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Para apoyar la comprensin sobre las diferencias entre tcnicas y los procedimientos de Auditora,
ser til plasmar una definicin de esos tpicos as:
TCNICAS DE AUDITORIA: Son recursos particulares de investigacin que el auditor utiliza para
obtener la informacin necesaria para fundamentar sus opiniones y conclusiones.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Los procedimientos de Auditora son la serie de tcnicas, que el
auditor sigue en forma lgica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha propuesto al
realizar el examen.
En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar el conjunto de tcnicas de Auditora. En
otras palabras los procedimientos de Auditora contienen a las tcnicas, es decir, las tcnicas son una
parte de los procedimientos. (Cuellar, 2003)
Dicho de otra manera, las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las
tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la
auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. (Fernando, 2013)
Confirmacin
El principal proceso de auditora utilizado en la prueba de los balances de efectivo es la
confirmacin. Para poder probar la confirmacin, los auditores les piden a los banqueros de la
compaa que verifiquen el balance de las cuentas bancarias directamente; las respuestas son
enviadas nicamente a los auditores. Los banqueros requieren peticiones de confirmacin
electrnicas. El proceso de confirmacin tambin tiene un beneficio sin intencin. Cuando se enva la
peticin de confirmacin, los auditores comnmente preguntan a la compaa si tienen algn prstamo
con el banco tambin. Esto ayuda a descubrir cualquier responsabilidad no registrada que est
presente.
Prueba de reconciliacin
Como parte de la prueba de efectivo, los auditores tambin prueban el proceso de conciliacin
bancario. Examinando las confirmaciones de efectivo, los auditores ganan seguridad sobre el balance
del banco. Sin embargo, pueden existir diferencias entre el balance bancario correcto y el balance de
efectivo del libro correcto. Regularmente estas diferencias estn relacionadas con los depsitos en
trnsito y los cheques actuales. Recalcular y probando la informacin subyacente en las conciliaciones
bancarias de la compaa, los auditores pueden cerrar la grieta entre el libro y el balance bancario.
Clasificacin
Los auditores tambin pueden necesitar la prueba de la clasificacin correcta de efectivo.
Algunos balances de efectivo, tales como los que estn restringidos del uso debido a los acuerdos
contractuales o los equivalentes de efectivo que han sido acomodados como colaterales, tienen reglas
complicadas relacionadas con la revelacin y clasificacin. En algunos casos, estos balances no
pueden ser enlistados como efectivo en la hoja de balance y pueden necesitar ser enlistados como
inversiones o efectivo restringido.. (Freedman, 2014)
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir a la empresa que redacte
cartas (circularizacin) a los deudores que estime, segn su criterio profesional, para poder obtener evidencia
suciente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estar formado por los saldos de los
deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los resultados obtenidos en el control interno.
No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los siguientes casos:
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir
a la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los deudores que estime, segn su
As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que vaa circularizar; entre los
que gurarn:
Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemasen el control interno.
Clientes con saldo acreedor.
Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas.
Clientes con mayor saldo.
Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.
Las cartas de circularizacin las preparar la empresa, supervisadas y enviadas por el Auditor, quien recibir
asimismo la respuesta. Hay dos tipos de circularizaciones.
En la carta de circularizacin se debe pedir conrmacin del saldo; es decir, al cliente se le indica el importe que
debe segn los libros de la empresa y l tiene que dar o no su conformidad con el mismo.
Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como mnimo dos, el auditor debe utilizar
procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas,
vericar las rdenes de venta, albaranes, etc. Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn
a la empresa para su conciliacin, siendo vericadas posteriormente por el auditor.
La fecha para circularizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor
debe, por medio de procedimientos alternativos, vericar los movimientos de estas cuentas desde el momento de
circularizacin hasta el cierre.
Un modelo de carta sera el que se transcribe:
Sr. D. (cliente)
Muy Sres. nuestros:
Nuestros auditores, (empresa auditora), estn efectuando, a peticin nuestra, una revisin de nuestros estados
nancieros. Con este motivo, desean que ustedes les indiquen su conformidad o reparo al saldo de su cuenta al
(cierre de ejercicio), que segn nuestros libros asciende a (importe) e a nuestro favor, de acuerdo con el estado
detallado que adjuntamos.
Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos firmen el impreso de confirmacin adjunto
y lo enven directamente a nuestros auditores s (nombre y direccin de los auditores), utilizando para ello el
sobre franqueado que les remitimos. En caso de disconformidad, les rogamos que les faciliten en el impreso de
conrmacin, cualquier informacin que pueda ayudarles a localizarlas diferencias.
Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no excluye la
posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente
liquidado.
Con gracias anticipadas por su colaboracin, les saludamos atentamente,
Anterma y rma.
(Consulting, 2010)
CONCLUSIN
Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca de vista la existencia fsica
de stos as como verificar su formalidad para asegurarse que stos puedan convertirse realmente en dinero.
El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada profesional responsable de la
Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de
la empresa. (Paula, 2005)
1-15
16-30
1-15
16-20
20-30
Febrero
Responsable de la
auditoria
Planeacin
Ejecucin
Informe
SI
NO
N.A
OBSERVACIONES
REF. P/t
Firma auditor.
1.
4.
.
Ejecucin.
Una vez elaborado el plan de trabajo, se solicitara formalmente y por escrito la informacin bsica,
especialmente el inventario fsico general ltimo de los activos fijos, debidamente clasificado y valorizado.
Sobre esta informacin es claro que se aplicaran los cuestionarios y programas diseados en la etapa de
planeacin, se elaboraran los papeles de trabajo y se ejecutaran las diferentes pruebas de auditoria entre otras:
Pruebas de registros;
Conciliaciones y confirmaciones.
Entrevistas;
Muestreos,
De lo anterior en la medida de requerirse se solicitara por escrito con mayor detalle la informacin, cuidando de
devolverla en la misma forma, dada la calidad e importancia que representa los soportes de sta clase de
activos.
Informe.
Del resultado de las pruebas realizadas se diligenciara un informe ejecutivo y otro detallado, dirigido a la alta
direccin con copia al responsable del proceso, cuidando de que el mismo cumpla con las condiciones de
preciso, conciso, soportado y objetivo.
A manera de concebir un programa de activos fijos que sirva de gua importante en el desarrollo de la auditora, a
continuacin relaciono aspectos a tener en cuenta en la auditoria a los activos Fijos:
Archivo de la documentacin.
Plan de compras.
Comit de inventarios.
Manejo de almacenes.
Seguros y garantas,
Manejo del parque automotor, bitcoras, mantenimiento, uso, soportes documentales, pago de
impuestos.
Entre otras.
Plan de mejoramiento
Una vez discutido y presentado el informe, el mismo ser objeto de un plan de mejoramiento por parte de la
administracin que en la medida de su implementacin fortalezca el rea evaluada.
1.
2.
3.
4.
5.
Acciones de mejoramiento.
6.
7.
Descripcin de actividades.
8.
9.
Plan de mejoramiento
Cdigo
Hallazgo
Causa
Efecto
Compromiso
Actividad
Fecha
Fecha
inicial
final
Avance
Indicador
Responsable
Observaciones
Este plan de mejoramiento debe ser objeto de monitoreo permanente por parte de los responsables como de los
organismos de control, que como se dijo soporten el actuar de la organizacin como medida de respaldo y
garanta. (Martnez, 2014)
5. QU ES EL MUESTREO EN AUDITORA?
6. QU ES EL UNIVERSO?
El Universo de auditora es una lista de todas las auditoras posibles que pudieran realizarse. El DEA puede
obtener informacin sobre el universo de auditora de parte de la alta direccin y el consejo de administracin.
El universo de auditora puede incluir componentes del plan estratgico de la organizacin. Al incorporar esos
componentes, el universo de auditora considerar y reflejar los objetivos del plan general de negocios. Los
planes estratgicos probablemente tambin reflejarn la actitudde la organizacin hacia el riesgo y el
grado de dificultad para cumplir con los objetivos planificados. El universo de auditora estar normalmente
influenciado por los resultados del proceso de gestin de riesgos. El plan estratgico de la organizacin tiene en
cuenta el ambiente en el cual opera la organizacin. Estos mismos factores ambientales probablemente
impactarn en el universo de auditora y la evaluacin del riesgo relativo.
El DEA prepara el plan de auditora de la actividad de auditora interna basndose en el universo de auditora,
informaciones recibidas de la alta direccin y el consejo de administracin, y una evaluacin de riesgos y
exposiciones que afectan a la organizacin. Los objetivos clave de auditora son usualmente los de proporcionar
a la alta direccin y al consejo de administracin aseguramiento e informacin que les permita cumplir con los
objetivos de la organizacin, incluyendo una evaluacin de la eficacia de las tareas de evaluacin de riesgos que
realiza la direccin.
6.
7.
8.
Trabajos citados
Chacin, R. B. (MARZO-AGOSTO de 2014). CICAG. Obtenido de
http://publicaciones.urbe.edu/
Consulting, M. (2 de Marzo de 2010). Obtenido de http://www.miramegias.com
Cuellar, G. (18 de Enero de 2003). Obtenido de 2003 gcuellar@ucauca.edu.co:
fccea.unicauca.edu.co
Fernando, M. L. (17 de Marzo de 2013). Prezi. Obtenido de http://prezi.com/
Freedman, J. (21 de Enero de 2014). Demand Media. Obtenido de http://pyme.lavoztx.com/
Frett, N. (20 de Mayo de 2014). Auditool. Obtenido de Red de Conocimientos y Control
Interno: http://nahunfrett.blogspot.com/
Martnez, M. H. (15 de Mayo de 2014). Auditool. Obtenido de http://www.auditool.org/
Paula, O. G. (01 de Junio de 2005). Auditoria Y Control Interno. Obtenido de Gestiopolis:
www.gestiopolis.co
Armando Mrquez Rosillo