Niff 15 Graciela Laso

VEventoInternacionalNIIF
GracielaLaso
NIIF 15 - Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes
Buenos Aires, 1 de agosto de 2014
Cul es la importancia de NIIF 15?

Los ingresos son un componente relevante de cualquier negocio, y
una mtrica o indicador de inters
NIIF 15 introduce un nico modelo para el anlisis de las

transacciones que generan ingresos, y unifica el marco normativo en
un nico documento
El impacto de la implementacin seguramente variar de una entidad

a otra, y afectar algunas industrias o lneas de negocio ms que a
otras
2014 KPMG Sociedad Civil, a partnership in Argentina and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with
KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
FACPCE,BuenosAires2014
GracielaLaso
Mejoras respecto de normas anteriores
Elimina inconsistencias y
deficiencias en las normas
existentes
Provee un marco de referencia

ms slido y claro para evaluar
las cuestiones relacionadas con
reconocimiento de ingresos
Norma conjunta entre IASB y

FASB (proyecto
convergencia)
Provee informacin ms til a
los usuarios a travs de
requerimientos mejorados de
revelacin
Simplifica la preparacin de
estados financieros al unificar el
marco normativo y as reducir la
cantidad de requerimientos
Fecha de entrada en vigencia
Fecha efectiva
1 de enero de 2017
2014
2015
2016
Se permite aplicacin
anticipada
2017
Mar
Estados
financieros
anuales
31 de diciembre de
2017
June
Dec
Informacin interina
Sep
GracielaLaso
Alcance de la norma
Parte de un
contrato
Otras
NIIF15
NIIF
Portafolio de contratos
Desreconocimiento (baja) de
activos no
financieros
Contrato 1
Contrato 2
Contrato 3
Contrato 4
Ciertos tipos de
intercambios no
monetarios
Contratos de
seguros
Derechos y
obligaciones
contracturales
bajo el alcance
de otras NIIF
Contratos de
arrendamiento
Aplicando NIIF 15 a parte de un contrato

Ejemplo: Una entidad bancaria firma un contrato para otorgar un
prstamo y el uso de una caja de seguridad
Acuerdo
Prstamo
Caja de
seguridad
NIC 39
NIIF15
Se aplica NIIF 15 al residual despus de haber alocado el precio de

la transaccin al prstamo de conformidad con NIC 39
GracielaLaso
Modelo de cinco pasos
Ingresos
Identificar el contrato con el cliente
Identificar las obligaciones

contractuales
Determinar el precio de la
transaccin
Asignar el precio de la transaccin

a las obligaciones contractuales
Reconocer los ingresos
2
3
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with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Ingresos

contractuales
transaccin

2
3
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... la cobranza de la
contraprestacin es
considerada probable
... se puede identificar

derechos a bienes o servicios
y los trminos y condiciones
de pago
Existe un
contrato si
... est aprobado y las partes
se comprometieron a cumplir
con sus respectivas
obligaciones
... tiene sustancia econmica
Combinacin de contratos
Es possible combiner contratos para ser evaluados como un nico
contrato
NIIF15
Contrato 1
Contrato 2
Dos o ms contratos se combinan si:

se acuerdan a la vez o con poco tiempo de diferencia con el mismo
cliente, y
se cumple al menos una de las siguientes condiciones:
Fueron negociados
en conjunto con un
nico objetivo
comercial
La contraprestacin en
un contrato depende
de otro contrato
Los bienes/servicios
constituyen una
nica obligacin
contractual
10
GracielaLaso
Ingresos

contractuales
transaccin

2
3
11
Identificar las obligaciones contractuales

Una obligacin contractual es una promesa de entregar un bien o servicio
que cumple simultneamente con los siguientes criterios:
Criterio 1: puede el cliente derivar
un beneficio o provecho del bien o
servicio tomado independientemente o en conjuncin con otros
recursos disponibles?
Obligacin contractual
distinguible/independiente
Criterio 2: se puede identificar

separadamente la promesa de
transferir un bien o servicio de otras
promesas contenidas en el
contrato?
No
No distinguible/independiente
combinar con otros bienes y/o servicios
Excepcin: Una serie o conjunto de bienes o servicios distinguibles pero

que son sustancialmente similares que son transferidos de la misma manera
al cliente pueden conformar una nica obligacin contractual
12
GracielaLaso
Es una nica obligacin contractual?

Una entidad firma un contrato para construir una casa para un cliente
Obligaciones contractuales posibles
Ladrillos
Ventanas
Instalaciones
Servicio de
construccin
Los bienes y el servicio, cumplen individualmente los criterios 1 y 2?

Criterio 1 Beneficio o provecho o
utilidad por separado
Criterio 2 Bienes o servicios

identificables por separado
Cada material puede ser usado

separadamente o en conjuncin con
otros elementos disponibles
La entidad prove un servicio de

integracin significativo
13
Cambios respecto de la prctica actual

contractuales
1
Obligaciones contractuales un bien
o servicio se distingue por
Ingresos
2
3
Beneficio
por s
mismo
No separable
Ms y ms claras pautas
sobre separabilidad
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Cul es el impacto?
Bienes y servicios desagrupados (o agrupados) ms frecuentemente

Los criterios aplican a TODOS los contratos
Los indicadores no estn ni altamente relacionados ni son altamente
dependientes
Bienes races y
construccin
Relacionados con
licencias
farmaceuticas,
flmicas,
franquicias
Telecomunicaciones
y cable
Software
15
Mltiples obligaciones contractuales?

Contrato con un cliente para la venta de una mquina y su instalacin
de manera estndar
El servicio de instalacin tambin es ofrecido por otros proveedores en
el mercado
Mquina
Instalacin
Cumple la mquina en s misma los criterios 1 y 2 de separabilidad?

Criterio 1 Beneficio o provecho
o utilidad por separado
Criterio 2 Bienes o servicios

identificables por separado
La mquina puede ser usada con

otros elementos disponibles para
el cliente (ej. la instalacin
efectuada por otros proveedores)
No se prove un servicio de
integracin significativo, ya que
la instalacin es estndar
16
GracielaLaso
Bienes o servicios provistos al cliente

de un cliente
Como un incentive para que las concesionarias automotrices compren el
auto X, una terminal automotriz ofrece al concesionario la posibilidad de
que el concesionario ofrezca a sus clientes dos servicios posventa gratis
Servicios
posventa
Vehculo
Constituye la oferta de dos servicios posventa gratis una obligacin

contractual distinguible para la terminal automotriz?
S, porque:
el vehculo cumple en s mismo la definicin de una obligacin

contractual, y
el derecho del concesionario de ofrecer dos servicios posventa gratis
puede ser usado con el active que el concesionario ya obtuvo
17
Ingresos

contractuales
transaccin

2
3
18
GracielaLaso
Determinar el precio de la transaccin

Contraprestacin variable y su
restriccin
Contraprestacin a pagar al cliente

reduccin del precio de la
trasaccin a menos que sea el monto
a pagar por un bien o servicio
distinguible
Precio de la
transaccin
Contraprestacin no monetaria
medida al valor razonable a
menos que este no pueda ser
estimado de manera confiable
Componente de financiacin
significativo
Excepcin: No se estima contraprestacin variable para regalas

relacionadas con propiedad intelectual calculadas sobre ventas o uso
19
Contraprestacin variable
La contraprestacin variable puede constar de
Descuentos
Crditos
Incentivos
Gratificaciones por
performance
Muchos
otros
conceptos
Se estima la contraprestacin variable mediante el mtodo ms apropiado

entre los siguientes:
Valor esperado
Monto ms probable
20
10
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Restriccin sobre la contraprestacin

variable
Aplicacin
Se incluye en el precio de la transaccin la

consideracin variable en la medida que sea
altamente probable que no derive en una
reversion significativa del monto reconocido
como ingreso
Evaluacin
cualitativa
Riesgo de reversion del ingreso derivado de

un hecho futuro incierto
La magnitude de la reversion del ingreso si
ocurriera el hecho futuro incierto
21
Componente de financiacin significativo
Componente
de financiacin
significativo
Precio de la transaccin comparado con precio de

venta al contado
Perodo entre la fecha de entrega/prestacin y
pago
Otras condiciones de pago
Tasa de
descuento
Tasa que se usara en una transaccin de

financiacin separada entre la entidad y el cliente
Recurso
prctico
No se require ajuste si el plazo entre la

entrega/prestacin y el pago es menor o igual
a 12 meses
22
11
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transaccin
1
Contraprestacin monto que la
entidad espera tener derecho a recibir
Ingresos
2
Contraprestacin variable
Componente
significativo de
financiacin
Medicin a valor razonable
23
Cul es el impacto?
Las estimaciones y la oportunidad del reconocimiento de los montos
variables puede cambiar
Se prescriben mtodos de estimacin
El monto variable incluido en el precio de la transaccin se limita en
funcin a la restriccin
Industria
aeroespacial y
de defensa
Bienes races
y construccin
Asset
management
24
12
GracielaLaso
Estimacin de contraprestacin variable

En un contrato para fabricar una avioneta para un cliente, el precio de la
transaccin incluye:
monto fijo: $100.
bonus por disponibilidad temprana: $100 si la fabricacin de la
avioneta se termina 2 meses antes de uan fecha especificada, y
bonus por performance: monto entre $0 y $100, dependiendo de la
cantidad de vuelos que realice la avioneta en sus primeros 12 meses
de servicio
Cmo debe la entidad estimar la contraprestacin variable?
Monto fijo
No variable
Bonus por
disponibilidad
Bonus por
performance
Monto ms
probable
Valor esperado
25
Aplicacin de la restriccin sobre

contraprestacin variable
Continuando con el ejemplo de la avionta, la entidad ha estimado la
contraprestacin variable de la siguiente manera:
$100 por el bonus de disponibilidad temprana, y
$80 por el bonus de performance.
Esta avioneta ser la primera que la entidad fabrique de este modelo de
avioneta, que an no fue testeada. Se espera que el desarrollo y
fabricacin lleve unos 5 aos hasta que la avioneta sea entregada al
comprador
Al inicio del contrato, qu monto por contraprestacin variable debe ser
incluido en el precio de la transaccin?
Probablemente ninguno porque
La entidad
no tiene
experiencia
con contratos
similares
El uso del jet

est fuera del
control de la
entidad
El plazo antes
de resolver la
incertidumbre
es significativo
Hay un amplio
rango de
montos
posibles
26
13
GracielaLaso
Componente de financiacin significativo

Contrato con un cliente para fabricar y entregar una maquinaria
El precio de la transaccin acordado es de $80 y se paga al momento
de firmar el contrato
La fecha de entrega prevista es 24 meses despus de la fecha de
firma del contrato
La misma maquinaria puede ser comprada por $100 si el pago se
efecta al momento de la entrega del bien
Incluye el precio de la transaccin un componente de financiacin
significativo?
S porque
Plazo significativo
entre entrega y
pago
El precio al contado
es distinto del precio
de la transaccin
No hay indicadores de que

el pago anticipado
responde a otras razones
27
Ingresos

contractuales
transaccin

2
3
28
14
GracielaLaso
Asignar el precio de la transaccin a las

obligaciones contractuales
Asignar en funcin a los precios de venta relativos de las obligacines
contractuales
Determinar los precios de venta por separado
Mejor
evidencia
Si no est
disponible
Precio
observable
Estimar el precio
Evaluacin del
mercado ajustada
Medicin a valor razonable
Costo esperado ms
margen
Enfoque residual solo si el precio

de venta es altamente variable o
incierto
29
Estimacin del precio de venta

La entidad es prestador en un contrato de telefona celular por un plazo de 2 aos, donde
se identifican 2 obligaciones contractuales: 1) el aparato (o terminal, y 2) servicio de
llamadas, transmisin de SMS y de datos.
Precio total de la transaccin = $650
Precio del terminal (informacin obtenida del sitio web del fabricante) = $350
Precio del servicio (calculado en funcin al plan de un ao que la entidad tambin
comercializa por $15 mensuales sin terminal pero con el mismo servicio de llamadas,
SMS y datos = $360 (24 x $15)
Qu mtodos podria usar la entidad para asignar el precio de la transaccin?
Precio
observable
Valor de
mercado
ajustado
Costo ms
utilidad
Monto
residual
Terminal $650 x ($350/$710) = $320

Data, calls and texts $650 x ($360/$710) = $330
30
15
GracielaLaso
Ingresos

contractuales
transaccin

2
3
31
Reconocer los ingresos a medida que se

satisfacen las obligaciones contractuales
Una obligacin contractual se satisface a lo largo del tiempo si se da alguna
de estas situaciones:
a
El cliente recibe y consume simultneamente los beneficios a medida que la

entidad efecta su prestacin
El cliente controla el activo mientras que la

entidad lo crea o mejora
La prestacin de la entidad crea un activo uso

alternativo para la entidad, la cual tiene
derecho a percibir un pago por la prestacin
efectuada hasta el momento
Servicios
rutinarios o
recurrentes
El activo se
construye en el
predio del cliente
El activo se
construye por
pedido y a medida
32
16
GracielaLaso
Medicin del cumplimiento de las

obligaciones a lo largo del tiempo
Para cada obligacin contractual, la entidad selecciona el mtodo que
mejor refleje el grado de cumplimiento
Mtodo del output
Mtodo del input
Mediciones
Costos incurridos
Etapas prestablecidas
Horas de mano de obra
Unidades entregadas
Horas de mquina
Las unidades entregadas y otros mtodos similares no son apropiados

cuando el trabajo en proceso es significativo
Se require efectuar ajustes para reconocer mermas, desperdicios y
materiales no instalados cuento se usa el mtodo del costo
33
Indicadores de transferencia de control

Hay transferencia de control en un momento dado cuando
el cliente tiene
la obligacin
presente de
pagar
riesgos y
beneficios de
la propiedad
ttulo legal
tenencia fsica
por aceptado
el activo
Excepcin: Se establecen requisitos separados para licencias de

propiedad intelectual
34
17
GracielaLaso
1
Modelo basado en control
Ingresos
2
3
A lo largo del
tiempo
Si se cumplen
criterios
En un momento
dado
Si no se cumplen
criterios
Modelo basado en
riesgos y beneficios
35
Cul es el impacto?
El reconocimiento de ingresos puede acelerarse o diferirse

Puede ser que ms entidades tengan que pasar a reconocer ingresos a
lo largo del tiempo
Nuevas directrices para evaluar si un ingreso por licencias debe ser
reconocido a lo largo del tiempo
Relacionados con
licencias
farmaceuticas,
flmicas,
franquicias
Bienes races
y construccin
Software
36
18
GracielaLaso
Reconocimiento del ingreso a lo largo

del tiempo
La entidad acuerda fabricar equipamiento especiazado para integrar a la
planta manufacturera de su cliente
El cliente puede dejar sin efecto el contrato con un preaviso de 30 das
Si el contrato es dejado sin efecto, la entidad tiene derecho a cobrar un monto
que cubre todos los costos incurridos
El cliente acord efectuar pagos trimestrales
Se cumplen los criterios de que no haya un uso alternativo y que haya

derecho a cobrar?
No hay uso alternativo
Hay derecho a cobrar
Para que se cumpla el criterio de derecho a cobrar, el monto a pagar debera ser
aproximadamente el precio de venta de los bienes y/o servicios transferidos hasta
el momento (o sea, debera incluir margen de utilidad)
37
Sectores econmicos que tendran el

mayor impacto al implementar NIIF 15
Quienes otorgan
licancias (farma,
flmico,
entretenimienot) y
franquicias
Asset
Managers
Industria aeroespecial y de
defensa
Bienes races y
construccin
Software
Telecomunicaciones
y TV/internet por
cable
Manufacturas
por contrato
19
GracielaLaso
Opciones de transicin
2015
2016
2017
Fecha de ajuste
patrimonial
Enfoque
retroactivo
Normativa
anterior
NIIF 15
NIIF 15
1 de enero de 2016
Enfoque
retroactivo parcial
Normativa
anterior
Requisitos
mixtos
NIIF 15
1 de enero de 2016
Enfoque del efecto

acumulado
Normativa
anterior
Normativa
anterior
Opcin
NIIF 15
Normativa
anterior
1 de enero de 2017
Bajo el enfoque del efecto acumulado, la entidad deber tambin revelar

qu cifras de ingresos habra presentado bajo la normative NIIF anterior
39
Business Impacts
Accounting, Tax, and Reporting
Accounting policies
Historical results and transition
Reporting differences
Disclosure of expected impact
Tax reporting
Tax planning
Systems and Processes

ERP system
General ledger, subledgers and reporting
packages
Transition processes
New processes
Changes to internal controls
Business
Contractual terms
Internal reporting and business metrics
Communication with stakeholders
Covenant compliance
Opportunity to rethink business practice
Coordination with other strategic initiatives
People and Change

Project management
Compensation arrangements
Training (accounting, sales, etc.)
Multi-national locations
40
20
GracielaLaso
Puntos salientes para recordar

Una nica norma global anlisis de las transacciones en cinco pasos basado en
el contrato con el cliente
El nuevo modelo se basa en el concepto de control (el concepto de riesgos y
beneficios se mantiene como un indicador de la transferencia de control)
Nuevas directrices para la separacin de los bienes y/o servicios objecto de los
contratos
Se imponen limitaciones al reconocimiento de contraprestaciones variables
El precio de la transaccin se asigna usando precios de venta
(no valores razonables)
Se determinan dos enfoques para la oportunidad
del reconocimiento de ingresos: en un momento
dado o a lo largo del tiempo
Se requieren nuevas estimaciones y juicios
significativos, como asi tambin nuevas revelaciones
De alguna manera u otra todas las entidades sern afectadas por la
implementacin de la norma
41
Graciela C. Laso
glaso@kpmg.com.ar
Disclaimer: The information contained herein is of a general nature and is not intended to address
the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate
and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it
is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information
without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.
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El impacto de la implementacin seguramente variar de una entidad

Mejoras respecto de normas anteriores

Provee un marco de referencia

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Se aplica NIIF 15 al residual despus de haber alocado el precio de

Modelo de cinco pasos

Identificar el contrato con el cliente

Identificar las obligaciones

Asignar el precio de la transaccin

Reconocer los ingresos

Modelo de cinco pasos

Identificar el contrato con el cliente

Identificar las obligaciones

Asignar el precio de la transaccin

Reconocer los ingresos

Identificar el contrato con el cliente

... se puede identificar

... tiene sustancia econmica

Dos o ms contratos se combinan si:

Modelo de cinco pasos

Identificar el contrato con el cliente

Identificar las obligaciones

Asignar el precio de la transaccin

Reconocer los ingresos

Identificar las obligaciones contractuales

Criterio 2: se puede identificar

Excepcin: Una serie o conjunto de bienes o servicios distinguibles pero

Es una nica obligacin contractual?

Los bienes y el servicio, cumplen individualmente los criterios 1 y 2?

Criterio 2 Bienes o servicios

Cada material puede ser usado

La entidad prove un servicio de

Cambios respecto de la prctica actual

Identificar las obligaciones

Bienes y servicios desagrupados (o agrupados) ms frecuentemente

Mltiples obligaciones contractuales?

Cumple la mquina en s misma los criterios 1 y 2 de separabilidad?

Criterio 2 Bienes o servicios

La mquina puede ser usada con

Bienes o servicios provistos al cliente

Constituye la oferta de dos servicios posventa gratis una obligacin

el vehculo cumple en s mismo la definicin de una obligacin

Modelo de cinco pasos

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Identificar las obligaciones

Asignar el precio de la transaccin

Reconocer los ingresos

Determinar el precio de la transaccin

Contraprestacin a pagar al cliente

Excepcin: No se estima contraprestacin variable para regalas

Se estima la contraprestacin variable mediante el mtodo ms apropiado

Restriccin sobre la contraprestacin

Se incluye en el precio de la transaccin la

Riesgo de reversion del ingreso derivado de

Componente de financiacin significativo

Precio de la transaccin comparado con precio de

Tasa que se usara en una transaccin de

No se require ajuste si el plazo entre la