UNIVERSITE SIDI MOHAMMED BEN ABDELLAH

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION

FES

COMPTABILITE APPROFONDIE
FILIERE GESTION
SEMESTRE 7
VI- LES CONTRATS A LONG TERME
Mr Larbi TAMNINE
2014/2015
CONTENU DU CHAPITRE :
6.1 Notion de contrat long terme
6.1.1 Position du Plan comptable
6.1.2 Position de la loi comptable
6.1.3 Position des normes comptables internationales
6.2 Comptabilisation des CLT bnficiaires
6.2.1 Mthode de comptabilisation
6.2.2 Applications
6.3 Comptabilisation des CLT dficitaires
6.3.1 Principe
6.3.2 Application
BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE:
1- Mmento comptable, Francis Lefevdre, 2001
2- Comptabilit approfondie et rvision, Robert Obert, 2013-2014
2013
3- Comptabilit approfondie, G. Langlois & associs, 2000

6.1 Notion de contrat long terme

6.1.1 Position du Plan comptable (CGNC)
En vertu du principe de prudence, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis par
l'entreprise.
Par drogation ce principe, le CGNC autorise la prise en compte d'un bnfice selon l'avancement des travaux
lors de l'excution des contrats long terme.
Cependant, le CGNC pose des conditions trs strictes pour l'usage de cette drogation. Parmi ces conditions, on
peut citer:

Le contrat long terme doit porter sur la ralisation d'un bien, d'un service ou d'un ensemble de biens ou de
services dont l'excution s'tale sur plusieurs exercices: en sont exclus les contrats pour lesquels les
services rendus l'arrt des comptes peuvent tre facturs;

Toute perte future probable doit tre provisionne pour sa totalit ds lors que l'accord des parties est
dfinitif mme si l'excution du contrat n'a pas commenc;

Le bnfice doit pouvoir tre estim avec une scurit suffisante (des dispositions prcises et svres sont
prvues cet effet);

Aucun risque ne doit exister quand l'aptitude des contractants d'excuter leurs obligations mutuelles.

6.1.2 Position de la loi comptable (loi 9-88)

L'article 17 de la loi 9-88 relative aux obligations comptable des commerants stipule que " Seuls les bnfices
raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les tats de synthse. Cependant, peut galement tre
inscrit le bnfice ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa
ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration".
6.1.3 Position des normes comptables internationales
L'IAS n11 relatif au contrat de construction insiste sur le fait d'appliquer la mthode de produit partiel. Le seul cas
o c'est possible d'utiliser une autre mthode est en rapport avec la difficult de prvoir le bnfice global tirer du
contrat de long terme.
6.2 Comptabilisation des CLT bnficiaires
6.2.1 Mthode de comptabilisation
La comptabilisation la clture d'un exercice du bnfice ralis sur une opration partiellement excute peut tre
selon l'une de ces trois mthodes:
La Mthode de l'achvement
La mthode lachvement est domine par lapplication du principe de prudence. Le chiffre daffaires et le
rsultat ne sont comptabiliss qu la fin de lopration .
Avec cette mthode le produit n'est pas comptabilis que lors de la livraison du bien ou l'achvement du service.
Autrement dit, le fait gnrateur est la livraison du bien ou l'achvement du service.

Encours d'excution du contrat: les encours se rapportant au contrat LT doivent tre valoriss et
comptabiliss la clture de chaque exercice. Aucun bnfice n'est comptabilis par respect au principe de
spcialisation des exercices.

www.ecogestion.ma

En fin du contrat: le bnfice n'est pas comptabilis que sur l'exercice d'excution du contrat (livraison ou
l'achvement).

La mthode de l'avancement classique (OEC Franais)

Avec la mthode de l'avancement, l'entreprise comptabilise la clture de l'exercice le produit qui correspond la
part du CLT partiellement excut condition que le contrat soit globalement bnficiaire.
Trois conditions sont ncessaires pour que le bnfice global soit estim avec une scurit suffisante:

le prix de vente doit tre connu avec certitude;

l'avancement dans la ralisation du contrat doit tre suffisant pour avoir des prvisions raisonnables sur la
totalit des cots;

aucun risque ne doit exister quant au respect des obligations contractuelles de l'entreprise et de son client.
Cot des travaux raliss la clture

Degr d'avancement des travaux =

Cot total estim

Encours d'excution du contrat : comptabiliser le CA estim en fonction du degr d'avancement des

travaux au dbit d'un compte de produits recevoir 34271 "Clients, factures tablir"

En fin du contrat: la livraison ou l'achvement, l'entreprise facture le produit. Les produits recevoir
comptabiliss sont annuls.
La mthode de l'avancement avance (bnfice net partiel)

En cours d'excution du contrat: L'entreprise comptabilise la clture de l'exercice un bnfice estim en

fonction du degr d'avancement des travaux. Elle comptabilise donc un bnfice partiel appel galement
produit net partiel en utilisant: au dbit 34272 "Crances sur travaux non encore facturables" et au crdit
71218 " Produits nets partiels sur oprations encours".
Il faut comptabiliser la clture de l'exercice, les encours se rapportant au CLT afin de neutraliser le cot
de production de l'exercice.

En fin du contrat: A la livraison ou l'achvement l'entreprise facture le produit. Le bnfice net partiel qui
a t enregistr doit tre annul.

www.ecogestion.ma

6.2.2 Applications
EXEMPLE 1 : Comptabilisation des contrats long terme bnficiaires
Une socit sous-traite la fabrication de matriels de prcision. Un matriel lui a t command en Fvrier 2012, et
la date de livraison dfinitive est prvue en Aot 2013.
Les informations suivantes concernant ce contrat de longue dure vous sont communiques :
-

Cot de production cumul au 31/12/2012 : 1 100 000 DH

Cot de production cumul au 31/12/2013 : 2 000 000 DH

Prix de vente ferme et dfinitif : 2 400 000 DH

Faire lenregistrement comptable par :

-

La mthode de lachvement ;

La mthode de lavancement classique ;

La mthode de lavancement avance.

SOLUTION:
1- Mthode de lachvement

www.ecogestion.ma

2- Mthode de lavancement classique

www.ecogestion.ma

3- Mthode de lavancement avance

www.ecogestion.ma

6.3 Comptabilisation des CLT dficitaires

6.3.1 Principe
Par respect de prudence, la perte prvisionnelle correspondant l'excution d'un contrat long terme doit tre
provisionne pour sa totalit.
Le perte prvisionnelle est comptabilise en:

provisions pour dprciation des encours de production;

provisions pour risques: pour l'excution du montant de la perte probable par rapport la provision pour
dprciation des encours de production.

Fiscalement la provision pour risques n'est pas dductible.

6.3.2 Application
EXEMPLE 2 : Comptabilisation des contrats long terme dficitaires
Une socit sous-traite la fabrication des matriels industriels de prcision. Un matriel lui a t command en
Fvrier 2012, et la date de livraison est prvue en Aot 2013.
Les informations suivantes concernant ce contrat de longue dure vous sont communiques :
-

Cot de production cumul au 31/12/2012 :.............................................................................1 100 000 DH

Cot de production cumul au 31/12/2013 : ..............................................................................2 000 000 DH

Frais de commercialisation en 2013 :............................................................................................. 40 000 DH

Prix de vente ferme et dfinitif :................................................................................................ 1 440 000 DH

1 Calculer la perte prvisionnelle ;

2 Dterminer le montant de la provision pour dprciation comptabiliser ;
3 Dterminer le montant pour risques comptabiliser.
SOLUTION:

www.ecogestion.ma