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InEPS THUIN

Bachelier en comptabilit

Comptabilit gnrale :
principes et fondements

Nathalie Adamo

Table des matires


InEPS THUIN................................................................................................................1
INTRODUCTION..........................................................................................................5
A. Dfinition..............................................................................................................5
B. Cadre lgal...........................................................................................................7
1.Les fondements.................................................................................................7
2.Saisie des faits comptables...............................................................................9
3.Evaluation........................................................................................................10
4.Information......................................................................................................10
C. Obligations pratiques.........................................................................................11
1. Loi du 17 juillet 1975.......................................................................................11
2.En rsum et en chiffres..............................................................................15
3. Et les comptabilits tenues par ordinateur ? .................................................18
D. Le dpt des comptes annuels..........................................................................27
1. Entreprises belges ........................................................................................27
2. Entreprises en liquidation ..............................................................................29
3. ASBL et fondations belges...........................................................................29
E. L'aspect international.........................................................................................35
F. La comptablilit simplifie...................................................................................36
Chapitre 1. Le Bilan....................................................................................................41
Introduction.............................................................................................................41
1.1Dfinition du bilan.............................................................................................43
1.2. Principes lmentaires du bilan....................................................................44
1.2.1. L'quilibre fondamental du bilan..............................................................44
1.2.2. La notion de situation nette......................................................................45
Exercices............................................................................................................47
1.2.3. Les grandes masses bilantaires et la prsentation normalise...............51
EXERCICES.......................................................................................................53

Chapitre 2. Les mcanismes fondamentaux d'enregistrement..................................54


2.1. Le Grand-livre des comptes............................................................................54
2.2. Du bilan d'ouverture au bilan de clture......................................................56
2.3. Le livre chronologique ( Livre-journal).............................................................59
2.4. Le Plan Comptable Minimum Normalis.........................................................61
2.5. La balance de vrification et par soldes..........................................................62
Chapitre 3. L'analyse des rsultats.............................................................................65
3.1. Les charges et les produits.............................................................................65
3.2. La dtermination des rsultats
Chapitre 4. Introduction de la notion de TVA.............................................................71
4.1 Ecritures relatives un achat d'approvisionnements et de marchandises.....71
4.2. Ecritures relatives une vente d'lments de stock.......................................73
4.3. Ecritures relatives la dclaration TVA...........................................................74
Chapitre 5. Les complments de facture et les rductions de prix............................77
5.1. La note de dbit et la note de crdit. ..............................................................77
5.2. Les rductions de prix.....................................................................................81
5.2.1.Remise, rabais, ristourne..........................................................................81
5.2.2.L'escompte................................................................................................83
Chapitre 6. Les effets de commerce.( La lettre de change).......................................86
Textes lgaux .........................................................................................................86
6.1. Cration de la traite.........................................................................................89
6.2. Circulation de la traite......................................................................................90
6.2.1 Endossement............................................................................................90
6.2.2 Remise l'escompte.................................................................................91

6.3.

A lchance.........................................................................................93

6.3.1 Remise de la traite l'encaissement par l'intermdiaire de la banque.. . .93


6.3.2 Non paiement de la lettre de change.......................................................98
Chapitre 7. Les crances douteuses et les rductions de valeur sur crances
commerciales un an au plus..................................................................................101
Introduction : notions de crances et de dettes en comptabilit..........................101
7.1 Les crances douteuses...............................................................................102
7.1.1 Dfinition.................................................................................................102
7.1.2 Evaluation................................................................................................102
7.1.3 Rductions de valeur forfaitaires sur crances.......................................102
7.1.4 Comptabilisation :....................................................................................103
7. 2. Les rductions de valeur..............................................................................103

Chapitre 8. Les emballages et les acomptes...........................................................106


8.1. Les emballages.............................................................................................106
8.1.1 Dfinition.................................................................................................106
8.1.2 Vente avec emballages consigns..........................................................107
1 Consignation............................................................................................107
2 Rcupration au prix de la consigne ......................................................107
8.1.3 Achat avec emballages consigns.........................................................108
1 Consignation............................................................................................108
2 Restitution et reprise au prix de la consigne...........................................108
8.1.4 Rcupration un prix infrieur la consigne ......................................110
8.1.5 Non rcupration des emballages.........................................................111
8. 2. Les acomptes verss et reus......................................................................112

Chapitre 9. Rmunrations, charges sociales et autres relations avec le personnel117


9.1. Rmunrations et cotisations patronales l'ONSS......................................117
Dfinitions.........................................................................................................117
Obligations de l'employeur vis--vis de l'ONSS...............................................118
Quelques chiffres.............................................................................................120
Ecritures ..........................................................................................................123
9.2. Autres charges sociales et frais de personnel..............................................129
Assurance-loi....................................................................................................129
Abonnements sociaux......................................................................................129
Primes patronales pour assurances extra-lgales...........................................130
Assurance de groupe.......................................................................................130
Autres frais de personnel.................................................................................131
9.3. Pcules de vacances....................................................................................132
Personnel employ..........................................................................................133
Personnel ouvrier.............................................................................................134
Chapitre 10 . Les oprations de fin d'exercice.........................................................135
10.1. Le problme des stocks..............................................................................135
Les matires premires , les fournitures et les marchandises........................135
Les produits finis..............................................................................................136
L'inventaire permanent.....................................................................................139
1. La mthode FIFO ( First In First Out ).....................................................139
2. La mthode LIFO.....................................................................................139
3. La mthode du prix moyen pondr ( PMP )..........................................139
.............................................................................................................................139
10.2. Les amortissements....................................................................................140
Notions gnrales............................................................................................140
Mthodes d'amortissement..............................................................................141
1 L'amortissement constant ou linaire......................................................141
....................................................................................................................141
2)L'amortissement dgressif......................................................................142
Ecritures...........................................................................................................143
Revente d'un bien partiellement amorti...........................................................144
1 La transaction laisse une plus-value.......................................................144
2 La transaction laisse une moins-value....................................................144
10.3. Les provisions pour risques et charges.......................................................145
DFINITION.....................................................................................................145
VALUATION...................................................................................................145
Particularits.....................................................................................................147

APPROCHE INTERNATIONALE.....................................................................148
PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES...............148
PROVISIONS POUR CHARGES FISCALES..................................................150
PROVISIONS POUR GROSSES REPARATIONS ET GROS ENTRETIEN. 151
PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES .............................151
10. 4 . Les comptes de rgularisation..................................................................156
DFINITIONS...................................................................................................156
Comptes d'actif.........................................................................................157
CHARGES REPORTER ..........................................................................157
PRODUITS ACQUIS....................................................................................158
C.Comptes de passif........................................................................................159
CHARGES IMPUTER...............................................................................159
PRODUITS REPORTER.........................................................................160
Crances recevoir....................................................................................161
10.5. Laffectation du rsultat...............................................................................163
Prise en compte du rsultat report de lexercice prcdent- dtermination du
rsultat affecter..............................................................................................163
Modalits daffectation du rsultat bnficiaire................................................164

INTRODUCTION.

Pour que l'entreprise puisse prendre des dcisions , tant de gestion courante que de stratgie, il faut
qu'elle dispose des informations ncessaires . Ces informations devront tre fiables, compltes et
disponibles tout moment.
L'entreprise a donc besoin en permanence d'informations et le systme qui les labore peut tre appel
COMPTABILITE ou SYSTEME COMPTABLE.

A. Dfinition.

La comptabilit est un outil statistique qui a pour objectif de fournir des informations structures des
utilisateurs internes et externes qui doivent pouvoir en tirer des lments significatifs en vue de
prendre des dcisions judicieuses et exercer un contrle efficace.
Examinons les diffrents termes de cette dfinition :
- Outil statistique : la comptabilit a pour objet de collecter et de classer toutes les informations
concernant l'activit de l'entreprise et ayant une incidence financire en vue de les prsenter sous la
forme d'une information structure appele COMPTES ANNUELS (utilisation externe) et ETATS
COMPTABLES (utilisation interne).
- Utilisateurs internes et externes : les informations sont destines tre lues par des personnes
appartenant l'entreprise (dirigeants, cadres, ...), mais aussi par des personnes externes
( actionnaires , banques, ...).
- Elments significatifs : les utilisateurs internes tabliront chacun leur niveau un tableau de bord qui
prsentera les lments significatifs dont ils auront besoin.
Ce tableau de bord leur permettra de prendre des dcisions.
Par exemple : L'entreprise peut-elle investir ?

Est-elle bien gre ?

Peut-elle amliorer sa rentabilit ?

Informations structures
Comptes annuels

Masse
dinformations

Traitement

Bilan
Rsultats
Annexe

Etats comptables
* comptabilit
analytique
* comptabilit
Prvisionnelle
* contrle

B. Cadre lgal.
Depuis la loi du 17 juillet 1975, toute entreprise doit tenir une comptabilit approprie la nature et
l'tendue de ses activits en se conformant aux dispositions de la loi de base ainsi qu' ses Arrts
Royaux d'excution .
Il est noter que ces textes de loi ont connu des modifications importantes avec lintroduction du
nouveau code des socits ( Loi du 17 mai 1999) . En effet, lAR du 30/01/2001, portant excution du
code des socits, regroupe les diffrents arrts dexcution sur base de lancienne lgislation et
centralise le droit des comptes annuels.
Au moment o la nouvelle loi entra en vigueur, les Lois coordonnes sur les socits commerciales
furent abroges et une srie de changements apports la loi du 17 juillet 1975 entrrent en
application.
Les articles importants seront examins tout au long du cours, au fur et mesure de lavancement de la
matire.
Nanmoins, il convient dexaminer ici les principes comptables les plus importants qui rgissent
lensemble de la lgislation :

1.Les fondements
- Entit entreprise
En droit, ce concept signifie que l'entreprise constitue une entit distincte de l'entrepreneur (exploitant
de l'entreprise individuelle) ou de la masse des associs (dans le cas d'une entreprise constitue sous
forme de socit). Cette personnification comptable recouvre d'ailleurs la personnalit juridique des
socits attribue par la loi aux socits commerciales.
" Pour l'application du prsent chapitre, il faut entendre par "entreprise" :
1 Les personnes physiques ayant la qualit de commerant
2 Les socits commerciales ou forme commerciale "
ART. 1 Loi du 17 juillet 1975
" La comptabilit des personnes morales doit couvrir l'ensemble de leurs oprations, de leurs avoirs et
droits de toute nature, de leurs dettes, obligations et engagements de toute nature.
La comptabilit des personnes physiques doit couvrir les mmes lments lorsque ceux-ci rsultant de
leur activit commerciale; elle mentionnera de manire distincte les moyens propres affects cette
activit commerciale."

ART 3 Loi du 17 juillet 1975


- principe de continuit de lexploitation
Toutes le rgles contenues dans lAR du 30/01/2001 sont bases sur le principe fondamental
suivant : pour ltablissement des comptes annuels, le commerant tant personne physique que
socit est prsum poursuivre ses activits.
On prsume que lentit conomique a une dure illimite de sorte quelle apparat comme lment
dynamique et volutif long terme.
( cf article 28 AR du 30/01/2001)
-

Principe de lunit montaire

Le systme comptable labor par la loi du 17juillet 1975 permet danalyser des entits ou les units de
base que sont les entreprises. Ainsi faut-il chercher un instrument de mesure universel permettant
dtudier ces entits conomiques. A cette fin, on utilise lunit de mesure montaire.
Larticle 22 de lAR du 30/01/2001 stipule que les comptes sont tablis en euros.

Principe de permanence des mthodes comptables

Pour que la comptabilit puisse livrer une information, une situation financire fiable, il est ncessaire
dutiliser des mthodes comptables permanentes.
Le devoir de sincrit doit en effet primer dans toute tenue de comptabilit

2.Saisie des faits comptables


- Justification
" Toute criture comptable s'appuie sur une pice justificative date et porte un indice de rfrence
celle-ci "
ART 6 Loi du 17 juillet 1975

Universalit
La comptabilit doit saisir l'ensemble des oprations, des avoirs, droits et obligations d'une part et

l'ensemble des engagements et des responsabilits d'autre part, concernant l'entit laquelle elle se
rapporte

Non-compensation

D'un point de vue comptable, la compensation est l'opration qui consiste rduire le solde d'un
compte en lui opposant une somme qui s'y rapporte.
Par exemple, cas d'une socit la fois cliente et fournisseur d'une autre.
-

Principe de spcialisation des exercices comptables

Dans le prolongement du principe de continuit, les utilisateurs de linformation comptable ont besoin
dinformations priodiques, raison pour laquelle on dcoupe la vie de la socit en priodes ou
exercices comptables dont la dure stale sur un an, sauf exception.
Cela signifie que les produits et les charges sont comptabiliss respectivement au fur et mesure qu'ils
sont acquis ou qu'elles ont t engages , et non lors de leur encaissement ou leur paiement.

La suite vous intresse ?


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Bibliographie
Editions De Boeck Universit : Trait de comptabilisation , Rpertoire document des
imputations ,Edition 2004
Joseph Antoine, Rose-Marie Dehan-Maroye, Catherine Dendauw
Comptabilit managriale,Le systme d'information
Fabienne Guerra Edition 2001
Comptabilit managriale Le systme d'information comptable
Fonctionnement des comptes du PCMN
Fabienne Guerra, Edition 2003
Comptabilit 2,Les rgles d'valuation et le P.C.M.N.
Fabienne Guerra, Eddie De Haan
Edition 1998
Editions Kluwer, Principes de comptabilisation ,,De Lembre E., Mercier S., Vanhee C., vander
Linden M., dition 2008

Sites internet :
www.accountnancy.be
www.ipcf.be
www.comptable.be
www.fisconet.be

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