Evasion y Elusion

DEDICATORIA:
Primero y antes que nada, dar gracias a Dios,

por estar con nosotras en cada paso que damos,
por fortalecer nuestro corazn e iluminar nuestra
mente y por haber puesto en nuestro camino a
aquellas personas que han sido nuestro soporte
y compaa durante todo el periodo de estudio.
Agradecer hoy y siempre a nuestra familia por el
esfuerzo realizado por ellos. El apoyo en
nuestros estudios, de ser as no hubiese sido
posible. A nuestros padres y dems familiares ya
que brindan el apoyo, la alegra y nos dan la
fortaleza necesaria para seguir adelante.
FACULTAD DE CONTABILIDAD - UNCP
INTRODUCCIN
EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA
La recaudacin de tributos es la primera fuente de los recursos que tiene el

Estado para cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor
fundamental para las finanzas pblicas.
Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para atender
las principales necesidades de las mayoras de nuestro pas. No es un vano
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con
nuestros conciudadanos.
Es por eso que se
debe comprender que la evasin y elusin tributaria
reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y

obliga al Estado a tomar medidas que, a veces, resultan ms perjudiciales
para los contribuyentes que s aportan, como, por ejemplo, la creacin de
nuevos tributos o el incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea
malestar y propicia mayor evasin.
En el presente trabajo se abordara el tema de la evasin y elusin tributaria,
compilando la doctrina de estos dos trminos, con la respectiva base legal y
actualizaciones de acuerdo a nuestra legislacin peruana.
RESUMEN
La evasin y la elusin de impuestos pueden considerarse comportamientos

llevados a cabo por los contribuyentes que tienen motivaciones similares. Sin
embargo, las teoras econmicas que abordan tales comportamientos han
tomado carriles dismiles. La evasin tributaria se considera una actividad
oculta que las administraciones tributarias combaten mediante auditorias y
penalidades econmicas, las cuales no abarcan a la totalidad de los
contribuyentes. Por lo
tanto, la evaluacin del riesgo es un componente
central en la determinacin de los costos y beneficios de tal actividad. Por el

contrario, la elusin tributaria es una actividad abierta donde la administracin
tributaria no tiene intervencin. El anlisis econmico en este caso considera
nicamente las oportunidades que presenta la poltica tributaria para tal
actividad, entendiendo por poltica tributaria a la definicin del hecho
imponible y la base imponible, la estructura de tasas impositivas y las
exenciones y deducciones permitidas.
Aqu se presentan tres ensayos que incluyen contribuciones originales al
anlisis terico de la evasin y la elusin tributario de impuestos indirectos.
Se inicia el trabajo de investigacin con una revisin de la literatura sobre la
teora econmica de la evasin y la elusin donde se identifican temas no
tratados hasta ahora que se consideran de inters para el investigador
(Captulo 1). El Captulo 2 presenta un anlisis de la incidencia de impuestos
especificos y advalorem que pueden ser evadidos en entornos competitivos y
bajo monopolio.
CAPTULO I
BASESTEORICAS
Al iniciar el desarrollo del tema, es necesario explicar los conceptos bsicos
sobre el tributo, para lograr un conocimiento previo del tema a estudiar.
1.1.
TRIBUTO
1.1.1. DEFINICION
Para el doctor Hctor Villegas, menciona que Son las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrirlos gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines1
Segn la doctora Sarasa, en una videoconferencia nos define que
Es una obligacin de contenido econmico establecida por ley,
en virtud de la cual el estado u otro Ente pblico se convierte en
acreedor del sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin
por ste de un acto o hecho que generalmente manifiesta una
capacidad econmica2
1Hector B. Villegas.
Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario [en lnea]. Buenos Aires: Depalma; 2001. [fecha de
acceso 4 de julio de 2013]. URL disponible en: http://es.scribd.com/doc/30416097/Villegas-Hector-Curso-de-Finanzas-DerechoFinanciero-y-Tributario
2 Sarasa C. Definicin y clases de tributos del sistema tributario espaol. [video] Valencia: Universidad Politcnica de Valencia;
2011.
Ministerio de Economa y Finanzas nos menciona que Es la

prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines3
En la base de datos Econlink nos menciona que Es una
obligacin ex lege que consiste en dar sumas ciertas de dinero
cuando se verifica la realizacin del hecho imponible establecido
en la norma legal respectiva y que constituye una
detraccin
econmica de una parte de la riqueza de los particulares (aspecto

econmico) que es exigida por el Estado mediante el dictado de
leyes (aspecto jurdico) en ejercicio de su poder tributario o de
gravabilidad con el fin de promover el bien comn o bienestar
general satisfaciendo las necesidades pblicas (aspecto poltico)
4
1.1.2. IMPORTANCIA
Los tributos son de una importancia crucial para el mantenimiento
del estado, ya que permiten a ste financiar sus actividades; no se
debe relacionar al tributo con una sancin como muchos
contribuyentes lo toman, esto porque el tributo responde a la
necesidad pblica y no es un castigo. Adems es importante
debido a que los tributos influyen u orientan a los contribuyentes a
que tengan un comportamiento deseado en el mercado, como por
ejemplo, el invertir en ciertas zonas o determinadas actividades.
1.2.
PRINCIPALES IMPUESTOS
1.2.1. IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto grava las rentas obtenidas por un contribuyente
durante el transcurso de un ejercicio; por lo tanto, para las
3 Glosario de Tributos Internos [en lnea]. Per: Portal ministerio de economa y Finanzas; 2013. [Fecha de acceso 5 de julio de
2013] URL disponible en: http://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_glossary&task=list&glossid=16&letter=T&Itemid=101040&lang=es
4 Tributo [base de datos en lnea]. Argentina: econlink.com.ar; 2010.[Fecha de acceso 05 de julio de 2013] URL disponible en:
http://www.econlink.com.ar/tributo.
personas fsicas, ste coincidir con el ao calendario y para las

personas jurdicas, coincidir con el ejercicio comercial. 5
1.2.2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava
el valor agregado en cada transaccin realizada en las distintas
etapas del ciclo econmico.
1.3.
CONDUCTA
Comportamiento o conjunto de acciones con la que una persona
reacciona ante una situacin.
1.3.1. CONDUCTA FORMAL
Se considera formal cuando en el comportamiento se cumplen
una serie de reglas reconocidas como valiosas en una comunidad
o sociedad.
1.3.2. CONDUCTAS ANTISOCIALES
Leves = que es tolerada por la sociedad

Graves = que la sociedad no lo admite
Muy graves = que la sociedad lo reprime
5 Villegas, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Ed. Astrea, Ciudad de Buenos Aires, 2003, pag.
695/7.
AMBITO DE APLICACIN
EXONERADOS
AFECTOS
AFECTOS QUE CUMPLEN CON PAGAR
33%
33%
33%
1.4.
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO6

Es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.
Y as, en mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente
a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y

simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

Municipalidades.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.
6 Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len. Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per,
Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Blog. http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributarioperuano
CAPITULO II
EVASIN TRIBUTARIA
Para entender mejor el tema, pensamos que es necesario diferenciar los
conceptos de evasin, evitacin y moratoria tributaria.
La diferencia fundamental entre la evasin y la moratoria consiste en que, en
la segunda, el contribuyente reconoce su obligacin tributaria, en cambio, no
ocurre lo mismo con la evasin. La evitacin se distingue de la evasin y la
moratoria, en que la primera es legal; las otras, no.
2.1.
CONCEPTO DE EVASIN TRIBUTARIA

Con la finalidad de conceptualizar la evasin tributaria, recurrimos a
diversas opiniones para ahondar en el tema y concluir en un concepto
preciso de evasin tributaria:
As pues segn CEPAL, en uno de sus documentos publicados nos define
a la evasin como la omisin de declarar hechos generadores, o bien
la declaracin de costos, gastos, compras o crditos fiscales inexistentes
utilizando los medios siguientes...7
Segn la tesis presentada por castro R. la evasin tributaria es la
sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a
7 Jimnez P, Sabaini J, Podest A. Evasin y equidad en Amrica Latina. Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe.
Chile; 2010.
reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los

casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero
incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado8
Segn el libro de consulta de la administracin tributaria
es
considerada evasin tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u
omitir su obligacin de declarar totalmente su ingreso, patrimonio,
ganancia, venta, con la finalidad de que no sea considerada como parte
de la base sobre la que se calcula el impuesto9
Segn Crdenas V, von Gierke M es el incumplimiento de la
obligacin tributaria con el Estado, trayendo como consecuencia dao a
todos los ciudadanos10
Segn Hctor Villegas es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias de disposiciones legales 11
Gracias a la recopilacin de conceptos de evasin tributaria podemos
finalizar diciendo que la evasin tributaria es un esfuerzo intencionado del
contribuyente para escapar en forma permanente a sus obligaciones
tributarias establecidas legalmente. Es decir, es una accin ilegal, que
implica dolo y violacin del espritu y la letra de la ley sobre tributacin,
esta evasin puede reducir la obligacin tributaria parcialmente e inclusive
totalmente y como tal es susceptible de recibir las sanciones previstas en
la ley, en caso de ser detectada.
2.2 . CONSIDERACIONES GENERALES
2.2.1. PERFIL DEL EVASOR
Los contribuyentes definidos como evasores son:
Los no inscritos o informales tributarios.
8 Castro R. El sistema de detracciones como mecanismo de colaboracin tributaria. Per
9 Cultura tributaria. Libro de consulta [en lnea]. Callao Punto y Grafa S.A.C; 2012. [fecha de acceso 18 de mayo de 2013]. URL
disponible en: http://iata.s3.amazonaws.com/publicaciones/libro_cultura_tributaria.pdf
10 Crdenas V, von GierkeM. Evasion y elusion como fraude fiscal en el sistema tributario nacional. Chile.
11 Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
10
Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran
ingresos.
Los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas.
Los inscritos que incurren en elusin.
2.2.2. FORMAS DE EVADIR

No anotar ingresos en los libros y registros contables.
No entregar comprobante de pago.
Deduccin de gastos sin comprobantes de pago.
Subvaluacin de ingresos.
Sobrevaluacin de gastos.
Llevar dos contabilidades, una falsa para las autoridades

que controlan los impuestos y otra verdadera para saber la
realidad del negocio.
Producir o vender sin etiquetas o sin el sello de registro.
2.2.3. ESTRATEGIAS PARA COMBATIR LA EVASIN TRIBUTARIA
Reorganizar las dependencias dotndolas de los recursos

humanos, materiales y financieros que permitan cumplir
las metas y objetivos.

Fomentar de verdad la educacin tributaria que genere
conciencia y cultura tributaria; debindose tomar en cuenta
la educacin bsica, los institutos, universidades, los
medios de comunicacin y otros.
Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita

que el contribuyente entienda lo que cumple, para que se
genere conciencia de estar aportando al crecimiento del
pas.
Es necesario que haya mucha ms transparencia en el
gasto pblico, para que los contribuyentes conozcan y
comprendan el uso que se les da a los tributos que pagan y
11
de
ese
modo
no
adopten
conductas
antijurdicas
conducentes a la evasin.
Se debe incrementar las acciones de fiscalizacin a los
grandes y medianos contribuyentes; porque estos disponen
de estudios de profesionales, contratados explcitamente
para eludir el hecho imponible, lo cual debe ser
neutralizado para dejar que se d el hecho imponible del
contribuyente.
Todo esto conducir a neutralizar la conducta antijurdica
de algunos contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada
elusin, de modo que se configure el hecho imponible y se
contribuya con el pago de los tributos al crecimiento y
desarrollo del pas.
2.2.4. MEDICION DE LA EVASION TRIBUTARIA12

Una de las grandes preocupaciones de las Administraciones
Tributarias es su medicin o alcance. Se dice que conocer el
grado y caractersticas.
Esto es fundamental para aplicar correctivos y establecer
programas para reducirla, constituye un antecedente igualmente
valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos.
Se considera que la medicin de la evasin se caracteriza en dos
tipos principales:
MTODO MUESTRAL
Este mtodo estima el porcentaje de evasin a partir de
una muestra de contribuyentes. Por lo general, la
medicin se realiza contrastando el impuesto declarado
por los contribuyentes con los resultados de auditoras
practicadas a sus declaraciones. La confiabilidad de la
medicin est determinada principalmente por la calidad y
12 La cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasin tributaria en el Per [base de datos en lnea]. Per; 2011. [fecha
de acceso 8 de julio del 2013]. URL Disponible en:
https://s3.amazonaws.com/iata/publicaciones/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf
12
profundidad de las auditoras y por la representatividad de
la muestra.
POTENCIAL TERICO VA CUENTAS NACIONALES
Este mtodo consiste bsicamente es calcular la base
terica
partir
de
una
fuente
de
informacin
independiente. Esta fuente corresponde por lo general, al

sistema de Cuentas Nacionales.
2.3.
CAUSAS DE LA EVASIN
2.3.1. CAUSAS TECNICAS
SISTEMA TRIBUTARIO POCO TRANSPARENTE
La manera de que un sistema tributario contribuye al
incremento de una mayor evasin impositiva, se debe
bsicamente
al
incumplimiento
de
los
requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal.

Un sistema 13 es un conjunto armnico y coordinado de partes
de un todo que interactan, dependiendo unas de las otras
recprocamente, para la consecucin de un objetivo comn.
En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema
tributario que se manifiesta como poco transparente, se refleja
en la falta de definicin de las funciones del impuesto y de la
Administracin Tributaria en relacin a las exenciones,
subsidios, promociones industriales, etc., donde la funcin de
una surge como el problema de otro.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede
constituir una causa de evasin, sin lugar a dudas que sta no
puede ser endilgada como la causa principal y exclusiva, si
nos ajustramos a esta explicacin simplista, bastara con
modificar el sistema tributario y todos los problemas estaran
resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos
reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera
tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de
13
Crculo de Lectores Enciclopedia Lexis 22 (Biblograf S.A. , Barcelona, 1986) p. 5420
13
inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y

preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas
para los administrados. Para que un sistema tributario no
incremente la evasin, es necesario que se d el cumplimiento
de los requisitos indispensables para la existencia de un
sistema como tal.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POCO FLEXIBLE
Es importante resaltar que al "hablar de administracin
tributaria, nos lleva indefectiblemente a hablar de sistema
tributario, y uno de los principales aspectos que debemos
tener en cuenta cuando nos referimos al sistema tributario, es
el de su simplificacin", que sin lugar a dudas trae aparejada la
flexibilizacin. Esta flexibilizacin es la que hace que ante los
profundos y constantes cambios que se producen en los
procesos econmicos, sociales, y en la poltica tributaria en
particular,
la
Administracin
Tributaria
deba
adecuarse
rpidamente a las mismas. Y sta adecuacin se produce

porque, la administracin tributaria es la herramienta idnea
con que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus
objetivos, por ello la eficiencia de la primera condiciona el
cumplimiento de los fines de la segunda", razn que conlleva a
la exigibilidad de la condicin de maleabilidad de la misma.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que
en la medida que el sistema tributario busca la equidad y el
logro de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la
simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de
lograr.
Ante el hecho de que las autoridades pblicas procuran
objetivos especficos, muchos de los cuales persiguen un fin
extra-fiscal y otros netamente tributarios, exigen que la
Administracin Tributaria est al servicio de la poltica
tributaria, y a un nivel ms general, de la poltica del gobierno,
14
debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos

necesarios para implementar los cambios exigidos por esta
ltima.
2.3.2. CAUSAS SOCIO-CULTURALES
CARENCIA DE CONCIENCIA TRIBUTARIA

En nuestra sociedad el espritu solidario y el sentido de
cooperacin son aspectos mnimamente desarrollados. Existe
una visin muy personalista de las cosas, sin entender que el
Estado somos todos. Al respecto, el Estado debe desarrollar
un programa orientado a fortalecer la conciencia tributaria,
logrando el entendimiento del contribuyente, la importancia de
su pago en benecio de la colectividad y el suyo.
Profundizando el anlisis de la falta de conciencia tributaria,
podemos citar que ella tiene su origen en: 14
Falta de educacin: La educacin que encuentra en

la tica y la moral sus basamentos preponderantes,
debe elevar ambos atributos a su mximo nivel, de
esta forma, cuando los mismos son incorporados a
los individuos como verdaderos valores y patrones
de conducta, el mismo acta y procede con equidad
y justicia. En este sentido, es justo y necesario
ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el
Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte
integrante de la sociedad que es la creadora del
Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del
cumplimiento de las obligaciones que existen a tal
fin.
Falta de solidaridad: El Estado debe prestar
servicios, y para tal fin necesita de recursos, y
cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir
14 Aquino, Miguel A. La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla . Revista Criterios Tributario
(Septiembre 2000)
15
los fines de su existencia. Estos recursos deben

provenir de los sectores que estn en condiciones
de contribuir, y el Estado debe a travs del
cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los
sectores de menores ingresos. Por ello afirmamos
que es en este acto, donde debe sobresalir el
principio de solidaridad. Falta de claridad del destino
de los gastos pblicos: Este concepto es quizs el
que afecta en forma directa la falta del cumplimiento
voluntario, la poblacin reclama por parte del
Estado, que preste la mxima cantidad de servicios
pblicos en forma adecuada. Pero lo que sin dudas
tiene
una
gran
influencia
en
este
tipo
de
consideracin, es el referente a exigir una mayor

transparencia
en
el
uso
de
los
recursos
fundamentalmente, el ciudadano percibe que no

recibe de parte del Estado una adecuada prestacin
de servicios.
BAJO RIESGO DE SER DETECTADO
Aunque el riesgo de detectar contribuyentes que no cumplan
con sus tributos se relaciona con la actividad de la
Administracin Tributaria, sera ms adecuado tratar este tema
por separado, en virtud de la gran importancia que sta tiene.
Cuando el contribuyente sabe que no se lo pueden controlar,
se siente tentado a incurrir a esa inconducta.
Esto es un
peligroso factor de desestabilizacin social, dado que la

percepcin de esta situacin por parte de los contribuyentes y
el
ciudadano
comn,
desmoraliza
quienes
cumplen
adecuadamente con sus obligaciones (sentimiento que se

repite con muchos de los causales previstos).
Pues los esfuerzos de la Administracin tributaria deberan
estar orientados a detectar la brecha de la evasin tributaria y
16
tratar de definir su dimensin, para luego, analizar las medidas

a implementar para corregir tal conducta.
Como dice el Dr. Tacchi El efecto demostrativo de la evasin
es difcil de contrarrestar si no es con la erradicacin de la
misma, en una mbito de evasin es siempre imposible
competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la
evasin como autodefensa ante la inaccin del Estado. 15
Es decir que se debe aumentar el peligro de ser detectado
para aquellos que tienen esa inconducta, compartiendo el
pensamiento de que debe desterrarse la falta de presencia de
un Organismo Recaudador, incrementando el riesgo del
evasor, los que tambin tendr su efecto sobre el resto de los
contribuyentes. Dicho Organismo debe marcar una adecuada
presencia en el medio a travs de la utilizacin correcta de la
informacin que posee y exteriorizar a la sociedad la imagen
de que el riesgo de ser detectado es alto, y de que el costo de
no cumplir correctamente con sus obligaciones fiscales es
excesivamente oneroso.
2.3.3. CONSECUENCIAS
Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina
nuevos tributos, mayores tasas o crditos externos.

Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo
que el estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la
tributacin.
Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la
distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de
contribuyentes, lo cual determina que sta adems de gravar
a un nmero pequeo de personas, se distribuya de manera
distinta y ms costosa. Quienes realizan actividades nmicas
15
Tacchi, Carlos M., Evasin tributaria. Heterodoxia o nueva ortodoxia Boletn de la D.G.I n 483 (1994)
17
cancelando todos los impuestos, se hallan en situacin
adversa frente a quienes evaden.16

Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y
econmicos de los ciudadanos y dificultades para ofrecerles
servicios pblicos asistenciales y econmicos de calidad.

Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales
y disminucin de la inversin privada.
16 Caldern Ramos, Evelyn Marlene, Jess Bejarano Auqui
(comps). Causas y Consecuencias de la Evasin Tributaria en el

Sector Comercial Informal del Mercado de Ceres. Ate Vitarte, 2009.I Congreso nacional de investigacin, 2011. EAP
Contabilidad Universidad Peruana Unin [fecha de acceso 06 de julio de 2013]. URL disponible en:
http://papiros.upeu.edu.pe/bitstream/handle/123456789/82/CEm14Articulo.pdf?sequence=1
18
CAPTULO III
INVESTIGACIN
3.1.
ANTECEDENTES DEL PROBLEMA:

El premio Nobel en Economa, Gary Stanley Becker analiza en
trminos econmicos todo tipo de incumplimiento de una regulacin la
cual es controlada por el Estado. La principal caracterstica de su
anlisis es que el individuo se embarca en una actividad ilegal en la
medida en que el beneficio esperado de tal accin sea positivo. La
aplicacin del esquema a la evasin impositiva, se puede considerar
incluso ms razonable que a otras actividades ilegales debido a su
naturaleza econmica17
Para el Doctor Daniel Echaiz Moreno, editor de la revista Actualidad
Jurdica nos seala El sistema peruano de tributacin ha
17 Becker, G. Crime and Punishment: An Economic Approach. Journal of Political Economy,1968

19
Vol 76. Pag 169-217.
incorporado normas anti parasos o anti elusivas con la finalidad de

descentivar la utilizacin de los parasos fiscales, dado que se
considera que menoscaban la percepcin de tributos, especialmente
en materia de impuesto a la renta. Para tal cometido nuestra
legislacin utiliza diversas estrategias18
Miguel Pecho Trigueros afianzando por el centro interamericano de
administraciones tributarias nos seala Lo cierto es que hay
indicios de una reduccin del cumplimiento tributario en IVA e IRPJ en
los pases de Latinoamrica, en el periodo 2000 -2010. Los
coeficiente de productividad calculados, en primer lugar, muestran
una reduccin de 21.3% y 17,6% en la ineficiencia en la recaudacin
del IVA e IRPJ, respectivamente entre el primer y segundo
quinquenio19
Victoria Giarrizzo y Juan Sebastin Sivori nos sealan en su artculo
cientfico lo siguiente en determinados pases con niveles elevados
de evasin tributaria, esa informalidad se presenta a pesar de
registrarse niveles altos de moral tributaria. El problema surge en la
inconsistencia visible de la moral tributaria de algunos contribuyentes,
que da lugar a la conformacin de grupos de Moralistas Evasores,
que por diferentes razones, estn dispuestos a violar sus propias
normas y convicciones20
Vliz Loor Tbitha Luca en su tesis para optar el ttulo de magister,
nos seala No obstante a que el estado tenga la necesidad de
asegurar la determinacin y cobro de tributos, ms aun si se trata de
contribuir a la consolidacin de una cultura tributaria en el pas que
18 Echaiz moreno D, Loa parasos fiscales y las empresas off-shore. Actualidad tributaria 2013;
231 (_): 249-257.
19 Pecho trigueros M.,Pelaez longinotti F., Sanchez vecorena J., Estimacin del incumplimiento
tributario en Amrica Latina: 2000-2010 [en lnea]. CIAT; 2012. [fecha de acceso 5 de junio de
2013]. URL disponible en: http://www.cepal.org/cgibin/getProd.asp?
xml=/uruguay/noticias/documentosdetrabajo/2/48462/P48462.xml&xsl=/uruguay/tpl/p38f.xsl&ba
se=/uruguay/tpl/top-bottom.xsl
20 Giarrizzo V, Sibori J. La inconsistencia de la moral tributaria: El caso de los moralistas
evasores. Buenos aires: Pecvnia, 2010.
20
beneficiara a la ciudadana en general, no resulta tolerable que la

medida adoptada por el legislador para evitar el fraude al fisco o la
evasin tributaria sacrifique derechos fundamentales garantizados en
la ley suprema, como es el derecho de acceso a la justicia ya el
derecho a la tutela efectiva21
Nicko Gomero Gonzles, en
su
publicacin
en
la
revista
Quipukamayoc nos seala Los desvos de recursos financieros por

parte de la corrupcin ha conllevado que la sociedad pierda bienestar
social, el cual se sustenta por las obras de infraestructura econmica
y social que se hubiera podido ejecutar con los recursos financieros
que fue malversado por los actores directos de este fenmeno
delictivo22
Los estudiantes Renato Cotrina, Enrique Romero y Gleyde Salazar
nos dan a conocer en su trabajo de investigacin presentado al XIV
Concurso de Estudiantes Investigadores 2012, lo siguiente
se
concluye que las personas que creen que el evadir impuestos no es

un delito, tambin estn de acuerdo que no pagar sus impuestos no
es un delito. Tambin se puede decir que el 70,8% de los
encuestados asegura que una de las causas por la cual una empresa
evade tributos es para obtener mayor ganancia, con este resultado se
puede decir que el 20,0% de los encuestados cree que la evasin de
tributos se debe a la falta de conocimiento tributario. Con esto se
concluye que los comerciantes requieren de capacitaciones sobre el
aspecto tributario de su empresa23
21Vliz Loor T. La caucin en la impugnacin judicial de los actos determinativos de la
obligacin tributaria y su incidencia en las garantas constitucionales.[Tesis magisterial].
Ecuador: Escuela de ciencias jurdicas maestra en derecho administrativo: Universidad
Tcnica Tarticular de Loja; 2012.
22 Gomero Gonzles N, Caractersticas ingenieriles de la corrupcin, en el campo econmico y
financiero, y la eficacia de las acciones de control de las entidades gubernamentales en el
Per. Quipukamayoc 2012; 20(38): 59-64.
23 Simposio Jornada de Investigacin 2012 [en lnea]. Lima:__; 2012. [fecha de acceso 30 de
mayo de 2013]. URL disponible en:
http://www.uwiener.edu.pe/portales/centroinvestigacion/documentacion/resumen_III_simposio.p
df
21
En el Marco Macroeconmico Multianual Revisado 2012-2014

presentado por el ministerio de economa y finanzas nos seala
Aumentar la presin tributaria. Se busca mantener un sistema
tributario simple, y concluir en el ms breve plazo la definicin del
rgimen tributario de la minera sin desalentar su competitividad
internacional para seguir atrayendo inversiones. Asimismo se
implementarn medidas orientadas a aumentar la presin tributaria
ampliando la base tributaria de manera permanente a travs de: i)
ataque frontal contra la evasin que es alta (un poco mayor a 35% en
el IGV y cerca de 50% en el Impuesto a la Renta); ii) reduccin del
contrabando (cerca de 3% de las importaciones)24
Hugo Javier Fuentes Castro investigador del Instituto Tecnolgico y
de Estudios Superiores de Monterrey, nos seala Con el fin de
abatir los niveles de evasin en el rgimen de pequeos
contribuyentes, podra recurrirse a la imposicin de dispositivos para
contabilizar las transacciones de estos contribuyentes, tales como
mquinas registradoras certificadas por la autoridad. Este tipo de
mecanismos ha probado ser exitoso a nivel internacional, teniendo el
ejemplo de Suecia, pas en el que las mquinas registradoras
certificadas son uno de los pilares de la estrategia para combatir la
evasin en los pequeos y medianos contribuyentes, as como la
generada por transacciones en efectivo25
Carmen Gloria Pea Gonzlez, estudiante de la universidad de chile
nos seala en su tesis lo siguiente No cabe duda que la existencia
de un mercado de bienes y servicios cada vez ms competitivo e
24 Marco Macroeconmico Multianual Revisado 2012-2014 (Actualizado al mes de agosto de 2011). Ministerio
De Economa Y Finanzas [en lnea]. 2011. [fecha de acceso 3 de junio de 2013]. URL disponible en:
http://www.bcrp.gob.pe/docs/Publicaciones/Programa-Economico/MMM-2012-2014-agosto.pdf
25 Fuentes castro. Estudio de Evasin Fiscal en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes [en

lnea]. Mexico: Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey; 2011. [fecha de
acceso 13 de septiembre de 2004]. URL disponible en:
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ITDWeb/R__Ejecutivo_19__1_2012F
INAL_repecos.pdf
22
integrado, en un mundo caracterizado por la globalizacin y la

digitalizacin, han generado un fuerte impacto sobre las formas de
evadir impuestos. Los contribuyentes y las personas evaden
fundamentalmente con la finalidad de reducir o anular su carga
tributaria. Ahora bien, los instrumentos para disminuir la evasin son
variados. Algunos buscan aumentar la efectividad de la fiscalizacin y
otros la colaboracin de los contribuyentes. En este contexto, a mi
juicio, el Estado juega un rol preponderante en este tema, pues es el
ente encargado de impulsar medidas tendientes a reducir los niveles
de evasin, ya sea aumentando las sanciones para los evasores,
haciendo un buen uso de la recaudacin tributaria, fomentando una
cultura cvico - tributaria, simplificando los sistemas impositivos,
facilitando el cumplimiento tributario, disminuyendo los costos de
cumplimiento, actualizando y ajustando la normativa legal vigente
sobre la materia, dotando de mayores facultades a la administracin
tributaria, elevando la calidad de servicio y atencin a los
contribuyentes, promoviendo la responsabilidad social empresarial
tributaria y ejerciendo adems una mayor y mejor fiscalizacin 26
Con el apoyo del Colegio De Contadores de Lima, el CPCC Luis
Serrano Daz nos comenta La poltica fiscal actual si bien es cierto
ha hecho algunos esfuerzos por combatir la evasin tributaria y sus
causas, no ha logrado ese objetivo, pues no se orient a las causas
de fondo que lo producen, consecuentemente no se ha logrado una
real conciencia tributaria que debera expresarse en la voluntad por
parte del contribuyente de cumplir con el pago de sus tributos, hecho
que no es as, por consiguiente es perentorio establecer una nueva
poltica fiscal, que aborde temas medulares y de fondo y que recoja
las sugerencias de investigadores, especialistas e instituciones como
26 Pea Gonzlez C. formas y figuras de evasin de impuestos ms frecuentes en chile.

[Tesis magisterial]. Santiago de Chile: Facultad de economa y negocios, Universidad de chile;
2010.
23
las universidades y colegios profesionales a fin de contribuir de

manera eficiente en la solucin de esta problemtica27
Daniel Yacolca Estares, funcionario de SUNAT, nos seala Para
reducir la evasin tributaria hay que buscar soluciones sobre las
causas que la generan: contar con normas tributarias claras y
MODELOS inclusivos, a efecto de lograr objetivos muy positivos para
el ingreso pblico y reducir la desigualdad... 28
Magister Pilar Martnez Fernndez nos seala en su tesis doctorado
siguiente Por ltimo, el trabajo desarrollado y sus resultados
tambin permiten deducir unas implicaciones respecto de la mejora
de la accin pblica en el campo de la evasin de las empresas.
Resulta evidente, desde el momento en que se constata que en la
decisin de evasin existe un componente interno de predisposicin,
la insuficiencia de una poltica de prevencin y lucha contra el fraude
centrada exclusivamente en los parmetros fiscales. La consideracin
den estos factores de motivacin interno reclama una poltica fiscal
que acte sobre esa propensin. En este sentido, es importante
actuar para potenciar los elementos internos que mejoran la
predisposicin al cumplimiento fiscal. Esta perspectiva tiene que
impregnar las dos vertientes que articulan toda poltica de lucha
contra la evasin. A saber, la de refuerzo positivo mediante el
estmulo al cumplimiento, y la de refuerzo negativo o represin del
incumplimiento...29
El estudiante Estiben Centellas Salazar, nos seala en su tesis
Elaborar programas de Recaudacin y Fiscalizacin, se promovern
27 Serrano L. Nueva poltica fiscal y sanciones administrativas y penales como instrumentos
de una reforma tributaria, hacia el fortalecimiento de la conciencia tributaria y disminucin de la
evasin [en lnea]. 2007. [fecha de acceso 5 de julio de 2003]; No.6 URL disponible en:
http://blog.pucp.edu.pe/media/avatar/501.
28 Yacolca Estares. causas de evasin tributaria. [diapositiva]. Per: sunat; 2011. 27
diapositivas.
29 Martnez Fernndez P. Decisiones de comportamiento irregular y evasin fiscal en la
empresa. Un anlisis causal de los factores organizativos. [Tesis doctoral]. Espaa: Universidad
de Mlaga; 2009.
24
acciones tendientes a elevar los niveles de cumplimiento voluntario de

los contribuyentes, reduciendo con ello de forma significativa la
evasin fiscal. Para lo cual nos permitimos proponer acciones cuyo
propsito es incrementar la recaudacin tributaria. a) Elaborar
reglamentos y procedimientos, para iniciar procesos de Fiscalizacin,
previa conciliacin de datos que coadyuven a una correcta
fiscalizacin, con el cruce de informaciones con Catastro e
instituciones que brinden datos correctos. De esta forma se
optimizara las fiscalizaciones y no incurrir en bases presuntas y
deriven en vicios de nulidad de proceso e incurrir en costos
administrativos. b) Difusin de educacin tributaria a travs de medios
televisivos, de radio escucha y unidades educativas en todos los
niveles. c) Incrementar las polticas de cobro coactivo, transmitiendo a
la poblacin mensajes de severidad y lucha contra la evasin
tributaria30
3.2.
PRESENTACION DEL PROBLEMA

El problema de la evasin tributaria tiene dos puntos de vista
distintos que son de gran inters para el anlisis:
3.2.1. El contribuyente, quien debe decidir si evade o no.
Desde este punto de vista, es el monto de la evasin, y
cmo esta reacciona ante cambios en el ingreso verdadero.
3.2.2. El Gobierno, el cual debe procurar que los contribuyentes no
evadan los impuestos, y tomar las medidas de poltica
apropiadas para evitar que este hecho ocurra.
Por lo tanto, al gobierno le interesa obtener una cierta
recaudacin tributaria, la cual debe extraerse en forma justa
de los miembros de la sociedad. Como la evasin disminuye
la recaudacin tributaria conseguida e introduce injusticias
30 Centellas Salazar E. Evasin de impuestos a la propiedad de bienes inmuebles frente a la

inversin pblica del municipio de la paz. [Tesis doctoral]. Bolivia: Universidad Mayor De San
Andrs; 2011.
25
en el aporte de los diferentes agentes, se hace necesario

que el Gobierno se preocupe de solucionar este problema.
3.3.
OBJETIVOS
Elaborar un diagnstico sobre la realidad de la evasin y

elusin tributaria en el Per, de los tributos ms influyentes en
la recaudacin de estos, como sostenimiento de la economa
peruana
(IGV-
IR)
que
llega
conocimiento
de
la
administracin tributaria.
Detectar las dificultades de ndole normativa y operativa con
que puede encontrarse el sistema judicial para combatir estas
prcticas irregulares.
Proponer medidas correctivas para disminuir la evasin y
elusin tributaria.
3.4.
METODOLOGA
3.4.1. PROCEDIMIENTO
Para el presente trabajo se est haciendo uso de los
siguientes procedimientos: Anlisis sntesis.
3.4.2. TIPO DE INVESTIGACIN
El tipo de investigacin con el que se llevara a cabo la
presente investigacin es la investigacin aplicada
3.4.3. NIVEL DE INVESTIGACIN
En el presente trabajo de investigacin se har uso del nivel
exploratorio descriptivo.
3.5.
POBLACIN
La poblacin de estudio est constituida por las empresas
comerciales del distrito de Huancayo que asciende a 553, segn
datos recogidos por la cmara de comercio.
3.6.
MUESTRA
La seleccin de la muestra se realiz mediante la tcnica por cuotas
no proporcional y aleatoria en el Cercado de Huancayo que
represente al 5% de la poblacin.
26
3.7.
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

Se recabe la informacin pertinente, bajo el dise de un cuestionario
en el cual predominan las variables categorizadas en forma cerrada
(dicotmicas y de eleccin mltiple).
Con el fin de garantizar la confidencialidad de los datos no se relev
informacin que implicara identificacin alguna de las partes,
consignndose nicamente el nmero de causa y dependencia ante
la cual tramita o tramit, a los efectos de ejercer el control de la toma
de la muestra ante la eventualidad de algn error. De esta manera, la
informacin obtenida no puede ser asociada a persona determinada o
determinable, asegurndose el secreto de los datos de las partes y de
los datos relevados.
3.8.
ANLISIS DE DATOS
Esta parte del presente trabajo fue hecha en base a una encuesta
realizada en la calle Real y cercado de Huancayo aplicada a 35
individuos claves del sector que involucro a comerciantes.
En la encuesta se investig los siguientes aspectos como la emisin
de comprobantes de pago, cumplimiento de obligaciones tributarias y
conciencia tributaria.
3.8.1. CONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
27
C ON OC IMIEN TO D E OB LIGAC IN TR IB U TAR IA
14%
SI
NO
86%
Se puede observar que en un 86% de los encuestados

conocen sus obligaciones tributarias y un 14% no tienen claro
que obligaciones tributarias tienen.
3.8.2. CONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
28
CONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA
9%
3%
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40%
IMPUESTO SELECTIVO AL 49%

CONSUMO
OTROS
En el presente grfico se observa que el 48% de los

encuestados conocen el impuesto general a las ventas, el
40% conoce el impuesto a la renta, solo el 9% sabe del
impuesto selectivo al consumo, y el 3% de los encuestados
conoce o sabe acerca de otros impuestos.
29
3.8.3. RGIMEN DEL NEGOCIO

RGIMEN DEL NEGOCIO
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
RGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

23%
RGIMEN GENERAL DE LA RENTA

77%
NO SABE
Como se observa el 77% de los encuestados se encuentran

en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS), ya que
son pequeos negocios, el 23% se encuentra en el Rgimen
Especial de la Renta, ya que son negocios que cuentan con
un pequeo grupo de trabajadores, no se encontr
encuestados bajo el Rgimen General de la Renta, como
tambin se puede constatar que los encuestados tienen
conocimiento de su Rgimen.
30
3.8.4. SANCIONES TRIBUTARIAS

S AN C ION E S T R IB U TAR IAS
SI; 20%
NO; 80%
SI
NO
Como se observa el 80% no est de acuerdo con las

sanciones que se da por incumplimiento de los tributos, y
solo un 20% aprueba la gestin por las sanciones tributarias.
3.8.5. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
31
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
17%
SI
NO
83%
Como se observa el 83% de los encuestados cree que las

tasas o cuotas no estn de acuerdo a su capacidad
contributiva, y solo un 17% cree que est en relacin con su
capacidad contributiva.
32
SECTORIZACIN
SECTOR INDUSTRIAL
SECTOR COMERCIAL
8% 3%
33%
SECTOR CONSTRUCCIN
56%
OTRO SECTOR
3.8.6.
SECTORIZACIN
Segn se puede observar en el grfico el 56% de los

encuestados sealaron que el sector industrial debera pagar
ms impuestos, el 33% cree lo mismo del sector comercial,
el 8% piensa que debera ser el sector construccin el que
pague ms impuestos y finalmente solo el 3% sealaron a
otros sectores.
3.8.7. FRECUENCIA DE FISCALIZACIN
33
FRECUENCIA DE FISCALIZACIN
23%
77%
MUY FRECUENTE
FRECUENTE
POCO FRECUENTE
NADA FRECUENTE
En el grafico se observa que la frecuencia de fiscalizacin es

en un 77% nada frecuente, y un 23% poco frecuente, pero
este clculo debe entenderse porque la mayora de
encuestados
pertenecen
al
Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado.
34
EXIGENCIA Y ENTREGA DE COMPROBANTE DE PAGO
17%
SI
NO
83%
3.8.8. ENTREGA Y EXIGENCIA DE COMPROBANTE DE PAGO
El 83% de encuestados no exige ni entrega comprobante de

pago, sealando la no exigencia por parte del mismo y de
sus consumidores, y el 17%
si exige y entrega
comprobantes de pago.
35
3.8.9.
REFORMA TRIBUTRIA
34%
SI
NO
66%
REFORMA TRIBUTARIA
36
En el grafico se hace evidente que la mayora de los

encuestados que se representa por el 66% est a favor de
una reforma tributaria, mientras un 34% considera que el
sistema tributario no requiere una reforma.
3.8.10.
USO DE LO RECAUDADO
USO DE LO RECAUDADO
9%
91%
SI
NO
37
Observamos en el grafico que la gran mayora de los

encuetados representados en un 91% piensa que lo
recaudado tributariamente no tiene una finalidad ptima,
mientras un 9% aprueba un buen uso de lo recaudad
3.9.
RESULTADOS
En conclusin, gracias a la encuesta realizada se pudo observar que
la gran mayora de los encuestados se encuentra dentro del Nuevo
Rgimen nico Simplificado. Adems de los encuestados un gran
porcentaje evade y elude los tributos especialmente el Impuesto
General a las Ventas y el
Impuesto a la Renta; por causa de
desconocimiento de la norma o por simple astucia, utilizando

distintas formas tales como la no exigencia y/o emisin del
comprobante de pago con fines de disfrazar los ingresos reales que
pueda llegar a obtener.
CAPTULO IV
38
ELUSION TRIBUTARIA
4.1.
CONCEPTO DE ELUSIN TRIBUTARIA

Segn el abogado Dino Jarach,la elusin consiste en la utilizacin de
medios lcitos, tendientes a obtener una reduccin de la carga tributaria,
los cuales, necesariamente, estn fuera del mbito de la normativa
penal, puesto que se trata de medios jurdicamente irreprochables31
Segn Norberto Rivas Coronado y Carlos Paillacar Silvala elusin
tributaria es una conducta ilcita o antijurdica del contribuyente, cuya
finalidad es evitar formalmente el nacimiento del hecho imponible32
Segn el portal MISTER EMPRESA, la elusin consiste Bsicamente
se trata de aprovechar el vaco legal de la legislacin tributaria para
pagar menos impuestos, es decir interpretar las normas a favor del
contribuyente para que ste pague menos33
Segn Garca Novoa Csar La elusin empieza donde termina la
economa de opcin34
En conclusin podremos
decir
que
la
elusin
tributaria
es
la conducta que lleva a evitar la declaracin y pago de impuestos,

usando espacios o vacos que deja la ley, sin que ello constituya delito o
infraccin a ninguna norma legal, y por tanto, no es susceptible de ser
sancionada. Son comportamientos lcitos y legtimos, tendientes a evitar
o moderar la carga impositiva por la administracin tributaria.
4.2.
CARACTERISTICAS
Se trata de una accin u omisin previas a la verificacin del
hecho gravado.
Se trata de una nocin de carcter negativo, la idea es que el
hecho gravado no se produzca.
31 Garca Jaime. Elusin, Evasin Y Planificacin Tributaria. [diapositiva]. Santiago: Instituto Chileno de Derecho Tributario;
51 diapositivas.
32Rivas N, Paillacar C. Caracterizacin De La Elusin Fiscal En El Impuesto A La Renta De Chile. CapivReview. 200. (5).
33La elusin fiscal fraude? planificacin? [en lnea]. Mster empresa. [fecha de acceso 18 de junio de 2013]. URL disponible
en: http://misterempresa.wordpress.com/2013/04/10/la-elusion-fiscal-fraude-planificacion/
34 Garca N. la clusula anti elusiva en la nueva ley general tributaria. Marcial Pons. 2004
39
Es de carcter lcita, siempre en cuando no se utilicen: el fraude
de ley, la simulacin o el abuso de derecho.

En el mbito tributario, el legislador puede reaccionar a travs
del establecimiento de clusulas anti elusivas.
CLAUSULAS ANTIELUSIVAS
En el mbito tributario, el legislador puede reaccionar a
travs del establecimiento de clusulas anti elusivas.
Estas pueden ser generales:
La clusula anti elusiva general: NORMA XVI
El 18 de julio del 2012 se public el Decreto
Legislativo No. 1121 mediante el cual EN EL
AMBITO TRIBUTARIO, EL LEGISLADOR PUEDE
REACCIONAR
ESTABLECIMIENTO
TRAVES
DE
DEL
CLAUSULAS
ANTIELUSIVAS incorpor en el Ttulo Preliminar

del Cdigo Tributaria Norma XVI, una clusula anti
elusiva general que tiene como objeto combatir la
elusin mediante el fraude a la ley.
4.3.
VERTIENTES DE LA ELUSION TRIBUTARIA

La elusin es el gnero que contempla dos especies: simulacin y
fraude a la ley.
4.3.1. Simulacin
Pasar gato por liebre, es decir, el contribuyente presenta un
hecho simulado, menos gravado, en vez del hecho real. En este
caso, la ley faculta desde 1996 a Sunat para gravar el hecho
real, no el simulado; aqu no hay nada que cuestionar.
En la simulacin existe un acto econmico AA, pero los
respectivos documentos legales dicen ZZ.
Caso prctico
Una empresa contrata a una secretaria, de tal modo que la
realidad econmica es que se trata de un trabajo dependiente.
40
Sin embargo el contrato escrito (documento legal) dice que se

trata de un trabajo independiente. Se trata de una maniobra del
empleador para evitar (eludir) el pago mensual de la aportacin
para el sistema pblico de salud (ESSALUD).
4.3.2. Fraude
Aqu est la novedad y el problema. Segn la teora, consiste en
que el contribuyente no incumple la ley, sino que utiliza una
norma de cobertura (Ley de Sociedades, Cdigo Civil, entre
otras) con la intencin de escapar del alcance de la norma
tributaria (norma defraudadora). Significa que cada auditor de
Sunat pueda calificar que un mecanismo 100% legal ha tenido la
intencin de ser utilizado para no pagar o pagar menos
impuestos.Un mecanismo tan poco controlado puede dar lugar a
diversas prcticas: desde simples errores conceptuales hasta
corrupcin.
En el fraude a la ley ms bien existe un documento legal, pero
vaco de contenido econmico.
Caso prctico
La empresa CC es titular de una concesin minera (activo
intangible) que no la explota. Resulta que la empresa CC es
absorbida por la empresa TT. Despus de esta fusin la referida
concesin minera contina sin ser explotada. Si la empresa TT
llev adelante la fusin no fue para iniciar la explotacin de la
concesin minera, sino para incrementar su gasto deducible, por
concepto de amortizacin, para efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta anual, de tal manera que reduce su carga
tributaria. Entonces, el documento legal (Escritura Pblica de
fusin) se encuentra desprovisto de contenido econmico.
4.4.
FORMAS DE ELUDIR
4.4.1. ELUSIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Infravaloracin de la base imponible
41
Si partimos de la premisa que las empresas tienen como finalidad

la
maximizacin
de
los
beneficios,
entonces
todas
sus
operaciones comerciales deben realizarse de modo de conseguir

tal objetivo.
Por consiguiente, si con el fin de evitar o reducir la carga tributaria,
la empresa realiza operaciones econmicas y financieras no a
precios de mercado, sino infravalorando la base imponible, se
produce una forma de elusin tributaria, puesto que una menor
base imponible supone el pago de un menor impuesto, en
perjuicio de los intereses fiscales.
Gastos excesivos
Si se tiene en cuenta que los gastos necesarios para producir la
renta deben ser razonables, atendida su naturaleza, sobre todo
aqullos que importan para el que los recibe un ingreso no
constitutivo de renta, no cabe sino concluir que, si se efectan por
sobre lo que es justo y razonable, estaremos en presencia de una
forma de elusin tributaria. Por ejemplo, los pagos por concepto
de viticos, colacin, intereses por concepto de prstamos en
ciertos casos, etc., si no son razonables o de mercado,
constituyen una va de elusin tributaria.

Gastos innecesarios
De acuerdo con el principio de causalidad del gasto, debe haber
una correlacin entre ingresos y gastos del giro, durante el
ejercicio. Por lo mismo, si se deducen -en un ejercicio- gastos que
no estn relacionados con la generacin de los ingresos, entonces
el contribuyente estara eludiendo impuestos, mediante la
reduccin de la base imponible. Con todo, para que sea necesario
el gasto, debe ser justificado con documentacin fehaciente, de lo
contrario, su deduccin implica tambin elusin tributaria.
4.5.
ANALISIS DE LA NORMA XVI

Para el doctor Javier Luque Bustamante, Socio Principal de Tax &
Legal de KPMG en Per describeque el legislador ha sido tan
consciente de esta afectacin a la reserva de ley que ha pretendido
42
evitar su cuestionamiento introduciendo como ltimo prrafo de la

Norma VIII del CT la salvedad de que lo dispuesto en la Norma XVI no
afecta lo sealado por dicha Norma con relacin a la prohibicin de
extender los alcances de la ley a supuestos no regulados por ella. Esta
salvedad legislativa nos parece
inoperante en la medida que no
enerva el hecho que la reserva de la ley est expresamente recogida

en el artculo el artculo 74 de la Constitucin, de cuyo desarrollo
interpretativo se desprende la imposibilidad de aplicar el fraude a la ley
mientras no se modifique dicha disposicin constitucional i35
Para el doctor Jorge Picn Gonzles abogado y catedrtico de la
Universidad de Lima. Magster en Administracin ESAN, explica que
parece que tributariamente el pas se hubiera partido en dos: uno
medianamente civilizado en el que aunque la ley se incumpla, el
llamado de la autoridad no es cuestionado y/o repelido con ataques
fsicos, bloqueos de vas pblicas, entre otros; y otro, bastante menos
civilizado, en el que mediante esta clase de actos se desacata la
autoridad. Es previsible que la Sunat concentre su fiscalizacin en la
parte civilizada, especialmente en las grandes empresas, quienes se
van a ver perjudicadas con la aplicacin de una norma tan subjetiva
como la Norma XVI.
La Norma XVI no es inconstitucional, pero es altamente probable que a
raz de la misma se generen actos de Sunat que puedan violentar los
principios constitucionales de Reserva de Ley y Seguridad Jurdica 36
Para el equipo nos parece que se debe tener en cuenta la
interpretacin tanto de forma tributaria como de derecho puro, ya en
ambas se notara algunas interpretaciones diferentes, pero ambas como
35 Bustamente J. algunos apuntes sobre la nueva normA XVI [EN LINEA]. URL DISPONIBLE:
http://www.kpmg.com/PE/es/IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Documents/17-08-2012-Articulo-Norma-XVI-JLuque.pdf
36 Picn J. Norma Antielusin: Inconstitucional o no? Esa es la cuestin! [EN LINEA]. URL DISPONIBLE:
http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2012/09/11/norma-antielusion-inconstitucional-tributacion/
43
aplicacin a la cotidianidad de la sociedad es tan para conducir el

desarrollo sostenido y sostenible de la socioeconmica del pas.
La terminologa utilizada debe ser fundada en la razn y en la
practicidad de su aplicacin a la realidad, ya que puede significar
diversas cosas a la vez, pero mientras sea significativa no habr malos
entendimientos.
Ante todo se debe recordar que nuestro pas por democrtico, se rige
por leyes siendo la Constitucin Poltica del Per nuestro principal pilar,
por ello cuando una norma trata de menguar alguna clausula, articulo o
ttulo, ser totalmente inconstitucional, ya que atenta con los derechos
civiles, polticos y econmicos del pas.
CONCLUSIONES
Estimamos que la elusin es una nocin jurdicamente lcita, por el

contrario, la rebaja en la carga tributaria es ilcita si est fundada en
figuras tales como fraude, simulacin o abuso de derecho.
44
RECOMENDACIONES
45
ANEXOS
ANEXO 1
DATOS EN PER 2010
1.1 Estructura de los ingresos tributario a nivel Latinoamrica:
Los grficos demuestran el nivel de ingresos de algunos pases de
Amrica incluido Per.
Las estadsticas muestran a nuestro pas con un nivel de recaudacin de
un 30% con respecto al impuesto a la renta y con respecto al Impuesto
general a las ventas muestra un nivel de recaudacin del 18%.
IMPUESTO A LA RENTA
10
Paraguay
20
Chile
25
Brasil
Peru
30
Mexico
30
33
Colombia
34
Venezuela
35
Argentina
0
10
15
20
25
30
35
IMPUESTO A LA RENTA
46

12
Venezuela
13
Bolivia
Mexico
16
Colombia
16
17
Brasil
18
Peru
19
Chile
21
Argentina
22
Uruguay
0
10
15
20
25
1.2.
Estructura de los Ingresos Tributarios en el Per:
En el ao 2010, el 62% de los ingresos tributarios descansaron en

impuestos indirectos (impuestos al consumo, a las transacciones y a las
47
importaciones). En tanto que el 38% fue aportado por impuestos a la renta

(ingreso y propiedad) de trabajadores, profesionales, arrendatarios,
propietarios, inversionistas y empresas.
Esta estructura revela inequidad a favor de los que gozan de mayor stock
de riqueza y mayor ingreso; distribuyndose la carga tributaria
principalmente en el consumidor final.
FISCALIZACION SEGN SEGMENTOS

M
E
G
A
S
TOP
GRANDES
RESTOS PRICOS
RGIMEN GENERAL
RER
RUS
PP.NN.
48
SEGMENTO
CANTIDAD
INTERVENCIONES
Megas
Tops
Grandes
Resto de Pricos
Rgimen General
RER
RUS
50
250
1,403
12,431
511,778
176,345
596,030
44
155
830
7,213
234,376
55,357
243,632
88%
62%
59%
58%
46%
31%
41%
PP.NN.
3,631,619
61,570
2%
LA POBREZA ES UN FACTOR LIMITANTE

VARIABLE
VALOR
Salario mnimo vital

%de poblacin pobre
S/. 600 por mes

31,3 % (10 millones de
Canasta bsica familiar
pobres)
S/.2,112 por mes
Tramo de inafectacin del
S/.2,100 por mes
impuesto a la renta (7UIT)

Los niveles de ingresos y pobreza no cubren la canasta bsica y dejan fuera
del impuesto a la renta a un segmento importante de la poblacin.
ADEMAS LA EVASION HA CADO
49
Salvo por la crisis del 2009 el incumplimiento ha venido disminuyendo
SOCIALMENTE TOLERAMOS EL FRAUDE
FRAUDE
21%
algo tolerante
nada tolerante
muy tolerante
54%
25%
50
ANEXO 2: REA DE ESTUDIO - MUESTRA

El 54.3% de
la poblacin
declara
ser
muy tolerante
al fraude.
51
INCUMPLIMIENTO DEL IGV

42.30%
38.80%
40.60%
37.70%
34.70%
32.70%
2005
2006
2007
2008
2009
2010
INCUMPLIMIENTO DEL IGV
52
El IGV es el impuesto que concentra los mayores importes de GASTOS

TRIBUTARIOS estimados para el 2012 (68%), tributo a travs del cual se
asignaran S/. 6 845 millones. Le siguen en importancia, el Impuesto a la
Renta con S/. 1 925 millones (19%), los Derechos Arancelarios con S/. 892
millones (9%) y finalmente, el ISC con S/. 376 millones (4%).
53
EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Fuente: SUNAT/INEI
Elaboracin: Luis A. Arias
54

Evasion y Elusion

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DEDICATORIA:

Primero y antes que nada, dar gracias a Dios,

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EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA

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La recaudacin de tributos es la primera fuente de los recursos que tiene el

debe comprender que la evasin y elusin tributaria

reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y

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La evasin y la elusin de impuestos pueden considerarse comportamientos

tanto, la evaluacin del riesgo es un componente

central en la determinacin de los costos y beneficios de tal actividad. Por el

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EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA

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Ministerio de Economa y Finanzas nos menciona que Es la

econmica de una parte de la riqueza de los particulares (aspecto

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personas fsicas, ste coincidir con el ao calendario y para las

Leves = que es tolerada por la sociedad

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AFECTOS QUE CUMPLEN CON PAGAR

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO6

Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y

Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

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CONCEPTO DE EVASIN TRIBUTARIA

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA

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reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los

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Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran

2.2.2. FORMAS DE EVADIR

Llevar dos contabilidades, una falsa para las autoridades

2.2.3. ESTRATEGIAS PARA COMBATIR LA EVASIN TRIBUTARIA

Reorganizar las dependencias dotndolas de los recursos

las metas y objetivos.

Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita

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2.2.4. MEDICION DE LA EVASION TRIBUTARIA12

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profundidad de las auditoras y por la representatividad de

independiente. Esta fuente corresponde por lo general, al

indispensables para la existencia de un sistema como tal.

Crculo de Lectores Enciclopedia Lexis 22 (Biblograf S.A. , Barcelona, 1986) p. 5420

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inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y

sistema como tal.

rpidamente a las mismas. Y sta adecuacin se produce

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debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos

CARENCIA DE CONCIENCIA TRIBUTARIA

Falta de educacin: La educacin que encuentra en