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DERECHO TRIBUTARIO

INTRODUCCIN A LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y UNMSM.
I INTRODUCCION
En el presente artculo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con la Obligacin
Tributaria, haciendo nfasis sobre la Determinacin de la Obligacin Tributaria, sin la cual la
Administracin Tributaria no puede hacer efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente
que se realice el hecho imponible y que nazca la obligacin para que se entienda que existe
un crdito a favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser determinada, sea por el
sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligacin, a fin de verificar la realizacin del hecho
imponible y de individualizar la acreencia en favor del fisco.
II HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
Como sabemos toda norma contiene una hiptesis y un mandato, este mandato slo es
obligatorio asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma describe los actos
abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en obligatorio, asimismo,
describe las cualidades de las personas que debern tener el comportamiento prescrito en el
mandato. El concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber
aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y espacial1.
El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que se encuentra
obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria, y generalmente responde a la pregunta:
quin es el sujeto obligado al pago?.
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o gravando con el
dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: qu es lo que se grava?.
El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la obligacin
tributaria2, y generalmente responde a la pregunta: cundo nace la obligacin?.

Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin, y


generalmente responde a la pregunta: dnde se configura el hecho imponible?.
Hecho Generador
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL) establece que El
hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin. Debemos destacar que en la exposicin de
motivos de este artculo del MCTAL se seala que el aspecto terminolgico dio lugar a un
atento examen de las distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho
que da nacimiento a la obligacin. En efecto, la expresin hecho generador aceptada por la
Comisin sin discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal. Tambin se emplean
otras como hecho imponible (de uso en varios pases), hecho gravable, hecho tributario,
hecho gravado, presupuesto de hecho .
Como se mencion lneas arriba, la Comisin se decidi por hecho generador, luego de
analizar diversas expresiones, ya que estim que es la denominacin que, por su amplia
significacin, se ajusta mejor a la situacin que trata de configurarse, adems de ser corriente
de opinin en varios pases, incluso latinoamericanos.
El MCTAL3 adems de definir el hecho generador en su artculo 38 trata respecto de la
ocurrencia de ese hecho, as prescribe Se considera ocurrido el hecho generador y existentes
sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; 2) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Finalmente, el MCTAL regula el hecho generador condicionado en el artculo 40: Si el hecho
generador estuviere condicionado por la ley, se considerar perfeccionado en el momento de
su acaecimiento y no el del cumplimiento de la condicin. Se est reconociendo que el hecho
generador en s mismo pueda estar condicionado, como precisa la exposicin de motivos de
este artculo, por ejemplo, en el caso de establecimiento de exoneraciones condicionadas al
destino que ha de darse a determinado bien, en tal supuesto, se opta por considerar que el
presupuesto de hecho ocurri al producirse efectivamente los hechos que habran dado lugar
a la aplicacin de ley tributaria general, prescindiendo de la fecha del cumplimiento de la
condicin.

El artculo 14 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (el cdigo del CIAT) seala que El
hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurdica o econmica, establecida por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin; con lo cual
vemos que define al Hecho Generador en forma coincidente con la mayora de la legislacin
de los pases de Amrica Latina. De lo hasta aqu expuesto podemos concluir que el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como en
el Cdigo del CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el
concepto toma diversas denominaciones.
Hecho Imponible
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho imponible,
debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas abstracta e hipotticamente en
la ley, esto es a la hiptesis de incidencia tributaria4. En este sentido, entendemos que un
hecho econmico acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual
denominamos Hiptesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que
llamamos el hecho imponible.
III OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico5, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de
naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del
deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la
deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle
coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con un
sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su
consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el
efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a
cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado.

El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la
ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece que La obligacin
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin6.
El MCTAL seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros
entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la
Ley. Vemos como este artculo (tal como lo seala la exposicin de motivos del MCTAL) pone
de relieve el carcter personal de la obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas
obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos
aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la relacin
obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT establece que La obligacin
tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En el comentario de este artculo
se seala que se establece en forma explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria,
caracterizndola como una obligacin legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario7: La Obligacin Tributaria es
exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin, y tratndose de tributos
administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo (tributos a la importacin) y ii) Cuando
deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
IV DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados
de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el
Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin.

Naturaleza jurdica
La doctrina se ha debatido entre dos corrientes preponderantes, los que sostienen el
efecto declarativo de la determinacin y quienes propugnan su efecto constitutivo.
A. Efecto declarativo
Para quienes participamos de esta tesis, la deter minacin de la obligacin tributaria
consiste en el acto o en la serie de actos necesarios para la constatacin y valoracin
tributaras de los varios elementos constitutivos del dbito tributario (presupuestos
materiales y personales, base im ponible o de clculo), con la consiguiente aplicacin de la
tarifa y la concreta determinacin cuantitativa de la deuda tributaria. (7).
De acuerdo con Giannini el ncleo central de esta teora consiste en lo siguiente: "
la obligacin tributara surge en el momento en que se verifica el presupuesto legislativamente
previsto" (8), esto es, al concurrir los dos facto res que la determinan: la norma
legislativa y la verificacin emprica del presupuesto.
Por consiguiente, la determinacin de la obligacin
II. Efecto constitutivo
Los principales exponentes de esta tesis, partiendo de la doctrina alemana,
distinguen entre tributos instantneos (inmediatos) o "sin imposicin" (poseen un
presupuesto simple ) y tributos de eficacia diferida (con un supuesto de hecho complejo, de
formacin sucesiva). En los primeros basta la realizacin del presupuesto de hecho para
pagar la deuda, no siendo la determinacin un momento impres cindible de la relacin
tributaria; con relacin a los ltimos el acto determinativo es constitutivo de la obligacin
tributaria. (20)
Al tenor de esta opinin, se requiere de un acto expreso de la Administracin
Tributaria, para establecer la existencia y precisar el monto de la obligacin tributaria, y a
partir de ese momento el dbito tributario se constituye y deviene exigible (21); de esta
manera vinculan el origen de la obligacin tributaria con la actividad administrativa de
liquidacin o determinacin en el hecho generador de la misma. En sntesis, la obligacin
tributaria no nace hasta tanto no se produzca el acto de determinacin.

DERECHO ADMINISTRATIVO
Los sistemas funcionales estn relacionados con las funciones sustantivas que caracterizan
a cada una de las entidades pblicas. Mediante estos sistemas se gestionan las materias que
se le encargan a una institucin por ley, y se ejecutan a travs de sus rganos de lnea
originndose los servicios que le corresponden a la institucin.
Las materias son agricultura, ambiente, comercio, turismo, economa, salud, educacin,
trabajo, mujer, desarrollo social, transporte, comunicaciones, saneamiento, produccin,
energa, minas, justicia, defensa, interior, etc., y dan lugar a sistemas como, el sistema integral

de salud, el sistema educativo, las cadenas productivas, el sistema de agua y alcantarillado,


sistemas productivos, sistema vial, sistema de riego, sistema energtico, sistema judicial, etc.
Los Sistemas Administrativos tienen por finalidad regular la utilizacin de los recursos en las
entidades de la administracin pblica, promoviendo la eficacia y eficiencia en su uso.
Los sistemas administrativos tienen relacin con las funciones de administracin interna que
se ejercen en apoyo al cumplimiento de las funciones sustantivas, estn referidas a la
utilizacin eficiente de los medios y recursos materiales, econmicos y humanos que
intervienen en el ciclo de la gestin publica para la provisin de servicios pblicos. Se ejecutan
a travs de sus rganos de lnea, apoyo y asesora, segn corresponda.
()
La gestin combinada y complementaria de los sistemas funcionales y administrativos origina
la gestin pblica.
Los Sistemas estn a cargo de un Ente Rector que se constituye en su autoridad tcniconormativa a nivel nacional, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con
su mbito, coordina su operacin tcnica y es responsable de su correcto funcionamiento.
Paulatinamente se debe adecuar el funcionamiento de los Sistemas Administrativos al proceso
de descentralizacin y modernizacin del Estado, en correspondencia del carcter Unitario,
democrtico y descentralizado del gobierno peruano. En la actualidad varios sistemas tienen
un carcter centralista y por consiguiente requieren modernizarse.

CLASIFICACION
SISTEMA DE ASESORAMIENTO
SISTEMA DE APOYO
SISTEMA DE CONTROL

DERECHO CONSTITUCIONAL