para detectar el
fraude en la Administracin Pblica. Trabajo Especial de Grado
presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al ttulo de
Licenciada en Contadura Pblica. Trujillo.
Whittington, R y Pany, K (2000). Auditora, un enfoque integral, 2 ed. Mc
Graw-Hill Interamericana S. A. Bogot.
78
ANEXOS
79
ANEXO 1
CUESTIONARIO
80

NCLEO RAFAEL RANGEL
Cuestionario dirigido al personal que labora en la Direccin de

Hacienda Municipal, y Direccin de Planificacin y Presupuesto de la
Alcalda del Municipio Escuque.
Instrucciones
1. Encierre en crculo la letra que aparece a la izquierda, de la
alternativa que se ajusta a su opinin.
2. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregntele directamente al
encuestador.
3. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo tanto no
deje de responder ningn tem.
1.- A su criterio, la planeacin de una auditora forense aplicable a los

modelos de control interno y presupuestario de la Alcalda, implicara:
a) Determinar el periodo a investigar
b) Identificar a las personas cuyo movimiento econmico se va a
investigar
c) Determinar las fuentes y clases de informacin necesarias para la
investigacin
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
e) Otros. Cules?_________________________________________
81
2.- La planificacin de la auditora forense se har desarrollando los

aspectos como:
a) Objetivos particulares iniciales
b) Propsito de la investigacin
c) Definicin de la metodologa a seguir
d) Normas internas de la alcalda
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. Cules?_________________________________________
3.- Para ejecutar un trabajo de auditora forense a los modelos de control
interno y presupuestario la Alcalda procede a:
a) Seleccionar las tcnicas a aplicar
b) Realizar todas las pruebas necesarias
c) Investigar en todos los niveles de la alcalda si se consideran que
pueden aportar evidencias
d) Recolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentes
g) Otros. Cules?_________________________________________
4.- Los datos que se obtengan durante la ejecucin de la auditora forense se
tomaran de:
a) Los documentos relacionados
b) Las personas responsables
c) Terceras personas
d) Fuentes legales
g) Otros. Cules?_________________________________________
5.- La redaccin del informe originado de una auditora forense aplicada a los
modelos de control interno y presupuestario de la Alcalda se enfocara en:
a) Descripcin detallada de los hechos
b) Objetividad de los hechos evaluados
c) Precisin de las pruebas realizadas
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
f) Otros. Cules?_________________________________________
82
6.- Entre los aspectos a considerar en la redaccin del informe de una

auditora forense se tomaran:
a) Hechos relacionados con el propsito de la investigacin
b) Informacin necesaria para entender la materia y ambiente legal
especfico sobre el hecho investigado.
c) Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
d) Los hechos pertinentes con la descripcin clara del modus
operanding.
e) Descripcin de las referencias tomadas adems de los mtodos
aplicados
f) Explicacin de los elementos ms importantes para formular la
conclusin, con utilizacin de grficos y cuadros, si fuera el caso
g) Todos los anteriores
h) Ninguno de los anteriores
i) Otros. Cules?_________________________________________
7.- La capacidad profesional que usted posee para realizar auditoras
forenses, comprende las siguientes dimensiones:
a) Capacidad Tcnica
b) Capacidad organizativa
c) Capacidad de relacin con el entorno
d) Capacidad de respuestas ante contingencias
g) Otros. Cules?_________________________________________
8.- Las caractersticas que determinan su capacidad profesional son:
a) Actitud positiva
b) Estabilidad emocional
c) Objetividad
d) Sentido institucional
e) Creatividad
f) Respeto a las ideas de los dems
g) Mente analtica
h) Conciencia de los valores propios y de su entorno
i) Capacidad de negociacin
j) Claridad de expresin verbal y escrita
k) Capacidad de observacin,
l) Iniciativa
m) Discrecin
n) Facilidad para trabajar en grupo y comportamiento tico.
m) Todos los anteriores
o) Ninguno de los anteriores
p) Otros. Cules?_________________________________________
83
9.- Los conocimientos tcnicos que usted posee para realizar auditoras
forenses fueron adquiridos de estudios a nivel de:
a) Doctorados
b) Maestras
c) Especialidades
d) Diplomados
e) Licenciaturas
f) Tcnico
g) Cursos
h) Seminarios o talleres
i) Todos los anteriores
j) Ninguno de los anteriores
k) Otros. Cules?_________________________________________
10.- Los conocimientos tcnicos adquiridos le permiten:
a) Obtener el entrenamiento necesario
b) Adquirir las habilidades requeridas
c) Emitir juicios objetivos
g) Otros. Cules?_________________________________________
11.- Los conocimientos vinculados al trabajo de auditora forense que usted
posee, guardan relacin a aspectos como:
a) Desarrollo del trabajo con criterios de planeacin
b) Anlisis de estados financieros
c) Metas
d) Programas
e) Beneficiarios de su accin
f) Anlisis de los costos mnimos
g) Todos los anteriores
h) Ninguno de los anteriores
i) Otros. Cules?_________________________________________
12.- Dentro de los conocimientos que posee sobre el trabajo de auditora se
incluyen:
a) Planeacin y supervisin
b) Estudio y evaluacin del control interno
c) Evaluacin del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
d) Supervisin del trabajo de auditora
84
e) Obtencin de evidencia suficiente, competente y relevante

f) Uso de papeles de trabajo e forma organizada
g) Elaboracin de comunicaciones y observaciones a los funcionarios
de los hallazgos determinados
h) Todos los anteriores
i) Ninguno de los anteriores
j) Otros. Cules?_________________________________________
13.- Entre los sistemas de informacin utilizados para el manejo y control de
recursos pblicos y presupuestarios de la alcalda se tienen:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Sistemas Administrativos
Sistemas Contables
Sistemas de apoyo para las Decisiones
Sistemas Presupuestarios
Otros. Cules?_________________________________________
14.- El uso de sistemas de informacin comprende algunas tcnicas como:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Contabilidad
Auditora
Presupuestos
Informes
Archivos
Otros. Cules?_________________________________________
15.- Un sistema de informacin debe ser:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
Costeable
Oportuno
objetivo
Otros. Cules?_________________________________________
85
16.- La realizacin de diagramas de procedimiento para el manejo y control

de recursos pblicos y presupuestarios permite a la alcalda:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Simplificar el trabajo
Combinar actividad
Mejorar operaciones
Eliminar demoras
Otros. Cules?_________________________________________
17.- Los tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el manejo y

control de recursos pblicos y presupuestarios son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Grfica de flujos de operaciones

Esquematizaciones
Flujos de formas
Otros. Cules?_________________________________________
18.- La administracin del tiempo como procedimiento aplicado para el

manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios sigue los siguientes
pasos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Enlistar los objetivos

Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia
Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos
Asignar prioridades para cada objetivo
Programar las actividades de acuerdo con las prioridades establecidas
Otros. Cules?_________________________________________
19.- El tiempo administrado dentro del manejo y control de recursos pblicos

y presupuestarios permite:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Determinar los objetivos segn la prioridad de necesidades

Ejecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivos
Evaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el control
Otros. Cules?_________________________________________
86
20.- Las redes de comunicacin como procedimiento aplicado para el

manejo y control de recursos pblicos y presupuestarios incluyen niveles
organizacionales:
a)
b)
c)
d)
Verticales
Horizontales
Ambas
21.- Las redes de comunicacin utilizadas en la alcalda para el manejo y

control de recursos pblicos y presupuestarios fueron:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Red de cadena (por niveles de jerarqua)

Red de diagrama de estrella (no hay interaccin entre subordinados)
Red de crculo (Comunicacin vertical entre coordinadores y subordinados)
Red de canales mltiples (Comunicacin libre, no hay restricciones)
Otros. Cules?_________________________________________
22.- En la Alcalda se aplican procesos de auditora para el manejo y control

de recursos pblicos y presupuestarios:
a)
b)
c)
d)
Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca Por qu? _________________________________________
23.- Las auditoras se aplican generalmente para:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Cuantificar prdidas financieras

Investigar hechos ilegales
Detectar fraudes
Detectar falsificaciones
Otros. Cules?_________________________________________
Fin del cuestionario!
87
ANEXO 2
CONSTANCIAS DE VALIDACIN
88

Auditoria Forense y Control Interno

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Auditoria Forense y Control Interno

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NCLEO RAFAEL RANGEL

AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL

Autor: Br.Fernando J. Uzctegui T.

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL

Autor: Br.Fernando J. Uzctegui T.

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

APROBACIN DEL TUTOR

En mi carcter de Tutor del Trabajo de Grado titulado AUDITORIA

En la ciudad de Trujillo a los once das del mes de Abril de 2011

A mi Madre Henedina Torres, quien me dio la

paciencia y as alcanzar todas mis metas. TE

momentos de alegras y tristezas durante mucho tiempo a mi lado,

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA

Autor: Br.Fernando J. Uzctegui

APROBACIN DEL TUTOR

Implicaciones de la planeacin de una auditora forense a

Aplicacin de procesos de auditora para el manejo y

procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.

Escuque con el fin de mejorarlos; para lo cual se formula el siguiente

operacionalizacin de las variables con las respectivas dimensiones e

cuando surge como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,

cuantificacin de prdidas, en aspectos de criminologa y conocimiento de la

testimonio como testigo especialista.

investigacin legal, con nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias.

trabajadores de la direccin de Hacienda Municipal y Direccin de

necesidad de integrar la Auditora Forense en dichos modelos: no existen

Formulacin del Problema

Cules sern las etapas de una Auditoria Forense aplicable a los

Cul es el nivel de formacin que en materia de Auditoria Forense

Cules son los procedimientos que posee la alcalda del

Describir las etapas de una Auditoria Forense aplicable

modelos de control interno y presupuestario de la alcalda del

Conocer el nivel de formacin que en materia de Auditoria Forense

Identificar los procedimientos que posee la alcalda del municipio

tesorera y contabilidad; lo cual arroja una media de aproximadamente 2

la Auditoria Forense, los beneficios y sus campos de accin, de all pues se

dirigido a los coordinadores de gestin de las instituciones pblicas estadales

financieros, los registros contables y los documentos de la

Es decir, la auditora representa una actividad por la cual se verifica la

realizacin del proceso de lograr confianza (conocimiento) en un objeto o

Tomando en consideracin los conceptos expuestos, debe aclararse

que ayuden a aclarar las mismas o, en todo caso, a fundamentarlas para la

(2003), los principales objetivos de la

auditora forense son los siguientes:

establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer

normativas relacionadas con fraudes financieros.

Sistemas e Informtica (Auditores Informticos), Investigadores (pblicos o

Etapas de Auditora Forense

Consiste en la aplicacin de pruebas

Este se lleva a cabo segn el Cdigo

Fuente: Investigador, adaptado de Cano (2005).

Dentro del mismo orden de ideas, para el sustento de la investigacin

1.- Planeacin de la Auditora

disponibilidad de la informacin dentro o fuera de la empresa o las

a.- Recoleccin de Datos: va a significar el aspecto ms importante

experiencia profesional que le permita llegar a apreciar la utilidad, efectividad

variedad y diversidad compleja de las situaciones que se presentan con el

con el entorno y capacidad de respuesta a contingencias. Es decir, el eje de

decir, debe estar encaminado a un objetivo especfico que es el de evaluar la

conocimientos tcnicos permiten al auditor obtener entrenamiento, el cual