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AUTORES:
DIANA FORERO
NASLY PAEZ
YENI RINCON
LIDA SANTANA

INSTRUCTORES:
NACIRA NARVAEZ
WILLIAM CORREA

CENTRO DE DESARROLLO AGROEMPRESARIAL SENA


TECNOLOGO CONTABILIDAD Y FINANZAS
FICHA: 627020
CHIA
2015

DEDICATORIA

A nuestros padres, familiares y amigos por su


conocimiento y su apoyo; brindado espiritual para que
sigamos adelante con nuestra carrera y llegar a ser en el
futuro
excelentes
profesionales.
A nuestros instructores, gracias por su tiempo, por su
apoyo as como por la sabidura que nos transmiten en el
desarrollo de nuestra formacin profesional, en especial a
los Profesores William Correa y Nacira Narvez; por haber
guiado el desarrollo de este trabajo y llegar a la
culminacin del mismo.

INTRODUCCION

De la obligacin y la necesidad que tenemos los seres


humanos para contribuir con el Estado, se desprende el
hecho de asumir tributos que permiten llevar a cabo
derechos, en las que deben atemperar la prudencia, el
respeto y as mismo la promocin y realizacin de los
fines, principios, estatutos o reglamentos que surgen al
interior de la misma.
Desde el momento en que iniciamos con un ente
econmico
asumimos
un
roll
donde
aparecen
responsabilidades vigentes y una de ellas es la de
IMPUESTOS siendo sta una de tantas obligaciones de la
empresa.
Nuestra serie GRAVAMEN DE TU RIQUEZA apunta,
pues, el objetivo fundamental de apoyar con claridad
calidad las necesidades de aquellas personas que
asumen o no la responsabilidad sobre tributaria.
El estado debe cumplir con ciertas necesidades entre las
cuales estn la educacin, salud, seguridad y vivienda
provenientes de los tributos, estas prestaciones exigidas
por el estado son para atender sus necesidades realizar
sus fines polticos, econmicos y sociales, por lo cual la
constitucin nacional es quien establece la obligacin de
todo ciudadano para concurrir con los gastos del estado.
Los impuestos se cobran o recaudan con el menor costo
posible, pero deben rendir en materia de prestacin y
ofrecer a la comunidad una satisfaccin plena de sus
necesidades, es decir, que cumplen con el fin para el cual
fueron creados.

JUSTIFICACIN

Atendiendo a la Constitucin Nacional se elabora nuestra


serie GRAVAMEN DE TU RIQUEZA la cual
se
fundamenta en TRIBUTARIA, con el fin de dar ms
oportunidades de conocimiento a una sociedad, donde
requiere ms claridad sobre sta. Se da a conocer el tema
para aquellas personas que lo necesitan ya sea para
inters propio o colectivo.

OBJETIVOS

GENERAL:
Aumentar las oportunidades para la apropiacin de
saberes y conocimientos relacionados con el tema tratado
en nuestra serie, fomentando calidad con veracidad
teniendo en cuenta lo que rige el estado.

ESPECIFICOS:
Informar, analizar y aplicar las normas que
establece la constitucin nacional sobre tributaria.
Consolidar el sentido de orientacin sobre
impuestos para lograr un buen entendimiento y
apropiacin de ste.
Permitir la contribucin a una mejor bsqueda de
estrategias
para
integrar
y
actualizar
las
expresiones democrticas.

TABLA DE CONTENIDO

Contenido
............................................................................................................................................ 1
LOS TRIBUTOS ................................................................................................................... 10
DEFINICIN ................................................................................................................... 10
CLASIFICACION .............................................................................................................. 10
IMPUESTOS EN COLOMBIA ............................................................................................... 12
2.1. DEFINICIN ............................................................................................................ 12
2.2. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS .......................................................................... 12
2.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DESDE SUJETO PASIVO ................................. 13
2.3.1. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS DE ORDEN TERRITORIAL ........................ 13
Municipales o distritales ................................................................................................... 14
1.

QUIENES FIJAN Y RECAUDAN LOS IMPUESTOS ..................................................... 15

PRINCIPALES IMPUESTOS.................................................................................................. 15
1.

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS....................................................... 15

2.

Impuesto sobre la renta ........................................................................................ 15


4.1.2 Impuesto a las ganancias ocasionales: ............................................................ 16
4.2.3 Impuesto de remesas: ...................................................................................... 17
4.1.4PREGUNTAS FRECUENTES ................................................................................. 17

3. Los trabajadores por cuenta propia .............................................................................. 26


RETENCION EN LA FUENTE................................................................................................ 28
5.1 DEFINICIN ............................................................................................................. 28
5.2 Retencin de la fuente a ttulo de renta: ................................................................ 28
5.2.1 Aspectos generales .......................................................................................... 28
5.2.2 Agentes de retencin ....................................................................................... 29
5.2.3 Obligaciones de los agentes retenedores ........................................................ 30
5.3 TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AO 2015.................................................... 30
5.5 DE LA RETENCIN EN LA FUENTE .......................................................................... 38
5.5.1 EJERCICIO PASO A PASO................................................................................... 39
5.5.1.1Retencin en la fuente ventas ...................................................................... 39

5.5.1.2Retencin en la fuente en compras ............................................................... 40


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA .............................................................................. 41
6.1 DEFINICION: ............................................................................................................ 41
6.2 Clasificacin de bienes y servicios para efecto del IVA ........................................... 42
6.2.1 Bienes y servicios gravados .............................................................................. 42
6.2.2 Bienes exentos: ................................................................................................ 42
6.2.3 Bienes y servicios excluidos ............................................................................. 42
6.3 Responsables del impuesto de ventas .................................................................... 42
6.3.1 Rgimen simplificado ....................................................................................... 43
6.4 CONTABILIZACION DEL IVA ..................................................................................... 47
6.4.1 Contabilizacin del IVA en ventas .................................................................... 48
6.4.2 Contabilizacin del IVA en compras................................................................. 49
6.5 RETENCIN EN LA FUENTE DE IVA (RETEIVA) ......................................................... 50
6.5.1 TABLA DE RETENCION DE IVA AO 2015 ......................................................... 50
6.6 CONTABILIZACION DE RETEIVA ............................................................................... 51
6.6.1 Reteiva en ventas ............................................................................................ 51
6.6.2 Causacin: ........................................................................................................ 52
IMPUESTO ICA ................................................................................................................... 53
7.1 DEFINICIN: ............................................................................................................ 53
7.3 PREGUNTAS FRECUENTES ....................................................................................... 53
7.4 TABLA DE RETENCION DE ICA (RETEICA) AO 2015 ............................................... 55
7.5 CONTABILIZACIO DE RETEICA ................................................................................. 57
7.5.1 Reteica en ventas ............................................................................................ 58
7.5.2 Reteica en compras .......................................................................................... 59
IMPUESTO CREE ................................................................................................................ 60
8.1 DEFINICIN ............................................................................................................. 60
8.2 PREGUNTAS FRECUENTES ....................................................................................... 61
8.3.2 IMS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA.......................................... 67
Base gravable para calcular el CREE.................................................................................. 68
EJERCICIO DEL IMPUESTO CREE .................................................................................... 69
DECLARACIONES TRIBUTARIAS ......................................................................................... 70
12 GLOSARIO ..................................................................................................................... 71
CONCLUSIONES ............................................................................................................. 79

BIBLIOGRAFA.................................................................................................................... 80

LOS TRIBUTOS

DEFINICIN

Es la obligacin que impone el estado en ejercicio de su


potestad y consiste en la transferencia que los
particulares hacen al estado para que se pueda satisfacer
las necesidades de los ciudadanos.
CLASIFICACION

Impuestos: son prestaciones en dinero o en especie


exigidas por el estado en virtud de su poder de
imposicin; para cumplir con sus obligaciones, son
de carcter obligatorio, no tiene contraprestacin
directa. Son recursos que se destinan a cubrir fines
del estado: seguridad, salud, educacin, vas, etc.
Tasas: son prestaciones en dinero que se pagan al
estado en contraprestacin por un servicio recibido,
ejemplo: aeroportuaria, tasa de aseo, tasa de
alumbrado pblico,
tasa de medio ambiente,
peajes.

Contribuciones: Es la carga cuyo hecho generador


se deriva de una obra pblica. Es la financiacin de
una obra pblica que tiene como beneficio directo la
valorizacin de un predio o bien. Es obligatorio
Tiene contraprestacin directa (valorizacin de
predios o bienes, en razn de la obra realizada).
Ejemplos:
contribucin
por
valorizacin,
corporativas,
cmaras
de
comercio,
superintendencias y contraloras.

10

Aportes parafiscales: Son


contribuciones
asignadas a entidades designadas para prestar
servicios de seguridad social, fomentar la
enseanza de los trabajadores y fortalecer la
familia.
Buscan proteger y mejorar el nivel de vida de los
colombianos.
Ejemplos:
ICBF,
cajas
de
compensacin familiar, SENA.

11

IMPUESTOS EN COLOMBIA

2.1. DEFINICIN

Es un tributo de carcter obligatorio cuyo beneficio se


observa en la accin estatal de orden social con
intervencin en la organizacin de la comunidad en lo
referente a la educacin, salud, seguridad, la proteccin
del medio ambiente, entre otros.
2.2. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

Sujeto activo: Es aquel a quien la ley faculta para


administrar y percibir los tributos.
Sujeto pasivo: Se trata de las personas naturales o
jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se
realice el hecho generado.
El hecho generador: Se debe entender como aquel acto
econmico o negocio que resulta afecto al tributo y cuya
realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Base gravable: Es el valor monetario o unidad de
medida (pesos) del hecho imponible sobre el cual se
aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la
obligacin tributaria.
Tarifa: Una vez conocida la base imponible se le aplica la
tarifa, la cual se define como una magnitud establecida
en la ley, que aplicada a la base gravable, sirve para
determinar la cuanta del tributo.

12

2.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DESDE SUJETO PASIVO

Directo: Deben ser cancelados por la misma persona a


quien se grava, cuya relacin fiscal es directamente con
el sujeto activo.
Impuesto al patrimonio.
Impuesto sobre la renta y complementarios.
Impuesto de industria y comercio (ICA).
Impuesto predial (aplicable solo sobre bienes.
inmuebles)
Indirecto: Son aquellos cuya responsabilidad jurdica es
diferente a la persona que econmicamente asume el
impuesto, quien se convierte en un sujeto activo para su
recaudo y control.
Impuesto a las ventas (IVA)
Gravamen a los movimientos financieros (GMF)
Impuesto de timbre
Impuesto registro
2.3.1. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS DE ORDEN
TERRITORIAL

Los impuestos se clasifican en:


Nacionales
Impuesto de Renta y Complementarios de
ganancias ocasionales y las remesas de utilidad al
exterior.
Impuesto a las ventas.
Impuesto al timbre.
Tributos aduaneros.
Gravamen a los movimientos financieros.
Departamentales:
Impuesto sobre
los billetes de lotera
Impuesto a juegos permitidos.
Impuesto al consumo de licores.

13

Sobretasa al consumo de licores extranjeros.


Impuesto a la venta de licores.
Impuesto al consumo y venta de cervezas.
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco.
Sobretasa a los cigarrillos extranjeros.
Impuesto de registro y anotacin.
Sobretasa al impuesto de registro y anotacin.
Impuesto a la previsin social.
Impuesto a espectculos pblicos.
Monopolio de licores y loteras
Ingreso por juego de apuestas permanentes.
Ingreso de actividades mineras.
Contribucin
de
valorizacin
departamental
(estampillas
pro
desarrollo
departamental,
estampilla pro electrificacin rural).
Municipales o distritales
Impuesto predial
Recargas por reas metropolitanas.
Sobretasa para el levantamiento catastral.
Impuesto para parques y arborizacin.
Sobretasa a la gasolina.
Impuesto
de estratificacin socioeconmica.
Impuesto de corporaciones autnomas regionales.
Contribucin de valorizacin.
Contribucin de desarrollo municipal.
Impuesto a la delineacin urbana.
Sobretasa por el uso del suelo.
Impuesto de extraccin de arenas, cascajo y piedra
del lecho de los ros.
Impuesto de Industria.
Sobretasa por avisos y tableros.
Impuesto a espectculos pblicos.
Impuesto de casinos.
Impuesto sobre rifas.
Impuesto sobre apuestas permanentes.
Impuesto sobre vehculos automotores.

14

Impuesto de gello
1. QUIENES FIJAN Y RECAUDAN LOS IMPUESTOS

Nacionale
s
ENTES QUE El
FIJAN
LOS congreso
IMPUESTOS
DOCUMENTO La ley
S
CON EL
CUAL
SE
FIJAN
QUIEN
LOS La DIAN
ADMINISTRA

Departamentale
s
Asambleas
departamentale
s
ordenanzas

Municipale
s
Concejos
distritales

Secretarias de
hacienda
departamentale
s

Secretarias
de
hacienda
municipale
s

Acuerdos

PRINCIPALES IMPUESTOS

1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo


gravamen integrado por los impuestos de renta y
complementarios de ganancias ocasionales y remesas.
2. Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que


obtenga un contribuyente en el ao, que sean

15

susceptibles de producir incremento neto del patrimonio


en el momento de su percepcin, siempre que no hayan
sido expresamente exceptuados, y considerando los
costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden
nacional, directo y de perodo. Es de orden nacional,
porque tiene cobertura en todo el pas y su recaudo est
a cargo de la nacin (actualmente la funcin de recaudo
se ejerce a travs de los bancos y dems entidades
financieras autorizadas). Es directo, porque grava los
rendimientos a las rentas del sujeto que responde por su
pago ante el Estado. Es de perodo, como quiera que tiene
en cuenta los resultados econmicos del sujeto durante
un perodo determinado, en consecuencia, para su
cuantificacin se requiere establecer la utilidad (renta)
generada por el desarrollo de actividades durante un ao,
enero
a
diciembre.

4.1.2 Impuesto a las ganancias ocasionales:

Son los ingresos producto de la venta de activos posedos


durante dos aos o ms; las utilidades que se originan en
la liquidacin de sociedades con dos aos o ms de
existencia; los ingresos provenientes de herencias,

16

legados y donaciones, as como los obtenidos por loteras,


premios, rifas, apuestas y similares.
4.2.3 Impuesto de remesas:

Este impuesto se causa cuando hay giros o


transferencias al exterior, de rentas o ganancias
ocasionales obtenidas en Colombia.
4.1.4PREGUNTAS

FRECUENTES

1. Quines son contribuyentes del impuesto de renta


y

complementarios?
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios todas las personas naturales, jurdicas
y asimilados sobres las cuales recae el hecho generador

17

del impuesto, que no estn expresamente exceptuadas


por la ley.
2.Cuntos regmenes del impuesto sobre la renta y
complementarios existen?
Los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y
complementarios pueden pertenecer al rgimen ordinario
o al rgimen especial

3. Quines
ordinario?

son

contribuyentes

del

rgimen

A este rgimen pertenecen


todos los contribuyentes,
salvo aquellos que sean del
rgimen
especial
de
tributacin.
De acuerdo con las normas
pertinentes del Estatuto
tributario,
son
contribuyentes del rgimen
ordinario
o
general:
a) Personas
Naturales
y
asimiladas: Se asimilan a
Personas
Naturales
las
asignaciones y donaciones modales y las sucesiones
ilquidas.

b) Sociedades,
entidades
nacionales
y
otros
contribuyentes.
Sociedades de responsabilidad limitada y sus asimiladas.
Colectivas.
En
Comandita
Simple.

18

Ordinarias
de
Minas.
Sociedades de Hecho con caractersticas de Limitada.
Sociedades irregulares con caractersticas de Limitada.
Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones con fines de
lucro.
Comunidades
Organizadas.
Fundaciones de inters privado.
Empresas
Unipersonales.
Corporaciones, fundaciones y
asociaciones, sin nimo de lucro
cuyo objeto social sea diferente a
los sealados en el numeral 1
del Artculo 19 del Estatuto
Tributario.
Corporaciones, fundaciones y
asociaciones, sin nimo de lucro
de que trata el numeral 1
Artculo
19
del
Estatuto
Tributario,
cuando
no
reinviertan los excedentes en su
objeto
social.
Sociedades Annimas y sus
asimiladas
Sociedades
en
comandita
por
acciones.
Sociedades de hecho con caractersticas de Annima.
Sociedades irregulares con caractersticas de Annima.
Empresas Industriales y Comerciales del Estado y
Sociedades
de
Economa
mixta.
Los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica.
Fondos de inversin extranjera, respecto de dividendos y
participaciones que no hayan tributado en cabeza de la
sociedad que gener la utilidad y por concepto de
ingresos por rendimientos financieros. (E.T Art. 18-1)
Cajas de Compensacin Familiar y fondos de empleados,
respecto de los ingresos generados en actividades
industriales, comerciales y financieras, distintas a la

19

inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas


con salud, educacin, recreacin y desarrollo social.
Los patrimonios autnomos a que hace referencia el
numeral 3 del Artculo 102 del Estatuto Tributario.
c) Sociedades y entidades extranjeras, cuando la
totalidad de los ingresos de fuente nacional no fueron
sometidos o no se les practicaron las retenciones en la
fuente de que tratan los artculos 407 a 411, inclusive,
del Estatuto Tributario y la retencin por remesas (E.T.,
Art. 592), las cuales se asimilan a sociedades annimas.
4.
En
qu
consiste
el
rgimen
especial?
El rgimen tributario especial, est previsto para algunos
contribuyentes en consideracin a su naturaleza y al
desarrollo de cierto tipo de actividades que el gobierno
determina como de inters para la comunidad.
Constituye una forma especial de determinacin de la
base gravable y una tributacin a la tarifa del 20%, con la
posibilidad de exoneracin del impuesto en el evento de
cumplirse ciertos requisitos de Ley
5. Quines son contribuyentes del rgimen especial?
De acuerdo con el artculo 19 del estatuto tributario, son
contribuyentes del rgimen especial, en atencin a su
naturaleza y al desarrollo de actividades que el gobierno
determina como de inters para la comunidad, las
siguientes
entidades:
a) Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo
de lucro cuyo objeto social principal y recursos estn
destinados a actividades de salud, educacin formal,
cultura, deporte, ecologa, proteccin ambiental,
investigacin cientfica o tecnolgica y programas de
desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de
inters general y sus excedentes sean reinvertidos en la

20

actividad de su objeto social. Las que no cumplen con los


anteriores requisitos son contribuyentes asimiladas a
sociedades limitadas. (E.T., art 19, Numero. 1)
b) Personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen
actividades de captacin y colocacin de recursos
financieros
y se
encuentren
vigiladas por la
Superintendencia Bancaria. (E.T. Art. 19, Numero 2)
c)
Fondos
mutuos
de
inversin.
d) Asociaciones Gremiales, respecto de sus actividades
industriales y de mercadeo. (E.T. Art. 19, Numero 3)
e) Cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas
centrales, organismos de grado superior de carcter
financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares
del
cooperativismo
y
confederaciones
cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa,
vigiladas por alguna Superintendencia u organismo de
control (E.T. Art. 19, Numero4) .
6 Quines se califican como no contribuyentes?
La ley seala en forma expresa los no contribuyentes. No
son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios:
a) Entidades de Derecho pblico: La Nacin, los
Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los
Territorios Indgenas, los Municipios y las dems
entidades territoriales, las Corporaciones Autnomas
Regionales y de Desarrollo Sostenible, las reas
Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las
Superintendencias,
las
Unidades
Administrativas
Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las
Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos
Indgenas, los Establecimientos Pblicos y los dems
establecimientos oficiales descentralizados, siempre y
cuando no se sealen en la ley como contribuyentes.
Tampoco es contribuyente la propiedad colectiva de las
comunidades
negras.

21

b) Fondo para la reconstruccin del eje cafetero, FOREC.


c) Las siguientes entidades sin nimo de lucro: Los
sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las
sociedades de mejoras pblicas, las Instituciones de
Educacin
Superior
aprobadas por el
ICFES que sean
entidades
sin
nimo de lucro,
los
hospitales
que
estn
constituidos
como
personas
jurdicas
sin
nimo de lucro,
las
organizaciones de
alcohlicos
annimos,
las
juntas de accin
comunal,
las
juntas de defensa
civil, las juntas
de copropietarios
administradoras
de edificios en
propiedad
horizontal o de
copropietarios de
conjuntos
residenciales, las
asociaciones de
exalumnos,
los
partidos
o
movimientos
polticos
aprobados por el
Consejo Nacional Electoral, ligas de consumidores, los
fondos de pensionados, los movimientos, asociaciones y
congregaciones religiosas que sean entidades sin nimo
de
lucro.
d) Fondos Mutuos de Inversin, Fondos de Empleados y
asociaciones gremiales que no realicen actividades
industriales, comerciales y financieras distintas a la
inversin
de
su
propio
patrimonio.
e) Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen
actividades de salud, con permiso de funcionamiento del
Ministerio salud y cuyos beneficios se destinen en forma
total
al
desarrollo
del
mismo
objeto
social
f) Otros: Los fondos de pensiones de Jubilacin e
Invalidez, y de cesantas; los fondos parafiscales;
agropecuarios y pesqueros; los fondos de inversin; los

22

fondos de valores y los fondos comunes que administren


las sociedades fiduciarias, los fondos de inversin de
capital extranjero por las utilidades obtenidas en el
desarrollo de las actividades que le son propias, excepto
respecto de dividendos y participaciones que no
tributaron en cabeza de la sociedad que los distribuy y
por el concepto de rendimientos financieros, los
consorcios y las uniones temporales, el fondo de
promocin turstica de que trata la Ley 300 de 1996.
7. Quines presentan declaracin de ingresos y
patrimonio?
Se encuentran obligados a presentar esta declaracin,
todas las entidades no contribuyentes del impuesto sobre
la renta, con excepcin de las que se enumeran a
continuacin:
a) La Nacin, los Departamentos, los Municipios, el
Distrito Capital de Bogot, el Distrito Turstico y Cultural
de Cartagena, el Distrito Turstico de Santa Marta, los
Territorios Indgenas y las dems entidades territoriales.
b) Las juntas de accin comunal y defensa civil, los
sindicatos, las asociaciones de padres de familia y las
juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios
de
conjuntos
residenciales.
c) El Fondo para la Reconstruccin y Desarrollo Social del
Eje
CafeteroFOREC.
d) Los Fondos de Inversin de Capital Extranjero, en
relacin con las utilidades obtenidas en desarrollo de las
utilidades que le son propias, las cuales no estn
gravadas con el impuesto de renta. (Documento. R.
3805/03,
art.
12
Par.)
8. Quines presentan
complementarios?

declaracin

23

de

renta

1- Por regla general todos los contribuyentes del


impuesto sobre la renta y complementarios, personas
jurdicas, sean del rgimen ordinario o del rgimen
especial, se encuentran obligados a declarar, salvo los
que
se
enumeran
a
continuacin:
a) Personas Jurdicas Extranjeras: Las personas
naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia o
domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos
hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de
que tratan los artculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto
Tributario y dicha retencin en la fuente, as como la
retencin por remesas, cuando fuere el caso, les hubiere
sido
practicada.
b) Empresas de transporte internacional: Las empresas
de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas,
siempre y cuando se les hubiere practicado las
retenciones de que trata el Artculo 414-1 del Estatuto
Tributario y la totalidad de sus ingresos provengan de
servicios
de
transporte
internacional.
2- Las personas naturales, por regla general son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, sin embargo sern o no declarantes
dependiendo de si cumplen o no los requisitos y topes
que
Anualmente fija el gobierno nacional. Se evidencian
varias situaciones dependiendo de las condiciones
particulares que se presenten.
9. Cundo las personas naturales y las asimiladas no
son declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios?
Las personas naturales y sucesiones ilquidas no son
declarantes
del
impuesto
sobre
la
renta
y
complementarios, as como los contribuyentes de

24

menores ingresos y los asalariados siempre y cuando


cumplan los presupuestos que la ley y el reglamento
sealan para tal efecto. Se identifican los casos que se
presentan a continuacin
1. Personas naturales no responsables del rgimen
comn y asimilado a residentes
Ingresos
brutos
superiores
a
38.479.500
Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior
123.862.500
Los
consumos
mediantes
tarjeta
superiores
a 76.958.000
Total
de
compras
y
consumos
superiores
76.958.000
Valor total de consignaciones bancarias
Depsitos
o
inversiones
supere
123.862.500
Tener presente
1. No se encuentren en la categora de empleados o
trabajador por cuenta propia.
2. No sean responsables del IVA respecto al 2014.
2. Los empleados
personales

prestadores

de

servicios

Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior


a
123.862.50
0
Ingresos
brutos
superiores
a
38.479.500
Los
consumos
mediantes
tarjeta
superiores
a 76.958.000
Total
de
compras
y
consumos
superiores
76.958.000
Valor total de consignaciones bancarias

25

Depsitos
supere

o
123.682.500

inversiones

Tener presente:
1. El empleado y/o independiente el ingreso debe
provenir en un 80% o ms de la prestacin de servicios
de manera personal o actividad por cuenta y riesgo del
empleador o contratante, mediante una vinculacin
laboral o legal de cualquier otra naturaleza
2. No sean responsables del IVA respecto al 2014.
3. Sern Considerados adicionalmente como empleados
los trabajadores que presten servicios personales
mediante ejercicios de profesiones liberales o servicios
que no requieran maquinaria o equipo especializado

3. Los trabajadores por cuenta propia


Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior
a
123.682.50
0
Ingresos
brutos
superiores
a
38.479.50
0
Los
consumos
mediantes
tarjeta
superiores
a
76.958.00
0
Total
de
compras
y
consumos
superiores
76.958.00
0
Valor total de consignaciones bancarias
Depsitos
o
inversiones
supere
123.682.5
00

26

Renta lquida
De acuerdo al esquema planteado en la depuracin de la
renta observamos que la renta lquida se obtiene de
restar de la renta bruta las deducciones.
Renta presuntiva
Para efectos del impuesto sobre la renta se presume que
la renta lquida del contribuyente no es inferior al tres
por ciento (3%) de su patrimonio lquido, en el ltimo
da del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Para
determinar el patrimonio lquido del ao anterior que
sirve de base para el clculo de la renta presuntiva se
debe leer el artculo 189 del estatuto tributario.
Liquidacin del impuesto de renta
Se puede representar la depuracin de la renta lquida
gravable de la siguiente forma:
1. Total ingresos ordinarios y extraordinarios
2. Menos (-) Descuentos, devoluciones y rebajas
3. Total (=) Ingresos netos
4. Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta o
ganancia
Ocasional
5. Total (=) Ingresos netos gravables
6. Menos (-) Costos
7. Total (=) Renta bruta
8. Menos (-) Deducciones
9. Total (=) Renta lquida del perodo por el sistema
ordinario
i. Renta presuntiva, base patrimonio lquido ao
Se toma la mayor, aun si hay prdida por el sistema
ordinario.
10. Menos (-) Rentas exentas
11. Total (=) Renta lquida gravable
12. Por (X) Tarifa
13. Total (=) Impuesto bsico de renta
14. Menos (-) Descuentos tributarios

27

15. Total (=) Impuesto neto de renta


Dentro del recaudo del impuesto de renta por parte de la
administracin.

RETENCION EN LA FUENTE

5.1 DEFINICIN: La retencin en la fuente es un mecanismo

fiscal a travs del cual, el gobierno nacional busca


facilitar, acelerar y asegurar el recaudo anticipado de
impuestos. Este mecanismo de recaudo de impuestos se
ha extendido a los impuestos de Renta, IVA, Timbre,
Remesas, Ganancias Ocasionales y en algunos casos a
impuestos municipales como es el caso del impuesto de
Industria y Comercio-(ICA).

5.2 Retencin de la fuente a ttulo de renta: La retencin en la

fuente es un sistema de recaudo anticipado del tributo


consistente en obligar a quienes efecten determinados
pagos a sustraer del valor respectivo un determinado
porcentaje a ttulo del impuesto sobre la renta a cargo de
los beneficiarios de tales pagos.
5.2.1 Aspectos generales

A los autorretenedores no se les efecta retencin


en la fuente. Es requisito entregar el soporte de la
resolucin para acreditar que se es autorretenedor DR
2670/88 Art.

1.

28

La base de la retencin es el valor total de la


operacin antes del IVA; incluye financiacin, seguros,
fletes, acarreos entre otros. DR 535/87 Art. 9.
3.
Con el objetivo de organizar la informacin
tributaria algunas entidades retienen sobre cualquier
cuanta, sta decisin administrativa es vlida y est
soportada en el DR 2509/85 Art. 2 y el concepto de la
DIAN 19060 de marzo 8/01.
2.

Cuando existe un pedido que supere los topes


mnimos y hay fraccionamiento de las facturas para
evadir la retencin, esta se har sobre cualquier
cuanta. (concepto DIAN 049044 de junio 17/95).

4.

En los servicios de reparacin con incorporacin de


repuestos, se retiene por servicios. En compras que
incorporan instalacin se retiene por compras (concepto
110280 de noviembre 9/00 DIAN).

5.

En contratos de impresin la retencin se efecta


sobre compras (DIAN 011792 de febrero 9/05).

6.

En los anticipos al personal de la empresa para


compra de bienes o servicios, se debe efectuar la
retencin. Las facturas debern estar a nombre del
comprador y tener la identificacin del vendedor. (DIAN
076101 de 22 de agosto/01).

7.

5.2.2 Agentes de retencin: La retencin debe ser practicada

por los agentes de retencin, las entidades de derecho


pblico, algunas personas naturales y las personas
jurdicas que por sus actividades efecten pagos
sometidos a retencin. En algunos casos por disposicin
legal o por orden de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, se autoriza que los contribuyentes acten
como autoretenedores, de manera que la retencin no la
Realiza quien efecta el pago sino el beneficiario del
mismo.

29

5.2.3 Obligaciones de los agentes retenedores

Efectuar la retencin.
Consignar los valores retenidos.
Presentar declaracin mensual de Retencin en la
Fuente. Certificar anualmente a los sujetos sometidos a
retencin el concepto, la base y el monto de las
retenciones efectuadas. Conservar las pruebas que
sustenten o soporten las partidas consignadas en la
declaracin tributaria por un trmino no inferior a cinco
(5) aos.
Suministrar las informaciones que soliciten las
autoridades fiscales.
5.3 TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AO 2015

CONCEPTO

BASE UVT

Enajenacin de activos No aplica


fijos donde el vendedor
sea
una
persona
natural no agente de
retencin (Art. 368-2,
398 y 399 ET
Adquisicin de Bienes >= 27
Races
para
uso
diferente a vivienda de
habitacin (cuando el
vendedor
sea
una
persona
jurdica,
sociedad de hecho o
persona
natural
considerado agente de
retencin en la fuente
del 368-2 del ET
Adquisicin de Bienes Hasta

30

BASE
PESOS
100%

TARIFA
1%

>=
$ 2,5%
764.00
0

Hasta

1%

Races para vivienda


de habitacin por las
primeras 20.000 UVT
Adquisicin de Bienes
Races para vivienda
de habitacin sobre el
exceso de las primeras
20.000
UVT (Las
primeras 20.000 UVT
estarn sujetas a tarifa
del 1%)
Adquisicin
de
vehculos
Arrendamiento
de
bienes
muebles (Art.
12, Decreto 2026 de
1983 y Art. 2, Decreto
1626 de 2001)
Arrendamiento
de
bienes
races
para
obligados a declarar
renta (Art.
401
del Art. 5, Decreto
1512 de 1985 y Art. 6,
Decreto 1020 de 2014)
Arrendamiento
de
bienes races para no
obligados
a
declarar (Art.
401
del Estatuto
Tributario; Art.
5,
Decreto 1512 de 1985
y Art. 1, Decreto 2418
de 2013)
Comisiones
en
el
sector financiero (Art.
6, Decreto 2418 de

20.000

$
565.58
0.000
+ de 20.000 Desde
$
565.58
0.001

2,5%

No aplica

100%

1%

No aplica

100%

4%

>= 27

>=
$ 3,5%
764.00
0

>= 27

>=
$ 3,5%
764.00
0

No aplica

100%

31

11%

2013)
Comisiones
en
operaciones realizadas
en
bolsa
de
valores (Art. 6, Decreto
2418 de 2013)
Compra
de
caf
pergamino
o
cereza (Art. 1, Decreto
1479 de 1996)
Compra
de
productos agrcolas o
pecuarios sin
procesamiento
industrial (Art.
1,
Decreto 2595 de 1993)
Compra
de
combustible
y
derivados
del
petrleo(Art. 2, Decreto
3715 de 1986)
Consultora en obras
pblicas (Art.
5,
Decreto 1354 de 1987)
Contratos
de
consultora
en
ingeniera de proyectos
de infraestructura y
edificaciones a favor de
declarantes
de
renta (Art. 1, Decreto
Reglamentario 1140 de
2010)
Contratos
de
consultora
en
ingeniera de proyectos
de infraestructura y

No aplica

100%

> 160

>
$ 0,5%
4.525.0
00

> 92

>
$ 1,5%
2.602.0
00

No aplica

100%

0,1%

No aplica

100%

2%

No aplica

100%

6%

No aplica

100%

6%
10%

32

3%

edificaciones a favor de
personas naturales o
de
consorcios
y
uniones
temporales
cuyos miembros sean
personas
naturales (Art.
1,
Decreto Reglamentario
1140 de 2010)
Contratos
de
construccin
y
urbanizacin (Art.
2,
Decreto 2418 de 2013)
Diseo de pginas web
y
consultora
en
programas
de
informtica
a
declarantes
de
renta (Art. 1, Decreto
2499 de 2012 y Art. 1,
Decreto 260 de 2001)
Exportacin
de
Hidrocarburos (Art. 7,
Decreto 2418 de 2013)
Exportacin de dems
productor
mineros,
incluido el oro (Art. 7,
Decreto 2418 de 2013)
Honorarios
y
comisiones (Cuando el
beneficiario del pago
sea
una
persona
natural
dependiendo
de
las
condiciones
fijadas por el Art. 1 del
Decreto Reglamentario
260 de 2001)

No aplica

100%

2%

No aplica

100%

3,5%

No aplica

100%

1,5%

No aplica

100%

1%

No aplica

100%

10%
11%

33

Honorarios y
comisiones (Cuando el
beneficiario del pago
sea
una
persona
jurdica
o
asimilada)(Art.
1,
Decreto 260 de 2001)
Ingresos provenientes
de
operaciones
realizadas a travs de
instrumentos
financieros
y
derivados (Art.
1,
Decreto
2418
de
2013)
Intereses originados en
operaciones activas de
crdito u operaciones
de
mutuo
comercial (Art.
5,
Decreto 2418 de 2013)
Loteras,
Rifas,
Apuestas
y
similares (Art.
306,
402
y
404-1
del Estatuto
Tributario)
Otros
ingresos
tributarios
para
obligados a declarar
renta (Incluye
el
concepto
Compras)(Art.
401
del
Estatuto
Tributario y Art.
1,
Decreto 2418 de 2013)
Otros
ingresos
tributarios para no

No aplica

100%

11%

No aplica

100%

2,5%

No aplica

100%

2,5%

> 48

>
$ 20%
1.357.0
00

>= 27

>=
$ 2,5%
764.00
0

>= 27

>=
$ 3,5%
764.00

34

obligados a declarar
renta
(Incluye
el
concepto
Compras) (Art.
401
del Estatuto
Tributario)
Pago al exterior por
arrendamiento
de
maquinaria
para
construccin,
reparacin
y
mantenimiento
de
obras civiles (Art. 414
del Estatuto
Tributario)
Por
emolumentos
eclesisticos
efectuados a personas
naturales obligadas a
declarar renta. (Art. 2,
Decreto 886 de 2006)
Por
emolumentos
eclesisticos
efectuados a personas
naturales no obligadas
a declarar renta.(Art.
2, Decreto 886 de
2006)
Rendimientos
Financieros
Provenientes de ttulos
de renta fija (Decreto
700 de 1997) (Art. 3,
Decreto 2418 de 2013)
Retencin
en
colocacin
independiente
de
juegos de suerte y

No aplica

100%

>= 27

>=
$ 4%
764.00
0

>= 27

>=
$ 3,5%
764.00
0

No aplica

100%

>5

>
$ 3%
141.00
0

35

2%

4%

azar (Art.
401-1
del Estatuto
Tributario)
Salarios: Los
pagos
mensuales
o
mensualidades
(PM)
efectuados
por
las
personas naturales o
jurdicas,
las
sociedades de hecho,
las
comunidades
organizadas
y
las
sucesiones ilquidas, a
las personas naturales
pertenecientes a la
categora
de
empleados (Decreto
099 y 1070 de 2013).
Opera a partir del 1 de
Abril
de
2013. (Encuentre aqu
mayor
informacin
sobre Tarifa mnima)
Salarios: Aplicable
a
los pagos gravables,
efectuados
por
las
personas naturales o
jurdicas,
las
sociedades de hecho,
las
comunidades
organizadas
y
las
sucesiones
ilquidas,
originados
en
la
relacin laboral o legal
y reglamentaria.
Salarios: Indemnizacio
nes derivadas de una
relacin laboral, legal o

>= 128,96
(Ver
Art.384 del
Estatuto
Tributario)

>=
$ No
3.647.0 aplica
00 (Ve
r
Art.384
del
Estatut
o
Tributa
rio)

>95

>
$ Art.383
2.687.0 del
00
Estatuto
Tributar
io

N/A

100%

36

20%

reglamentaria
superiores a 20.000
UVT (Art.
401-3
del Estatuto
Tributario)
Servicios de aseo y
vigilancia (la base ser
el
100%
del A.I.U. siempre que
sea mayor o igual a 4
UVT) (Art. 1, Decreto
3770 de 2005)
Servicios de hoteles,
restaurantes
y
hospedajes
para
obligados a declarar
renta (Art. 6, Decreto
1020 de 2014)
Servicios de transporte
nacional de carga (Art.
14, Decreto 1189 de
1988)
Servicios
de
transporte
nacional de pasajeros
para
obligados
a
declarar
renta (terrestre) (Art.
6, Decreto 1020 de
2014)
Servicios en general
para
personas
jurdicas, asimiladas y
personas
naturales
obligadas a declarar
renta (Art.
392
del Estatuto
Tributario y Art. 1,

>= 4

>=
$ 2%
113.00
0

>= 4

>=
$ 3,5%
113.00
0

>= 4

>=
$ 1%
113.00
0

>= 27

>=
$ 3,5%
764.00
0

>= 4

>=
$ 4%
113.00
0

37

Decreto 3110 de 2004)


Servicios en general >= 4
para
personas
naturales no obligadas
a declarar renta (Art.
392
del Estatuto
Tributario y Art. 45,
Ley 633 de 2000)
Servicios
temporales >= 4
de
empleo (la base
ser
el
100%
del A.I.U. siempre que
sea mayor o igual a 4
UVT) (Art. 2, Decreto
1626 de 2001)
Servicios de ssmica No aplica
para el sector de
hidrocarburos en favor
de personas obligadas
a declarar renta (Art.
1,
Decreto
Reglamentario 1140 de
2010)

>=
$ 6%
113.00
0

>=
$ 1%
113.00
0

100%

6%

5.5 DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

COMPRADOR
Cuando
la
empresa
retiene, afecta la cuenta
de
pasivo
2365,
su
naturaleza es crdito y
aumenta en esta; y se
denomina retencin en la
fuente.

VENDEDOR
Cuando la empresa le
retiene, afecta la cuenta de
activo
135515,
de
naturaleza
debito
denominada retencin en la
fuente.

38

5.5.1 EJERCICIO PASO A PASO

La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn) vende


180 pares de medias para dama talla 8-10; por valor de $
6.700 c/u, talla 9-11 por valor de $ 7.910 a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (Gran contribuyente); paga en
efectivo el 70% y el excedente a 30 das

Talla

Cantidad

Valor
Valor total
unitario
8-10
180
6.700
1206.000
9-11
230
7.910
1819.300
PASO 1: Tomamos el valor total de la mercanca.
3025.000 ----- valor total de las medias
PASO 2: Al valor total de la mercanca * 16%.
IVA16%
484.348 ------ IVA generado
PASO 3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA.
3509.348------ cifra control
PASO 4: Tomamos el valor total de la mercanca *2,5%.
75.625------ retencin en compras
PASO 5: Tomamos el valor de cifra control retencin en
compras.
PASO 6: El valor a pagar es:
3433.723----- valor a pagar
5.5.1.1Retencin en la fuente ventas

Causacin

Cdigo

Cuenta

parcial

413524

Venta
de
productos
textiles de vestir
de
cuero
y
calzado
41352401 Medias talla 8-10 1206.000

39

Debito

Crdito
3025.300

41352402
240802
24080224
135515

Medias talla 9-11 1819.300


IVA generado
Tarifa 16%
484.000
Retencin en la
fuente
13551524 Tarifa2,5%
75.625
130505
Nacionales
13050524 Tecnimedias sas
sumas iguales

484.000
75.625

3433.37
5

3433.375
3509.30
0

3509.300

Pago
Cdigo
110505
1105050
1
130505
1305052
4

Cuenta
Caja
general
efectivo

parcial

Debito
2403.36
2

2403.36
2

Nacionales
Tecnimedia
s sas
sumas
iguales

Crdito

2403.36
2
2403.36
2
2403.36
2

2403.36
2

5.5.1.2Retencin en la fuente en compras

Causacin:
Cdigo

Cuenta

143524

productos
textiles
de
vestir de cuero

parcial

Debito
3025.300

40

Crdito

14352401
14352402
240801
24080124
236540
23654024
220524
220524

y calzado
Medias talla 810
Medias talla 911
IVA
descontable
Tarifa 16%
Retencin
compras
Tarifa 2.5%
Nacionales
Sg Texmodas
sas
sumas iguales

1206.000
1819.300
484.000
484.048
75.625
75.625
3433.375
3433.375
3509.300

3509.300

Pago
Cdigo

Cuenta

parcial

110505
11050501
220524
22052401

Caja general
efectivo
2403.362
Nacionales
Sg texmodas 2403.362
sas
sumas
iguales

Debito

Crdito
2403.362

2403.362
2403.362

2403.362

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA


6.1 DEFINICION:

El impuesto sobre las ventas tambin denominado


impuesto al valor agregado IVA, es un gravamen que
recae sobre el consumo de bienes, servicios y
explotacin de juegos de suerte y azar, en Colombia se
aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de la
produccin,
distribucin,
comercializacin
y
exportacin.

41

6.2 Clasificacin de bienes y servicios para efecto del IVA


6.2.1 Bienes y servicios gravados: Son aquellos que se les

aplican la tarifa general o una tarifa diferencial segn


sea el caso.
6.2.2 Bienes exentos: De acuerdo con los artculos 477 y

481 del estatuto tributario tienen un tratamiento


especial y se encuentran gravados a la tarifa del cero (0);
los productores de bienes exentos, las comercializadoras
internacionales y exportadores, tienen la calidad de
responsables del IVA, con derechos a impuestos
descontables y devoluciones con la misma obligacin de
inscribirse y declarar bimestralmente.
Nota: En la venta de bienes exentos los comerciantes no
son responsables ni estn sometidos al rgimen de
impuesto sobre las ventas
6.2.3 Bienes y servicios excluidos: se encuentra en el estatuto

tributario en los artculos 426 y 476, por expresa


disposicin de la ley no causan el impuesto.
Los productores y comercializadoras de bienes excluidos
no son responsables del IVA, no tienen derecho a solicitar
impuestos descontables y devoluciones, ni tiene
obligacin en relacin con el gravamen. El impuesto a las
ventas pagado en la adquisicin de bienes y servicios se
constituye en mayor valor del costo o del gasto.
6.3 Responsables del impuesto de ventas

Son responsables todas las personas naturales o


jurdicas que vendan productos y prestan servicios
gravados; Los responsables del impuesto a las ventas se

42

pueden inscribir en el Rgimen Comn o en el Rgimen


Simplificado.
6.3.1 Rgimen simplificado

al rgimen simplificado pertenecen las personas


naturales comerciantes y los artesanos, que sean
detallistas o detallistas o minoristas; los agricultores y los
ganaderos que realicen operaciones gravadas as como
quienes presten servicios gravados siempre cuando
cumplan con la totalidad de los requisitos.
6.3.1.1 Requisitos para pertenecer al rgimen simplificado

Que en el ao anterior (2014) hubieran tenido


ingresos brutos inferiores a $ 109940.000
No haber celebrado en el ao anterior (2014)
contratos de venta de bienes o prestacin de
servicios gravados por valor individual superior a $
90701.000.
No celebrar en el ao en curso (2015) contratos de
venta de bienes y servicios gravados por valor
individual y superior a 93321.000.
Que el monto de sus consignaciones, bancarias,
depsitos o inversiones financieras durante el ao
(2014) hayan sido iguales e inferiores a $
123683.000.
Que el monto de sus consignaciones bancarias,
depsitos e inversiones financieras durante el ao
en curso (2015) sean iguales e inferiores a
$127256.000.
Que tenga como mximo un establecimiento de
comercio u oficina.
Que el establecimiento de comercio, oficina, sede,
negocio o local no se desarrollen actividades bajo
franquicia, concesin, regala, autorizacin o

43

cualquier otro sistema que implique la explotacin


de intangibles.
No ser usuario aduanero.
Como consecuencia del resquito nmero 3, cuando una
persona natural que pertenece al rgimen simplificado
requiera en 2015 firmar un contrato de servicios o venta
de bienes por un monto superior a $ 93321.000 primero
debe inscribirse en el rgimen comn, y quien lo contrate
debe
cerciorarse
de
ello
para
evitar
futuros
inconvenientes
6.3.1.2 Obligaciones

Inscribirse
como responsables del rgimen
simplificado en el registro nico tributario RUT.
Llevar el libro fiscal de registro de operaciones
diarias.
Cumplir con los sistemas tcnicos
6.3.2.1 Rgimen comn

Al rgimen comn pertenecen todos los personas


naturales que desarrollen actividades que se encuentren
gravadas con IVA y adems, que no cumplen con los
requisitos establecidos en el artculo 499 del Estatuto
Tributario para pertenecer al Rgimen Simplificado.
Tambin pertenecen al rgimen comn todas las
personas jurdicas que realicen actividades gravadas con
IVA.
Cules obligaciones deben cumplir quienes pertenezcan
al rgimen comn?
6.3.2.2 Requisitos para pertenecer al rgimen comn

44

Inscribirse en el RUT: El artculo 507 del Estatuto


Tributario establece que quienes sean responsables del
impuesto sobre las ventas, debern inscribirse en el
Registro nico Tributario y actualizarlo cuando sea
necesario. Cuando el responsable inicie operaciones,
deber hacer la inscripcin del RUT dentro de los dos
meses siguientes al inicio de sus operaciones.
Expedir factura o documento equivalente: La ley
establece que quienes realicen operaciones debern
expedir factura por cada una de ellas y conservar la
copia. La factura que expida el responsable para efectos
tributarios, deber cumplir los requisitos establecidos en
el estatuto tributario en artculo 617, citados a
continuacin:
Estar denominada expresamente como factura de venta.
Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien
presta el servicio.
Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirientes
de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del
IVA pagado.
Llevar un nmero que corresponda a un sistema de
numeracin consecutiva de facturas de venta.
Fecha de su expedicin.
Descripcin especfica o genrica de los artculos o
servicios prestados.
Valor total de la operacin.
El nombre o razn social y el NIT del impresor de la
factura.
Indicar la calidad del retenedor del impuesto sobre las
ventas.

45

Exigir factura o documento


equivalente: La ley establece
que quienes adquieran bienes
corporales muebles o servicios
estn obligados a exigir las
facturas
o
documentos
equivalentes que acredite la
adquisicin de los mismos.
Recaudar
el
impuesto: Es
obligacin del responsable del
IVA perteneciente al rgimen
comn hacer el recaudo del
impuesto en el momento en el
que se realicen operaciones
gravadas. Si un responsable
del
IVA
perteneciente
al
rgimen simplificado, hacer el
recaudo del IVA, deber cumplir con todas las
obligaciones establecidas para el rgimen comn.
Presenta la declaracin del impuesto: El responsable
del IVA del rgimen comn debe presentar las
declaraciones de los impuestos en las fechas, periodos y
lugares que el Gobierno Nacional establezca.
Consignar el impuesto: Es la transferencia que debe
hacer el responsable del IVA al Estado del dinero
recaudado por concepto de impuesto sobre las ventas.
Expedir certificados de retencin: En caso de haber
practicado retenciones a ttulo de IVA, el agente retenedor
deber expedir un certificado bimestral, dentro de los 15
das siguientes al bimestre en el cual se practicaron
dichas retenciones. En el certificado, se deber
especificar el valor de la retencin y en caso de que el
beneficiario lo solicite, se deber expedir un certificado
por cada una de las retenciones practicadas.

46

Cumplimiento de las normas de contabilidad: La ley


exige a los responsables del IVA pertenecientes al
rgimen comn llevar un registro auxiliar de las ventas y
compras; tambin debern llevar una cuenta mayor o de
balance denominado impuesto a las ventas por pagar
en donde se registran los valores relacionados con el
impuesto. Art. 509 del ET. Adems de lo anterior, la ley
seala que en la contabilidad de cada responsable se
deber diferenciar las operaciones excluidas, exentas y
gravadas, as como tambin identificar las diferentes
tarifas.
Conservar los documentos soporte de las
declaraciones de IVA: Debern conservar
los
documentos
que
soporten
la
declaracin del IVA, durante el tiempo
previo a la firmeza de la misma, tal como
lo dispone el artculo 632 del Estatuto
Tributario.
Informar el NIT: el responsable deber informar el NIT,
en las facturas, recibos y en el membrete de la
correspondencia que sea enviada junto con el nombre de
la persona o empresa.
Presentar la declaracin de renta: Los responsables
del IVA pertenecientes al rgimen comn, debern
presentar la declaracin de renta anualmente, en los
trminos que establezca la ley.
Informar el cese de actividades: Los responsables del IVA
debern informar el cese definitivo de actividades a la
DIAN y hacer la cancelacin de la responsabilidad ante
dicho organismo, dentro de los 30 das siguientes a la
toma de la decisin.
6.4 CONTABILIZACION DEL IVA

47

DESCONTABLE
(COMPRADOR)

GENERADO (VENDEDOR)

El impuesto a las ventas


descontables es el pagado
por las responsables a las
ventas del rgimen comn.
Su valor se debita en la
cuenta 240801

El impuesto a las ventas


generado es el que deben
cobrar los responsables del
impuesto a las ventas del
rgimen comn. Su valor se
acredita en la cuenta
240802 impuesto sobre las
ventas por pagar

EJERCICIO PASO A PASO


La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn) vende
180 pares de media para dama talla 8-10; por valor de $
6.700 c/u, talla 9-11 por valor de $ 7.910 a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (Gran contribuyente); paga en
efectivo el 70% y el excedente a 30 das
Talla

Cantidad

8-10
9-11

180
230

Valor
unitario
6.700
7.910

Valor total
1206.000
1819.300

PASO 1: Tomamos el valor total de la mercanca.


3025.000 ----- valor total de las medias
PASO 2: Al valor total de la mercanca * 16%.
IVA16%
484.348 ------ IVA generado
PASO 3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA.
3509.348
PASO 6: El valor a pagar es:
3509.348 ----- valor a pagar
6.4.1 Contabilizacin del IVA en ventas

Causacin

48

Cdigo

Cuenta

parcial

Debito

413524

Venta
de
productos
textiles de vestir
de
cuero
y
calzado
41352401 Medias talla 8-10 1206.00
0
41352402 Medias talla 9-11 1819.30
0
240802
IVA generado
24080224 Tarifa 16%
484.048
130505
Nacionales
13050524 Tecnimedias sas

Crdito
3025.300

484.048
3509.348

3509.34
8

sumas iguales

3509.348

3509.348

Pago
Cdigo

Cuenta

110505
11050501
130505
13050524

Caja general
efectivo
Nacionales
Tecnimedias
sas
sumas iguales

parcial

Debito

Crdito

2456.543
2456.543
2456.543
2456.543
2456.543

2456.543

6.4.2 Contabilizacin del IVA en compras

Causacin:
Cdigo

Cuenta

143524

productos
textiles
de
vestir de cuero

parcial

Debito
3025.300

49

Crdito

y calzado
14352401 Medias talla 810
14352402 Medias talla 911
240801
IVA
descontable
24080124 Tarifa 16%
220524
Nacionales
220524
Sg
texmodas
sas
sumas iguales

1206.000
1819.300
484.000
484.048
3509.300
3509.348
3509.300

3509.300

Pago
Cdigo
110505
11050501
220524
22052401

Cuenta
parcial
Caja general
efectivo
2456.543
Nacionales
Sg texmodas 2456.543
sas
sumas
iguales

Debito

Crdito
2456.543

2456.543

2456.543

2456.543

6.5 RETENCIN EN LA FUENTE DE IVA (RETEIVA)

La retencin en IVA; consiste en que el comprador, al


momento de causar o pagar la compra; retiene al
vendedor el 15% del valor del valor del IVA (Artculo 4372 del ET). Modificado por el artculo 42 de la ley 1607 de
2012.
6.5.1 TABLA DE RETENCION DE IVA AO 2015

50

6.6 CONTABILIZACION DE RETEIVA

EJERCICIO PASO A PASO


La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn);
ubicada en la ciudad de Bogot. Vende 180 pares de
medias para dama talla 8-10; por valor de $ 6.700 c/u,
talla 9-11 por valor de $ 7.910
a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (Gran contribuyente); paga en
efectivo el 70% y el excedente a 30 das

Talla

Cantidad

8-10
9-11

180
230

Valor
unitario
6.700
7.910

Valor total
1206.000
1819.300

PASO 1: Tomamos el valor total de la mercanca.


3025.000 ----- valor total de las medias
PASO 2: Al valor total de la mercanca * 16%.
IVA16%
484.348 ------ IVA generado
PASO 3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA.
3509.348------ cifra control
PASO 4: Tomamos el valor total de la mercanca *2,5%.
75.625------ retencin en compras
PASO 5: Tomamos el valor de cifra control retencin en
compras.
PASO 6: Tomamos el valor del IVA *15%
------ 72.607
PASO 7: Tomamos el valor de cifra control valor de
retencin- valor de Reteiva
3361.116 ----- valor a pagar
6.6.1 Reteiva en ventas

Causacin
Cdigo

Cuenta

parcial

51

Debito

Crdito

413524

41352401
41352402
240802
24080224
135515
13551524
135517
13551724
130505
13050524

Venta
de
productos textiles
de vestir de cuero
y calzado
Medias talla 8-10
Medias talla 9-11
IVA generado
Tarifa 16%
Retencin en la
fuente
Tarifa2,5%
Retencin en IVA
Tarifa15%
Nacionales
Tecnimedias sas
sumas iguales

3025.300

1206.000
1819.300
484.000
484.000
75.625
75.625
72.607
72.607
3361.116
3361.116
3509.300

3509.300

Debito
3361.116

Crdito

Pago
Cdigo
110505
11050501
130505
13050524

Cuenta
Caja general
efectivo
Nacionales
Tecnimedias
sas
sumas iguales

parcial
3361.116

3361.116
3361.116
3361.116

3361.116

Debito
3025.300

Crdito

Retencin en la fuente en compras


6.6.2 Causacin:
Cdigo
143524

Cuenta
parcial
productos textiles
de vestir de cuero
y calzado
14352401 Medias talla 8-10
1206.000
14352402 Medias talla 9-11
1819.300
240801
IVA descontable

52

484.000

24080124 Tarifa 16%


236540
Retencin
compras
23654024 Tarifa 2.5%
236724
Reteiva
23672401 Tarifa 15%
220524
Nacionales
220524
Sg texmodas sas
sumas iguales

484.048
75.625
75.625
72.607
72.607
3361.116
3361.116
3509.300

3509.300

Debito

Crdito
3361.116

Pago
Cdigo
110505
11050501
220524
22052401

Cuenta
Caja general
efectivo
Nacionales
Sg texmodas sas
sumas iguales

parcial
3361.116

3361.116
3361.116
3361.116

3361.116

3361.116

IMPUESTO ICA
7.1 DEFINICIN: impuesto de industria y comercio se genera

por el ejercicio o realizacin directa o indirecta de


cualquier actividad industrial, comercial o de servicios,
ya sea que se cumplan de forma permanente u ocasional,
en inmueble determinado, con establecimiento de
comercio o sin ellos.
7.3 PREGUNTAS FRECUENTES

1. Por qu se paga el impuesto de Industria y


Comercio?
Porque el Estado busca obtener recursos para cubrir sus
necesidades a travs de impuestos creados por el mismo
de acuerdo a un plan de desarrollo.
Estos ingresos corresponden a ingresos corrientes
tributarios, en este caso a un impuesto municipal.

53

2. Cules son los contribuyentes que estn obligados


a pagar el impuesto de Industria y Comercio?
Toda persona natural o jurdica que en jurisdiccin de un
municipio determinado ejerza una actividad industrial,
comercial o de servicios, con o sin establecimiento, debe
registrarse en Industria y Comercio y pagar el impuesto
correspondiente a su actividad.
El impuesto de Industria y Comercio correspondiente a
cada periodo gravable, se liquida con base en los ingresos
netos del contribuyente obtenidos durante este perodo.
Para determinar estos ingresos, se toma la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios, y se le restan
los correspondientes a actividades exentas y no sujetas,
as como las devoluciones, rebajas y descuentos,
exportaciones y la venta de activos fijos.
3. Todos los municipios cobran el mismo impuesto
por una actividad similar?
No. Los Municipios se acogen a un rango determinado, y
dentro de ste aplican la tarifa determinada en milajes
(1000) para las actividades industriales, comerciales y de
servicios.
4. Cul es el proceso para inscribirse, pagar y
declarar Industria y Comercio en algn municipio de
Colombia? Inscripcin en el RIT (Registro de Informacin
Tributaria) caso Medelln, este trmite se realiza ante la
Secretara de Hacienda del Municipio donde se va a
ejercer la actividad industrial, comercial o de servicios.
Inscripcin en Cmara de Comercio del municipio donde
se va a ejercer la actividad y en lnea podr quedar el
contribuyente inscrito en Industria y Comercio.
El pago puede ser mensual o bimestral dependiendo de la
poltica de cada municipio.
La declaracin igualmente puede ser bimestral o anual.
Algunos municipios cobran en forma anticipada el

54

impuesto de industria y comercio, otros lo hacen en la


medida que se presenta la declaracin tributaria.
5. Cmo se paga este impuesto cuando la empresa
est en el sector de la industria?
El impuesto de industria y comercio de una empresa que
se encuentra en el sector industrial se liquida y paga en
la sede fabril por la comercializacin de la actividad
industrial.
La comercializacin de mercancas no fabricadas por la
empresa tributa en el municipio donde se ejerza la
actividad comercial.
NOTA: La siguiente informacin hace referencia a la
ciudad de Bogot D.C.
7.4 TABLA DE RETENCION DE ICA (RETEICA) AO 2015

RUBRO CONCEPTO
Produccin de
alimentos, excepto
bebidas; produccin de
calzado y prendas de
vestir.
Fabricacin de
productos primarios de
hierro y acero;
fabricacin de material
de transporte.
Actividad
Edicin de libros
es
Industria Dems actividades
les
industriales
Actividad Venta de alimentos y
es
productos agrcolas en
Comerci bruto; venta de textos
ales
escolares y libros

55

UVT

BASE
PORCENTAJE
MINIMA EN MILES

27

764.000 4,14

27

764.000 6,9

27

764.000 9.6

27

764.000 11,04

27

764.000 4,14

(incluye cuadernos
escolares); venta de
drogas y medicamentos
Venta de madera y
materiales para
construccin; venta de
automotores (incluidas
motocicletas)
27
Venta de cigarrillos y
licores; venta de
combustibles derivados
del petrleo y venta de
joyas
27
Dems actividades
comerciales
27
Transporte; publicacin
de revistas, libros y
peridicos; radiodifusin
y programacin de
televisin.
4
Consultora profesional;
servicios prestados por
contratistas de
construccin,
constructores y
urbanizadores; y
presentacin de
pelculas en salas de
cine.
4
Servicios de restaurante,
cafetera, bar, grill,
discoteca y similares;
servicios de hotel, motel,
hospedaje, amoblado y
similares; servicio de
casas de empeo y
servicios de vigilancia.
4
Servicios de educacin
Actividad prestados por
es
establecimientos
de servi privados en los niveles
cios
de educacin inicial,
4

56

764.000 6,9

764.000 13,8
764.000 11,04

113.000 4,14

113.000 6,9

113.000 13,8

113.000 7

preescolar, bsica
primaria, bsica
secundaria y media.
Dems actividades de
servicios

Actividad
es
financier
as
Actividades financieras. 0

113.000 9,66

11,04

7.5 CONTABILIZACIO DE RETEICA

EJERCICIO PASO A PASO


La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn);
ubicada en la ciudad de Bogot. Vende 180 pares de
medias para dama talla 8-10; por valor de $ 6.700 c/u,
talla 9-11 por valor de $ 7.910
a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (rgimen comn); paga en efectivo el
70% y el excedente a 30 das

Talla
8-10
9-11
PASO
PASO
PASO
PASO

Cantidad

Valor
Valor total
unitario
180
6.700
1206.000
230
7.910
1819.300
1: Tomamos el valor total de la mercanca.
3025.000 ----- valor total de las medias
2: Al valor total de la mercanca * 16%.
IVA16%
484.348 ------ IVA generado
3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA.
3509.348------ cifra control
4: Tomamos el valor total de la mercanca *2,5%.
75.625------ retencin en compras

57

PASO 5: Tomamos el valor de cifra control retencin en


compras.
PASO 6: Tomamos el valor del IVA *15%
------ 72.607
PASO 7: Tomamos el valor de cifra control valor de
retencin- valor de Reteiva
PASO 8: Tomamos el valor total de las medias * / .
-------- Reteica
PASO 9: Tomamos el valor de la cifra control- retencin
en compras Reteiva Reteica.
----- valor a pagar
7.5.1 Reteica en ventas

Causacin
Cdigo
413524

41352401
41352402
240802
24080224
135515
13551524
135517
13551724
135518

Cuenta
Venta
de
productos textiles
de vestir de cuero
y calzado
Medias talla 8-10
Medias talla 9-11
IVA generado
Tarifa 16%
Retencin en la
fuente
Tarifa2,5%
Retencin en IVA
Tarifa15%
Impuesto
industria
y
comercio

parcial

Debito

Crdito
3025.300

1206.000
1819.300
484.000
484.000
75.625
75.625
72.607
72.607

13551824
130505
Nacionales
13050524 Tecnimedias sas
sumas iguales
Pago

3509.300

58

3509.300

Cdigo
110505
11050501
130505
13050524

Cuenta
Caja general
efectivo
Nacionales
Tecnimedias
sas
sumas
iguales

parcial

Debito

Crdito

7.5.2 Reteica en compras


Causacin:
Cdigo
143524

14352401
14352402
240801
24080124
236540
23654024
236724
23672401
236824

220524
220524

Cuenta
productos
textiles de
vestir
de
cuero
y
calzado
Medias
talla 8-10
Medias
talla 9-11
IVA
descontable
Tarifa 16%
Retencin
compras
Tarifa 2.5%
Reteiva
Tarifa 15%
Impuesto
de
industria y
comercio

parcial

Debito
3025.300

Crdito

1206.000
1819.300
484.000
484.048
75.625
75.625
72.607
72.607

Nacionales
Sg
texmodas
sas
sumas

3509.300

59

3509.300

iguales
Pago
Cdigo
110505

Cuenta
Caja
general
11050501 efectivo
220524
Nacionales
22052401 Sg
texmodas
sas
sumas
iguales

parcial

Debito

Crdito

IMPUESTO CREE
8.1 DEFINICIN: Se cre debido a que los impuestos en la

nmina son un obstculo para la creacin de empleo


formal en Colombia, el congreso elimino aportes
parafiscales al SENA e ICBF, pagados por empresas y
personas q paguen menos de 10 salarios mnimos.
Para garantizar la sostenibilidad del SENA e ICBF el
congreso cre un nuevo impuesto para la equidad CREE
con nios y jvenes.
En conclusin: La tarifa del CREE ser del 9 % para los
aos 2013, 2014 y 2015, sin embargo a partir del ao
2015 la tarifa ser del 8 %. Este porcentaje se distribuir
de la siguiente manera: 2.2 puntos se destinarn al ICBF,
1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al sistema de seguridad
social en salud. El punto adicional que ser cobrado en
los tres primeros aos, ser destinado en 40 % para
financiar las instituciones de educacin superior
pblicas, 30 % para la nivelacin de la UPC del rgimen

60

subsidiado en salud, y 30 % para la inversin social en el


sector agropecuario.
8.2 PREGUNTAS FRECUENTES

A quines se les debe hacer retenciones en pagos por


concepto del CREE?
Sociedades y personas jurdicas y asimiladas
nacionales contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios.
Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta por sus
ingresos de fuente nacional, obtenidos mediante
sucursales y establecimientos permanentes.
Personas a quienes no se les debe hacer retencinCREE
Las personas naturales
Las entidades no contribuyentes, como los entes
territoriales o las propiedades horizontales
Las entidades sin nimo de lucro; - Sociedades y
entidades extranjeras sin sucursal o establecimiento
permanente en el pas, o sea los inversionistas de
portafolio
Los usuarios industriales de bienes y servicios de
Zonas Francas y las sociedades constituidas como
Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012 o aquellas
que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el
Comit Intersectorial de Zonas Francas.
Quienes no hayan sido previstos en la ley
expresamente
como sujetos pasivos.

61

El CREE es sustancialmente distinto al esquema de


retenciones del Impuesto sobre la Renta, porque las
tarifas no dependen del concepto por el que se realiza el
pago, sino de la actividad econmica de quien lo recibe.
El esquema fue diseado a partir de la agregacin de las
empresas por sectores econmicos, considerando los
distintos mrgenes de utilidad que cada uno de ellos
genera.
Se establecieron las siguientes tres tarifas de retencin
en la fuente dependiendo de la actividad econmica del
beneficiario del pago:
Tarifa
1
0,3%
0,6%
1,5%

Actividades econmicas pertenecientes a


los sectores
agropecuario, manufactura, industria y
comercio
de la construccin, telecomunicaciones y
financiero
minero-energtico

Quines son agentes de retencin del CREE?


Las entidades de derecho pblico,
los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez.
los consorcios y las uniones temporales.
las dems personas jurdicas, dentro de las cuales
se encuentran incluidas las entidades sin nimo de
lucro, y sociedades de hecho, que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben efectuar la retencin en la fuente del
impuesto.
los fondos de inversin, los fondos de valores y los
fondos comunes que administren las entidades
fiduciarias o las sociedades que los administren o

62

las entidades financieras que realicen pagos a los


inversionistas; y.
las personas naturales que tengan la calidad de
comerciantes y que en el ao inmediatamente
anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.
1. En la pgina Web de la DIAN (www.dian.gov.co) se
habilit un servicio de consulta de tarifas de retencin de
CREE (link: Consulta tarifas Rete CREE)
Donde el agente de retencin introduce el NIT del
beneficiario del pago y el sistema le brinda la tarifa que
aplica.
2. El agente de retencin debe en primer lugar establecer
la actividad econmica principal del beneficiario del pago.
Para ello, el beneficiario del pago deber entregarle al
agente de retencin copia del RUT en donde se evidencia
el cdigo de la actividad econmica principal que realiza,
en caso de que est actualizado. Si el RUT no ha sido
actualizado desde el 1 de diciembre de 2012, el
beneficiario del pago o retenido manifestar bajo la
gravedad de juramento, la actividad econmica principal
que realiza de acuerdo con la Clasificacin de Actividades
Econmicas CIIU2. En segundo lugar, una vez
establecida la actividad principal del beneficiario del pago
deber buscar la tarifa correspondiente en la tabla del
decreto 862 de 2013.

Cundo se deben presentar las declaraciones de


retencin del CREE y realizar los pagos
La declaracin y pago de las retenciones en la fuente del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE debern
realizarse mensualmente en los formularios que establece

63

la DIAN para dicho efecto y debern ser presentadas a


ms tardar en las siguientes fechas:
Si
el
ltimo
dgito de
su NIT es:
1-2-3-4

Mes
de Mes
de
mayo hasta junio
el da
hasta el
da
6 de junio
5 de julio

Mes de
julio
hasta el
da
6
de
agosto
8 de julio 8
de
agosto
9 de julio 9
de
agosto
10
de 12
de
julio
agosto

5-6

7 de junio

7-8

11 de junio

9-0

12 de junio

TEN EN CUENTA QUE! Si usted es un agente de


retencin y en un mes no efecta ninguna retencin por
concepto
de
CREE
no
necesita
presentar
declaracin de
retencin en la
fuente de dicho
impuesto.
Si cuenta
con
el
mecanism
o de firma
digital
est
obligado
a
presentar
las
declaraciones de retencin en la fuente por
concepto del CREE por medios electrnicos. Las
declaraciones presentadas por un medio diferente,
por parte del obligado a utilizar el sistema
electrnico, se tendrn como no presentadas.

64

Adicionalmente a partir del 1 de agosto, los pagos


por concepto del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE y por las retenciones del mismo
impuesto debern hacerse a travs de medios
electrnicos.
Los agentes de retencin y de auto-retencin por
concepto del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, debern cumplir las obligaciones
establecidas para los agentes de retencin en el
Ttulo II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y
estarn sometidos al procedimiento y rgimen
sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario
en caso de incumplimiento.
PAGO PARAFISCALES. La ley ha establecido como
norma general que los empleadores deben realizar
aportes por cada uno de sus trabajadores con destino al
ICBF, al SENA y a las Cajas de Compensacin Familiar,
al igual que a Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales.
EXCEPCION. La ley 1607/2012 Art 25, ha establecido
como excepcin a esa norma la exoneracin al empleador
de realizar aportes al ICBF y Sena e igual que a Salud
as:
ENTIDAD

PORCENTAJ
E HOY

REFOR NORM
MA
A
LEGAL

SENA

2%

No
aporta

ICBF

3%

No
aporta

CAJAS
DE 4 %
COMPENSAC

4%

65

Ley 89
de
1998

ION

Ley 21
de
1982

8.3 EL IMAN E IMAS


EL IMAS: Es el acrnimo de Impuesto Mnimo Alternativo
Simple, figura en dos artculos diferentes del estatuto
tributario-el artculo 334 que se refiere al IMAS a que
pueden optar los contribuyentes clasificados en la
categora de empleados y el artculo 337 que se refiere al
IMAS al que pueden optar los contribuyentes clasificados
como trabajadores por cuenta propia. En los dos casos el
IMAS es de aplicacin optativa, voluntaria.
8.3.1 IMAS PARA EMPLEADOS. En cuanto a los
contribuyentes clasificados como empleados al tenor del
artculo 329 del estatuto tributario y del artculo 2 del
decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 (Consulte:
Quines son empleados para efectos tributarios?), el
IMAS es de aplicacin voluntaria para aquellos
contribuyentes que tengan una (RGA) inferior a 4.700
UVT, pues as los expone el inciso 2 del artculo 330 del
estatuto tributario:
Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao
gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4.700)
UVT, podrn determinar el impuesto por el sistema del
Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) y ese caso no
estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta
y complementarios por el sistema ordinario ni por el
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).
Aqu es importante aclarar que el artculo 334 que define
el IMAS para empleados, se refiere a una renta gravable
alternativa inferior a 4.700 UVT, conceptos muy
diferentes y que representan montos diferentes, por

66

cuanto la RGA es el resultado de restar a los ingresos los


pocos conceptos que le son permitidos por la ley.
Los empleados que opten por el IMAS para determinar su
impuesto deben aplicar las tarifas contenidas en el
artculo 334 del estatuto tributario
8.3.2 IMS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA.

Las personas naturales clasificadas en el grupo de


trabajadores por cuenta propia segn el artculo 329 del
estatuto tributario y 3 del decreto 3032 de diciembre 27
de 2013 (Consulte: Trabajador por cuenta propia),
pueden optar voluntariamente (artculo 336 del estatuto
tributario) por determinar su impuesto utilizando el IMAS
en los trminos del artculo 340 del estatuto tributario, y
para ello deben cumplir con los presupuestos all
contenidos:
Su RGA debe estar entre los rangos contenidos en la
tabla del artculo 340 E.T
Si el trabajador por cuenta propia no cumple estos
requisitos debe aplicar el rgimen ordinario para
determinar su impuesto. Por ejemplo, si un contribuyente
desarrolla la actividad econmica de minera y tiene una
RGA de 4.000 Uvt, no puede aplicar el IMAS, puesto que
no est dentro del rango fijado en la norma, y al no poder
utilizar el IMAS, necesariamente debe utilizar el sistema
ordinario para determinar su impuesto.
Igual que el IMAS para empleados, el IMAS para
trabajadores por cuenta propia permite que la
declaracin de renta quede en firme a los 6 meses.
Es importante resaltar que la clave del asunto
es
clasificarse correctamente para saber si se pertenece al
universo de empleados o al de trabajadores por cuenta
propia.
RGA-RENTA GRAVABLE ALTERNTIVA:

67

De la suma total de los ingresos obtenidos en el


respectivo periodo gravable se podrn restar nicamente
los conceptos como el artculo 45, 48, 49, 206 y 56 del
estatuto tributario, y el resultado que se obtenga
constituye la renta gravable alternativa.

Base gravable para calcular el CREE


Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia
ocasional
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(-) ingresos no constitutivos de renta
(-) costos
(-) Las deducciones sin incluir las donaciones,
contribuciones a fondos mutuos de inversin, las
deducciones especiales por ciencia y tecnologa, medio
ambiente y activos fijos reales productivos y las
deducciones por agotamiento del sector minero.
(-) Rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los
fondos de pensiones, los ttulos y bonos hipotecarios,
cartera VIS.
Para los aos 2013 a 2017 La utilidad en la enajenacin
de predios destinados a fines de utilidad pblica
(artculo 207-2, numeral 9 E.T)
(=) Base Gravable (no podr ser inferior al 3 % del
patrimonio lquido del contribuyente en el ao anterior

68

con los factores de depuracin de la renta presuntiva)


(X) Tarifa del 8 %
para los aos 2013 al 2015 ser del 9 %
(=) Impuesto sobre la renta CREE

EJERCICIO DEL IMPUESTO CREE

Si una empresa contrata servicios de revisora fiscal a


otra, el registro contable al momento de la causacin de
la factura puede ser el siguiente:
511010
2408
236515

Revisora Fiscal
IVA descontable
Retencin en la fuente por
honorarios
236570 Otras retenciones (CREE)
2335
Cuentas por pagar

Dbito
XXX
XXX

Crdito

XXX
XXX
XXX

En este ejemplo utilizamos la cuenta ya existente


236570 Otras retenciones para efectuar el registro
contable, Para el caso de la empresa que presta el
servicio, el registro del hecho econmico sera el
siguiente:

Dbito
415595
2408
135515

Revisora Fiscal
IVA generado
Retencin en la XXX
fuente
por
honorarios
135595 Otras retenciones XXX

69

Crdito
XXX
XXX

(CREE)
1305

Clientes

XXX

DECLARACIONES TRIBUTARIAS
NOTA: Para mayor informacin consulte el siguiente link:
https://formulariosgratuitos.dian.gov.co/WebDiligencia
miento/DefFormulariosGratuitos.faces
Estn a su disposicin en el portal de la DIAN los
formularios
para
diligenciamiento
virtual
de
declaraciones iniciales, extemporneas y correcciones,
por los siguientes conceptos:
NMERO
NOMBRE
110
Declaracin de renta y complementarios o de
ingresos y patrimonio para personas jurdicas y
asimiladas, personas naturales y asimiladas,
personas naturales y asimiladas obligadas a
llevar contabilidad
210
Declaracin de renta y complementarios
personas naturales y asimiladas no obligadas a
llevar contabilidad
300
Declaracin bimestral del impuesto sobre las
ventas IVA
350
Declaracin mensual de retencin en la fuente
420
Declaracin y pago del impuesto al patrimonio
490
Recibo oficial de pago impuestos nacionales
532
Declaracin de ingreso - salida de dinero en
efectivo
690
Recibo oficial de pago de tributos aduaneros

70

MATERIAL DE APOYO
Formularios
Aqu encontrara los siguientes formularios los cuales son obligatorios diligenciar para
la cancelacin ala contribuciones al estado atreves de la DIAN
a continuacin encontrara la lista de ellos:
1.
2.
3.
4.
5.

Declaracin mensual de retencin en la fuente


Declaracin de impuestos sobre las ventas (IVA)
Declaracin impuesto retencin de industria y comercio (ICA)
Declaracin mensual de retencin en la fuente
Declaracin mensual retencin mensual de CREE

71

72

73

74

75

76

12 GLOSARIO

TRIBUTO: son ingresos pblicos que consisten en prestaciones


pecuniarias obligatorias impuestos unilateralmente por el estado
RENTA: incremento neto de riqueza todo ingreso que una persona

fsica o jurdica percibe que puede consumir sin disminuir su


patrimonio
INGRESO: son todas las entradas econmicas que se
reciben de un hecho comercial.
REMESA: son transferencias corrientes que los inmigrantes
realizan de un pas a otro.
LIQUIDACION: es hacer efectiva en el ajuste formal de una
cuenta al pagar.
SUCESIONES ILIQUIDAS: Patrimonio conformado con los
bienes, rentas y deudas que deja una persona natural cuando
fallece, y hasta que se adjudiquen a sus herederos o legatarios.
Tributariamente se mantienen las obligaciones que tena la
persona fallecida, hasta que los bienes sean efectivamente
adjudicados a sus herederos, y stos los incluyen dentro de
sus propios patrimonios.
ENAJENAR: ceder un derecho sobre un bien o una
propiedad la cual le pertenece
DEDUCCION: es un beneficio fiscal que aminora la cuota de
un tributo y que establece la legislacin con la finalidad de
cumplir determinados objetivos de poltica econmica y social e
incentivar las inversiones
PATRIMONIO BRUTO: son la totalidad de bienes y
derechos de una persona o empresa sin considerar las deudas
y obligaciones.
RENTA PRESUNTIVA: es una ficcin legal la cual trata una
presunta ocurrencia de un hecho que se puede convertir en
base gravable aunque no haya existido.
REGIMEN ESPECIAL: son todas las personas jurdicas que sin
nimo de lucro que tienen diferencias particulares a los dems regmenes

SERVICIO: es un bien el cual se consume en el momento


que es prestado

77

IVA DESCONTABLE: es aquel que esta discriminado en la


respectiva factura de venta expedida por el proveedor del bien
o servicio gravado
FRANQUICIA: es una relacin comercial entre dos partes por
la cual una persona paga una cierta cantidad de dinero para
tener la licencia para comenzar un negocio utilizando una
marca ya consolidada en el mercado
Bienes gravados: Los productos gravados son aquellos que
causan IVA, y que se dividen segn la tarifa que se les aplique.
En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es
conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como
tarifas diferenciales.
ADUANA: es una oficina pblica gubernamental aparte de ser
una constitucin fiscal situada en puntos estratgicos como en
costas fronteras y terminales internacionales de transporte de
mercancas o de personas.

78

CONCLUSIONES
DESPUES DE UNA ARGA INVESTIGACION HEMOS LLEGADO ALAS
SIGUIENTES CONCLUSIONES:
1. ESTA CARTILLA BUSCA FACILITAR LOS CONOCIMIENTOS
ADECUADOS ANTE LOS COMPROMISOS TRIBUTARIOS QUE
SE TIENEN CON EL ESTADO ANTE LA DIAN.
2. EN ESTA CARTILLA ESTA INSTRUIDA PARA DAR
INFORMACION CLARA, SENCIILLA Y DIDACTICA Y FACIL DE
ENTENDER.
3. EL CONTENIDO DE ESTA CARTILLA SIRVE COMO MEDIO DE
INFORMACION OPORTUNA SOBRE EL TEMA DE LOS
IMPUESTOS Y SUS DERIVADOS PERMITIENDO MEDIANTE
ESTA GUIAR A LOS USUARIOS DE MANERA SEGURA
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES

Ventajas
1. Una de las ventajas que nos ofrece el conocimiento
sobre los impuestos es que nos puede servir para
conocer ms sobre el tema de los tributos y as
saber ms sobre el tema
2. Otra de las ventajas
es que podemos ayudar
cualquier persona que tenga dificulta sobre este
tema
3. Tambin sirve para guiarnos en cualquier momento
que lo necesitemos para nuestro empeo laboral
4. Gracias al conocimiento de los impuestos nos
podemos a horrar muchos respecto a temas de
sanciones por parte del estado

79

BIBLIOGRAFA
Derecho tributario gua -fundacin universitaria Luis amig
facultad de ciencias administrativas, econmicas y contables.
http://www.dian.gov.co/descargas/cartillas/DianguiaDil
igeciamientoVirtual-290509.pdf
http://www.dian.gov.co/descargas/cartillas/DianguiaDiligeciamientoVirtual-290509.pdf
http://www.comunidadcontable.com/BancoMedios/Doc
umentos%20PDF/tabla%20de%20retenci%C3%B3n%20e
n%20la%20fuente%20de%20renta%202015.pdf
https://www.google.com.co/?gfe_rd=cr&ei=ePyWVeioCcu
X-gWr_ay4BA#q=tabla+reteica+2015

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