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Mdulo 4

Unidad 4
Lectura 6

Materia: IMPUESTOS II
Profesor: Cra. Claudia Beccaria

4.5 Impuestos Provinciales y


Municipales
4.5.1 Impuestos
Brutos.

sobre

los

Ingresos

En 1948 se estableci el Impuesto a las Actividades Lucrativas,


antecedente del Impuesto Sobre los Ingresos Brutos. En 1949 se sancion
en la Provincia de Buenos Aires y a partir de ese momento se comenz a
generalizar en el resto de las provincias hasta 1955. En 1975 se elimina el
impuesto a las actividades lucrativas con motivo de implantarse el impuesto
al valor agregado en el orden nacional. En ese mismo ao se implant el
derecho de patentes por el ejercicio de actividades con fines de lucro. En
1977 se comenz a llamar Impuesto Sobre los Ingresos Brutos1 bajo la
norma Crdoba Ley 6006 de Fecha 12/02/1977 (art. 186 al 187 bis).
El hecho imponible lo podemos definir como el hecho o conjunto de
hechos, de naturaleza econmica, previstos en forma precisa en la norma
legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la relacin jurdica principal,
esto es a la obligacin tributaria2.
El hecho imponible se produce al conjugar los siguientes aspectos, los
cuales deben generarse conjuntamente, la ausencia de uno de ellos no crea
el hecho imponible.
Los aspectos son:
Objetivo
Subjetivo
ASPECTOS
Territorial
Temporal

Aspecto Objetivo
1
2

Impuestos Comentados ERREPAR


Impuestos Comentados Tomo 1 ERREPAR

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El aspecto objetivo puntualiza qu hechos y qu actos se encuentran dentro
del alcance del gravamen. As el objeto en la Provincia de Crdoba en si art.
146 Ley tiene 2 componentes:
1. Ejercicio Habitual
2. A Ttulo Oneroso
Del Comercio, la Industria, la Profesin, el Oficio, el Negocio, la Locacin
de Bienes, la Locacin de Servicios o de Obra o de cualquier otra actividad a
ttulo oneroso, lucrativa o no. Es necesario e imprescindible que exista
ejercicio efectivo de la actividad para que la misma se encuentre dentro del
objeto del impuesto.
El Cdigo Fiscal establece que la habitualidad deber determinarse
teniendo en cuenta:

La ndole de la actividad

El objeto de la empresa, profesin o locacin

Usos y costumbres de la vida econmica


Estos tres elementos debern analizarse en forma conjunta (art. 146 del
Cdigo Fiscal).
ndole de la actividad: El legislador pretende que se observe
actividad y se la analice a la luz de sus propias caractersticas.

la

Objeto de la empresa, profesin o locacin: se debe tener en cuenta


la finalidad perseguida por el sujeto al desarrollar la actividad.
Usos y costumbres de la vida econmica: Este requisito es para
armonizar los dos parmetros anteriores teniendo en cuenta los usos y
costumbres de la vida econmica.
Cuando se considera que hay habitualidad?
1.
Si la actividad se ejerce de manera continuada. Se trata de la
situacin donde un sujeto ejerce actividades de manera habitual y
tiene intenciones de continuar hacindola.
2.
Si la actividad se ejerce en forma peridica o discontinuada.
Por ejemplo: actividades estacionales o aquellas que requieren tiempo
hasta concretar una operacin.
Cuando se pierde la habitualidad?
Si las actividades no se ejercen como mnimo de manera peridica o
discontinuada. En este caso desaparece la finalidad de especulacin, no slo
se discontina la actividad sino que no hay intenciones de concretar nuevos
negocios en torno a ella.
A ttulo Oneroso
Los contratos son a ttulo oneroso o a titular gratuito:

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Son a ttulo oneroso: cuando las ventajas que procuran a una u otra de las
partes no les es concedida sino por una prestacin que ella le ha hecho o
que se obliga a hacerle.
Son a ttulo gratuito cuando aseguran a una u otra de las partes alguna
ventaja, independiente de toda prestacin por su parte (Cdigo Civil,
artculo 1139).
En resumen, el Impuesto a los Ingresos Brutos alcanza a las
actividades habituales realizadas a ttulo oneroso, es decir que
existe una contraprestacin por el desarrollo de la misma, con
independencia de si el objetivo del sujeto es obtener un beneficio
o lucro.
El art. 147 del Cdigo Fiscal enumera una serie de actividades que considera
tambin alcanzadas por este Impuesto, se configuren o no en el ejercicio
habitual a ttulo oneroso:
1. Mera compra, art.147 inc. a)
2. Fraccionamiento y venta de inmuebles y loteos y locacin de inmuebles,
englobados en el art.147 inc. b)
3. Explotaciones agrcolas, pecuarias, minerales, forestales e ictcolas en el
art. 147 inc. c)
4. Comercializacin de productos o mercaderas que entran en la
jurisdiccin por cualquier medio en el art. 147 inciso d)
5. La intermediacin que se ejerce percibiendo comisiones en el art. 147
inc. e)
6. Operaciones de prstamo de dinero y depsitos en plazo fijo en el art.
147 inc. f)
7. Operaciones en el mercado de aceptaciones bancarias, art. 147 inc. g)
8. Profesiones liberales, art. 147 inc. h)
9. Cesin temporaria de inmuebles, art. 147 inc. i), y
10. Fabricantes de extraa jurisdiccin, art. 147 inc. j)
El objeto en el Impuesto, en principio, es el normado en el art. 146 del
Cdigo Tributario. Es decir, ejercicio de actividades habituales a ttulo
oneroso con propsito de lucro o sin l. Existen excepciones contempladas
en el art. 147 indicadas en el marco legal aplicable.

Aspecto Subjetivo
El artculo 149 del Cdigo Fiscal dice que son contribuciones del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos los mencionados en el artculo 22 de
este Cdigo, que obtengan ingresos brutos derivados de una actividad
gravada. En especial son:

Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el


derecho privado.

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Las sucesiones indivisas desde la fecha de fallecimiento del causante


hasta la fecha de declaratoria de herederos o de declaracin de validez del
testamento que cumpla la misma finalidad.

Las personas jurdicas de carcter pblico y privado y las simples


asociaciones civiles que revistan la calidad de sujetos de derecho

Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas en el


inciso anterior, existen de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial
autnoma con relacin a las personas que las constituyan

Las UTE y ACE por la ley 19550 y sus modificatorias

Los fideicomisos que se constituyan de acuerdo a lo establecido en la


Ley Nacional 24441 y los fondos comunes de inversin no comprendidos en
el primer prrafo del artculo 1 de la Ley Nacional 24083 y sus
modificaciones

Cualquiera sea el sujeto que realice la actividad, hecho o acto


alcanzado por el impuesto a los ingresos brutos, incluidas las cooperativas

En las operaciones financieras, el prestamista o el inversor.

Aspecto Territorial:
El tributo es aplicable en donde el estado Provincial tiene potestades
tributarias para aplicar el Impuesto, y segn el art. 146 del Cdigo Fiscal
recae el impuesto sobre los Ingresos Brutos sobre el ejercicio habitual y a
ttulo oneroso en jurisdiccin de la Provincia de Crdoba que incluye:

Zonas Portuarias

Espacios Ferroviarios

Aerdromos

Aeropuertos

Terminales de Transporte

Edificios

Lugares de dominio Pblico

Si el contribuyente ejerce una actividad gravada en dos o ms


jurisdicciones, se aplicarn normas que corresponden al Convenio
multilateral para distribuir los Ingresos Brutos.

Aspecto Temporal
El art. 154 de la ley establece cuando los contribuyentes tienen la obligacin
de tributar:

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1.
Cuando los contribuyentes realizan sus operaciones y tienen
obligacin legal de llevar registros contables y formular Balances en forma
comercial, aplicaran el principio de lo devengado.
2.
Cuando el precio de la operacin gravada se pacta en especie, el
Ingreso Bruto se tomar al valor de plaza de la cosa que haya sido entregada
como pago a la fecha de producirse el devengamiento.
3.
Cuando no exista factura o documento que registre la operacin, a
los efectos de la determinacin de la Base Imponible, se tomar el total del
ingreso producido a la fecha de devengamiento de la operacin.
4.
Para aquellos contribuyentes que no se encuentren obligados a
llevar registracin contable, se considerar base imponible el total de los
ingresos percibidos del perodo.
Se entender que los ingresos se han devengado art 156 Ley:
1. Cuando en los casos de venta de inmuebles, se produzca el boleto de
compraventa, posesin o escrituracin, la que resulte anterior
2. Cuando en los casos de venta de otros bienes, se produzca la
facturacin, entrega o pago total, la que fuera anterior
3. Cuando en los casos de prestaciones de servicios o de locaciones de
obras y servicios, se produzca la facturacin de la ejecucin o
prestacin determinada - en el caso de la provisin de Energa
Elctrica, cuando se produzca el vencimiento del plazo fijado para la
prestacin 4. Cuando en los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros, se
produzca la aceptacin del certificado de obra, de la percepcin del
precio o de facturacin, el que fuera anterior
5. Cuando en el caso de intereses, se produzcan los mismos
6. Cuando en el caso de ajustes de desvalorizacin monetaria, se
produzca la percepcin
7. Cuando en los casos de retornos de cooperativas, se produzca la
deduccin o gravabilidad -cuando corresponda- , desde el primer
da del sptimo mes posterior al cierre de balance
8. Cuando en el caso de recupero total o parcial de crditos deducidos,
que hayan sido incobrables, se produzca el recupero
9. En el resto de los casos desde el momento en el que se genera el
derecho a la contraprestacin

EXENCIONES
El Cdigo Tributario Provincial establece exenciones de tipo:

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EXENCIONES
SUBJETIVAS

Por las condiciones del


Contribuyente

Tipo de actividad
EXENCIONES
OBJETIVAS

Econmico
Efecto

Social
Poltico

Exenciones subjetivas
1. Estado -Inciso 12. Representaciones de pases extranjeros -Inciso 23. Instituciones sin fin de lucro -Inciso 34. Bolsas de comercio -Inciso 45. Mutuales -Inciso 56. Medios de comunicacin -Inciso 67. Establecimientos educativos -Inciso 78. Las agencias creadas por el Estado Provincial -Inciso 89. Lotera -Inciso 910. Empresas concursadas, en quiebra o que hubieran abandonado la
explotacin empresarial -Inciso 1011. Corporacin Inmobiliaria Crdoba SA -Inciso 11Exenciones objetivas
Estn exentas del pago del impuesto las siguientes actividades: Art. 179 del
CT
A.

Actividades en relacin de dependencia y pasividades

Inciso 1) Sueldos, jubilaciones y otras pasividades


B. Actividades comerciales y de servicios
Inciso 3) Material bibliogrfico e informativo
Inciso 5) Transporte internacional
Inciso 9) Honorarios en sociedades

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Inciso 10) Honorarios profesionales
Inciso 11) Martilleros
Inciso 12) Transporte de pasajeros
Inciso 13) Transporte de cargas
Inciso 14) Energa elctrica - suministro
Inciso 15) Energa elctrica - compra/venta y/o transporte
Inciso 18) Ingresos de socios en las cooperativas de trabajo
Inciso 19) Transporte de personas Minibs
Inciso 20) Servicios bsicos en zona franca Crdoba
Inciso 21) Energa elctrica (Villas de emergencia)
C. Actividades primarias e industriales
Inciso 23) Actividades primaria-industrial-construccin y suministro de
electricidad y gas
Inciso 26) Microemprendimientos
D. Actividades financieras
Inciso 2) Ttulos de la deuda pblica
Inciso 7) Depsitos en cajas de ahorro
Inciso 8) Prstamos de dinero
Inciso 16) Plazos fijos
E. Otras actividades
Inciso 4) Servicios pblicos de agua o riego
Inciso 6) Locacin de vivienda
Inciso 17) Produccin de radio o televisin
Inciso 22) Derecho de acceso
Inciso 24) Espectculos teatrales
Inciso 25) Ingresos de fideicomisos
Inciso 27) Actividades desarrolladas por agrupaciones de trabajadores

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Inciso 28) Cooperativas escolares juveniles
D. 683/20 Call center y web hosting
Base imponible
Base Imponible Monto total de los Ingresos Brutos devengados en el
perodo fiscal. Valor que se obtiene en concepto de retribucin por la
actividad gravada. Art. 154 del Cdigo Fiscal
Si la base imponible de un tributo est expresada en moneda extranjera, su
conversin a moneda nacional se har con arreglo al tipo de cambio oficial
vigente al momento de verificarse el Hecho Imponible, y al valor promedio
entre el precio de venta y compra (Ley de la Provincia de Crdoba Nro.
6006, Art. 6)
Se redondear en pesos la base imponible y el cmputo del importe a pagar
en mltiplo de diez centavos (Art. 7 Ley de la Provincia de Crdoba Nro.
6006)
Se deber establecer en el sustento material -la factura o documento
equivalente- el valor de equivalencia entre la moneda extranjera y local
Si el tipo de cambio fuera libre, consideran los precios de plaza.
Se deducirn de los ingresos brutos imponibles por aplicacin del artculo
177 del Cdigo Fiscal los siguientes conceptos:

Los gravmenes de la ley nacional de impuestos internos;

Las contribuciones municipales sobre las entradas a los


espectculos pblicos;

La contribucin al Fondo Tecnolgico del Tabaco, incluida en el


precio de los tabacos, cigarrillos y cigarros;

El impuesto sobre combustibles lquidos y gas natural, ley 23966,


excepto cuando se tratare de expendio al pblico de dichos productos

El importe correspondiente a los impuestos hasta aqu


mencionados, slo podr deducirse una vez y por parte de quien lo
hubiere abonado al Fisco en el ejercicio fiscal considerado.

Los descuentos o bonificaciones acordados a los compradores de


mercaderas o a los usuarios de los servicios;

Lo abonado en concepto de remuneracin al personal docente,


sus correspondientes cargas sociales y/o provisin de maquinarias,
herramientas e implementos necesarios al efecto por los contribuyentes
que sostengan programas de capacitacin, en las condiciones,
porcentajes y trminos que establezca el respectivo decreto dictado a
proposicin de la Subsecretara de Promocin y Asistencia Social;

Los importes abonados a otras entidades prestatarias de servicios


pblicos que hubieran debido pagar el impuesto, en el caso de
cooperativas o secciones de provisin de los mismos servicios;

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El importe de los crditos incobrables producidos en el transcurso
del perodo fiscal que se liquida y que haya sido computado como
ingreso gravado en cualquier perodo fiscal. Esta deduccin no ser
procedente cuando la liquidacin se efecte por el mtodo de lo
percibido. Constituyen ndices justificativos de la incobrabilidad
cualesquiera de los siguientes: la cesacin de pagos, real y manifiesta, la
quiebra, el concurso preventivo, la desaparicin del deudor, la
prescripcin, la iniciacin del cobro compulsivo;
El importe correspondiente a envases y mercaderas devueltas por el
comprador, siempre que no se trate de actos de retroventa o retrocesin.
Los importes que se destinen en apoyo a actividades educacionales
que cuenten con reconocimiento oficial, o a las que lleven a cabo
organizaciones de ayuda a discapacitados, o de beneficencia o caridad
legalmente reconocidas, dentro de las condiciones que establezca la
Direccin de Rentas a travs de la R. (SIP Cba.) 12/2001 -BO (Cba.):
16/1/2001- se establece los requisitos y condiciones para la procedencia
de su deduccin (incluido en el ltimo inciso).

Liquidacin del Impuesto


En el impuesto sobre los ingresos brutos se establecen distintos regmenes
en los cuales deben encuadrarse los contribuyentes con el fin de ingresar el
impuesto mnimo anual, dependiendo su encuadramiento del
cumplimiento de los distintos requisitos establecidos en la LIA (Ley
Impositiva Anual), principalmente, monto de activo, cantidad de empleados
y actividad desarrollada, entre otros.
Cuando un sujeto, cualquiera sea su naturaleza, realiza comercio, industria,
profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, o
cualquier otra actividad de manera habitual y a ttulo oneroso, lucrativa o
no, dentro de la provincia de Crdoba, se encuentra alcanzado por el
impuesto sobre los ingresos brutos.
El perodo fiscal de este impuesto es el ao calendario, debiendo los
contribuyentes salvo para casos especiales ingresar el pago del mismo a
travs de:
Forma de pago
11 Anticipos

De Enero a
Noviembre

Pago Final

Diciembre

No se puede Ingresar menos del


mnimo Anual establecido por la LIA

Mnimo General

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El artculo 22 de la ley (Cba.) 9704, establece que el impuesto mnimo
general a tributar, para el periodo 2010 este es de es de $ 2400, el cual se
dividir en 11 anticipos de 200,00 y un pago final, que puede ser inferior a
este mnimo mensual, siempre y cuando el impuesto ingresado en el
perodo fiscal supere el mnimo anual.
Este mnimo mensual se debe ingresar de acuerdo con la terminacin del
nmero de inscripcin en el impuesto sobre los ingresos brutos el da
0 1 - 2 Vence el da 14
3-4-5 -6 Vence el da 15
7 8 9 Vence el da 16, de cada mes, o en caso de caer da inhbil, el
hbil siguiente.
El importe a tributar por cada anticipo mensual, se determina: aplicando la
alcuota correspondiente a la actividad por la base imponible del mes al que
corresponde el mismo; si este importe resulta menor al mnimo estipulado
en la ley impositiva anual, debe ingresarse este ltimo.
En el caso de inicio y cese de actividades, el importe mnimo a tributar ser
el resultante de proporcionar el importe anual correspondiente a la/s
actividad/es desarrollada/s en funcin al tiempo transcurrido desde el
inicio o hasta el cese de Actividades. En ambos casos inclusive, segn
corresponda. A tal efecto, la fraccin del mes se computar como mes
completo.
En el quinto prrafo del artculo 183 del CT, se menciona expresamente las
actividades y sujetos que quedan exceptuadas de cumplimentar el mnimo
anual, que son:

Los contribuyentes que tributen bajo el rgimen de CM.

La prestacin de servicios pblicos de electricidad a cargo de las


cooperativas de usuarios.

Las locaciones de bienes inmuebles y los ingresos derivados de las


actividades literarias, pictricas, esculturales o musicales y cualquier
otra actividad artstica individual, siempre que ellas no sean
desarrolladas en forma de empresa y/o con establecimiento
comercial.

La actividad hotelera -excepto casas de cita o por hora- en las


categoras 1 y 2 estrellas, segn la clasificacin de la Agencia
Crdoba Deportes, Ambiente, Cultura y Turismo de la Sociedad de
Economa Mixta, como as tambin los establecimientos no
categorizados y los campings.

Los contribuyentes cuyas operaciones -en su totalidad- fueron


objeto de retencin y/o percepcin y/o recaudacin en la fuente.

La actividad agropecuaria, forestal, minera y toda otra actividad


primaria.

Los contribuyentes y/o responsables cuando por el desarrollo de su


actividad, la totalidad de sus ingresos sean no computables y/o
exentos.

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RGIMEN ESPECIAL: IMPUESTO FIJO.


Comprende las siguientes actividades art 184 ley:
1.
Comercio por menor directamente al consumidor final y lugares de
expendio de bebidas y comidas que estn comprendidas entre los cdigos
62100 y 62900 o en el cdigo 63100 de la ley del impuesto sobre los
ingresos brutos.
2.
Enseanza, artesanado y servicios personales (excepto la actividad
de corredor inmobiliario inscripto en la matrcula prevista por la L. 7191), y
cuyos cdigos de actividad correspondan del 31000 al 39000, siempre que
sea realizado en forma artesanal, 82100 y 85300.
3.

La prestacin de servicios de reparacin y lavandera.

4.

Hospedaje, pensin y otros lugares de alojamiento.

5.
Las Comisiones de corredores inmobiliarios inscriptos en la
matricula prevista por la ley 7191 853000 de esta ley.
Los Requisitos necesarios para tributar son:
Empleados: Hasta 1 empleado
Monto Activo: Que a valores corrientes al inicio del ejercicio no
supere $ 12.600 excepto inmuebles, (no se aplica el valor del activo
a corredores inmobiliarios y hospedajes, pensin y otros lugares de
alojamiento).
Monto a Ingresar: Importe mensual y definitivo establecido por la
ley impositiva anual.
$ 70,00 fijos mensuales (Actividades comprendidas en los
incisos 3,4,5 y 6 del art. 184 de la ley del impuesto sobre los
ingresos brutos)
$ 50,00 fijos mensuales (Actividades comprendidas en el
inciso 2 del art. 184 de la ley del impuesto sobre los
ingresos brutos).

Pago: Hasta el da 10 del mes siguiente al que corresponda.

Impuesto fijo para Microemprendimientos productivos.


Deben estar patrocinados por el Estado Nacional, Provincial o Municipal o
entidades sin fines de lucro, en la forma y condiciones del decreto
1123/1993 y la resolucin normativa 6 de la direccin de rentas.
Monto a Ingresar: $ 50,00 mensual
Parmetros:

Actividades: Microemprendimientos productivos, actividades


primaria, industrial, artesano, oficios o servicios de reparaciones

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Monto activo: No deber ser superior a $ 5.400 por cada integrante


y con un tope mximo de 1620 segn lo establece el dec 1123/1993.
A dicho monto debe deducirse el saldo del crdito o subsidio
otorgado por la entidad patrocinante.

Empleados: hasta 1 empleado

Empresa de tipo unipersonal o sociedad de hecho

Apoyo crediticio o subsidio otorgado por el patrocinante no supere


los $ 10.000.

No presentacin de Declaracin Jurada.


En caso de que el contribuyente no cumpla con la obligacin de presentar
sus declaraciones juradas y, por lo tanto, no abone el gravamen, la
Direccin General de Rentas cuenta con facultades establecidas en los
artculos 186 y 187 del CTPC para liquidar y exigir un pago a cuenta del
importe que corresponda ingresar en concepto de impuesto sobre los
ingresos brutos, ms sus correspondientes recargos e intereses.
Ese procedimiento consiste en notificar al contribuyente una liquidacin
administrativa por aquellos perodos en los que no present declaracin
jurada (anticipos y/o saldo final), otorgndole un plazo de 15 das siguientes
a la notificacin para presentar las correspondientes declaraciones juradas
y, si as no lo hiciere, el importe liquidado por el Organismo Fiscal podr ser
requerido judicialmente.
El importe de tal liquidacin se establecer por una suma equivalente a la
de cualquier mes declarado o determinado de oficio por la Direccin, no
prescripto. Si dicho importe fuere inferior al impuesto mnimo del anticipo
o saldo requerido, se tomar este ltimo, excepto cuando se trate de
contribuyentes que no deban cumplimentarlo.
En caso de contribuyentes inscriptos, para los cuales no se cuente con
monto declarado por no haber presentado nunca declaraciones juradas o
corresponder stas a perodos prescriptos y tampoco hayan sido pasibles de
determinacin de oficio, la suma a exigir ser igual al impuesto mnimo
correspondiente al perodo requerido, que presumiblemente le corresponda
en funcin de la informacin disponible, incluso en el caso de que se trate
de contribuyentes exceptuados de cumplir el impuesto mnimo. Este
importe se incrementar hasta en un 200%, es decir que el impuesto
liquidado conforme esta base equivaldr a tres veces el mnimo. Si se trata
de contribuyentes no inscriptos en el impuesto sobre los ingresos brutos el
impuesto mnimo ser incrementado hasta en un 400% equivalente a cinco
veces el mnimo.

Reduccin de alcuotas:
Los artculos 18 y 19 de la Ley Impositiva anual estableci para el ejercicio
fiscal 2011 una reduccin de alcuota del 30% para:
En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles,
declaradas o determinadas por la Direccin, para el ejercicio fiscal 2010,

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atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que
corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la
jurisdiccin en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de pesos
un milln doscientos mil ($ 1.200.000), resultarn aplicables las alcuotas
correspondientes a la actividad.
Inicio Posterior al 01 de Enero de 2011.
Corresponder la aplicacin de la alcuota establecida en el artculo 18 de la
ley impositiva 2011 de la Provincia de Crdoba, a partir del primer da del
cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el importe
anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior no
supere el lmite precedentemente establecido. A efectos de determinar el
referido importe anualizado de ingresos, deber computarse el trimestre
que se inicia a partir del mes en que se devengara o percibiera, segn
corresponda, los mismos.

Reduccin Especial
Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos encuadrados en
el Rgimen Especial Monto Fijo, previsto en el artculo 184 del Cdigo
Tributario Provincial -L. 6006 t.o. 2004 y sus modif.-, que cambien al
rgimen general de tributacin, gozarn del beneficio establecido en el
primer prrafo del artculo 18 de la ley impositiva 2011 de la Provincia de
Crdoba, desde el 1 del mes siguiente a la fecha en que se produjo el cambio
y siempre que sus ingresos brutos del ao anterior o el importe anualizado
de los ingresos acumulados en el ao -en el caso de inicio en dicha
anualidad- no excedan el importe a que se hace referencia en el mismo o en
la proporcin indicada en el prrafo precedente (Art 18 LIA 9874).
En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles,
declaradas o determinadas por la Direccin, para el ejercicio fiscal 2010,
atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que
corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la
jurisdiccin en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de pesos
dos millones cuatrocientos Mil ($ 2.400.000), resultar de aplicacin la
alcuota del dos coma ochenta por ciento (2,80%) a las actividades que,
conforme la codificacin prevista en las disposiciones legales pertinentes, se
indican a continuacin:

Alimentos y Bebidas (Cdigos 62100.01, 62100.02, 62100.03,


62100.07, 62100.11, 62100.12, 62100.13, 62100.14, 62100.15,
62100.16, 62100.17, 62100.18, 62100.19 y 62100.25).

Indumentaria (Cdigos 62200.01, 62200.09, 62200.11, 62200.12,


62200.13, 62200.14, 62200.21 y 62200.22).

Artculos de Librera (Cdigos 62400.10, 62400.20, 62400.30,


62400.32 y 62400.40).

Ferretera (Cdigo 62600.10).

Vehculos (Cdigo 62700.70).

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Restaurantes y otros establecimientos que expendan bebidas y


comidas (Cdigo 63100.11).

Hoteles y otros lugares de alojamiento (Cdigos 63200.11 y


63200.21).
Cuando el inicio de actividad tenga lugar con posterioridad al 1 de enero del
ao 2011, corresponder la aplicacin de la alcuota establecida en el
presente artculo a partir del primer da del cuarto mes de operaciones del
contribuyente, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos
acumulados hasta el mes anterior no supere el lmite precedentemente
establecido. A efectos de determinar el referido importe anualizado de
ingresos, deber computarse el trimestre que se inicia a partir del mes en
que se devengara o percibiera, segn corresponda, los mismos (Art 19 LIA
9874).

4.5.2 Convenio Multilateral.


El convenio multilateral se aplica cuando un mismo contribuyente realice
actividades en una, varias o todas sus etapas en dos o ms jurisdicciones,
pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso nico,
econmicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas.
Art 1 CM
El objetivo del convenio es evitar la superposicin de los impuestos locales
sobre los ingresos brutos, cuando un mismo contribuyente ejerce actividad
en mas de una jurisdiccin a travs de un proceso inescindible y
econmicamente inseparable, de forma tal que esas jurisdicciones pudieran
pretender gravar la misma materia imponible total. El Convenio
Multilateral es un mecanismo que solo distribuye materia imponible entre
las distintas jurisdicciones. Es de cumplimiento obligatorio para las
jurisdicciones adheridas Ley 23.548. Res. 15/05 (C.P.), Res. 14/05 (C.A.)
Las jurisdicciones conservan la potestad tributaria para establecer la
materia imponible. Res. 20/05 (C.A.)
Como el convenio multilateral se aplica solo si concurren facultades de dos
o ms jurisdicciones, podemos decir que el poder local que reclame
participacin de materia gravada, tiene que acreditar que al menos una
parte de la actividad del contribuyente, se desarroll en su territorio (E.
Althabe y A. Sanelli, en el Convenio Multilateral, de Editorial La Ley, Pg.
7).
Sustento Territorial
Realizacin de gastos como sustento territorial: si existen clientes en una
jurisdiccin y se realizaron gastos por el ejercicio de actividad en la misma,
dichas erogaciones significan un desplazamiento del vendedor que
exterioriza la voluntad de captar una parte de la riqueza de la jurisdiccin
donde est situado el comprador, lo cual da derecho a esa jurisdiccin a
cobrar parte del ingresos obtenido por aqul. Asimismo, la mera entrega de
los bienes en otra jurisdiccin otorga sustento territorial y torna aplicable el

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 15

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Convenio, aunque sea como un gasto atribuible a ella y aun cuando el
ingreso no se atribuya a la misma. A pesar de que los gastos sean de escasa
significacin, la existencia de los mismos implica la sujecin al Convenio 3
Quedan comprendidas en el convenio las actividades que realiza un mismo
contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, con o sin relacin de dependencia.
Las actividades deben realizarse en una, varias o todas sus etapas en dos o
ms jurisdicciones.
Los ingresos brutos provienen de un proceso nico, econmicamente
inseparable y deben atribuirse conjuntamente a todas las jurisdicciones.
El Art. 1 del CM indica una serie de situaciones para ejemplificar la
aplicacin del convenio multilateral, resultando la enumeracin enunciativa
(no taxativa):
1. Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la
comercializacin en otra u otras, ya sea parcial o totalmente.
2. Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se
efecten en una o varias jurisdicciones y la direccin y administracin se
ejerza en otra u otras.
3. Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se
efecten ventas o compras en otra u otras.
4. Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se
efecten operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas,
bienes o cosas radicados o utilizados econmicamente en otra u otras
jurisdicciones.
La Inscripcin se realiza en la jurisdiccin sede del contribuyentes
Formulario CM 01, obtenido mediante el Aplicativo SD 99, Impuesto sobre
los ingresos brutosConvenio Multilateral provisto por la Comisin
Arbitral.
El convenio multilateral se aplica aunque alguna de las jurisdicciones
involucradas establezca una exencin en el impuesto sobre los ingresos
brutos
Si el contribuyente realiza actividades en una sola jurisdiccin debe tributar
como contribuyente local del impuesto sobre los ingresos brutos.
Convenio Sujeto - Convenio Actividad
Cundo un contribuyente realiza dos actividades diferenciadas en dos o
ms jurisdicciones, debe realizarse un solo convenio multilateral (convenio
sujeto) o dos convenios multilaterales (convenio actividad) conforme las
disposiciones especficas para cada actividad?
El art. 1 CM refirindose al mbito de aplicacin del convenio, indica que
quedan comprendidas las actividades que ejerce un mismo contribuyente
3

Celdeiro, Ernesto. Coleccin Impuestos Comentados: Convenio Multilateral. Editorial


Errepar, Pg. 8

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en distintas jurisdicciones cuyos ingresos provienen de un proceso nico
econmicamente inseparable.
REGMENES DE LIQUIDACIN
1) Rgimen General :

Convenio Multilateral
Rgimen
General

Art 2 Ley

Rgimen
Especial

Art 2 al 13
Ley

En el artculo 2 del Convenio Multilateral, se tipifican enunciativamente las


situaciones encuadradas en el rgimen general; en tanto que en los artculos
6 a 13 del Convenio Multilateral, se definen taxativamente los regmenes
especiales de reparto de la base imponible del impuesto sobre los ingresos
brutos. A modo de introito, se destaca que mientras en el rgimen general
los porcentajes de reparto se basan en los ndices "ingresos brutos" y
"gastos" del ejercicio comercial (o en su defecto, ao calendario) inmediato
anterior al perodo fiscal que se liquida, en los regmenes especiales la
atribucin de los ingresos se realiza en funcin de diversos parmetros en
los que prevalece la asignacin a la jurisdiccin en que se generan los
ingresos provenientes de la actividad referidos al perodo fiscal en curso.
Carcter residual del rgimen general: si una actividad no est contemplada
en ninguno de los regmenes especiales, estar comprendida en el rgimen
general, dado el carcter residual que asume este ltimo.
Rgimen General
El Art. 2 del CM establece el rgimen general de distribucin de base
imponible entre todas las jurisdicciones en las que el contribuyente realice
actividad, obtenindose un coeficiente nico de distribucin de base
imponible para cada jurisdiccin. La distribucin se realizar:
El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada
jurisdiccin.
El 50% restante en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada
jurisdiccin.
Ingresos y gastos a considerar:
a) Si se practican balances comerciales: se considerarn los ingresos y
gastos computables que surjan del ltimo balance cerrado en el ao
calendario inmediato anterior confeccionados en moneda constante. Art. 5
CM y R.G. 25/85 (CA), T. unificado Art. 30 R.G. 01/05.
b) Si no se practican balances comerciales: se considerarn los ingresos y
gastos determinados en el ao calendario inmediato anterior. Art. 5 CM. R.
15/96 (CA) Causa Armco Argentina S.A.

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Coeficientes de distribucin, cmputo de decimales: deben establecerse con
cuatro decimales (0,0000) computndose sus fracciones por redondeo en
exceso o por defecto. R.G. 46/93 (CA) T. unificado Art. 62 R.G. 01/05 (CA)
Clculo provisorio de coeficientes: para determinar los anticipos de los
meses de enero, febrero y marzo de cada ao se aplicarn los coeficientes
nicos correspondientes al perodo fiscal inmediato anterior.
A partir del anticipo del mes de abril ( vencimiento mayo), se aplicar el
coeficiente que surja de los ingresos y gastos del ltimo balance cerrado en
el ao calendario inmediato anterior ingresos y gastos determinados en el
ao calendario inmediato anterior, segn corresponda. R.G. 42/92 (CA) T.
unificado Art. 59 R.G. 01/05 (CA)
La aplicacin de los coeficientes provisorios hasta el anticipo del mes de
marzo inclusive, puede generar que se presenten en el mes de abril
(vencimiento mayo) importantes saldos a favor del contribuyente en
algunas jurisdicciones y saldos a ingresar en otras.
De este modo, la distribucin del 100 % de los ingresos brutos totales entre
las jurisdicciones en que se haya ejercido actividad, se ha de realizar en un
50% en funcin de donde se hayan producido los gastos, y en el 50%
restante en funcin de donde se hayan obtenido los ingresos.4
La naturaleza del clculo hace necesario que los perodos fiscales deban
considerarse en su integridad. Por ello cuando se producen altas o bajas,
debe aplicarse un sistema especial.... 5
A efectos de determinar el coeficiente de distribucin se deben segregar los
ingresos computables y no computables y los gastos computables y no
computables.
Quienes tienen obligacin legal de confeccionar balances comerciales,
deben atribuir sus ingresos y gastos por el sistema de lo "devengado".
Quienes no tienen obligacin legal de confeccionar balances comerciales,
deben atribuir sus ingresos y gastos por el sistema que utilicen para
registrar sus operaciones (en general percibido).
A efectos de determinar los ingresos computables y no computables, debe
atenderse a la realidad econmica de los hechos, actos y situaciones que
efectivamente se realicen. Art. 27 CM.
Atribucin de ingresos
Los ingresos a atribuir son los obtenidos en cada jurisdiccin por el
desarrollo de la actividad.
Se computan los ingresos:
Gravados
Exentos

4 Bulit Goi, E. Convenio Multilateral. Distribucin de Ingresos Brutos. Ediciones Depalma. Pg. 73
5

Althabe, E. y Sanelli, A. Convenio Multilateral. Editorial La Ley. Pg. 40

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 18

Gravados a tasa cero


Se excluyen los no gravados.
A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total, se consideran los ingresos que surjan del ltimo balance
cerrado en el ao calendario inmediato anterior art. 5 CM.
De no practicarse balances comerciales, se atender a los ingresos
determinados en el ao calendario inmediato anterior.
A los efectos de la localizacin de los ingresos, deben primar los conceptos
de "razonabilidad" y "realidad econmica".
Asimismo, se ha sealado que los ingresos a atribuir deben resultar de la
actividad cumplida en la jurisdiccin y en la medida en que tengan una
relacin de causalidad con la misma. Es oportuno mencionar las pautas
adoptadas en el proyecto de Convenio no aprobado, habida cuenta de que
en algunos casos podran considerarse como gua interpretativa para la
apropiacin de la base imponible. Al respecto, se establecen los siguientes
parmetros de atribucin de ingresos:
a) en caso de venta de bienes, en forma excluyente y de acuerdo a la
siguiente prelacin, siempre y cuando el vendedor hubiere ejercido
actividad en la jurisdiccin:
1. en la jurisdiccin que vaya a producirse la utilizacin
econmica del bien;
2. donde se efecte la entrega del bien; o
3. en el domicilio del adquirente;
b) el mismo proceder se aplica para licitaciones, salvo que la compra sea
efectuada en forma directa por medio de una oficina de compra del
adquirente en jurisdiccin del vendedor, en cuyo caso la asignacin debe
hacerse al domicilio de ste;
c) tratndose de prestaciones de servicios, se atribuirn a la jurisdiccin en
que sean efectivamente prestados;
d) si las operaciones son efectuadas por medio de sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes similares, se entendern provenientes
de la jurisdiccin en que stos estn situados;
e) cuando las operaciones se efecten por intermedio de corredores,
comisionistas, mandatarios, consignatarios, concesionarios, viajantes,
demostradores u otro tipo de representacin, con o sin relacin de
dependencia, sern atribuidos a la jurisdiccin de toma del pedido o
domicilio del adquirente;
f) en el caso de operaciones entre ausentes (ventas por correspondencia),
sern atribuidos a la jurisdiccin del domicilio del adquirente de los bienes,
obras o servicios. Se entender por domicilio del adquirente al de su sede
central, salvo que la operacin sea concertada por medio de sucursal,
agencia u otro establecimiento de radicacin permanente, en cuyo caso se
considerar que lo es en el de ste.

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 19

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Criterio de la realidad econmica: el artculo 27 del Convenio Multilateral
establece que en la atribucin de ingresos y gastos se atender a la "realidad
econmica" de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.
Ingresos computables: los ingresos que permiten medir la actividad
cumplida en cada jurisdiccin son los que constituyen una contraprestacin
por el ejercicio de la misma. Se considera que todos los ingresos son
computables, salvo aquellos taxativamente enumerados como no
computables.
Ingresos correspondientes a jurisdicciones no adheridas: el artculo 33 del
Convenio Multilateral establece que en los casos en que los contribuyentes
desarrollaran simultneamente actividades en jurisdicciones adheridas y no
adheridas, la distribucin de ingresos brutos se efectuar atribuyendo a los
Fiscos adheridos y a los que no lo estn las sumas que les correspondan con
arreglo al rgimen general o a los especiales que prev dicho convenio,
pudiendo aqullos gravar solamente la parte de los ingresos brutos que les
haya correspondido.
Ingresos sujetos al procedimiento de atribucin: los ingresos encuadrados
en el Convenio debieran ser los ingresos netos de las bonificaciones,
descuentos y devoluciones admitidos, habida cuenta de que si se
prescindiera de las deducciones admitidas por las legislaciones locales, se
distorsionara la base de distribucin.
Ventas por correspondencia: el artculo 1 del Convenio Multilateral
establece que cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,
aunque no sean computables a los efectos de la asignacin de los gastos,
pero vinculados con las actividades que efecte el contribuyente en ms de
una jurisdiccin, tales actividades estarn comprendidas en el Convenio,
cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operacin que origina el
ingreso (correspondencia, telgrafo, teletipo, telfono, etc.).
Ventas por correspondencia. Relacin contempornea entre gastos y
ventas: no se contempla en el actual texto del Convenio la relacin en el
tiempo que debe existir desde que se efecta la erogacin hasta que se
concrete la operacin que genera el ingreso. El proyecto del Convenio, en
cambio, estableca que la inexistencia de gastos durante dos ejercicios
consecutivos determinara el cese automtico de la atribucin.
Ventas por correspondencia. Domicilio del cliente: por aplicacin del
principio de la realidad econmica, el domicilio del cliente que tendra que
considerarse a los efectos de la asignacin de los ingresos de ventas por
correspondencia, debera ser el correspondiente al lugar de destino de los
productos comercializados.
Atribucin de Gastos
Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la
actividad sujeta al impuesto sobre los ingresos brutos.
A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total, se consideran los gastos que surjan del ltimo balance
cerrado en el ao calendario inmediato anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atender a los gastos
determinados en el ao calendario inmediato anterior.

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No se computarn como gastos art 3 CM:
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la
elaboracin en las actividades industriales, como tampoco el costo de las
mercaderas en las actividades comerciales; se entender como materia
prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier
naturaleza que fuere que se incorpore fsicamente o se agregue al producto
terminado;
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercializacin;
c) los gastos de propaganda y publicidad;
d) los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas,
contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.);
e) los intereses;
f) los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en
los importes que excedan del 1% (uno por ciento) de la utilidad del balance
comercial.
Enumeracin taxativa: la enumeracin taxativa de gastos no computables
incluye conceptos que no reflejan la actividad desarrollada por el
contribuyente (costo de la materia prima o de la mercadera adquirida para
reventa y costo de bienes o servicios contratados para su ulterior
comercializacin) y otros tem de dificultosa apropiacin (gastos de
publicidad y propaganda, tributos, intereses).
Gastos comunes a actividades que generen ingresos computables y no
computables: a los efectos de la obtencin de los porcentajes de atribucin
para cada jurisdiccin, cuando no puedan atribuirse directamente los gastos
a operaciones de las que resulten ingresos computables, por revestir
carcter comn respecto de actividades que generen ingresos computables
(ingresos gravados y exentos) y no computables (ingresos no gravados),
deber aplicarse un criterio de proporcionalidad razonablemente fundado.
Gastos no computables: adems de los gastos taxativamente enumerados,
no deben computarse aquellos vinculados con ingresos no computables ni
los soportados -en el hipottico caso- en jurisdicciones no adheridas al
Convenio. Habida cuenta de la voluntad de las jurisdicciones adheridas al
Convenio, en el sentido de no someter a imposicin a los ingresos
provenientes de las operaciones de exportacin, as como corresponde su
exclusin en la asignacin de ingresos entre jurisdicciones, idntico
proceder corresponder respecto de los gastos vinculados con las mismas.6
Asignacin de los gastos de escasa significacin:
Se distribuyen en la misma proporcin que los dems gastos, ya que el
efecto que se produce es neutro porque no se alteran los coeficientes de
distribucin.
Concepto de gastos de escasa significacin. (Resolucin general (CA)
2/2009, artculo 9): a los efectos del Convenio Multilateral, se entiende por
gastos de escasa significacin aquellos que, en su conjunto, no superen el
6

Fuente: Impuesto Comentado Errepar On Line

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10% (diez por ciento) del total de gastos computables del perodo y cada
uno individualmente no represente ms del 20% (veinte por ciento) del
citado porcentaje.
Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirn por partes
iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible.
Iniciacin y Cese de Actividades:
En los casos de iniciacin o cese de actividades, en una o varias
jurisdicciones, no se considerarn los ingresos y gastos que surjan del
ltimo balance cerrado en el ao anterior o ao calendario anterior, segn
corresponda (Art. 5, CM), sino el siguiente:
a) Iniciacin: Inicio de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009,
artculos 4, 5 y 6): los contribuyentes que inicien actividades asumiendo
desde dicho inicio la condicin de contribuyentes del Convenio Multilateral
(Rgimen General), aplicarn el procedimiento de distribucin de base
imponible previsto en el artculo 5 del Convenio cuando, en relacin a la
actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente
las siguientes condiciones:

La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la


que los mismos resulten atribuibles.

El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a noventa das


corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.

Iguales requisitos a los sealados debern verificarse en las


determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que
no lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.
En caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en
una, varias o todas las jurisdicciones; la o las jurisdicciones en que se
produzca la iniciacin podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en
cada una de ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos restantes con
aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este
rgimen se aplicar hasta que se produzca cualquiera de los supuestos
previstos en el artculo 5.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las
actividades comprendidas en los artculos 6 a 12, ambos inclusive.
En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicarn las normas
establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye
segn el rgimen general, en cuyo caso ser de aplicacin el sistema
establecido en el primer prrafo del inciso a).
b) Cese: Concepto de cese de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009,
artculo 3): se considera que existe "cese de actividades" cuando, producido
el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las
normas del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplicacin
del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislacin
local establece al respecto.
En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los
contribuyentes o responsables debern determinar nuevos ndices de
distribucin de ingresos y gastos conforme al rgimen general, los que

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 22

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sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario inmediato
siguiente a aquel en que se produjere el cese.
Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los
ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el cese.
2) Regmenes Especiales:
Al contrario del rgimen general, los regmenes especiales atribuyen el
monto imponible tomando en algunos casos como parmetro, porcentajes
preestablecidos por la norma sobre situaciones presentes, no considerando
hechos pasados.

Prevalecencia de la jurisdiccin en la que se generan los ingresos: en


los regmenes especiales se observa que se prioriza el lugar donde se
generan los ingresos derivados de la actividad.

Atribucin de ingresos a la jurisdiccin donde se encuentre la sede u


oficina: si bien en los regmenes especiales que se researn ms adelante
se establecen porcentajes de asignacin a la jurisdiccin sede, resulta obvio
que esa atribucin slo resultar posible si se verifican actividades con
sustento territorial en la misma; caso contrario, la Provincia en que se
encuentre la sede, oficina o establecimiento similar carecera de potestad
tributaria, habida cuenta de que en el impuesto sobre los ingresos brutos es
requisito liminar el "ejercicio de actividades" en la jurisdiccin local.
En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:
1)

Construccin ( art 6 CM):

Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administracin o


direccin en una jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el 10%
de los ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponder el 90% de los ingresos a la jurisdiccin
en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar los
ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros,
arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.
La asignacin del porcentaje citado depender de las condiciones de cada
obra en particular. De este modo, por ejemplo, si se tratara de la
construccin de un camino, una pauta aceptable podra estar dada por el
monto de inversiones por jurisdiccin o algn otro parmetro razonable,
fundamentado en la realidad econmica de la operatoria del locador de
obra. Obsrvese que la Comisin Arbitral sent como precedente la
asignacin en funcin de los parmetros del rgimen general (ver
Jurisprudencia administrativa y judicial).
2)
Entidades de seguro, de capitalizacin y ahorro, de crdito y de
ahorro prstamo (excepto entidades financieras) ( art. 7 CM):
Cuando la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y
se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o
domiciliadas en otra u otras, se atribuir a esta o estas jurisdicciones, el
80% de los ingresos provenientes de la operacin y se atribuir el 20%
restante, a la jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o
sede central, tomndose en cuenta el lugar de radicacin o domicilio del
asegurado al tiempo de la contratacin en los casos de seguros de vida o de
accidente.

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 23

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Tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 25): se interpreta
que, en el caso en que las administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones desarrollen actividades en ms de una jurisdiccin adherida al
Convenio Multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el
artculo 7 de dicha norma legal.
3)
Entidades financieras sujetas al rgimen de la Ley 21526 y
concordantes( art. 8 CM):
En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de
entidades financieras, cada Fisco podr gravar la parte de ingresos que le
corresponda en proporcin a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos
y actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin en la que la entidad tuviere
casas o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicacin, respecto de
iguales conceptos de todo el pas.
4)

Empresas de transporte de pasajeros o cargas ( art. 9 CM):

En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que


desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada
una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes
y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje,
entendindose como tal a aquellas en la cual se produce la carga del
vehculo.
Cabe destacar, que conforme los artculos 14 y 15 de la resolucin general
(CA) 2/2009, cuando se trate del servicio de traslado de gas por gasoductos,
ste quedar comprendido dentro de las disposiciones del rgimen general
del Convenio Multilateral, por lo que corresponder distribuir los ingresos
brutos totales de los contribuyentes, atento a lo normado por su artculo 2.
De este modo, los ingresos se asignarn a la jurisdiccin correspondiente al
origen del traslado de gas, en tanto que los gastos se atribuirn a las
jurisdicciones donde efectivamente se soporten.
La resolucin (CP) 7/2009 restableci la vigencia de la resolucin general
(CA) 56/1995, que oportunamente dispuso asignar el 100% de los ingresos
derivados de la prestacin de dicho servicio, a la jurisdiccin de origen del
viaje.
5)

Profesiones liberales (art. 10 CM):

En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su


estudio, consultorio u oficinas o similares en una jurisdiccin y desarrollen
actividades profesionales en otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la
actividad podr gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o
devengados, y la otra jurisdiccin el 20% restante. Igual tratamiento se
aplicar a las consultoras y empresas consultoras.
6)

Rematadores, comisionistas e intermediarios ( art. 11 CM):

En los casos que tengan su oficina central en una jurisdiccin y rematen o


intervengan en la venta o negociacin de bienes situados en otra, tengan o
no sucursales en sta, la jurisdiccin donde estn radicados los bienes
podr gravar el 80% de los ingresos brutos originados por estas operaciones
y la otra, el 20% restante.

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Lugar de radicacin de los bienes: el Convenio prioriza el lugar donde los
bienes estn situados fsicamente (no jurdicamente), entendiendo que en el
mismo se produce el sustento territorial de la actividad, aunque la venta se
concrete en otras jurisdicciones.
7)

Prestamistas hipotecarios o prendarios ( art. 12 CM):

En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estn


organizados en forma de empresa y tengan su domicilio en una jurisdiccin
y la garanta se constituya sobre los bienes inmuebles o muebles situados en
otra, la jurisdiccin donde se encuentren stos podr gravar el 80% de los
ingresos brutos producidos por la operacin y la otra jurisdiccin el 20%
restante.
8)
Industrias vitivincolas y azucareras, y productos agropecuarios,
forestales, mineros y/o frutos del pas ( art. 13 CM):
En el caso de las industrias vitivincolas y azucareras, as como en el caso de
los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, en
bruto, elaborados y/o semielaborados en la jurisdiccin de origen, cuando
sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera
de la jurisdiccin productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado
en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de
elaboracin, enviados a casas centrales, sucursales, depsitos, plantas de
fraccionamiento o a terceros, el monto imponible para dicha jurisdiccin
ser el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar
de expedicin. Cuando existan dificultades para establecer el mismo, se
considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las
jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderas podrn gravar
la diferencia entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible, con
arreglo al rgimen general.
9)

Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta:

En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran


directamente la materia prima a los productores, se atribuir en primer
trmino a la jurisdiccin productora un importe igual al respectivo valor de
adquisicin de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto
total y el referido importe ser distribuido entre las distintas jurisdicciones
en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme al
rgimen general. Igual criterio se seguir en el caso de adquisicin directa a
los productores, acopiadores o intermediarios de quebracho y de algodn
por los respectivos industriales y otros responsables del desmote, y en el
caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediarios
de arroz, lana y frutas.
Mera compra y momento de asignacin del ingreso: la mera compra
constituye un hecho imponible especial y por s sola hace nacer la
obligacin tributaria. En contra de esta postura, se ha opinado que la norma
bajo estudio busca exclusivamente establecer un sistema especial de
asignacin de los ingresos.
10)
Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales,
mineros y/o frutos del pas:
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice,
de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 25

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pas, producidos en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos
fuera de la jurisdiccin productora y siempre que sta no grave la actividad
del productor, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora el
50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de
adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se
considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La
diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe
mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se
comercialicen o industrialicen los productos, conforme al rgimen general.
En los casos en que la jurisdiccin productora grave la actividad del
productor, la atribucin se har con arreglo al rgimen general.
Organismos de aplicacin:
La aplicacin del Convenio Multilateral estar a cargo de una Comisin
Plenaria y de una Comisin Arbitral.
1)

Constitucin de la Comisin Plenaria:

La Comisin Plenaria se constituir con dos representantes por cada


jurisdiccin adherida (un titular y un suplente) que debern ser
especialistas en materia impositiva. Elegir de entre sus miembros en cada
sesin un presidente y funcionar vlidamente con la presencia de la mitad
ms uno de sus miembros.
Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes,
decidiendo el presidente en caso de empate.
2)

Constitucin de la Comisin Arbitral:

La Comisin Arbitral estar integrada por un presidente, un vicepresidente,


siete vocales titulares y siete vocales suplentes y tendr su asiento en la
Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin.
Disposiciones Varias:
Principio de la realidad econmica: en la atribucin de gastos e ingresos a
que se refiere el Convenio Multilateral, se atender a la realidad econmica
de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.
Principio de no discriminacin: las jurisdicciones adheridas no podrn
aplicar a las actividades comprendidas en el Convenio, alcuotas o recargos
que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales actividades
que se desarrollen en todas sus etapas, dentro de una misma jurisdiccin.
Vigencia del Convenio Multilateral:
El Convenio Multilateral comenzar a regir desde el 1 de enero inmediato
siguiente a su ratificacin por todas las jurisdicciones (1/1/1978). Su
vigencia ser de dos aos y se prorrogar automticamente por perodos
bienales, salvo que 1/3 (un tercio) de las jurisdicciones lo denunciara antes
del 1 de mayo del ao de su vencimiento. Las jurisdicciones que
denunciaren el presente Convenio slo podrn separarse al trmino del
perodo bienal correspondiente.

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 26

4.5.3 Otros Impuestos Provinciales.


IMPUESTO DE SELLOS
Grava contratos y actos instrumentados y onerosos.
Se da el objeto del impuesto cuando los contratos o actos
instrumentados:
1. Se formalicen en la Provincia.
2. Produzcan efectos en la Jurisdiccin.
3. En los contratos entre ausentes se perfecciona con la aceptacin de
la oferta.
4. En las operaciones monetarias de descubiertos en cuenta corriente.
5. Rgimen de tarjetas de crdito y compras cuyo instrumento es la
liquidacin de la tarjeta de crdito
Las alcuotas las fija la Ley Impositiva Anual y van desde el 0,6 / al
15/.
Los actos onerosos pueden ser de valor indeterminado (no lo puedo
determinar al momento del hecho imponible) o indeterminable (es
imposible la determinacin del valor), en estos casos se abonar un
impuesto fijo.
Se abona mediante timbrados, sellados o estampillados en el mismo
contrato.
Todas las jurisdicciones han contemplado la derogacin de sellos para la
operatoria financiera y de seguros, para los sectores agropecuario,
industrial, minero y de la construccin7.

IMPUESTO INMOBILIARIO PROVINCIAL


Representa el 30% aproximadamente de la recaudacin provincial.
Existe el Impuesto Inmobiliario:

Bsico

Rural

Adicional Rural: Cuando la suma de las bases imponibles del


Inmobiliario Rural supere la suma de $ 500.000.
Nace la obligacin el primero de enero de cada ao.

Impuestos Comentados Errepar On line

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 27

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Se calcula el impuesto sobre la valuacin del inmueble que da catastro a la
cual se le aplica la alcuota y el coeficiente de actualizacin que fije la Ley
Impositiva Anual.
La vigencia de la valuacin de catastro no puede ser superior a 10 aos ni
ser inferior a 3 aos.
En el caso valuacin de inmuebles rurales se determinan juris de valuacin
que son reuniones que se hacen con representantes de los propietarios
rurales y de catastro y se fija un valor de juri. Su vigencia no puede ser
mayor a 5 aos ni inferior a 3.
Para perder la solidaridad con el vendedor deber comunicarse a la DGR la
compra con el simple boleto de compraventa. La solidaridad del adquirente
cesa cuando se afianza la deuda, se lo adquiere en subasta judicial o bien se
obtiene un certificado de libre deuda de la DGR.

IMPUESTO AL AUTOMOTOR
Se abona por los vehculos automotores y acoplados radicados en la
Provincia de Crdoba.
El hecho imponible se genera el 1 de enero de cada ao para los usados y
desde la fecha de inscripcin para las altas o patentamientos.
Cesa la obligacin:

Ante la transferencia de dominio

Radicacin del vehculo fuera de la Provincia por cambio de


domicilio

Inhabilitacin definitiva por desarme, destruccin total o desguase


del vehculo

Por denuncia de robo o hurto ante el Registro Nacional de la


Propiedad Automotor

La denuncia de venta no produce los efectos de cese de obligacin.

El Ministerio de Finanzas a instancias de la DGR fijar las bases imponibles


de dicho impuesto en funcin del modelo, peso, origen, cilindrara y/o carga
transportable de cada uno de los vehculos alcanzados por el Impuesto y la
ley Impositiva Anual fijar las alcuotas y montos mnimos.
Estarn exentos del pago del impuesto entre otros, las mquinas agrcolas,
viales, gras y en general los vehculos cuyo uso especfico no sea el
transporte de personas o cosas, aunque accidentalmente deban circular por
la va pblica; y los modelos cuyos aos de fabricacin fije la Ley Impositiva
Anual (diez aos)
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES DEL TURF
Es un impuesto que se cobra sobre:

La inscripcin de caballos de carrera: Pagarn el 30% de lo que


cobren los hipdromos por la inscripcin

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 28

Por las apuestas:


que

1. Simples: Pagarn las alcuotas del 9% al 14% segn el premio


pague.

2. Compuestas: Pagarn las alcuotas del 2% al 5% segn el tipo de


apuesta.
El pago se efecta en el momento de la inscripcin del caballo y de cobrar el
premio.
Se designan como agentes de retencin las entidades que estn autorizadas
a organizar carreras y vender boletos por el gobierno.

IMPUESTO A LAS LOTERAS, RIFAS, CONCURSOS, SORTEOS Y


OTROS JUEGOS DE AZAR
Grava:

La primera venta de loteras, rifas, bonos, cupones u otros similares

La venta de cualquier instrumento que otorgue participacin en


sorteos o procesos donde intervenga el azar

Los llamados telefnicos que se originen dentro de la Provincia de


Crdoba, con tarifa diferenciada que implique la participacin en
concursos, sorteos o juegos de azar.

Estn exceptuados la quiniela oficial y cualquier otro juego que


organice la Lotera de la Provincia de Crdoba.
La ley Impositiva Anual fijar montos exentos que se aplicarn slo a los
juegos y eventos que hayan sido previamente autorizados pro la Lotera de
Crdoba.
El pago del impuesto se abonar junto con el precio de venta de cada cupn,
billete, rifa, bono, etc. y con el pago de la factura telefnica y los
responsables del ingreso sern los organizadores de tales hechos
imponibles a la Lotera de Crdoba.

TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS


La Ley Impositiva Anual fija tasa por los servicios que presta la
Administracin Pblica y el Poder Judicial de la Provincia.
Hay tasas por servicios generales y por servicios especiales, se abonan
mediante sellados, papel timbrado o estampillas fiscales.

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 29

4.5.4 Tasa
Municipales.

Contribuciones

TASA DE COMERCIO E INDUSTRIA -MUNICIPALIDAD DE


CRDOBA
A) Hecho imponible
Como es pauta habitual en este tipo de tributos, el nacimiento de la
obligacin tributaria se produce con el desarrollo del: Ejercicio de cualquier
actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y de
todo hecho o accin destinada a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla de algn modo.
En la medida que sean realizados dentro del ejido municipal, aun cuando
sean efectuados en lugares pertenecientes a jurisdiccin federal o
provincial.
Los servicios estatales prestados por el municipio para justificar la
exigencia de la contribucin son los de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero
que tienda al bienestar general de la poblacin.
Se incluyen tambin todas las acciones que el municipio desarrolle de
manera directa o con otras instituciones vinculadas o asociadas- para
promover el desarrollo de la economa local y la competitividad local, con la
particularidad que estos servicios debern ser retribuidos mediante
importes fijos adicionales establecidos en la ordenanza impositiva anual,
segn se detalla en el apartado J).

B) Operaciones en varias jurisdicciones. Territorialidad


En el caso de desarrollarse actividades en varias jurisdicciones, el Cdigo
Tributario dispone que la Ciudad de Crdoba tendr potestad tributaria
para exigir el ingreso del gravamen, cuando:

Exista una sede central o una sucursal(1) en la Ciudad de


Crdoba;

Se opere dentro del ejido urbano a travs de terceras personas intermediario, corredor, comisionistas, mandatarios, viajantes,
consignatarios u otras terceras personas-, con o sin relacin de
dependencia;

Se incurra en cualquier tipo de gasto dentro de la jurisdiccin


municipal.

La base imponible se determinar por aplicacin de las normas del


Convenio Multilateral, con prescindencia de la existencia de local
habilitado, debiendo utilizarse los Regmenes Especiales en lo que resulten

IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 30

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pertinentes, sin que ello implique para el Fisco municipal prrroga de la
jurisdiccin natural.
C) Habitualidad
El desarrollo de una actividad se encuentra gravado en la medida que el
mismo sea efectuado de manera habitual, disponiendo el Cdigo que la
habitualidad est determinada por la ndole de las actividades que dan
lugar al hecho imponible, el objeto de la empresa, profesin o locacin y los
usos y costumbres de la vida econmica.
De esta manera, el ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser
entendido como el desarrollo -en el ejercicio fiscal- de hechos, actos u
operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por la contribucin, con
prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas se efectan por
quienes hacen profesin de tales actividades.
Debe sealarse que una vez adquirida la habitualidad, la misma no se
pierde por el ejercicio en forma discontinua o variable de actividades
gravadas.
Sin perjuicio de lo indicado, existe una serie de actividades sobre las que el
Cdigo realiza una presuncin de habitualidad:
Intermediacin ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones,
porcentajes u otras retribuciones anlogas.
Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos), compraventa y
locacin de inmuebles.
Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictcolas.
Comercializacin en esta jurisdiccin de productos o mercaderas
que entran en ellas por cualquier medio de transporte.
Operaciones de prstamos de dinero, con o sin garanta.
Organizacin y explotacin de exposiciones, ferias y espectculos
artsticos.

D) Sujetos
Sern contribuyentes del tributo, en la medida en que realicen las
actividades objeto del mismo, las:
a) Personas de existencia visible
b) Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin.
c) Personas jurdicas de carcter pblico o privado.
d) Asociaciones civiles o religiosas que revistan la calidad de sujetos de
derecho.
e) Dems entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin
patrimonial autnoma con relacin a las personas que los constituyen,
incluso los patrimonios destinados a un fin especfico.

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f) Uniones transitorias de empresas y sus integrantes.

E) Base imponible
La base imponible est constituida por el total de los ingresos brutos
devengados en el perodo fiscal por las actividades gravadas -con excepcin
de lo normado para las bases imponibles especiales que se detallan en el
punto 2 siguiente-, considerndose como tales la suma total devengada en
cada perodo fiscal:

Ventas habituales de bienes en general.

Remuneraciones totales obtenidas por la prestacin de servicios.

Otros pagos en retribucin a una actividad gravada.

Si se realizaran transacciones con prestaciones en especie, el ingreso bruto


estar constituido por el valor corriente en plaza del bien o servicio
entregado o a entregar en contraprestacin.

En el caso de seas, anticipos y/o pagos a cuenta, las mismas se


considerarn devengadas en el momento de su efectivizacin.
Bases imponibles especiales
Los artculos 240 a 264 bis del Cdigo Tributario disponen la aplicacin de
bases imponibles diferenciadas para la determinacin del gravamen en las
siguientes actividades:
a) Operaciones de prstamo de dinero:
b) Ventas o servicios financiados directa o indirectamente por el propio
contribuyente: c) Operaciones de compraventa de oro y moneda
extranjera: deber tributarse por la diferencia de precio de venta y de
compra.
d) Operaciones sobre inmuebles:
e) Venta de automotores:
f) Comisionistas, consignatarios u otra figura jurdica de caractersticas
similares:
g) Servicios de salud:
h) Entidades financieras comprendidas en la ley 21526 y fideicomisos
financieros:
i) Fideicomisos, excepto los financieros
j) Compaas de capitalizacin, ahorro y prstamo -excepto las sociedades
de ahorro y prstamo para la vivienda y otros inmuebles comprendidas
como entidades financieras
k) Administradoras, emisoras y/o pagadoras de tarjetas de compras y/o
crdito:

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l) Agencias financieras
m) Compaas de seguros y reaseguros
n) Administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones
o) Hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes y/o similares
p) Distribucin de pelculas cinematogrficas:
q) Comercializacin mayorista de tabacos, cigarrillos y cigarros:
r) Organizadores de rifas y similares
s) Martilleros, agencias autorizadas de venta de loteras, quinielas, prode,
venta de rifas, bonos, cupones o billetes con derechos a premios en dinero
o bienes, administradores de bienes inmuebles o intermediarios en su
compraventa:
t) Agencias de publicidad:
u) Despachantes de Aduana
v) Empresas generadoras y de distribucin de electricidad y cooperativas
de suministro elctrico.

F) Deducciones y reducciones
A los efectos de la liquidacin del tributo, podrn deducirse de los
siguientes conceptos:

Los descuentos y bonificaciones que se acuerden a los compradores, como


as tambin el monto de las mercaderas devueltas.

Los importes correspondientes a los impuestos para el Fondo Nacional de


Autopistas y para el Fondo Tecnolgico del Tabaco, en los casos respectivos.

El dbito fiscal del impuesto al valor agregado para los contribuyentes


inscriptos en el citado impuesto, desde el momento de su exteriorizacin.

Los ingresos provenientes de exportaciones. La deduccin no comprende


las actividades conexas, tales como transporte, eslingaje, estibaje, depsito,
etc.

Para la actividad de produccin de electricidad, gas, vapor, agua y servicios


sanitarios, los tributos nacionales, provinciales y municipales de los cuales
sean agentes de retencin o recaudacin.

Los impuestos internos a los consumos y a los artculos suntuarios, que


gravan directamente el bien y cuyo importe est incluido en el ingreso
bruto, procediendo la deduccin sobre el importe del impuesto
correspondiente a las compras del perodo.

Para la actividad de fabricacin de productos diversos del petrleo, el


impuesto nacional que grava los combustibles derivados del petrleo.

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El Cdigo faculta al Departamento Ejecutivo a establecer reducciones de
hasta un veinte por ciento (20%) del importe tributario resultante, por los
ingresos que provengan de los procesos productivos y/o de la venta de
productos que contribuyan a la calidad del medio ambiente, a criterio de la
Secretara de Salud Pblica y dems organismos competentes municipales,
para lo cual deber solicitarse expresamente el beneficio.

G) Exenciones
El Cdigo Tributario establece exenciones segn el tipo de sujeto o las
actividades que se desarrollen, las que se comentan seguidamente.
Exenciones de pleno derecho
Se encuentran eximidos del tributo los siguientes sujetos:
a) Sector industrial del Servicio Penitenciario de la Provincia e Institutos
Correccionales de Menores.
b) Universidades nacionales.
c) Las cooperadoras escolares y estudiantiles.
d) Los centros vecinales reconocidos jurdicamente en el marco de la
ordenanza 10364 y sus modificatorias.
e) La empresa Aguas Cordobesas SA, mientras exista convenio a condicin
de reciprocidad.
Exenciones objetivas de pleno derecho
No debern tributar las siguientes actividades
a) Las actividades docentes de carcter particular, aun cuando fuesen
desarrolladas por sociedades comerciales, siempre que impartan enseanza
primaria, secundaria, tcnica o universitaria conforme a planes de estudio
aprobados por organismos oficiales competentes.
b) El ejercicio de la actividad literaria, pictrica, escultural o musical y
cualquier otra actividad artstica individual sin establecimiento comercial,
centros culturales o grupos de artistas independientes.
c) Las actividades de graduados en profesiones liberales con ttulos
expedidos por las autoridades universitarias, en el ejercicio individual de su
profesin.
d) Toda actividad individual realizada en relacin de dependencia.
e) El transporte urbano pblico de pasajeros mediante mnibus,
micromnibus, trolebuses y taxis; y el transporte interurbano pblico de
pasajeros alcanzado por la ley provincial 3963 y modificatorias.
f) Las actividades gravadas por la contribucin que incide sobre las
diversiones y espectculos pblicos.
g) La locacin de inmuebles cuyas rentas en conjunto no superen el monto
mximo que establezca la ordenanza impositiva anual.

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h) Los servicios de radiodifusin y televisin de transmisin abierta
debidamente autorizados por el COMFER.
i) El ejercicio de la actividad de director o sndico de sociedades annimas,
socio gerente, administrador de cualquier tipo de sociedades, miembro de
consejos de vigilancia o comisiones fiscalizadoras, miembros de consejos
directivos de asociaciones, fundaciones y cooperativas.
j) Sujetos que desarrollen actividades comerciales, industriales o de
servicios con habilitacin e inscripcin anterior al hecho que motiva la
declaracin de zona de desastre municipal por el Departamento Ejecutivo,
"ad referndum" del Concejo Deliberante.
Exenciones solicitadas por las partes interesadas
Podrn solicitar la exencin en la contribucin los sujetos que desarrollen
las actividades que se detallan seguidamente:
a) Asociaciones profesionales y gremiales reguladas por la ley respectiva,
por la venta de bienes y/o prestacin de servicios realizada exclusivamente
a sus "afiliados", con excepcin de las actividades financieras y de seguros.
b) Asociaciones mutualistas, con excepcin de las actividades financieras y
de seguros.
c) Lotera de la Provincia de Crdoba SE, sociedades de fomento, entidades
civiles y/o de carcter cultural que, sin perseguir fines de lucro, desarrollen
exclusivamente actividades destinadas a promocionar la cultura, el bien
social general y/o a proteger el medio ambiente, siempre que sus ingresos
sean destinados exclusivamente a sus objetivos y en ningn caso se
distribuya directa o indirectamente entre sus socios.
d) Jardines de infantes y guarderas infantiles, cuando los mismos cuenten
con hasta 4 empleados.
e) La edicin y/o venta de libros, peridicos, diarios y revistas.
f) El transporte internacional de pasajeros y de carga realizados por
empresas constituidas en el exterior, en Estados con los cuales la Nacin
tenga suscriptos convenios de los que surja -a condicin de reciprocidadque la aplicacin de gravmenes queda reservada nicamente al pas en el
cual estn constituidas las empresas.
g) Cooperativas de trabajo que realicen obras que sean declaradas de
inters municipal, limitndose la exencin al monto de la obra en cuestin.
h) Empresas constituidas a travs del rgimen de incubadoras de empresas,
por el perodo de 1 ao.
i) Integrantes del Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y
Economa Social -D. (PEN) 189/2004-, por el perodo de 24 meses.
Promocin de actividades industriales
Se dispone que las personas que desarrollen las siguientes actividades
podrn solicitar la exencin en el tributo:

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a) Titulares de nuevas industrias que se radiquen dentro del municipio en la
forma, condiciones y por el trmino que establezca el Departamento
Ejecutivo.
b) Consorcios de propietarios administradores de parques industriales,
segn los trminos de la ley provincial 7255, cualquiera fuera la forma
jurdica adoptada, desde la fecha de la aprobacin final del Parque
Industrial y por un trmino de hasta 10 aos, a criterio del Departamento
Ejecutivo.
c) Sujetos que hayan (i) obtenido los beneficios de la ley provincial de
promocin industrial (7), (ii) presentado la solicitud de acogimiento dentro
de los 30 das a contar de la fecha del decreto provincial, acompaando
copia autenticada del mismo (8), (iii) incorporado como personal en
relacin de dependencia no menos de 20 empleados o el 50% de su planta
de personal, lo que sea mayor, con domicilio real en la Ciudad de Crdoba.
Para estos sujetos, los beneficios se otorgarn en los trminos y alcances
que -en cada caso- establezca el Departamento Ejecutivo, y su duracin no
podr superar el trmino otorgado a nivel provincial.

H) Perodo fiscal. Liquidacin


Conceptos generales
El perodo fiscal es el mes calendario, debiendo los contribuyentes
presentar declaraciones juradas mensuales, informando el importe de su
base imponible, y posteriormente abonar los importes que determine el
Organismo Fiscal.
La falta de presentacin en trmino de declaraciones juradas por uno o ms
perodos fiscales por parte de contribuyentes inscriptos habilita al Fisco a
iniciar el procedimiento de pago provisorio de impuestos vencidos normado
en el artculo 53 del Cdigo Tributario.
Idntico procedimiento se aplicar para el caso de contribuyentes no
inscriptos, en donde el importe que podr ser requerido judicialmente ser
calculado mediante la aplicacin de los parmetros de la determinacin
sobre base presunta.
En el caso de los contribuyentes inscriptos en convenio multilateral,
debern presentar una declaracin jurada anual de ingresos y gastos total
pas e ingresos y gastos jurisdiccin Crdoba. (9)
Liquidacin
El importe del tributo se determinar a travs de la aplicacin de una
alcuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al perodo
fiscal, o el importe mnimo mensual o importe fijo que establezca la
ordenanza impositiva anual, lo que resulte mayor.
En el caso de que se desarrollen dos o ms actividades o rubros gravados
con distintas alcuotas diferentes, deber tributarse discriminando los
montos correspondientes a cada una de esas actividades o rubros; caso
contrario, existir la obligacin de determinar el gravamen aplicando la
mayor alcuota sobre la totalidad de los ingresos, con la alcuota ms

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elevada, hasta el momento que demuestre el monto imponible que
corresponde a cada actividad o rubro.
A estos efectos, el mecanismo de tributacin ser el siguiente:
a) Por la actividad general principal caracterizada por los mayores ingresos,
el resultado del producto de la base imponible por la alcuota respectiva o la
ms alta contribucin mnima o fija de los rubros correspondientes, lo que
resultare mayor.
b) Por las restantes actividades generales, el resultante de la suma de los
productos de cada base imponible por su respectiva alcuota.
En el caso de inicio o cese de actividades, la liquidacin del tributo ser
proporcional al tiempo de actividad desarrollada, con excepcin de las
contribuciones mnimas o fijas, las que se calcularn por mes completo
aunque los perodos de actividad fueren inferiores.

I) Regmenes de retencin, percepcin o recaudacin


Organismos municipales
La tesorera municipal y las habilitaciones centrales de la Municipalidad de
Crdoba debern actuar como agentes de retencin de la contribucin,
cuando ejecuten pagos a proveedores o contratistas, excepto cuando el
importe total de las operaciones no supere los mnimos establecidos o los
sujetos pasibles hayan aportado certificado de no retencin emitido por el
Fisco, en virtud de desarrollar actividades exentas o no gravadas.
Las alcuotas de retencin sern las mismas que correspondan a las que se
encuentran gravadas las actividades desarrolladas por los proveedores,
salvo que reglamentariamente se disponga una distinta.
Resolucin (SEyF) 240/2003
Rgimen de retencin
Mediante la norma del ttulo, se instrument un rgimen de retencin en el
que podrn ser designados como agentes de retencin del tributo, mediante
resolucin de la Direccin General de Recursos Tributarios con
notificacin fehaciente, los siguientes sujetos:
La Tesorera General y las Direcciones de Administracin del Gobierno de
la Provincia de Crdoba, reparticiones autrquicas, entes descentralizados y
empresas del Estado y toda otra dependencia provincial.
Las entidades que efecten los pagos de las liquidaciones o rendiciones
peridicas correspondientes a sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito, de compras y/o de pago, vales alimentarios, tiques canasta y/o
similares.
Las asociaciones de clnicas y sanatorios, gerenciadoras de salud,
federaciones mdicas, cmaras farmacuticas, de pticas, colegios o
consejos profesionales y entidades similares.

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Toda otra persona de existencia fsica o jurdica en operaciones que
efecten con sujetos (inscriptos o no) que desarrollen actividades
alcanzadas por el tributo en la jurisdiccin municipal.
De este modo, resultarn sujetos pasibles de retencin las personas que,
desarrollando actividades en la Ciudad de Crdoba, hayan:

Realizado ventas de cosas muebles, prestaciones de servicios o


locaciones de cosas, obras o servicios;

Presentado al cobro liquidaciones de venta de bienes y de


prestaciones de servicios abonados mediante el uso de tarjeta de
compra, crdito o similares, o

Presentado al cobro liquidaciones de venta de bienes y prestaciones


de servicios abonados con tiques, vales de alimentacin, de
combustibles o similares.

Las retenciones debern practicarse en el momento del pago, sobre el


monto que surja de la factura o documento equivalente o de la liquidacin
practicada no pudiendo desdoblarse facturas ni rdenes de pago, siempre
que el importe -neto de las deducciones detalladas en el apartado F)
anterior- supere los $ 500.
La alcuota de retencin es del 0,54%, la que se reduce en un 50% para los
contribuyentes comprendidos en las normas del convenio multilateral que
tributen de acuerdo al rgimen general, mientras que en el caso de los
regmenes especiales la retencin se aplicar sobre la proporcin de base
imponible correspondiente a la Ciudad de Crdoba, segn surja de la
declaracin jurada presentada.
Rgimen de percepcin
La Direccin General de Recursos Tributarios tambin se encuentra
facultada para designar como agentes de percepcin a industriales,
distribuidores, mayoristas o prestadores de servicios -ya sean personas
fsicas o jurdicas-, respecto de las operaciones de venta de cosas muebles,
prestaciones de servicios y locaciones de obras, cosas o servicios realizados
a personas inscriptas o no, que tengan domicilio o desarrollen actividad en
la Ciudad de Crdoba.
La alcuota de percepcin es del 0,5% sobre el monto facturado, neto de
descuentos, devoluciones y cualquier otro tributo nacional, provincial o
municipal, salvo que los sujetos pasibles tributen segn las normas del
convenio multilateral, en cuyo caso resultan de aplicacin las
disminuciones de alcuotas comentadas para el rgimen de retencin.
El agente deber optar por el momento de perfeccionamiento de las
percepciones entre el criterio de lo devengado o de lo percibido; realizada la
opcin, el criterio seleccionado se aplicar a todas las operaciones
alcanzadas.
En el caso de que se optara por el criterio de lo devengado, el mismo deber
ser comunicado a la Direccin General de Recursos Tributarios y slo podr
ser variado el 1 de enero de cada ao.

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Consideraciones comunes
Las alcuotas de retencin, percepcin y/o recaudacin se incrementarn en
un 200% en el caso de sujetos no inscriptos en el gravamen.
Los importes retenidos, percibidos o recaudados sern tomados como pago
a cuenta por el contribuyente o responsable para la liquidacin del tributo
correspondiente al mes de que se trate y, si los mismos superaran el
importe de la obligacin tributaria determinada para dicho perodo fiscal, el
excedente se tomar como pago a cuenta de las liquidaciones inmediatas
siguientes, solicitando su acreditacin ante el Organismo Fiscal.
Los sujetos pasibles de retencin y/o percepcin se encuentran facultados
para solicitar certificado de exclusin temporal de retencin o constancia de
no percepcin.
Los agentes de retencin y/o percepcin se encuentran excluidos de sufrir
retenciones y/o percepciones por la aplicacin de la resolucin (SEyF)
240/2003.

J) Otras consideraciones
Cese de actividades
Toda comunicacin de cese de actividades, cualquiera fuese la causa que la
determine, deber ser precedida del pago del tributo adeudado dentro de
los diez (10) das corridos de configurado el mismo, aun cuando el plazo
general para efectuarlo no hubiere vencido. Este plazo se considerar como
vencimiento independiente para el cmputo de los accesorios.
La suspensin de una actividad estacional no se reputar cese de actividad
sino en el caso que sea definitiva.
Adquirentes de fondos de comercio
En el caso de sucesin a ttulo particular en fondos de comercio que no
cumpla con las exigencias de la ley nacional 11867, se considerar que el
adquirente contina las actividades del transmitente y lo sucede en las
obligaciones fiscales, sin perjuicio del cese de su responsabilidad, conforme
lo dispuesto por el artculo 27, inciso 6) del Cdigo Tributario8.

Errepar Impuesto Comentados

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Bibliografa
Impuesto Comentado Errepar Crdoba ONLINE.
Impuesto Comentado Errepar Tributario ONLINE.
M. Josefina, Silvina A Cavalleris, Matas S, Moreno Ingresos Brutos 2010
Coleccin Practica Editorial Errepar Crdoba.
Mario Rapisarda y Marcelo Zangaro Gua Practica para el Contador
Coleccin Practica Editorial Errepar

Ley N 6006 Provincia de Crdoba 12/12/1977


Ley Impositiva Anual N 9874 de la Provincia de Crdoba
Convenio Multilateral
Ordenanza 10363 Municipalidad de Crdoba

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