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TESIS TITULADA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPO BAJO EL ENFOQUE DE NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA EN LAS EMPRESAS DE
CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE
SAN SALVADOR
PRESENTADO POR:
MARTA YOLANDA SALAZAR GUILLEN
2006
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA
INDICE
Pgina
Introduccin
1.1
Concepto de Cementerio.
1.1.1
1.2
1.3
1.3.1
Precursores de la Contabilidad..
1.3.2
1.3.3
10
1.3.4
12
1.3.5
Conceptos Contables...
16
1.3.5.1
17
19
20
1.4.1
20
1.4.2
21
1.4.3
Realizacin....
22
1.4.4
Importancia Relativa.
23
1.4.5
Revelacin Suficiente..
25
1.5
26
El Salvador..
28
1.5.1.2
29
Financiera .
33
35
1.6
37
1.6.1
Conceptos ....
37
1.6.2
39
1.6.3
39
1.6.4
1.6.5
41
43
Planta y Equipo
43
1.6.7
44
1.6.7.1
Terrenos.
44
1.6.7.2
Edificios..
46
1.6.7.3
Maquinaria.
50
1.6.7.4
Mobiliario y Equipo...
51
1.6.7.5
Equipo de Transporte .
54
Equipo
58
1.7.1
Adquisicin de Activos.
58
1.7.1.1
Compras
58
1.7.1.2
58
1.7.1.3
Compras al Crdito .
59
1.7.1.4
59
1.7.1.5
60
1.7.1.6
Construccin de Activos .
60
1.7.1.7
Produccin de Activos
63
1.7.1.8
Arrendamiento Financiero .
64
1.7.1.9
Intercambio de Activos
67
67
68
Activo
70
1.8.1
71
1.8.1.1
Tipos de Depreciacin
72
1.8.1.2
72
1.8.1.3
Vida til.......
72
1.8.1.4
Valor Residual.....
73
1.8.1.5
Depreciacin........
73
73
74
76
76
77
1.9
78
1.9.1
79
1.9.1.1
79
1.9.1.2
80
1.9.1.3
80
1.9.1.4
81
1.9.1.5
81
1.9.1.6
82
1.9.1.7
83
1.10
84
1.10.1
84
1.10.2
86
1.10.2.1 Revaluaciones.........
86
1.11
88
1.12
91
1.13
93
1.13.1
93
93
93
96
de Servicios .
101
101
101
1.13.3
102
1,13,4
103
1,13,5
104
105
2.1
106
2.1.1
107
2.1.1.1
107
2.1.1.2
107
2.1.2
Objetivo Especfico...
107
2.1.2.1
107
2.2
Tipos de Informacin..
108
2.2.1
Datos Primarios..
108
2.2.2
Datos Secundarios..
108
2.3
108
2.3.1
Fuente Primaria
108
2.3.2
Fuentes Secundarias. .
108
2.4
109
2.5
109
2.6
Censo
110
3.1
111
EQUIPO
INTERNACIONALES
BAJO
DE
EL
ENFOQUE
INFORMACION
DE
NORMAS
FINANCIERA
DE
126
Caso Prctico
128
129
130
131
Compras al Exterior.
132
133
134
135
138
139
140
141
142
143
144
147
Cuadro de Depreciacin .
151
Estados de Situacin..
152
5.1
Conclusiones
159
5.2
Recomendaciones..
160
Anexos
Bibliografa
INTRODUCCION
La
CAPITULO I
1 MARCO TEORICO
CEMENTERIO:
- Terreno generalmente cercado, destinado a enterrar cadveres.
- Lugar destinado al depsito de residuos de ciertas industrias o de maquinaria
fuera de uso.
- Cementerio nuclear de coches.
De las definiciones anteriores y para efectos de desarrollo del tema en
este trabajo diremos que: los Cementerios son bienes inmuebles destinados a
inhumaciones de cadveres y restos humanos.
Para las empresas que se dedican a este trabajo en El Salvador existe la
Ley de Cementerios (Decreto No. 320 de fecha 10 de mayo de 1973), que tiene
por objeto regular el establecimiento, organizacin y funcionamiento de todos
los Cementerios en el pas sean stos municipales, particulares y de economa
mixta.
Son cementerios municipales los establecidos y administrados por las
alcaldas municipales de cada departamento.
Los cementerios particulares son establecidos y administrados con capital
privado, incluyendo en esta denominacin las criptas mortuorias de los
templos religiosos; y
Asimismo expresa que todo cementerio debe estar circundado por muros y
cercas de dos metros de altura, por lo menos, y adems debe estar dotado de
una morgue para los cadveres que por cualquier motivo no puedan recibir
inmediata sepultura, ya sea en caso de epidemia, por motivos cientficos o con
objeto de facilitar investigaciones judiciales; tambin debe tener un osario
general para depositar los restos exhumados, y de ser posible de una capilla.
Queda prohibida la construccin de edificios pblicos, escuelas pblicas
o privadas a una distancia de cien metros de los linderos del cementerio, segn
lo menciona el art.12.
En todo cementerio el servicio de sepultura se prestar en puestos a
perpetuidad y temporales, estos ltimos no podrn ser menores de un perodo
de siete aos prorrogables. Para los puestos a perpetuidad en los cementerios
particulares existen medidas especficas como:
Cada sitio no podr ser menor de tres metros de largo por dos metros
cincuenta centmetros de ancho.
Los puestos temporales tanto en los cementerios municipales como los
particulares deben tener las medidas siguientes: dos metros de largo por un
metro de ancho para exhumar adultos, y para infantes un metro veinte
centmetros de largo por ochenta centmetros de ancho.
Para casos de cremacin los puestos podrn ser de menores
dimensiones a las especificadas anteriormente sin que stas puedan tener
menor de cincuenta centmetros por lado.
El derecho sobre los puestos a perpetuidad ser acreditado por un ttulo
de propiedad, que contenga los siguientes datos: nmero correlativo del ttulo,
nombre y generales del titular, nombres de los beneficiarios, ubicacin del
puesto, dimensin y colindancias del mismo, nmero autorizado de nichos,
valor del impuesto pagado, lugar y fecha de expedicin.
En el caso de los cementerios municipales, los ttulos sern expedidos
por el alcalde respectivo y en los particulares o de economa mixta, por el
correspondiente propietario o representante legal de dicha empresa. La
reposicin de un ttulo la har la persona encargada en cada lugar.
El derecho sobre puestos a perpetuidad es transferible por acto entre
vivos y transmisible por causa de muerte del propietario. En el primer caso, la
transferencia deber hacerse por medio de escritura pblica o de documento
autenticado ante notario, y en el caso de defuncin del titular, si no hubiere
1.3.2
SALVADOR
Gomez, R.A y otros: Tesis de Graduacin Modelo curricular para el Area de Auditoria a nivel
universitario UES, San Salvador, 1986.
10
11
La ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico fue creada en
consideracin a la importancia de la profesin; por las relaciones que tena con
el comercio, la industria y la banca. Esta Ley en su Ttulo 1, establece que, la
profesin del Contador Pblico estar vigilada por el Ministerio de Instruccin
Pblica, hoy Ministerio de Educacin, por medio de un Consejo Nacional de
Contadores Pblicos; segn el artculo 18 de la referida Ley, el consejo estara
integrado por cinco miembros que adquiriran de hecho, la calidad de
Contadores Pblicos Certificados; a la cual se acogieron las siguientes
personas:
Manuel Enrique Hinds, Victor Cincinato Barriere, Federico Vides Sigui, Ovidio
Valmore Martnez, Enrique Caas, Constantino Cruz Castro.
12
13
Conferencia Dictada por el Seor A. Fernndez, CPC en la inauguracin del Escuela Tcnica Contable
en FEPADE, el 31 de Mayo de 1939.
14
15
cuantitativa,
expresada
en
unidades
monetarias
de
las
Jos Humberto Roque y otros Tesis de Graduacin titulada Las Normas del Dictamen y la Necesidad de
su
aplicacin en El Salvador por el Contador Pblico.
5
Finney Millar, Auditoria, Principios y Procedimientos Tomo I, Pag. 6
6
Erick Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa 1995 Pag. 110
16
7
8
Javier Romero Lpez, Contabilidad Intermedia, Editorial Mc.Graw Hill 1998 Pag.1
Contabilidad, Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados
todos los derechos
17
dictadas por polticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por
determinadas instituciones administrativas. 9
y expresin de datos
18
1.3.5.1.2
LIBROS
Quienes
tienen
poco
conocimiento
acerca
de
la
contabilidad
La contabilidad incluye
11
Lpez , Arturo Elizondo , La Profesin Contable Seleccin y desarrollo Pag No. 50 Mxico Distrito
Federal, Segunda Reimpresin 1987
19
principios
de
contabilidad
de
aceptacin
general
son
20
consistentes con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer
de un activo para darlo a una parte diferente del destino inicial y
la
21
mantenidos por una empresa los derechos sobre ellos (pasivos) deben ser
registrados al
mercado de
1.4.3 Realizacin
La contabilidad cuantifica preferentemente en trminos monetarios, las
operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que afecten dichas operaciones y
eventos. Estos deben reconocerse oportunamente al momento que ocurren y
se deben registrar en la contabilidad. Para tal efecto se deben considerar
22
23
mejorar
la maquinaria y
la calidad de la
24
25
1.5
INTRODUCCIN
DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
26
profesionales contables aunados a las que el Consejo aporta; este aporte crece
con la colaboracin de las empresas, instituciones financieras, firmas de
profesionales contables y otras organizaciones. El IASC tambin genera
ingresos por la venta de sus publicaciones. 12
12
27
1.5.1
INTRODUCCIN
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
28
1.5.1.2 Antecedentes
Financiera ( NIIF)
29
30
31
32
13
13
33
34
NIIF
Revelacin Suficiente
La informacin contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo
mismo, es importante que la informacin suministrada
contenga suficientes elementos de juicio y material
35
36
Segn NIIF 16, Propiedades, Planta y Equipo son activos tangibles que:
- Son retenidos por una empresa para ser utilizados en la produccin o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentas a terceros o para propsitos
administrativos.
- Se espera sean usados para ms de un perodo.
La expresin Propiedad, Planta y Equipo se refiere de modo general al
Activo Tangible no Corriente, incluido el que se tiene bajo arrendamiento
financiero , utilizado por una empresa para crear y distribuir sus bienes y/o
14
Meigs Contabilidad Para la Toma de decisiones,, Editorial Mc Graw Hill,Captulo 9. Pag. 370
Gerardo Guajardo Cantu Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Pag. 455
15
37
38
para fines
administrativos;
2) Son bienes tangibles de naturaleza corprea;
3) Son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en
ciclos financieros a corto plazo;
4) Se espera que sean usados durante ms de un perodo contable;
5) Tienen una vida til limitada a excepcin de los terrenos que poseen vida til
ilimitada ;
6) Se consideran parte integrante de los activos no corrientes;
7) La recuperacin del costo con excepcin de los terrenos se contabilizan
mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin.
1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo
Los activos fijos generalmente se clasifican as:
1) Activos Fijos Tangibles. El trmino tangible denota sustancia fsica y se
clasifica en dos grupos:
39
40
Vehculos a motor;
Mobiliario y tiles, y
Equipamiento de oficina
Para efectos del presente trabajo se utiliza las siguientes categoras de activos
tangibles, por que son las ms comnmente utilizadas:
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y Equipo
Equipo de Transporte
Herramientas, moldes o troqueles
1.6.4
41
42
43
relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta
destinado
en las
actividades de la empresa.
1.6.7.1 Terrenos
Valuacin
Esta cuenta registra aumentos y disminuciones que se realizan en los
terrenos propiedad de la empresa, estos se registran a precio de costo al
momento de su compra y disminuirn por la venta de los mismos o por la baja
al haber terminado su vida til de servicio, algunos de estos costos pueden ser:
a) Impuestos sobre la transferencia de bienes races
b) Permisos de organismos gubernamentales.
c) Comisiones del agente de bienes races.
d) Comisiones de inspeccin.
e) Tarifas de licitaciones.
f) Honorarios de escrituracin.
g) Honorarios de levantamiento topogrfico.
h) Nivelacin.
i) Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno.
j) Drenaje.
44
k) Limpieza y desmonte.
l) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros.
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
terrenos propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual incluye el precio de
adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones,
demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de capital social, por un
socio o accionista.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos, incluyendo
situaciones de expropiacin.
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de
la entidad.
45
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo del activo fijo tangible. No sujeto a depreciacin.
1.6.7.2 Edificios
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los
edificios adquiridos o construidos, que son propiedad de la entidad a precio de
costo. Tambin se consideran dentro del costo conceptos como:
a) Permisos de construccin.
b) Honorarios de Arquitectos.
c) Honorarios de Ingenieros.
d) Planeacin e ingeniera.
e) Honorarios por supervisin y adiestramiento.
f) Gastos Legales.
g) Costo de plizas de seguro durante la construccin.
h) Intereses sobre prstamos para financiar la construccin.
i) Reparaciones (cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de
edificios existentes).
j) Reacondicionamiento (lo constituyen los gastos por reacomodo de las
instalaciones en la compra de un edificio ya existente).
46
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los
edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos por la empresa,
dentro de este
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del importe del precio de costo de los edificios vendidos, o dados de baja
incluyendo su demolicin, donacin, etc.
47
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios comprados o
construidos, propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general, dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo de activo tangible. Depreciables.
48
AL FINALIZAR EL EJERCICIO.
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin
acumulada de los edificios propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
-Del importe de la depreciacin de los edificios con cargo a los resultados.
-Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as le permitan
determinar.
- Del importe de la depreciacin de los nuevos edificios adquiridos, construidos
o recibidos por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisicin de edificios que se han recuperado a travs de los cargos
efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la depreciacin
acumulada.
49
PRESENTACION
Se presenta en el balance dentro del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de edificios.
1.6.7.3 Maquinaria
Valuacin
La maquinaria se vala al costo de adquisicin o de manufacturacin
incluyendo las siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
e) Modificacin para su uso
f) Permisos de organismos gubernamentales
g) Prueba de uso
h) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
Reconocimiento
La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio, con el importe de su saldo
deudor que represente el precio de costo adquirido o producido propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria
adquirida o producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o
mejoras, con el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con
50
Presentacin
Se presente en el balance de situacin general dentro del rubro de activos no
corrientes, propiedades, planta y equipo. Depreciables
51
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprado, el precio de
adquisicin del mobiliario y equipo de oficina, incluye los costos
y gastos
52
53
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisiciones de mobiliario y equipo de oficina que se ha recuperado a travs
de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir representa la
depreciacin acumulada.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
1.6.7.5 Equipo de Transporte
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
vehculos propiedad de la entidad, valuados a precio de costo, incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
54
55
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo del equipo de transporte
propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del grupo de activos corrientes en el
grupo del activo tangible. Depreciable.
56
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin
acumulada del equipo de transporte, propiedad de la entidad..
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de la depreciacin del equipo de transporte, con cargo a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as lo permitan
terminar.
- Del importe de la depreciacin del nuevo equipo de transporte adquirido o
recibido por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisicin de equipo de transporte que se ha recuperado a travs de los
cargos efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la
depreciacin acumulada.
57
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del activo fijo tangible, disminuyendo
el saldo de la cuenta del equipo de transporte.
1.7
EVENTOS
CONTABLES
DURANTE
LA
VIDA
TIL
DE
LAS
58
59
distribucin del costo entre los diversos bienes con base en el valor relativo de
cada uno, determinado por avalo hecho por un perito.
Las empresas adquieren muchos bienes de poco valor que tienen larga
vida como los soportes para cinta adhesiva, las sacapuntas de escritorio, etc.,
los que se pueden clasificar como activo fijo; sin embargo, por virtud de lo
insignificante de su valor de adquisicin, no se les establece por separados en
los registros contables y se les da un tratamiento como gastos de operacin.
60
16
El tratamiento punto de referencia establece que los costos de prstamos deben ser reconocidos como un
gasto en el perodo que son incurridos independientemente de como se aplican los prstamos.
17
Activo Calificable: Es un activo que necesariamente requiere de un perodo listo para el uso o venta a
que est destinado.
61
62
indica
materia prima en productos terminados. Los costos indirectos fijos son aquellos
que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de
63
64
65
No.4 Contabilizacin de la
66
eventual
de
efectivo
otros
medios
lquidos
entregados
adicionalmente.
Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede
ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso
parecido, dentro de la misma lnea de actividad y con un valor similar al
entregado. Si se incluyen, en la transaccin de intercambio, otros activos como
efectivo, puede ser indicativo de que los activos cambiados tienen valores
similares.
1.7.1.10 Activos Donados
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin ningn costo pero a
pesar de ello la entidad pueda incurrir en inversiones secundarias, como los
gastos notariales, impuestos y otros, debe asignrseles a esas propiedades, un
valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar
resultados
67
68
puesto que la empresa espera obtener beneficios econmicos futuros; por otra
parte, existen costos que solamente generan beneficios en el perodo actual o
en los que se incurre, sin que stos incrementen la vida original del bien, como
lo son las reparaciones ordinarias, mantenimiento, combustibles entre otros,
stos son registrados como gastos de mantenimiento o reparacin ya que su
efecto es conservar el activo en condiciones normales de servicio y en
consecuencia se consideraron implcitamente al estimar al inicio la vida til del
activo.
Es importante considerar los efectos de errores en el registro de las
inversiones en activos a largo plazo y los gastos del perodo, debido a que
stos pueden incidir en los resultados de cualquier empresa, para el caso de los
desembolsos capitalizables stos no tienen un efecto inmediato en el ingreso,
ya que la depreciacin se refleja como gastos en perodos contables futuros;
mientras que los desembolsos de operacin son registrados mediante cargos a
los resultados del ejercicio, con lo que la utilidad neta del ejercicio registrar una
disminucin de inmediato.
Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se
registren por separado del costo del activo original para lograr un mejor control
de las erogaciones subsecuentes a la inicial. Esto permite una mayor
informacin y el costo de adaptacin o mejora pueda estar sujeto a una tasa de
depreciacin diferente de la que se aplica al costo del activo original.
69
1.8 Asignacin del costo de adquisicin al gasto durante la vida til del
Activo (Depreciacin) NIIF 16)
Segn la NIIF 16 Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til
La depreciacin consiste en asignar el costo de un activo tangible (y que
con el tiempo pierde la capacidad de prestar servicios) al gasto, en los perodos
en los cuales se recibe los servicios del activo.
El propsito de las reservas para la depreciacin es asegurarse de que el
costo de los servicios prestados por los bienes que constituyen el capital,
formen parte del precio de los productos de la empresa; en realidad no es crear
fondos que estn disponibles para el reemplazo de estos bienes en ciertas
fechas.
La naturaleza de la depreciacin surge cuando se efecta una compra
de activo fijo, de hecho se adquiere un fondo de utilidades que contribuirn a la
produccin a travs de la vida del activo, en vista de que la vida del activo fijo
es limitada, este fondo de utilidad tambin es limitado y ser consumido al
terminar la vida til del activo. Por lo tanto, la depreciacin tiene como objeto
distribuir de manera sistemtica y razonable el costo del activo, menos su valor
de desecho (si lo hay) entre la vida til estimada de la unidad. En este momento
surge el principio de asociacines decir, compensar el ingreso de un perodo
contable con los costos de los bienes y servicios que son consumidos en el
esfuerzo de generar ese ingreso.
70
proceso de
valuacin si no, mas bien, un proceso de asignacin de costo, debido a que los
registros contables no tratan de mostrar los valores de mercado corrientes de
los activos fijos. Por ejemplo el valor de mercado de un edificio, puede
aumentar durante algunos perodos contables dentro de la vida til del edificio
pero; el reconocimiento del gasto de depreciacin contina sin considerar esos
incrementos temporales en el valor de mercado; es decir, que se reconoce
nicamente que el edificio presta servicios tiles durante un nmero limitado de
aos y que el costo total del edificio debe ser asignado sistemticamente a
gastos durante esos aos.
Esta porcin del costo no expirado de un activo fijo que se presenta en el
balance de situacin, generalmente no concuerda con la cantidad que podra
obtenerse de su venta.
71
72
d. Limites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de
expiracin de los arrendamientos relacionados.
La estimacin de la vida til para los elementos de las propiedades,
planta y equipo es asunto de juicio basado en la experiencia de la empresa en
activos similares.
1.8.1.4 Valor Residual
Este es una estimacin del monto a realizarse al final de la vida til de un
activo depreciable. El valor residual no forma parte del costo utilizado en las
operaciones del negocio, en su lugar se espera que ste sea recuperado en
efectivo al disponer del activo.
1.8.1.5 DEPRECIACION
Existe una amplia variedad de mtodos de depreciacin para distribuir,
de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de la vida til.
Entre tales mtodos se encuentra el de depreciacin lineal, el de tasa constante
sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas.
Para el caso especfico de nuestra investigacin las empresas de
cementerios privados del rea Metropolitana de San Salvador, utilizan el
mtodo de depreciacin lineal, el cual se ejemplificar utilizando las normas
antes explicadas.
1.8.1.5.1 Mtodos de depreciacin
El mtodo de depreciacin que se use debe reflejar el patrn con que los
beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa
73
de
depreciacin
elegido,
es
necesario
su
uso
consistente,
74
AOS DE VIDA
MUEBLES USADOS
aos
80%
aos
60%
aos
40%
aos y ms
20%
5%
Maquinaria
20%
Vehculos
25%
50%
75
76
Donde:
N = Nmero de ejercicio de la vida til
S = Suma de dgitos usados como denominador
Precio de Costo
Vida til en Unidades
77
78
79
80
19
Norma Internacional de Contabilidad No. 16 prrafo 56. publicacin del IMPC, Mxico 2000
81
$ 700.00
(-)
$ 1,000.00
300.00
$ 1,000.00
(-)
700.00
($
300.00)
82
Con el uso y el transcurso del tiempo los activos dentro del rubro de
propiedades, planta y equipo son daados total o parcialmente o el servicio que
prestan ya no esta de acuerdo con la capacidad productiva y econmica de la
empresa; es decir, que ya no son tiles y que no tienen valor residual en el
mercado, tales activos se pueden desechar, vender o intercambiar por otros
activos.
Esto se da cuando el precio de venta es igual al valor en libros, no hay
utilidad ni prdida, por lo que se dan de baja abonando tanto el activo a precio
de costo como su depreciacin acumulada.
1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, planta y equipo
Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades,
planta y equipo por un activo similar, el costo del activo adquirido ser igual al
valor en libros del activo desapropiado, y de la transaccin no habr ni prdidas
ni ganancias.
Algunos activos propiedad, planta y equipo se venden al final de su vida
til; otros como maquinaria, automviles y equipo de oficina, generalmente se
entregan a cambio de activos nuevos y modernos de naturaleza anloga. En
tales intercambios es comn que los activos usados sean tomados a un
determinado valor, lo cual reduce la cantidad de efectivo a pagar por la
adquisicin del nuevo.
83
20
IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 prrafo 28, Publicacin del IMPC, Mxico 2000
84
recuperable est por debajo del valor en libros, ste se reduce a la cantidad
recuperable. Reconociendo esta cantidad como un gasto inmediatamente.
En el caso de un aumento subsiguiente en la cantidad recuperable de un
activo deber ser revertido cuando los eventos que llevaron a la rebaja dejen
de existir; y haya evidencia de que las nuevas circunstancias que dieron
origen al aumento sean constantes en el futuro previsible, esta cantidad
revertida debe ser reducida por la cantidad reconocida como depreciacin si
no hubiere ocurrido rebaja en el valor en libros.
Este tratamiento permite reflejar en el estado de situacin general lo siguiente:
1. El traslado sistemtico a las cuentas de gasto durante la vida til esperada
el costo del activo.
2. La disminucin de la capacidad de utilizacin de una partida o grupo de
partidas idnticas, esta disminucin puede ocasionarse debido a daos u
obsolescencia tecnolgica u otros factores econmicos, dando lugar a una
rebaja al valor recuperable del activo en contraste con el valor en libro de
este.
3. Las rebajas ocasionadas debido a la ociosidad del bien por un periodo
considerable pudiendo darse esta situacin antes de la puesta en uso del
bien o durante su vida til.
85
86
87
21
IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 prrafo 60, publicacin del IMPC, Mxico 2000
88
89
los usuarios de los estados financieros, informacin que les permite revisar los
criterios seleccionados por la gerencia de la empresa, a la vez que hace posible
la comparacin con otras empresas. Por razones similares, es necesario revelar
los cargos por depreciacin de cada perodo, as como la depreciacin
acumulada al final del mismo.
Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se
contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente
informacin:
a) Las bases valorativas utilizadas por la revaluacin;
b) La fecha efectiva de la revaluacin;
c) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente ;
d) La naturaleza de cualesquiera de los ndices utilizados para determinar los
costos de reposicin ;
e) El valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y
equipo que se debieron incluir en los estados financieros confeccionados
segn el tratamiento por punto de referencia.
f)
que hayan
90
91
f)
j)
Ventas
Activos ociosos
Cambios
92
Ampliaciones
Adaptaciones
Mejoras
Reparaciones
Mantenimiento y conservacin
93
94
95
96
Depreciacin
El Art. 30 de la misma Ley dice:Es deducible de la renta obtenida, el costo de
adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente,
para la generacin de la renta computable, tal deduccin se lleva a cabo,
mediante un proceso de asignacin del costo de adquisicin como gasto a lo
largo de la vida til de los activos.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce
meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir
en el ejercicio donde su empleo haya sido mayor, segn lo declare el
contribuyente.
por
el
uso,
la
accin
del
tiempo,
obsolescencia,
97
b)
AOS DE VIDA
1 ao
2 aos
3 aos
4 aos y ms
98
CUADRO No. 2
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN PARA BIENES NUEVOS SEGN ART.
30 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ACTIVOS
Edificaciones
Maquinaria
Vehculos
Otros Bienes Muebles
PORCENTAJES
5%
20%
25%
50%
AOS
20
5
4
2
99
100
a Bienes del
Activo Fijo
Segn el Art. 26 del Reglamento de Ley de IVA que
dice: Si la
Transferencias
Segn el Art. 71 de la misma ley. En cuanto no forman parte del giro o
actividad del contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho
101
generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o
de capital de los contribuyentes, a menos que esa transferencia se efecte
antes de los dos aos de estar los bienes afectados a dicho activo.
102
103
Art. 444 del Cdigo de Comercio, establece las bases para la estimacin
de los diversos elementos de activo, expresando para la propiedad planta y
equipo la siguiente regla:
Los inmuebles, las instalaciones, las maquinarias y los muebles no se
computarn por un valor superior a su precio de costo, salvo el caso de
revaluacin en las condiciones legales. Anualmente deber constituirse una
reserva para su depreciacin o cargarse a prdidas las cuotas correspondientes
excepto las tierras.
En el Art. 445, el mismo Cdigo establece expresamente que es lcito revaluar
los bienes que figuran en el balance, si tal resolucin se justifica por las
condiciones reales del mercado, a excepcin de las materias primas, productos
y mercancas, siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una
reserva que haga constar la revaluacin. Las sociedades que constituyan esta
reserva no podrn disponer de ella sino en el momento de la liquidacin o al
vender los bienes revaluados.
104
105
CAPITULO II
2 METODOLOGA DE LA INVESTIGACION
Financiera
se
requiere
efectuar
modificaciones
los
106
Determinar mtodos que permitan una mejor valuacin para depreciar los
Activos de las empresas de Cementerios Privados en el rea metropolitana
de San Salvador.
107
108
Unidad de anlisis:
Empresas
de
Cementerios
Privados.
Sern
de
Cementerios
Privados
del
rea
109
del
Recuerdo,
Cementerio
la
Resurreccin,
Unidad de encuesta:
mbito:
Perfil:
2.6. CENSO
Se hizo un censo con el 100% de las Empresas de Cementerios Privados del
rea Metropolitana de San Salvador.
110
CAPITULO III
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Pregunta No. 1
Desde cuando funciona como cementerio privado?
Objetivo:
Definir la antigedad de los cementerios privados en el rea Metropolitana de
San Salvador.
CEMENTERIO
AO
1978
LA RESURRECCION
1979
LAS COLINAS
1989
1994
LOS OLIVOS
1996
MONTELENA
Aos de Antigedad
1978
LA RESURRECCIN
LAS COLINAS
1979
1994
1989
LOS OLIVOS
MONTELENA
Salvador.
111
Pregunta No. 2
La empresa en la que usted labora est constituida como Sociedad de
Personas o Sociedad de Capital.
Objetivo:
Establecer como estn constituidas las empresas
FRECUENCIA
FRECUENCIA
ABSOLUTA
RELATIVA
SOCIEDADES DE CAPITAL
80
20
SOCIEDAD DE PERSONAS
TOTAL
100
SOCIEDAD
Anlisis
A travs del anlisis de los resultados se determin que el 80% de las
empresas de cementerios privados del rea Metropolitana de San Salvador
estn constituidas como sociedades de capital y
el 20% corresponde a
112
Pregunta No. 3
Estn inscritas en el Registro de Comercio?
Objetivo:
Establecer si las empresas de cementerios han sido inscritas en el Registro de
Comercio.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL
Frecuencia Absoluta
5
0
5
100
0
100
Anlisis:
De acuerdo a los datos proporcionados por las empresas encuestadas se
determin que el 100% de las empresas de cementerios Privados que
funcionan en el rea Metropolitana de San Salvador
estn inscritas en el
registro de comercio.
113
Pregunta No. 4
Llevan Contabilidad Formal?
Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados
tienen Contabilidad
Formal
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL
Frecuencia Absoluta
5
0
5
Anlisis
Segn la respuesta proporcionada por empresas de Cementerios Privados se
comprob que el 100% de estas empresas llevan Contabilidad Formal.
114
Pregunta No. 5
Registra Contabilidad en base a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados?
Objetivo
Definir si las empresas de cementerios privados ya estn aplicando la nueva
normativa contable o estn en base a principios de contabilidad generalmente
aceptados
Frecuencia
Aseveracin
Frecuencia Absoluta
5
0
5
100
0
100
SI
NO
TOTAL
Anlisis
Segn se puedo comprobar en las citadas empresas con esta pregunta, se
determin que el 100% de ellas
utilizan
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
115
Pregunta No. 6
Son depreciados los bienes de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta?
Objetivo
Indagar si los bienes son depreciados en base a la ley de impuesto sobre la
renta.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL
Frecuencia Absoluta
5
0
5
100
0
100
Anlisis:
El 100% de los encuestados afirman que s aplican depreciacin en base a la
ley de impuestos sobre la renta, respetando los porcentajes establecidos en la
misma.
116
Pregunta No. 7
Que mtodo de depreciacin utiliza?
Objetivo:
Investigar que mtodos de depreciacin aplican las empresas de cementerios
privados.
Frecuencia Normativa
Lnea Recta
Otros
TOTAL
Frecuencia Absoluta
5
0
5
Anlisis:
El 100% de las empresas de cementerios privados contest que utilizan el
mtodo de lnea recta para depreciar los activos, por ser ste el ms sencillo
para sus intereses.
117
Pregunta No. 8
Ha recibido cursos o seminarios sobre Normas Internacionales de Informacin
Financiera?
Objetivo:
Conocer si las empresas han capacitado a su personal sobre la aplicacin de la
Nueva normativa contable.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL
Frecuencia Absoluta
5
0
5
100
0
100
Anlisis:
Todas las empresas de cementerios privados del rea Metropolitana de San
Salvador han capacitado
118
Pregunta No. 9
Tiene conocimiento sobre el cambio que propone la Norma Internacional de
Contabilidad 16 sobre el tratamiento contable en cuanto a la depreciacin?
Objetivo:
Analizar si los contadores conocen
Frecuencia Absoluta
2
3
5
40
60
100
Anlisis:
A pesar de que el 100% de los encuestados han recibido seminarios sobre
normas internacionales de Informacin Financiera, slo el 40% conoce sobre el
tratamiento de NIIF 16.
119
Pregunta No. 10
Considera necesario el tratamiento contable de las propiedades planta y
equipo de las empresas de cementerios privados?
Objetivo:
Determinar si el tratamiento contable de la NIIF 16 propuesto en este trabajo es
de utilidad a las empresas de cementerios privados de San Salvador.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL
Frecuencia Absoluta
4
1
5
80
20
100
Anlisis
Segn los resultados obtenidos de la encuesta el 80% de los entrevistados
considera necesario elaborar un tratamiento contable de las propiedades planta
y equipo y un 20% considera que no es necesario.
120
Pregunta No. 11
Qu incidencias implicara la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en las Propiedades Planta y Equipo en las empresas de
Cementerios Privados en la presentacin de Estados Financieros?
Objetivo:
Definir los cambios que deben tomarse en cuenta en la presentacin de
Estados Financieros.
Frecuencia Incidencia
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa (%)
20
60
20
100
TOTAL
Anlisis:
Al respecto el 60% de los encuestados considera que las incidencias en los
Estados Financieros es presentarlo en forma comparativa, mientras que el resto
121
considera que las incidencias deben ser por los ajustes en la vida til de los
bienes y por reflejar un monto mayor debido a las revaluaciones.
Pregunta No.12
Qu ventajas o desventajas considera que traera la aplicacin de NIIF 16 en
el Tratamiento Contable del Activo Fijo?
Objetivo:
Conocer si la aplicacin de la NIIF 16 proporciona ventajas o desventajas a las
empresas de Cementerios Privados.
Frecuencia
Aseveracin
VENTAJAS
DESVENTAJAS
TOTAL
Frecuencia Absoluta
2
3
5
40
60
100
Anlisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos de esta pregunta puede observase, que
el 60% responde que aplicar la NIIF 16 en el tratamiento del activo traera
desventajas a las empresas de cementerios privados; mientras que el 40% de
los encuestados respondi que si les traera ventajas a dichas empresas.
122
Pregunta No.13
Efectan Revaluaciones de los Bienes?
Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados realizan Revaluaciones en
los bienes.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL
Frecuencia Absoluta
1
4
5
20
80
100
Anlisis:
La investigacin permiti establecer que el 80% de las empresas de
cementerios privados no realiza revaluaciones de sus Activos, mientras que el
20% si los hace.
123
Pregunta No.14
Con que frecuencia realizan revaluaciones en la empresa?
Objetivo:
Conocer si las empresas revalan los activos fijos peridicamente.
Frecuencia Periodo
No existe perodo para
revaluar
No existe revaluacin
TOTAL
Frecuencia Absoluta
1
4
5
20
80
100
Anlisis:
Los Resultados demuestran que solo el 20% de las empresas revala sus
activos pero no existe regularidad en los perodos para hacerlo; a diferencia del
80% responde que no se hace revaluaciones.
124
Pregunta No.15
Estn sujetas las revaluaciones a la depreciacin con respecto a la vida til?
Objetivo:
Analizar si las revaluaciones estn sujetas a depreciacin.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL
Frecuencia Absoluta
0
5
5
0
100
100
Anlisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos
125
CAPITULO IV
4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO BAJO
EL ENFOQUE DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
EN LAS EMPRESAS DE CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA
DE SAN SALVADOR
126
razn no existe retencin de IVA en estas empresas; sin embargo los precios
que se detallan, si incluyen IVA tal como se presentan en el ejemplo prctico.
127
DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA
06/09/2004
D-0002
113
11302
1130201
121
12102
121020205
212
21201
2120101
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
$
$
HABER
2.070,80
2.070,80
$ 15.929,20
$ 15.929,20
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00 $ 18.000,00
128
DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA
E-0001
113
11302
1130201
121
12102
1210202
121020204
111
11102
1110201
111020102
Efectivo y equivalentes
Bancos
Cuentas corrientes
Banco agrcola
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
17/09/2004
$ 1.069,91
$
1.069,91
$ 8.230,09
8.230,09
$ 9.300,00
9.300,00
$ 9.300,00
129
9.300,00
DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA
21/09/2004
111
11102
1110201
111020102
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
121
12106
1210601
221
22101
2210102
Prstamos Hipotecarios
Prstamos A Largo Plazo
Banco Agrcola
DEBE
HABER
I-0001
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
$1.197,000.00
$1.197,000.00
3,000.00
$ 3,000.00
$1.200.000,00
$1.200.000,00
$1.200.000,00 $1.200.000,00
130
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
SALDO
1.200.000,00
1.192.361,41
1.184.043,63
1.176.316,95
1.168.338,13
1.160.524,75
1.152.461,56
1.144.560,53
1.136.615,88
1.128.424,97
1.120.391,24
1.112.113,64
1.103.989,87
INTERESES
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
6.624,66
5.945,47
6.536,57
6.284,43
6.449,87
6.200,06
6.362,22
6.318,60
6.072,33
6.229,52
5.985,65
6.139,48
CAPITAL
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
7.638,59
8.317,78
7.726,68
7.978,82
7.813,38
8.063,19
7.901,03
7.944,65
8.190,92
8.033,73
8.277,60
8.123,77
96.010,13
DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA
D-0003
221
22101
2210102
Prstamos Hipotecarios
Prstamos a Largo Plazo
Banco Agrcola
211
21101
2110102
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
PARCIAL
DEBE
HABER
21/09/2004
TOTAL
CONCEPTO
CUOTA
$ 96,010.13
$ 96,010.13
$ 96,010.13
$ 96,010.13
$ 96,010.13 $ 96,010.13
131
FECHA
NO. PARTIDA
121
12106
1210601
217
21701
111
11102
1110201
111020102
TOTAL
CONCEPTO
FECHA
NO.PARTIDA
121
12102
1210202
121020201
114
11406
121
12106
1210601
TOTAL
CONCEPTO
DESCRIPCION
23/09/2004
E-0002
Propiedades Planta y Equipo
Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito
Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito
Honorarios por Tramites
200 Placas Marcadores
3 Alfombras de Grama
1 Descensor
Gastos por Impuestos de Mercadera
Impuestos por Pagar
Impuestos Sobre la Renta por pagar
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuenta Corriente
Banco Agrcola
PARCIAL
DEBE
HABER
4,606.00
$
100.00
$
910.00
$ 1,750.00
$ 1,250.00
$
596.00
$
$
10.00
10.00
$ 4,596.00
$ 4,596.00
$
4,606.00
$ 4,606.00
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 3,534.00
$
$
2,061.50
1,472.50
$ 1,072.00
1,072.00
$
4,606.00
$ 4,606.00 $
4,606.00
4,606.00
132
Gastos de Venta
Depreciaciones
Edificios
Mobiliario y Equipo. de Oficina
Equipo de Computo
Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Gastos de Administracin
Depreciaciones
Edificios
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Computo
Equipo de Transporte
121
12104
1210401
1210402
1210403
1210404
1210405
1210406
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
DEBE
3,921.33
5,483.67
HABER
2,071.00
939.40
557.48
254.24
99.21
4,141.00
205.17
456.14
681.36
$
9,405.00
9,405.00 $
9,405.00
6,212.00
1,144.57
1,013.62
254.24
99.21
681.36
$
Depreciacin mensual
133
Precio $ 28,163.80
METODO DE LA TASA CONSTANTE
DEPRECIACION
ACULULADA
COSTO
$ 28.163,80
$ 28.163,80
$ 28.163,80
$ 28.163,80
$ 28.163,80
$
$
$
$
$
11.265,52
18.024,83
22.080,42
24.513,77
VALOR EN
TASA
DEPRECIACION
LIBROS
CONSTANTE
ANUAL
INICIAL
$
28.163,80
40% $
11.265,52
$
16.898,28
40% $
6.759,31
$
10.138,97
40% $
4.055,59
$
6.083,38
40% $
2.433,35
$
3.650,03
40% $
1.460,01
DESCRIPCION
PARCIAL
FECHA
NO. PARTIDA
MUESTRA
421
42131
4213106
Gastos de Venta
Depreciaciones
Equipo de Cementerio
$ 11,265.52
121
$ 11,265.52
12104
1210405
TOTAL
CONCEPTO
VALOR EN
LIBROS FINAL
$
$
$
$
$
16.898,28
10.138,97
6.083,38
3.650,03
2.190,02
DEBE
HABER
$ 11,265.52
$ 11,265.52
$ 11,265.52
Depreciacin con Mtodo de Tasa Constante
134
$ 11,265.52
PARCIAL
FECHA
NO. PARTIDA
04/10/2004
E-0003
121
12108
1210801
$ 430.372,24
115
11508
Pagos Anticipados
Intereses Diferidos en Arrendamiento
$ 157.627,76
113
11302
1130201
111
11102
1110201
111020102
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
212
21203
2120305
TOTAL
CONCEPTO
DEBE
HABER
$430.372,24
$157.627,76
$ 1.560,00
$ 1.560,00
$ 13.560,00
13.560,00
$ 576.000,00
$ 576.000,00
$589.560,00
135
$ 589.560,00
DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA
04/10/2004
E-0004
212
21203
2120305
111
11102
1110201
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Obligaciones Por Arrendamiento
Agrcola
111020102
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 12.000,00
$ 12.000,00
$ 12.000,00
$ 12.000,00
$ 12.000,00 $ 12.000,00
136
FECHA
NO. PARTIDA
DESCRIPCION
06/10/2004
E-0005
212
21201
2120101
111
11102
1110201
111020102
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
$
$
HABER
6.000,00
6.000,00
$
6.000,00
6.000,00 $
6.000,00
6.000,00
$
137
DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA
11/10/2004
D-0005
121
12101
1210102
212
21201
2120101
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 84.750,00
$ 84.750,00
$ 84.750,00
$ 84.750,00
$ 84.750,00
$ 84.750,00
138
DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA
11/10/2004
E-0006
121
12106
1210601
111
11102
1110201
111020102
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$ ,100.095.00
$
$
$
$
$
356.500,00
178.475,00
49.820,00
225.300,00
290.000,00
$1,100.095.00
$ 1,100.095.00
$1,100.095.00 $1,100.095.00
139
DESCRIPCION
PARCIAL
DEBE
FECHA
NO. PARTIDA
15/10/2004
D-0006
121
12104
$ 401.25
1210403
443
44301
44304
Gastos de No Operacin
Otros Gastos No Operacionales
Gastos por Siniestros
$ 243.75
121
12101
121020103
TOTAL
CONCEPTO
HABER
$ 243.75
$ 645.00
$ 645.00
$ 645.00
$ 645.00
140
DESCRIPCION
PARCIAL
FECHA
NO. DE
PARTIDA
19/10/2004
111
1110201
111020102
Efectivo Y Equivalentes
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
121
12104
1210407
560,00
443
4430101
Gastos de No Operacin
Perdida en Venta Retiro de Activos Fijos
340,00
121
12102
121020204
215
21501
DEBE
HABER
I-0002
TOTAL
565,00
560,00
340,00
565,00
1.400,00
65,00
1.465,00 $
1.465,00
$ 1.400,00
65,00
$
141
DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA
21/10/2004
121
12106
1210601
111
11102
1110201
111020102
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
DEBE
HABER
E-0007
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
$ 6,410.96
$ 6,410.96
$ 6,410.96
$
6,410.96
$
6,410.96 $ 6,410.96
142
$ 725.00 c/u
8 Reguladores de Voltaje
$ 60.00 c/u
$ 500.00 c/u
5 Archivadores Metlicos
$ 70.00 c/u
$ 100.00 c/u
10 Sillas Secretariales
$ 34.30 c/u
DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA
22/10/2004
121
12102
1210201
121020101
121020103
111
11102
1110201
111020102
DEBE
HABER
E-0008
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
Banco Agrcola
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
$ 11.773.00
$
1.493.00
$ 10.280,00
$ 11.773.00
$ 11.773.00
$ 11.773.00 $ 11.773.00
143
DESCRIPCION
PARCIAL
DEBE
HABER
FECHA
27/10/2004
NO.PARTIDA I-0003
111
1110201
111020102
Efectivo y Equivalentes
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
121
12104
1210402
121
12102
1210201
121020101
TOTAL
CONCEPTO
$
$
7.500,00
7,500,00
$ 7.500,00
$ 7.500,00
$ 15.000,00
$ 15.000,00
$ 15.000,00 $ 15.000,00
144
FECHA
NO. PARTIDA
DESCRIPCION
05/11/2004
E-0009
212
21201
2120101
111
11102
1110201
111020102
Efectivo Y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
6.000,00
6.000,00
$
6.000,00
6.000,00 $
6.000,00
6.000,00
$
145
DESCRIPCION
FECHA
06/12/04
NO. PARTIDA
E-0010
212
21201
Proveedores Locales
2120101
Proveedores
111
Efectivo y Equivalentes
11102
Bancos
1110201
Cuentas Corrientes
111020102
Banco Agrcola
TOTAL
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
$
$
HABER
6.000,00
6.000,00
$
6.000,00
6.000,00 $
6.000,00
6.000,00
$
146
DESCRIPCION
PARCIAL
FECHA
NO. PARTIDA
31/12/04
D-0007
121
12103
1210301
1210302
$ 10.000,00
$ 35,000.00
312
31201
31203
$ 10.000,00
$ 35,000.00
DEBE
HABER
$ 45.000,00
$ 45.000,00
$ 45.000,00 $ 45.000,00
TOTAL
CONCEPTO
Gastos de Venta
596,293.00
Gastos de Administracin
419,017.00
Gastos Financieros
6,160.00
147
DESCRIPCION
PARCIAL
FECHA
NO. DE
PARTIDA
31/01/05
431
43128
GASTOS DE ADMINISTRACION
Gastos no Deducibles
375.00
12105
1210501
DEPRECIACION Y REVALUOS DE
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Depreciacin de Revalo de Edificios
375.00
HABER
D-0001
TOTAL
CONCEPTO
DEBE
375.00
375.00
375.00 $
375.00
148
TOTAL ACTIVO
REPRESENTANTE LEGAL
730,640.00
266,495.00
12,053.00
254,442.00
15,870.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTES
Obligaciones por pagar a Corto Plazo
Retenciones y Descuentos
Ingresos Anticipados de Clientes
Impuestos Por Pagar
129,873.00
95,893.00
19,139.00
6,037.00
8,804.00
427,472.00
389,025.00
3,240.00
11,000.00
400.00
23,807.00
20,803.00
2,403,660.00
2,196,194.00
PASIVOS NO CORRIENTES
Prstamos a Largo Plazo
287,679.00
287,679.00
841,322.00
4,731.00
687,632.00
1,533,685.00
827,916.00
1,490,844.00
122,566.00
207,466.00
193,881.00
99,010.00
4,140.00
3,105.00
10,803.00
5,402.00
93,106.00
23,277.00
60,550.00
24,220.00
TOTAL PASIVO
CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Mnimo Pagado
Reserva Legal
Utilidades de Ejercicios Anteriores
Utilidad del Ejercicio
3,134,300.00
CONTADOR
1,951,237.00
1,183,063.00
900,000.00
122,230.00
102,736.00
58,097.00
3,134,300.00
AUDITOR EXTERNO
149
02/09/2004
D-0001
Efectivo Y Equivalentes
Caja General
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Cuentas Y Documentos Por Cobrar
Cuentas Por Cobrar
Clientes
Inventarios
Fracciones Terminadas Para La Venta
Criptas
Monumentos
Osarios
Jardineras
Pagos Anticipados
Suministros De Oficina
Seguros
Propiedades Planta Y Equipo
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Depreciacin A Edificios
Bienes Muebles
Mobiliario Y Equipo De Oficina
Mobiliario Y Equipo De Oficina
Mobiliario Y Equipo De Ventas
Depreciacin Mobiliario Y Equipo De Oficina
Equipo De Cmputo
Depreciacin Equipo De Cmputo
Mobiliario Y Equipo De Servicio
Equipo De Servicio
Depreciacin Equipo De Servicio
Equipo De Cementerio
Depreciacin Equipo De Cementerio
Equipo De Transporte
Depreciacin Equipo De Transporte
Prstamos Y Sobregiros Bancarios
Prstamos A Corto Plazo
Banco Agrcola
Retenciones Y Descuentos
Retenciones Y Descuentos
Cotizaciones Al Seguro Social Salud
Cotizaciones Al Fondo De Pensiones
Ingresos Anticipados De Clientes
Ingresos Anticipados De Clientes
Impuestos Por Pagar
Impuestos Sobre La Renta Por Pagar
IIVA Por Pagar
Prstamos Hipotecarios
Prstamos A Largo Plazo
Banco Agrcola
Otros Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos No Corrientes
Compromisos Por Criptas
Compromisos Por Placas
Fondo Mantenimiento De Cementerio
Capital Social
Capital Social Mnimo Pagado
Reservas
Reserva Legal
Utilidad por Aplicar
PARCIAL
$
$
$
DEBE
266.495,00
15.870,00
427.472,00
20.803,00
HABER
12.053,00
1.417,00
253.025,00
15.870,00
$
$
$
$
$
389.025,00
3.240,00
11.000,00
400,00
23.807,00
$
$
9.040,00
11.763,00
$ 2.196.194,00
$ 827.916,00
$ 1.490.844,00
$ 122.566,00
$
$
$
$
$
188.957,00
4.924,00
99.010,00
4.140,00
3.105,00
$
$
$
$
$
$
10.803,00
5.402,00
93.106,00
23.277,00
60.550,00
24.220,00
95.906,00
111.560,00
95.893,00
19.139,00
6.037,00
8.804,00
287.679,00
95.893,00
$
$
7.450,00
11.689,00
6.037,00
$
$
2.291,00
6.513,00
287.679,00
$
$
$
841.322,00
4.731,00
687.632,00
$ 1.533.685,00
$ 900,000.00
$ 900,000.00
$
122,230.00
160.833,00
122,230.00
150
31401
31402
TOTAL
CONCEPTO
$
$
58.097,00
102.735,00
$ 3.134.300,00
$ 3.134.300,00
151
PERIODO A CALCULAR:
ACTIVO
Costo de
Adquisicin
Fecha de Compra
Valor a Depreciar
Vida Util
Depreciacion Aos
Anteriores
Desde
Dias
01-04-05
30-04-05
Hasta
Valor Libros
Fecha Final
TERRENOS
TERRENO CEMENTERIO
01-01-92
939,682.84
939,682.84
EDIFICIOS
EDIFICIO DE SISTEMA MIXTO
02-01-94
503,943.00
503,943.00
20
5% $ 279,585.69
30 $
2,071.00
6,213.00
8,284.00
216,073.31
28-12-13
31-12-96
1,007,643.00
1,007,643.00
20
5% $
30 $
4,141.00
12,423.00
16,564.00
945,528.01
26-12-16
45,550.99
24-07-99
208.46
208.46
50% $
208.46
30 $
23-07-01
14-10-01
182.86
182.86
50% $
182.86
30 $
14-10-03
01-09-03
6,994.40
6,994.40
50% $
1,666.11
30 $
287.44
852.74
1,140.18
4,188.11
31-08-05
30-09-04
2,057.10
2,057.10
50% $
253.62
30 $
84.54
253.62
338.16
1,465.32
30-09-06
08-10-04
150.00
150.00
50% $
30.80
30 $
6.16
4.72
10.88
108.32
08-10-06
01-12-04
2,285.60
2,285.60
50% $
93.93
30 $
93.93
278.66
372.59
1,819.08
01-12-06
30-12-04
1,074.30
1,074.30
50% $
1.47
30 $
44.15
132.45
176.60
896.23
30-12-06
31-12-04
19,500.00
19,500.00
50% $
30 $
801.37
2,404.11
3,205.48
16,294.52
31-12-06
10 ESCRITORIOS MODULARES
31-03-05
9,500.00
9,500.00
50% $
30 $
390.41
390.41
9,109.59
31-03-07
EQUIPO DE COMPUTO
15 IMPRESORES
14-02-05
8,400.00
8,400.00
50% $
197.26
30 $
345.21
517.82
863.03
7,339.71
14-02-07
14-02-05
14,550.00
14,550.00
50% $
221.91
30 $
597.95
896.93
1,494.88
12,833.21
14-02-07
14-02-05
1,714.35
1,714.35
50% $
25.68
30 $
70.45
105.68
176.13
1,512.54
14-02-07
29-10-02
685.71
685.71
50% $
685.71
30 $
28-10-04
31-12-02
1,093.18
1,093.18
50% $
1,093.18
30 $
30-12-04
09-03-03
187.02
187.02
50% $
162.17
30 $
7.69
17.16
24.85
08-03-05
05-04-03
1,645.71
1,645.71
50% $
1,375.18
30 $
67.63
202.90
270.53
31-12-03
4,866.76
4,866.76
50% $
2,433.38
30 $
200.00
600.01
800.02
1,633.36
30-12-05
03-04-05
1,213.65
1,213.65
50% $
28 $
46.55
139.65
186.20
1,027.45
03-04-07
01-04-05
1,412.92
1,412.92
50% $
30 $
58.07
58.07
1,354.85
01-04-07
EQUIPO DE BOMBEO
13-02-05
1,001.27
1,001.27
50% $
30 $
41.15
63.10
104.25
897.02
13-02-07
2,673.58
28-05-07
EQUIPO DE SERVICIO
04-04-05
EQUIPO DE CEMENTERIO
30
EQUIPO DE TRANSPORTE
1 PICK UP TOYOTA HILUX COLOR GRIS P-34826
29-05-03
5,142.86
5,142.86
25% $
2,046.58
30 $
105.68
317.03
422.70
02-01-99
8,091.02
8,091.02
20% $
8,091.02
30 $
RETROEXCAVADORA
01-10-00
28,163.80
28,163.80
20% $
23,950.98
30 $
462.97
1,388.90
1,851.87
2,360.95
30-09-05
30-11-04
6,857.00
6,857.00
20% $
116.48
30 $
112.72
338.16
450.88
6,289.64
29-11-09
01-01-04
152
2004
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja
Bancos
Cuentas por Cobrar (nota 2)
Inventarios ( nota 3)
Terrenos
Criptas
Monumentos
Osarios
Jardineras
Placas
Gastos Pagados por Anticipado
Intereses Diferidos por Arrendamiento
Crdito Fiscal
Total Activos Corrientes
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedades Planta y Equipo( nota 4 y 5 )
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Depreciacion a Edificios
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacion Mobiliario y Equipo de Ofic.
Equipo de Cmputo
Depreciacion Equipo de Cmputo
Equipo de Servicio
Depreciacion Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Depreciacion Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Depreciacion Equipo de Transporte
Total Activos no Corrientes
2003
12,053.00
251,346.14
15,870.00
12,053.00
254,442.00
15,870.00
800,964.03
3,240.00
11,000.00
400.00
23,807.00
1,071.98
20,803.00
157,627.76
4,700.71
1,302,883.62
389,025.00
3,240.00
11,000.00
400.00
23,807.00
730,640.00
827,916.00
1,575,594.00
128,778.00
827,916.00
1,490,844.00
122,566.00
180,374.00
96,963.17
13,775.00
5,328.75
30,266.22
5,853.00
93,106.00
23,277.00
67,380.09
24,670.00
2,503,541.39
1,106,506.00
430,372.24
10,000.00
1,546,878.24
TOTAL ACTIVO
5,353,303.25
20,803.00
193,881.00
99,010.00
4,140.00
3,105.00
10,803.00
5,402.00
93,106.00
23,277.00
60,550.00
24,220.00
2,403,660.00
3,134,300.00
153
Cont.
Viene
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones por pagar a Corto Plazo
Retenciones y Descuentos
Ingresos Anticipados de Clientes
Impuestos Por Pagar (nota 7)
Obligaciones por Arrendamiento
Total Pasivo Corriente
2004
2003
180,643.00
19,139.00
6,037.00
8,805.00
564,000.00
778,624.00
95,893.00
19,139.00
6,037.00
8,804.00
129,873.00
PASIVO NO CORRIENTE
Prstamos a Largo Plazo
Total Pasivo no Corriente
1,487,679.00
1,487,679.00
287,679.00
287,679.00
841,322.00
4,731.00
687,632.00
1,533,685.00
841,322.00
4,731.00
687,632.00
1,533,685.00
TOTAL PASIVO
3,799,988.00
1,951,237.00
CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Mnimo Pagado
Reserva Legal
Utilidades de Ejercicios Anteriores
Utilidad del Ejercicio
Supervit por Revaluaciones
TOTAL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
900,000.00
155,095.00
160,833.00
327,387.25
10,000.00
1,553,315.25
900,000.00
122,230.00
102,736.00
58,097.00
1,183,063.00
5,353,303.25
3,134,300.00
154
2003
PRODUCTOS
FRACCION JARDIN
MENOS: COSTO DE VENTAS(nota 11)
UTILIDAD BRUTA
MENOS: GASTOS DE OPERACIN
595,971.16
120,395.00
44,522.07
1,491,209.00
551,449.09
1,021,713.75
468,156.50
GASTOS DE VENTA
596,293.00
273,313.80
GASTOS DE ADMINISTRACION
419,260.75
192,021.42
6,160.00
2,821.28
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD DE OPERACIN
MENOS: RESERVA LEGAL 7%
1,611,604.00
GASTOS NO DEDUCIBLES
UTILIDAD IMPONIBLE
469,495.25
83,292.58
32,865.00
5,830.00
436,630.25
77,462.58
340.00
436,970.25
77,462.58
109,243.00
19,365.59
340.00
327,387.25
______________________
CONTADOR
58,097.00
_____________________
AUDITOR EXTERNO
155
2003
CAPITAL SOCIAL
Saldo al inicio del Ejercicio
Aumento de Capital
900,000.00
0.00
900,000.00
0.00
900,000.00
900,000.00
RESERVA LEGAL
Saldo al inicio del Ejercicio
Superavit por Revaluacin
Traslado de Utilidades del Ejercicio
122,230.00
10,000.00
32,865.00
116,400.00
165,095.00
122,230.00
UTILIDADES DISTRIBUIBLES
Saldo al inicio del Ejercicio
Utilidades del Ejercicio
Traslado al la Reserva Legal
Distribucion de Utilidades
160,833.00
360,252.25
(32,865.00)
0.00
102,736.00
63,927.00
(5,830.00)
0.00
488,220.25
160,833.00
1,553,315.25
1,183,063.00
5,830.00
156
2003
UTILIDAD NETA
360,252.25
63,927.00
129,855.92
7,289.92
(413,011.01)
(1,546,878.24)
-
(15,870.00)
(20,803.00)
1,533,685.00
(1,830,033.33)
1,504,301.92
(1,339,925.16)
1,575,518.84
2,045.00
(97,836.39)
25,469.00
(95,791.39)
25,469.00
1,848,751.00
1,848,751.00
(3,095.86)
266,495.00
(117,003.00)
232,035.00
263,399.14
115,032.00
157
Nota 3 Inventarios.
Los inventarios de productos terminados parcelas o (fracciones de
Cementerio) estn valuados al costo de produccin, las mercaderas y
materiales se determinan bajo el sistema de costos de adquisicin.
Nota 5 Depreciacin.
Los bienes que integran las Propiedades Planta y Equipo, se registran a
su costo de adquisicin, y la depreciacin de las Propiedades Planta y Equipo
se calcula por el mtodo de lnea recta, registrando en los resultados del
ejercicio el monto anual determinado con base en datos proporcionados por los
peritos valuadores de acuerdo a la vida til de los bienes. Las tasas de
depreciacin utilizadas son las fijadas por la Ley de Impuesto Sobre la Renta
158
159
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
rea
160
5.2. RECOMENDACIONES
161
ANEXOS
ACTIVO
11
ACTIVO CORRIENTE
1101
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
110101
CAJA
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
COSTOS Y GASTOS
INGRESOS
CUENTA LIQUIDADORA
CATALOGO DE CUENTAS
1
11
111
11101
1110101
1110102
11102
1110201
111020101
111020102
111020103
1110202
111020201
111020202
111020203
1110203
1110204
111020401
1110205
111020501
111020502
111020503
111020504
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CAJA
Caja General
Caja Chica
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
CUENTAS DE AHORRO
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Cuentas a Plazo
OTROS DEPOSITOS
Otros Depsitos
INVERSIONES TEMPORALES
Acciones
Bonos
Certificado de Inversin
Estimacin para la Valuacin de Inversiones Temporales
112
11201
1120101
1120102
11202
1120201
11203
1120301
11204
1120401
11205
1120501
11206
1120601
11207
1120701
1120702
113
11301
1130101
11302
1130201
114
11401
11402
11403
11404
11405
11406
INVENTARIOS
Terrenos
Criptas
Monumentos
Placas
Osarios
Jardineras
115
11501
11502
11503
11504
11505
11506
11507
11508
PAGOS ANTICIPADOS
Suministros de Oficina
Alquileres
Seguros
Publicidad y Propaganda
Pago a Cuenta Impuestos Sobre la Renta
IVA pendiente por aplicar
Intereses pagados por anticipado
Intereses Diferidos en Arrendamiento
12
121
12101
1210101
1210102
12102
1210201
121020101
121020102
121020103
1210202
121020201
121020202
121020203
121020204
121020205
ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
BIENES INMUEBLES
Terrenos
Edificios
BIENES MUEBLES
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Mobiliario y Equipo de Oficina
Mobiliario y Equipo de Ventas
Equipo de Cmputo
MOBILIARIO Y EQUIPO DE SERVICIO
Equipo de Servicio
Herramientas y Equipo Pequeo
Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Maquinaria y Equipo
12103
1210301
1210302
1210303
1210304
1210305
1210306
1210307
12104
1210401
1210402
1210403
1210404
1210405
1210406
Otros Activos
DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Depreciacin a Edificios
Depreciacin Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacin Equipo de Cmputo
Depreciacin Equipo de Servicio
Depreciacin Equipo de Cementerio
Depreciacin Equipo de Transporte
12105
1210501
1210502
1210503
1210504
1210505
1210506
12106
1210601
12107
1210701
1210702
1210703
12108
1210801
12109
1210901
1210902
1210903
1210904
INVERSIONES PERMANENTES
Inversiones en Subsidiarias
Inversiones en Asociadas
Inversiones en Negocios Conjuntos
Inversiones en Propiedades
12110
1211001
ACTIVOS DIFERIDOS
Activos Diferidos con beneficios futuros a ms de un ao
12111
1211101
2
21
211
21101
2110101
2110102
PASIVO
PASIVOS CORRIENTES
PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
Prstamos a Corto Plazo
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
2110103
2110104
21102
2110201
2110202
2110203
2110204
21103
21104
2110401
2110402
2110403
2110404
Banco Salvadoreo
Otro
SOBREGIROS BANCARIOS
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Otro
Prstamos Accionistas
Porcin Circulante de Prstamo a Largo Plazo
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Otro
212
21201
2120101
2120199
21202
2120201
2120299
21203
2120301
2120302
2120303
2120304
2120305
213
21301
2130101
2130102
2130103
2130104
2130105
2130106
2130107
2130108
2130109
214
21401
2140101
2140102
214010201
214010202
RETENCIONES Y DESCUENTOS
Retenciones y Descuentos
Cotizaciones al Seguro Social Salud
Cotizaciones al Fondo de Pensiones
Unidad de Fondo de Pensiones del ISSS
AFP Confa
214010203
214010204
2140103
2140104
214010401
214010402
21405
2140599
AFP Crecer
IPSFA
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta
Ordenes de Descuento Bancos y otras Instituciones
Fondo Social para la Vivienda
Procuradura General y otras Ordenes de Descuento Estatales
IVA Crdito Fiscal Retenido a Terceros
Otras Retenciones
215
21501
21502
216
21601
217
21701
21702
21703
21704
22
221
22101
2210101
2210102
2210103
2210104
PASIVOS NO CORRIENTES
PRESTAMOS HIPOTECARIOS
Prstamos a Largo Plazo
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Otros
222
22201
223
22301
224
22401
2240101
2240102
2240103
2240104
3
31
311
31101
3110101
3110102
31102
3110201
3110202
312
31201
31202
31203
31204
31205
31206
31207
31208
313
31301
31302
RESERVAS
Reserva Legal
Otras Reservas
314
31401
31402
315
31501
31502
DEFICIT ACUMULADO
Dficit de Ejercicios Anteriores
Dficit del Presente Ejercicio
4
41
411
41101
41102
COSTOS Y GASTOS
COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN
COSTOS DE VENTA
Costos Fracciones Terminadas
Costo de Placas
42
421
42101
42102
42103
42104
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE VENTA
Sueldos
Comisiones Ventas Parque
Comisiones por Placas
Comisiones Directores Parque
42105
42106
42107
42108
42109
42110
42111
42112
42113
42114
42115
42116
42117
42118
42119
42120
42121
42122
42123
42124
42125
42126
42127
42128
42129
42130
42131
4213101
4213102
4213103
4213104
4213105
42132
42133
42134
42135
42136
42137
42138
42139
42140
42141
42142
42143
42144
42146
42147
42148
42149
42150
42151
42152
42153
42154
Mantenimiento de Instalaciones
Combustible
Prestaciones a Directores
Premios y Categoras
Convenciones Seminarios
Distintivos-Trofeos-Diplomas
Gratificaciones
Gerencia Comercial Parque
43
431
43101
43102
43103
43104
43105
43106
43107
43108
43109
43110
43111
43112
43113
43114
43115
43116
43117
43118
43119
43120
43121
43122
43123
43124
43125
43126
43127
43128
43129
43130
4313001
4313002
4313003
4313004
43131
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE ADMINISTRACION
Sueldos
Horas Extras
Vacaciones
Aguinaldos
Prestaciones Legales
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal AFP
Cuota Patronal INSAFORP
Gratificaciones
Mantenimiento de inmuebles
Materiales/Repuestos/Accesorios
Electricidad
Servicio de Agua
Papelera y tiles
Alquiler de Inmuebles
Alquiler de Equipo
Gastos de Vehculos
Primas de Seguros y Fianzas
Honorarios a Auditores
Honorarios a Otros Profesionales
Cuotas y Suscripciones
Publicidad y Propaganda
Donaciones y Contribuciones
Gastos de Representacin
Uniformes
Comunicaciones/Correo
Gastos de Viaje
Gastos no Deducibles
Depreciacin de Vehculos
DEPRECIACIONES
Edificios
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cmputo
Equipo de Transporte
Gastos por Siniestro
43132
43133
43134
43135
43136
43137
43138
43139
43140
43141
43142
43143
43144
43145
43146
43147
43148
43149
43150
43151
43152
43153
43154
44
441
44101
44102
442
44201
44202
GASTOS FINANCIEROS
PARQUE
Intereses
Comisiones
OTROS GASTOS FINANCIEROS
Especies Fiscales
Otros Gastos Financieros
443
44301
4430101
44302
44303
44304
44305
GASTOS DE NO OPERACIN
OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
Prdida en venta o retiro de Activos Fijos
Gastos por Deterioro de Activos
Gastos por Deterioro de Inversiones
Gastos por Siniestros
Gastos no reconocidos en Ejercicios Anteriores
5
51
511
51101
51102
51103
INGRESOS
INGRESOS DE OPERACIN
VENTAS
Fraccin Jardn
Primas
Complemento de Primas
51104
51105
512
51201
51202
51203
Ventas de Contado
Venta de Placas
COBROS
Fraccin Jardn
Cuotas en Oficina
Cuotas Cobradores
513
51301
5130101
PRODUCTOS FINANCIEROS
PRODUCTOS FINANCIEROS
Intereses Parque Cementerio
514
51401
5140101
5140102
5140103
5140104
OTROS PRODUCTOS
OTROS PRODUCTOS
Intereses Bancarios
Alquileres
Desistidas Parque Cementerio
Otros
515
51501
5150101
5150102
5150103
PRODUCTOS NO DE OPERACIN
PRODUCTOS NO DE OPERACIN
Venta Activos Fijos Utilidad
Ganancia de Capital
Otros
516
51601
USUFRUCTO
USUFRUCTO
517
51701
DIVIDENDOS GANADOS
Dividendos Ganados
518
51801
51802
51803
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Ganancia en Venta de Activos Fijos
Indemnizaciones por Siniestro
Ingresos no reconocidos en ejercicios anteriores
6
61
611
61101
7
71
711
81
811
CALCULO DE ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO
CUOTA
TIEMPO
TASA DE INTERES
$
$
300,000.00
12,000.00
4 AOS
18%
TM = (1+0.18 ) 1/12
TM = 0.013888429
VALOR ACTUAL
48
VA = 12,000.00
VA = 12,000.00
_____(1+0.013888429) - 1__ 48
0.013888429 (1+0.013888429)
0.938777636
0.026926575
VA = $ 418,372.25
VALOR ACTUAL DE CONTRATO = VALORES DESCONTADOS + CUOTAS
DE CONTADO
VAC = 418,372.25 + 12,000.00
VAC = $ 430,372.24
VALOR NOMINAL DE CONTRATO = CUOTAS + OPCION DE COMPRA
VNC = 12,000.0 (48) + 12,000.00
= 576,000.00 + 12,000.00
VNC = $ 588,000.00
INTERESES DIFERIDOS = VALOR NOMINAL DE CONTRATO VALOR
ACTUAL DE CONTRATO
ID = 588,000.00 430,372.24
ID = $ 157,627.76
+R
-
= VAC VB
= 430,372.24 300,000.00
= $ 130,372.24
+
IDPP = ( ID + ( - R )
= 157,627.76 + 130,372.24
IDPP = $ 288,000.00
TABLA DE AMORTIZACION DE CAPITAL E INTERESES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
CAPITAL
INSOLUTO
$ 418,372.25
$ 412,182.78
$ 405,907.36
$ 399,544.77
$ 393,093.82
$ 386,553.28
$ 379,921.89
$ 373,198.41
$ 366,381.55
$ 359,470.02
$ 352,462.49
$ 345,357.64
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
CUOTA
338,154.12
330,850.55
323,445.54
315,937.69
308,325.57
300,607.73
292,782.70
284,848.99
276,805.10
268,649.48
260,380.60
251,996.88
TOTAL 2 AOS
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
INTERESES
0,013888429
5,810.53
5,724.57
5,637.42
5,549.05
5,459.46
5,368.62
5,276.52
5,183.14
5,088.46
4,992.47
4,895.15
4,796.48
63,781.87
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
4,696.43
4,594.99
4,492.15
4,387.88
4,282.16
4,174.97
4,066.29
3,956.11
3,844.39
3,731.12
3,616.28
3,499.84
49,342.60
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
ABONO A
CAPITAL
6,189.47
6,275.43
6,362.58
6,450.95
6,540.54
6,631.38
6,723.48
6,816.86
6,911.54
7,007.53
7,104.85
7,203.52
80,218.13
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
CUOTA
MENSUAL
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
7,303.57
7,405.01
7,507.85
7,612.12
7,717.84
7,825.03
7,933.71
8,043.89
8,155.61
8,268.88
8,383.72
8,500.16
94,657.40
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00
174,875.53 $
288,000.00
113,124.47 $
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
CAPITAL
INSOLUTO
$ 243,496.72
$ 234,878.51
$ 226,140.60
$ 217,281.34
$ 208,299.04
$ 199,191.98
$ 189,958.45
$ 180,596.67
$ 171,104.87
$ 161,481.25
$ 151,723.97
$ 141,831.18
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
CUOTA
131,800.98
121,631.48
111,320.74
100,866.81
90,267.69
79,521.37
68,625.80
57,578.90
46,378.58
35,022.71
23,509.12
11,835.62
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
INTERESES
0,013888429
3,381.79
3,262.09
3,140.74
3,017.70
2,892.95
2,766.46
2,638.22
2,508.20
2,376.38
2,242.72
2,107.21
1,969.81
32,304.27
1,830.50
1,689.26
1,546.07
1,400.88
1,253.68
1,104.43
953.10
799.68
644.13
486.41
326.50
164.38
12,199.02
157,627.76
ID
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
ABONO A
CAPITAL
8,618.21
8,737.91
8,859.26
8,982.30
9,107.05
9,233.54
9,361.78
9,491.80
9,623.62
9,757.28
9,892.79
10,030.20
111,695.74
10,169.50
10,310.74
10,453.93
10,599.12
10,746.32
10,895.57
11,046.90
11,200.32
11,355.87
11,513.59
11,673.50
11,835.62
131,800.98
418,372.25
VA
CUOTA MENSUAL
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00
576,000.00
CUOTAS
CANTIDAD
DESCRIPCION
3
ALFOMBRA DE GRAMA
1
DESCENSOR
200
PLACAS MARCADORES
TOTAL
COSTO
$ 1,750.00
$ 1,250.00
$ 910.00
$ 3,910.00
GASTOS
$ 311.50
$ 222.50
$ 162.00
$ 696.00
PRECIO C/GASTOS
$
2,061.50
$
1,472.50
$
1,072.00
$
4,606.00
GLOSARIO
OSARIO: Lugar destinado en las iglesias o los cementerios para reunir los
huesos que se sacan de las sepulturas: los huesos de las sepulturas que no
son permanentes se trasladan al osario.
Cualquier lugar donde se hallan huesos
BIBLIOGRAFIA
A. LIBROS
3. Guajardo Gerardo
4. Hernndez Sampieri
5. Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos
6. Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos
7. Erick Khooler
9. Millar Martn
11.Warren, Carl
2000
B. TESIS
C. TEXTOS JURIDICOS
D. OTROS
Enciclopedia Encarta 1998, Contabilidad, Microsoft Corporation.