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Braslia DF
2010
BRASILIA - DF
2010
DEDICATRIA
AGRADECIMENTOS
RESUMO
Esta pesquisa visa investigar os impactos na programao oramentria, financeira
e na gesto administrativa do Ministrio da Justia em decorrncia da inscrio de despesas em
restos a pagar no processados. A investigao se reveste de importncia uma vez que a regra para
inscrio de restos a pagar no processados apresenta distores quando se reconhece como
despesa realizada os valores apenas empenhados, ou seja, sem que haja o recebimento do bem ou
da prestao de servio pelo contratado. Tal fato gera um descompasso entre a execuo
oramentria e financeira, visto que a despesa considerada realizada em um ano e os efeitos
financeiros ocorrem em outro exerccio. A pesquisa est delimitada aos dados apurados nos
ltimos cinco exerccios (2005-2009) nos 06 (seis) programas estruturantes do Ministrio da
Justia, na qual se verificou o comportamento da liquidao e pagamento dos restos a pagar no
processados. O resultado da pesquisa aponta a boa e regular gestes oramentria e financeira,
todavia evidencia, quanto gesto administrativa, a manuteno de saldo em restos a pagar no
processados em desalinho com as hipteses previstas no art. 35 do Decreto n 93.872, de 23 de
dezembro de 1986.
ABSTRACT
This research aims to investigate the impacts on the programming budget, financial
and administrative management of the Ministry of Justice due to the inclusion of expenses payable
remains unprocessed. The research is of importance since the rule for entry of amounts to be paid
has not processed distortion when it is recognized as expense made only committed values, ie,
without receiving the goods or the provision of service by the contractor. This fact creates a gap
between the budget and finances, since the expense is deemed held in one year and the financial
effects occur in other exercise. The research is delimited to the data compiled in the last five years
(2005-2009) in 06 (six) structuring programs of the Ministry of Justice, which investigated the
behavior of assessment and payment of amounts to be paid not processed. The research indicates a
good and regular budget and financial managements, however evidenced, for administrative
management, the maintenance of balance in the pay remains unprocessed in disarray with the
situations covered by art. 35 of Decree No. 93872 of December 23, 1986.
Keywords: Debris not payable process, program structuring, Fact Generator expense.
SUMRIO
1
INTRODUO................................................................................................................08
1.1 O Tema e sua Relevncia.............................................................................................08
1.2 Caracterizao do Problema........................................................................................ 09
1.3 Objetivos......................................................................................................................10
1.3.1 Objetivo Geral...............................................................................................10
1.3.2 Objetivos Especficos....................................................................................10
1.4 Hipteses......................................................................................................................11
MARCO TERICO.........................................................................................................11
2.1 Restos a Pagar...............................................................................................................11
2.1.1 Posicionamento do Tribunal de Contas da Unio.....................................................16
2.2 Programao Financeira...............................................................................................17
METODOLOGIA............................................................................................................18
CONCLUSO...................................................................................................................26
REFERENCIAL BIBLIOGRFICO.............................................................................28
INTRODUO
10
A viso desses autores traz tona uma antiga discusso existente na administrao
pblica que o princpio contbil da competncia oramentria e o princpio da competncia para
registro das despesas e receitas segundo o fato gerador das mesmas, conforme estabelecido na
Resoluo n 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade.
Cabe, no entanto, mencionar que est previsto no manual de contabilidade pblica,
com vigncia para 2012, em que no se deve reconhecer como despesa do exerccio aquela para
qual no houve o adimplemento por parte do fornecedor ou do prestador dos servios das
obrigaes anteriormente assumidas, em atendimento ao Princpio da Competncia.
O tema restos a pagar no processados vem tendo ateno crescente nos relatrios
apresentados pelo Tribunal de Contas da Unio quando da apreciao prvia da prestao de contas
do presidente da repblica, principalmente pelo volume expressivo e crescente que pode
comprometer a programao financeira e o planejamento governamental nos anos seguintes.
E neste contexto que o problema objeto de pesquisa se encaixa, qual seja: em que
medida os valores inscritos em restos a pagar no processados interferem na programao
oramentria, financeira e na gesto administrativa do Ministrio da Justia?
1.3 Objetivos
1.3.1 Objetivo Geral:
O objetivo geral do presente trabalho visa evidenciar o comportamento da execuo
dos restos a pagar no processados e o impacto que exercem na programao oramentria,
financeira e na gesto administrativa do Ministrio da Justia, nos exerccios financeiros de 2005 a
2009.
11
1.4 Hipteses:
O resultado da proposta de trabalho pretende confirmar ou negar as seguintes hipteses:
a) Se os valores inscritos em restos a pagar no processados vm impactando o
desenvolvimento dos programas de governo programas estruturantes do
Ministrio da Justia.
b) Se os valores de restos a pagar no processados interferem na gesto oramentria e
financeira do exerccio seguinte.
c) Se os restos a pagar no processados esto em conformidade com os normativos.
MARCO TERICO
2.1
Restos a Pagar
Os restos a pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a
dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia
31 de dezembro de cada exerccio financeiro.
A Lei n 4.320/1964 distingue as despesas processadas das no processadas. No
primeiro caso, houve a liquidao da despesa, ou seja, o credor adimpliu todas as obrigaes
contradas com a Administrao Pblica, faltando apenas, para encerrar o estgio da despesa, a
realizao do pagamento, no segundo, o credor ainda no cumpriu com suas obrigaes
contratuais, e representam despesas empenhadas, porm, ainda no liquidadas. Neste caso
realiza-se a chamada liquidao forada, visto que se reconhece como despesa do exerccio
corrente, despesa para qual no se atingiu o segundo estgio, a liquidao.
Segundo Feij (2008), restos a pagar tem sua origem nos princpios da legalidade da
despesa e da anualidade do oramento pblico. O princpio da legalidade impe que os atos dos
quais resultem execuo de despesa se encontrem devidamente amparados na legislao, sendo um
dos pr-requisitos a previso na lei oramentria. Do princpio da anualidade decorre a necessidade
de se lanar a despesa conta do exerccio em que houve a respectiva autorizao oramentria.
12
13
Assim, buscando maior equilbrio das contas pblicas, o referido normativo legal
estabeleceu em seu art. 42 a seguinte vedao:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois
quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida
integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem
que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
14
15
qual o empenho dever ser cancelado, o que reduz de forma significativa o impacto dos restos a
pagar no exerccio seguinte.
Por oportuno, faz-se necessrio esclarecer que apesar do veto dado pelo Presidente
da Repblica por meio da Mensagem n 627, de 04/05/2000, ao art. 41 do projeto de lei que deu
origem Lei de Responsabilidade Fiscal, o qual delimitava o montante dos restos a pagar, a regra
remanescente mostra-se adequada ao controle da inscrio de restos a pagar, cabendo, no entanto,
uma atuao mais efetiva dos controles externos e internos no aspecto da legalidade da inscrio e
da manuteno do saldo por mais de um exerccio financeiro.
Assim, a importncia da conta restos a pagar para as contas pblicas no est
adstrita apenas ao momento de sua inscrio ao final do ano, mas, tambm, a possibilidade da
manuteno de seu saldo por vrios exerccios financeiros. o que se observa ao final de cada ano
quando o Poder Executivo edita decreto prorrogando a validade dos restos a pagar no processados
inscritos em exerccios financeiros anteriores, tornando sem efeito o contido no pargrafo nico do
art. 68 do Decreto n 93.872/86, qual seja:
Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica, no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho, desde que satisfaa s condies
estabelecidas neste Decreto para empenho e liquidao da despesa.
Pargrafo nico. A inscrio de restos a pagar relativa s despesas no processadas ter
validade at 31 de dezembro do ano subseqente. (grifo nosso)
16
1 Durante a execuo dos restos a pagar no sero admitidas alteraes nos valores
anteriormente inscritos.
2 Fica vedada no exerccio de 2008 a execuo de restos a pagar inscritos em
exerccios anteriores a 2007 que no tenham sido liquidados at 31 de dezembro de
2007, ressalvado o disposto no inciso II do caput.
3 Os rgos de controle interno e externo verificaro o cumprimento do disposto neste
artigo. (grifo nosso)
2.1.1
apresentados pelo Tribunal de Contas da Unio, quando da emisso do parecer prvio sobre a
Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica. O relatrio apresentado referente ao
exerccio de 2008 ressalta a manuteno de volume expressivo de restos a pagar no processados
inscritos ou revalidados no exerccio de 2007, o que de certa forma compromete a programao
financeira e o planejamento governamental nos exerccios seguintes.
As contas apresentadas pelo Presidente da Repblica em 2007 foram aprovadas com
ressalvas que inclui o excessivo volume de restos a pagar no processados, a seguir transcrito:
Devem ser ressalvadas, em relao ao Poder Executivo, as ocorrncias mencionadas ao
longo do relatrio, em particular:
17
[...]
XVIII - volume expressivo de restos a pagar no-processados, inscritos ou revalidados no
exerccio de 2006, o que compromete a programao financeira e o planejamento
governamental nos exerccios seguintes, com destaque para o Ministrio das Cidades, que
inscreveu R$ 2,06 bilhes em restos a pagar no-processados, o que representa 92,8% da
despesa realizada pelo rgo em 2006.
18
METODOLOGIA
A metodologia utilizada no presente trabalho consistiu em pesquisa bibliogrfica e
documental. Bibliogrfica por trazer o embasamento terico da literatura sobre o tema como:
livros, peridicos, artigos cientficos, dissertaes, stios na Internet, e documental por se basear
em documentos oficiais como Leis, Decretos, Instrues Normativas e Relatrios produzidos pelas
entidades governamentais.
Quanto ao objeto de pesquisa pode se considerar um estudo de caso, em que busca
evidenciar o comportamento da execuo dos restos a pagar no processados e o impacto que
exerce na programao oramentria, financeira e na gesto administrativa do Ministrio da
Justia. Para alcanar esses objetivos foi realizada coleta de dados no Sistema Siafi Gerencial nos
anos 2005-2009 em seis programas estruturantes do Ministrio da Justia - 0150, 0661, 0662,
0663, 1127 e 1453, na qual verificou os valores da dotao oramentria inicial e atualizada; o
volume de inscrio de despesas a liquidar; e a porcentagem dessas despesas que foram liquidadas
e pagas no ano subsequente a sua inscrio. Quanto forma de abordagem do problema, ser
utilizada uma pesquisa quantitativa.
19
4
INSCRIO E EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO MINISTRIO DA
JUSTIA
Inicialmente cabe discorrer sobre os aspectos gerais da instituio objeto de anlise.
O Ministrio da Justia tem por misso garantir e promover a cidadania, a justia e a segurana
pblica, por meio de uma ao conjunta entre o Estado e a sociedade. rgo da administrao
federal direta e tem como rea de competncia, entre outras: a defesa da ordem jurdica, dos
direitos polticos e das garantias constitucionais; a poltica judiciria; os direitos dos ndios; a
defesa da ordem econmica nacional e dos direitos do consumidor; o planejamento, coordenao e
administrao da poltica penitenciria nacional; a preveno e represso lavagem de dinheiro e
cooperao jurdica internacional; e entorpecentes, segurana pblica, Polcias Federal, Rodoviria
Federal e Ferroviria Federal.
Assim sendo, verifica-se que as atribuies do Ministrio da Justia demonstram a
sua relevncia e o grau de atuao da organizao no cotidiano dos brasileiros e daqueles que
vivem no pas.
Para desempenhar essas atribuies necessrio que esteja previsto no Plano
Plurianual PPA, sob a forma de programas e aes, o planejamento governamental a ser
executado durante os quatro anos de sua vigncia, organizando, assim, a atuao governamental e
orientando o alcance dos objetivos estratgicos definidos para o perodo do Plano. Os programas e
aes deste Plano sero observados nas leis de diretrizes oramentrias e nas leis oramentrias
anuais.
De modo a verificar a execuo oramentria e financeira na realizao de despesas
autorizadas pelas leis oramentrias anuais, o presente trabalho selecionou 06 (seis) Programas que
ao longo dos ltimos cinco anos alcanaram o montante de R$ 9.960.358.828,00 (nove bilhes
novecentos e sessenta milhes trezentos e cinqenta e oito mil e oitocentos e vinte oito reais), que
representam 34,51% do oramento do Ministrio da Justia.
4.1 Execuo de Restos a Pagar:
De modo a verificar o comportamento da conta restos a pagar no processados no
mbito do Ministrio da Justia, comparou-se, primeiramente, os valores da dotao oramentria
fixados pela Lei Oramentria Anual LOA mais os crditos adicionais abertos durante o
20
exerccio com o volume de despesas a liquidar no perodo de 2005 a 2009. O resultado obtido est
transcrito no Grfico 01 a seguir.
Comparativo entre a Lei Oramentria Anual e Restos a Pagar
2.890.459
3.000.000
2.483.572
(em R$ milhares)
2.500.000
2.000.000
1.833.226
1.684.387
1.500.000
1.068.716
1.000.000
500.000
697.609
216.217
374.921
640.817
265.665
0
2005
2006
2007
2008
2009
Exerccio Financeiro
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
DOTAO ATUALIZADA
Grfico 01 Evoluo da LOA e dos restos a pagar no processados para os anos de 2005 a 2009.
Fonte: Baseado nos dados extrados do Sistema SIAFI.
PROGRAMAS
DOTAO ATUALIZADA
RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS
21
2008
2009
2008
2009
1.758.070.427,00
1.189.137.001,00
371.673.409,63
274.839.309,83
1453
1.132.388.087,00
1.294.435.149,00
325.935.259,28
365.977.406,43
Quadro 01
Fonte: Baseado nos dados extrados do Sistema SIAFI.
RESTOS A PAGAR
(por exerccio de execuo)
697.609
640.817
700.000
(em R$ milhares)
600.000
500.000
374.921
400.000
300.000
265.665
216.217
200.000
100.000 21.285
46.214
40.580
13.854
2006
2007
2008
23.145
0
2005
PROCESSADOS
2009
NO PROCESSADOS
Da mesma forma que fora evidenciado no Grfico 01, o Grfico 02 indica que as
despesas executadas sob a forma de restos a pagar no processados vem crescendo ao longo dos
ltimos 05 (cinco) anos. Todavia, tal fato, por si s, no representa intercorrncia na execuo
oramentria, haja vista a previso legal para a sua realizao. No entanto, a manuteno desse
saldo por vrios exerccios financeiros pode estar em desacordo com o que estabelece o art. 35 do
Decreto n 93.872/86.
22
2006
2007
2008
2009
Inscritos
216.216.615,45
374.921.457,16
265.665.337,82
697.608.668,91
640.816.716,26
A Pagar
zero
zero
24.529.009,74
199.526.478,11
175.697.765,63
Quadro 02
Fonte: Baseado nos dados extrados do Sistema SIAFI.
Em que pese o Decreto n 7.057/09, ter prorrogado a validade dos restos a pagar no
processados inscritos nos exerccios financeiros de 2007 e 2008 at 31 de dezembro de 2010, h a
necessidade de se apurar se os valores reinscritos esto de acordo com os normativos que
regulamentam o assunto. Por isso faz-se necessrio dividir a anlise em duas partes: primeiro
quanto suficincia de disponibilidade financeira poca da inscrio, a segunda, quanto
natureza do objeto.
Quanto disponibilidade de caixa, em consulta aos demonstrativos do Relatrio de
Gesto Fiscal referente ao 3 Quadrimestre dos anos de 2007 e 2008 disponibilizados no site da
Controladoria-Geral da Unio, havia recursos financeiros suficientes para realizar a inscrio em
restos a pagar das despesas empenhadas e no liquidadas nos referidos exerccios para todos os
rgos do Poder Executivo, o que atende ao contido no inciso III, art. 55, da Lei de
Responsabilidade Fiscal. Da mesma forma, essa regularidade foi verificada quando da inscrio
nos anos de 2005, 2006 e 2009. Cabe destacar a verificao de disponibilidade de caixa em relao
s obrigaes so efetivadas por Poder, o que inviabiliza compar-la individualmente no
Ministrio da Justia.
23
24
baixo percentual alcanado nos anos de 2007 e 2008 se deve em grande parte a celebrao de
convnios e contratos de repasse no final do exerccio e a implementao do Programa 1453 no ano
de 2008, conforme comentado anteriormente. O exerccio de 2009 apresenta at o momento um
bom percentual de pagamento, 71,62%, em que pese no ter se encerrado o exerccio de 2010.
Restos a Pagar No Processados
Ano
2005
2006
2007
2008
2009
Inscritos
216.216.615,45
374.921.457,16
265.665.337,82
697.608.668,91
640.816.716,26
187.482.577,59
339.666.161,78
149.193.373,17
296.492.730,53
458.964.688,38
88,59
90,59
56,16
42,50
71,62
Quadro 04
Fonte: Baseado nos dados extrados do SIAFI
25
diferena deve-se, em grande parte, que o ano de 2005 foi o primeiro ano de
execuo do Programa 1353.
O quadro a seguir sintetiza a execuo.
Restos a Pagar No Processados
Ano
2005
2006
2007
2008
2009
Inscritos
39.486.481,35
94.557.762,88
125.138.059,66
103.015.291,96
67.889.350,89
28.047.465,48
70.974.523,58
111.495.568,43
85.146.549,91
43.450.993,87
71,03
75,05
89,09
82,65
64,00
Quadro 05
Fonte: Baseado nos dados extrados do SIAFI
26
O grfico a seguir mostra a evoluo das despesas com restos a pagar processados.
RESTOS A PAGAR
(por exerccio de execuo)
140.000.000,00
125.138
120.000.000,00
103.015
94.557
(e
m
R$
mil
har
es)
100.000.000,00
67.889
80.000.000,00
60.000.000,00
39.486
40.000.000,00
20.000.000,00
0,00
132
0,98
2005
2006
PROCESSADOS
1.566
2007
0
2008
81
2009
NO PROCESSADOS
CONCLUSO
A questo inicial do trabalho argiu se a inscrio de restos a pagar no processados
27
28
despesas em restos a pagar no processados por mais de 2 (dois) anos, haja vista que as notas de
empenho foram emitidas nos anos de 2007 e 2008, gera um impacto negativo na implementao
das polticas pblicas previstas pelo governo federal na rea de segurana pblica para os entes
federados.
Assim sendo, a pesquisa revela a necessidade de uma atuao mais efetiva dos
controles externo e interno no acompanhamento do saldo da conta de restos a pagar a liquidar,
aliada as melhorias dos controles internos do rgo, de forma a contribuir para melhor observncia
das normas regulamentadoras do processo de inscrio e manuteno de saldo na conta de restos a
pagar a liquidar, na medida em que somente se permitiria a permanncia de empenhos que
estivessem atendendo aos preceitos legais.
29
REFERENCIAL BIBLIOGRFICO
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30