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GUIDE DES IMPTS

FRONTALIERS ET RSIDENTS

2015

Guide pratique pour vos dclarations fiscales

luxembourgeoise, franaise et belge

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Pour la deuxime fois, les diteurs du site www.lesfrontaliers.lu vous proposent un guide des impts
simplifi et gratuit pour vous contribuables, que vous soyez salari ou pensionn, rsident ou nonrsident du Grand-Duch du Luxembourg.
Il explique les dclarations fiscales luxembourgeoise, franaise et belge, d'une faon simplifie.
Parmi les thmes abords, vous trouverez les obligations qui vous incombent en tant que contribuables.
Quelles sont les conditions qui vous obligent remplir une dclaration fiscale (luxembourgeoise,
franaise ou belge) ? Quelles sont les dductions fiscales possibles dans les trois pays ou encore les
nouveauts 2015 ?
Vous trouverez aussi des exemples concrets qui dmontrent l'intrt ou non de remplir une dclaration
fiscale au Grand-Duch du Luxembourg.
Le Guide des Impts n'est pas exhaustif, mais il rpond la majorit des questions que se posent les
contribuables des trois pays. Nous vous conseillons de consulter rgulirement le site lesfrontaliers.lu qui
d'une part, vous signalera et expliquera tous les changements importants qui pourraient tre dcids au
cours de l'anne ; et d'autre part, ajoutera des articles explicatifs pour complter ce guide. Vous pouvez
aussi vous abonner gratuitement la newsletter bi-hebdomadaire pour rester inform.
Ce guide, rdig principalement par un fiscaliste avec l'aide des administrations des diffrents pays, est
aussi tlchargeable gratuitement sur notre site lesfrontaliers.lu.
Nous tenons remercier particulirement lAdministration des contributions directes luxembourgeoises
ainsi que l'Administration des finances publiques franaises.

Auteur : Philippe Graces, Directeur de la S..r.l. AssCoFisc, Fiscaliste spcialiste de la fiscalit Luxembourgeoise
des particuliers, rsidents et non-rsidents, diplm de Fiscalit Luxembourgeoise auprs de la Chambre de
Commerce Luxembourgeoise-Graduat en comptabilit auprs de la Chambre belge des Experts comptables.
Conseiller indpendant en gestion de patrimoine, auprs de lEuropean Financial Advisor
Correcteurs : Audrey Laurent et Arlette Zeoli
Editeur : Mediaweb Editions SA, 4 place de Strasbourg L-2562 Luxembourg
contact@lesfrontaliers.lu
Conception graphique : Fred Kempf pour
Illustration de couverture : Silvana Baudroux
Imprimerie : WEPRINT- Imprimerie Watgen srl Luxembourg
N.B. Les informations contenues dans ce guide ne sont pas opposables aux administrations fiscales.
Un remerciement particulier tous les annonceurs qui ont permis le financement de ce guide.

BGL BNP PARIBAS S.A. (50, avenue J.F. Kennedy, L-2951 Luxembourg, R.C.S. Luxembourg : B 6481) Communication Marketing Janvier 2014

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SOMMAIRE
LA FISCALIT DES SALARIS AU LUXEMBOURG

P.9

1. LES CLASSES D'IMPTS AU GRAND-DUCH DU LUXEMBOURG

P.9

2. LA FICHE DE RETENUE D'IMPT

P.9

2.1. Premire fiche de retenue d'impt

P.10

2.2. Fiche de retenue d'impt additionnelle

P.10

2.3. Nouveaut 2015 concernant les fiches de retenue d'impt

P.11

2.4. Que faire en cas de changements effectuer sur la fiche de retenue d'impt ?

P.11

3. L'ASSIMILATION AU RSIDENT POUR LES SALARIS FRONTALIERS

P.11

4. L' IMPT D'QUILIBRAGE BUDGTAIRE TEMPORAIRE

P.12

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

P.15

1. LA DCLARATION FISCALE LUXEMBOURGEOISE

P.15

1.1. Faut- il remplir une dclaration fiscale au Luxembourg ?

P.15

1.2. Quels sont les documents fournir l'administration fiscale ?

P.15

2. LE DCOMPTE ANNUEL POUR LES SALARIS (163R ET 163NR)

P.16

2.1. Dans quels cas le contribuable a-t-il le droit de faire un dcompte annuel ?

P.16

2.2. Pourquoi faire un dcompte annuel plutt qu'une dclaration d'impts pour bnficier d'une rgularisation ? P.16
3. EST-IL INTRESSANT DE REMPLIR UNE DCLARATION FISCALE ANNUELLE AU LUXEMBOURG
LORSQUE CELLE-CI N'EST PAS OBLIGATOIRE ?

P.16

4. LES AVANCES TRIMESTRIELLES

P.17

5. PACSS / PARTENAIRES / COHABITANTS LEGAUX, COMMENT BNFICIER DE LA CLASSE


D'IMPOSITION 2 ?

P.17

6. DIFFRENCE IMPORTANTE ENTRE LE MARIAGE ET LE PACS / PARTENARIAT / COHABITATION


LGALE

P.17

7. LE CRDIT D'IMPT MONOPARENTAL

P.18

8. LES DDUCTIONS FISCALES AU LUXEMBOURG

P.19

8.1. Les frais d'obtention


8.1.1. Frais d'obtention ou sommes dpenses pour son travail
8.1.2. Frais dobtention effectifs/rels
8.1.3. Forfait major, pour frais dobtention des salaris invalides ou handicaps

P.19
P.19
P.19
P.19

8.2. Les frais de dplacement

P.20

8.3. Les revenus exonrs d'impt

P.20

8.4. Les dpenses spciales


8.4.1. Les rentes
8.4.2. Les intrts dbiteurs sur emprunts
8.4.3. Les cotisations et primes d'assurance
8.4.4. La prime unique pour une assurance solde restant d
8.4.5. Primes dpargne prvoyance vieillesse ou pargne Retraite
8.4.6. pargne-logement
8.4.7. Cotisations sociales obligatoires des salaris
8.4.8. Rgime complmentaire de pension
8.4.9. Dons et Libralits

P.20
P.20
P.21
P.21
P.22
P.23
P.24
P.24
P.24
P.25

8.5. La dduction des intrts d'emprunt immobilier

P.25

8.6. Revenu locatif d'un bien immeuble donn en location

P.27

8.7. Les charges extraordinaires


8.7.1. Les charges relles
8.7.2. Les charges forfaitaires

P.30
P.30
P.31

8.8. Abattement pour enfant(s) ne faisant pas partie du mnage

P.32

8.9. Abattement conjoint et abattement extra-professionnel

P.32

LES IMPTS EN FRANCE

P.35

1. LA DCLARATION FISCALE FRANCAISE

P.35

1.1. Faut-il remplir une dclaration fiscale dans son pays de rsidence ?

P.35

1.2. Nouveauts depuis 2014


1.2.1. Comment remplir le nouveau formulaire n2042C ?
1.2.2. Que faire si vous navez pas reu le formulaire n2042C ?
1.2.3. Documents ncessaires pour remplir la dclaration fiscale papier
1.2.4. Comment envoyer les dclarations sous forme papier ?
1.2.5. Remplir la dclaration fiscale en ligne

P.35
P.36
P.36
P.36
P.36
P.37

2. LES DDUCTIONS FISCALES EN FRANCE

P.37

2.1. Quelles sont les diffrentes dductions fiscales ?


2.1.1. Les pensions alimentaires
2.1.2. Les cotisations et primes d'pargne retraite
2.1.3. Les frais d'accueil sous le toit d'une personne ge de plus de 75 ans, dans le besoin
2.1.4. Les dductions diverses

P.37
P.37
P.38
P.38
P.38

2.2. Les crdits d'impt et les rductions d'impt


2.2.1. Les rductions d'impt
2.2.2. Autres rductions d'impt
2.2.3. Les crdits d'impt qui donnent lieu un remboursement
2.2.4. Charges ouvrant droit un crdit d'impt
2.2.5. Crdit d'impt pour la transition nergtique (Cite)
2.2.6. Crdit d'impt sur les intrts d'emprunt affrent l'habitation principale

P.38
P.38
P.39
P.40
P.41
P.43
P.44

2.3. Rgimes des produits fiscaux souscrits et dductibles au Luxembourg


2.3.1. Contrat dassurance-vie
2.3.2. Plans dpargne logement
2.3.3. Prestations de retraite en capital issues de contrats de source trangre

P.45
P.46
P.46
P.46

LES IMPTS EN BELGIQUE

P.49

1. LA DCLARATION FISCALE BELGE

P.49

1.1. Documents ncessaires pour remplir la dclaration fiscale belge

P.49

1.2. Comment remplir la dclaration fiscale belge en tant que travailleur frontalier ?

P.49

2. QUELLES SONT LES RGLES DIMPOSITION EN BELGIQUE DES REVENUS LUXEMBOURGEOIS ?

P.50

3. LES DDUCTIONS FISCALES EN BELGIQUE

P.51

3.1. pargne-pension

P.51

3.2. Frais de domesticit

P.51

3.3. Dons ou libralits

P.52

3.4. Frais de garde d'enfants

P.52

3.5. Emprunt pour habitation propre et unique et assurance-vie / intrts et amortissements en capital viss

P.52

3.6. Rductions dimpt pour dpenses de scurisation de lhabitation

P.53

3.7. Rductions dimpt pour investissements conomie dnergie

P.53

4. RGIME DES PRODUITS FISCAUX SOUSCRITS ET DDUCTIBLES AU LUXEMBOURG

P.54

EXEMPLES D'IMPOSITION AU LUXEMBOURG POUR RSIDENTS ET NON-RSIDENTS

P.57

Exemple 1 : un(e) salari(e) clibataire


Exemple 2 : un couple mari avec deux revenus au Luxembourg
Exemple 3 : un couple mari avec un revenu au Luxembourg et lautre revenu dans un pays frontalier
(Belgique, France)
Exemple 4 : autre cas dun couple mari avec un revenu au Luxembourg et lautre revenu dans un pays
frontalier (Belgique, France)
Exemple 5 : un couple (pacs, en partenariat ou cohabitant lgaux) avec un revenu au Luxembourg et lautre
revenu dans un pays frontalier (Belgique, France)
Exemple 6 : un couple (pacs, en partenariat ou cohabitant lgaux) avec deux revenus au Luxembourg et tous
les deux en classe 1
Exemple 7 : un couple (pacs, en partenariat ou cohabitant lgal) avec un enfant commun et deux revenus au
Luxembourg

P.57
P.57
P.58

QUESTIONS FRQUENTES

P.63

1. Quelles dmarches au niveau des impts en cas de mariage ?


2. Pourquoi faut-il repayer des impts une fois mari ?
3. Pourquoi dclarer son compte bancaire dtenu l'tranger ?
4. Faut-il remplir une dclaration fiscale au Luxembourg tous les ans ?
5. Comment calculer les frais de garde d'enfant ou de domesticit pour les rsidents et non-rsidents ?
6. Que faire en cas d'erreur sur la dclaration ou le bulletin d'impt mis par l'Administration des Contributions
Directes ?
7. Comment calculer ses impts sur un salaire luxembourgeois ?

P.63
P.63
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P.64
P.64
P.65

P.58
P.59
P.59
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LA FISCALIT DES SALARIS AU LUXEMBOURG

LA FISCALIT DES SALARIS AU LUXEMBOURG


Cette partie s'adresse au contribuable, qu'il soit rsident ou non-rsident, luxembourgeois ou non.
Le revenu peru par le salari ou le pensionn est un revenu net o un impt a dj t appliqu ; c'est ce
qu'on appelle la retenue d'impt la source.
C'est la fiche de retenue d'impt remise l'employeur par le salari qui dtermine le taux d'imposition, en
fonction de sa classe d'impt et d'ventuelles dductions supplmentaires inscrites sur la fiche.
Dans certains cas, le salari ne devra pas payer d'autres impts au Grand-Duch du Luxembourg, mais
dans d'autres cas, ce sera l'inverse. Il pourra mme percevoir un remboursement partiel dans le cas de
dductions spcifiques.
Concernant les indpendants grants d'une S.A.R.L. ou associs d'une S.A., la fiscalit s'applique de la
mme manire que pour un salari (la diffrence tant les cotisations sociales qui sont payes
directement au Centre commun de la scurit sociale (CCSS) par le salari et non par l'employeur).
Pour les autres indpendants, la fiscalit est diffrente.

1. LES CLASSES D'IMPTS AU GRAND-DUCHE DU LUXEMBOURG


Au Luxembourg, les salaires sont imposs la source en fonction du taux d'impt relatif la classe
d'imposition. Elle est choisie en fonction de la situation familiale du contribuable et du revenu du mnage
et elle dtermine le taux de prlvement. Il existe trois classes d'impts diffrentes, inscrites sur la fiche de
retenue d'impt : la classe 1, la 1A et la 2.
Sans enfant

Avec enfant(s)*

g de plus de 64 ans

Clibataire

1A

1A

Mari avec plus de 50%


des revenus au
Luxembourg

Mari avec moins de


50% des revenus au
Luxembourg

1A

1A

1A

Spar**

1A

1A

Divorc**

1A

1A

Veuf**

1A

1A

1A

* Contribuable ayant droit une modration d'impt pour enfant(s) soit sous forme de BONI pour enfants
vers par la Caisse nationale des prestations familiales (CNPF), soit sous forme d'aide financire verse
par le Centre de documentation et d'information sur l'Enseignement Suprieur (CEDIES), soit sous forme
d'aide aux volontaires verse par le Service National de la Jeunesse (SNJ).
** La classe 2 continue tre accorde ces conditions pendant les trois annes suivant respectivement
la sparation en vertu d'une dispense de la loi ou de l'autorit judiciaire ou la dissolution du mariage, suite
au divorce.

2. LA FICHE DE RETENUE D'IMPT


Pour permettre de procder la retenue d'impt sur salaire, le contribuable a besoin dune fiche de
retenue dimpt sur laquelle l'employeur va se baser pour effectuer le calcul de l'impt.
Le taux d'imposition est plus faible pour les revenus modestes et progresse au fur et mesure que les
revenus augmentent. En cas de non remise de cette fiche, le salari pourra tre tax au taux forfaitaire de
33%.

LA FISCALIT DES SALARIS AU LUXEMBOURG

2.1. Premire fiche de retenue d'impt


Si le contribuable possde une fiche de retenue d'impt principale, l'employeur se basera sur le barme de
la retenue d'impt.
Barme de la classe d'impt 1, applicable depuis 2013 en fonction des diffrentes tranches de
revenu imposable :
0% pour la tranche de revenu infrieure 11.265 euros
8% pour la tranche de revenu comprise entre 11.265 et 13.173 euros
10% pour la tranche de revenu comprise entre 13.173 et 15.081 euros
12% pour la tranche de revenu comprise entre 15.081 et 16.989 euros
14% pour la tranche de revenu comprise entre 16.989 et 18.897 euros
16% pour la tranche de revenu comprise entre 18.897 et 20.805 euros
18% pour la tranche de revenu comprise entre 20.805 et 22.713 euros
20% pour la tranche de revenu comprise entre 22.713 et 24.621 euros
22% pour la tranche de revenu comprise entre 24.621 et 26.529 euros
24% pour la tranche de revenu comprise entre 26.529 et 28.437 euros
26% pour la tranche de revenu comprise entre 28.437 et 30.345 euros
28% pour la tranche de revenu comprise entre 30.345 et 32.253 euros
30% pour la tranche de revenu comprise entre 32.253 et 34.161 euros
32% pour la tranche de revenu comprise entre 34.161 et 36.069 euros
34% pour la tranche de revenu comprise entre 36.069 et 37.977 euros
36% pour la tranche de revenu comprise entre 37.977 et 39.885 euros
38% pour la tranche de revenu comprise entre 39.885 et 41.793 euros
39% pour la tranche de revenu comprise entre 41.793 et 100.000 euros
40% pour la tranche de revenu dpassant 100.000 euros

2.2. Fiche de retenue d'impt additionnelle


Si le contribuable possde une fiche de retenue d'impt additionnelle, l'employeur appliquera une retenue
d'impt fixe dpendante de la classe d'impt, selon les taux de retenue suivants :
Classe 1 = 33%
Classe 1A = 21%
Classe 2 = 15%
La fiche de retenue d'impt additionnelle est dlivre lorsque le salari touche simultanment une
rmunration de plusieurs employeurs (second emploi ou complment de l'ADEM Agence pour le
dveloppement de l'emploi par exemple), il aura alors, une fiche de retenue d'impt principale remise au
premier employeur et une fiche additionnelle sur les autres revenus.
Dans le cas de deux conjoints salaris maris imposables collectivement, il y aura toujours une fiche de
retenue principale, pour lun des conjoints, et une fiche de retenue additionnelle ou secondaire, pour
lautre conjoint (avec ici 15 % de retenue forfaitaire dimpt).

La somme des retenues d'impt opre et des avances pour une anne X peut tre trop leve ou trop
basse. La diffrence peut tre rembourse ou recouvre, au courant de lanne suivante (X+1), lors de la
rgularisation par voie dassiette (formulaire 100) ou par dcompte annuel (formulaire modle 163).

10

LA FISCALIT DES SALARIS AU LUXEMBOURG

2.3. Nouveaut 2015 concernant les fiches de retenue d'impt


Depuis 2015, suite une affiliation dun salari par un employeur auprs du Centre commun de la scurit
sociale (CCSS) pour un premier emploi par exemple, la fiche de retenue dimpt pour le contribuable
salari ou pensionn est mise doffice par lAdministration des Contributions directes (ACD), dans un
intervalle moyen de trente jours ouvrables. Il n'a donc plus besoin den faire la demande.
Autre nouveaut cette anne, la lettre de validation qui reprend les donnes sur lesquelles l'Administration
des contributions se base pour tablir la fiche de retenue d'impt, n'est plus envoye aux travailleurs
frontaliers.

2.4. Que faire en cas de changements effectuer sur la fiche de retenue d'impt ?
La fiche dimpt sera mise jour doffice dans un intervalle moyen de 30 jours ouvrables par
lAdministration des contributions directes sans intervention et sans demande de la part du contribuable :

suite tout changement demployeur ;


suite tout changement de dsignation ou dadresse dun employeur ;
suite toute dsaffiliation d'un salari par un employeur auprs du Centre commun de la scurit
sociale (CCSS) ;
suite toute mise en pension en application de la lgislation sur la scurit sociale
luxembourgeoise ;
suite tout changement de composition de mnage d'un contribuable auprs de la Caisse
nationale des prestations familiales (CNPF).

Pour ce qui concerne les mises jour d'adresse ou d'tat civil, la fiche dimpt dun contribuable rsident
sera aussi mise jour doffice par lACD, sans demande ou intervention du contribuable.
Par contre, le contribuable non-rsident devra faire sa demande auprs du bureau RTS non-rsidents via
le formulaire modle 164 NR.
En cas de changement d'adresse ou d'tat civil, si le changement est favorable au contribuable, la
modification sera prise en compte partir de la date effective du changement. Pour obtenir la
rgularisation de l'impt au 1er janvier (effet rtroactif), le contribuable devra dposer une dclaration
fiscale ou un dcompte annuel en fin d'anne.
Si par contre, le changement n'est pas favorable, le contribuable garde sa classe d'impt inchange
jusqu'au 31 dcembre de l'anne en cours. Il en est de mme pour les frais de dplacement.
En cas derreur, la rception de sa fiche d'impt, le contribuable a toujours la possibilit dutiliser le
formulaire modle 164 pour demander une rectification.

3. L'ASSIMILATION AU RSIDENT POUR LES SALARIS FRONTALIERS


Un salari frontalier qui peroit la majorit de ses revenus au Grand-Duch du Luxembourg, a la possibilit
de demander tre assimil fiscalement au rsident, pour tre soumis au mme rgime d'imposition et
bnficier de dductions ventuelles.
Pour cela, le non-rsident franais doit raliser au moins 90% de ses revenus au Luxembourg. Ce seuil
de 90 % peut tre calcul par rapport la situation individuelle de chacun des poux ou des partenaires
ou par rapport la situation collective du mnage.

11

LA FISCALIT DES SALARIS AU LUXEMBOURG

Le non-rsident belge peut opter pour l'assimilation aux rsidents condition d'tre imposable au
Luxembourg du chef de plus de 50 % des revenus professionnels du mnage.
Pour faire la demande d'assimilation au rsident, le contribuable doit remettre une dclaration
luxembourgeoise (dclaration modle 100) et cocher imprativement la case 313 Demande pour
l'application des dispositions de l'article 157ter L.I.R (page 3).
Attention, si un non-rsident opte pour l'assimilation au rsident, il est tenu de dclarer l'intgralit de ses
revenus (luxembourgeois et trangers)
Cette demande d'imposition suivant l'article 157 TER engendre alors la prise en compte de l'ensemble des
revenus mondiaux du contribuable et de son mnage et dtermine le taux d'imposition qui est applicable
sur son revenu luxembourgeois (imposition par voie d'assiette).
Que peut apporter l'assimilation au rsident ?
Elle permet au contribuable de bnficier, tout comme le rsident, d'une prise en compte des dpenses
spciales, charges extraordinaires ou encore d'un crdit d'impt monoparental, qui peut mener une
conomie d'impt.
savoir que l'assimilation au rsident, n'est pas toujours intressante pour les contribuables et parfois, les
dductions n'offrent pas d'avantage par rapport l'augmentation des impts entrane par l'intgration
des revenus trangers.
Gnralement, ce rgime ne prsente un intrt que si le contribuable non-rsident ou son conjoint ne
dispose d'aucun ou de trs peu de revenus l'tranger.

4. L' IMPT D'QUILIBRAGE BUDGTAIRE TEMPORAIRE


Depuis le 1er janvier 2015, le gouvernement a introduit un nouvel impt sur tous les revenus
professionnels, appel "impt d'quilibrage budgtaire temporaire" (IEBT). Il est applicable tous les
contribuables, qu'ils soient rsidents ou frontaliers et sur tous les revenus professionnels (y compris les
revenus de remplacement), sans application ni dun minimum ni dun maximum de revenus. Il n'est
cependant pas appliqu sur les heures supplmentaires.
Ce nouvel impt de 0,5 % est prlev par l'employeur et les caisses de pensions sur le montant brut des
salaires et des pensions des assurs, avec un abattement correspondant au montant du salaire social
minimum non-qualifi. En d'autres termes, il s'applique sur la base cotisable brute (sans plafond), avec
une modration d'une fois le salaire social minimum (SSM), soit 1.922,96 (montant au 1er janvier 2015).
Pour les personnes assures vises larticle 1er, alina 1, numros 4) et 5) du Code de la scurit
sociale, c'est--dire les personnes indpendantes et assimiles, ainsi que le cas chant leurs
conjoints ou partenaires, l'abattement est rduit aux trois quarts du salaire social minimum mensuel nonqualifi.

Exemple : Pour un salari non-indpendant qui touche un salaire brut de 5.000 :


5.000 (Salaire brut) 1.922,96 (abattement du montant du SSM) = total imposable de : 3.077,04
0,5% de 3.077,04 = 15,39 (soit, le montant du nouvel impt IEBT qui sera dduit du salaire net.)
Attention, cet impt nest pas considr comme une dpense dexploitation, ni dpense spciale, ni frais
dobtention.

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

LES IMPTS AU LUXEMBOURG


1. LA DCLARATION FISCALE LUXEMBOURGEOISE
Avant toute chose, chaque contribuable doit dterminer sil est oblig ou non, de remplir une dclaration
fiscale annuelle au Luxembourg.
Si ce n'est pas le cas, il peut tout de mme tre intressant d'en remplir une, pour rcuprer une partie
des impts retenus la source ou encore pour bnficier dun crdit dimpt au Luxembourg, au titre par
exemple de dpenses spciales, voire extraordinaires.

1.1. Faut-il remplir une dclaration fiscale au Luxembourg ?


Tout contribuable qui peroit des revenus au Luxembourg peut tre tenu de remplir une dclaration
dimpt annuelle (par voie dassiette, document 100). Il existe donc des situations dans lesquelles, le
contribuable salari ou pensionn doit remplir une dclaration fiscale au Luxembourg.
Voici les cas les plus rpandus :
Cas 1 : Lorsque dans le mnage, il y a un revenu imposable luxembourgeois de plus de 100.000.
Cas 2 : Lorsque dans un mnage, il existe dune part un cumul de plusieurs revenus imposables
au Luxembourg (deux salaires, un salaire et une pension, deux pensions, un salaire et une
indemnit de l'Agence pour le dveloppement de l'emploi, etc.) et que dautre part, le montant
cumul des deux revenus dpasse 36.000 pour les contribuables rangs en classe 1 et 2 et
30.000 pour les contribuables en classe 1A.
Cas 3 : Lorsque dans le mnage, il y a d'autres revenus suprieurs 600 par an, qui ne sont pas
prlevs la source par les impts (loyer au Luxembourg, revenus de capitaux au Luxembourg,
etc.)
Cas 4 : Lorsqu'un conjoint non-rsident (non mari), pacs, partenaire ou cohabitant lgal a opt
pour l'imposition collective. Voir : Les impts au Luxembourg, point 5. Pacs/partenaires
/cohabitants lgaux, comment bnficier de la classe d'imposition 2 ?
Cas 5 : Lorsqu'un le revenu imposable d'un rsident luxembourgeois, comprend plus de 1.500
de revenus de capitaux indignes soumis la retenue la source.
Remarque : le contribuable rsident qui nest pas dans lun des cas cits ci-dessus, mais qui souhaite
dduire ses intrts dbiteurs sur un emprunt contract pour les besoins de son habitation personnelle de
rsidence principale, doit aussi tablir une dclaration fiscale annuelle (modle 100) et non un dcompte
annuel comme indiqu ci-aprs.

1.2. Quels sont les documents fournir l'administration fiscale ?


Le formulaire de la dclaration fiscale annuelle est le document 100 (pour tous les contribuables rsidents
et non-rsidents), qui est disponible sur le site de ladministration :
http://www.impotsdirects.public.lu/formulaires/pers_physiques
Le contribuable doit galement fournir une copie de chaque certificat annuel de "salaire", de
"rente/pension" ou "de retenue dimpt et de crdit dimpt bonifi", ainsi que ses revenus indignes et
trangers le cas chant. Il en va de mme pour les justificatifs de relevs d'intrts bancaires ou de
dcomptes d'intrts sur emprunt, qui doivent tre obligatoirement joints la dclaration fiscale annuelle.
Les services de l'ACD restent toujours en droit de demander des pices justificatives supplmentaires
dans le cadre du contrle des informations, des affirmations, des demandes, dclarations, rclamations ou
recours qui lui sont destins.
Nous conseillons nanmoins de joindre tous les justificatifs qui ont t ncessaires pour tablir la
dclaration fiscale annuelle, quils soient obligatoires ou non.
Le contribuable peut ne pas faire de dclaration d'impts dans certains cas, mme s'il a trop vers
d'impts. Il peut remplir uniquement le formulaire 163R ou 163NR, expliqu dans le chapitre suivant.

15

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

2. LE DCOMPTE ANNUEL POUR LES SALARIS (163R ET 163NR)


Le dcompte annuel (formulaire 163R pour les rsidents et 163NR pour les non-rsidents) sert
rgulariser la retenue d'impt effectue la source et trop leve. Il est tabli, sur demande du
contribuable qui n'est pas admis une imposition par voie d'assiette, par l'Administration des contributions
directes. (formulaire 100) ; ou qui ne fait pas cette dclaration.

2.1. Dans quels cas le contribuable a-t-il le droit de faire un dcompte annuel ?

Cas 1 : lorsque le contribuable dbute sa carrire professionnelle au courant de l'anne ;


Cas 2 : lorsque le contribuable, salari ou pensionn a eu au cours de l'anne des priodes
rmunrations mensuelles variables ou nulles ;
Cas 3 : lorsque le salari non-rsident preste durant une anne fiscale, une activit salarie au
Luxembourg, pendant moins de 9 mois en continu.

2.2 Pourquoi faire un dcompte annuel plutt qu'une dclaration d'impts pour
bnficier d'une rgularisation ?
Si le contribuable rsident veut simplement faire valoir la dduction de ses dpenses spciales ou charges
extraordinaires et ce, sans dduction dintrts demprunts immobiliers, il suffit alors de remplir le
document 163R (rsident).
Le contribuable non-rsident pourra aussi faire appel au document de rgularisation 163 NR (nonrsident), uniquement pour rcuprer une partie des impts trop retenue la source, soit en cas de
changement de classe dimpt dans lanne ou lors de sa premire anne dactivit au Luxembourg :
http://impotsdirects.public.lu/formulaires/decompte_annuel
Par exemple, le salari a touch un revenu luxembourgeois pendant une partie de l'anne seulement. Il a
donc t impos mensuellement, comme s'il touchait ce salaire toute l'anne. Or le barme mensuel est
plus lev dans ce cas.
La demande doit tre introduite au plus tard le 31 dcembre de l'anne qui suit celle du dcompte.

3. EST-IL INTRESSANT DE REMPLIR UNE DCLARATION FISCALE ANNUELLE


AU LUXEMBOURG LORSQUE CELLE-CI N'EST PAS OBLIGATOIRE ?
Il existe plusieurs situations o remplir une dclaration fiscale au Luxembourg savre intressant,
notamment dans les cas suivants :

S'il y a une perte de revenu (exemple : revenu net ngatif, provenant de la location de bien, etc.) ;
S'il y a retenue la source dimpts sur les revenus de capitaux (exemple : des actions) ;
Sil y a dans le chef du contribuable la possibilit de dduire certains frais ou charges comme les
frais d'obtention, les dpenses spciales, les charges extraordinaires, etc. Ces frais ou charges
auront un impact direct sur le revenu imposable et feront diminuer le montant annuel des impts.

Voir : Les impts au Luxembourg, point 8. Les dductions fiscales au Luxembourg.

L'administration fiscale n'ira jamais contre un contribuable mari non-rsident, qui n'est pas dans un des
trois cas obligatoires et qui remplit une dclaration fiscale. C'est--dire que si le montant des impts
payer suite la dclaration fiscale annuelle non-obligatoire, est suprieur au montant dimpt retenu la
source sur ses salaires, l'administration ne lui rclamera rien, elle n'ira pas dans le sens dfavorable du
contribuable.

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

4. LES AVANCES TRIMESTRIELLES


En cas de dclaration obligatoire, si la retenue dimpt la source est insuffisante et gnre une
rgularisation dimpt pour lanne chue, ladministration peut contraindre le contribuable payer pour
lanne en cours des avances dimpts trimestrielles.
Ces avances sont toujours fixes au 10 mars, 10 juin, 10 septembre et 10 dcembre.
Elles sont tablies sur base du montant dimpt redress de la dernire anne fiscale et reprsentent donc
du montant de ce redressement annuel.
Par consquent, la premire anne o le contribuable subit un redressement fiscal, il devra payer, dans la
mme anne, d'une part limpt de lexercice fiscal chu et le mme montant en avances trimestrielles
pour lanne en cours.

5. PACSS / PARTENAIRES / COHABITANTS LGAUX, COMMENT BNFICIER


DE LA CLASSE D'IMPOSITION 2 ?
Depuis le 1er janvier 2008, toutes les personnes pacses (France), partenaires (Luxembourg) ou
cohabitantes lgales (Belgique) peuvent demander une imposition collective de leurs revenus avec
application du barme dimpt de la classe 2, sous les conditions suivantes :
En faire la demande lors de la rdaction de la dclaration fiscale annuelle luxembourgeoise
(modle 100) ;
tre partenaire, pacs ou cohabitant lgal du 1er janvier au 31 dcembre de l'anne fiscale en
question ;
Introduire une dclaration dimpt collective : il faudra cumuler l'ensemble des revenus mondiaux
du mnage pour permettre de dterminer le taux d'impt moyen qui sera alors appliqu sur le
revenu imposable luxembourgeois.
Le contribuable devra alors joindre sa dclaration fiscale annuelle, le document concernant le
pacs/partenariat/cohabitation lgale, tabli par les autorits comptentes de lEtat (France, Belgique,
Luxembourg) dans lequel le contrat a t conclu.

Pour bnficier de limposition collective, suivant le barme dimpt de la classe 2, les partenaires doivent
remplir et signer tous les deux la dclaration luxembourgeoise.
La demande dimposition collective doit tre renouvele pour chaque anne dimposition (si c'est dans
lintrt des contribuables).

6. DIFFRENCE IMPORTANTE ENTRE LE MARIAGE ET LE PACS /


PARTENARIAT / COHABITATION LGALE
En cas de mariage, et si les conditions de + de 50 % des revenus du mnage proviennent du
Luxembourg, la classe dimpt sera modifie sur la fiche de retenue dimpt et la retenue d'impt se fera
la source suivant le barme de la classe dimpt 2.
Le contrat de pacs/partenariat/cohabitation lgale, ne fera jamais changer la classe dimpt du
contribuable. La classe d'impt inscrite sur la fiche de retenue d'impt restera la mme qu'avant la
conclusion du pacs/partenariat/cohabitation lgale.
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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

Attention : la dclaration fiscale commune, possible grce au pacs/partenariat/cohabitation lgale nest


pas toujours fiscalement avantageuse. Elle savre mme dans certains cas, pnalisante pour le
contribuable, notamment lorsque l'un des deux contribuables peroit des revenus au Luxembourg et n'est
pas en classe dimpt 1, mais en 1A ou 2.
Si le contribuable (non mari) fait le choix dune dclaration fiscale commune, mais qu'elle est dfavorable
par rapport lintroduction de deux dclarations fiscales distinctes, ladministration imposera tout de mme
en commun, mme si cela est dfavorable pour le contribuable. Il est donc vivement conseill de faire une
simulation fiscale au pralable pour dterminer le mode de dclaration le plus appropri (voir les exemples
6 et 7 la fin du Guide).

7. LE CRDIT D'IMPT MONOPARENTAL


Tout contribuable non mari et rpertori dans la classe dimpt 1A, avec enfant(s) charge (qui bnficie
de la modration dimpt pour enfant ou du boni fiscal) peut sur demande, obtenir le crdit dimpt
monoparental (CIM) dun montant de 750 par an.
Ce montant maximal doit tre rduit si lenfant bnficie d'allocations (rentes alimentaires, frais
dducation) concurrence de 50 % du montant des rentes qui dpassent 1.920 par an.
De la mme manire, si les parents non maris, supportent ensemble les frais dentretien dun ou de
plusieurs enfants communs, le CIM sera rduit intgralement et ramen 0 .
Exemples :
1) Un parent en classe 1A qui lve seul son enfant, sans garde alterne et sans perception de rente
alimentaire, pourra obtenir le montant de 750 .
2) Un parent en classe 1A qui lve seul son enfant, mais peroit une rente alimentaire mensuelle de 200
par mois (ou 2.400 par an), obtiendra un CIM rduit. Le crdit monoparental accord sera de 750 50 %
(2400 1920= 480). Ainsi 50 % de 480 = 240. Donc 750 240 = 510 .
3) Un parent en classe 1A qui lve son enfant, tout en habitant en union libre avec lautre parent de
lenfant aura droit une charge extraordinaire forfaitaire pour 3.480 (dans le chef du parent nayant pas
lenfant charge). Voir : Les impts au Luxembourg, point 8.8. Abattement pour enfant(s) ne faisant pas
partie du mnage. Le Crdit monoparental sera de 750 - 50 % (3480 - 1920) = 750 - 780 = 0 .
Le crdit d'impt monoparental se demande lors de ltablissement de la dclaration fiscale annuelle
luxembourgeoise (modle 100). La demande est soumise aux conditions d'application des articles 157ter
LIR, en vue dviter les doubles impositions (personne physique non-rsidente demandant l'assimilation
de son imposition un rsident).

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8. LES DDUCTIONS FISCALES AU LUXEMBOURG


Avant de commencer dduire quoi que ce soit, il faut que le contribuable non-rsident demande tre
impos au Luxembourg de la mme manire que sil avait t rsident (voir : La fiscalit des salaris au
Luxembourg, point 3. L'assimilation au rsident pour les salaris frontaliers).

8.1. Les frais dobtention


8.1.1. Frais d'obtention ou sommes dpenses pour son travail
Le salari a la possibilit de dduire ses dpenses faites en vue d'acqurir, d'assurer et de conserver les
revenus de son occupation salarie. Il a droit au minimum annuel forfaitaire de 540 ou 45 par mois,
qu'il peut dduire sans justificatif.
8.1.2. Frais dobtention effectifs/rels
Dans la mesure o les frais d'obtention rels du salari sont suprieurs au forfait de 540 /an, le
contribuable a la possibilit de dduire ses frais dobtention effectifs (sans plafond) en relation avec son
occupation salari.
Les frais effectifs, appuys par des pices justificatives, peuvent par exemple comporter les dpenses
suivantes :
- les frais de dmnagement provoqus exclusivement par des motifs dordre professionnel ;
- les frais de cours de perfectionnement en relation avec la branche professionnelle actuelle ;
- les frais dacquisition de livres professionnels spciaux concernant lactivit professionnelle actuelle ;
- les dpenses pour vtements professionnels spciaux ;
- les dpenses pour instruments de travail servant quasi exclusivement (au moins 90 %) lexercice de
lactivit salarie.
- les cotisations auprs dune chambre professionnelle, syndicat.
Il convient de faire une distinction entre les frais de formation et les frais de perfectionnement
professionnel en relation directe avec l'occupation exerce. Les dpenses qui ne remplissent pas cette
condition sont considrer comme dpenses de train de vie priv et par consquent, ne sont pas
dductibles fiscalement.

8.1.3. Forfait major, pour frais dobtention des salaris invalides ou handicaps
Tout contribuable invalide ou handicap dont la capacit de travail est rduite pour plus de 25 % aura une
majoration de frais dobtention en relation avec son pourcentage de rduction de capacit de travail.
Taux de la rduction de la
capacit de travail

Forfait annuel major pour frais Forfait annuel normal pour frais
d'obtention
d'obtention

de 25 % 35 % exclusivement

645

540

de 35 % 45 % exclusivement

675

540

de 45 % 55 % exclusivement

780

540

de 55 % 65 % exclusivement

825

540

de 65 % 75 % exclusivement

885

540

de 75 % 85 % exclusivement

930

540

de 85 % 95 % exclusivement

960

540

de 95 % 100 % inclusivement

1.020

540

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8.2. Les frais de dplacement


Le salari a droit un abattement pour les frais de dplacement suprieurs 4 kilomtres. Le montant
dabattement est inscrit doffice par l'Administration des contributions directes sur la fiche de retenue
dimpt du salari. Le supplment maximum, mentionn par ladministration sur la fiche dimpt du salari,
est de 2.574 par an ou 214,50 par mois. Ce montant correspond aux frais de dplacement maximum,
soit 26 units dloignement 99 .

8.3. Les revenus exonrs d'impt


Au Luxembourg, certains revenus (prciss dans la loi, article 115 L.I.R.) sont exempts d'impt. noter
que certaines exonrations sont chiffres ou limites par la loi.
On distingue les revenus exonrs suivants :
- Les supplments de salaires pour travail de nuit, de dimanche et de jour fri ;
- Les salaires allous pour heures supplmentaires ;
- Les chques repas ;
- Les cadeaux offerts loccasion dun jubilaire par les employeurs leurs salaris, dans les limites et
sous les conditions mentionnes larticle 115, No. 13 L.I.R. ; jusqu' concurrence de 2.250 , lorsque le
cadeau est offert en raison d'une occupation ininterrompue de vingt-cinq annes au service de l'employeur
(3.400 pour 40 ans) ; jusqu' concurrence de 1.120 , lorsque le cadeau est offert lors de la mise la
retraite aprs une occupation ininterrompue de trente-cinq annes au moins au service de l'employeur ;
jusqu' concurrence de 1.120 , lorsque le cadeau est offert lors du vingt-cinquime anniversaire de
l'entreprise ou d'un anniversaire subsquent rpondant un multiple de vingt-cinq ;
- 100 % des capitaux dassurances vies ;
- 50 % des rentes viagres ;
- Les allocations de naissance, primes de naissance, allocations pour cong parental ;
- Dans la catgorie des revenus divers, les revenus de prestations occasionnelles ne sont imposables que
sils dpassent 500 ;
- Les revenus de spculation ne sont galement imposables que sils dpassent 500 ;
- Les bonifications dintrts ou avantages en intrts sur prts immobiliers, jusque 3.000 et sur prt
temprament jusque 500 . Ces deux montants exonrs sont doubls en cas dimposition collective pour
les salaris rsidents. Dans le chef d'un contribuable non-rsident, imposable collectivement, le plafond
maximal dductible est doubl uniquement rtroactivement, par voie d'assiette.

8.4. Les dpenses spciales


Le salari peut dduire de ses revenus des charges et des dpenses appeles, dpenses spciales. ,
dans la mesure o ces dpenses spciales ne sont pas considres comme des frais dobtention et
quelles ne sont pas en rapport conomique avec des revenus exempts.
8.4.1. Les rentes
Les arrrages de rentes et de charges permanentes dus en vertu dune obligation particulire sur base
dun contrat en bonne et due forme, dune disposition lgale ou dune dcision judiciaire, sont dductibles :
- Une rente alimentaire dcoulant dun divorce par consentement mutuel ;
- Une rente alimentaire dcoulant dun divorce fix par dcision judiciaire dans le cadre dun divorce
prononc aprs le 31/12/1997 ;
- Une rente alimentaire due en vertu dune obligation alimentaire, suite une cessation de contrat de
partenariat, pacs ou cohabitation lgale.
Maximum dductible : 24.000 par anne et par conjoint divorc.
Attention : Le bnficiaire de la rente, devra dclarer le montant de cette rente, qui sera imposable, en tant
que Revenu provenant de pension ou de rentes

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8.4.2. Les intrts dbiteurs sur emprunts


Plusieurs types d'intrts peuvent tre dduits des revenus imposables :
- Les intrts de prts personnels, prts la consommation * ;
- Les intrts de prts mobiliers (voiture, terrain, actions, etc.) * ;
- Les intrts sur compte courant, carte visa, carte bleue, etc.*
Pour lensemble de tous ces intrts le montant dductible est limit 336 , par anne fiscale. Ce
montant tant major du mme montant pour le conjoint et pour chaque enfant faisant partie du mnage.*
* Quel que soit le pays de la C.E. o se situe ltablissement de crdit ou la banque dans lequel le prt a t
contract.

8.4.3. Les cotisations et primes d'assurance


Les contribuables salaris peuvent galement dduire de leur revenus imposables, certaines cotisations et
primes d'assurance, dans la mesure o ces primes sont lies la personne ou la responsabilit civile de
la personne.
- Les cotisations et primes dassurance (art 111 L.I.R. Loi impt sur le revenu)
Le salari peut dduire les primes verses des compagnies titre dassurances en cas de vie (contrat
dau moins 10 ans), de dcs, daccidents, dinvalidit ou de maladie ;
- Les cotisations verses des socits de secours mutuels (hospitalisation complmentaire, Caisse
mdico chirurgicale, Mdicis, Dkv, Harmonie Mutuelle, etc.) ;
- Les primes pour assurances en Responsabilit Civile (RC vhicule, RC habitation, RC vie prive,
etc.)
Remarque : Dans le montant de la prime dassurance vhicule, les primes pour la couverture en dgt
matriel, protection juridique ou bris de glaces, ne sont pas dductibles. Par contre, les primes verses
pour lassurance passagers et/ou conducteurs protgs sont dductibles.
Attention : Pour les assurances vhicules et habitations souscrites en France, lavis dchance ne
permet pas disoler le montant des primes dductibles (RC, dommage corporel) des primes non
dductibles (dgt matriel, vol, incendie, etc.). Ds lors chaque contribuable doit demander sa
compagnie dassurance, une attestation reprenant le montant des cotisations dductibles pour les besoins
de la dclaration fiscale annuelle.
Par exprience, les assureurs franais de la rgion frontalire luxembourgeoise ont lhabitude dtablir
ces attestations fiscales dtailles et elles s'obtiennent trs facilement.
noter : Les primes et cotisations cites ci-dessus, sont dductibles concurrence dun montant annuel
de 672 .
Ce montant tant major du mme montant pour le conjoint ou partenaire imposable collectivement et
pour chaque enfant faisant partie du mnage.

Pour lensemble des assurances dductibles, il est toujours conseill de joindre les documents justificatifs
de ces primes ou cotisations, telle que l'attestation de lassurance ou le dtail de la prime chue.

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8.4.4. La prime unique pour une assurance solde restant d


Le contribuable peut, sous certaines conditions, bnficier d'une majoration complmentaire du plafond
dductible, en cas de paiement sous forme d'une prime unique, lors de la souscription de lAssurance
Dcs Solde Restant D (ASRD), en vue de garantir le remboursement d'un prt consenti pour
l'acquisition, la construction la transformation, lagrandissement, la remise en tat pour les besoins
personnels d'habitation d'une maison ou d'un appartement.
La sur-majoration du montant de la prime dductible se calcule comme suit :
Plafond dductible maximum en prime unique
Jusqu' 30 ans

De 31 ans 49 ans

De 50 ans et +

Sans enfant

6 000

480

15 600

Un enfant

7 200

576

18 720

Deux enfants

8 400

672

21 840

Trois enfants

9 600

768

24 960

Attention, en cas de dduction de cette prime unique, il faut aussi cocher la case 1361 (page 13) de la
dclaration fiscale luxembourgeoise.
Exemple de plafond dductible pour prime unique :
Un contribuable de 35 ans avec un enfant pourrait dduire en prime unique le montant de 10.080 .
Le montant de base est de 7.200 (jusqu' 30 ans), sur lequel sajoute 576 par anne au-del de 30
ans, soit 5 x 576 = 2.880 (car il a 35 ans).
Cadre remplir pour les primes d'assurances :

Attention : une assurance solde restant d, quelle que soit la situation du bien immobilier et quel que soit
le pays de rsidence du contribuable, peut tre souscrite dans un pays diffrent par rapport lemprunt
couvrir. On peut acqurir un immeuble dans un pays et souscrire l'assurance Solde Restant D dans un
autre pays. (exemple : appartement acquis en France, crdit immobilier souscrit au Luxembourg et
assurance dcs solde restant d, contract en Belgique, etc.).

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8.4.5. Primes dpargne prvoyance vieillesse ou pargne Retraite


Sont galement dductibles des revenus imposables au Luxembourg, les versements de primes
d'pargne prvoyance vieillesse (art 111bis L.I.R.) ou pargne Retraite , dans le cadre E de la
dclaration fiscale luxembourgeoise (voir le cadre ci-aprs).

Le montant annuel maximum dductible, pour les primes verses au titre d'un contrat d'pargne
prvoyance vieillesse (art. 111Bis) est le suivant :
ge (ge pris au 1er janvier de l'anne fiscale)

Montant annuel maximum dductible

Moins de 40 ans

1 500

De 40 44 ans

1 750

De 45 49 ans

2 100

De 50 54 ans

2 600

Plus de 55 ans

3 200

Dans lhypothse dune imposition collective des poux ou partenaires et de contrats dpargne
prvoyance vieillesse contracts par chacun des poux ou partenaires, les montants maximum
dductibles, comme indiqus ci-dessus, sont applicables par contrat pour chaque conjoint ou partenaire.
Quelques conditions respecter pour bnficier de la dduction de ces primes dpargne prvoyance
vieillesse :

La dure minimale de souscription du contrat doit tre d'au moins 10 ans ;


La prestation est payable au plus tt l'ge de 60 ans ;
Le remboursement anticip de l'pargne est exclu, sauf pour les cas de maladie grave et
d'invalidit ;
La prestation est payable au plus tard l'ge de 75 ans ;
La limite d'ge pour souscrire un contrat est de 65 ans accomplis au 1er janvier de l'anne de la
souscription.

noter : vu les spcificits fiscales de ces produits dpargne retraite, seuls les contrats souscrits auprs
de compagnies dassurances luxembourgeoises sont dductibles au Luxembourg. Aucun produit
dpargne retraite qui serait souscrit en France ou en Belgique ne rencontre les spcificits
luxembourgeoises. Ils ne seraient donc pas admis au niveau de leur dduction fiscale au Luxembourg

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8.4.6. pargne-logement
Les cotisations verses des caisses dpargne-logement (Bausparkassen) agres au Grand-Duch de
Luxembourg ou dans un autre des Etats membres de lUnion Europenne (dans le cadre dun contrat
dpargne-logement souscrit en vue de financer la construction, lacquisition ou la transformation dun
appartement ou dune maison utilise pour les besoins personnels dhabitation, y compris le prix du
terrain, ainsi que le remboursement dobligations contractes aux mmes fins), font partie des dductions
possibles.
Il nest pas obligatoire que ce bien immobilier soit situ au Luxembourg, il peut aussi bien se situer
ltranger (Belgique France, Allemagne, etc.), mais il faut quil soit utilis pour les besoins personnels
dhabitation.
Les cotisations verses pour un contrat dpargne-logement, sont dductibles concurrence dun montant
annuel de 672 , ce montant tant major du mme montant pour le conjoint et pour chaque enfant faisant
partie du mnage.

Attention : les contrats PEL (Plan d'pargne logement) souscrits en France ou en Belgique, ne sont pas
dductibles au Luxembourg. Seule la souscription dun plan dpargne logement auprs dune des trois
caisses agres et tablies Luxembourg, savoir, Bausparkasse Schwbisch Hall AG, BHW
Bausparkasse AG, et Wstenrot Bausparkasse AG sera dductible.
8.4.7. Cotisations sociales obligatoires des salaris
Le montant des cotisations sociales directement prleves par lemployeur, en raison de l'affiliation
obligatoire des salaris au titre de l'assurance maladie et de l'assurance pension ; ainsi que les cotisations
payes titre obligatoire par des salaris un rgime tranger vis par un instrument bi ou multilatral de
scurit sociale ; sont dductibles sans aucune limitation. Ce montant de cotisation figure mensuellement
sur chaque fiche de rmunration, mais aussi sur le certificat annuel de rmunration et de retenue sous
la rubrique : Cotisations sociales , est aussi dductible.

8.4.8. Rgime complmentaire de pension


Certains employeurs ont mis en place pour leurs employs un rgime complmentaire de pension. Dans
ce cadre, les salaris affilis, peuvent participer ce plan patronal de pension par le versement de
cotisations personnelles.
Ces cotisations personnelles ne sont dductibles qu concurrence de 1.200 par an, ou 100 par mois
et sont directement imputes mensuellement sur les fiches de salaire.

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8.4.9. Dons et Libralits


Les dons et libralits sont dductibles en tant que dpenses spciales.
Il est ainsi possible de dduire les dons en espces effectus auprs dorganismes reconnus dutilit
publique et dsigns par rglement grand-ducal comme pouvant recevoir des dons dductibles dans le
chef du donateur (par exemple : Croix Rouge Luxembourgeoise ; COL ; Ltzebuerger Kannerduerf,
Fondation Prince Henri - Princesse Maria Teresa, etc.).
Attention : Pour tre dductible, le total annuel des dons ou libralits doit tre gal ou suprieur 120 ,
mais ne pourra en aucun cas dpasser 20 % du total des revenus imposables ou 1.000.000 .

Il est galement conseill de joindre les justificatifs de tous les montants mentionns.

8.5. La dduction des intrts d'emprunt immobilier


La dclaration des intrts dbiteurs sur un emprunt immobilier se fera toujours dans la page 10 de la
dclaration fiscale, intitule : Revenu net provenant de la location de biens .
Le contribuable devra au dpart indiquer ladresse du bien, et sa date de 1re occupation dans les
cases : 1033, 1035, 1036 et 1044 . En cas de changement de proprit en cours danne fiscale, les
deux biens immobiliers devront faire lobjet de la dclaration fiscale avec les cases 1034, 1037,1038 et
1045 remplir galement.
Les intrts dbiteurs relatifs lemprunt contract pour lacquisition, la construction, les transformations,
les rnovations de limmeuble servant de rsidence principale du contribuable, sont considrer comme
frais dobtention relatifs des revenus nets forfaitaires provenant de ce bien immeuble priv.

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LES IMPTS AU LUXEMBOURG

Le bien immobilier (maison, appartement), proprit du contribuable et lui servant de rsidence principale
gnre, selon la loi fiscale luxembourgeoise, une valeur locative forfaitaire.
De ce revenu locatif forfaitaire, viendra alors se dduire, les intrts dbiteurs de lemprunt immobilier,
contract pour ce bien.
Sont ainsi dductibles : les frais en relation avec la construction ou lacquisition dun immeuble destin
tre occup par le propritaire.
Il faut distinguer la priode prcdant loccupation de celle de loccupation.
a) Priode doccupation
Loccupation de lhabitation par le propritaire dclenche la fixation d'une valeur locative. Celle-ci, est
dtermine sur base dune valeur unitaire fixe par ladministration (service des valuations immobilires).
Pour les biens immobiliers situs au Luxembourg, cette valeur unitaire variera en fonction des spcificits
du bien immobilier (situation, grandeur, espace total, etc.).
Par contre pour tous les biens situs hors Luxembourg (Belgique, France, Allemagne) ladministration a
fix 2.500 , le montant forfaitaire de la valeur unitaire du bien immobilier, du contribuable non-rsident.
Ce montant est dclarer en case 1039.
Le calcul du revenu locatif fictif stablit comme cela :
4 % sur le montant de la valeur unitaire, jusque 3.800
6 % sur le montant suprieur 3.800
noter que la fixation de la valeur locative intervient non seulement avec l'utilisation effective par le
propritaire de son habitation, mais galement lorsque celle-ci se trouve continuellement sa disposition.
Vu ce systme de calcul, tout bien immobilier situ hors Luxembourg (Belgique, France, Allemagne)
dgage 100 de revenu locatif fictif (4 % x 2500 base forfaitaire).
De cette valeur locative forfaitaire, les intrts dbiteurs (diminus d'une ventuelle subvention ou
bonification*) et les arrrages de rentes viagres sont dductibles comme frais dobtention jusqu
concurrence dun plafond annuel, fix comme suit :

26

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

Montant dductible

Nombre d'annes

1.500

Pour l'anne d'occupation et les 5 annes suivantes

1.125

Pour les 5 annes subsquentes

750

partir de la 11me anne

Chaque plafond est major de son propre montant pour le conjoint ou partenaire imposable collectivement
et pour chaque enfant ayant droit une modration dimpt pour enfant(s), sous quelque forme que ce
soit. Ces plafonds sont applicables partir du dbut officiel de rsidence.
* si le contribuable a peru de son employeur une bonification dintrts (voir Les impts au Luxembourg point
8.3. Les revenus exonrs d'impt) le montant de ces bonifications vient diminuer le montant rel dintrts
dbiteurs dductibles.

b) Priode prcdant loccupation


Durant la priode qui prcde loccupation de ce qui sera la rsidence principale du contribuable, les
intrts chus entre le jour douverture du crdit immobilier et le jour de rsidence sont dductibles
intgralement sans limite.
Il faut aussi noter que, durant la priode de non occupation, si des travaux de rnovations sont entrepris
dans le bien immobilier, certains de ces frais peuvent faire lobjet dune dduction en tant que frais
dobtention.
Nanmoins, il faut quil sagisse de frais relatifs la priode de non occupation, que le montant de ceux-ci
soit suprieur 20 % de la valeur du bien, et quil sagisse de frais de rnovation et non damlioration ou
dagrandissement.
Citons quelques exemples de frais de rnovations admissibles : Carrelage, revtement de sol, pose de
radiateurs, peinture, tapisseries, etc.
Citons quelques exemples de frais non admis : agrandissement, gros uvre, salle de bain, cuisine,
mobilier, luminaires, stores, tentures, etc.
Ces montant peuvent pour plus de clart, faire lobjet dune annexe libre la dclaration avec le dtail des
frais et des montants.
Les frais de financement tels que la commission unique, frais dacte hypothcaire et les frais dinstruction
du dossier, les frais divers du notaire, lis louverture du crdit immobilier, sont galement dductibles
comme frais dobtention, lorsque ces frais se rapportent la priode antrieure loccupation et que la
construction ou lachat de limmeuble est entr dans une phase concrte.

8.6. Revenu locatif d'un bien immeuble donn en location


Tout contribuable, rsident ou non-rsident, propritaire dun bien immeuble donn en location doit
dclarer au Luxembourg, le revenu locatif net de ce bien immobilier, que ce bien se situe au Luxembourg
ou ltranger (Belgique, France, Allemagne).
La dtermination de ce revenu locatif net se fera laide dune annexe (modle 190 F) joindre la
dclaration fiscale, modle 100.
Ce document 190 F servira dterminer le revenu locatif net, montant alors reporter en page 10 de la
dclaration fiscale modle 100, case 1001 et 1002 (pour les biens immobiliers situs au Luxembourg) ou
1003 et 1004, pour les biens immobiliers situs ltranger (Belgique, France, Allemagne).

27

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

Voici d'une faon succincte, le cheminement suivre pour tablir le montant du revenu net de la location
du bien.
Le document 190 F comprend deux pages.
Sur la premire, il y sera indiqu les spcificits du bien, ainsi que le revenu locatif (total des loyers) du
bien donn en location.
La seconde page va quant elle reprendre, lensemble des charges et dductions relatives ces loyers,
et qui viendront diminuer le montant de ceux-ci, afin de dterminer le Revenu Locatif Net .
Le contribuable propritaire, pourra dduire en charge les lments suivants :
Frais dobtentions
- Frais dentretien et de rparations (lignes 25 28).
Ces frais sils sont trop importants peuvent, sur demande, tre tals parts gales, sur plusieurs annes
(entre 2 et 5 ans) lignes 29 31.
- Frais dobtentions divers, non rembourss par le locataire.
Assurances, lectricit, chauffage, eau, divers (lignes 32 34)

28

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

- Amortissement pour usure


Comment calculer lamortissement ? (lignes 35 39)
a) Le taux damortissement dpendra de lge dachvement de limmeuble au 1er janvier de lanne
fiscale.
Du 1er janvier de lanne dimposition jusque :
- moins de 6 ans
6%
- de 6 ans 60 ans inclus
2%
- plus de 60 ans
3%
b) La base damortissement quant elle sera constitue du prix d'acquisition ou de revient qui comprend
non seulement le prix d'achat proprement dit, mais galement, les frais d'acte, le droit de mutation, la TVA
grevant la construction ou l'investissement, ainsi que les dpenses dinvestissement postrieures l'achat
ou la construction.
Sur cette base, il faudra au pralable retirer, la quote part de la valeur du terrain qui est estime 20 %.
Ce qui fait que la base amortir sera de 80 % du prix de revient total.

Exemple :
Achat dun appartement de 10 ans pour 450.000
Frais dachat (notaire, agence) pour 20.000
Prix de revient total 470.000
Base amortissable : 80 % de 470.000 soit : 376.000
Amortissement : 2 % x 376.000 = 7.520
Une fois lensemble de tous ces frais dobtentions calculs, il y a possibilit pour le contribuable, dopter
pour une dduction de frais dobtention forfaitaire, si ce montant de frais dobtention forfaitaire est
suprieur aux frais dobtentions rels additionns suivant les lignes 25 39.
Ce montant de frais dobtention forfaitaire peut tre de 35 % du loyer sans pouvoir dpasser 2.700 .
Le montant de frais dobtention rel, quant lui nest pas limit.
Aprs avoir effectu le calcul entre ces frais rels ou forfaitaires, le contribuable dduira encore les
charges ou frais suivants :

Intrts dbiteurs ;
Rentes et charges permanentes ;
Frais de grance (syndic, concierge, gestionnaire) ;
Impt foncier, taxes diverses

Voir tableau page suivante

29

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

Le total de ces derniers frais, ajout au montant des frais dobtention rels ou forfaitaires, vu ci-avant,
dterminera le total des frais dobtention. Ce total sera reporter en ligne 23 de la premire page et
viendra diminuer le montant du revenu locatif, pour dterminer le montant du revenu locatif net (ligne 24)
reportable sur la dclaration fiscale annuelle.

8.7. Les charges extraordinaires


8.7.1. Les charges relles
Tout contribuable obtient sur demande, un abattement de revenu pour charges extraordinaires. Le salari
non-rsident peut faire valoir ces abattements pour charges extraordinaires condition de remplir une
dclaration fiscale annuelle (modle 100) et de demander l'assimilation au contribuable rsident (voir : La
fiscalit des salaris au Luxembourg, point 3. L'assimilation au rsident pour les salaris frontaliers).
Pour bnficier de cet abattement de revenus, les charges extraordinaires doivent rpondre
certains critres de fonds et de forme :

30

Les charges extraordinaires doivent rduire de faon considrable la facult contributive du


contribuable ;

Une charge est considre comme extraordinaire si elle n'incombe en principe pas la majorit
des contribuables se trouvant dans des conditions analogues ;

Une charge extraordinaire doit aussi tre considre comme invitable. Cest--dire que le
contribuable ne peut s'y soustraire pour des raisons matrielles, juridiques ou morales (les frais de
maladie, les frais d'invalidit, les entretiens de parents ncessiteux, etc.).

Seuls les frais restant charge du contribuable sont prendre en considration ;

Tout remboursement, par exemple de la part d'une caisse de maladie, d'une caisse mdicochirurgicale mutualiste, d'une caisse de dcs, d'une assurance et tout autre remboursement
quelconque, doit tre dduit du total des frais ;

Pour tre considres comme charges extraordinaires relles, le montant total des charges doit
tre suprieur au montant calcul en appliquant le pourcentage dtermin en fonction du revenu et
de la situation familiale (voir tableau ci-aprs).

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

1
Pour un revenu imposable
Infrieur 10.000
De 10.001 20.000
De 20.001 30.000
De 30.001 40.000
De 40.001 50.000
De 50.001 60.000
Suprieur 60.000

2%
4%
6%
7%
8%
9%
10%

Pour un contribuable appartenant la classe dimpt


1A ou 2
Nombre denfants charge
0
1
2
3
4
0%
0%
0%
0%
0%
2%
0%
0%
0%
0%
4%
2%
0%
0%
0%
6%
4%
2%
0%
0%
7%
5%
3%
1%
0%
8%
6%
4%
2%
0%
9%
7%
5%
3%
1%

5
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%

Exemple : Un contribuable avec un enfant charge et ayant un revenu imposable de 50.000 , pourra
dduire en charges relles tout ce qui sera suprieur 2.500 (voir le tableau ci-dessus : 50.000 x 5% =
2.500 ). Si le contribuable a 10.000 dduire, il pourra finalement dduire 10.000 - 2.500 , soit un
montant de 7.500 .

Important : Il existe en dehors des frais rels pour charges extraordinaires, des forfaits dductibles pour
surplus dalimentation dans le chef de certains malades soumis un rgime dittique :
- maladie du foie, de la bile ou des reins ;
- tuberculose, diabte, sclrose en plaques.
Les charges extraordinaires sont indiquer dans la partie ci-dessous de la dclaration fiscale
luxembourgeoise :

8.7.2. Les charges forfaitaires


Si labattement de revenu pour charges extraordinaires admis est suprieur 3.600 sur lanne ou 300
par mois, le contribuable peut aussi faire valoir un abattement forfaitaire pour les charges suivantes :
Frais de domesticit / emploi domicile ;
Frais de garde denfants ;
Frais daides et de soins en fonction dun tat de dpendance.
Le montant dabattement forfaitaire pour charges extraordinaires est fix 3.600 par an. Il ne peut
excder ni les frais rellement exposs, ni 300 par mois et ce, quel que soit le nombre de personnes
dans le mnage. En cas de cumul de frais, cet abattement forfaitaire ne peut tre accord quune seule
fois.

31

LES IMPTS AU LUXEMBOURG

8.8. Abattement pour enfant(s) ne faisant pas partie du mnage


Tout contribuable obtient, sur demande, un abattement de revenus pour charges extraordinaires, pour le
ou les enfant(s) ne faisant pas partie du mnage et ce, sous certaines conditions :

lenfant ne doit pas faire partie du mnage fiscal . On entend par mnage fiscal, le parent qui
bnficie du boni pour enfant ou de la modration dimpt pour enfant ;
il faut que le contribuable supporte principalement les frais dducation et dentretien de l'enfant ;
pour les enfants de + de 21 ans, il faut quils suivent au cours de l'anne d'imposition, de faon
continue, des tudes de formation professionnelle temps plein.

Un abattement de maximum 3.480 est admis par an et par enfant ne faisant pas partie du mnage du
contribuable (suite une sparation, un divorce, en cas de garde partage ou alterne, etc.), mais aussi
en cas de versement dune pension alimentaire pour enfant(s).

8.9. Abattement conjoint et abattement extra-professionnel


Labattement extra-professionnel est applicable d'office aux poux imposables collectivement qui
peroivent chacun des revenus imposables. Il est fix 4.500 par an ou 375 par mois entier.
L'abattement conjoint AC est une notion propre la procdure de retenue d'impt la source sur les
salaires. Dans le cas o les deux conjoints imposables collectivement exercent chacun une occupation
salarie, certains forfaits et abattements sont accords par voie d'inscription d'un code AC sur la
premire fiche de retenue d'impt additionnelle du conjoint.
L'AC est dtermin comme suit :
forfait pour frais d'obtention : 540
+ forfait pour dpenses spciales : 480
+ abattement extra-professionnel : 4.500
= AC par an : 5.520
= AC par mois : 460
= AC par jour : 18,40 .
Enfin, l'abattement extra-professionnel est accord sur demande, lorsque l'un des poux peroit des
revenus d'une activit professionnelle et l'autre touche depuis moins de 3 ans, au dbut de l'anne
d'imposition, une pension de retraite. L'abattement extra-professionnel s'lve 4.500 par anne
d'imposition ou 375 par mois entier d'assujettissement l'impt.

32

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LES IMPTS EN FRANCE

LES IMPTS EN FRANCE


1. LA DCLARATION FISCALE FRANCAISE
1.1. Faut-il remplir une dclaration fiscale dans son pays de rsidence ?
Le frontalier qui travaille au Grand-Duch du Luxembourg et habite en France est oblig d'tablir une
dclaration fiscale annuelle dans son pays de rsidence, quelle que soit sa situation familiale. Il doit
dclarer l'ensemble des revenus perus (au Luxembourg et le cas chant en France), ainsi que ceux de
son conjoint, s'il est mari ou pacs. Il devra aussi renseigner les revenus de capitaux et les revenus
locatifs immobiliers (revenus fonciers suivant la dclaration n2044). Il devra bien sr dclarer aussi les
revenus (salaires, allocations chmages, etc.) perus en France par lui ou son conjoint.
Les salaires perus au Luxembourg ne sont pourtant pas imposables en France, puisqu'ils le sont dj au
Grand-Duch, on parle alors de revenus mondiaux exonrs d'impts.
Les services fiscaux franais vont additionner les revenus luxembourgeois et les revenus franais du foyer
fiscal, afin de dterminer le revenu global du foyer et ainsi dterminer la tranche d'imposition sur les
sommes perues en France. Ainsi, seuls les revenus perus en France seront imposs, mais la tranche
dpendra du montant global peru en France et l'tranger. C'est ce qu'on appelle la rgle du taux
effectif.
Attention, mme si le contribuable n'est pas concern par ces cas de figure (frontalier clibataire par
exemple, qui n'a pas d'autre source de revenu), il est tout de mme oblig d'informer le fisc franais et
donc de remplir une dclaration dans son pays de rsidence.
D'ailleurs, la dclaration fiscale sert aussi de base de calcul pour la taxe d'habitation, la prime pour l'emploi
et permet d'obtenir un avis d'imposition ou de non-imposition, qui pourra ensuite servir dans diverses
dmarches administratives (allocations familiales, prts, etc.).

1.2. Nouveauts depuis 2014


Depuis 2014, les modalits de dclaration fiscale ont chang. Les frontaliers qui peroivent des salaires
ou pensions provenant du Grand-Duch du Luxembourg ou de Belgique (soumis au taux effectif), n'ont
plus remplir le formulaire n2047 (rose), car il est remplac par le formulaire n2042C (2042
Complmentaire bleu).
Par contre, il faut toujours complter le formulaire n2042 (bleu galement) pour les revenus de source
franaise, mais aussi s'il n'y a que des revenus de source trangre. Cependant, il ne sera plus
ncessaire de reporter sur la ligne 8TI, les revenus provenant du Grand-Duch du Luxembourg ou de
Belgique.
noter : le formulaire n2042C ne concerne que les revenus, salaires et pensions provenant du
Luxembourg ou de Belgique et non ceux de l'Allemagne par exemple.
C'est--dire que le formulaire n2047 (rose) doit toujours tre rempli dans le cas o il y a, en plus des
salaires ou pensions, d'autres revenus de source trangre ou si le travailleur peroit des revenus d'un
autre pays qui n'est pas soumis au taux effectif ou encore dans le cas des professions librales.

35

LES IMPTS EN FRANCE

1.2.1. Comment remplir le nouveau formulaire n2042C ?


Les revenus du travailleur frontalier doivent tre reports sur la dclaration n2042C, dans le cadre 1
(second paragraphe de la dclaration papier) appel "Salaires et pensions exonrs retenus pour le calcul
du taux effectif".
En se basant sur son certificat annuel de rmunration, le contribuable doit reporter sa rmunration
brute diminue des cotisations sociales* sur la ligne 1AC 1DC (Total des salaires exonrs).
Il doit ensuite renseigner le montant de l'impt* retenu au Luxembourg, ligne 1AD 1DD (Montant de
l'impt acquitt l'tranger).
Le montant ventuel des frais professionnels doit tre indiqu ligne 1AE 1DE (Frais rels). Si le
travailleur frontalier n'opte pas pour les frais rels, un abattement forfaitaire pour frais de 10% sera
automatiquement calcul et il n'aura pas besoin de remplir les cases 1AE 1DE.
Pour la Prime pour l'Emploi (PPE), les salaires indiqus ligne 1AC 1DC seront en outre retenus pour le
calcul de la PPE, pour cela, il faut que le contribuable remplisse la ligne 1AX 1DX ou 1AG 1DG.
Enfin, les pensionns doivent remplir la ligne 1AH et 1DH (Total des pensions nettes encaisses) de la
dclaration n2042C.
* montants indiqus sur le certificat de salaire luxembourgeois du contribuable

1.2.2. Que faire si vous navez pas reu le formulaire n2042C ?


Le contribuable qui a dj dclar ses revenus au taux effectif l'anne dernire, recevra dans le mme
courrier, une dclaration n2042 et une dclaration n2042C.

S'il ne reoit pas le formulaire n2042C, il peut le tlcharger sur le site www.impots.gouv.fr (dans la partie
"Recherche de formulaires") ou plus simplement, faire sa dclaration en ligne.
1.2.3. Documents ncessaires pour remplir la dclaration fiscale
Le travailleur frontalier doit se munir de son certificat annuel de rmunration (reu de son employeur), du
formulaire n2042 (de couleur bleu), du formulaire n2042C et le cas chant du formulaire n2047 (rose),
s'il a en plus des salaires ou pensions, d'autres revenus de source trangre ; si le travailleur peroit des
revenus d'un autre pays qui n'est pas soumis au taux effectif ou encore dans le cas des professions
librales.
1.2.4. Comment envoyer les dclarations sous forme papier ?
Si le contribuable souhaite envoyer ses dclarations sous forme papier, il doit envoyer dans un mme
courrier les dclarations n2042 et n2042C. Il est aussi conseill de joindre une copie des certificats
annuels de rmunration luxembourgeois et le cas chant, le dtail des frais rels (frais de transport,
frais de nourriture, frais divers).
Plus de prcisions pour le dtail des frais sur impots.gouv.fr, pour connatre par exemple le barme
kilomtrique en vigueur. Vous pouvez aussi envoyer un mail contact@lesfrontaliers.lu pour recevoir un
formulaire.

36

LES IMPTS EN FRANCE

1.2.5. Remplir la dclaration fiscale en ligne


Les contribuables peuvent aussi remplir leur dclaration directement sur le site www.impots.gouv.fr.
Cela permet de connatre directement le montant de l'impt payer (le cas chant) et dlivre un
accus de rception qui atteste que la dclaration a bien t dpose.
De plus, remplir sa dclaration fiscale en ligne donne droit un dlai supplmentaire pour la remise de
dclaration et laisse la possibilit au contribuable de corriger sa dclaration.
Pour remplir la dclaration fiscale en ligne, il faut que le contribuable cre un mot de passe et se munisse
de son numro fiscal (not sur la dclaration papier reue domicile), de son numro de tldclarant
(galement inscrit sur la dclaration papier) et de son revenu fiscal de rfrence (renseign sur le
dernier avis d'imposition).
Si ces numros sont perdus, il peut envoyer un mail au centre des impts indiqu sur la dclaration papier.
Ensuite, il faut cocher les cases correspondantes aux types de revenus et de charges qui doivent tre
dclars. La case pour les revenus exonrs (frontaliers) et, le cas chant, la case pour les revenus
issus de France : Traitements, salaires et prime pour l'emploi .
Il ne reste plus qu' remplir le formulaire n2042, comme expliqu ci-dessus.

2. LES DDUCTIONS FISCALES EN FRANCE


2.1. Quelles sont les diffrentes dductions fiscales ?
Pour toute personne fiscalement domicilie en France, certaines charges sont dductibles du revenu
imposable. Elles viennent en diminution de la base soumise l'impt ( la diffrence de certaines charges
qui ouvrent droit une rduction d'impt ou un crdit d'impt).
Les charges dduites doivent pouvoir tre justifies en cas de demande de l'administration. Elles doivent
avoir t payes au cours de l'anne d'imposition.
Parmi les charges dductibles du revenu imposable, on retrouve certaines pensions alimentaires, les
cotisations et primes d'pargne retraite, les frais d'accueil d'une personne ge de plus de 75 ans et
d'autres dductions diverses.
2.1.1 Les pensions alimentaires
Sont dductibles du revenu imposable, les pensions alimentaires verses :
Aux parents ou ascendants dans le besoin ;
Aux enfants mineurs non compts charge ;
Aux enfants majeurs, imposs sparment, donc non rattachs au foyer du ou des parents, dans
la limite de 5.726 par enfant (nouveau barme pour 2014); peu importe que les enfants vivent ou
non au sein du foyer ;
Aux enfants de moins de 21 ans au 1er janvier de l'anne d'imposition ou de moins de 25 ans au
1er janvier de l'anne d'imposition, s'ils poursuivent des tudes. Ces derniers peuvent tre
rattachs au foyer fiscal, dans ce cas le contribuable ne peut pas dduire pour eux de pension
alimentaire ;
l'ex-conjoint en cas de divorce ou de sparation de corps, sur dcision de justice.
Cependant, si le contribuable recueille son foyer un ascendant ou si un enfant majeur impos
sparment vit sous son toit, il peut dduire une somme forfaitaire de 3.403 , reprsentative de frais
d'hbergement et de nourriture, sans justificatif.
L'aide ne doit pas dpasser les moyens du contribuable, ni les besoins du bnficiaire.
En contrepartie, les sommes dduites doivent tre dclares par les bnficiaires, hauteur de ce que la
personne qui verse peut dduire.

37

LES IMPTS EN FRANCE

2.1.2. Les cotisations et primes d'pargne retraite


Les cotisations suivantes sont dductibles du revenu global dans la limite du plafond indiqu sur lavis
dimposition sur les revenus de l'anne N-1 (et pr-imprim sur la dclaration des revenus de l'anne N si
le contribuable a dclar des cotisations dductibles au titre de N-1) :
Un plan dpargne retraite populaire (PERP) ;
Un rgime de retraite complmentaire PREFON, COREM et CGOS ;
Un plan d'pargne retraite d'entreprise (PERE) pour la part des cotisations facultatives.
Il est prciser que pour les salaris, les cotisations obligatoires PERE ou celles verses dans le cadre
d'un rgime de retraite supplmentaire rendu obligatoire dans l'entreprise, sont dj dduites du salaire
imposable issu de la France et n'ouvrent donc plus droit une dduction du revenu global. Cependant,
elles diminuent le plafond de cotisation admis en dduction.
2.1.3. Les frais d'accueil sous le toit du contribuable d'une personne ge de plus de 75
ans, dans le besoin
Le contribuable qui a accueilli sous son toit une personne de plus de 75 ans, autre qu'un ascendant et qui
a un revenu ne dpassant pas le plafond de 9.325,28 , peut dduire de son revenu imposable la somme
de 3.359 reprsentative des frais d'hbergement et de nourriture.
2.1.4. Les dductions diverses
Seules les charges suivantes peuvent tre dduites du revenu :

Les rentes payes titre obligatoire et gratuit, constitues avant le 02.11.1959 ;


Les versements effectus en vue de la retraite mutualiste du combattant, sils sont destins la
constitution dune rente donnant lieu une majoration de l'tat ;
Les intrts des emprunts contracts avant le 01.11.1959 pour faire un apport en capital une
entreprise industrielle ou commerciale ou une exploitation agricole ;
Les intrts des prts de rinstallation ou de reconversion consentis aux Franais rapatris ou
rentrant de ltranger ;
Les cotisations volontaires de scurit sociale, si le contribuable ne remplit pas les conditions pour
tre assujetti un rgime obligatoire et ne dispose donc daucune protection sociale ;
Les rachats ou rappels de cotisations pays par les travailleurs non-salaris des professions non
agricoles ou agricoles, ds lors quils ont cess toute activit professionnelle et quils ne peroivent
pas encore de pensions ;
Les rachats de cotisations de retraite au rgime de base de la scurit sociale et des rgimes
complmentaires lgalement obligatoires, si le contribuable ne peroit pas de salaire, ni de
pension ;
Les charges foncires relatives aux monuments historiques et assimils, dont les propritaires se
rservent la jouissance.

2.2. Les crdits d'impt et les rductions d'impt


2.2.1. Les rductions d'impt
Une rduction d'impt vient en dduction de l'impt d.
Dans le cas o le montant de la rduction dimpt serait suprieur au montant de limpt, il ne peut y avoir
de remboursement, ni de report de cette diffrence sur limpt d au titre des annes suivantes : l'impt
est donc ramen 0.
Les charges qui ouvrent droit une rduction d'impt sont limitativement numres par la loi. Elles sont
rserves aux personnes fiscalement domicilies en France.
Quelles sont les charges ouvrant droit une rduction d'impt ?
Les dons faits des uvres d'intrt gnral ou des organismes d'aide aux personnes en difficult
tablis en France sont des charges ouvrant droit une rduction d'impt. Les dons peuvent tre en argent
ou en nature (remise d'uvre d'art, objet de collection, par exemple).
38

LES IMPTS EN FRANCE

Les taux et limites de dduction sont rcapituls dans le tableau ci-dessous (source : service-public.fr) :
Type d'organisme

Montant ouvrant droit


aux rductions d'impt

Limites

uvres d'intrt gnral ou


d'utilit publique, but non
lucratif

66% des sommes verses

20% du revenu imposable

Organismes d'aide aux


personnes en difficult

75% des sommes verses

Dans la limite de 526 pour


2014, soit un maximum de 395
dduire. Au-del de cette
somme, les dons verss ouvrent
droit une rduction d'impt de
66 % dans les limites de 20 % du
revenu imposable. Si les dons
dpassent ce plafond, l'excdent
est reportable 5 annes
suivantes, dans les mmes
conditions.

quel endroit dclarer ?Sur la dclaration n2042, page 4, cases 7UD 7UF. Notez cases 7XS 7XY la
part des dons fait les annes passes reportables sur 2014.

2.2.2. Autres rductions d'impt

La restauration d'objets classs

Les dpenses pour travaux de conservation ou de restauration d'objets immobiliers classs monuments
historiques ; ou reconnus comme tant d'un intrt public sur le plan de l'histoire, de l'art, de la science ou
de la technique. Il faut en tre propritaire. Une fois les travaux achevs, ils doivent tre exposs durant
cinq ans et non cds ou vendus.
La base de la rduction d'impt est gale au montant des travaux raliss, sous dduction des
subventions reues, retenus dans la limite de 20.000 par an et par foyer fiscal. Son taux est fix 18 %,
soit une rduction maximale de 3.600 .
quel endroit dclarer ?
Sur la dclaration complmentaire 2042 C, page 7, case 7NZ.

39

LES IMPTS EN FRANCE

Les primes d'assurance vie

Il s'agit des primes annuelles verses sur un contrat de rente survie ou d'pargne handicap.
Les contrats de rente survie garantissent, au dcs de la personne, le versement d'un capital ou d'une
rente viagre un enfant ou un parent jusqu'au 3e degr ( charge ou non). Les bnficiaires doivent
tre atteints d'une infirmit qui les empchent d'avoir une activit professionnelle dans des conditions
normales ou, s'ils sont mineurs, d'acqurir une instruction ou une formation normale.
Les contrats d'pargne handicap, offrent les mmes garanties, mais la dure minimale est de 6 ans et le
contrat doit tre souscrit par la personne elle-mme.
Comment est calcule la rduction d'impt ?
Elle est gale 25 % des primes payes en 2014, retenues dans la limite de 1.525 , majores de 300
par enfant charge (150 par mineur en rsidence alterne). Cette limite est globale et s'applique tous
les contrats de rente de survie et d'pargne handicap souscrits par les membres du foyer fiscal.
quel endroit dclarer ?
Sur la dclaration 2042, p.4, case 7GZ.

L'aide aux tuteurs de crateurs et repreneurs d'entreprise

Une rduction est accorde pour les personnes qui aident bnvolement les chmeurs et titulaires du RSA
ou de l'allocation adulte handicap (AAH), crer ou reprendre une entreprise, dans le cadre d'une
convention de tutorat.
La rduction d'impt est gale 1.000 par personne accompagne, et 1.400 si elle bnficie de
l'AAH. Elle est accorde pour moiti au titre de l'anne de signature de la convention et pour moiti au titre
de son anne d'achvement (soit 2014, au plus tard, pour les conventions signes en 2011).
quel endroit dclarer ?
Inscrire le nombre de personnes aides sur la dclaration 2042 C, page 7, case 7LY et 7MY.

2.2.3. Les crdits d'impt qui donnent lieu un remboursement


Le crdit dimpt est galement dduit de limpt calcul selon le barme progressif, mais contrairement
la rduction dimpt, sil est suprieur au montant de limpt, le surplus (ou la totalit si le contribuable
n'est pas imposable) donne lieu un remboursement par le Trsor Public.
Les charges qui ouvrent droit rduction ou crdit d'impt sont limitativement numres par la loi. Elles
sont rserves aux personnes fiscalement domicilies en France.

Si le contribuable frontalier franais na que des revenus luxembourgeois exonrs et aucun revenu
imposable franais, il a quand mme intrt remplir sa dclaration fiscale franaise de la manire la plus
complte, afin de profiter le cas chant de ces crdits dimpt.

40

LES IMPTS EN FRANCE

2.2.4. Charges ouvrant droit un crdit d'impt


Plusieurs charges donnent droit un crdit d'impt en France :

Les cotisations syndicales verses par les salaris et les pensionns

Les cotisations syndicales verses ouvrent droit un crdit d'impt gal 66 % des sommes annuelles
verses dans la limite de 1 % des traitements, salaires ou pensions.
En cas d'option pour la dduction des frais rels, les cotisations syndicales s'ajoutent aux frais
professionnels et dans ce cas, elles n'ouvrent plus droit un crdit d'impt.
quel endroit dclarer ?
Sur la dclaration 2042, page 4 case 7AC 7AG.

Les frais de garde des jeunes enfants

Les sommes verses pour la garde des enfants de moins de 6 ans au 1er janvier de lanne fiscale,
ouvrent droit un crdit d'impt gal 50 % des dpenses, lorsqu'ils sont gards l'extrieur du domicile.
Aucune condition relative lexercice dune activit professionnelle par le ou les parents des enfants pour
lesquels les frais de garde sont engags, nest impose.
Les frais de garde sont retenus dans la limite de 2.300 par enfant, soit un avantage de 1.150 par
enfant (la moiti pour un mineur en rsidence alterne). Cette limite n'a pas tre proratise si l'enfant a
eu 6 ans au cours de l'anne fiscale ou si la garde n'a dur qu'une partie de l'anne.
Les aides perues doivent tre dduites de la base de calcul du crdit d'impt, comme le complment libre
choix du mode de la CAF (Caisse des allocations familiales), aides verses par l'employeur (dans la limite
de 1.830 ). Il faut aussi exclure les frais de repas et d'activits extrieures la garderie.
Nanmoins, le contribuable peut tenir compte des frais verss une assistante maternelle, dans la limite
de 2,65 par jour (chauffage, matriels d'veil, consommation d'eau, etc.).
qui les sommes doivent-elles tre verses pour tre prises en compte ?
Assistante maternelle agre, crche, priscolaire, halte-garderie, jardin d'enfants, centre de loisirs, etc.
quel endroit dclarer ?
Sur la dclaration 2042, page 4, cases 7GA 7GG ; en prcisant les noms et adresses des bnficiaires
des sommes.

noter que ce montant de crdit dimpt peru en France viendra diminuer le montant de charges des
frais de garde denfants, en cas de dduction de ces charges dans la dclaration fiscale luxembourgeoise.

L'emploi d'un salari domicile

Les sommes verses au titre de lemploi dun salari domicile ouvrent droit un avantage fiscal qui
prend la forme :

41

LES IMPTS EN FRANCE

- dun crdit dimpt pour les personnes qui exercent une activit professionnelle ou qui sont inscrites
comme demandeur demploi pendant au moins trois mois au cours de lanne du paiement des dpenses.
Dans un couple mari ou pacs, les deux conjoints doivent remplir lune ou lautre de ces conditions.
- dune rduction dimpt pour les personnes qui ne remplissent pas ces conditions ou lorsque lemploi est
exerc la rsidence dun ascendant, susceptible de bnficier de lallocation personnalise dautonomie
(APA).
Le salari peut tre engag la rsidence principale ou secondaire du contribuable ou celle d'un de ses
ascendants si celui-ci remplit toutes les conditions pour bnficier de la prestation personnalise
d'autonomie.

Attention : si le contribuable demande bnficier de la rduction d'impt pour l'emploi d'un salari au
domicile d'un ascendant titulaire de l'Apa, il ne pourra pas dduire de pension alimentaire pour ce mme
ascendant.
Quel est le montant de l'avantage fiscal pour un emploi salari domicile ?
Le crdit ou la rduction d'impt, s'lve 50 % des dpenses retenues dans la limite de 12.000
majore de 1.500 par enfant charge (750 par mineur en rsidence alterne), et par membre du foyer
fiscal de plus de 65 ans, sans pouvoir excder 15.000 . Soit un avantage maximal de 7.500 . Ces limites
s'appliquent mme si le contribuable rmunre un salari son domicile et un autre au domicile de ses
parents.
Cependant, ce plafond de dpenses est port 20.000 dans trois cas :
en cas d'invalidit et dans l'obligation d'un recours de l'aide d'une tierce personne ;
si le contribuable a une personne invalide sa charge ou un enfant donnant droit au complment
d'allocation d'ducation spciale ;
si un membre du foyer fiscal est titulaire de la carte d'invalidit pour une invalidit d'au moins 80 %
ou d'une pension d'invalidit de 3e catgorie.

Le bonus en cas d'emploi direct


Les plafonds de 12.000 et 15.000 sont respectivement ports 15.000 et 18.000 lorsque le
contribuable demande pour la premire fois bnficier de l'avantage fiscal pour l'emploi d'un salari en
direct ; et ce, mme s'il a dj profit de la mesure les annes passes en ayant recours une entreprise,
une association ou un organisme conventionn. Ce plafond major s'applique aussi si le contribuable a
chang de foyer fiscal (mariage, pacs, divorce, sparation, veuvage).
Certaines prestations ouvrent droit lavantage fiscal dans des limites spcifiques fixes par larticle D
7233-5 du code du travail. Celles-ci viennent en dduction des plafonds.

500 par an pour les travaux de petit bricolage dits homme toutes mains, la dure dune
intervention ne devant en outre, pas excder deux heures ;
3.000 par an pour les dpenses dassistance informatique et internet domicile ;
5.000 par an pour les petits travaux de jardinage.

N.B. Pour de plus amples dtails sur les plafonds de dpenses et pour connatre la liste des prestations
ligibles, reportez-vous au BOI-IR-RICI-150.
quel endroit dclarer ?
Sur la dclaration 2042, page 4, case 7DB (crdit d'impt). Si le contribuable a employ directement un
employ domicile pour la premire fois, il faut cocher la case 7DQ. Si un membre de la famille du
contribuable est titulaire de la carte d'invalidit, il faut cocher la case 7DG. Case 7DD, il faut indiquer le
total des frais supports pour le parent bnficiaire de l'APA ou remplaant les conditions pour en
bnficier. Case 7DL, il faut noter le nombre d'ascendants de plus de 65 ans bnficiaires de l'APA pour
lesquels le contribuable a engag des frais d'emploi domicile.

42

LES IMPTS EN FRANCE

2.2.5. Crdit d'impt pour la transition nergtique (Cite)


Nouveaut ! Le contribuable peut bnficier d'un crdit d'impt condition qu'il ralise des travaux de
rnovation nergtique dans son habitation principale. Ce crdit d'impt pour la transition nergtique
(Cite) remplace le crdit d'impt en faveur du dveloppement durable (CIDD) depuis le 1er septembre
2014. Des dispositions transitoires sont prvues entre le CIDD et le Cite pour les dpenses engages
avant septembre 2014 dans le cadre d'un "bouquet de travaux".
Il concerne les dpenses effectues donc payes du 1er septembre 2014 et le 31 dcembre 2015.
Voici les conditions remplir :
tre fiscalement domicili en France ;
tre locataire ou propritaire ou occupant titre gratuit ;
Le logement doit constituer l'habitation principale et tre achev depuis plus de deux ans.
Quels sont les travaux concerns ?
Les travaux suivants ouvrent droit au Cite, sous rserve que les quipements et matriaux respectent des
caractristiques techniques et de performance. Consulter la fiche de l'ADEME - Agence de
l'environnement et de la matrise de l'nergie (http://vosdroits.service-public.fr/particuliers/R39464.xhtml)
pour connatre les caractristiques exiges.
Type de travaux

quipements concerns

conomies d'nergie

Chaudires condensation
Chaudires micro-cognration gaz
Appareils de rgulation de chauffage

Isolation thermique

Matriaux d'isolation thermique des parois opaques


(plancher, plafond, mur, toiture)
Matriaux d'isolation thermique des parois vitres
(fentre, porte-fentre, etc.)
Volets isolants
Portes d'entre donnant sur l'extrieur
Matriaux de calorifugeage

quipements de production d'nergie utilisant une


source d'nergie renouvelable

quipements de chauffage ou de production d'eau


chaude sanitaire
Systmes de fournitures d'lectricit (sauf les
panneaux photovoltaques)
Pompes chaleur, autres que air/air, dont la finalit
essentielle est la production de chaleur ou d'eau
chaude sanitaire

Autres dpenses

quipements de raccordement un rseau de chaleur


Diagnostic de performance nergtique (pour un
mme logement, un seul DPE par priode de 5 ans)
Borne de recharge de vhicules lectriques
Compteurs individuels pour le chauffage et l'eau
chaude sanitaires

Les travaux doivent tre raliss par une entreprise qui fournit les matriaux. partir de 2015, l'entreprise
doit tre certifi RGE .

43

LES IMPTS EN FRANCE

Quel est le montant du crdit d'impt ?


30 % du montant des dpenses payes partir de septembre 2014 (hors main duvre sauf exceptions).
Le montant des dpenses est plafonn :
- 8 000 pour une personne seule ;
- 16 000 pour un couple soumis imposition commune.
Cette somme est majore de 400 par personne charge (200 par enfant en rsidence alterne).
Ce plafond s'apprcie sur une priode de 5 annes de suite, entre janvier 2005 et dcembre 2015.
A noter : Mesure transitoire entre le CIDD et le Cite (travaux du 1er janvier au 31 aot 2014).
Cette mesure s'applique au contribuable ayant effectu un bouquet de travaux avant le 31 aot 2014,
dans le cadre du CIDD (crdit d'impt dveloppement durable).
Le taux est de 15 % ou 25 % selon la situation du contribuable.
2.2.6. Crdit d'impt sur les intrts d'emprunt affrent l'habitation principale
Le contribuable fiscalement domicili en France qui acquiert un logement affect son habitation
principale, peut bnficier d'un crdit d'impt sur le revenu au titre des intrts des prts contracts auprs
d'un tablissement financier.
Ce principe s'applique galement au contribuable qui fait construire un logement destin tre affect,
ds son achvement, son habitation principale. Dans cette situation, les prts mentionns sont
contracts en vue de financer l'acquisition du terrain et les dpenses de construction.
Conditions
Le logement doit, au jour de l'affectation usage d'habitation principale du bnficiaire du crdit d'impt,
satisfaire aux normes minimales de surface et d'habitabilit. En outre, le logement acquis neuf, en l'tat
futur d'achvement ou que le contribuable fait construire, doit prsenter des caractristiques thermiques et
une performance nergtique conformes aux prescriptions de l'article L. 111-9 du code de la construction
et de l'habitation.
Montant des intrts
Le montant des intrts mentionns et ouvrant droit au crdit d'impt ne peut excder, au titre de chaque
anne d'imposition, la somme de 3.750 pour une personne clibataire, veuve ou divorce et de 7.500
pour un couple soumis une imposition commune.
Cette somme est majore chaque anne de 500 par personne charge au sens des articles 196 196
bis. La somme de 500 est divise par deux lorsqu'il s'agit d'un enfant rput charge gale de l'un et
l'autre de ses parents.
Les montants de 3.750 et 7.500 sont respectivement ports 7.500 pour une personne handicape
clibataire, veuve ou divorce et 15.000 pour un couple soumis imposition commune lorsque l'un de
ses membres est handicap.

44

LES IMPTS EN FRANCE

Anne de ralisation de l'investissement

2010

2011 (1)

Logement ancien (2)


Nombre d'annuits (3) ligibles
Taux applicables aux intrts de la 1re anne
Taux applicables aux intrts des annes suivantes

5
40 %
20 %

5
40 %
20 %

Logement neuf (4) non-BBC (5)


Nombre d'annuits (3) ligibles
Taux applicables aux intrts de la 1re anne
Taux applicables aux intrts des annes suivantes

5
30 %
15 %

5
25 %
10 %

Logement neuf BBC


Nombre d'annuits (3) ligibles
Taux applicables aux intrts de la 1re anne
Taux applicables aux intrts des annes suivantes

7
40 %
40 %

7
40 %
40 %

(1) Investissement ralis du 1.1 au 30.09.2011 condition que l'offre de prt ait t mise avant le 01.01.2011
(2) Logement ancien, logement rendu habitable, logement non affect usage d'habitation transform en
logement, logement acquis en l'tat futur de rnovation.
(3) Chaque annuit se compose de 12 mensualits conscutives.
(4) Logement acquis neuf ou en l'tat d'achvement ou logement que le contribuable fait construire.
(5) Logement conome en nergie labellis BBC 2005.

noter que le crdit d'impt au titre des intrts d'emprunts contracts pour la construction ou l'acquisition
de l'habitation principale, est supprim pour les oprations ralises compter du 01.10.2011.
quel endroit dclarer ?
Sur la dclaration 2042, page4, cases 7VY 7VX.

2.3. Rgimes des produits fiscaux souscrits et dductibles au Luxembourg


Rgime fiscal des revenus mobiliers
Dune manire gnrale, tous les revenus mobiliers ( l'exception des revenus exonrs en vertu d'une
disposition expresse comme les intrts des livrets A et de certains produits soumis une imposition
proportionnelle), qu'ils soient de source franaise ou trangre, encaisss en France ou ltranger,
perus par les personnes physiques domicilies en France, doivent tre compris dans le revenu global
soumis au barme progressif de l'impt sur le revenu de l'anne au cours de laquelle ils sont devenus
disponibles.
Lorsqu'ils sont encaisss l'tranger ou reus directement de l'tranger, les produits de valeurs mobilires
trangres doivent tre dclars sur la dclaration n2047. Dans le cas d'encaissement en France auprs
d'un tablissement payeur franais, ils sont ports directement sur la dclaration n2042.

45

LES IMPTS EN FRANCE

2.3.1. Contrat dassurance-vie


Les personnes physiques domicilies fiscalement en France qui souscrivent des contrats d'assurance-vie
auprs d'organismes tablis hors de France sont tenues de dclarer, sur papier libre, en mme temps que
leur dclaration de revenus, les rfrences du ou des contrats, les dates d'effet et la dure de ces contrats
ainsi que les avenants et oprations de remboursement effectues au cours de l'anne civile.
En effet, sont imposables l'impt sur le revenu dans la catgorie des valeurs mobilires trangres, les
produits attachs aux bons ou contrats de capitalisation et d'assurance-vie souscrits auprs d'entreprises
d'assurance tablies hors de France ainsi que les gains de cession de ces mmes placements.
Le revenu imposable est constitu par la diffrence entre les sommes rembourses au bnficiaire et le
montant des primes verses augment, le cas chant, du prix dacquisition du bon ou contrat.
Lorsque l'tablissement payeur des produits des contrats d'assurance-vie ou de capitalisation est domicili
dans un Etat de l'Union europenne, en Islande, en Norvge ou au Liechtenstein, le bnficiaire peut
opter pour le prlvement libratoire.
Lorsque ces produits sont souscrits auprs d'entreprises d'assurance tablies hors de France dans un tat
membre de l'Union europenne (UE) l'abattement annuel est de 4.600 pour les personnes seules et de
9.200 pour les couples maris ou pacss.
Cet abattement, qui concerne les contrats d'une dure au moins gale huit ans (ou six ans si souscrit
avant 01.01.1990), s'applique dans les mmes conditions que pour les contrats souscrits en France.
Les limites de cet abattement s'appliquent globalement, c'est--dire en totalisant les produits imposables
l'impt sur le revenu des contrats de plus de huit ans (ou six ans) souscrits en France et hors de France
auprs d'entreprises d'assurances tablies dans un tat de l'UE ou dans un autre tat de l'Espace
conomique Europen.
Pour ces contrats, les prlvements sociaux sont toutefois dus lors de leur dnouement (rachat partiel ou
total).
2.3.2. Plans dpargne logement
Sont exonrs dimpt sur le revenu, les intrts acquis sur le plan d'pargne logement (PEL) depuis son
ouverture jusqu la veille de son 12me anniversaire.
Les intrts des PEL de plus de 12 ans ou des PEL chus sont imposables lors de chacune de leur
inscription en compte, qui intervient le 31 dcembre de chaque anne et lors du dnouement du plan.
Loption pour le prlvement forfaitaire libratoire doit tre exerce par le titulaire du plan auprs de
ltablissement gestionnaire du PEL avant la date dinscription en compte des intrts.
La prime dpargne est pour sa part totalement exonre dimpt sur le revenu.
2.3.3. Prestations de retraite en capital issues de contrats de source trangre
Le produit dpargne retraite (Art111 bis) souscrit et dduit des revenus au Luxembourg serait trait lors de
son chance (avec une partie perue en rente viagre et lautre en capital) fiscalement en France de la
manire suivante.
En application de larticle 13 de la convention franco-luxembourgeoise les rentes viagres provenant
dun des tats contractants et payes des personnes ayant leur domicile fiscal dans lautre tat sont
exemptes dimpt dans le premier tat .
En consquence, les rentes viagres perues par des rsidents franais et provenant du Luxembourg sont
exonres dimpt au Luxembourg et sont imposables en France, dans les conditions de droit commun
(barme progressif de limpt sur le revenu aprs application de labattement prvu).

46

LES IMPTS EN FRANCE

En ce qui concerne les prestations de retraite servies en capital, lorsque le bnficiaire justifie que les
cotisations verses durant la phase de constitution des droits, taient dductibles du revenu imposable ou
taient affrentes un revenu exonr dans l'tat auquel tait attribu le droit dimposer celui-ci, le capital
retraite peut, sur option, tre soumis un prlvement libratoire au taux de 7,5 %, aprs application dun
abattement de 10 %.
De plus, les prestations de retraite servies sous forme de capital peuvent bnficier du systme du
quotient prvu larticle 163-0 A du CGI qui permet dattnuer la progressivit de limpt.

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LES IMPTS EN BELGIQUE

LES IMPTS EN BELGIQUE


1. LA DCLARATION FISCALE BELGE
En tant que travailleur frontalier au Luxembourg et rsident belge, le fait dtablir ou non une dclaration
d'impt annuelle au Luxembourg, n'exonre pas le contribuable dtablir une dclaration fiscale en
Belgique. Celle-ci est mme obligatoire.

1.1. Documents ncessaires pour remplir la dclaration fiscale belge


Pour remplir La dclaration fiscale belge, le frontalier doit se munir de son certificat annuel de
rmunration luxembourgeois et sil a peru des revenus belges, de son certificat de rmunration belge
(la fiche 281.10).
Chaque contribuable devra joindre ou conserver sous rserve de premire demande, tous les autres
documents justificatifs des montants mentionns ou dduits.
Dans le cas o le frontalier belge souhaite remplir sa dclaration manuellement (et non sur internet), il doit
aussi se munir du formulaire prparatoire, tlchargeable sur le site : www.finances.belgium.be/fr/
Au moment o nous mettons ce guide jour, les formulaires 2015 pour les revenus ne sont pas encore
disponibles. Nous avons repris les documents de 2014, en supposant que ceux-ci soient identiques.

1.2. Comment remplir la dclaration fiscale belge en tant que travailleur frontalier ?
Dans la dclaration fiscale belge, le revenu provenant du Luxembourg que le contribuable devra dclarer,
sera le suivant :
Revenu dclarer = Rmunrations Brutes - Cotisations Sociales - Impts retenus la source +
Crdit dimpt (Cis)
Ce Revenu dclarer sera mentionner dans le formulaire sous deux rubriques diffrentes :
- Une premire fois dans la Rubrique IV Traitements, Salaires, Allocations de chmage, Indemnits
lgales de maladie-invalidit, Revenus de remplacement et prpension en point A : REMUNERATIONS
ORDINAIRES, sous la rubrique 250 (1250 ou 2250 poux ou pouse) ;

- Une seconde fois dans la rubrique O REVENUS DORIGINE ETRANGERE sous le point 2.

49

LES IMPTS EN BELGIQUE

Il faudra remplir les trois colonnes comme suit :


Pays

Code

Montant

Luxembourg

1250 ou 2250 (poux et pouse) Revenu dclarer

De cette manire, ce revenu sera totalement exonr et ne sera pas soumis une imposition belge.

2. QUELLES SONT LES RGLES DIMPOSITION EN BELGIQUE DES REVENUS


LUXEMBOURGEOIS ?
Contrairement au Luxembourg, ou la France, il ny a pas dapplication de cumul entre les revenus de
chaque conjoint pour dterminer la base imposable et le taux dimpt moyen.
En Belgique, une dclaration commune est faire pour lanne o les contribuables taient maris ou cohabitants lgaux au 1er janvier de lanne des revenus dclarer.
Si le contribuable s'est mari ou a conclu un contrat de cohabitation lgale aprs le 1 er janvier 2014, il ne
doit pas faire de dclaration fiscale en commun pour les revenus 2014.
De ce fait, si dans un couple mari ou cohabitants lgaux (donc obligs de faire une dclaration fiscale
commune), dans lequel un des conjoints peroit des revenus en Belgique tandis que lautre les peroit au
Luxembourg, il ny a pas de progressivit du calcul du taux dimpt par le cumul des deux revenus.
Le revenu imposable belge sera impos de manire individuelle et ce, sans majoration due au revenu
Luxembourgeois du conjoint.
Attention : si dans un mnage fiscal, il y a un revenu provenant du Luxembourg pour un conjoint et un re venu belge pour lautre conjoint, certains abattements peuvent tre affects au revenu le plus lev, quil
soit exonr (revenu luxembourgeois) ou non.
Prenons un exemple avec labattement de revenu pour enfant(s). Lors du calcul dimpt, pour un mnage avec deux enfants, il y a application dune quotit de revenu exempt pour 3.870 (revenus de
2014).
Si dans ce mnage, un des conjoints peroit un revenu de 50.000 provenant du Luxembourg tandis que
son conjoint peroit 35.000 en Belgique, la quotit de revenu exempt va aller affecter le revenu le plus
lev, soit sur les 50.000 qui proviennent du Luxembourg. En revanche, le revenu belge ne bnficiera
pas de l'avantage fiscal.
De ce fait, ce nouveau revenu imposable sera de 46.130 (50.000 - 3.870 ). Or ce revenu provient du
Luxembourg et il est totalement exonr. Le taux dimpt tant de 0 %, il ny a donc aucune diffrence au
niveau de cet impt, si ce nest que cette quotit de revenu exonr ne pourra pas profiter au revenu
belge imposable.
Do une diffrence dimpt pouvant exister dans un mnage impos collectivement (par mariage ou cohabitation lgale) par rapport un couple impos sparment (cohabitation simple).

50

LES IMPTS EN BELGIQUE

Il y a un an, la Belgique a t condamne par la Cour de Justice Europenne, pour le principe dimputation
de ce revenu exonr dimpt pour enfants charge, au revenu le plus lev si celui-ci est dorigine trangre.
Des rclamations ont t faites auprs des administrations fiscales, mais ce jour la situation na pas volu, car ladministration belge considre que ces rclamations sont recevables mais infondes. Selon elle,
le contribuable bnficie dj au Luxembourg davantages fiscaux sur ce revenu imposable au Luxembourg.
Cette interprtation prte discussion, car selon un autre cas de jurisprudence au Luxembourg, ce que le
contribuable peroit, qu'il s'agisse d'allocations familiales, boni fiscal pour enfant ou bourse, est considr
comme avantages sociaux et non fiscaux.
Affaire suivre
Si dans un mnage fiscal, un contribuable, quil soit clibataire, mari ou cohabitant lgal, ne possde
quun seul revenu et que ce revenu provient du Luxembourg, aucune des dductions fiscales ou rduction
dimpt naura dintrt. En effet, les dductions fiscales font diminuer le revenu imposable belge, or en
labsence de revenu belge et donc dimpt prlev la source, il ny aura aucun avantage fiscal.
Jusquen 2012, il existait des crdits dimpt qui pouvaient aussi bnficier aux titulaires de revenus
luxembourgeois exempts, pour certaines dpenses dconomie dnergie (isolation du toit, remplacement
de chaudire, installation double vitrage), mais ces crdits dimpt ont cess dexister ds l'anne 2013.
Attention : Si le mme contribuable peroit durant la mme anne, la fois des revenus en Belgique et
au Luxembourg ou des revenus luxembourgeois imposables en Belgique, le taux dimpt appliquer sur
le revenu belge sera dtermin par le cumul de ces deux revenus.

3. LES DDUCTIONS FISCALES EN BELGIQUE


Nous vous invitons utiliser la brochure mise chaque anne par le SPF FINANCES afin de consulter
lensemble de ces dpenses qui donnent lieu une rduction dimpt. Les plafonds peuvent tre modifis
chaque anne et ce jour, ils ne sont pas encore disponibles.
Le nouveau Gouvernement de Charles Michel a suspendu temporairement lindexation annuelle pour une
srie de dpenses fiscales et ce, jusqu lexercice dimposition 2018 (revenus de 2017).
Les Rductions les plus courantes : les investissements donnant droit une rduction d'impt :

3.1. pargne-pension
Lpargne-retraite ou pargne-pension est un des placements le plus souvent rencontr permettant une diminution dimpt. La prime dductible pour les revenus de 2014 est de 940 (inchange par rapport
2013). Ce montant maximum dductible tant fix annuellement par le SPF conomie. Le gain fiscal est
de 30 %, soit par exemple 282 pour 940 investis.

3.2. Frais de domesticit


Rmunration de gens de maison ou prestations payes par des titres services ou chques ALE. La rduction dimpt slve 30 % des dpenses effectues. Le montant maximum de dpenses dductibles
est de 1.400 , par personne (2.800 pour deux contribuables maris ou cohabitants lgaux pour les re venus de 2014).
Changement important pour 2015, donc pour la dclaration qui sera tablie en 2016, le gain fiscal
sera de 0,90 par titre achet (cot du titre 9,00 ) sur les 150 premiers titres acquis et par contribuable. Cela revient dduire non plus 30 % mais 10 % sur un montant annuel limit 1.350 par contribuable et par an.

51

LES IMPTS EN BELGIQUE

3.3. Dons ou libralits


Les libralits payes en espces donnent droit une rduction dimpt, si elles satisfont aux conditions
suivantes :

Les libralits sont faites des institutions agres par le lgislateur ;


Les libralits slvent par institution au moins 40 par anne civile au total ;
Les libralits font lobjet dun reu du donataire.

3.4. Frais de garde d'enfants


Une rduction dimpt est accorde pour les dpenses que le contribuable ou son conjoint a pay pour la
garde de ses enfant(s) jusqu' son douzime anniversaire ainsi que des enfants dont il a la charge exclusive ou principale.
Les dpenses faites en 2014 pour la garde denfants, entrent en considration pour la rduction dimpt
pour autant quelles nexcdent pas 11,20 par enfant et par jour de garde, quel que soit la dure de laccueil, y compris pour les demi-journes.
La rduction dimpt slve 45 % de la partie des dpenses rellement exposes qui entrent en considration sur le plan fiscal. Sur sa dclaration, le contribuable doit limiter lui-mme la dpense 11,20 par
jour de garde (les frais de repas ne doivent pas tre pris en compte).
Pour tre dductibles ces frais de garde doivent tre faits auprs dinstitutions ou milieux daccueil reconnus, subsidis ou contrls par lOffice de la Naissance et de lEnfance (pour la Communaut franaise),
"Kind en Gezin" (pour la Communaut flamande) ou par le Gouvernement de la Communaut germanophone.
En loccurrence, il peut sagir de crches, de garderies extra-scolaire, dcoles de devoirs, de camps spor tifs, de centres de vacances, de plaines de jeux, etc.

3.5. Emprunt pour habitation propre et unique et assurance-vie / intrts et


amortissements en capital viss
Il s'agit des intrts et des amortissements en capital d'emprunts hypothcaires ayant une dure d'au
moins 10 ans, qui ont t contracts partir du 01.01.2005 auprs d'un tablissement ayant son sige
dans l'Espace conomique europen, et qui ont spcifiquement servi acqurir ou conserver l'unique habitation dont le contribuable est propritaire et qu'il occupait personnellement cette mme date.
Pour les revenus de 2014 exercice 2015, le montant maximum dductible est de 2.260 par contribuable.
Ce montant est major de 760 pendant les 10 premires annes, plus une majoration supplmentaire de
80 pour les contribuables avec 3 enfants charges.
Ce montant peut tre appliqu en fonction des frais rels sur lun ou lautre des contribuables, en cas dimposition collective.
Dans le cadre de ce plafond, les assurances-vies et/ou assurances soldes restant du contractes pour la
couverture de cet emprunt hypothcaire, sont aussi dductibles.
Mais, ds le moment o un emprunt hypothcaire existe, le plafond est doffice atteint pour peu que le
remboursement mensuel de cet emprunt dpasse les plafonds dductibles. Ds lors, la souscription dune
assurance vie dductible na plus dintrt.
Cette assurance vie dductible aura une attractivit lorsque les contribuables nauront pas ou plus demprunt hypothcaire sur leur habitation.
Pour les emprunts hypothcaires souscrits avant le 01.01.2005, un autre rgime plus complexe au niveau
des montants maximum dductibles existe, tant au niveau des intrts que du remboursement en capital
du crdit. Dtail de dduction qui serait trop complexe dcrire ici, cest pourquoi nous vous invitons
consulter le lien ci-dessous :
http://www.belgium.be/fr/logement/achat_et_vente/Pret_hypothecaire/avantages_fiscaux/

52

LES IMPTS EN BELGIQUE

Pour les emprunts conclus aprs le 1er janvier 2015, rien nest encore dfini. En effet, cest dsormais les
rgions qui sont comptentes pour le montant du bonus logement. Chaque rgion pouvant dfinir ses
propres rgles et au moment de la publication de ce guide, la rgion wallonne na pas encore dfini ces
montants.
Tant que la rgion na pas dfini ses nouvelles mesures, la rglementation en vigueur reste dapplication.
Attention : pour les dductions Frais de domesticit , Dons ou libralits et Frais de garde
d'enfants , il y aura application dune rpartition de la rduction dimpt entre les conjoints ou les
cohabitants lgaux qui se fera au prorata des revenus imposables de chaque conjoint. De ce fait, si un des
conjoints possde des revenus provenant du Luxembourg exonrs, seule une partie de cette charge sera
affecte au revenu belge imposable.

3.6. Rductions dimpt pour dpenses de scurisation de lhabitation


Les comptences dans ce domaine ont aussi t transfres aux rgions. Tant que les rgions nont pas
dfini les nouvelles mesures, la rglementation en vigueur reste dapplication.
Ce qui existe ce jour :
Tout contribuable qui investit de l'argent dans une meilleure scurisation du logement dont il est le propritaire ou le locataire (ou possesseur, emphytote, superficiaire, usufruitier), peut bnficier d'une rduction
d'impt. Les travaux doivent obligatoirement tre effectus par un entrepreneur pour donner droit la r duction d'impt.
lments de scurisation contre l'effraction : vitrage spcial anti-effraction, serrures et autres systmes
de scurisation pour les portes, fentres, volets, portes de garage, coupoles, fentres de toit, soupiraux et
barrires, portes blindes.
Dtection du vol : systmes d'alarme, frais d'abonnement pour le raccordement une centrale d'alarme,
camras quipes d'un systme d'enregistrement.
Protection incendie : extincteurs eau et poudre, extincteur automatique dans les locaux des chauffe ries au mazout, portes rsistant au feu pendant une demi-heure.
Montant de la rduction
Le montant de cette rduction d'impt quivaut 30 % des dpenses relles, avec un plafond de 760
pour l'anne de revenus 2014. Cette rduction ne peut pas tre cumule avec d'autres rductions d'impt
qui pourraient s'appliquer aux mmes quipements installs.

3.7. Rductions dimpt pour investissements conomie dnergie


Les comptences dans ce domaine ont aussi t transfres aux rgions. Tant que la rgion na pas dfini
ses nouvelles mesures, la rglementation en vigueur reste dapplication.
Ce qui existe ce jour :
Le contribuable belge bnficie dune dduction uniquement pour lisolation de la toiture, quil soit
propritaire, nu-propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire, usufruitier ou mme locataire de
l'habitation.
Le contribuable ne doit pas obligatoirement occuper lui-mme l'habitation ; il peut s'agir notamment d'une
habitation donne en location.
Ces rductions ne sont octroyes quen cas de ralisation des travaux disolation par un entrepreneur, et
pas lorsque ces travaux sont raliss par le contribuable lui-mme.

53

LES IMPTS EN BELGIQUE

Montant de la rduction
Le montant de cette rduction d'impt slve 30 % des dpenses relles, avec un plafond de 3.040
par habitation, pour l'anne de revenus 2014.
Rcapitulatif des donnes pour les revenus de 2014, exercices 2015 :
Tranches imposables
De :
0 8.680
8.680 12.360
12.360 20.600
20.600 37.750
> 37.750

Taux
25 %
30 %
40 %
45 %
50 %

Montant de revenu exonr


Par contribuable
Pour 1 enfant charge
Pour 2 enfants charge
Pour 3 enfants charge
Pour 4 enfants charge
Par enfant supplmentaire

7.350 (si revenu imposable > 26.360 , sinon 7.070 )


1.500
3.870
8.670
4.020
+ 5.350

Bonus Logement (Wallonie)


Dduction de base
Majoration (10 premires annes)
Majoration 3 enfants charge ou +
pargne Pension
Assurance-vie individuelle
Par contribuable

2.280
760
80
940 par contribuable

2.280 (attention non cumulable avec le bonus logement)

Frais de domesticit (titre services, chque ALE)


Par contribuable
1.400
Investissement conomie dnergie (uniquement isolation toiture)
Par habitation
3.040
Frais de garde denfant
Par enfant et par jour de garde
Frais de scurisation btiment
Par habitation

11,20 / jour

760

4. RGIME DES PRODUITS FISCAUX SOUSCRITS ET DDUCTIBLES AU


LUXEMBOURG
En ce qui concerne la dclaration fiscale belge, tout contribuable rsident belge, titulaire de contrats
dassurance-vie souscrit en dehors de la Belgique, est tenu de mentionner la dtention de ce contrat vie et
son pays de souscription et ce, depuis la dclaration fiscale 2013, revenus de 2012.
Par contre, tout contrat dassurance-vie ou dpargne retraite, mme souscrit ltranger et qui na jamais
t dclar en tant qu'investissement dductible du chef des revenus imposables belges, ne sera pas
imposable au terme, lors de lchance de ce contrat.
Au niveau du PEL et de manire gnrale, tous les revenus mobiliers, y compris les intrts acquis sur ce
revenu de PEL, seront dclarer et imposables dans le cadre de la dclaration fiscale belge.

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EXEMPLES

EXEMPLES D'IMPOSITION AU LUXEMBOURG POUR RSIDENTS ET


NON-RSIDENTS
Exemple 1 : un(e) salari(e) clibataire
Revenu Brut

45.000

Cotisations sociales

4.973

Frais de dplacement

2.574

Revenu de base retenu

37.453

Impt retenu

5.428
Dpenses dductibles

Montant

Intrts sur emprunt voiture

400 (plafond 336 / an / personne)

Assurances (RC voiture, mutuelle, assurance vie...)

800 (plafond 672 / an / personne)

pargne logement

672 (plafond 672 / an / personne )

pargne pension

1.500 (plafond variable en fonction de lge)

Impt annuel rcuprer :

923 (suivant dclaration fiscale annuelle modle 100 (pour


non-rsident) ou 163R (pour rsident luxembourgeois)

D'aprs ces tableaux, un clibataire (classe dimpt 1), pour qui le total de ses dpenses spciales est
suprieur 480 et/ou qui aurait des charges extraordinaires ou intrts hypothcaires dductibles, a tout
intrt remplir une dclaration fiscale au Luxembourg, elle lui sera toujours favorable.

Exemple 2 : un couple mari avec deux revenus au Luxembourg


Dans cette situation, la dclaration fiscale annuelle est obligatoire car les deux revenus sont perus au
Luxembourg par le couple.
Conjoint 1
Revenu brut

Conjoint 2

45.000

42.000

Cotisations sociales

4.973

4.641

Frais de dplacement

2.574

2.574

5.520

37.453

29.265

Abattement conjoint
Revenu de base retenu
Impts retenus la source

1.586

Total impt

4.390 *

5.976

Impts aprs dclaration

8.450 donc 2.474 dimpt verser en plus

* Taux de retenue forfaitaire de 15 % sur la seconde fiche de retenue d'impt, pour un couple mari.
Vu le montant qui est d, ladministration fixera des avances trimestrielles pour lanne en cours (voir : Les
impts au Luxembourg, point 4. Les avances trimestrielles), quivalentes un quart du montant de
lanne coule, soit plus ou moins de 2.474 ou 620 par trimestre.
Comment ce couple aurait-il pu payer moins d'impts ?
Couple

Impt annuel sans


dduction

Impt annuel aprs


optimisation *

Gain d'impt
annuel*

Sans enfant

8.450

6.310

- 2.140

Avec un enfant

8.450

5.612

- 2.838

Avec deux enfants

8.450

4.925

- 3.525

* Ces diminutions dimpts sont ralisables grce des dductions comme celles prcises dans la
partie : Les impts au Luxembourg, partie 8.4. Les dpenses spciales.
57

EXEMPLES

Exemple 3 : un couple mari avec un revenu au Luxembourg et lautre revenu


dans un pays frontalier (Belgique, France)
Conjoint 1
(revenu Luxembourgeois)
Revenu brut

45.000

Cotisations sociales

4.973

Frais de dplacement

2.574

Revenu de base retenu


Impts retenus la source

Conjoint 2
(revenu franais ou belges)

Total impt

25.000

37.453
1.586

3.716 *

* Impts calculs en tenant compte du revenu tranger exonr.


Dans le cas prsent, en supposant mme une optimisation fiscale, le gain serait soit nul, soit trs limit par
rapport au montant total dinvestissements dductibles consentis.
De ce fait, il ny aura aucun intrt pour ce contribuable frontalier introduire une dclaration fiscale
annuelle (et aucune obligation dans son chef).

Exemple 4 : autre cas dun couple mari avec un revenu au Luxembourg et


lautre revenu dans un pays frontalier (Belgique, France)
Conjoint 1
(revenu Luxembourgeois)
Revenu brut

85.000

Cotisations sociales

9.393

Frais de dplacement

2.574

Revenu de base retenu

73.033

Impts retenus la source

10.568

Conjoint 2
(revenu franais ou belge)

Total impt

14.000

10.568 *

* Montant dimpt limit au montant retenu la source si dclaration fiscale commune dfavorable.
Comment ce couple aurait-il pu payer moins d'impts ?
Couple

Impt annuel sans


dduction

Impt annuel aprs


optimisation *

Gain d'impt
annuel*

Sans enfant

10.568

9.357

- 1.211

Avec un enfant

10.568

8.543

- 2.025

Avec deux enfants

10.568

7.741

- 2.827

* Ces diminutions dimpts sont ralisables grce aux dductions potentielles, comme cela est expliqu
dans la partie : Les impts au Luxembourg, partie 8.4. Les dpenses spciales.
Sur base des exemples 3 et 4, on constate que lorsque dans un couple de contribuables frontaliers, il y a
un revenu tranger exonr, il faut absolument faire une simulation fiscale pour dterminer sil existe ou
non, un intrt tablir une dclaration fiscale annuelle au Luxembourg.
Cet intrt se dterminera en fonction du montant des revenus respectifs de chacun des contribuables
mais aussi en fonction du montant des dductions fiscales possibles ou existantes.
Dans l'exemple 4, il est trs intressant dtablir une dclaration fiscale au Luxembourg, afin de rcuprer
une partie des impts retenus la source.
Dans l' exemple 3, il ny aura jamais aucun intrt tablir une dclaration fiscale au Luxembourg, le
revenu tranger exonr venant affecter trop dfavorablement le calcul du taux moyen dimpt appliquer
sur le revenu luxembourgeois imposable.

58

EXEMPLES

Exemple 5 : un couple (pacs, en partenariat ou cohabitant lgaux) avec un


revenu au Luxembourg et lautre revenu dans un pays frontalier (Belgique,
France)
Conjoint 1
salari au Luxembourg
Revenu brut

45.000

Cotisations sociales

4.973

Frais de dplacement

2.574

Revenu de base retenu

37.453

Impts retenus la source

5.428

Conjoint 2
salari en Belgique/France

Total impt

25.000

5.428

Impt retenu la source : 5.428 . Si ce couple avait rempli une dclaration fiscale annuelle collective au
Luxembourg, valorise grce au pacs, partenariat, cohabitation lgale, et en tenant compte du revenu
tranger exonr, limpt annuel calcul ne serait plus que de 3.619 .
On remarque ainsi un gain fiscal de 1.809 sur lanne, simplement par application de limposition
collective et ce, avant toutes dductions fiscales potentielles.
En cas de pacs, partenariat ou cohabitation lgale, et ds que le revenu imposable luxembourgeois est
suprieur au revenu franais ou belge, il y a un intrt tablir cette dclaration fiscale collective.
Plus le revenu luxembourgeois sera suprieur au revenu tranger, plus le gain fiscal sera attractif.
Un autre exemple avec 85.000 brut au Luxembourg et 15.000 de revenu tranger, met en avant un
gain fiscal de 7.694 avec l'imposition collective (et ce, sans tenir compte de dpenses spciales ou
autres dductions).

Exemple 6 : un couple (pacs, en partenariat ou cohabitant lgaux) avec deux


revenus au Luxembourg et tous les deux en classe 1
Conjoint 1
Revenu brut

Conjoint 2

45.000

42.000

Cotisations sociales

4.973

4.641

Frais de dplacement

2.574

2.574

37.453

34.785

5.428

4.521

Revenu de base retenu


Impts retenus la source

Total impt

9.949

Si ces contribuables font le choix de limposition collective (grce au pacs, partenariat, ou cohabitation
lgale), limpt annuel suivant cette dclaration serait de 8.450 soit un gain de 1.499 , et ce sans autres
dductions fiscales.
Ce montant de gain fiscal serait encore plus favorable avec limputation des dpenses et charges
dductibles.

Exemple 7 : un couple (pacs, en partenariat ou cohabitant lgal) avec un


enfant commun et deux revenus au Luxembourg
Lun des conjoints est en classe 1A (monoparental, car un enfant charge), tandis que lautre conjoint est
en classe 1).

59

EXEMPLES

Conjoint 1 (Classe 1)
Revenu brut

Conjoint 2 (Classe 1A)

45.000

42.000

Cotisations sociales

4.973

4.641

Frais de dplacement

2.574

2.574

37.453

34.785

5.428

2.851

Revenu de base retenu


Impts retenus la source

Total impt

8.279

Si ces contribuables font le choix de limposition collective (grce au pacs, partenariat, ou cohabitation
lgale), limpt annuel suivant cette dclaration serait de 8.450 soit 171 plus lev que ce qui aurait
t retenu la source. Dans ce cas aucun intrt demander limposition collective, il vaut mieux
continuer choisir une imposition individuelle respectivement en classe 1 et en classe 1A.
De plus, le conjoint qui est en classe 1, mais qui participe de manire importante au frais dducation et
dentretien de lenfant, pourra dans sa dclaration fiscale individuelle, dduire des charges extraordinaires
pour enfant ne faisant pas partie de son mnage (fiscal) pour 3.480 (voir : Les impts au Luxembourg,
point 8.8. Abattement pour enfant(s) ne faisant pas partie du mnage). De ce fait son impt ne sera plus
de 5.428 mais de 4.265 .
Une imposition individuelle pour ces 2 contribuables donnerait alors un impt total de 4.265 + 2.851 ,
soit 7.116 , alors que la dclaration collective donnait un impt total de 8.450 . Soit une perte de 1.334
en cas de dclaration fiscale collective.
En cas de pacs, partenariat ou de cohabitation, pour deux conjoints, dont lun est en classe 1A, il est
impratif dtablir une simulation fiscale afin de pouvoir faire son choix sur le type de dclaration qui est la
plus favorable, c'est--dire soit la dclaration collective ou une dclaration individuelle sans valorisation de
ce pacs, partenariat, cohabitation lgale.
Par contre si les deux contribuables sont en 1A, la dclaration collective sera toujours pnalisante. Il
faudra toujours dans ce cas tablir des dclarations individuelles.

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QUESTIONS FRQUENTES

QUESTIONS FRQUENTES
1. Quelles dmarches au niveau des impts en cas de mariage ?
Le contribuable doit faire modifier sa fiche d'impt auprs de l'Administration des contributions directes. Il
doit prsenter les documents attestant son union qu'il soit rsident ou non-rsident.
Si le couple a moins de 50 % des revenus issus du Luxembourg, il sera en classe d'impt 1A. S'il a plus
de 50 % des revenus issus du Luxembourg, il sera en classe 2.
Si les deux contribuables travaillent au Luxembourg (plus de 50 % des revenus issus du Luxembourg), le
premier sera impos selon le barme et uniquement en fonction de son seul salaire. Le second aura une
carte d'impt additionnelle et sera impos selon le forfait de 15 %. Au moment de la dclaration annuelle,
les deux revenus seront cumuls et le barme adapt comme expliqu ci-dessous.

2. Pourquoi faut-il repayer des impts une fois mari ?


Au Luxembourg, les salaires sont imposs la source, selon la classe d'imposition du salari. Elle est
dtermine en fonction de sa situation familiale et de la part de revenu provenant du Grand-Duch.
Lorsqu'un couple se marie, un des deux contribuables devient carte d'impt principale (base sur les taux
dfinis dans : La fiscalit des salaris au Luxembourg. point 2.1. Premire fiche de retenue d'impt).
Par contre, le second conjoint aura une carte d'impt additionnelle avec une retenue la source forfaitaire
de 15 %, car il est en classe 2 (mari et + de 50 % des revenus au Luxembourg, avec ou sans enfant.
Suite la dclaration annuelle (formulaire 100), les deux revenus sont cumuls et la retenue forfaitaire de
15 % est largement insuffisante. L'administration fiscale va donc rclamer au couple le complment
d'impt qui n'a pas t pay. Le calcul des taux d'imposition, en fonction des tranches, sera tabli par le
cumul des deux revenus, et non sparment comme indiqu sur la fiche de salaire.
Cela dit, en additionnant les retenues la source et le supplment d'impt rclam par l'Administration des
Contributions, les couples maris peuvent constater que le montant qu'ils ont pay sera toujours plus
faible que le cumul des impts (annuel et rcupr aprs dclaration) qu'ils auraient pay en tant
clibataire en classe d'impt 1.

3. Pourquoi dclarer son compte bancaire dtenu l'tranger quand on est


rsident franais ou belge ?
Les frontaliers qui possdent un compte bancaire au Luxembourg, doivent le dclarer aux impts, tout
comme les intrts de l'ensemble de leurs revenus mondiaux. C'est une obligation et cela doit tre fait en
mme temps que la dclaration fiscale.
Comment dclarer ses comptes trangers ?
Si vous tes rsident franais et que vous possdez ou avez cltur (ou l'un des membres de votre foyer
fiscal) un compte bancaire au Luxembourg, vous devez remplir la case 8UU de la dclaration n2042 et
EN PLUS, complter le formulaire n3916 "Dclaration par un rsident d'un compte ouvert hors de France"
(un formulaire par compte dtenu l'tranger).
Ce formulaire est tlchargeable sur le site impots.gouv.fr dans la rubrique "Recherche de formulaires" et
dans le cas de la dclaration sur internet, il est accessible en ligne, comme toutes les dclarations
annexes.
Vous devez ensuite obligatoirement complter les cadres 1 et 4 de ce formulaire n3916 et selon la
situation le cadre 2 ou 3.
Si vous faites une dclaration en ligne, en cochant la case 8UU, il vous sera automatiquement propos de
remplir le formulaire n3916.

63

QUESTIONS FRQUENTES

En cas d'absence de dclaration d'un compte bancaire ouvert l'tranger, une amende de 1.500 est
applique. Le montant de l'amende est port 10.000 lorsque le compte est ouvert dans un Etat qui n'a
pas conclu avec la France une convention d'assistance administrative permettant l'accs aux
renseignements bancaires. Si le total des soldes crditeurs l'tranger non dclars est gal ou suprieur
50.000 au 31.12.2014 l'amende par compte non dclar est gale 5 % du solde crditeur sans
pouvoir tre infrieure, selon le cas, 1.500 ou 10.000 .
Si vous tes rsident belge, vous devez cocher une case sur le document prparatoire la dclaration
(page 12), qui demande si oui ou non vous possdez un compte l'tranger. Mais ce document ne peut
tre renvoy l'administration, il faudra ncessairement complter la Partie 1 - Cadre XIII - Comptes et
assurances-vie individuelles l'tranger et constructions juridiques, figurant dans la dclaration fiscale.
Il faut prciser le nom et prnom du titulaire du compte, ainsi que le pays dans lequel le compte bancaire a
t ouvert.
noter que vous devez aussi dclarer les produits d'assurance vie souscrits en dehors du pays de
rsidence.
En cas de non dclaration d'un compte bancaire dtenu l'tranger, le contribuable s'expose un
redressement fiscal (montant de ce qui aurait d tre pay + majoration) et une pnalit ventuelle.

4. Faut-il remplir une dclaration fiscale au Luxembourg tous les ans ?


Vous tes frontalier et vous avez dj rempli une dclaration fiscale au Luxembourg, mais vous n'avez
plus envie de le faire. tes-vous oblig de continuer ?
Contrairement ce que l'on peut rgulirement entendre, le contribuable qui n'est pas oblig par la loi de
remplir une dclaration fiscale au Luxembourg et qui en a tout de mme remis une l'administration des
contributions, n'est pas tenu de continuer.
En effet, aprs avoir remis sa premire dclaration fiscale au Luxembourg, le contribuable est rpertori
dans une base de donnes de l'administration des contributions. C'est pour cette raison qu'il continue
recevoir une demande d'tablissement de dclaration fiscale les annes suivantes.
Pourtant, si le contribuable ne souhaite plus remplir la dclaration fiscale luxembourgeoise, il n'est pas
oblig de le faire. Il lui suffit de le signaler l'administration fiscale du Grand-Duch, pour qu'elle le
supprime de sa base de donnes.

5. Comment calculer les frais de garde d'enfant ou de domesticit pour les


rsidents et non-rsidents ?
Tout contribuable faisant une dclaration au Luxembourg, peut dclarer comme charges extraordinaires,
les frais de garde denfant ou les frais de domesticit, quel que soit le pays o ces charges ont t
ralises (limit un Etat membre de l'Union europenne).
Que faut-il dclarer ?
Simplement le montant total rel des charges avec un document justificatif lappui (sur la dclaration
luxembourgeoise, modle 100 sous le N de case 1519).
Comment ladministration tient-elle compte de ces frais, soit en frais rels ou en forfait ?
Ladministration va au pralable dterminer, en fonction du revenu et du nombre denfants charge, quel
est le montant au-del duquel la charge relle sera dductible (voir : Les impts au Luxembourg, point 8.7.
Les charges extraordinaires). L'enfant doit tre g de moins de 14 ans accomplis au 1er janvier de
l'anne d'imposition.
Cas 1 : Un contribuable avec un enfant et un revenu imposable de 61.000 . Frais de garde denfant de
750 / mois ou 9.000 pour lanne.
Le tableau indique que toute charge suprieure 7 % du revenu imposable, soit 61.000 sera considre
comme charge relle, soit 7% x 61.000 = 4.270 .
/...

64

QUESTIONS FRQUENTES

Donc labattement de revenu pris en compte par l'administration sera de 9.000 4270 = 4.730 (montant
rel).
Cas 2 : Un contribuable avec un enfant et un revenu imposable de 61.000 , mais des frais de garde de
7.000 .
Tout ce qui est suprieur 4.270 est dductible en frais rels, donc ici : 7.000 4.270 = 2.730 .
Comme ici, le montant de labattement rel est infrieur au forfait de 3.600 ladministration prendra en
compte comme abattement, le montant forfaitaire de 3.600 (car la dpense relle tait rellement au
moins gale ou suprieur 3.600 (dans ce cas 7.000 ).
Que faut-il faire pour les rsidents franais ?
Un contribuable rsident en France, peut aussi dduire les frais de garde pour ses enfants. Ceux-ci sont
plafonns 50 % de 2.300 , soit 1.150 par enfant jusqu' l'ge de 6 ans. Cela est possible, qu'il ait ou
non des revenus en France.
Cas 3 : Un contribuable rsident en France et percevant ses revenus au Luxembourg, avec un revenu
imposable de 61.000 et un total de frais de 8.000 (montant dclarer en case 1519).
Comme expliqu dans les cas 1 et 2, tout ce qui au-dessus de 4.720 est dductible.
Mais comme la France octroie un crdit d'impt de 1.150 , la charge relle nette devient 8.000 1.150
= 6.850
Le calcul du montant dductible devient le suivant : 6.850 -4.720 = 2.130
2.130 tant infrieur 3.600 (montant forfaitaire), l'administration prendra en compte ce dernier.
Attention de bien vrifier, en cas de crdit dimpt peru en France, que lAdministration fiscale
luxembourgeoise a bien retir du montant rel uniquement ce montant de crdit dimpt de maximum
1.150 et non pas 50 % (sans limite) du montant des charges relles.
Que faut-il faire pour les rsidents belges ?
Un contribuable rsident en Belgique, peut aussi dduire les frais de garde pour ses enfants de moins de
douze ans. Ceux-ci sont limits 11,20 par jour.
Exemple : si les frais s'lvent 2.000 pour 100 jours de garde. Il ne pourra dduire que 1.120 (11,20
x 100 = 1.120 ).

6. Que faire en cas d'erreur sur la dclaration ou le bulletin d'impt mis par
l'Administration des Contributions Directes ?
1) Si aprs avoir rempli et envoy la dclaration dimpt luxembourgeoise, le contribuable constate quil a
omis de dclarer certains lments ou alors, quil sest tromp en dclarant un chiffre inexact, il peut
contacter le prpos du bureau dimpt duquel il dpend (par tlphone ou par mail), pour lui expliquer la
situation.
Bien souvent, le prpos en charge du dossier fiscal, expliquera comment rgler le problme, en faisant
parvenir les preuves et sans devoir introduire un recours.
2) Si le contribuable constate que le bulletin dimpt de lAdministration des Contributions Directes,
comporte des diffrences ou erreurs par rapport ce qu'il avait dclar dans la dclaration fiscale modle
100, il peut, comme vu au point 1), contacter le prpos du bureau d'impt.
Si le contribuable nobtient pas satisfaction ou nest pas daccord avec la dcision du prpos, il devra
introduire une rclamation auprs du Directeur de lAdministration de Contributions Directes (comme cela
est indiqu au dos du bulletin dimpt).
Il est conseill dintroduire cette rclamation par lettre recommande.
Le dlai de recours est de 3 mois, date d'mission du bulletin dimpt.
Cette rclamation doit imprativement comprendre les lments suivants :
- le nom et l'adresse du contribuable et son N de dossier fiscal ;
- la dcision contre laquelle il introduit cette rclamation. Par exemple : rclamation contre le bulletin de
l'impt sur le revenu de l'anne 2014 dat du 15 mars 2015 ).

65

QUESTIONS FRQUENTES

Que faire si la dcision du Directeur de lAdministration des Contributions Directes ne satisfait pas le
contribuable ?
La dcision du directeur est encore susceptible d'un recours en rformation, qu'il faut introduire dans un
dlai de 3 mois, devant le Tribunal administratif.

7. Comment calculer ses impts sur un salaire luxembourgeois ?


Au Luxembourg, les impts sont prlevs la source sur les salaires. Pour savoir combien un salari va
payer en impts et en cotisations sociales, il a la possibilit d'utiliser la calculatrice fiscale sur le site
www.lesfrontaliers.lu.
La calculatrice fiscale permet de calculer le salaire net en partant du brut (ou inversement), tout en
indiquant le dtail de ce qui est cotis tous les mois pour les impts, l'assurance maladie, la pension ou
encore la dpendance. Elle permet d'observer l'volution du salaire et des impts en cas de mariage,
d'augmentation de salaire, d'index, etc.
Nouveaut 2015, la calculatrice fiscale donne galement le montant pay pour le nouvel Impt d'quilibre
budgtaire temporaire.
Pour utiliser la calculatrice fiscale, le contribuable n'a qu' renseigner le montant de son salaire (brut ou
net), sa situation de famille (clibataire, mari, avec ou sans enfant), ses avantages et dductions.
Le salari a galement la possibilit de prciser s'il est ou non deuxime carte d'impt, pour affiner le
calcul.

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