Direito Processual Tribut+írio 04 Aulas 203 P+íginas

Processo
Tributrio
equipe
de monitores
O presente material constitui resumo elaborado por

a
partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao
do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
Sumrio
1. Processo Judicial Tributrio.............................................................2
1.1
Aes de iniciativa do contribuinte........................................2
1.1.1
Ao declaratria.................................................................3
1.1.2
Ao Anulatria..................................................................13
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Tributrio
elaborado
por equipe
O presente material constitui resumo

de
monitores a partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a
complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.
1. Processo Judicial Tributrio.

Objeto de estudo: aspectos tericos e prticos das aes judiciais
que podem ser ajuizadas pelo contribuinte (aes antiexacionais) e pela
Fazenda (aes exacionais), no que diz respeito obrigao e ao crdito
tributrio.
Aes de iniciativa do contribuinte.
Ao anulatria.
Ao declaratria.
Ao de repetio de indbito.
Ao de consignao em pagamento.
Ao cautelar.
Mandado de segurana.
Embargos do executado.
Aes de iniciativa do Fisco.

Execuo fiscal.
Cautelar fiscal.
1.1 Aes de iniciativa do contribuinte.
A doutrina costuma instituir marcos temporais que separam a ao
declaratria, a ao anulatria e a repetio de indbito.
Na ao declaratria. a pretenso do contribuinte obter
pronunciamento judicial a respeito da existncia, inexistncia ou modo de
existir de uma relao jurdica. Em regra, esta ao ajuizada antes do
lanamento (embora o STJ admita que seja ajuizada em momento
posterior), pois a inteno no desconstitui/anular/impugnar um ato
administrativo do poder pblico (ainda no h o que desconstituir).
Exemplo: Sujeito pretende que o juiz declare a inexistncia de
relao jurdica tributria que o obrigue a pagar IR.
Se o lanamento j tiver ocorrido, o contribuinte passa a ter uma
pretenso desconstitutiva/constitutiva negativa.
Exemplo: Contribuinte sofreu fiscalizao e foi lavrado um auto de
infrao. Sua pretenso judicial ser a desconstituio/anulao do auto de
infrao. Neste caso, o instrumento mais adequado sua pretenso seria a
ao anulatria.
Para a ao repetitria, o marco temporal ser o pagamento. Assim,
o pagamento indevido do tributo que gerar o interesse de agir para a
propositura desta ao.
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Processo
Tributrio
Observao: possvel cumular os trs pedidos (declaratrio,

anulatrio e repetitrio) em uma s ao.
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Exemplo: Determinada empresa est em dvida quanto alquota

de tributo incidente sobre sua atividade. A empresa acredita que deve ser
tributada em 2%, no entanto, vem incidindo alquota de 3%. possvel que
ajuze uma s ao requisitando: i) declarao de inexistncia de relao
jurdica tributria que obrigue o pagamento com base na alquota de 3%;
ii) anulao dos lanamentos baseados na alquota de 3%; iii) devoluo do
que foi pago indevidamente nos ltimos 5 anos.
1.1.1
Ao declaratria.
As consideraes iniciais esto no art. 4 CPC:

Art. 4 O interesse do autor pode limitar-se declarao:
I
II
- da existncia ou da inexistncia de relao jurdica;

- da autenticidade ou falsidade de documento.
Pargrafo nico. admissvel a ao declaratria, ainda que tenha
ocorrido a violao
do direito.
O objeto da ao declaratria limita-se declarao do direito.

O contribuinte pretende discutir a relao jurdica existente,
objetivando provimento judicial acerca da existncia, inexistncia ou modo
de existir de uma relao jurdica.
Exemplo1: Sujeito acabou de receber uma verba indenizatria e
pretender afastar a incidncia de IR (ainda no houve lanamento). A partir
disso, ajuza ao declaratria para obter provimento no sentido de
inexistncia de relao jurdica que ampare a incidncia do IR.
Exemplo2: Quando a ao questionar apenas alquota aplicvel, a
demanda ter como objeto a declarao do modo de existir daquela
relao jurdica.
Relao jurdica tributria = vnculo de natureza obrigacional que
une um sujeito ativo e um sujeito passivo em torno de um objeto
(pagamento do tributo).
Neste sentido, o REsp 83.180/RS:
TRIBUTRIO. ISS. SERVIO DE COMPOSIO GRAFICA. AO
DECLARATRIA. 1. - A AO DECLARATRIA CABVEL PARA
DECLARAR A EXISTNCIA OU A INEXISTNCIA DE UMA OBRIGAO
TRIBUTRIA ACESSRIA OU PRINCIPAL. O MEIO PROCESSUAL
ADEQUADO PARA QUE O CONTRIBUINTE OBTENHA A SEU FAVOR UMA
DECISO JUDICIAL QUE ESTABILIZE, CARACTERIZE E INDIVIDUALIZE OS
LIMITES DA OBRIGAO TRIBUTRIA EM CASOS CONCRETOS.
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Processo
Tributrio de lei
Observao: No cabe ao declaratria para interpretao
em tese.
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Legitimidade
As partes legtimas so os titulares da relao deduzida em juzo. A
legitimidade ad causam, no processo judicial tributrio em geral, est
adstrita aos sujeitos envolvidos na relao tributria material em litgio,
pouco importando a tanto:
a) Que haja responsabilidade de terceiro pelo pagamento, decorrente
de contrato;
Exemplo: Imvel locado. A legitimidade para discutir o IPTU em juzo
ser do proprietrio, ainda que o contrato de locao determine o
pagamento do tributo pelo locatrio.
b) Quem seja a entidade federativa competente para legislar sobre
determinado tributo, se, em relao a ele, houve delegao de capacidade
tributria ativa a outra.
Exemplo: Cabe Unio legislar sobre a taxa de controle e
fiscalizao ambiental. No obstante, a fiscalizao ambiental e a cobrana
da taxa so promovidas pelo IBAMA. Neste caso, o sujeito passivo de
eventual ao declaratria dever ser o IBAMA, eis que titular da relao
jurdica.
Observao: IRPF - estados. Art. 157, I CR.
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem;
Assim, a receita do IR retido na fonte dos vencimentos dos servidores

estaduais pertence ao respectivo estado. Trata-se de situao anmala,
pois o IR imposto federal.
Smula 447 STJ:
Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de
restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus
servidores.
A relao jurdica no IR estabelecida com a Unio, qualquer pessoa,

seja ou no servidor pblico, dever entregar declarao de bens e
rendimentos Receita Federal.
Ocorre que, pela lgica do art. 157, I CR, se o servidor estadual
ajuizar ao de restituio de IR retido na fonte e esta for julgada
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procedente, na prtica, o prejuzo ser do prprio estado, que deixar de

receber aquela parcela.
A regra geral determina que legitimidade para a ao pertence aos
titulares da relao jurdica deduzida. No obstante, no caso em tela, como
o total da verba em discusso pertence ao estado, a ao deve ser contra
ele proposta, perante a justia estadual.
No h que se falar em litisconsrcio entre Unio Federal e estado.
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Conforme j asseverado pelo STJ, esta regra se aplica s aes de

restituio, bem como s declaratrias e anulatrias.
Interesse de agir
No se admite a ao declaratria para esclarecimento de fatos ou
para interpretao do direito em tese. O Poder Judicirio no rgo
consultivo, ou seja, o juiz no pode oferecer consultas/opinies/pareceres
sobre qual a lei aplicvel a determinado caso em abstrato.
Neste sentido, o Resp 72417/RJ:
A ao declaratria exige, para sua propositura, que haja incerteza
objetiva e jurdica, isto , relativa a direitos e obrigaes j existentes e
atuais e no apenas possveis.
E tambm o Resp 232296/MG:

A propositura de ao declaratria de existncia ou inexistncia de
relao jurdico- tributria legitimada pelo fato de o contribuinte
desejar obter a certeza sobre a existncia ou inexistncia de uma
relao jurdico-tributria (se h ou no, em relao a ele ou ao seu
caso, imunidade, no-incidncia ou iseno). No pode versar sobre a
lei em tese, e sim sobre fato gerador determinado. Visa a extrair do
Poder Judicirio a declarao de que o fato realizado d ensejo a
posterior exigncia tributria.
pacfica a adoo do critrio do fato gerador para caracterizar o

interesse na ao declaratria. Assim, a pretenso levada ao Poder
Judicirio em ao declaratria deve pressupor fato gerador j ocorrido.
O professor entende que seria at aceitvel ajuizar ao declaratria
relativa a fato gerador em vias de ocorrer, desde que no fosse algo
totalmente hipottico.
Cleide Previtalli Cais adota o seguinte posicionamento:
Distino que se h de fazer entre ao anulatria e declaratria que
a anulatria pressupe um lanamento, que se pretende desconstituir
ou anular; a declaratria no o pressupe. Atravs desta pretende-se
declarar uma relao jurdica como inexistente, pura e simplesmente.
(O Processo Tributrio, pgs. 495/496).
No texto acima, "lanamento" deve ser interpretado em sentido

amplo, abrangendo todos os meios de constituio do crdito tributrio
(declarao do contribuinte, auto de infrao etc).
Observao: irrelevante a designao (nome) dada pela parte
autora ao ajuizar a ao. Na prtica, a confuso tanta que se criou uma
nomenclatura redundante para evitar dvidas: quando a pretenso for
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Tributrio
apenas declaratria, a respectiva ao denominada "ao declaratria

pura e simples". Por outro lado, quando alm da pretenso declaratria
houver outros pedidos de natureza diversa (anulatrio, restituio), a
denominao ser "ao declaratria".
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Esta questo da nomenclatura ter vrios efeitos, influindo at na

questo no prazo prescricional. A doutrina entende que a "ao
declaratria pura e simples" imprescritvel. Por outro lado, se a ao
declaratria tiver contedo constitutivo ou condenatrio, estar sujeita a
prescrio.
Neste sentido, o Resp 947206/RJ:
O prazo prescricional adotado em sede de ao declaratria de
nulidade de lanamentos tributrios qinqenal, nos moldes do art.
1 do Decreto 20.910/32.
No precedente acima, a ao declaratria tinha uma pretenso

constitutiva negativa nela incorporada, eis que visava anular lanamentos.
Neste caso, o prazo prescricional ser de 5 anos.
Exemploi: Sujeito ajuza ao objetivando que o juiz declare o seu
direito de compensar valores indevidamente pagos a ttulo de IR. Neste
caso, a pretenso no meramente declaratria. Alm de declarar o
direito, o juiz necessariamente ter que reconhecer o pagamento indevido.
Com isso, a sentena ter inequvoco contedo condenatrio (dever da
Unio de compensar os valores).
Exemplo2: Sujeito pretende a declarao de seu direito de
compensar valores indevidamente recolhidos h 6 anos atrs. Neste caso,
a ao estar prescrita, eis que o pedido no meramente declaratrio, e
o prazo para compensao de 5 anos.
Neste sentido, os seguintes precedentes do STJ:
Ao declaratria pura imprescritvel, mas, quando tambm h
pretenso condenatria, restituio do indevido, sujeita-se ao
fenmeno da prescrio.( REsp 750620/ES - 25/04/2007).
A ao declaratria com carga constitutiva, como o caso da
constitutiva negativa, est sujeita prescrio.(REsp 748996/RJ 26/03/2007).
O STJ tambm j se pronunciou no sentido que:

No h interesse jurdico em obter tutela declaratria quando, ocorrida
a desconformidade entre estado de fato e estado de direito, j se
encontrar prescrita a ao destinada a obter a correspondente tutela
reparatria.
O prazo para ao repetitria de 5 anos. No caso concreto, o

contribuinte j havia perdido o prazo para ao repetitria. Com isso,
ajuizou ao declaratria, objetivando provimento judicial no sentido de
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Tributrio
que no havia relao jurdica tributria a amparar o pagamento daquele

tributo devido h X anos atrs. Em tese, tal ao seria imprescritvel, pois o
pedido era puramente declaratrio. Ocorre que o STJ entendeu que, se a
pretenso reparatria (restituio) j estiver prescrita, no h interesse de
agir em ao declaratria.
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Por fim, consignou o STJ que:

Expressiva hiptese de interesse de agir prevista em lei a do art. 4
do CPC, e seu pargrafo nico, no qual o legislador permite a
propositura de ao declaratria ainda que a parte possa promover, de
logo, a ao condenatria.
Na prtica uma situao pouco provvel de ocorrer, pois o

contribuinte passar logo ao condenatria (repetio do
indbito/restituio), no havendo porque propor uma ao declaratria
antes.
Ao declaratria e repetio de indbito
A ao declaratria pode ser cumulada com a repetio de indbito.
Ao declaratria e execuo
> A sentena na ao declaratria comporta execuo de valores
pecunirios?
possvel execuo na forma do art. 730 CPC?
R: Importante ressaltar que o questionamento no se refere s
verbas sucumbenciais, que seguramente podero ser objeto de execuo.
Para a doutrina tradicional, a ao declaratria no comporta
execuo, porque pretende "acertar" a relao jurdica controvertida.
Ao responder tal pergunta, preciso atentar a j mencionada
questo da nomenclatura das aes. certo que uma ao declaratria
pura e simples no comportar este tipo de execuo pecuniria. Por outro
lado, a sentena em ao declaratria que tenha algum pedido
condenatrio poder ser executada.
O STJ se pronunciou nos seguintes termos:
No atual estgio do sistema do processo civil brasileiro no h como
insistir no dogma de que as sentenas declaratrias jamais tm
eficcia executiva. Tem eficcia executiva a sentena declaratria que
traz definio integral da norma jurdica individualizada. No h razo
alguma, lgica ou jurdica, para submet-la, antes da execuo, a um
segundo juzo de certificao. (ERESP - 609266,11/09/2011).
Esta controvrsia surgiu concretamente no mbito dos pedidos de

compensao. Na esfera federal, a compensao regulada pelo art. 74 da
Lei 9430/96:
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com
trnsito em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrado
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pela Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio ou de
ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios
relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por aquele
rgo. (Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002) (Vide Decreto n
7.212, de 2010) (Vide Medida Provisria n 608, de 2013) (Vide Lei n
12.838, de 2013).
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A Lei 9430/96 admite a compensao de valores pagos

indevidamente/a maior com dbitos que surgirem em perodos posteriores.
Exemplo: Contribuinte comete erro e recolhe dois DARFs do IR ao
invs de um s. Neste caso, ainda na via administrativa, j poder pedir a
restituio do valor indevidamente pago ou a compensao com um dbito
de perodo subsequente de apurao.
O problema surge quando Fazenda e contribuinte controvertem
quanto ao fato do pagamento ter sido ou no indevido. (hiptese que no
ocorre no exemplo acima).
Exemplo: Contribuinte entende que no incide IR sobre indenizao
recebida a ttulo de dano moral. A Receita Federal, por sua vez, entende
que incide.
certo que, no ltimo exemplo, a Receita Federal no homologaria
eventual compensao feita pelo contribuinte.
Diante de tal quadro, os contribuintes passaram a ajuizar aes
denominadas declaratrias, objetivando que fosse declarada a inexistncia
de relao jurdica tributria que o obrigasse ao pagamento certo tributo.
Requisitavam, ainda, que fosse declarado o direito de compensar os
valores indevidamente recolhidos nos ltimos 5 anos na via administrativa.
Conforme possvel verificar, o pedido no era a condenao da
Unio para que devolvesse as quantias indevidamente pagas por meio de
precatrio (execuo pelo art. 730 CPC). O que se pretendia era uma
ordem judicial autorizando compensao em via administrativa, nos termos
do art. 74 da Lei 9430/96.
Ocorre que, em muitos casos, aps a sentena de procedncia, o
contribuinte percebia que seria muito mais vantajoso receber aquele valor
indevidamente pago do que compensar. Deve-se ter em mente que estas
aes se arrastam por anos no Judicirio, e que ao final o valor em
discusso ser corrigido monetariamente, incidiro juros etc.
Embora a sentena fosse meramente declaratria, este contribuinte
iniciava a sua execuo para receber o valor discutido, e no mais fazer a
compensao em via administrativa.
A Unio, em sede de embargos, argumentava que tal execuo
violava a coisa julgada, eis que no havia contedo condenatrio na
sentena e, por conseguinte, nenhum ttulo a ser executado.
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Em uma anlise inicial, a Fazenda estaria certa, pois deve-se

respeitar a coisa julgada. Se a sentena apenas autorizava a compensao,
no pode o contribuinte pretender execut-la para receber os valores.
Em que pese tal argumento, a posio do contribuinte tambm deve
ser considerada. para esses casos que deve-se aplicar aquele
entendimento do STJ segundo o qual "tem
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eficcia executiva a sentena declaratria que traz definio integral da

norma jurdica individualizada. No h razo alguma, lgica ou jurdica,
para submet-la, antes da execuo, a um segundo juzo de certificao".
Desta forma, no haveria lgica em obrigar o contribuinte a ajuizar nova
ao quando j teve o seu direito declarado.
Para uma melhor anlise, passa-se visualizao do caminho
percorrido pelo juiz para chegar a uma hipottica sentena condenatria
(restituio):
1)Ainda que no explicitado no dispositivo da sentena,
necessariamente dever existir em sua fundamentao afirmativa no
sentido de que o pagamento foi indevido.
2)A partir da afirmativa anterior, surge o argumento base para
condenar a Unio a restituir aqueles valores.
Por sua vez, para chegar sentena declaratria (do direito de
compensar), o caminho percorrido pelo juiz ser o seguinte:
1)Verificar se o pagamento foi ou no indevido. Tal anlise
pressuposto lgico para confirmar o direito compensao.
2)Analisar o pressuposto da restituio. Somente far jus
compensao aquele que tiver pago indevidamente um valor passvel de
devoluo.
Exemplo: Se a verba em questo estiver prescrita, ainda que paga
indevidamente, no haver direito compensao.
3) Verificar se cabvel o direito compensao.
Exemplo: Juiz verificou que o pagamento foi indevido e que a verba
no est prescrita. No obstante, julga improcedente o pedido, pois a
forma de compensao requisitada pelo contribuinte vedada por lei.
Conforme possvel perceber, se ambas as sentenas fossem
divididas em captulos, o contedo seria bastante parecido, com a
diferena que a declaratria possuiria um tpico a mais tratando do direito
compensao.
Diante disto, afirma o STJ ser perfeitamente possvel a execuo da
sentena declaratria, eis que seu contedo, em essncia, basicamente o
mesmo de uma sentena condenatria.
Inobstante, preciso ficar atento para os casos nos quais os
contribuintes tentam realizar manobras para ir alm do que de fato foi
pedido.
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Processo
Tributrio
Exemplo: Contribuinte requisitou a declarao de inexistncia de

relao jurdica tributria que o obrigue a pagar IR. Alega ser isento do
pagamento do tributo. No fez qualquer pedido de compensao e/ou
restituio. O pedido foi julgado procedente. Com o
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trnsito em julgado, o contribuinte ingressa com execuo da sentena na

forma do art. 730 CPC para reaver os valores indevidamente pagos.
Neste caso, o pedido se restringia unicamente declarao de
inexistncia de relao jurdica que o obrigasse a pagar o tributo. Assim,
no h titulo executivo a lastrear um processo de execuo, pois o pedido
formulado pelo contribuinte no demandava qualquer anlise quanto a
pagamento indevido e direito restituio e/ou compensao.
Neste sentido, o entendimento do STJ:
Ocorre que o posicionamento retratado nos julgados transcritos no se
aplicam hiptese dos autos. Em ateno ao pedido da ao de
conhecimento, a sentena alcanada pela recorrente declarou
unicamente "...a inexistncia da obrigao de recolher a contribuio
prevista no art. 3, inciso I, da Lei 7787/89, incidente sobre a
remunerao paga a administradores e trabalhadores autnomos".
Nada decidiu, por exemplo, sobre o regime de compensao a que
estaria sujeito o contribuinte, sobre a prescrio tributria ou ainda,
ante o art. 166 CTN, sobre a sua legitimidade para reaver os supostos
pagamentos indevidos, matrias essenciais ao reconhecimento do
direito
de
compensar
o
indbito
tributrio,
mesmo
que
administrativamente.
Observaoi: A respeito do tema "execuo de sentena

declaratria", havia duas posies no STJ. Teori Zavascki entendia tratar-se
de uma eficcia executiva da sentena declaratria. Em outro sentido, Luiz
Fux consignava que a sentena, embora denominada declaratria, tinha na
verdade contedo condenatrio. A despeito da diferena de conceituao,
ambos defendiam a possibilidade de execuo de tal sentena.
Observao2: Atualmente, tanto a repetio de indbito quanto a
compensao so vistas pelo STJ como formas de devoluo de quantias
pagas indevidamente.
Segue acrdo da relatoria do Ministro Luiz Fux (ainda no STJ):
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. SENTENA CONDENATRIA DO
DIREITO COMPENSAO DE INDBITO. REPETIO POR VIA DE
PRECATRIO. POSSIBILIDADE. ALEGAO DE AUSNCIA DE DEDUO
DE QUANTIA RETIDA NA FONTE E J RESTITUDA POR CONTA DE
DECLARAO DE AJUSTE ANUAL. 1. A obteno de deciso judicial
favorvel transitada em julgado, proferida em ao condenatria,
confere ao contribuinte a possibilidade de executar o ttulo judicial,
pretendendo o recebimento do crdito por via do precatrio, ou
proceder compensao tributria. (STJ - AgRg no Ag: 929194 SC
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Processo
Tributrio
2007/0168767-5, Relator: Ministro LUIZ FUX, Data de Julgamento:
13/05/2008, T1 - PRIMEIRA TURMA, Data de Publicao: DJe
16/06/2008)
Outro precedente relatado pelo Ministro Teori Zavascki:

A sentena declaratria que, para fins de compensao tributria,
certifica o direito de crdito do contribuinte que recolheu
indevidamente o tributo, contm juzo de certeza e de definio
exaustiva a respeito de todos os elementos da relao jurdica
questionada
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e, como tal, ttulo executivo para a ao visando satisfao, em

dinheiro, do valor devido (REsp n. 614.577/SC, Ministro Teori Albino
Zavascki).
Ao declaratria e tutela antecipada

possvel a antecipao dos efeitos da tutela em ao declaratria
para impedir a administrao de exigir, mediante execuo fiscal, o
pagamento do crdito em discusso (art. 151, V CTN).
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
V - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
Exemplo: Quando o contribuinte ajuza ao declaratria, em tese, o

fato gerador j ocorreu, mas ainda no foi feito o lanamento.
Teoricamente, no h pretenso anulatria, deseja-se apenas a declarao
de inexistncia de relao jurdica tributria. Ocorre que no decorrer da
ao, possvel que a Fazenda proceda ao lanamento. Para evitar que o
lanamento seja feito, o contribuinte aduz pedido de antecipao dos
efeitos da tutela.
> possvel que o contribuinte atue neste sentido, impedindo que a
Fazenda exera o
seu poder-dever de lanar?
R: O STJ entende que no, pois no cabe ao juiz impedir que o Poder
Pblico constitua seu crdito tributrio via lanamento. A concesso de
tutela antecipada em ao declaratria apenas impedir o respectivo
procedimento de execuo fiscal.
As premissas a serem observadas so as seguintes:
O art. 151, V CTN fala apenas em suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, o que significa que o crdito uma vez
constitudo no poder ser exigido/cobrado, no poder haver
inscrio em dvida ativa e ajuizamento de execuo fiscal. No
h qualquer meno impeditiva do lanamento, que no s pode
como deve ser feito, a fim de que se evite a decadncia.
Quando ocorre suspenso da exigibilidade do crdito por meio de
concesso de liminar, a Fazenda pode efetuar o lanamento, mas
no pode prosseguir na cobrana do crdito. A retomada da
cobrana depender do resultado da ao judicial.
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Hugo de Brito Machado entende que a concesso da liminar no

seria propriamente para suspender a exigibilidade, e sim para impedir que,
caso venha a ser lanado, o crdito possa ser exigido.
Se ao final a ao for julgada improcedente, o crdito que estava
com exigibilidade suspensa poder ser cobrado.
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Por sua vez, se o pedido for julgado procedente (confirmao da

liminar), a sentena desta ao declaratria necessariamente ter eficcia
constitutiva negativa do crdito (efeito tpico das aes anulatrias). A
consequncia final ser a anulao do crdito pela Fazenda.
Resumindo:
De acordo com o STJ, a deciso judicial no pode impedir a
Administrao Pblica de efetuar o lanamento, ou seja, de constituir o
crdito. A deciso judicial impede apenas atos de cobrana (inscrio em
dvida ativa e ajuizamento de execuo fiscal). Sobre o tema, o STJ se
posicionou nos seguintes termos:
A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio impede a
Administrao de praticar qualquer ato contra o contribuinte visando
cobrana de seu crdito, tais como inscrio em dvida ativa, execuo
e penhora mas no impossibilita a Fazenda de proceder sua regular
constituio para prevenir a decadncia do direito de lanar.
Observao: Se a Fazenda deixar de lanar o crdito no prazo,

ainda que o pedido seja julgado improcedente ao final da ao, restar
materializada a decadncia.
Valor da causa nas aes declaratrias
De acordo com o STJ:
Ainda que se cuide de ao declaratria, o valor da causa deve
corresponder ao do seu contedo econmico, considerado como tal,
aquele referente ao benefcio que se pretende obter com a demanda,
conforme os ditames dos artigos 258 e 259, I, do Cdigo de Processo
Civil. (REsp 926535/SP).
Exemplo: Contribuinte pretende a declarao de inexistncia de

relao jurdica tributria que o obrigue a pagar R$ 100.000,00. Como a
consequncia desejada que este pagamento seja afastado, o valor da
causa deve ser tambm de R$ 100.000,00.
Observao: H quem entenda que nas aes declaratrias no
existe contedo condenatrio, portanto, no seria possvel estipular um
exato valor para a causa, que deveria ser estabelecido por meio de
estimativas.
Ao declaratria incidental
Quando o estado de incerteza ocorre no curso de processo j
iniciado.
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Exemplo: Se no curso do processo de ao de rito ordinrio venha a

se tornar duvidosa determinada relao jurdica entre as partes , de cuja
existncia ou inexistncia depender o julgamento da lide.
Instrumento pouco utilizado em sede de direito tributrio.
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1.1.2
Ao Anulatria.
Objeto e cabimento.
Pode ser promovida pelo contribuinte contra a Fazenda Pblica,
tendo como pressuposto a preexistncia de um lanamento fiscal.
No h interesse em propor ao anulatria se o crdito tributrio,
seja tributo ou multa, ainda no foi constitudo. No se verifica o interesse
de agir.
Conforme destaca Arruda Alvim:
A distino que se h de fazer entre ao anulatria e declaratria
que a anulatria pressupe um lanamento, que se pretende
desconstituir ou anular; a declaratria no o pressupe. Atravs desta
pretende-se declarar uma relao jurdica como inexistente, pura e
simplesmente.
A pretenso do contribuinte anular um ato administrativo

(lanamento).
Observao: Muitas vezes, a constituio do crdito decorre de
declarao do prprio contribuinte. No obstante, possvel que o
contribuinte pretenda a desconstituio do ato praticado por ele prprio.
Exemplo: Fez a declarao com base em determinada lei, mas
pretende a desconstituio do crdito alegando que aquela lei
inconstitucional.
Ao anulatria e depsito
> O depsito imprescindvel nas aes anulatrias que visem anular um
crdito j
inscrito em dvida ativa (art. 38 da Lei 6830/80)?
Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s
admissvel em execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de
mandado de segurana, ao de repetio do indbito ou ao
anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito
preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido
dos juros e multa de mora e demais encargos.
A lei fixa um novo marco, que seria a inscrio em dvida ativa.

Como a inscrio em dvida ativa confere certeza e liquidez para o
crdito, a partir deste momento, a sua discusso somente poderia ser feita
com a garantia do juzo. Em sede de execuo fiscal, a discusso quanto ao
crdito feita por meio dos embargos execuo fiscal. Pela lgica da Lei
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Processo
Tributrio
6830/80, a oposio destes embargos sempre ir pressupor a garantia ao

juzo (penhora, fiana, depsito).
Da mesma forma, eventual ao anulatria do ato de inscrio em
dvida ativa tambm ficaria sujeita garantia do juzo, o que segundo a Lei
6830/80, seria feita por meio de depsito.
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
exceo do mandado de segurana, todas as demais aes

dependeriam de garantia do juzo.
Observao: Na ao repetitria de indbito, o pagamento anterior
do tributo pressuposto lgico de sua existncia, o que tambm
representa a garantia do juzo.
Posio STJ: no considera o depsito como pressuposto da ao
anulatria.
O entendimento do STJ em sentido contrrio ao sistema do solve et
repete, que funciona da seguinte forma: primeiro paga depois, caso o
pagamento seja julgado indevido, os valores so restitudos. Alm disso, a
exigncia de depsito viola tambm a isonomia, uma vez que somente os
contribuintes que possam efetuar o depsito tero a oportunidade de
impugnar a cobrana.
O tema foi objeto de smula do extinto TFR:
Smula 247: No constitui pressuposto da ao anulatria do dbito
fiscal o depsito de que cuida o Art. 38 da Lei 6.830, de 1980.
Smula Vinculante 28:

inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de
admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a
exigibilidade de crdito tributrio.
No obstante,
contribuinte:
depsito
confere
algumas
vantagens
ao
1) Impossibilidade de cobrana do dbito durante a discusso

judicial.
Se o contribuinte no depositar, e se no houver concesso de
liminar suspendendo a exigibilidade do crdito, poder haver inscrio em
dvida ativa e ajuizamento de execuo fiscal no curso da ao anulatria.
2) A excluso da responsabilidade do contribuinte pelos encargos
referentes ao dbito.
O depsito corretamente realizado impede que o contribuinte
responda, a partir daquele momento, pelos acrscimos/correes/multas.
3) Impedimento ou suspenso da inscrio do contribuinte no CADIN
(Cadastro de Inadimplentes).
Neste ponto, a realizao de deposito especialmente vantajosa
para empresas que participam de licitaes, contratam com o Poder
Pblico.
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Processo
Tributrio
4) O direito do contribuinte de obter certido positiva com efeito de

negativa. Art. 151, III CTN c/c art. 205 e 206 CTN.
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado
tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida
vista de requerimento do interessado, que contenha todas as
informaes necessrias identificao de sua
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Processo
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Tribunais.
pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o

perodo a que se refere o pedido.
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido
de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de
cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
II - o depsito do seu montante integral;
Tanto o CTN quanto as demais leis, exigem que para celebrao de

certos atos, recebimento de certos valores do Poder Pblico, o contribuinte
deve possuir uma CND (Certido Negativa de Dbitos) ou pelo menos uma
Certido Positiva com efeitos de negativa.
Se ao final a ao for julgada improcedente, o depsito efetivado
converte-se em renda da Fazenda Pblica.
Depsito e ao judicial
O depsito pode ser efetuado nos autos de qualquer ao judicial,
inclusive no mandado de segurana.
No h necessidade de ao prpria para efetuar o depsito,
anteriormente era preciso que o contribuinte ajuizasse uma cautelar de
depsito.
O depsito pode ser feito independentemente de autorizao
judicial. Na rea federal, o contribuinte pode realizar o depsito pelo
preenchimento e recolhimento de um DARF.
Observao: A jurisprudncia majoritria ainda aceita a propositura
de ao cautelar de depsito.
O depsito deve ser sempre integral e em dinheiro.
Smula 112 STJ:
O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se
for integral e em dinheiro.
O depsito no se confunde com a garantia do juzo, que pode ser

feita por meio de diversos bens penhorveis. No mbito de ao anulatria,
no faz sentido que bens diversos garantam o juzo, pois a finalidade desta
ao no executria, no se objetiva levar coisas hasta pblica para
satisfazer o crdito fazendrio. O que se pretende a anulao do crdito.
Observao: No passado, o STJ chegou a admitir a prestao de
fiana bancria em ao anulatria, que estaria em posio intermediria
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Processo
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entre o depsito e prestao de garantia mediante a entrega de bens.

Atualmente, a fiana no mais admitida, pois o art.
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151 CTN determina que somente o depsito est apto a suspender a

exigibilidade do crdito.
No entanto, no h bice para que a fiana bancria e entrega de
outros bens ocorram no mbito das execues fiscais.
A impossibilidade de apresentao de fiana e entrega de outros
bens em ao anulatria se deve aos seguintes fatores:
a) Trata-se de uma ao de conhecimento, e no de uma execuo.
Caso a entrega de bem fosse permitida, se ao final o pedido fosse julgado
improcedente, haveria necessidade de se iniciar uma fase executria para
transformar aquele bem em dinheiro. esdrxulo imaginar o
desenvolvimento de uma execuo fiscal como fase seguinte a um
processo de conhecimento.
b) A Lei 9703/98, que regula os depsitos em mbito federal,
determina que o depsito ser feito perante a Caixa Econmica Federal,
que o transferir CUT (Conta nica do Tesouro Nacional). Posteriormente,
caso haja procedncia do pedido, a Unio devolve o depsito ao
contribuinte. Caso fosse dado um bem como garantia, haveria violao
sistemtica instituda pela lei, pois a posse de tais bens no seria
transferida Unio. O mesmo pode-se dizer quanto fiana bancria, cuja
sistemtica determina que seja controlada por um banco particular, no
havendo transferncia do valor da fiana para Unio.
Exemplo: Contribuinte com crdito j vencido precisa urgentemente
de Certido Positiva de Dbito com efeitos de negativa para participar de
licitao. Na forma da CTN, os meios possveis para conseguir tal
documento seriam a suspenso da exigibilidade do crdito ou uma penhora
efetivada em execuo fiscal. Supondo que no caso a execuo fiscal ainda
no tivesse sido ajuizada, restaria ao contribuinte apenas a tentativa de
suspender exigibilidade do crdito.
Neste caso, a suspenso da exigibilidade poderia ocorrer das
seguintes formas: i) por meio de deciso judicial liminar em ao
anulatria; ii) depsito.
Como a possibilidade da liminar no ser concedida razoavelmente
alta, na prtica, resta ao contribuinte a realizao do depsito. Ocorre que
muitas vezes os montantes devidos so elevadssimos, e retirada daqueles
valores dos cofres da empresa representaria um desequilbrio muito grande
em suas contas. Diante de tal cenrio, no incomum que os
contribuintes, ao invs de fazer o depsito, queiram oferecer em garantia
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Processo
Tributrio
algum bem imvel de valor at mais elevado do que o dbito. Conforme j

mencionado, a Smula 112 STJ no permite que isto seja feito.
No caso hipottico apresentado, a execuo fiscal ainda no foi
ajuizada. Na forma do CTN, o prazo para tanto seria de 5 anos contados da
constituio definitiva do crdito.
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Processo
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Supondo que o crdito tenha sido constitudo definitivamente h apenas

dois meses, ainda restaria Fazenda 4 anos e 10 meses para ajuizar a
execuo. Diante de tais fatos, tambm no haveria como o contribuinte
aguardar para oferecer bens penhora em futura execuo fiscal e obter a
respectiva certido positiva com efeitos de negativa.
Para contornar tal situao, criou-se a figura da antecipao de
garantia na futura execuo fiscal.
As alegaes dos contribuintes partem dos seguintes pressupostos:
execuo fiscal neste caso realidade inexorvel, eis que o crdito j se
encontra definitivamente constitudo. Trata-se apenas de questo de
tempo para que seja ajuizada e ocorra a penhora.
O professor entende que a ao que veicula a antecipao de
garantia na futura execuo fiscal se assemelha, em muito, a uma cautelar
para produo antecipada de provas. Ambas objetivam a prtica
antecipada de um ato processual, visando evitar prejuzo futuro
irreparvel, que se verificar caso o ato no seja praticado urgentemente.
No caso hipottico apresentado, se o contribuinte no conseguisse a
certido em tempo hbil, no poderia participar da licitao.
O STJ admite tal ao, tendo se pronunciado nos seguintes termos:
O contribuinte pode, aps o vencimento da sua obrigao e antes da
execuo, garantir o juzo de forma antecipada, para o fim de obter
certido positiva com efeito de negativa. (AGRESP - 924645).
A antecipao de garantia no se confunde com a suspenso

da exigibilidade. A
antecipao de garantia surge porque a execuo fiscal ainda no foi
ajuizada, mas o contribuinte gostaria de poder oferecer bens a penhora
para obter certido positiva com efeitos de negativa. A suspenso da
exigibilidade causaria uma situao paradoxal, pois retardaria ainda mais o
incio da execuo fiscal.
A competncia para analisar a antecipao de garantia do juzo da
execuo fiscal, que ficar prevento desde logo. No h que se falar em
competncia de vara cvel.
Segundo STJ, o fato do contribuinte querer desde j antecipar a
garantia na execuo fiscal em nada prejudica a Unio.
Depsito e decadncia
Exemplo: Contribuinte fez o depsito. Aps de 10 anos, a ao foi
julgada improcedente, sem que a Fazenda tivesse efetivado o lanamento.
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Processo
Tributrio
Com o fim da ao e a improcedncia do pedido, o Procurador da Fazenda

pretende levantar o valor do depsito. O contribuinte por sua vez, alegar
que em virtude da decadncia, a Fazenda no pode levantar o depsito.
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Processo
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Segundo STJ, neste caso, a Fazenda ter direito a levantar o

depsito.
Quando o juiz concede liminar suspendendo a exigibilidade de
crdito, haver a obrigao de lanar, sob pena de decadncia. Ocorre que
quando a suspenso da exigibilidade for fundada em depsito, no haver
obrigatoriedade de lanar. Isto porque para o STJ, a quantia depositada
equivale quantia confessada pelo contribuinte como sendo a quantia
devida, caso o pedido seja julgado improcedente. Esta confisso
materializada pelo depsito valer como instrumento de constituio do
crdito. Por conseguinte, sobrevindo a improcedncia do pedido, poder a
Unio levantar o respectivo depsito.
Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o depsito
judicial faz s vezes do pagamento antecipado, de forma que a Fazenda
deve efetuar apenas o lanamento das eventuais diferenas que entenda
devidas. Vide Lei 9703/98.
Exemplo: Contribuinte declarou que devia RS 20.000,00, e fez o
depsito deste valor. Para esta parcela, no haver necessidade de
lanamento, pois o depsito j constituiu o crdito. No entanto, se a
Fazenda entender que o montante devido R$ 25.000,00 e no R$
20.000,00, dever proceder ao lanamento desta diferena de R$
5.000,00.
Assim, nos tributos lanados por homologao, o depsito dispensa o
ato formal de lanamento, no havendo falar em decadncia.
Ainda de acordo com o STJ, o levantamento deve ser efetuado em
funo do resultado da demanda:
a) Procedente: Contribuinte levanta o valor depositado corrigido.
b) Improcedente: Converso em renda. Art. 156, VI do CTN.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
VI - a converso de depsito em renda;
c) Pedido parcialmente procedente: levantamento e converso na

proporo fixada pela sentena.
d) Extino sem julgamento de mrito: converso em renda do ente
poltico.
Legitimidade na ao anulatria
A legitimidade ad causam passiva e ativa na ao anulatria diz
respeito aos sujeitos da relao obrigacional tributria que deu ensejo ao
lanamento que se pretende desconstituir.
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Interesse de agir na ao anulatria.
Processo
Tributrio
O interesse na propositura da ao anulatria

do dbito fiscal surge naturalmente, aps a realizao
do lanamento, que vem a ser o prprio objeto dela.
O presente material constitui resumo elaborado por equipe de
Tribunais.
Sumrio
1. Processo Judicial Tributrio............................................................2
1.1
Aes de iniciativa do contribuinte..........................................2
1.1.1
Ao de Repetio de Indbito...........................................2
1.1.2
Ao de Consignao em Pagamento.................................13
1.1.3................................................................................................. Manda
do de Segurana.........................................................................18
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
1. Processo Judicial Tributrio

1.1Aes de iniciativa do contribuinte.
1.1.1
Ao de Repetio de Indbito.
Cabimento
A pretenso do autor restituir valores pagos indevidamente.
A repetio do indbito pode ser requerida tanto na
administrativa quanto na judicial.
via
Exemplo1: Contribuinte pagou um mesmo DARF duas vezes. Poder

se valer da via administrativa para pedir a repetio.
Em regra, o contribuinte procura a via
controvrsia se o pagamento foi indevido ou no.
judicial
quando
Exemplo2: Contribuinte entende que a alquota que deveria ter sido

aplicada de 2%, a Fazenda entende que seria de 3%. Dificilmente
conseguir a restituio na via administrativa.
O marco temporal da ao repetitria a realizao do pagamento,
o qual o contribuinte reputa indevido.
De acordo com Marcelo Fortes Cerqueira:
1
direito devoluo do indbito tributrio nasce com a ocorrncia do

evento pagamento indevido; todavia, necessita de reconhecimento
administrativo ou judicial para que se torne efetivo e adquira sua
mxima expresso. (Repetio de Indbito Tributrio, p. 366/367).
Objeto e cabimento
Art. 165 CTN:
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio
protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo
162, nos seguintes casos:
2 - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que
o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou
conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
Para a doutrina, irrelevante o motivo que tenha gerado o

pagamento indevido. Segundo Luciano Amaro:
O que, em qualquer situao, necessrio o pagamento, sendo
indiferente que este tenha sido efetuado porque houve cobrana ou
porque algum, sem nenhuma ao do Fisco, procedeu ao
recolhimento indevido a ttulo de tributo. (Direito Tributrio Brasileiro,
2^ Edio, Ed. Saraiva, 1198, p. 396).
Legitimidade Ativa e Passiva

De acordo com Cleide Previtalli Cais:
Nesse momento, ocorrer a inverso das partes: a ativa da relao
tributria ser a passiva da relao processual e a passiva da relao
da tributria tornar-se- ativa da relao processual (O Processo
Tributrio, p. 415).
No mbito das relaes jurdicas tributrias, o sujeito ativo a

Fazenda Pblica, e o sujeito passivo o contribuinte ou responsvel
tributrio (aquele que, embora no pratique o fato gerador, est obrigado
ao recolhimento do tributo).
Por outro lado, na propositura da ao repetitria, o polo ativo passa
a ser ocupado pelo contribuinte/responsvel, ou seja, aquele que realizou o
pagamento indevido. Por bvio, o polo passivo ser ocupado pela Fazenda
Pblica.
Ainda segundo Leandro Paulsen:
A locuo "sujeito ativo", utilizada pelo art. 165 CTN, abrange tanto o
contribuinte de direito como o responsvel tributrio, conforme se v
no art. 121 CTN (Direito Tributrio, pgina 1181).
Assim, tanto o contribuinte quanto o responsvel tributrio podem

pleitear a repetio de indbito.
Observao: Mero pagador. De acordo com a doutrina e
jurisprudncia majoritrias, o mero pagador no far jus restituio.
Leandro Paulsen leciona que:
Aquele que paga por outrem, sem estar indicado na norma tributria
como sujeito passivo (contribuinte ou responsvel), no tem
legitimidade para discutir o tributo e para pleitear a sua repetio. Isso
porque no h relao jurdica que o vincule ao sujeito ativo da relao
tributria (Direito Tributrio, pgina 1183).
Exemplo: Em virtude de clusula contratual, o locatrio paga IPTU

devido pelo locador. Ocorre que a lei no o prev como sujeito passivo
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Processo
Tributrio
desta relao tributria, portanto, no far jus eventual repetio (h

precedentes do STJ em sentido contrrio, no entanto, so pontuais e
minoritrios).
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
Restituio nos tributos indiretos

Art. 166 CTN:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a
quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.
O tema bastante controvertido.

Alguns autores sustentam a inconstitucionalidade deste dispositivo,
eis que possui carter restritivo da repetio de indbito. Para esta
corrente, a restituio sempre dever ser feita ao sujeito passivo,
independente deste ter transferido ou no o encargo da tributao a
terceiro.
Exemplo: Clusula contratual que determina o pagamento de IPTU
pelo locatrio.
> O locador ter direito a restituio?
No caso vertente, a relao jurdica tributria se estabelece entre
locador e Fazenda Pblica municipal, pouco importando quem
efetivamente realizou o pagamento. Desta forma, a legitimidade para
requerer a devoluo do locador, pois o lanamento e pagamento foram
feitos em seu nome. A relao contratual privada estabelecida entre
locador e locatrio irrelevante para o municpio.
Em outro extremo, alguns autores sustentam a aplicabilidade do art.
166 CTN a todos os tributos que ensejam a transferncia do encargo
financeiro da tributao. Para esta corrente, o sujeito passivo somente
poder receber se no tiver transferido o encargo, ou seja, se no tiver
havido a repercusso jurdica ou econmica do encargo da tributao.
Exemplo: Mercadoria vendida a R$ 1.000,00, j com os custos
tributrios embutidos. Para esta corrente, no seria possvel o pedido de
repetio pelo contribuinte de direito. Ainda que formalmente o pagamento
indevido tenha sido feito pelo vendedor, o encargo da tributao foi
suportado pela sociedade.
Assim, a repetio de indbito concedida ao vendedor seria uma
forma de locupletamento ilcito. Por esta lgica, a sociedade pagaria duas
vezes: uma quando adquire o produto, e outra na restituio ao vendedor
pelo pagamento indevido, pois este dinheiro da restituio sair do errio
pblico.
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Processo
Tributrio
Em um primeiro momento, esta ltima tese abraada pelo STF,

culminando na edio da Smula 71 STF:
Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto.
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
Posteriormente foi editada a Smula 546 STF:

Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido
por deciso, que o contribuinte de jure" no recuperou do contribuinte
de facto" o "quantum" respectivo.
Assim, pela Smula 546 STF, caber a restituio quando na ao

repetitria for reconhecido que o contribuinte de direito (sujeito passivo da
relao tributria) no repassou os encargos ao contribuinte de fato.
> O art. 166 CTN se aplica a quais tributos? Quais so os tributos que por
sua natureza
comportam a transferncia dos encargos da tributao?
R: Em uma anlise rasa, qualquer tributo comportaria repercusso
econmica/financeira, pois natural que o contribuinte queira recuperar
todos os custos tributrios de sua atividade.
Ocorre que, luz da expresso "por sua natureza", contida no
mencionado dispositivo, estabeleceu-se uma diferenciao entre os
tributos direitos e indiretos.
O STJ trabalha primeiramente com a distino dos conceitos de
repercusso jurdica e repercusso econmica.
A repercusso econmica fenmeno que sempre pode acontecer
em matria tributria. Quando o proprietrio do imvel incumbe o locatrio
de pagar o IPTU, verifica-se a repercusso econmica. Esta espcie de
transferncia no nsita ao IPTU, ocorre em virtude de uma situao
estabelecida pelos particulares (locador e locatrio).
Para o STJ, o art. 166 somente ser aplicado quando a repercusso
for jurdica. Esta repercusso ocorre quando a transferncia dos custos
tributrios regulada pela prpria lei que trata de um determinado tributo.
De acordo com Leandro Paulsen, isto ocorre quando a carga
tributria destacada na nota fiscal.
Segundo Vittorio Cassone:
Assim, quando o art. 166 fala em tributos que comportem, por sua
natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, esta
referindo-se aos tributos lanados (efetivamente destacados) no
documento fiscal que o contribuinte (de direito) arrecada- o do
adquirente (ou do chamado contribuinte de fato) e o recolhe ao sujeito
ativo.
Assim, de acordo com o STJ, o art. 166 CTN aplica-se ao IPI, ICMS e
ISS, de forma que nesses tributos o sujeito passivo ter que demonstrar
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Processo
Tributrio
que quando da cobrana pelo produto, mercadoria ou servio, no

transferiu o nus de tais tributos para o adquirente (consumidor) ou que
est por este autorizado a pleitear a restituio.
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
Exemploi: IPI. O industrial X possui livro no qual lana as entradas e

sadas de produtos. Tudo o que adquirido lanado no livro de entradas,
gerando um crdito de IPI. Quando vender, ter um dbito. Ao final, faz-se
um contagem, deduzindo os dbitos dos crditos gerados. Se X vender seu
produto a Z, esta venda gerar um dbito de IPI a X, e um crdito de IPI a
Z. No exemplo, possvel observar o fenmeno da repercusso jurdica,
pois a transferncia dos encargos tributrios de um sujeito a outro
inerente sistemtica legal do tributo em questo.
Exemplo2: ISS. O prestador de servio destaca o valor do ISS na nota
fiscal. Neste caso, o tributo recolhido pelo prestador, no entanto, quem
arca efetivamente com o pagamento o contratante do servio, pois a
nota fiscal concentra o tributo juntamente com o custo do servio
(contratante paga o valor total da nota).
Observao: Segundo os julgados do STJ, o art. 166 CTN no se
aplica ao II (imposto de importao) e ao IPTU.
Observao2: Em relao s contribuies previdencirias havia
previso similar no art. 89,1 da Lei 8212/91, que foi revogada. A Primeira
Seo do STJ, no julgamento dos EREsp 189.052 em 2003, afastou a
necessidade da comprovao da no transferncia do encargo, por se
tratar de tributo direto (repercusso econmica), no se aplicando, por
conseguinte, a regra do art. 166 CTN. O dispositivo revogado determinava
que quem desejasse restituio de contribuio previdenciria deveria
provar que no repassou o valor do tributo no produto/mercadoria/servio
fornecido sociedade.
Este mesmo raciocnio do art. 166 CTN deve ser aplicado para os
casos de responsabilidade tributria, de forma que o direito a repetio
ser, em regra, do contribuinte e no do responsvel, pois ele que
geralmente suporta o encargo da tributao.
O art. 166 CTN envolve um contribuinte e um terceiro no
contribuinte que suporta a tributao. Este terceiro denominado
"contribuinte de fato", isto , no participa da relao jurdica tributria,
inobstante, arca concretamente com a tributao. Por sua vez, o
responsvel, juntamente com o contribuinte, elencado pelo art. 121 CTN
como sujeito passivo da obrigao tributria.
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
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I
II
Processo
Tributrio
- contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
- responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
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Processo
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Tribunais.
Exemplo: A Sociedade Empresria XYZ (empregador) paga o salrio

de seu empregado B. Por determinao legal, ao pagar esses valores, o
empregador obrigado por lei a descontar o IR devido pelo empregado e
repass-lo Receita Federal. Quem pratica o fato gerador (auferir renda)
o empregado, no entanto, cabe ao empregador fazer o recolhimento do
tributo. Neste caso, o empregador atua como responsvel.
Se neste exemplo um valor de IR indevidamente pago, surgiro as
seguintes situaes:
a) Se o empregador tiver feito o desconto e repassado Receita
Federal, o legitimado a pleitear restituio ser o contribuinte
(empregado), pois ter suportado o encargo da tributao.
b) No entanto, se o responsvel tiver suportado o encargo de
tributao sem repass-lo ao contribuinte, far jus restituio.
o que aconteceria se o empregador no tivesse feito a reteno
do valor devido pelo empregado (no fez o desconto). Neste caso,
seria lavrado um auto de infrao, e a cobrana seria direcionada
ao empregador. Por conseguinte, se no futuro fosse verificado
algum pagamento indevido relativo a este auto de infrao, a
restituio poderia ser pleiteada pelo empregador (responsvel),
eis que foi nico a suportar a tributao, no repassou o encargo
ao empregado. Se a restituio fosse feita ao empregado, haveria
locupletamento ilcito, pois a despeito de ser contribuinte do IR,
nada pagou.
> possvel que o empregador ajuze ao de regresso em face do
empregado, visando
a cobrana dos valores que precisou suportar sozinho (sem que
tenha feito
pagamento indevido)?
R: Sim.
Se tambm houver pagamento indevido, poder, ainda, pedir a
repetio Fazenda Pblica.
Sintetizando todas as ideias apresentadas, cabe fazer os seguintes
apontamentos:
O legitimado a pedir restituio o sujeito passivo, ou seja,
aquele que por determinao legal integre a relao jurdica
tributria. Na forma do art. 121 CTN, o sujeito passivo pode ser o
contribuinte ou o responsvel tributrio. Se em uma mesma
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Processo
Tributrio
relao jurdica tributria houver um contribuinte e um

responsvel, o legitimado a pleitear a restituio ser aquele que
tiver efetivamente suportado a tributao.
De acordo com a jurisprudncia, o art. 166 CTN deve ser visto
como uma exceo, pois a regra que o pedido de restituio
seja feito sempre pelo sujeito passivo.
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Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
No caso do art. 166 CTN, o sujeito passivo somente poder pedir

a restituio se no tiver repassado o encargo da tributao.
O art. 166 CTN somente se aplica aos tributos indiretos nos quais
haja repercusso jurdica regulada pela prpria legislao atinente
quele tributo. No h falar em aplicao do art. 166 CTN quando
a repercusso for meramente econmica ou se basear em
acordos privados, situaes conjunturais etc.
A regra do art. 166 CTN vale para IPI, ICMS e ISS. No se aplica as
contribuies previdencirias e IPTU, pois so tributos diretos com
repercusso meramente econmica.
> O contribuinte de fato (consumidor ou adquirente do produto,
mercadoria ou
servio), tem direito a repetio?
O questionamento tem como objeto os tributos indiretos com
repercusso jurdica, nos quais o sujeito passivo repassa os encargos ao
adquirente/consumidor. Pela regra do art. 166 CTN, neste caso, o sujeito
passivo (contribuinte de direito) no poderia pleitear a restituio.
A jurisprudncia do STJ a respeito do tema passou por diversas fases.
No passado, o STJ chegou a admitir esta legitimidade do contribuinte
de fato (EDcl no REsp 209485). Isto ocorria com frequncia em relao ao
ICMS incidente na energia eltrica. A concessionria de energia eltrica
destacava o ICMS na conta de luz, repassando seu custo ao consumidor.
Embora fosse feito o repasse, no se pode perder de vista que a
relao jurdica tributria se estabelecia entre concessionria e estado.
Diante disto, em momento posterior, o STJ passou a rechaar esta
legitimidade do contribuinte de fato, tendo em vista que no integrava a
relao jurdica tributria. Assim, os julgados mais recentes so
desfavorveis aos consumidores.
Inobstante, subsistia apenas a jurisprudncia favorvel s
distribuidoras de bebidas no que tange ao IPI. A cadeia do IPI neste caso
funcionava da seguinte forma: i) havia a indstria que fabricava a bebida;
ii) a bebida era vendida pela indstria distribuidora; iii) a distribuidora
repassava as bebidas para um restaurante. Quando a indstria fabricava e
vendia a bebida para distribuidora, figurava como contribuinte do IPI, no
obstante, repassava o valor do tributo no preo da venda. A distribuidora
no contribuinte do IPI, pois sua atividade no tem cunho industrial,
trata-se apenas de uma revenda de um produto j finalizado.
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Processo
Tributrio
Na hiptese acima, a relao jurdica tributria concernente ao IPI

envolve Unio Federal (sujeito ativo) e Indstria de bebidas (sujeito
passivo), a distribuidora mero contribuinte de fato.
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
No caso concreto, as distribuidoras ajuizavam aes contra a Unio

para reaver eventuais valores de IPI indevidamente pagos, sob o
argumento de que a elas cabia suportar o nus da tributao. Embora no
o fizesse em relao ao consumidor, o STJ reconhecia este direito
restituio para as distribuidoras.
Em momento posterior, quando do julgamento do REsp 903.394, o
STJ passou a adotar posicionamento de que somente o contribuinte de
direito teria legitimidade para pleitear a restituio do tributo
indevidamente recolhido.
Atualmente, porm, o STJ entende que tem legitimidade o usurios
dos servios prestados por concessionrias, haja vista a peculiar relao
existente entre o prestador e o Estado (a proximidade com o poder
concedente impediria a concessionria de litigar para reaver valores
indevidamente pagos).
Assim, a legitimidade do contribuinte de fato para pleitear
restituio se limita aos servios pblicos prestados por
concessionrias.
Para o professor, a soluo mais adequada seria trabalhar com a
hiptese de regra e exceo. Pela regra, a restituio deve ser pedida pelo
sujeito passivo (contribuinte ou responsvel). Por outro lado, se o art. 166
CTN permite excees a esta regra, certo que nesses casos a
legitimidade pertenceria ao contribuinte de fato, sob pena do tributo se
tornar irrepetvel.
Na prtica, a sistemtica atual da jurisprudncia do STJ pode levar a
situaes esdrxulas.
Exemplo: O contribuinte de direito no pode pleitear a restituio
porque repassou o encargo ao consumidor (art. 166 CTN). Por sua vez, o
consumidor tambm no tem legitimidade para pedir a restituio, pois a
relao no envolve servio pblico concedido (nica hiptese na qual o
STJ reconhece sua legitimidade para repetio).
Locatrio e IPTU
A jurisprudncia do STJ sempre foi contrria legitimidade do
locatrio para fins de restituio do IPTU. O STJ, porm, possui decises,
em especial da 2- Turma (Teoria Zavascki) admitindo a legitimidade do
locatrio no na condio de contribuinte, mas na de credor do valor
recolhido, que saiu de seu patrimnio. Conforme possvel aferir, esta
justificativa no tem fundo tributrio, pois traz conceitos de direito civil.
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Processo
Tributrio
Documentos necessrios propositura da ao repetitria
O STJ no exige a juntada de todos os comprovantes de pagamento

indevido.
Exemplo: Contribuinte deseja a restituio de todos os valores
pagos ttulo de COFINS nos ltimos 5 anos. No precisar juntar todos os
DARFs desse perodo.
O STJ se posicionou no seguinte sentido:
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
A Primeira Seo, em data de 13/02/2008, ao julgar o EREsp

953369/PR, nos quais fui voto vencido, mudou de posicionamento,
passando a adotar a tese defendida pela parte autora. Entendeu-se
que, na espcie, tratando-se de obrigao de natureza continuativa,
suficiente para comprovar a sua existncia a juntada de um, dois ou
trs comprovantes de pagamento. Em caso de procedncia do pedido,
por ocasio da liquidao, a prova do quantum a ser repetido pode ser
feita por todos os meios permitidos pelo CPC. Ressalvando o meu
ponto de vista, passo a adotar o novo posicionamento da Seo.
(AGRESP - AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL - 100592
Relator(a)JOS DELGADO).
Observao: Os tributos de natureza continuativa so aqueles que

incidem de forma peridica, como ocorre com a COFINS. No se
confundem, portanto, com tributos que tem data certa para incidncia, tal
qual ocorre no IPTU, IPVA etc.
A regra nesses casos que o pedido na inicial seja feito de maneira
genrica, ou seja, a parte autora no estipula um valor a ser devolvido logo
na inicial. Somente no momento da execuo da sentena condenatria
que os valores liquidados devero ser apontados pela parte autora. Neste
momento, caso a Fazenda apresente embargos discordando do valor
apresentado, a que o contribuinte dever trazer aos autos todos os
comprovantes de pagamento indevido, e assim refutar os argumentos da
Fazenda.
diferente a hiptese na qual o contribuinte formula pedido
requisitando a devoluo do valor X, que teria pagado indevidamente a
ttulo de IR em certo perodo de apurao. Neste caso, dever apresentar
todos os documentos que comprovem o recolhimento indevido naquele
perodo.
Juros e correo
Smula 162 STJ:
Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir
do pagamento indevido.
A smula 162 segue o posicionamento de que a correo apenas

recompe as perdas inflacionrias, no sendo um "bnus" para o
contribuinte.
Smula 188 STJ:
Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a
partir do trnsito em julgado da sentena.
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Processo
Tributrio
A mora da Unio em pagar os valores se verificaria a partir do

trnsito em julgado.
Estas smulas NO so aplicadas na rea federal.
Em mbito federal, a questo solucionada pelo art. 39, 4 da Lei
9250/95:
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Processo
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Tribunais.
4 A partir de 1 de janeiro de 1996, a compensao ou restituio

ser acrescida de juros equivalentes taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou
restituio e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada. (Vide Lei n 9.532, de 1997).
Exemplo: Pagamento indevido em Setembro de 2012. A SELIC

incidir desde esta
data.
Na rea federal no se separa mais correo monetria e juros de
mora, pois, de acordo com o entendimento do STJ, a taxa SELIC abarca a
um s tempo ambos os ndices.
Assim, aps o trnsito em julgado, no haver incidncia de SELIC +
juros de mora.
O percentual de 1% mencionado no art. 39,4 seria aplicado da
seguinte forma: desde o pagamento indevido at o ms anterior
restituio, o ndice aplicado seria a SELIC. No ms em que fosse feita a
restituio, no haveria incidncia da SELIC, e sim do ndice de 1%.
Prazo para
repetio Art.
168 CTN
I
II
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso

do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
- nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do
crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)
- na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar
definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso
judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a
deciso condenatria.
O dispositivo aplicvel restituio e compensao.

Prevalece na doutrina o entendimento de que se trata de prazo
prescricional.
Restituio de tributo pago com base em lei posteriormente
declarada
inconstitucional:
para
o
STJ,
a
declarao
de
inconstitucionalidade no influi na contagem do prazo prescricional. A
pretenso de ressarcimento surge quando o contribuinte paga
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9
indevidamente,
independente
de
inconstitucionalidade (REsp 435835/SC).
posterior
Processo
Tributrio
declarao
de
Observao: O STJ tinha entendimento de que o prazo de 5 anos

comeava a fluir a partir do trnsito em julgado da ao de
inconstitucionalidade se o controle fosse concentrado, ou a partir da
publicao da Resoluo do Senado que atribusse efeitos erga omnes
declarao de inconstitucionalidade se o controle fosse difuso. Hoje este
posicionamento est totalmente superado.
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Tribunais.
Pendia tambm controvrsia sobre a contagem do prazo de

restituio nos tributos lanados por homologao.
No lanamento por homologao, o contribuinte est obrigado a
declarar e pagar antecipadamente determinada quantia. A partir de ento,
a Fazenda ter o prazo de 5 anos para homologar este pagamento.
Ressalte-se ainda, que se nos 5 anos subsequentes ao fato gerador a
Fazenda no se manifestar, ocorrer a homologao tcita do pagamento
realizado.
Havia uma tese pr-contribuinte (tese dos 5+5) que sustentava o
seguinte: como a Fazenda teria 5 anos aps a ocorrncia do fato gerador
para homologar o pagamento (extino definitiva do crdito tributrio), o
prazo de 5 anos para repetio somente seria contado a partir desta
homologao (expressa ou tcita).
Esta tese era acolhida pelo STJ, no entanto, com a edio da LC
118/2005, houve uma mudana significativa de cenrio. A LC 118/2005
tem contedo diametralmente oposto a esta tese apresentada. De acordo
com a LC 118/2005, o prazo para restituio seria contado a partir do
pagamento antecipado, independente de homologao ou no.
Aps a edio da LC 118/2005, discutiu-se sobre a possibilidade de
sua aplicao de forma retroativa.
A LC 118/2005 seria uma lei interpretativa, em virtude disto, haveria
possibilidade de ser aplicada retroativamente aos dispositivos
interpretados (no caso em tela, o CTN).
O STJ rechaou esta possibilidade de interpretao retroativa,
determinando que a Lei 118/2005 somente seria aplicvel aos pagamentos
efetuados aps sua entrada em vigor.
Quando a questo chegou ao STF, o Plenrio negou provimento ao
RE 566621, e manteve a deciso do TRF-4 que entendeu ser de dez anos o
prazo para pleitear a restituio, cuidando-se de tributo lanado por
homologao. A maior parte dos ministros votou pela inconstitucionalidade
da lei, porm, entendeu que o prazo de 10 anos contados do fato gerador
(art. 150,4 CTN c/c art. 168, I CTN) somente pode ser aplicado para as
aes judiciais ajuizadas antes da entrada em vigor da lei (09/06/2005).
Em resumo, o deslinde desta situao ocorreu da seguinte forma:
A Lei 118/2005 determinava o prazo de 5 anos para restituio,
contados do pagamento antecipado do tributo. Alm disso,
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Processo
Tributrio
asseverava a aplicao retroativa desta forma de contagem do

prazo.
O STF declarou a inconstitucionalidade desta aplicao retroativa
da LC 118/2005.
Assim, para as aes judiciais ajuizadas ANTES da entrada em
vigor da lei, vale o prazo de 10 anos (tese dos 5+5).
Para as aes judiciais ajuizadas aps a entrada em vigor da lei
(09/06/2005), aplica-se o prazo por ela estabelecido.
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Processo
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Tribunais.
Observao: O STJ estabelecia como marco para aplicao da LC

118/2005 a data do pagamento. Esta interpretao no prevaleceu, pois o
STF adota a data de propositura da respectiva ao judicial repetitria
como critrio de aplicabilidade da LC 118/2005.
Concluindo: A LC 118/2005 no simplesmente interpretativa, inova
no ordenamento jurdico, portanto, no pode ser aplicada retroativamente.
Ainda sobre o tema, o art. 169 CTN determina que:
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso
administrativa que denegar a restituio.
Para a doutrina, o art. 169 CTN tambm aplica-se ao judicial de

repetio de indbito que sucede pedido administrativo de restituio
indeferido. O STF se pronunciou a respeito:
"A norma do artigo 168 do Cdigo Tributrio Nacional, reveladora do
prazo prescricional de cinco anos, e aplicvel em se verificando o
ingresso imediato no Judicirio. Tratando-se de situao concreta em
que adentrada a via administrativa, no se logrando xito, o prazo de
dois anos, tendo como termo inicial a cincia da deciso que haja
implicado o indeferimento do pleito de restituio (STF, plenrio,
AGREGEEACO 408-0/SP, rel. Min. Maurcio Corra)
Exemplo: Contribuinte fez o pagamento indevido em 2008. Em

2009, dirigiu pedido de restituio Receita Federal. At o ano de 2014,
no houve qualquer manifestao da Receita Federal a respeito. Como o
pagamento foi feito em 2008, a priori, a ao judicial repetitria j estaria
prescrita desde 2013 (5 anos do pagamento indevido). No entanto, pela
aplicao do art. 169, o contribuinte teria mais dois anos para, a partir da
negativa em via administrativa, ajuizar ao judicial repetitria.
1.1.2
Ao de Consignao em Pagamento.
O pagamento do tributo, alm de dever do contribuinte, representa

tambm um
direito.
A ao consignatria em matria tributria, alm de previso no
CPC, est regulada especificamente no art. 164 CTN.
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada

judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
- de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de
outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao
acessria;
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Processo
Tributrio
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se
prope pagar
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa

efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada
improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito
acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.
As hipteses dos incisos I e II no so comuns na prtica, na medida

em que a maior parte dos tributos est sujeitos ao lanamento por
homologao. Por outro lado, no comum a recusa no recebimento de
tributos por parte da administrao.
Julgado do STJ com aplicao da hiptese prevista no art. 164, I CTN:
Tributrio. Recurso Especial. IPTU e taxas municipais. Cobrana no
mesmo carn. Ao em consignao em pagamento. Art. 164, I e II do
CTN. Cabimento.
1 Cabe ao de consignao quando a entidade tributante subordinar o
pagamento de taxas municipais (inciso I, do art. 164, do CTN). 2
Igualmente, cabvel a ao consignatria quando houver
subordinao do recebimento do IPTU- sem as taxas - ao cumprimento
de exigncia administrativa sem fundamento legal, qual seja, o
pagamento em parcela nica (inciso II, do art. 164, do CTN). 3.
Propriedade da ao proposta com o fito de consignar o valor relativo
ao
IPTU
enquanto
se
discute,
em demanda
prpria,
a
constitucionalidade das taxas municipais cobradas. 4. Recurso especial
provido. (RESP - RECURSO ESPECIAL - 197922/SP Relator(a)CASTRO
MEIRA).
O inciso III trata de dvida subjetiva (a respeito de a quem se deve

pagar); tributo idntico sobre o mesmo fato gerador.
A discusso do inciso III tem por objeto, principalmente, hipteses
nas quais Fazendas distintas exigem tributos "similares".
Exemplo: Unio exigindo ITR e municpio exigindo IPTU. Estado
cobrando ICMS e municpio ISS sobre a venda de medicamentos em uma
farmcia de manipulao.
Em uma interpretao literal do inciso III, ITR e IPTU no teriam o
mesmo fato gerador (o mesmo se aplica ao ICMS e ISS), portanto, no seria
possvel ajuizar ao consignatria para discutir esta questo de
competncia.
Inobstante, o STJ vem admitindo o manejo da ao consignatria
nestes casos:
O recorrente objetivou com a propositura da ao consignatria
exercer o seu direito de pagar corretamente, sem que tenha que
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Processo
Tributrio
suportar uma dupla cobrana sobre o mesmo fato gerador pelo Estado
e pelo Municpio. No se trata, pois, de discusso acerca do valor
devido, mas sim de verificar qual o ente federativo competente para
a cobrana do respectivo tributo, tendo o recorrente, inclusive,
realizado o depsito integral do valor devido nos autos da ao
consignatria (...)
(RESP - RECURSO ESPECIAL - 1040603 Relator(a) MAURO CAMPBELL
MARQUES DJE DA TA :23/06/2009).
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
Assim, seria possvel demandar estado e municpio, consignando o

valor do tributo mais alto. Tal medida evita que o contribuinte tenha que
propor uma ao contra cada ente e corra os riscos de eventual prescrio
etc.
O problema que em muitos casos os contribuintes desvirtuam a
ao consignatria, atribuindo-lhe contornos de verdadeira ao
declaratria ou anulatria.
Exemplo: Contribuinte ajuza ao contra municpio e estado,
depositando o valor cobrado pelo municpio (menor). Defende que o tributo
incidente o municipal e no o estadual, desejando o cancelamento deste
ltimo.
A questo ultrapassa a mera dvida quanto ao tributo devido, pois o
contribuinte se posiciona a favor do pagamento de um deles.
Competncia
H autores que sustentam que, se houver litgio entre a Unio e os
Estados, ou entre Estados, aps a realizao depsito, a competncia
dever ser deslocada para o STF, por fora do art. 102, I, f da Constituio.
Art. 102. Compete ao Supremo Tribunal Federal, precipuamente, a

guarda da Constituio, cabendo-lhe:
- processar e julgar, originariamente:
f) as causas e os conflitos entre a Unio e os Estados, a Unio e o
Distrito Federal, ou entre uns e outros, inclusive as respectivas
entidades da administrao indireta;
O professor no concorda com esta posio, pois entende que no se

trata de um conflito federativo, e sim de uma discusso de competncia
tributria envolvendo um contribuinte. Ademais, isto ampliaria
desmedidamente a competncia do STF.
Aqueles que defendem este posicionamento argumentam que h
duas relaes processuais. A primeira se estabelece com o deferimento da
inicial e despacho determinando a citao dos rus. Comparecendo as rs
para disputar o crdito, surgiria nova relao processual, desta feita entre
Unio e estado, de sorte que o processo deveria ser remetido ao STF.
A despeito de tal corrente doutrinria, o STF editou a smula 503:
A dvida, suscitada por particular, sobre o direito de tributar,
manifestado por dois estados, no configura litgio da competncia
originria do Supremo Tribunal Federal.
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Processo
Tributrio
Desta forma, se o litigio for entre Unio e municpio, o autor deve

ajuizar a ao em seu no local em que domiciliado, incluindo ambos no
polo passivo. (art. 109, I, 2 CR).
Art. 109. Aos juzes federais compete processar e julgar:
I - as causas em que a Unio, entidade autrquica ou empresa pblica
federal forem interessadas na condio de autoras, rs, assistentes ou
oponentes, exceto as de
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Processo
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Tribunais.
falncia, as de acidentes de trabalho e as sujeitas Justia Eleitoral e

Justia do Trabalho;
2 - As causas intentadas contra a Unio podero ser aforadas na
seo judiciria em que for domiciliado o autor, naquela onde houver
ocorrido o ato ou fato que deu origem demanda ou onde esteja
situada a coisa, ou, ainda, no Distrito Federal.
Por bvio, se o litigio envolver estado e municpio ou dois municpios,

a ao dever ser proposta perante a Justia Estadual.
Uma maior complexidade se verificaria quando o conflito envolvesse
dois estados. H quem sustente que a ao deve ser ajuizada na Justia
Estadual do domiclio do autor.
Procedimento
possvel a realizao de depsito extrajudicial. Art. 890,1 CPC:
Art. 890. Nos casos previstos em lei, poder o devedor ou terceiro
requerer, com efeito de pagamento, a consignao da quantia ou da
coisa devida.
1 Tratando-se de obrigao em dinheiro, poder o devedor ou
terceiro optar pelo depsito da quantia devida, em estabelecimento
bancrio, oficial onde houver, situado no lugar do pagamento, em
conta com correo monetria, cientificando-se o credor por carta com
aviso de recepo, assinado o prazo de 10 (dez) dias para a
manifestao de recusa.
Sucumbncia
Tratando-se de ao consignatria fundada na dvida subjetiva, a
Fazenda que ficar vencida ter que pagar os nus da sucumbncia tanto
Fazenda vencedora quanto ao contribuinte depositante (arts. 897 e 20
CPC).
Se o contribuinte depositar o valor menor entre as exigncias, ser
legtima sua permanncia como assistente simples na causa, pois tem
interesse jurdico no seu desfecho em favor da Fazenda indica como
credora. (art. 50 CPC). Neste caso, se for devido o valor menor, a Fazenda
vencida pagar honorrios ao contribuinte e Fazenda vencedora. Se for
devidoo valor maior, o contribuinte tambm sucumbir.
De acordo com o 1 do art. 164 CTN, a consignao s pode versar
sobre o crdito que o consignante se prope a pagar. Quando o
contribuinte consigna o valor, demonstra a sua inteno de pagar, ao
contrrio do que ocorre no depsito na ao anulatria, cujo objeto
diametralmente oposto (discutir o dbito sem ter a inteno de paga-lo).
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Processo
Tributrio
De acordo com STJ, a ao consignatria no via adequada para

obter parcelamento do dbito no previsto em lei.
Exemplo: A lei possibilitava o pagamento do IPTU em parcela nica
ou em 10 parcelas. Se o municpio nega o parcelamento, o contribuinte
poder fazer a consignao em parcelas, pois trata-se de direito
expressamente previsto em lei para o caso. Hiptese
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Processo
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Tribunais.
diversa aquela na qual o contribuinte entende que o parcelamento

institudo por determinada lei deve ser aplicado ao seu caso, e ento,
passa a consignar judicialmente as parcelas. Os pagamentos consignados
at podero ser convertidos em renda, no entanto, no tero os efeitos
tpicos de um parcelamento regularmente concedido.
Embora haja discusso na doutrina, o STJ entende cabvel ao
consignatria para fins de discusso da quantia devida.
Exemplo: Contribuinte alega que Unio est cobrando um tributo
acrescido de uma multa de 20% com incidncia da SELIC, totalizando R$
10.000,00. Aduz que tais exigncias so inconstitucionais, pleiteando o
direito a pagar apenas o tributo corrigido pela tabela de precatrios da
Justia Federal. Para tanto, consigna apenas o valor do tributo, que de R$
7.000,00.
H quem afirme que o contribuinte no poderia adotar tais medidas,
pois a ao em tela no seria propriamente consignatria. Na prtica, o
que o contribuinte est fazendo um pagamento parcial e uma
impugnao parcial, que tem natureza nitidamente anulatria. No exemplo
acima, o contribuinte impugna a diferena de R$ 3.000,00.
Consignada, porm, quantia inferior pretendida pela Fazenda, no
h suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (s ocorrer se o
montante integral estiver depositado - analogia com art. 151, II CTN).
Assim, a Fazenda poder prosseguir na cobrana dos valores residuais, isto
, a diferena entre o total devido e o valor depositado pelo contribuinte
(no exemplo acima, R$ 3.000,00).
Observao: O contribuinte poderia pleitear uma liminar para
suspender a exigibilidade desse valor residual.
O 2 do art. 164 CTN determina que:
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa
efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada
improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito
acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.
Este 2 a base legal para sustentar que o depsito em ao

consignatria suspende a exigibilidade do crdito. Se a cobrana s
ocorrer ao final da ao (segunda parte do dispositivo), porque durante
o curso da ao a exigibilidade estava suspensa.
No obstante, preciso atentar para aquelas aes ditas
consignatrias nas quais o contribuinte deposita apenas parte do dbito,
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Processo
Tributrio
hiptese em que a suspenso da exigibilidade incidir apenas sobre o valor

parcial depositado, podendo a Fazenda prosseguir na cobrana do restante
do dbito.
Importante destacar que, se houver depsito
parcial, os juros podero incidir apenas sobre a
diferena.
complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
1.1.3
Mandado de Segurana.
Art. 5, LXIX e LXX da CRFB.

LXIX - conceder-se- mandado de segurana para proteger direito
lquido e certo, no amparado por "habeas-corpus" ou "habeas-data",
quando o responsvel pela ilegalidade ou abuso de poder for
autoridade pblica ou agente de pessoa jurdica no exerccio de
atribuies do Poder Pblico.
LXX - o mandado de segurana coletivo pode ser impetrado por:
a) partido poltico com representao no Congresso Nacional;
b) organizao sindical, entidade de classe ou associao legalmente
constituda e em funcionamento h pelo menos um ano, em defesa dos
interesses de seus membros ou associados;
Art. 1 da Lei 12016/2009:

Art. 1 Conceder-se- mandado de segurana para proteger direito
lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou habeas data,
sempre que, ilegalmente ou com abuso de poder, qualquer pessoa
fsica ou jurdica sofrer violao ou houver justo receio de sofr- la por
parte de autoridade, seja de que categoria for e sejam quais forem as
funes que exera.
Objeto
O mandado de segurana no campo tributrio cabvel quando o
cidado pretende se proteger contra atos de autoridades que violem ou
ameacem violar direito subjetivo lquido e certo, devidamente amparado
por prova pr-constituda. Assim, o objeto do mandado de segurana ser
o ato comissivo ou omissivo praticado pelo agente fiscal, que se revele
ilegal ou abusivo.
Direito lquido e certo
O impetrante deve demonstrar que o direito lquido e certo a ele
pertence, que h receio de ser violado ou j o foi e que o responsvel pela
leso uma autoridade administrativa.
3
2
Processo
Tributrio
A doutrina critica a expresso "direito lquido e certo". A incerteza

poderia se verificar em relao aos fatos, mas no ao direito, que uma vez
existente, sempre ser lquido e certo.
Segundo Hely Lopes Meirelles, os fatos que podem ser imprecisos e
incertos, exigindo comprovao e esclarecimentos para propiciar a
aplicao do direito invocado pelo postulante (a a necessidade da prova
pr-constituda).
A existncia de direito lquido e certo no est atrelada baixa
complexidade do direito, ou ao volume de provas apresentado.
3
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Processo
Tributrio
elaborado
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de
Tribunais.
No cabimento
Art. 5 da Lei 12016/2009:
Art. 5 No se conceder mandado de segurana quando se tratar:
I - de
ato do qual
caiba recurso administrativo com efeito
suspensivo,
independentemente de cauo;
II - de deciso judicial da qual caiba recurso com efeito suspensivo;
III - de deciso judicial transitada em julgado.
A hiptese do inciso I bastante comum em matria tributria, vide

art. 151, III CTN: Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio:
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
Destafeita, seo recurso

administrativo tiver efeito suspensivo
(suspende a
exigibilidade do crdito tributrio), no seria cabvel impetrar mandado de
segurana.
No obstante, a correta interpretao a ser dada ao caso a
seguinte: se a despeito do recurso administrativo a parte impetrar
mandado de segurana, subentende-se que renunciou ou desistiu da
impugnao/recurso administrativo. Assim, no haveria indeferimento da
inicial do mandado de segurana, tal qual determina o art. 5 da Lei
12016/2009.
O art.38 da LEFdispe que o manejo da via judicial, pelo
contribuinte, importa em
renncia aopoder derecorrer na
esfera administrativa e desistncia do
recurso acaso
interposto, dispositivo este considerado constitucional pelo STF
(Informativo 476 STF).
Observao: Ainda no h um posicionamento firme acerca do
tema mandado de segurana (art. 5, II da Lei 12016/2009) x recurso
administrativo com efeito suspensivo (art. 38 da LEF). Inobstante, vem
prevalecendo esta ltima interpretao relatada no Informativo 476 STF.
Importante destacar que o STF rechaa a possibilidade de utilizao
de ambas as vias (mandado de segurana e recurso administrativo) ao
mesmo tempo. Se o contribuinte procurar a via judicial, significar
desistncia da via administrativa.
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4
Impetrao contra lei em tese
Processo
Tributrio
Smula 266 STF:

No cabe mandado de segurana contra lei em tese.
Neste sentido:
(...)H necessidade, contudo, do contribuinte demonstrar a ameaa da
ao fiscalizadora em razo de situaes fticas concretizadas
(aquisio de bens, contratos firmados, obras executadas, etc.) ou a
serem consolidadas.(...)
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
(STJ - REsp: 188308 MG 1998/0067654-6, Relator: Ministro JOS

DELGADO, Data de Julgamento: 17/11/1998, T1 - PRIMEIRA TURMA,
Data de Publicao: DJ 26.04.1999 p. 54)
O contribuinte deve demonstrar que o fato gerador do tributo j

ocorreu, ou ainda, que cometeu uma suposta infrao, isto , que pelo
menos est em vias de sofrer uma autuao.
Observao: As mesmas consideraes sobre o tema feitas no
captulo da ao declaratria so aplicveis ao Mandado de Segurana.
Impetrao preventiva
possvel a impetrao preventiva com o objetivo de se evitar a
leso ao direito do contribuinte.
> Existe prazo para impetrar mandado de segurana preventivo?
R: Em termos lgicos, a impetrao poderia ocorrer enquanto no se
verificasse a coao efetiva ao direito (hiptese em que o mandado de
segurana passaria ser repressivo). Desta forma, no faz sentido falar em
prazo decadencial para impetrar mandado de segurana preventivo, tal
qual ocorre nos mandados de segurana repressivos.
Por conseguinte, a Smula 632 STF no se aplica aos mandados de
segurana preventivos:
constitucional lei que fixa o prazo de decadncia para a impetrao
de mandado de segurana.
> Qual o limite entre a impetrao contra lei em tese (proibida) e o

mandado de
segurana preventivo?
R: A distino mais clara seria a conduta do contribuinte. Assim, se j
praticou o fato gerador ou cometeu a suposta infrao, poder impetrar ao
mandado de segurana preventivo (mesmo que ainda no tenha sofrido
fiscalizao). Por outro lado, se ainda no praticou qualquer conduta, no
h que se falar ainda em impetrao de mandado de segurana, e se o
fizesse, estaria o dirigindo contra lei em tese, o que vedado.
Concluindo:
No Mandado de Segurana repressivo, a leso ao direito do
contribuinte j ocorreu (autuao, auto de infrao, lanamento etc). No
mandado de segurana preventivo, o contribuinte j praticou o fato que
pode gerar o pagamento de um tributo ou aplicao de uma multa, mas
ainda no foi autuado etc. Finalmente, a impetrao contra lei em tese
3
6
Processo
Tributrio
ocorre quando o contribuinte ainda no praticou nenhum fato concreto o

que faa ter receio de uma leso ou ameaa de leso ao seu direito.
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Processo
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Tribunais.
Prazo no MS
repressivo Art. 23 da
Lei 12016/2009:
Art. 23. O direito de requerer mandado de segurana extinguir-se-
decorridos 120 (cento e vinte) dias, contados da cincia, pelo
interessado, do ato impugnado.
Legitimidade
A legitimidade ativa do titular do direito supostamente violado.
Art. 3 da Lei 12016/2009:
Art. 3 O titular de direito lquido e certo decorrente de direito, em
condies idnticas, de terceiro poder impetrar mandado de
segurana a favor do direito originrio, se o seu titular no o fizer, no
prazo de 30 (trinta) dias, quando notificado judicialmente.
A notificao judicial no usada em matria tributria. Hugo de

Brito Machado entende que poderia ser usada no IPTU quando o imvel
estivesse alugado.
A legitimidade passiva da pessoa jurdica de direito pblico (que
inclusive recorre se for o caso). No obstante, a pessoa jurdica de direito
pblico presentada em juzo pela autoridade apontada como coatora, que
quem pratica o ato que se est a impugnar.
O 1, 2 e 3 do art. 1 da Lei 12016/2009 determinam que:
1 Equiparam-se s autoridades, para os efeitos desta Lei, os
representantes ou rgos de partidos polticos e os administradores de
entidades autrquicas, bem como os dirigentes de pessoas jurdicas ou
as pessoas naturais no exerccio de atribuies do poder pblico,
somente no que disser respeito a essas atribuies.
2 No cabe mandado de segurana contra os atos de gesto
comercial praticados pelos administradores de empresas pblicas, de
sociedade de economia mista e de concessionrias de servio pblico.
3 Quando o direito ameaado ou violado couber a vrias pessoas,
qualquer delas poder requerer o mandado de segurana.
Merece destaque tambm o art. 2 da referida lei:

Art. 2 Considerar-se- federal a autoridade coatora se as
consequncias de ordem patrimonial do ato contra o qual se requer o
mandado houverem de ser suportadas pela Unio ou entidade por ela
controlada.
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Processo
Tributrio
Competncia
A competncia para processar e julgar as aes mandamentais

definida em carter absoluto pela categoria e pela sede da autoridade
coatora (local onde esta exerce seu munus).
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
Exemplo: Ato coator praticado por autoridade da Receita Federal em

Campos dos Goytacazes -RJ. O mandado de segurana dever ser
impetrado perante a Justia Federal de Campos dos Goytacazes.
Art. 6 da Lei 12016/2009:
Art. 6 A petio inicial, que dever preencher os requisitos
estabelecidos pela lei processual, ser apresentada em 2 (duas) vias
com os documentos que instrurem a primeira reproduzidos na
segunda e indicar, alm da autoridade coatora, a pessoa jurdica que
esta integra, qual se acha vinculada ou da qual exerce atribuies.
As provas devero ser trazidas com a inicial, ante a impossibilidade

de dilao probatria. Por isso, se diz que as provas so pr-constitudas.
No h restries quanto complexidade do fato ou a matria
invocada.
Medida Liminar
Previso no art. 7 da Lei 12016/2009.
Art. 7 Ao despachar a inicial, o juiz ordenar:
I - que se notifique o coator do contedo da petio inicial, enviando-lhe
a segunda via apresentada com as cpias dos documentos, a fim de
que, no prazo de 10 (dez) dias, preste as informaes;
II - que se d cincia do feito ao rgo de representao judicial da
pessoa jurdica interessada, enviando-lhe cpia da inicial sem
documentos, para que, querendo, ingresse no feito;
III - que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quando houver
fundamento relevante e do ato impugnado puder resultar a ineficcia
da medida, caso seja finalmente deferida, sendo facultado exigir do
impetrante cauo, fiana ou depsito, com o objetivo de assegurar o
ressarcimento pessoa jurdica.
1 Da deciso do juiz de primeiro grau que conceder ou denegar a
liminar caber agravo de instrumento, observado o disposto na Lei no
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.
2 No ser concedida medida liminar que tenha por objeto a
compensao de crditos tributrios, a entrega de mercadorias e bens
provenientes do exterior, a reclassificao ou equiparao de
servidores pblicos e a concesso de aumento ou a extenso de
vantagens ou pagamento de qualquer natureza.
3 Os efeitos da medida liminar, salvo se revogada ou cassada,
persistiro at a prolao da sentena.
4 Deferida a medida liminar, o processo ter prioridade para
julgamento.
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Processo
Tributrio
O elevado grau de irreversibilidade de tais decises impede que a

compensao e entrega de mercadorias sejam deferidas por liminar.
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Processo
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Tribunais.
Em sede tributria, a liminar suspender a exigibilidade do crdito

tributrio, impedindo sua cobrana. Tal medida, porm, em regra, no
impede o lanamento, que deve ser efetuado, sob pena de decadncia.
(Arts. 151 e 206 CTN).
Desistncia
Pode ser requerida a qualquer tempo.
Mandado de segurana compensao
cabvel mandado de segurana para declarar direito
compensao quando forem criados bices indevidos ao direito de efetuar
a compensao, como, por exemplo, exigncias ilegais formuladas pelas
autoridades administrativas.
De acordo com STJ, cabvel mandado de segurana para a
declarao do direito de compensar valores indevidamente recolhidos.
Smula 213 STJ:
O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao
do direito compensao tributria.
A polmica ocorre com relao s Smulas 269 e 271 STF,

respectivamente:
O mandado de segurana no substitutivo de ao de cobrana.
Concesso de mandado de segurana no produz efeitos patrimoniais,
em relao a perodo pretrito, os quais devem ser reclamados
administrativamente ou pela via judicial prpria.
Assim, para o STF, seria incabvel a utilizao do Mandado de

Segurana para reaver quantias pagas, pois o mandado de segurana no
substitutivo da ao de cobrana (repetitria) e no produz efeitos
patrimoniais em relao a perodo pretrito.
Em que pese tais argumentos, a Smula 213 STJ no seria
contraditria em relao ao entendimento do STF:
A possibilidade de a sentena mandamental declarar o direito
compensao, restituio ou creditamento, nos termos da Smula
213/STJ, de crditos ainda no atingidos pela prescrio no implica
concesso de efeitos patrimoniais pretritos impetrao.
(STJ, AgRg no REsp 1365189/SC Relator: Ministro BENEDITO
GONALVES, Data de Julgamento: 08/04/2014, T1 - PRIMEIRA TURMA)
Assim, para o STJ, caberia a declarao do direito compensao por

meio do mandado de segurana, desde que o pedido se restringisse a isso,
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Processo
Tributrio
e a compensao fosse feita na via administrativa. Por conseguinte, no

haveria que se falar em execuo desta sentena em via judicial.
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
Smula 212 STJ:

A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por
medida liminar.
Por bvio, a compensao s pode ser efetivada aps o trnsito em

julgado da sentena que a defere.
Smula 460 STJ:
incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao
tributria realizada pelo contribuinte.
Por esta smula, no caberia discutir em mandado de segurana os

termos de uma compensao realizada pelo contribuinte. Entende-se que,
se a discusso versar sobre valores, a via estreita do MS no comportaria a
dilao probatria necessria a este tipo de controvrsia, que em muitos
casos demanda percia.
Concluindo:
O MS via cabvel para declarar o direito compensao.

A compensao no pode ser deferida por liminar.
O MS no pode ser utilizado para repetio de indbito.
A compensao pode ser requerida por meio MS quando a
autoridade administrativa estiver impondo bices indevidos ao
direito de compensar.
O MS no meio para discutir os termos de uma compensao
feita pelo contribuinte e que no tenha sido homologada na via
administrativa.
Observao: O professor entende que a
Smula 461 STJ tem contedo muito aberto, portanto,
a anlise sobre o cabimento ou no do MS deveria ser
feita caso a caso.

monitores a partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em
livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
Sumrio
1. Processo Judicial Tributrio.............................................................2
1.1
1.1.1
Aes de iniciativa da Fazenda Pblica.....................................2

Execuo Fiscal....................................................................2
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Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
1. Processo Judicial Tributrio.

1.1Aes de iniciativa da Fazenda Pblica.
1.1.1
Execuo Fiscal.
Lei 6830/80:
Art. 1 - A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas
autarquias ser regida por esta Lei e, subsidiariamente, pelo Cdigo de
Processo Civil.
A Lei 6830/80 estabelece um rito especfico para a cobrana de

crditos da Fazenda Pblica.
Os entes polticos e as respectivas autarquias possuem a
prerrogativa de constituir unilateralmente o ttulo executivo que ir lastrear
a execuo.
Fundaes Pblicas
Embora o art. 1 da LEF no faa meno s fundaes pblicas, tem
entendido a jurisprudncia dominante que elas tambm podem se valer do
procedimento da LEF para cobrarem seus crditos (tambm so pessoas
jurdicas de direito pblico).
OAB
J houve uma discusso quanto legitimidade da OAB para utilizar o
procedimento de execuo fiscal na cobrana de seus crditos.
De forma geral, os conselhos de fiscalizao profissional, tal como o
Conselho Regional de Medicina, adotam o procedimento de execuo fiscal
na cobrana de seus crditos. Por serem entidades autrquicas (autarquias
de regime especial), seus crditos sero pblicos, com natureza tributria.
Embora tambm seja uma entidade de classe, a OAB excepciona tal
regra, pois, de acordo com STJ, as suas atividades vo alm da mera
fiscalizao profissional.
Entende-se que os crditos da OAB no ostentam natureza pblica,
portanto, no se submetero ao procedimento de execuo fiscal, nem
fiscalizao de Tribunais de Contas etc.
Ainda segundo o STJ, por no terem natureza tributria, os crditos
da OAB seguiro o prazo de prescrio e decadncia do Cdigo Civil, e
sero cobrados pelo procedimento de execuo de ttulo executivo
extrajudicial previsto no CPC.
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Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
Pessoas jurdicas de direito privado

Por no terem a prerrogativa de constituir unilateralmente o ttulo
executivo, tampouco estarem arroladas no comando do art. 1 da LEF, as
pessoas jurdicas de direito privado, ainda que titulares de crditos
decorrentes de prestao de servio pblico delegado, no tm
legitimidade para se valer do rito especial da LEF.
Exemplo: Concessionria de energia eltrica. Ainda que esteja
atuando no mbito de uma concesso de servio pblico, a relao de
consumo, portanto, sujeita s regras do CDC.
FGTS
um fundo do trabalhador brasileiro gerido pelo Poder Pblico. As
verbas devidas ao FGTS so inscritas em dvida ativa pela Procuradoria da
Fazenda Nacional e por ela cobrada em execuo fiscal. Entretanto,
mediante convnio, a cobrana efetuada por intermdio da Caixa
Econmica Federal, que a responsvel pela gesto do FGTS.
Assim, a inscrio em dvida ativa realizada pela PFN, e a cobrana
(promoo da execuo fiscal) feita pela CEF. Neste sentido:
RECURSO ESPECIAL - EXECUO FISCAL INTENTADA PELA CEF LEGITIMIDADE AD CAUSAM - SUBSTITUTO PROCESSUAL - PRECEDENTE
DA PRIMEIRA SEO. 1. Esta Corte, reiteradamente, entendia que a
CEF no poderia promover a execuo fiscal, pois falta- lhe
legitimidade para tanto. Privilgio exclusivo dos entes pblicos,
insculpido nos artigos 1 e 2, 1, da Lei Execues Fiscais, ainda que
esteja aquela presente no rol das entidades que compem a
administrao indireta. 2. A Primeira Seo, contudo, ao julgar o EREsp
537559/RJ, Rel. Min. Jos Delgado, entendeu, por unanimidade, que a
CEF est legitimada - em nome da Fazenda Nacional -, como substituta
processual para promover execuo fiscal com o objetivo de exigir o
FGTS. (REsp 858363/RJ).
Os crditos tpicos das operaes da CEF como instituio financeira

(emprstimos, financiamentos etc) no podem ser cobrados por meio de
execuo fiscal, eis que no so crditos pblicos.
Este legitimidade para cobrana do FGTS em execuo fiscal ocorre
em virtude de sua natureza de crdito pblico.
Observao: Embora seja um crdito pblico, o FGTS no tem
natureza de tributo. Suas verbas podem ser levantadas pelos empregados,
na ocorrncia de situaes especficas determinadas em lei. Alm da
3
cobrana pela CEF, o FGTS no depositado poder

individualmente por cada empregado em ao trabalhista.
Processo
Tributrio
ser
exigido
Em relao competncia, o STJ possui o seguinte entendimento:

Revela-se firme o entendimento desta Corte Superior de Justia no
sentido de que as alteraes promovidas no art. 114, da Constituio
pela EC n 45/2004, no afastaram a
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Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
competncia da Justia Federal para apreciar as execues promovidas

pela CEF visando cobrana de contribuies devidas pelos
empregadores ao FGTS. (CC 72508).
Execuo fiscal contra a Fazenda Pblica

> possvel inscrever um dbito tributrio em dvida ativa e promover
execuo fiscal
contra a Fazenda Pblica?
R: Sim.
Exemplo: Municpio inscreve em dvida ativa e promove execuo
fiscal cobrando taxa de coleta de lixo do IBAMA (autarquia federal). Neste
caso, no h falar em imunidade tributria, eis que a cobrana se refere a
servio prestado.
A nica diferena que, em uma execuo fiscal dirigida ao
particular, a citao feita para que o contribuinte pague ou apresente
bens penhora, no entanto, quando dirigida Fazenda Pblica, citao
ser feita para que pague ou apresente embargos execuo. Caso no
haja oposio de embargos, o juiz expedir ofcio requisitrio para
pagamento do RPV (requisies de pequeno valor) ou do precatrio.
Conforme possvel verificar, a execuo dever ser promovida nos
termos do art. 730 CPC, ainda que baseada em ttulo executivo
extrajudicial.
Nesta hiptese, no haver necessidade de garantia do juzo para
oposio dos embargos, pois o pagamento feito por RPV ou precatrio,
no h possibilidade de penhora dos bens da Fazenda Pblica, que so
impenhorveis (em uma execuo fiscal "normal" a garantia do juzo
pressuposto dos embargos).
> O ente pblico executado faria jus uma certido positiva de dbitos com
efeitos de
negativa caso apresentasse embargos execuo?
R: Para jurisprudncia atual, a simples oposio dos embargos
execuo fiscal (ou ainda a propositura de uma ao ordinria se
insurgindo contra lanamento) suficiente para garantir tal direito. Ante a
impenhorabilidade de seus bens, a Fazenda Pblica no precisa apresentar
garantia ao juzo para conseguir tal benefcio (o pagamento de seus
dbitos ser feito por RPV ou precatrio). Em outras palavras, a suspenso
da exigibilidade do crdito (requisito para que a certido seja expedida)
vir automaticamente com a oposio dos embargos.
5
Processo
Tributrio
Exemplo: Municpio ajuza execuo fiscal contra a Unio. A

executada apresenta embargos. Neste caso, a Fazenda Pblica municipal
no poder prosseguir com a cobrana, pois a exigibilidade do crdito
estar suspensa at o trnsito em julgado da deciso que resolver os
embargos. Com a suspenso da exigibilidade, possvel o requerimento de
certido positiva com efeitos de negativa.
6
Processo
Tributrio
elaborado
por equipe

de
Tribunais.
Aplicao subsidiria do CPC

Aplica-se nos casos de omisso (lacuna) da LEF.
A lei 6830/80 lei especifica, criada para satisfazer um credor
especial, que a Fazenda Pblica. A referida lei foi criada para
facilitar/viabilizar/criar vantagens para a Fazenda Pblica. Ocorre que,
desde sua edio em 1980, vrias alteraes foram feitas no CPC com o
objetivo de aprimorar o processo de execuo. Com isso, possvel que, na
atualidade, o CPC apresente regras de execuo mais benficas do que as
previstas LEF. Diante de tal cenrio, pergunta-se:
> As regras mais benficas decorrentes de alterao do CPC se aplicam
execuo
fiscal (quando a LEF dispuser sobre o mesmo tema de forma menos
benfica)?
1g Posio: No, pois o CPC deve ser aplicado apenas
subsidiariamente nos casos de omisso (ausncia de tratamento do tema
na LEF).
2g Posio: Sim, as regras da LEF so regras especficas criadas para
beneficiar a Fazenda Pblica. Logo, as regras gerais (CPC) posteriores, mais
benficas, devem ser aplicadas tambm execuo fiscal. Este o
posicionamento da Procuradoria da Fazenda Nacional, que inclusive possui
parecer neste sentido.
A ideia que, qualquer disposio posterior LEF, que seja mais
benfica ao credor, deve ser aplicada tambm Fazenda Pblica. Se o
objetivo da LEF apresentar vantagens Fazenda Pblica, ilgico pensar
em sua aplicao quando outro diploma legal posterior trouxer tratamento
mais benfico.
Fala-se na Teoria do Dilogo das Fontes, isto , haveria duas fontes
normativas distintas que devem se comunicar para manter a coerncia do
sistema.
Dvida ativa
Art. 2 da LEF
Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida
como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de
1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de
direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
7
Processo
Tributrio
1 - Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei s entidades
de que trata o artigo 1, ser considerado Dvida Ativa da Fazenda
Pblica.
2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e
a no tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora
e demais encargos previstos em lei ou contrato.
Dvida ativa tributria aquela relativa a tributos e multas

tributrias. Por excluso, a dvida ativa no tributria ser aquela no
relacionada a tributos e multas tributrias. Neste sentido, o art. 39,2 da
Lei 4320/64:
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Processo
Tributrio
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Tribunais.
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa

natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e
respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os
demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de
emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa
de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros,
laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos
de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes,
reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente
julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda
estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia,
de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.
(Includo
pelo Decreto Lei n 1.735, de
20.12.1979)
Observao: Quando da edio da Lei 4320/64, o emprstimo

compulsrio no era considerado tributo.
O art. 201 CTN dispe sobre a dvida ativa tributria:
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito
dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa
competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela
lei ou por deciso final proferida em processo regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos
deste artigo, a liquidez do crdito.
Pela regra do art. 201, o sujeito passivo deve ser notificado da

constituio do crdito tributrio, tendo, a partir de ento, um prazo para
impugnar ou pagar. No realizada nenhuma dessas condutas, o crdito
poder ser diretamente inscrito em dvida ativa, expedindo-se ento a CDA
(certido de dvida ativa), que o ttulo executivo que ir lastrear a ao
de execuo fiscal.
Segundo Humberto Theodoro Jnior:
A execuo pode referir-se a qualquer valor. At mesmo as obrigaes
contratuais, desde que submetidas ao controle de inscrio, podem ser
exigidas por via de execuo fiscal, e que nem sequer se exige que
haja previso contratual a respeito da possibilidade de executar-se o
crdito fazendrio. (Lei de Execuo Fiscal, p.14)
o que ocorre com frequncia nos contratos administrativos nos

quais o contratado no cumpre uma prestao, multado pelo contratante
e deixa de pagar. Neste caso, a Fazenda Pblica respectiva poder
inscrever o crdito em dvida, passando ento cobrana judicial por
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execuo fiscal. Como a possibilidade de inscrio em dvida ativa de tais

crditos decorre da lei, no necessrio que haja clusula contratual a
autorizando.
Observao: Para fins de prova, indenizaes e reposies ao errio
no tem sido admitidas como crditos passveis de inscrio em dvida
ativa, pois no haveria liquidez e certeza a respeito do crdito.
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Exemploi: Indenizao ao DNER por acidente automobilstico.

Sujeito causou um acidente de automvel e destruiu um acostamento.
Neste caso, caber a Unio cobrar do particular os prejuzos verificados
naquele bem pblico (acostamento), no entanto, poder inscrever o dbito
em dvida ativa.
A inscrio em dvida ativa admitida para as obrigaes contratuais
e legais, mas no para as indenizaes decorrentes de atos ilcitos, tal
como exemplificado acima. Neste sentido:
Os privilgios da Lei n 6.830/80 s cabem nos casos em que a dvida
ativa tiver natureza tributria (crdito que goza de proteo especial arts. 183 a 193 do CTN) ou decorra de um ato ou de um contrato
administrativo tpico. 6. A dvida exeqenda decorrente de dano
causado ao patrimnio do DNER por acidente automobilstico no
constitui dvida ativa a ensejar a aplicao do rito da Lei n 6.830/80,
visto que no se trata de dbito tributrio (art. 201, do CTN) ou no
tributrio (previsto em lei, regulamento ou contrato). (REsp 362160).
Exemplo2: Coliso de veculo particular com veculo da Aeronutica.

A discusso sobre responsabilidade civil, indenizao dever ser feita em
ao ordinria, e no em execuo fiscal.
> possvel a inscrio em dvida ativa, aps apurao em processo
administrativo, no
qual garantido o direito de defesa, de valores recebidos indevidamente do
INSS?
Exemplo: Mulher recebia do INSS penso por morte do marido.
Posteriormente, esta mulher tambm vem a falecer. No entanto, seu filho
no comunica o bito e continua a receber o benefcio por mais um ano. O
INSS, constatando o fato (que tambm crime), faz a inscrio em dvida
ativa os valores recebidos indevidamente, e ajuza execuo fiscal.
De acordo com o STJ, no ser possvel a inscrio em dvida ativa,
pois, neste caso, o ttulo executivo no pode ser constitudo
unilateralmente pela Fazenda. No se trata de valor devido nos termos da
lei, e nem decorrente de contrato ou ato administrativo tpico. Na hiptese,
trata-se de uma reposio ao errio decorrente de ato ilcito, o que
demanda ao ordinria para que a cobrana seja efetivada.
O 3 do art. 2 da LEF determina que:
3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da
legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e
certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de
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Processo
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direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta
ocorrer antes de findo aquele prazo.
Observao: O prazo de 180 dias previsto no art. 2, 3 da LEF s

se aplica para os dbitos de natureza no tributria. De acordo com o
STF/STJ, os prazos e as hipteses de interrupo e suspenso dos prazos
de decadncia e prescrio, em matria tributria, somente podem ser
tratados por lei complementar, na forma do art. 146 CR.
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Vide Smula Vinculante n 8:

So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n
1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam da
prescrio e decadncia do crdito tributrio.
Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre: b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e
decadncia tributrios.
A LEF foi editada em 1980, portanto, em tese, poderia ter sido

recepcionada pela CRFB/1988 com eficcia de lei complementar, o que
tornaria seu art. 2, 3 aplicvel s dvidas tributrias.
Ocorre que Constituio de 1967, com redao dada pela EC 01/69,
j exigia que as normas gerais de direito tributrio estivessem em lei
complementar. Neste contexto, o CTN, que de 1966, foi recepcionado
pela Constituio de 1967 com eficcia de lei complementar.
Assim, quando sobreveio a LEF na dcada de 80, j havia exigncia
constitucional de que prescrio/decadncia do crdito tributrio fosse
veiculada por lei complementar, tarefa que j era desempenhada pelo CTN.
Os 5 e 6 do art. 2 da LEF estabelecem diversos requisitos
formao do Termo de Inscrio em Dvida Ativa, cujos elementos devem
estar reproduzidos na Certido de Dvida Ativa (CDA). O CTN, aps fixar
regra idntica (art. 202), estabelece que "a omisso de quaisquer
requisitos do artigo anterior ou erro a eles relativo so causas de nulidade
da inscrio e do processo de cobrana deles decorrente".
I
II
III
IV
V
VI
5 - O Termo de Inscrio de Dvida Ativa dever conter:

- o nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido, o
domiclio ou residncia de um e de outros;
- o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de
calcular os juros de mora e demais encargos previstos em lei ou
contrato;
- a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
- a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao
monetria, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial
para o clculo;
- a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
- o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles
estiver apurado o valor da dvida.
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6 - A Certido de Dvida Ativa conter os mesmos elementos do
Termo de Inscrio e ser autenticada pela autoridade competente. 7
- O Termo de Inscrio e a Certido de Dvida Ativa podero ser
preparados e numerados por processo manual, mecnico ou eletrnico.
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Art. 202 CTN. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela

autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como,
sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a
disposio da lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o
crdito. Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste
artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio.
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo
anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e
do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser
sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da
certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o
prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte
modificada.
A exigncia de tantos requisitos para a CDA ocorre em virtude de

esta ser ttulo executivo unilateralmente confeccionado pela Fazenda
Pblica, sem a participao do devedor. Em outros ttulos como cheque,
contrato, nota promissria, o devedor participa da confeco do ttulo que
poder lastrear futura execuo.
O STJ j se manifestou a respeito dos requisitos da CDA:
1. Os arts. 202 do CTN e 2, 5 da Lei n 6.830/80, preconizam que a
inscrio da dvida ativa somente gera presuno de liquidez e certeza
na medida que contenha todas as exigncias legais, inclusive, a
indicao da natureza do dbito e sua fundamentao legal, bem como
forma de clculo de juros e de correo monetria. 2. A finalidade
dessa regra de constituio do ttulo atribuir CDA a certeza e
liquidez inerentes aos ttulos de crdito, o que confere ao executado
elementos para opor embargos, obstando execues arbitrrias (AgRg
no REsp 962128).
Ainda sobre o tema, diz o STJ:

1. A nulidade da CDA no deve ser declarada por eventuais falhas que
no geram prejuzos para o executado promover a sua defesa,
informado que o sistema processual brasileiro pela regra da
instrumentalidade das formas (pas des nullits sans grief), nulificandose o processo, inclusive a execuo fiscal, apenas quando h sacrifcio
aos fins da Justia. 4. A pena de nulidade da inscrio e da respectiva
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CDA, prevista no artigo 203, do CTN, deve ser interpretada cum granu
salis. Isto porque o escopo precpuo da referida imposio legal
assegurar ao devedor o conhecimento da origem do dbito, de forma a
ser exercido o controle da legalidade do ato e o seu direito de defesa.
6. Destarte, no qualquer omisso de requisitos formais da CDA que
conduz sua nulidade, devendo a irregularidade provocar uma efetiva
dificuldade de defesa por parte do executado, mxime quando essa
falha resta superada pela juntada aos autos de
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documentos que possibilitem o pleno exerccio do direito de defesa,

razo pela qual reputa-se inclume a presuno de liquidez e certeza
do ttulo executivo.
Em relao ao requisito do inciso I do art. 2 da LEF (art. 202, I CTN),

no Brasil so comuns casos de responsabilidade tributria em que a
execuo ajuizada apenas em face do contribuinte. No obstante,
entende o STJ que isso no impede o redirecionamento aos responsveis.
O STJ entende cabvel o redirecionamento da execuo fiscal para o
scio independentemente de substituio da CDA.
Exemplo: Execuo ajuizada em face da empresa XYZ LTDA. O
oficial de justia se dirige ao endereo indicado na exordial, mas no
encontra o devedor. Neste caso, como nada foi encontrado no endereo
fornecido Receita Federal, h uma presuno de que a empresa encerrou
irregularmente suas atividades. Diante disso, a Fazenda, por simples
petio, poder requisitar o redirecionamento da execuo contra os
administradores, sem que precise alterar a CDA.
Duas situaes podem ocorrer:
1) O nome do scio consta na CDA: neste caso, h uma presuno
de certeza e liquidez favorvel ao ttulo que dever ser afastada
pelo scio.
2) O nome do scio no consta na CDA: neste caso, a Fazenda
dever
requerer
o
redirecionamento
fundamentando
e
demonstrando as razes pertinentes para tanto.
Para tentar organizar a situao, Procuradoria da Fazenda Nacional
expediu a Portaria 180/2010, a qual determina em seu art. 5 que:
Art. 5 Ajuizada a execuo fiscal e no constando da Certido de
Dvida Ativa da Unio o responsvel solidrio, o Procurador da Fazenda
Nacional responsvel, munido da documentao comprobatria, dever
proceder sua incluso na referida certido. Pargrafo nico. No caso
de indeferimento judicial da incluso prevista no caput, o Procurador da
Fazenda Nacional interpor recurso, desde que comprovada, nos autos
judiciais, a ocorrncia de uma das hipteses previstas no art. 2 desta
Portaria.
De acordo com a melhor doutrina, a soluo adequada seria a

seguinte:
Se o fato que gera a responsabilidade tributria do scio poderia
e/ou deveria ter sido apurado no processo administrativo, o
lanamento dever ser direcionado pessoa jurdica e ao scio.
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Esta medida se impe inclusive para que o scio possa se

defender no processo administrativo, tendo em vista que sua
defesa ser no apenas para negar a existncia do dbito, mas
tambm para desconstituir o fato que supostamente daria ensejo
sua responsabilidade pessoa pelo dbito.
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Se o fato ensejador da responsabilidade for constatado apenas

durante o processo judicial, seria possvel o redirecionamento da
execuo, ainda que o nome daquela pessoa no conste na CDA.
Exemplo: Dissoluo irregular. Lanamento realizado contra
empresa. Durante o processo de execuo fiscal, verificou-se que a
empresa deixou de existir. Neste caso, seria possvel o redirecionamento,
pois o fato ensejador de responsabilidade do scio posterior ao
lanamento.
> Se a execuo fiscal for ajuizada contra uma empresa cuja falncia j
havia sido decretada anteriormente distribuio da ao, possvel
a substituio do devedor (alterao para massa falida)? Da mesma
forma, se o devedor j tiver falecido antes de ajuizada a execuo
fiscal, possvel a substituio pelo esplio ou pelos sucessores?
Exemplo: Em 2014, a Unio ajuza execuo fiscal contra a empresa
X. Ao tentar realizar a citao, o oficial de justia certifica que no
encontrou e empresa porque houve decretao de falncia em 2012.
Diante de tal cenrio, a Fazenda peticiona nos autos de execuo
requisitando a substituio do polo passivo.
A jurisprudncia do STJ vem entendendo de maneira sistemtica que
esta substituio no possvel.
Assim, se o devedor faleceu antes da propositura da ao, esta j
deveria ter sido ajuizada contra o esplio, e no em face do devedor. Por
tal razo, entende o STJ que a execuo em curso deve ser extinta, para
que em seguida a Fazenda confeccione outra CDA e ajuze nova execuo
em face do esplio ou dos sucessores.
O mesmo ocorre na falncia. Se a falncia for anterior ao
ajuizamento da ao, no possvel o redirecionamento/mudana do polo
passivo para massa falida.
Observao: Em um julgado recente, o STJ admitiu que o
ajuizamento de execuo fiscal contra pessoa jurdica j falida seria mera
irregularidade, passvel de correo nos prprios autos da execuo, sendo
desnecessria a sua extino.
Em relao ao 8 do art. 2- da LEF, a expresso "at deciso de
primeira instncia" deve ser lida como "at a extino da execuo ou at
a deciso em primeira instncia dos embargos execuo".
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8 - At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa
poder ser emendada ou substituda, assegurada ao executado a
devoluo do prazo para embargos.
Sobre o tema, o STJ editou a Smula 392:
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A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at

a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de
erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da
execuo.
Desta forma, possvel que a Fazenda Pblica promova uma

execuo e posteriormente troque a CDA que a lastreia, sem necessidade
de extino do processo. Isto ser possvel quando a substituio da CDA
tiver por objetivo a correo de erro material ou formal, desde que tal
substituio no represente modificao do sujeito passivo e nem decorra
de uma reviso do prprio lanamento.
Com efeito, se a Fazenda pretendesse modificar o polo passivo ou
revisar o lanamento, teria que oportunizar ao novo devedor o direito de
defesa na esfera administrativa. A substituio automtica do polo passivo
em sede judicial impossibilitaria o exerccio deste direito de defesa (o novo
devedor no participou do processo administrativo que originou a CDA em
questo). O mesmo se aplica s modificaes no lanamento, pois da
mesma forma o contribuinte no teria como question-las em momento
prvio execuo fiscal, isto , no bojo de um processo administrativo.
Fomentando a polmica, o art. 26 LEF determina que:
Art. 26 - Se, antes da deciso de primeira instncia, a inscrio de
Divida Ativa for, a qualquer ttulo, cancelada, a execuo fiscal ser
extinta, sem qualquer nus para as partes.
Em resumo, desde que no seja para modificar o polo passivo ou o

lanamento, a CDA pode ser substituda at a extino da execuo ou at
a deciso nos embargos. Ademais, caso esta substituio ocorra, a Fazenda
no ter que suportar qualquer encargo de sucumbncia.
> Se antes da deciso de primeira instncia a inscrio de Dvida Ativa
for cancelada, e a execuo vier a ser extinta em virtude de
embargos execuo ou exceo de prexecutividade apresentada
pelo devedor, a Fazenda ter que arcar com a "sucumbncia"?
Exemplo: Contribuinte foi citado em execuo fiscal indevida e teve
um bem penhorado. Diante disso, contratou advogado e apresentou
embargos execuo. Antes do julgamento dos embargos, a Fazenda
reconheceu que a tese do contribuinte estava correta, no que procedeu ao
cancelamento da CDA, bem como requisitou a extino da execuo.
De acordo com STJ, o art. 26 LEF no exime o exequente dos
encargos da sucumbncia, a includos os honorrios, quando a desistncia
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ocorrer aps o ajuizamento dos embargos execuo ou de exceo de

pr-executividade pelo devedor.
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Neste sentido, a Smula 153 STJ:

A desistncia da execuo fiscal, aps o oferecimento dos embargos,
no exime o exeqente dos encargos da sucumbncia.
O art. 26 LEF se aplica para as hipteses de cancelamento

administrativo da CDA (que gera a perda do ttulo executivo e a extino
da execuo). Em relao aos honorrios, deve ser observado o princpio
da causalidade. Logo, se a Fazenda ajuizou uma execuo indevida, e tal
fato foi objeto de impugnao pelo contribuinte, sero devidos honorrios,
salvo se o prprio contribuinte tiver dado causa ao ajuizamento da ao.
Exemplo: Contribuinte apresentou declarao errada e foi
executado. Neste caso, quem deu causa ao ajuizamento da ao foi o
contribuinte, portanto, dever arcar com eventual sucumbncia.
Se na mesma hiptese, o contribuinte apresentasse retificadora
antes do ajuizamento da ao e a Fazenda ainda assim prosseguisse na
execuo do crdito, eventual sucumbncia seria arcada pela Fazenda.
O 9 do art. 2 da LEF determina que:
9 - O prazo para a cobrana das contribuies previdencirias
continua a ser o
estabelecido no artigo 144 da Lei n 3.807, de 26 de agosto de 1960.
O prazo previsto no art. 144 da Lei 3807/60 no mais utilizado. As

contribuies previdencirias tem natureza tributria, portanto, estaro
sujeitas ao prazo prescricional do CTN. (Vide Smula Vinculante n 08).
Os arts. 3 e 4 da LEF determinam que:
Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de
certeza e liquidez.
Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e
pode ser ilidida por
prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem
aproveite.
I
II
III
IV
V
Art. 4 - A execuo fiscal poder ser promovida contra:

- o devedor;
- o fiador;
- o esplio;
- a massa;
- o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de
pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas de direito privado; e
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VI - os sucessores a qualquer ttulo.
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Falncia
Art. 5
LEF.
Art. 5 - A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida
Ativa da Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o
da falncia, da concordata, da liquidao, da insolvncia ou do
inventrio.
Art. 187 CTN:

Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a
concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial,
concordata, inventrio ou arrolamento. (Redao dada pela Lcp n 118,
de 2005)
Art. 76 da Lei 11.101/2005:

Art. 76. O juzo da falncia indivisvel e competente para conhecer
todas as aes sobre bens, interesses e negcios do falido, ressalvadas
as causas trabalhistas, fiscais e aquelas no reguladas nesta Lei em
que o falido figurar como autor ou litisconsorte ativo.
Smula 44 TFR (entendimento ainda aplicado pelo STJ):

Ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora
realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos a
arrecadao no Juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra a
massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da
quebra, citando-se o sndico.
1) Se a falncia for anterior ao ajuizamento da ao, o correto seria o

ajuizamento da execuo contra a massa falida. O STJ chegou a decidir em
diversos precedentes que o ajuizamento contra a pessoa jurdica e no
contra a massa falida seria causa de extino da execuo (smula 392).
Em julgado recente, sob a sistemtica do art. 543-C do CPC (recurso
repetitivo), o STJ decidiu, porm, que isso seria uma mera irregularidade,
que poderia ser sanada com a correo do polo passivo, sem necessidade
de extino da execuo;
2) Se a execuo for ajuizada contra a pessoa jurdica, e a falncia for
posterior ao ajuizamento da execuo:
2.1) Sem penhora realizada - deve ser requerida a substituio do
polo passivo, com o pedido de reserva de crdito ou penhora no rosto dos
autos do processo falimentar;
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2.2) Com penhora j realizada - deve ser requerida a substituio do

polo passivo e a execuo deve prosseguir, inclusive com a venda do bem
penhorado. A satisfao do crdito, porm, deve observar as preferencias
legais (falncia). Segundo o STJ, o juzo da execuo fiscal promover a
venda do bem penhorado, e aps isto poder tomar as seguintes medidas:
i) entregar o produto da venda ao juzo falimentar OU ii) oficiar o juzo
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falimentar para que esclarea se h crditos que devam ser satisfeitos

antes do crdito fiscal. Caso haja, o valor do bem dever ser repassado
massa falida.
Observao: Nas hipteses 1 e 2.1, no h que se falar em penhora
nos autos da execuo fiscal, pois todos os bens do devedor j estaro
submetidos ao concurso universal da falncia. Restar Fazenda o pedido
de reserva de crdito ou a penhora no rosto dos autos.
> A Fazenda pode habilitar seu crdito diretamente na falncia sem ajuizar
execuo
fiscal?
R: De acordo com a jurisprudncia atual do STJ, sim. Isto ocorre com
frequncia em relao s dvidas de pequeno valor (at R$ 20.000,00), as
quais a Fazenda no executa.
Competncia
Regra geral: domiclio do executado.
Art. 578 CPC:
Art. 578. A execuo fiscal (art. 585, Vl) ser proposta no foro do
domiclio do ru; se no o tiver, no de sua residncia ou no do lugar
onde for encontrado.
Pargrafo nico. Na execuo fiscal, a Fazenda Pblica poder escolher
o foro de qualquer um dos devedores, quando houver mais de um, ou o
foro de qualquer dos domiclios do ru; a ao poder ainda ser
proposta no foro do lugar em que se praticou o ato ou ocorreu o fato
que deu origem dvida, embora nele no mais resida o ru, ou, ainda,
no foro da situao dos bens, quando a dvida deles se originar.
Smula 58 STJ:
Proposta a execuo fiscal, a posterior mudana de domiclio do
executado no desloca a competncia j fixada.
Smula 40 TFR:
A execuo fiscal da Fazenda Pblica federal ser proposta perante o Juiz de
Direito da comarca do domiclio do devedor, desde que no seja ela sede de
vara da justia federal.
Questo de prova: As execues fiscais NO PODEM ser propostas

nas capitais dos estados ou em cidades nas quais a administrao pblica
esteja mais aparelhada, se nelas no residem os devedores. Nesta
hiptese, cabvel a declinao de ofcio da competncia para processar e
julgar a execuo fiscal. O STJ vem tratando esta competncia como
absoluta, que pode ser pronunciada e declinada de ofcio pelo juiz.
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Tributrio
Anteriormente, sustentava-se que esta seria uma questo de

incompetncia relativa, isto , somente se o devedor apresentasse exceo
de incompetncia poderia haver deslocamento para o foro de seu
domiclio.
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Petio
inicial Art.
6 da LEF.
Art. 6 - A petio inicial indicar apenas:
I - o Juiz a quem dirigida;
II - o pedido; e
III - o requerimento para a citao.
1 - A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa,
que dela far parte integrante, como se estivesse transcrita.
2 - A petio inicial e a Certido de Dvida Ativa podero constituir
um nico documento, preparado inclusive por processo eletrnico.
3 - A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de
requerimento na petio inicial.
4 - O valor da causa ser o da dvida constante da certido, com os
encargos legais.
> cabvel citao por edital na execuo fiscal?

R: cabvel quando frustradas as demais modalidades de citao
(via postal e por oficial de justia).
Art. 9 da LEF:
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa
de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado
poder:
I - efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabelecimento
oficial de crdito, que assegure atualizao monetria;
II - oferecer fiana bancria;
III - nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11; ou
IV - indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela
Fazenda Pblica.
Na execuo fiscal, o devedor citado para pagar ou oferecer bens

penhora. Caso pague, o juiz dar vista Fazenda e a execuo ser
extinta.
Caso no pague, ter as opes elencadas no art. 9.
Se optar por nomear bens penhora, dever observar a ordem do
art. 11 LEF:
I
II
Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem:

- dinheiro;
- ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham
cotao em bolsa;
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III IV V VI VII VIII-
pedras e metais preciosos;

imveis;
navios e aeronaves;
veculos;
mveis ou semoventes; e
direitos e aes.
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Exemplo: Devedor oferece um imvel (4 da ordem). A Fazenda no

estar obrigada a aceitar, caso prove que o executado possui dinheiro (1
da ordem). De acordo com STJ, a Fazenda poder pedir a substituio da
penhora.
Art. 10 da LEF:
Art. 10 - No ocorrendo o pagamento, nem a garantia da execuo de
que trata o artigo 9, a penhora poder recair em qualquer bem do
executado, exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Embargos execuo
Prazo. Art. 16 LEF:
Art. 16 - O executado oferecer embargos, no prazo de 30 (trinta)
dias, contados:
I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria;
III - da intimao da penhora.
Contagem do prazo:
Na hiptese de depsito, o prazo de 30 dias para a apresentao
dos embargos contado da data da intimao do contribuinte
(depositante) da reduo a termo da formalizao da garantia.
Anteriormente, havia quem sustentasse que o prazo deveria ser
contado do dia mesmo da realizao do depsito. No entanto, o STJ ostenta
posio diversa.
A Corte Especial do Superior Tribunal de Justia, no julgamento do
EREsp n 1062537/RJ da relatoria da Ministra Eliana Calmon, firmou
entendimento segundo o qual, "feito um depsito em garantia pelo
devedor, aconselhvel que ele seja formalizado, reduzindo-se a termo,
para dele tomar conhecimento o juiz e o exequente, iniciando-se a
contagem do prazo para embargos da intimao do termo, quando passa o
devedor a ter segurana quanto aceitao do depsito e sua
formalizao.
Na hiptese de fiana bancria, de forma semelhante, o STJ vem
entendendo que h de ser formalizado o termo de penhora do
qual o executado dever ser intimado. A partir de ento, passa-se
contagem do prazo.
Na hiptese de penhora, o prazo contado da data de intimao
de penhora. Quando o devedor nomear bens penhora, o juiz
dar vista Fazenda. Caso a Fazenda concorde com a penhora,
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Processo
Tributrio
passa-se lavratura de um termo de penhora, do qual o devedor

seria intimado (termo inicial do prazo dos embargos).
Conforme possvel verificar, o STJ equiparou as trs hipteses. Na
prtica, o STJ sempre entende ser necessria a intimao da formalizao
da garantia, para que a partir de ento o prazo de 30 dias dos embargos
seja contado.
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Processo
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Tribunais.
Reforo da penhora
O STJ possui o seguinte entendimento:
O fato de, em execuo fiscal, ter sido efetuada nova penhora em
reforo anterior consumada no abre novo prazo para embargos do
devedor. 2 - Falncia decretada aps penhoras realizadas em
executivos fiscais. Impossibilidade de, por esse fato, ser reaberto prazo
ao sndico para apresentar embargos do devedor. (REsp 936041).
S haver abertura de prazo se o contribuinte quiser impugnar um

vcio do prprio reforo.
> possvel a penhora de bens de titularidade de uma filial por um dbito
da matriz?
R: Sim, embora matriz e filial tenha CNPJ distintos para fins de
administrao tributria, integram a mesma pessoa jurdica. Existe uma
unidade patrimonial entre ambas que permite este tipo de penhora.
Embargos e garantia do juzo
> Considerando as alteraes mais recentes do CPC, continua necessria
a garantia do
juzo para se embargar a execuo fiscal?
Na forma do 1 do art. 16 da LEF, a garantia do juzo ainda
pressuposto dos embargos execuo fiscal:
1 - No so admissveis embargos do executado antes de garantida
a execuo.
Atualmente, a sistemtica do CPC no que tange aos embargos

execuo a seguinte:
Art. 736. O executado, independentemente de penhora, depsito ou
cauo, poder opor-se execuo por meio de embargos. (Redao
dada pela Lei n 11.382, de 2006). Pargrafo nico. Os embargos
execuo sero distribudos por dependncia, autuados em apartado e
instrudos com cpias das peas processuais relevantes, que podero
ser declaradas autnticas pelo advogado, sob sua responsabilidade
pessoal. (Redao dada pela Lei n 12.322, de 2010.
Art. 738. Os embargos sero oferecidos no prazo de 15 (quinze) dias,
contados da data da juntada aos autos do mandado de citao.
(Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
O CPC no se aplica nesse caso s execues fiscais, eis que a

matria foi integralmente regulada pela LEF, de forma diametralmente
oposta.
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Processo
Tributrio
Pela sistemtica da LEF, a garantia ao juzo pressuposto de

admissibilidade dos embargos execuo fiscal. Ademais, o prazo para
apresentao dos embargos contado a partir da data em que o devedor
intimado do termo de formalizao de garantia (depsito, fiana bancria,
penhora).
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Tribunais.
Embargos - matrias que devem ser alegadas

Art. 16,2 da LEF:
2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda
matria til defesa, requerer provas e juntar aos autos os
documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio do juiz, at o
dobro desse limite.
As matrias de ordem pblica e que podem ser conhecidas de ofcio

podem ser ventiladas, ainda que no alegadas nos embargos execuo.
Exemplo: Prescrio.
Embargos e compensao
> possvel alegar a compensao nos embargos execuo?
R: Embora o art. 16,3 da LEF vede, o STJ flexibiliza tal dispositivo. A
compensao modalidade de extino do crdito tributrio. Representa,
assim, uma causa modificativa ou extintiva do direito da Fazenda. Logo,
pode ser alegada nos embargos execuo.
Exemplo: Uma compensao realizada pelo contribuinte, nos
termos do art. 74 da Lei 9430/96 antes do ajuizamento da execuo fiscal,
pode ser alegada como matria de defesa nos embargos execuo. Tratase de causa extintiva do direito da Fazenda.
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com
trnsito em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrado
pela Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio ou de
ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios
relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por aquele
rgo.(Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002)
O que no permitido que o contribuinte, por possuir crditos com

a Fazenda, alegue originariamente nos embargos o direito compensao.
O uso da compensao como argumento de defesa pressupe que esta j
tenha sido realizada em sede administrativa (no exemplo, o contribuinte
efetivou a compensao antes do ajuizamento da execuo fiscal).
Embargos e suspenso da execuo
> Os embargos execuo suspendem a execuo?
R: Esta temtica tambm apresenta oposies entre CPC e LEF.
O art. 1 LEF determina que o procedimento de execuo deve
utilizar subsidiariamente as regras do CPC.
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Processo
Tributrio
No regime atual do CPC, o ajuizamento de embargos prescinde da

realizao da penhora. Assim, uma vez realizada a citao, ter o
executado, nos termos dos arts. 736 e 738 do CPC, o prazo de 15 dias para
apresentar embargos execuo, independentemente
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Tribunais.
da realizao da penhora, depsito ou cauo (o prazo contado da

juntada aos autos do mandado de citao). Por outro lado, uma vez
apresentados os embargos, no ficar o processo de execuo suspenso,
como ocorria no sistema anterior. O juiz poder, porm, conceder o efeito
suspensivo, que passa a decorrer, portanto, de deciso do juiz (ope iudicis)
e no do mero ajuizamento da ao (ex lege).
O art. 739-A CPC traz os requisitos para concesso de efeito
suspensivo aos embargos:
Art. 739-A. Os embargos do executado no tero efeito suspensivo.
(Includo pela Lei n 11.382, de 2006).
1 O juiz poder, a requerimento do embargante, atribuir efeito
suspensivo aos embargos quando, sendo relevantes seus fundamentos,
o prosseguimento da execuo manifestamente possa causar ao
executado grave dano de difcil ou incerta reparao, e desde que a
execuo j esteja garantida por penhora, depsito ou cauo
suficientes. (Includo pela Lei n 11.382, de 2006).
1 requisito: plausibilidade jurdica, relevncia da tese sustentada

nos embargos.
2 requisito: leso grave de difcil reparao.
3 requisito: execuo garantida por penhora, depsito ou cauo.
No regime do CPC, o devedor citado para pagar, sendo que, a
partir da juntada aos autos do mandado de citao, ter prazo de 15 dias
para pagar ou embargar a execuo.
Apresentados os embargos, no haver suspenso automtica dos
efeitos da execuo, que prosseguir at a penhora. Aps a penhora, caso
haja requerimento da parte, poder o juiz decidir sobre a concesso de
efeito suspensivo aos embargos, eis que a execuo j estar garantida.
A lei de execuo fiscal exige a necessidade de garantia do juzo
para a oposio dos embargos execuo e no dispe acerca da
suspenso da execuo, o que decorria da aplicao subsidiria do CPC, do
prprio sistema ento vigente e, quando muito, do disposto no art. 19 da
LEF.
De acordo com o entendimento atual do STJ, em ateno ao princpio
da especialidade da LEF, mantido com a reforma do CPC/73, a nova
redao do art. 736 do CPC dada pela lei 11382/2006 - artigo que dispensa
a garantia como condicionante dos embargos - no se aplica s execues
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fiscais diante da presena de

expressamente a garantia do juzo.
dispositivo
Processo
Tributrio
especfico
que
exige
De acordo com o STJ, embora o art. 736 CPC no se aplique LEF, o

art. 739-A CPC se aplica s execues fiscais, ou seja:
1) Continua sendo necessria a garantia do juzo;
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Tribunais.
2) Mas no h mais a suspenso automtica da execuo. No regime

anterior, tanto do CPC e por fora da aplicao subsidiria LEF, a
oposio dos embargos suspendia automaticamente a execuo.
Atualmente, o efeito suspensivo dos embargos demandar os trs
requisitos cumulativos j mencionados: i) plausibilidade da tese jurdica
apresentada, ii) receio de dano irreparvel ou de difcil reparao, iii)
garantia do juzo. Na ausncia de um dos requisitos, a execuo no
poder, a princpio, ser suspensa.
Importante ressaltar, que a suspenso s poder ocorrer depois de
realizada a penhora, momento no qual o juzo j se encontra garantido (na
execuo fiscal, a mera oposio dos embargos j pressupe garantia ao
juzo).
Esta regra se aplica tanto s execues de ttulo extrajudicial (CPC)
quanto s execues fiscais (LEF).
Embargos execuo e ao anulatria
> cabvel o ajuizamento de uma ao anulatria aps o ajuizamento da
execuo?
R: Sim, mas:
1) A anulatria anterior no impede o ajuizamento da execuo. O
simples ajuizamento de ao anulatria no retira a eficcia
executiva do ttulo do credor, somente a suspenso da
exigibilidade do crdito ter esse efeito. No bojo da ao
anulatria, a suspenso da exigibilidade se d por meio da
realizao de depsito ou por deciso judicial;
2) O ajuizamento da execuo no impede a anulatria. Porm, a
anulatria no suspender a execuo, que dever seguir o seu
curso at a penhora.
Observao: H conexo entre execuo e anulatria relativas ao
mesmo dbito. A anulatria posterior deve ser distribuda por dependncia
execuo j ajuizada (vice versa), desde que o juzo seja competente
para ambas as aes.
Reunio de processos
Art. 28 LEF:
Art. 28 - 0 Juiz, a requerimento das partes, poder, por convenincia da
unidade da garantia da execuo, ordenar a reunio de processos
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Processo
Tributrio
contra o mesmo devedor. Pargrafo nico - Na hiptese deste artigo, os
processos sero redistribudos ao Juzo da primeira distribuio.
De acordo com STJ, este procedimento do pargrafo nico no

muito aplicado na
prtica.
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Concurso de preferncias
Art. 29 LEF:
Art. 29 - A cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica no
sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata,
liquidao, inventrio ou arrolamento
Pargrafo nico - O concurso de preferncia somente se verifica entre
pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio e suas autarquias;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias,
conjuntamente e pro rata;
III - Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.
De acordo com STF, a preferncia do crdito da Unio em relao ao

dos demais entes no viola a isonomia poltica. Neste sentido, a Smula
563 STF:
O concurso de preferncia a que se refere o pargrafo nico, do art
187, do Cdigo Tributrio Nacional, compatvel com o disposto no Art.
9, inciso I, da Constituio Federal.
Observao: Smula anterior CRFB/88.

No h rateio entre Unio e suas autarquias, satisfaz-se primeiro o
crdito da Unio, aps o crdito das autarquias.
Exemplo: Se Unio e INSS penhorarem o mesmo bem
simultaneamente, a preferncia ser da Unio, ainda que sua penhora
tenha sido posterior.
Neste sentido:
O crdito fiscal da Unio prefere ao do INSS na presena de execuo
movida por ambas as partes cuja penhora tenha recado sobre o
mesmo bem, ex vi do art. 187, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio
Nacional e art. 29, pargrafo nico, da Lei n. 6.830/80. (REsp
575.484/RS).
Excees:
1) O STJ tem julgados no sentido de que os crditos do INSS ( poca
em que o INSS fazia administrao e cobrana das contribuies
previdencirias) tinham preferncia em relao aos crditos da Unio,
quando tais crditos haviam sido objeto de apropriao indbita (inclusive
no processo de falncia).
Exemplo: Unio e INSS penhoravam o mesmo bem. Em regra, a
preferncia era da Unio. No entanto, no mbito do processo de falncia o
crdito do INSS tivesse sido objeto de apropriao indbita (empregador -
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Processo
Tributrio
atual massa falida reteve a contribuio do empregado, mas no a

repassou ao INSS), teria preferncia sobre o crdito de Unio. Como houve
apropriao indbita, o crdito estava no patamar da restituio, e no de
um mero crdito do INSS.
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2) Os crditos dos Territrios esto colocados ao lado dos crditos

estaduais. (art. 18,2 e 147 CR). H quem diga que, como no mbito dos
territrios possvel haver tributos estaduais e municipais, seria
necessrio verificar a origem do crdito para determinar a ordem de
preferncias.
3) Distrito Federal: embora os crditos estejam colocados ao lado dos
crditos estaduais, no que diz respeito aos tributos municipais, h quem
sustente na doutrina que tais crditos devem concorrer ao lado dos
municipais.
4) A instaurao do concurso de preferncias entre dois ou mais
crditos fazendrios depende de estarem eles submetidos a execuo
fiscal, garantidos por penhora sobre um mesmo bem (art. 612 CPC). No
cabvel, portanto, o exerccio da preferncia sem que o ente que pretende
exerc-la tenha proposto a sua prpria execuo fiscal e penhorado o
mesmo bem que garante o crdito inferiorizado no concurso. preciso que
haja duas execues fiscais, com penhoras sobre o mesmo bem, para que
o art. 29 LEF seja aplicado, independente da ordem das penhoras.
5) O concurso de preferncia resolve-se pela ordem do pargrafo
nico do art. 29 LEF, pouco importando a sequncia em que realizadas as
penhoras.
6) S cabvel at a realizao do pagamento (registro da penhora).
Exemplo: Para garantir sua preferencia, a Unio teria que registrar a
penhora antes que o pagamento da dvida do estado fosse feita (com a
venda do bem penhorado).
7) O concurso se estabelece sobre o produto da arrecadao e no
sobre o bem em si.
8) Smula 270 STJ:
O protesto pela preferncia de crdito, apresentado por ente federal
em execuo que tramita na Justia Estadual, no desloca a
competncia para a Justia Federal.
Exemplo: Execuo fiscal ajuizada pelo estado, com penhora de

determinado bem. Unio tambm ajuza execuo e penhora o mesmo
bem. Se o juiz estadual no acolher o protesto pela preferncia de crdito
realizado pela Unio, a impugnao contra tal ato dever ser dirigida ao
Tribunal de Justia respectivo, sem que haja deslocamento para justia
federal.
Causas de alada
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Processo
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Art. 34 LEF:
Art. 34 - Das sentenas de primeira instncia proferidas em execues

de valor igual ou inferior a 50 (cinqenta)
Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional ORTN, s se admitiro embargos infringentes e
de declarao.
complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
1 - Para os efeitos deste artigo considerar-se- o valor da dvida

monetariamente atualizado e acrescido de multa e juros de mora e de
mais encargos legais, na data da distribuio.
2 - Os embargos infringentes, instrudos, ou no, com documentos
novos, sero deduzidos, no prazo de 10 (dez) dias perante o mesmo
Juzo, em petio fundamentada.
3 - Ouvido o embargado, no prazo de 10 (dez) dias, sero os autos
conclusos ao Juiz, que, dentro de 20 (vinte) dias, os rejeitar ou
reformar a sentena.
A LEF conferiu um tratamento recursal especial em relao s

execues fiscais de valor inferior a 50 ORTN.
Segundo o STJ:
Com a extino da ORTN, o valor de alada deve ser encontrado a
partir da interpretao da norma que extinguiu um ndice e o substituiu
por outro, mantendo-se a paridade das unidades de referncia, sem
efetuar a converso para moeda corrente, para evitar a perda do valor
aquisitivo. 3. 50 ORTN = 50 OTN = 308,50 BTN = 308,50 UFIR = R$
328,27 (trezentos e vinte e oito reais e vinte e sete centavos) a partir
de janeiro/2001, quando foi extinta a UFIR e desindexada a economia.
(REsp 607930/DF)
Dessa sorte, mutatis mutandis, adota-se como valor de alada para o
cabimento de apelao em sede de execuo fiscal o valor de R$
328,27 (trezentos e vinte e oito reais e vinte e sete centavos), corrigido
pelo IPCA-E a partir de janeiro de 2001, valor esse que deve ser
observado data da propositura da execuo. (REsp 1168625/MG).
Exemplo: Ao distribuda em 2005. Para saber se uma causa de

alada, deve-se pegar o valor de R$ 328,27, e aplicar o ndice do IPCA-E. Se
o valor da causa for menor do que produto daquela operao, a causa ser
de alada. O marco temporal utilizado a data na qual a ao fora
distribuda (valor do dbito naquele momento).
Uma vez verificado que a causa de alada, no caber recurso
apelao contra a sentena nela proferida.
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Processo
Tributrio
A sentena dever ser impugnada por meio dos embargos

infringentes, que sero julgados pelo prprio juiz que a proferiu.
Atualmente, so raras as execues fiscais enquadradas como "de
alada" na Justia Federal, pois este valor de R$ 328,27, mesmo que
corrigido pelo IPCA-E, ainda muito baixo.
Smula 259 TFR:
No cabe agravo de instrumento em causa sujeita a alada de que
trata a Lei 6.825, de 1980, salvo se versar sobre valor da causa ou
admissibilidade de recurso.
A interposio do agravo ser possvel para discutir se est correto o

juiz quando classificou a causa como causa de alada. Se a classificao
estiver incorreta, a sistemtica
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Tribunais.
recursal ser alterada, isto , a sentena passar a ser impugnada por

recurso de apelao dirigido ao tribunal, e no mais por embargos
infringentes decididos pelo prprio juiz.
As decises interlocutrias exaradas nas causas de alada so
irrecorrveis. No obstante, estas decises podero ser revistas quando do
julgamento dos embargos infringentes. H quem entenda que estas
decises interlocutrias, quando teratolgicas, podero ser impugnadas
por mandado de segurana.
A sucumbncia na execuo fiscal ou em qualquer ao incidental
(embargos execuo, arrematao, adjudicao) deve ser impugnada
atravs dos embargos infringentes. Trata-se de recurso "retrativo" atravs
do qual se deduz pretenso de reforma da sentena perante o prprio
rgo judicirio de 1 grau, que a tenha prolatado.
Prazo: 10 dias a contar da intimao da sentena.
So sempre cabveis embargos de declarao, no prazo de 5 dias
(art. 535 e 536 CPC).
No cabe recurso especial (art. 105, III CR).
Cabe recurso extraordinrio (art. 102, III CR).
No cabe reexame necessrio (art. 475,2 CPC).
Execues fiscais de baixo valor
1) Causas de alada at 50 ORTN. So rarssimas na justia federal;
2) Causas cujo valor seja inferior a R$ 10.000,00 (art. 20 da Lei
10522/2002) no so executadas pela Unio. As execues desse
valor em curso sero arquivadas, sem baixa, desde que no
conste garantia do juzo;
3) A Portaria MF 75/2012 atualizou tais valores para R$ 20.000,00.
Neste caso, a execuo fiscal sequer ajuizada. Normalmente a
Fazenda espera at que o dbito atinja o valor mnimo de R$
20.000,00 para execuo ou que se materialize a prescrio.
4) Esses valores no se aplicam para os Conselhos de fiscalizao
profissional, em relao aos quais h lei prpria (Lei 12514/2011),
que tem como parmetro para execuo o valor referente a 4
anuidades;
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Processo
Tributrio
5) O art. 8 da Lei 12514/2011 no se aplica para as execues

anteriores sua entrada em vigor;
Art. 8 Os Conselhos no executaro judicialmente dvidas referentes a

anuidades inferiores a 4 (quatro) vezes o valor cobrado anualmente da
pessoa fsica ou jurdica inadimplente.
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Pargrafo nico. O disposto no caput no limitar a realizao de

medidas administrativas de cobrana, a aplicao de sanes por
violao da tica ou a suspenso do exerccio profissional.
6) A Medida Provisria 651 de 2014 estendeu a aplicao deste

limite (R$20.000,00) tambm para as execues de FGTS.
Observao: Na execuo fiscal, uma vez inscrito o dbito em
dvida ativa, ser acrescido de um encargo de 20%, conforme previso do
Decreto Lei 1025/69. A incidncia de tal encargo no afasta a cobrana de
juros, multa etc.
Para o STJ, tal encargo legal (20%) j corresponde aos encargos de
cobrana na via administrativa e judicial. Logo, no cabvel sua
cumulao com honorrios, nem na execuo, nem nos embargos
execuo.
Na forma do CPC, mesmo nas execues no embargadas so
devidos honorrios. No entanto, se o devedor citado na execuo fiscal e
quita de pronto o dbito, no haver incidncia de honorrios, eis que este
encargo de 20% atua substituindo esta verba.
O mesmo ocorre na improcedncia dos embargos apresentados pelo
devedor, isto , no haver condenao em honorrios, eis que j incidiu o
encargo de 20%.
Vide Smula 168 STJ.
Atualmente, este encargo tambm acrescido nos casos que
envolvem autarquias e fundaes pblicas federais (art. 37-A da Lei
10522/2002).
Art. 37-A. Os crditos das autarquias e fundaes pblicas federais, de
qualquer natureza, no pagos nos prazos previstos na legislao, sero
acrescidos de juros e multa de mora, calculados nos termos e na forma
da legislao aplicvel aos tributos federais. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
1 Os crditos inscritos em Dvida Ativa sero acrescidos de encargo
legal, substitutivo da condenao do devedor em honorrios
advocatcios, calculado nos termos e na forma da legislao aplicvel
Dvida Ativa da Unio.
Anteriormente, havia dois regimes. Caso o crdito estivesse sendo

executado pela Fazenda Nacional, ao receber a inicial, o juiz apenas
exarava o cite-se. Se fosse uma execuo fiscal movida por autarquia, ao
receber o a inicial, o juiz exarava despacho fixando os honorrios e
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Processo
Tributrio
determinando a citao, ou seja, os honorrios eram fixados mesmo com a

execuo no embargada. Isto ocorria porque o encargo de 20% no era
aplicado nas execues movidas por autarquias.
Hoje, de acordo com o art. 37-A da Lei 10522/2002, a sistemtica a
mesma para ambos os crditos, isto , nas execues ajuizadas por
autarquias, tambm incide o encargo de 20%.
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Tribunais.
Observao: Na justia federal, no h necessidade do pagamento

de custas para a oposio dos embargos execuo fiscal.
Intimao
O representante da Fazenda Pblica possui a prerrogativa de ser
intimado pessoalmente. Art. 25 LEF:
Art. 25 - Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante
judicial da Fazenda Pblica ser feita pessoalmente.
Tal prerrogativa assegurada tambm no segundo grau. Por

conseguinte, no ser vlida a intimao por imprensa oficial ou carta.
Esta regra tambm se aplica aos Conselhos Profissionais.
No obstante, o STJ admite a validade da intimao do representante
da Fazenda por carta com AR (aviso de recebimento. Art. 237,II CPC),
quando o rgo no possua sede na comarca da tramitao do feito.
Suspenso da execuo e prescrio intercorrente
Art. 40 LEF:
Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for
localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a
penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao
representante judicial da Fazenda Pblica.
2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja
localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar
o arquivamento dos autos.
3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens,
sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.
4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo
prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de
ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato.
(Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
5 A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4o deste
artigo ser dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja
inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Smula 196 STJ:

Ao executado que, citado por edital ou por hora certa, permanecer
revel, ser nomeado curador especial, com legitimidade para
apresentao de embargos.
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Processo
Tributrio
De acordo com o STJ, desnecessria a intimao da Fazenda

Pblica da suspenso da execuo fiscal por si requerida (art. 40,1), bem
como do arquivamento (art. 40,2).
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Feito o arquivamento na forma do art. 40,2, a Fazenda ter 5 anos

encontrar bens, localizar o devedor. Caso no consiga, a prescrio
intercorrente restar materializada.
Neste sentido, a Smula 314 STJ:
Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o
processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio
qinqenal intercorrente.
Observao: Na execuo fiscal possvel a decretao da

prescrio intercorrente nos termos do art. 40 LEF. Alm disso, o juiz pode
pronunciar a prescrio ocorrida antes do prprio ajuizamento da ao.
Exemplo: Fazenda ajuza ao para cobrar dbito de 10 anos atrs.
O juiz oficia a Fazenda para que preste esclarecimentos. Caso a questo
no se esclarea devidamente, o poder pronunciar de ofcio a prescrio.
Tambm haver prescrio quando a execuo ficar arquivada em
razo do pequeno
valor.
Exemplo: Nos autos de uma execuo de menos de R$ 20.000,00, a
Fazenda requisita o arquivamento sem baixa do processo. Passados 5 anos
deste arquivamento sem que a Fazenda se manifeste, incidir a prescrio
intercorrente.
Observao: o STJ admite, alm dos embargos, a exceo de prexecutividade para alegao de matrias de ordem publica, passveis de
cognio de ofcio pelo juiz, desde que no demandem dilao probatria.
Exemplo: possvel alegar em sede de exceo de prexecutividade que o crdito est prescrito, que fora pago ou que j se
materializou sua decadncia. Tudo isto pode ser
alegado sem a necessidade de garantia do juzo.
A grande diferena que a exceo no admite
dilao probatria, enquanto que os embargos
admitem.
monitores a partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em
Sumrio
1. Ao cautelar fiscal........................................................................2
1.1
Hipteses de ajuizamento da cautelar fiscal.............................4
5
2
1.2
Processo
Tributrio
Ao Cautelar Fiscal preparatria ou............................incidental

13
2. Processo administrativo tributrio...............................................17

2.1
No contencioso......................................................................19
2.1.1
Consulta.............................................................................19
2.1.2
Denncia Espontnea........................................................21
2.2
Contencioso.............................................................................22
2
Processo
Tributrio
elaborado
por equipe

de
Tribunais.
1. Ao cautelar fiscal
Lei 8.397/92, Art. 1 O procedimento cautelar fiscal poder ser
instaurado aps a constituio do crdito, inclusive no curso da
execuco judicial da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal, dos Municpios e respectivas autarquias. (Redao dada pela
Lei n 9.532, de 1997)
Trata-se de ao de natureza cautelar, portanto, seu escopo

garantir o resultado til do processo (cobrana de uma dvida de um
contribuinte). proposta pelo Fisco, portanto, tem carter exacional.
A ao cautelar poder dar-se antes ou durante a execuo judicial
(distribuda de maneira incidental e conexa). Aplica-se no mbito da Unio,
Estados, DF e municpios.
> Demanda-se a constituio definitiva do crdito tributrio para
propositura da ao cautelar?
R: No. Consoante doutrina o eminente Ministro Jos Delgado;
"O inciso I do art. 3 da Lei n 8.397/92 no exige constituio
definitiva do crdito fiscal; exige, apenas, que ele encontre-se constitudo.
Por crdito tributrio constitudo deve ser entendido aquele materializado
pela via do lanamento1.
Existem, inclusive, hipteses nas quais vivel a propositura da
referida ao antes mesmo da constituio do crdito.
Neste sentido, o Superior Tribunal de Justia:
Informativo 299 - STJ
ARROLAMENTO. BENS. DIREITOS. CONTRIBUINTE.
O Tribunal de origem entendeu desarrazoado o arrolamento de bens
levado a efeito pela Fazenda Pblica enquanto pendente de recurso o
processo administrativo tendente a apurar o valor do crdito tributrio,
uma vez que no haveria crdito definitivamente constitudo. O Min.
Relator esclareceu que a medida cautelar fiscal ensejadora de
indisoonibilidade do patrimnio do contribuinte pode ser intentada
mesmo antes da constituio do crdito tributrio, nos termos do art.
2, V, b, e VII, da Lei n. 8.397/1992 (com a redao dada pela Lei n.
9.532/1997), o que implica raciocnio analgico no sentido de que o
arrolamento fiscal tambm prescinde de crdito previamente
constitudo, uma vez que no acarreta efetiva restrio ao uso,
alienao ou onerao dos bens e direitos do sujeito passivo da
obrigao tributria, revelando carter ad probationem e, por isso,
1Trecho extrado do material fornecido pelo professor.

3
Processo
Tributrio
autoriza o manejo da ao cabvel contra os cartrios que se negarem
a realizar o registro de transferncia dos bens alienados. Isso
4
Processo
Tributrio
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por equipe

de
Tribunais.
posto, a Turma, ao prosseguir o julgamento, por maioria, deu

provimento ao recurso. REsp 689.472-SE, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em
5/10/2006.
Rezam os dispositivos citados no julgado:

Lei 8.397/92, Art. 2 A medida cautelar fiscal poder ser requerida
contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou no tributrio, quando
o devedor:
V - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento
do crdito fiscal: (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997) (Produo
de efeito)
b) pe ou tenta por seus bens em nome de terceiros; (Includa pela Lei
n 9.532, de 1997) (Produo de efeito)
VII - aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo
da Fazenda Pblica competente, quando exigvel em virtude de lei;
Observao: Como se depreende, nessas duas hipteses, est a

falar-se de crdito que sequer foi constitudo.
Questes de concurso
PFN - 2007
20 - O procedimento cautelar fiscal poder ser instaurado aps a
constituio do crdito, inclusive a constituio mediante entrega do auto
de infrao ao contribuinte.
Gabarito: item correto.
CESPE - 2013 - AGU - Procurador
H hipteses em que permitido administrao tributria ajuizar
medida cautelar fiscal sem a prvia constituio de crdito tributrio.
PFN 2004
84- Julgue os itens abaixo segundo o que dispe a Lei no 8.397, de 6
de janeiro de 1992, e marque, a seguir, a opo que apresenta a resposta
correta.
I. A medida cautelar fiscal pode ser concedida em procedimento
preparatrio, antes de inscrito o dbito em Dvida Ativa.
PFN 2006
5
Processo
Tributrio
29- Julgue os itens abaixo segundo o que dispe a Lei n. 8.397, de 6

correta.
6
Processo
Tributrio
elaborado
por equipe

de
Tribunais.
IV. A medida cautelar pode ser proposta antes da ao de execuo

fiscal correspondente;
o devedor: (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997)
Conquanto se valha do nome "cautelar fiscal", a Lei de Execuo

Fiscal envolve a execuo de crditos de natureza tributria e no
tributria.
Questes de Concurso
PFN 2004
correta.
III. A medida cautelar fiscal pode ser requerida somente contra o
sujeito passivo de crditos de natureza tributria.
Gabarito: item errado, contrrio redao do texto legal.
PFN 2006
29- Julgue os itens abaixo segundo o que dispe a Lei n. 8.397, de 6
correta.
I. A medida cautelar fiscal no pode ser requerida contra o sujeito
passivo de crdito de natureza notributria.
Gabarito: item errado, contrrio redao do texto legal.
1.1 Hipteses de aiuizamento da cautelar fiscal
Artigo 2, incisos I a V, alnea 'a':
o devedor: (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997)
I - sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui
ou deixa de pagar a obrigao no prazo fixado;
II - tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a
elidir o adimplemento da obrigao;
III - caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens; (Redao dada
pela Lei n 9.532, de 1997)
7
Processo
Tributrio
IV - contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez do seu
patrimnio; (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997)
8
Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
V - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do

crdito fiscal: (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997)
a) deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa sua exigibilidade;
(Includa pela Lei n 9.532, de 1997)
Nessa hiptese, se o devedor receber notificao para pagamento do

crdito tributrio, ou apresentar impugnao na via administrativa, caso
consiga medida liminar ou impugne o crdito, a exigibilidade deste estar
suspensa. Da, no seria caso para ajuizamento da cautelar fiscal.
Acerca do assunto, j decidiu o STJ que, se o contribuinte houver
realizado parcelamento do crdito tributrio, no pode ter deflagrada em
seu desfavor ao cautelar fiscal com base nesse dispositivo. Nada
obstante, caso comece a desfazer-se dos bens durante esse perodo para
furtar-se ao pagamento do tributo, o expediente poder ser acionado.
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.
CONDENAO EM HONORRIOS ADVOCATCIOS COM BASE NO
PRINCPIO DA CAUSALIDADE. INADMISSIBILIDADE DA PRETENSO
RECURSAL DE AFASTAMENTO DA CONDENAO EM HONORRIOS.
INCIDNCIA DAS SMULAS 7 E 211 DO STJ E 389 DO STF.
1. Em relao alegada contrariedade aos arts. 798, do CPC, e 3 e 4,
1, da Lei n 8.397/92, o recurso especial manifestamente
inadmissvel, pois, ao manter a extino deste processo cautelar fiscal,
sem resoluo do mrito, por considerar que houve a superveniente
perda do interesse de agir, o Tribunal de origem no estava obrigado a
se pronunciar sobre as matrias disciplinadas nas referidas disposies
legais, tanto assim que, de fato, no se pronunciou, o que configura a
falta de prequestionamento e atrai a incidncia da Smula 211/STJ.
2. Consoante decidiu com acerto o Tribunal de origem, para o
ajuizamento da medida cautelar fiscal, esoecificamente na hiptese
prevista no art. 2, V, a, da Lei n 8.397/92, irrelevante a existncia
de atos tendentes a frustrar a execuo. Assim sendo, ao contrrio do
que foi sustenta a parte r, ora recorrente, antes da penhora nos autos
da ao principal de execuo fiscal existia, sim, causa para o
ajuizamento desta medida cautelar fiscal.
[...]
5. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 1414216/SC, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado em 17/12/2013, DJe 05/02/2014)
Artigo 2-, inciso V, alnea 'b', e inciso VI
b) pe ou tenta por seus bens em nome de terceiros; (Includa pela Lei
n 9.532, de 1997) (...)
9
Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
VII - aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao

rgo da Fazenda Pblica competente, quando exigvel em virtude de
lei; (Includo pela Lei n 9.532, de 1997)
Nesses dois dispositivos, h situaes nas quais, em tese, o crdito

no precisaria estar plenamente constitudo ou exigvel. Especificamente
no que toca ao segundo caso, qualquer alienao de bens, em existindo
procedimento administrativo fiscal, deve ser comunicada Fazenda
Pblica, sob pena do ajuizamento da medida cautelar.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AUSNCIA DE VIOLAO AO ART. 535,
CPC.
MEDIDA CAUTELAR FISCAL. IMPOSSIBILIDADE DE DEFERIMENTO DA
MEDIDA CONTRA O DEVEDOR OU TERCEIRO PARA ACAUTELAR CRDITO
TRIBUTRIO J CONSTITUDO MAS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA.
[...]
2. No merece subsistir a medida cautelar fiscal proposta contra o
devedor quando ao tempo do ajuizamento os crditos tributrios
estavam com sua exigibilidade suspensa em razo da adeso ao REFIS.
A cautelar fiscal nessa situao precisa ter amparo expresso no art. 2,
V, "b" ou VII, da Lei n. 8.397/92, o que no ocorreu. Precedentes: REsp.
n. 1.163.392 - SP, Segunda Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,
julgado em 21.8.2012; REsp. n. 781.200/PE, Primeira Turma, Rel. Min.
Denise Arruda, julgado em 18.12.2007; REsp. n. 1.186.252 - MG,
Primeira Turma, Rel. Min. Hamilton Carvalhido, julgado em 17.03.2011.
3. A medida cautelar fiscal contra terceiro que adquiriu bens do requerido
em situao capaz de frustrar a pretenso da Fazenda Pblica (art. 4,
2, da Lei n. 8.397/92) somente subsiste se cabvel contra o prprio
devedor, j que se trata de uma extenso para atingir bens que no
mais se encontram em seu nome. No presente caso, no cabe a
constrio de bens de terceiro em medida cautelar fiscal para proteger
crditos tributrios contra o devedor que esto suspensos e em
pagamento parcelado no REFIS.
4. Recurso
especial
parcialmente
provido
para
julgar
extinta/improcedente a medida cautelar fiscal decretada contra ambas
as recorrentes e, consequentemente, afastar a multa prevista no
art.538, pargrafo nico, do CPC, vez flagrante o no intuito
protelatrio recursal.
(REsp 1314033/RJ, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
Ainda que o crdito esteja com a exigibilidade suspensa pelo

parcelamento (art. 151, VI, CTN), poder a Fazenda Pblica manejar a
1
0
Processo
Tributrio
cautelar fiscal na hiptese de o contribuinte comear a dilapidar o prprio

patrimnio, sem realizar a comunicao, quando obrigatria.
Exemplo: Empresa X ingressa no REFIS e realiza o pagamento de
todas as parcelas. Todavia, nesse interregno, est alienando todos os bens.
1
1
Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
Se o crdito no estiver inscrito na dvida ativa, no h falar em

fraude execuo. A inscrio na dvida ativa , portanto, o marco inicial
da presuno de fraude execuo. De regra, no exemplo aventado, como
se confeccionou o parcelamento, vedada estaria a distribuio da cautelar
fiscal. Todavia, ocorrendo a dilapidao do patrimnio do devedor, o Fisco
pode socorrer-se a essa medida.
Artigo 2, inciso VI
VI - possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados
ultrapassem trinta por cento do seu patrimnio conhecido; (Includo
pela Lei n 9.532, de 1997)
Observao: tais hipteses no so muito utilizadas na prtica.

Questes de Concurso
PFN 2004
correta.
IV. A medida cautelar fiscal pode ser requerida contra o devedor que
possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem
trinta por cento do seu patrimnio conhecido.
Artigo 2, incisos VIII e IX
VIII- tem sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta, pelo
rgo fazendrio; (Includo pela Lei n 9.532, de 1997)
Isso se d nos casos de irregularidade do CPF (pessoa fsica) ou do

CNPJ (pessoa jurdica), a qual deixa de apresentar alguma declarao,
movimentao e, por isso, termina- se por declarar inaptido de seu
cadastro.
IX - pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do
crdito. (Includo pela Lei n 9.532, de 1997)
Artigos 3 e 4, Lei 8.397/92

I
Art. 3 Para a concesso da medida cautelar fiscal essencial:

- prova literal da constituio do crdito fiscal;
1
2
II
Processo
Tributrio
- prova documental de algum dos casos mencionados no artigo
antecedente.
1
3
Processo
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de
Tribunais.
Rememora-se, no ponto, que possvel o ajuizamento da medida

cautelar mesmo sem a constituio ou a constituio definitiva do crdito,
nas hipteses de fraude.
Art. 4 A decretao da medida cautelar fiscal produzir, de imediato, a
indisponibilidade dos bens do requerido, at o limite da satisfao da
obrigao.
A garantia do resultado prtico equivalente do processo ocorrer

mediante a decretao de indisponibilidade dos bens do devedor. Isso
significa que o devedor no poder dispor de patrimnio ou bens, se no
houver patrimnio suficiente para garantir a satisfao do crdito
tributrio. Eis o motivo por que a ao tem natureza cautelar.
Questes de concurso
PFN - 2004
84 - Julgue os itens abaixo segundo o que dispe a Lei no 8.397, de 6
correta.
II. A decretao da medida cautelar fiscal implica a indisponibilidade
de todos os bens do ativo da pessoa jurdica.
Gabarito: item errado. No so todos os bens
indisponveis. Apenas o essencial satisfao da obrigao.
que
ficam
Art. 4, 1 Na hiptese de pessoa jurdica, a indisponibilidade recair

somente sobre os bens do ativo permanente, podendo, ainda, ser
estendida aos bens do acionista controlador e aos dos que em razo do
contrato social ou estatuto tenham poderes para fazer a empresa
cumprir suas obrigaes fiscais, ao tempo:
a) do fato gerador, nos casos de lanamento de ofcio;
b) do inadimplemento da obrigao fiscal, nos demais casos.
H dois julgados do STJ importantes sobre o tema, nos quais a regra

contida no 1 flexibilizada.
TRIBUTRIO. CAUTELAR FISCAL. INDISPONIBILIDADE DE ATIVO
FINANCEIRO.
MEDIDA EXCEPCIONAL. VEDAO INEXISTENTE. PREMISSA JURDICA DO
ACRDO RECORRIDO NO ABARCADA PELA JURISPRUDNCIA DO STJ.
NOVA DECISO. NECESSIDADE.
1. O entendimento firmado pelo Tribunal de origem, no sentido de que
sempre vedada a constrico de ativos financeiros, porque a
1
4
Processo
Tributrio
indisponibilidade de bens prevista no art. 4, 1, da Lei n. 8.397/92
limita-se ao bloqueio do ativo permanente, no encontra respaldo
jurdico na jurisprudncia do STJ. Esta Corte reconhece a viabilidade de
decretar a constrico sobre bens no integrantes da referida rubrica
contbil
1
5
Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
auando. excepcionaImente, no forem localizados outros bens que

possam garantir a futura execuo.
2. Com efeito, imperioso declarar nulo o acrdo recorrido para que nova
deciso seja proferida nos parmetros estabelecidos por esta Corte,
visto que, na espcie, a devida aplicao do art. 4, 1, da Lei n.
8.397/92 para constrio dos ativos financeiros demanda anlise de
questo ftica, a qual somente as instncias ordinrias so aptas a
averiguar: inexistncia de outros bens que possam garantir a futura
execuo.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no AREsp 456699/PA, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,
Exemplo: empresa que est dilapidando todo o seu patrimnio,

numa clara hiptese ensejadora de cautelar, cujo ativo seja de 100 mil
reais, mas que possua 10 milhes de reais numa conta bancria. ilgico
no decretar a indisponibilidade desse dinheiro, s pelo fato de no se
constituir no ativo financeiro da empresa.
Naturalmente, a priori, a constrio recair sobre os bens do ativo
permanente. Entretanto, caso esses no existam, factvel a decretao de
indisponibilidade sobre outros bens.
De outro giro, a questo do atingimento dos bens dos scios deve
ser analisada sob a tica do artigo 135 do CTN. Em que pese a aparente
acepo ampla de responsabilidade concedida pela lei, decidiu o Superior
Tribunal de Justia:
PROCESSUAL
TRIBUTRIO.
MEDIDA
CAUTELAR
FISCAL.
INDISPONIBILIDADE DOS BENS DOS SCIOS INTEGRANTES DO
CONSELHO DE ADMINISTRAO. LEI 8.397/92. RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA. AUSNCIA DE COMPROVAO DE EXCESSO DE MANDATO,
INFRAO LEI OU AO REGULAMENTO.
1. assente na Corte que o redirecionamento da execuo fiscal, e seus
consectrios legais, para o scio-gerente da empresa, somente
cabvel quando reste demonstrado que este agiu com excesso de
poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de
dissoluo irregular da empresa (Precedentes: REsp n. 513.912/MG,
Rel. Min. Peanha Martins, DJ de 01/08/2005; REsp n. 704.502/RS, Rel.
Min. Jos Delgado, DJ de 02/05/2005; EREsp n. 422.732/RS, Rel.
Min. Joo Otvio de Noronha, DJ de 09/05/2005; e AgRg nos EREsp n.
471.107/MG, deste relator, DJ de 25/10/2004).
1
6
Processo
Tributrio
2. Os requisitos necessrios para a imputaco da responsabilidade
patrimonial secundria na ao principal de execuo so tambm
exigidos na ao cautelar fiscal, posto acessria por natureza.
3. Medida cautelar fiscal que decretou a indisponibilidade de bens dos
scios integrantes do Conselho de Administrao da empresa
devedora, com base no artigo 4, da Lei 8.397/92.
1
7
Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
4. Deveras, a aludida regra deve ser interpretada cum grano salis, em

virtude da remansosa jurisprudncia do STJ acerca da responsabilidade
tributria dos scios.
[...]
9. Recursos especiais providos.
(REsp 722998/MT, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
11/04/2006, DJ 28/04/2006, p. 272)
O fato de a pessoa jurdica no ter pagado os tributos, por si s, no

gera a responsabilidade solidria dos scios. Assim, deve a
responsabilidade delineada no artigo 4, 1, ser estudada tal qual a
responsabilidade descrita no artigo 135 do CTN. Nesse sentido, o Superior
Tribunal de Justia:
1.
2.
3.
4.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO - EXECUO FISCAL - LEI

COMPLEMENTAR N. 123/2006 - FALTA DE PAGAMENTO DO TRIBUTO REDIRECIONAMENTO CONTRA SCIO - IMPOSSIBILIDADE - REPETITIVO RESP 1.101.728/SP - NECESSIDADE DE COMPROVAO DE
IRREGULARIDADES - ART. 135 DO CTN - REEXAME - SMULA 7/STJ.
A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, ao julgar o REsp
1.101.728/SP, Min. Teori Albino Zavascki. na sesso do dia 11.3.2009,
sob o regime do art. 543-C do CPC, firmou entendimento de que a
simples falta do pagamento de tributo no configura, por si s,
circunstncia que acarrete a responsabilidade subsidiria dos scios.
O art. 9 da Lei Complementar n. 126/2006 requer a prtica
comprovada de irregularidades, apurada em processo administrativo
ou judicial, para permitir o redirecionamento.
Somente as irregularidades constantes do art. 135 do CTN, quais
sejam, prtica de atos com excesso de poder ou infrao de lei,
contrato social ou estatuto, so aptas a permitir o redirecionamento do
processo executivo aos scios.
Permitir o redirecionamento do executivo fiscal no caso de
microempresas e empresas de pequeno porte sem a aplicao do
normativo tributrio deturpar a intenso insculpida na Lei
Complementar n. 123/2006: fomentar e favorecer as empresas
inseridas neste contexto 5. In casu, o Tribunal de origem entendeu que
no houve a comprovao da prtica de nenhum dos atos constantes
do art. 135 do CTN. Infirmar entendimento encontra bice na Smula
7/STJ.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1122807/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,
Agora, o artigo 4, 2:
1
8
Processo
Tributrio
Art. 4, 2 A indisponibilidade patrimonial poder ser estendida em
relao aos bens adquiridos a qualquer ttulo do requerido ou daqueles
que estejam ou tenham estado na funo de administrador ( 1),
desde que seja capaz de frustrar a pretenso da Fazenda Pblica.
1
9
Processo
Tributrio
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de
Tribunais.
Trata-se
da
hiptese
de
dilapidao
do
patrimnio.
A
indisponibilidade poder alcanar os bens da pessoa jurdica, os quais, se
repassados a terceiros em um contexto de repasse fraudulento, tambm
podero ser atingidos. Isso tudo sem prejuzo, claro, da discusso a
respeito da boa-f do terceiro.
No ponto, diz o STJ:
Informativo 473 - STJ
MEDIDA CAUTELAR FISCAL. TERCEIROS.
A Turma, ao prosseguir o julgamento, por maioria, asseverou que o art.
4, 2, da Lei n. 8.397/1992 autoriza o requerimento da medida
cautelar fiscal para tornar indisponvel o patrimnio de terceiro, desde
que ele tenha adquirido bens do sujeito passivo (contribuinte ou
responsvel) em condies que sejam capazes de frustrar a satisfao
do crdito pretendido. Para o Min. Relator, essas condies podem ser
visualizadas em duas hipteses, a saber: fraude execuo tributria
nos termos do art. 185 do CTN com a nova redao dada pela LC n.
118/2005 e fraude contra credores, desde que, nesse ltimo caso, a
cautelar esteja atrelada a uma ao pauliana ou revocatria - ajuizada
no prazo do art. 11 da Lei n. 8.397/1992 - que declare o vcio do
negcio jurdico. REsp 962.023-DF, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,
julgado em 17/5/2011.
Exemplo (fraude execuo): PJ que aliena bens aps a inscrio do

crdito em dvida ativa.
Na fraude execuo, h uma presuno, bastante difcil de ser
afastada, de que o comprador do bem no estava de boa-f. No passado, o
STJ debateu bastante a questo da boa-f. Tanto do alienante quanto do
adquirente. O marco definidor da boa-f, atualmente, a inscrio na
dvida ativa. Aps esse ato, alienaes so consideradas fraude
execuo, ainda que no exista a execuo. No tocante ao terceiro, no
passado, dizia o STJ que a compra de bem sob penhora cujo registro j
tenha sido feito caracterizava m-f do terceiro. Hodiernamente, o marco
caracterizador dessa m-f, quanto ao terceiro, tambm a inscrio em
dvida ativa.
De bom tom esclarecer que, numa eventual compra de imvel ou
automvel usado, deve-se tomar o cuidado de solicitar uma certido
negativa de dbito junto Receita Federal do alienante. Isso porque, como
visto, aquisio de bem aps inscrio de crdito em dvida ativa enseja a
m-f do terceiro. Logicamente, tal concluso no pode ser desmedida.
2
0
Processo
Tributrio
Exemplo: na compra de um imvel, se o alienante tomou as

cautelas necessrias e solicitou todas as certides no municpio de
situao do imvel e domiclio do alienante, ser incorreto reputar a m-f
se, posteriormente, descobrir-se uma dvida tributria de IPTU por um
imvel que o alienante possua noutro estado da federao. Pensamento
em sentido contrrio faria com que, a cada transao, fossem requeridas
certides nos cinco mil municpios brasileiros, o que inviabilizaria as
relaes jurdicas.
2
1
Processo
Tributrio
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Tribunais.
Diferentemente da fraude execuo, na fraude contra credores,

ser preciso uma ao prpria na qual se demonstre o vcio do negcio
jurdico para, s ento, declarar sua nulidade. Somente com a
desconstituio da venda realizada, ser possvel reaver o bem para a
satisfao do crdito tributrio.
Logicamente, poderia haver uma cautelar fiscal na qual, ante a
presena de fumus boni juris e periculum in mora, se decrete a
indisponibilidade provisria na fraude contra credores.
Art. 4, 3 Decretada a medida cautelar fiscal, ser comunicada
imediatamente ao registro pblico de imveis, ao Banco Central do
Brasil, Comisso de Valores Mobilirios e s demais reparties que
processem registros de transferncia de bens, a fim de que, no mbito
de suas atribuies, faam cumprir a constrio judicial.
Artigo 5, Lei 8.397/92

Art. 5 A medida cautelar fiscal ser requerida ao Juiz competente para
a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
Pargrafo nico. Se a execuo judicial estiver em Tribunal, ser
competente o relator do recurso.
Exemplo: crdito tributrio constitudo e inscrito em dvida ativa no

municpio de So Gonalo (RJ). A cautelar fiscal dever ser proposta numa
vara federal desse municpio, e no na capital do Rio de Janeiro.
Artigo 185-A do CTN
Segundo a atual redao do CTN:
CTN, Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente
citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no
forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a
indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso,
preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que
promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao
registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado
bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas
atribuies, faam cumprir a ordem judicial.
1 A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar- se-
ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato
levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem
esse limite. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
2
2
Processo
Tributrio
2 Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que
trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao
discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido. (Includo pela Lcp n 118, de 2005
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O artigo 185-A do CTN estende quase os mesmos efeitos da cautelar

fiscal por meio de uma deciso de carter cautelar aps requerimento
dentro dos autos da ao principal. Cada vez mais, vai-se sepultando a
ideia de uma medida cautelar como precedente da ao fiscal principal. O
prprio CPC, em seu artigo 273, 3, corrobora esse raciocnio, ao
consignar que "se o autor, a ttulo de antecipao de tutela, requerer
providncia de natureza cautelar, poder o juiz, quando presentes os
respectivos pressupostos, deferir a medida cautelar em carter incidental
do processo ajuizado".
Inobstante o CTN positivar que o juiz "determinar a
indisponibilidade dos bens" (ou seja, agir de ofcio), na prtica, essa
medida, de vis cautelar cujo objetivo garantir a satisfao da execuo,
requerida pela Fazenda Pblica. Ressalte-se que o iter, aqui, no
idntico ao da Lei 8.397/92, porquanto a decretao de indisponibilidade
dos bens somente ocorrer se, aps a devida citao, o devedor no pagar
e nem nomear bens penhora.
Observao:
normalmente,
antes
da
decretao
de
indisponibilidade, a Fazenda solicita a realizao de penhora online, o que
feito pelo juiz via Bacen Jud.
Dessa sorte, a cautelar autnoma resta praticamente esvaziada. Sua
incidncia resume-se s hipteses no abarcadas pelo artigo 185-A do CTN
e expressamente previstas na Lei 8.397/92.
1.2
Ao Cautelar Fiscal preparatria ou incidental
prvia a medida cautelar ajuizada antes de a ao principal ser

deflagrada contra o devedor. Ser incidental, quando a execuo estiver
em curso e a Fazenda trouxer notcia de fato novo, ajuizando ao cautelar
fiscal.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. VIOLAO DO
ART. 535 DO CPC NO EVIDENCIADA. AFRONTA AO ART. 563 NO
PREQUESTIONADA. AO CAUTELAR FISCAL. LEI 8397/92. ALEGAO
DE FALTA DE PROVA QUANTO CONSTITUIO DO CRDITO
TRIBUTRIO. NECESSIDADE DE REEXAME DE MATRIA-FTICA
PROBATRIA. IMPOSSIBILIDADE. SMULA 7/STJ. LEGITIMIDADE PASSIVA.
FUNDAMENTO CONDUTOR NO ATACADO. INCIDNCIA DA SMULA
283/STF. PRETENSO DE ASSEGURAR A TOTALIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO COBRADO TAMBM EM OUTRAS EXECUES FISCAIS
DISTRIBUDAS A JUZOS DISTINTOS. POSSIBILIDADE EM FACE DO PODER
GERAL DE CAUTELA CONFERIDO AO MAGISTRADO. ANLISE DE CAUSAS
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Processo
Tributrio
EXTINTIVAS (PRESCRIO) POSTERGADA PARA CADA JUZO DE
EXECUO. NECESSIDADE EM RAZO DA MULTIPLICIDADE DE
EXECUES. NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DOS ENVOLVIDOS:
SUCESSO EMPRESARIAL (ART. 132, PARGRAFO NICO, DO CTN) E
DESVIO FRAUDULENTO DE ATIVOS PARA TERCEIROS (ART. 2, V, b, DA
LEI 8.397/92).
[...]
6. possvel o ajuizamento de uma nica medida cautelar fiscal para
tambm assegurar crditos tributrios cobrados em outras execues
fiscais distribudas em juzos distintos
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[ e x 1 2 aes cautelares contra a empresa XYZ em cada uma das

Varas de Execuo Fiscal do Rio de Janeiro!. Isso porque a medida
cautelar fiscal, como cedio, tem por escopo assegurar a utilidade do
processo executivo mediante a decretao da indisponibilidade de
bens dos requeridos [o devedor no mais conseguir desfazer-se de
seu patrimnio, haja vista que a cautelar paralisar a dilapidao!. A
efetividade desse medida, por bvio, exige rpida resposta do Poder
Judicirio, sob pena de imprestabilidade do provimento almejado.
7. Assim, se o fisco consegue demonstrar perante qualquer um dos juzos
que processam tais feitos executivos a satisfao dos requisitos
exigidos pelo art. 3 da Lei 8.397/92, quais sejam, prova documental
da constituio dos crditos tributrios cobrados em todas as
execues e da concretizao de uma das situaes previstas no artigo
2, tendentes a dificultar ou impedir a satisfao do crdito, pode o
magistrado, pelo poder geral de cautela que lhe conferido pelo art.
798 do CPC, com o escopo de evitar dano Fazenda Pblica, estender
essa garantia totalidade dos crditos tributrios que lhe foram
demonstrados, ainda que cobrados perante outro juzo. Pensar
diferente, indubitavelmente, atentaria contra a efetividade da medida,
pois a pretendida multiplicidade de cautelares possibilitaria aos
envolvidos a disperso do patrimnio.
8. Correta a deciso das instncias ordinrias ao determinar da anlise da
prescrio para cada execuo especfica. Isso porque, o texto do art.
15 da Lei 8.397/92 no obriga o juzo da cautelar a apreciar, desde
logo, as causas extintivas nele elencadas. Apenas preconiza que, se for
identificada, de plano, uma dessas causas, prejudicada estar a
execuo fiscal respectiva. Alm disso, a peculiaridade do caso,
concernente multiplicidade de execues, inibe o juzo da cautelar a
se manifestar sobre tais causas extintivas, na medida em que a
deciso definitiva a respeito dessas questes cabe a cada juzo de
execuo.
9. A medida cautelar, ainda que deferida por sentena, tem carter
precrio, no fazendo coisa julgada material. Assim, toda e qualquer
matria de defesa assegurada aos requeridos poder ser arguida em
cada executivo fiscal, cuja deciso prevalecer, motivo pelo qual no
h falar em cerceamento de defesa.
10.Na espcie, conforme assentado pelo Tribunal de origem, a instruo
da cautelar permite concluir pela existncia do fumus boni iuris no
tocante responsabilidade dos envolvidos por sucesso empresarial
(art. 132, pargrafo nico, do CTN), no caso das pessoas jurdicas, e
por desvio fraudulento de ativos das pessoas jurdicas (art. 2, inciso V,
alnea b, da Lei 8.397/92), no caso das pessoas fsicas.
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Processo
Tributrio
11.Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa extenso, no
provido.
(REsp 1190274/SP, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 23/08/2011, DJe 26/08/2011)
Artigos 6 a 18, Lei 8.397/92
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Art. 6 A Fazenda Pblica pleitear a medida cautelar fiscal em petio

devidamente fundamentada, que indicar:
II - a qualificao e o endereo, se conhecido, do requerido;
III - as provas que sero produzidas;
IV - o requerimento para citao.
Art. 7 O Juiz conceder liminarmente a medida cautelar fiscal,
dispensada a Fazenda Pblica de justificao prvia e de prestao de
cauo [eis aue fumus boni iuris e periculum in mora j foram
demonstrados].
Pargrafo nico. Do despacho que conceder liminarmente a medida
cautelar caber agravo de instrumento.
Art. 8 O requerido ser citado para, no prazo de quinze dias, contestar
o pedido, indicando as provas que pretenda produzir. Pargrafo nico.
Conta-se o prazo da juntada aos autos do mandado: a) de citao,
devidamente cumprido; b) da execuo da medida cautelar fiscal,
quando concedida liminarmente.
Art. 9 No sendo contestado o pedido, presumir-se-o aceitos pelo
requerido, como verdadeiros, os fatos alegados pela Fazenda Pblica,
caso em que o Juiz decidir em dez dias. Pargrafo nico. Se o
requerido contestar no prazo legal, o Juiz designar audincia de
instruo e julgamento, havendo prova a ser nela produzida.
Art. 10. A medida cautelar fiscal decretada poder ser substituda, a
qualquer tempo, pela prestao de garantia correspondente ao valor
da prestao da Fazenda Pblica, na forma do art. 9 da Lei n 6.830,
de 22 de setembro de 1980.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica ser ouvida necessariamente sobre
o pedido de substituio, no prazo de cinco dias, presumindo-se da
omisso a sua aquiescncia.
Art. 11. Quando a medida cautelar fiscal for concedida em
procedimento preparatrio, dever a Fazenda Pblica propor a
execuo judicial da Dvida Ativa no prazo de sessenta dias, contados
da data em que a exigncia se tornar irrecorrvel na esfera
administrativa.
No ponto, interessante julgado do Superior Tribunal de Justia:
MEDIDA CAUTELAR FISCAL. DECRETAO DE INDISPONIBILIDADE DE

BENS. PRAZO PARA A PROPOSITURA DA EXECUO FISCAL. ART. 11 DA
LEI N 8397/92.
- O Tribunal a auo. nos autos de ao cautelar preparatria, entendeu
aue o prazo de 60 (sessenta dias), contados da data do trnsito em
iulaado da esfera administrativa, para a interposio da execuo
2
8
II
Processo
Tributrio
fiscal. importa na prtica em deixar ao alvedrio da administrao
pblica a durao do decreto de indisponibilidade concedido naauela
cautelar. Assim. iuaou parcialmente provido o recurso da Fazenda para
estabelecer um prazo de 6 (seis meses) para a concluso do processo
administrativo e o aiuizamento da correspondente execuo fiscal.
- O art. 11 da Lei n 8.397/92 claro ao determinar que, em sede de
medida cautelar fiscal preparatria, a Fazenda Pblica dispe do prazo
de 60 (sessenta dias) para a
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propositura da execuo fiscal, a contar do trnsito em julgado da

deciso no procedimento administrativo, o que somente ocorreria no
caso dos autos aps o exame de recurso administrativo na Cmara
Superior de Recursos Fiscais.
III - Recurso especial provido.
(REsp 1026474/SC, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 02/10/2008, DJe 16/10/2008)
Exemplo: devedor, notificado, impugna a constituio do crdito na

via administrativa. Nesse nterim, comea a dilapidar o patrimnio. De
olhos postos nisso, a Fazenda Pblica ingressa com a ao cautelar fiscal. O
juiz, ento, julga procedente o pedido da ao cautelar, decretando a
indisponibilidade dos bens do devedor.
De acordo com a lei, teria a Fazenda 60 dias para ajuizar a execuo
fiscal, a contar a deciso administrativa transitada em julgado. O julgado
sob estudo discute que, havendo apenas prazo para ajuizamento da
execuo, a Fazenda ficaria ad perpetuam para concluir o procedimento
administrativo, porquanto os bens do devedor j estariam indisponveis.
Por isso, fixou-se prazo de 06 meses para a concluso desse procedimento.
Art. 12. A medida cautelar fiscal conserva a sua eficcia no prazo do
artigo antecedente e na pendncia do processo de execuo judicial da
Dvida Ativa, mas pode, a qualquer tempo, ser revogada ou modificada.
Pargrafo nico. Salvo deciso em contrrio, a medida cautelar fiscal
conservar sua eficcia durante o perodo de suspenso do crdito
tributrio ou no tributrio.
Art. 13. Cessa a eficcia da medida cautelar fiscal:
I - se a Fazenda Pblica no propuser a execuo judicial da Dvida Ativa
no prazo fixado no art. 11 desta lei;
II - se no for executada dentro de trinta dias;
III - se for julgada extinta a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda
Pblica;
IV - se o requerido promover a quitao do dbito que est sendo
executado.
Pargrafo nico. Se, por qualquer motivo, cessar a eficcia da medida,
defeso Fazenda Pblica repetir o pedido pelo mesmo fundamento.
Art. 14. Os autos do procedimento cautelar fiscal sero apensados aos
do processo de execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
Art. 15. O indeferimento da medida cautelar fiscal no obsta a que a
Fazenda Pblica intente a execuo judicial da Dvida Ativa, nem influi
no julgamento desta, salvo se o Juiz, no procedimento cautelar fiscal,
acolher alegao de pagamento, de compensao, de transao, de
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Processo
Tributrio
remisso, de prescrio ou decadncia, de converso do depsito em
renda, ou qualquer outra modalidade de extino da pretenso
deduzida.
Art. 16. Ressalvado o disposto no art. 15, a sentena proferida na
medida cautelar fiscal no faz coisa julgada, relativamente execuo
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
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Tribunais.
Art. 17. Da sentena que decretar a medida cautelar fiscal caber

apelao, sem efeito suspensivo fiulaado procedente o pedido da
cautelar, esta, ainda com a apelao interposta, continua a produzir
seus efeitos1. salvo se o requerido oferecer garantia na forma do art.
10 desta lei.
Art. 18. As disposies desta lei aplicam-se, tambm, ao crdito
proveniente das contribuies sociais previstas no art. 195 da
Constituio Federal.
2. Processo administrativo tributrio

Viso panormica
Processo: conjunto de atos ordenados e praticados de maneira
progressiva, visando a solucionar um conflito, ou a ratificar uma
convergncia de interesses.
O processo composto por um rito que o procedimento, o qual
obedece a cinco fases, via de regra:
-
Instaurao;
Instruo;
Defesa;
Relatrio;
Julgamento.
O processo inerente ao atuar do Estado, tanto o Poder Judicirio
emite seus atos (as sentenas, e acrdos para a soluo de lides)
mediante processo, como o Poder Legislativo emite seus atos (as leis)
mediante processo, o que imposto pelo art. 59 da Constituio Federal
(Cssio Scarpinella Bueno).
Processo e Procedimento
Relao de parte e todo. O procedimento um dos elementos
formadores do processo. No h processo sem procedimento. Processo
procedimento em contraditrio.
Princpios
O processo, seja judicial ou administrativo, tem previso expressa no
art. 5 da Constituio de 1988:
S
Publicidade (Art. 5, inciso LX, e art. 93, IX CR);
3
2
CR);
Processo
Imparcialidade do julgador e juiz natural (art. 5,Tributrio
inciso XXXVII
S
Inafastabilidade da apreciao jurisdicional e vedao do solve
et repete (art.
5, XXXV);
3
3
Motivao das decises (art. 93, IX);
ampla defesa2.
Processo
Tributrio
Princpios especficos do PAF

S
Oficialidade e inquisitoriedade;
S Verdade material: a distino entre verdade material e

real ultrapassada hodiernamente;
S
Informalismo;
Devido processo legal;
Contraditrio e ampla defesa;
encontra
-se
S Legalidade objetiva (questo constitucional): aqui, habita

discusso sobre se a autoridade administrativa poderia desconsiderar uma
lei, ao argumento de que ela inconstitucional;
S
Economia processual;
2Trecho essencialmente extrado do material fornecido pelo professor.
3
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Processo
Tributrio

Tribunais.
No vedao da reformatio in pejus;
Informalidade;
Isonomia;
Duplo grau: h vrios em que, mesmo no havendo deciso
S
recurso, a
de
autoridade inferior submetida anlise da autoridade superior.
Questes de concursos
Prova: CESPE - 2007 - Petrobrs - Advogado
4) Acerca do processo administrativo tributrio, julgue o prximo
item.
No processo administrativo tributrio, vigem os princpios da
oficialidade e da verdade material.
Gabarito: assertiva correta.
Finalidade e objetivo
S Forma de autotutela pela administrao (controle da prpria
administrao pblica);
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S Presta-se tambm ao reconhecimento e outorga de direitos ao

contribuinte. Ex: Benefcios fiscais e isenes, por exemplo;
S Aplicao de sanes administrativas (contribuinte que no haja
pagado o tributo ou o tenha declarado indevidamentej;3
PAF contencioso e no contencioso
No procedimento administrativo fiscal contencioso, h uma discusso
entre Fisco e contribuinte, totalmente documentada nos autos do PAF e
que ir gerar, ou no, o pagamento de um tributo ou a aplicao de uma
penalidade. De outra banda, no procedimento administrativo fiscal no
contencioso, inexistente duelo entre contribuinte e Fisco. Aquele utiliza o
PAF para solicitar a este ltimo uma iseno, fazer uma consulta, realizar
uma denncia espontnea, etc.
2.1 No contencioso
Aqui, destacam-se a consulta e a denncia espontnea, para fins de
concursos pblicos.
2.1.1
Consulta
Possui carter preventivo. O contribuinte indaga previamente e de

forma oficial ao Fisco a soluo adequada sobre alguma situao jurdica
de natureza tributria. Visa a dirimir dvidas objetivas sobre a
interpretao da legislao tributria e sua aplicao aos casos concretos e
tem como vantagem afastar a aplicao de penalidades.
Base normativa
S
Art. 100 do CTN;
Dec. 70.235/72 - art. 46/48;
S Lei 9.430/96 - art. 48 a 50
Dec. 70.235/72, Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta

sobre dispositivos da legislao tributria aplicveis a fato
determinado. Pargrafo nico. Os rgos da administrao pblica e as
entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais
tambm podero formular consulta.

3
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I
II
Dec. 70.235/72, Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum

procedimento fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo
relativamente espcie consultada, a partir da apresentao da
consulta at o trigsimo dia subseqente data da cincia:
- de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto
recurso;
- de deciso de segunda instncia.
Dec. 70.235/72, Art. 49. A consulta no suspende o prazo para
recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolanado antes ou
depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de
declarao de rendimentos.
III
IV
V
VI
Dec. 70.235/72, Art. 52. No produzir efeito a consulta formulada [eis

os motivos por que a consulta no expediente amplamente utilizado]:
(...)
- por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar fatos
que se relacionem com a matria consultada;
- quando o fato j houver sido objeto de deciso anterior, ainda no
modificada, proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o
consulente;
- quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado antes
de sua apresentao;
- quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal de
lei;
Lei 9.430/96, Art. 48. No mbito da Secretaria da Receita Federal, os
processos administrativos de consulta sero solucionados em instncia
nica [A Lei 9.430/96 exclusiva para a Receita Federal e assenta que,
de regra, no cabe recurso e nem pedido de reconsiderao da soluo
dada consulta].
[...]
3 No cabe recurso nem pedido de reconsiderao da soluo da
consulta ou do despacho que declarar sua ineficcia.
4 As solues das consultas sero publicadas pela imprensa oficial,
na forma disposta em ato normativo emitido pela Secretaria da Receita
Federal
5 Havendo diferena de concluses entre solues de consultas
relativas a uma mesma matria, fundada em idntica norma jurdica,
cabe recurso especial, sem efeito suspensivo, para o rgo de que
trata o inciso I do 1. [nica hiptese em que se admite o recurso.
Trata-se do caso em que so dadas respostas diferentes a casos
idnticos sobre os quais se faa consulta]
3
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Processo
Tributrio
6 O recurso de que trata o pargrafo anterior pode ser interposto
pelo destinatrio da soluo divergente, no prazo de trinta dias,
contados da cincia da soluo.
7 Cabe a quem interpuser o recurso comprovar a existncia das
solues divergentes sobre idnticas situaes.
[...]
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Tribunais.
12. Se, aps a resposta consulta, a administrao alterar o

entendimento nela expresso, a nova orientao atingir, apenas, os
fatos geradores que ocorram aps dado cincia ao consulente ou aps
a sua publicao pela imprensa oficial. [o novo entendimento s vale
aps a cincia ao consulente e a publicao na imprensa oficial]
Lei 9.430/96, Art. 50. Aplicam-se aos processos de consulta relativos
classificao de mercadorias as disposies dos arts. 46 a 53 do
Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972 e do art. 48 desta Lei.
2.1.2
Denncia Espontnea
CTN, Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea

da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada
pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa
de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada
aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao.
O STJ entende que a denncia espontnea no se aplica aos casos

em que h a confisso acompanhada do parcelamento do dbito
(Informativo n 391 do STJ).
Exemplo: Contribuinte X deixa de pagar o tributo em 2012 e deseja
pag-lo, agora, em 2014. Pelo artigo 138 do CTN, restariam afastadas as
multas punitivas (sonegao) e moratrias (atraso), contanto que o
contribuinte confesse, antes do conhecimento pelo Fisco, e pague o
principal devidamente corrigido. Alguns contribuintes em situao
semelhante desejavam o pagamento parcelado. O STJ, entretanto,
assentou que, ou se paga integralmente e se afasta a multa de mora. Ou
se paga parceladamente com a incidncia da multa de mora, caso em que
somente a multa punitiva restaria afastada, pois no houve auto de
infrao.
Segundo o STJ o benefcio da denncia espontnea no se aplica aos
tributos sujeitos o lanamento por homologao, regularmente declarados,
mas pagos a destempo (Smula 360).
Trata-se dos casos nos quais o contribuinte declara, mas, no paga o
tributo. Para o STJ, a declarao equipara-se a uma confisso de dvida,
suficiente constituio do crdito tributrio. Efetuada a declarao, no
mais poder o contribuinte beneficiar-se da denncia espontnea. H uma
incompatibilidade entre tais aes.
3
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Processo
Tributrio
Sem embargo, aclare-se que a denncia espontnea incide nos

tributos sujeitos a lanamento por homologao. Exemplifica-se com o
contribuinte que, ao fazer sua declarao de bens e rendimentos, omitiu
determinado ganho, o qual, posteriormente, incluiu por meio de declarao
retificadora. In casu, h uma denncia espontnea. Adotando
4
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tal conduta, o contribuinte, alm de no sofrer um auto de infrao (sem

multa punitiva), no sofrer com a incidncia das multas moratrias. Seu
dever ser pagar o principal acrescido da devida correo (taxa SELIC).
Observao: caso o contribuinte no faa qualquer declarao
dentro do prazo, sofrer a incidncia da multa pelo atraso, pois essa
declarao se trata de verdadeiro dever instrumental (item 4, adiante).
Admitir as benesses da denncia espontnea a esse contribuinte
significaria possibilitar-lhe o manuseio do prazo para cumprimento dessa
obrigao. Exemplo: o prazo para declarao do IRPF 30 de abril. Se o
contribuinte entregasse em outubro e nada lhe acontecesse, o prazo em
abril no teria razo de ser.
A denncia espontnea afasta tanto as multas de carter moratrio
quanto as multas de carter punitivo.
Durante muito tempo, a Fazenda sustentou a tese de que a denncia
espontnea no afastaria as multas de carter moratrio. Apenas as de
carter punitivo (as quais, diga-se, chegam a 225% do valor devido, num
percentual de duvidosa constitucionalidade). que o atraso pelo
pagamento no estaria sendo corrigido pela denncia espontnea, motivo
pelo qual a multa por esse atraso teria aplicao.
Todavia, esse no foi o entendimento adotado pelo STJ.
A denncia espontnea, porm, no afasta as multas pelo atraso do
cumprimento das obrigaes fiscais, ou seja, as regras de conduta formal
que no se confundem com o no pagamento do tributo, nem com as
multas da decorrentes. "As responsabilidades acessrias autnomas no
esto alcanadas pelo art. 138 do CTN". 5
2.2Contencioso
Atividade administrativa tendente a solucionar conflitos, assegurados
ao contribuinte, atravs do devido processo legal, o contraditrio e a ampla
defesa; tambm envolve um controle de legalidade dos atos e
procedimentos tributrios. 6
Exemplo: aps lavratura de auto de infrao, contribuinte
notificado para efetuar pagamento ou impugnar o crdito. Optando pela
impugnao, ser-lhe- concedido o direito de argumentar e expor seu
4
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Processo
Tributrio
ponto de vista. Ocorrida deciso desfavorvel, poder apresentar recurso

e, ainda, ir at o CARF, ltimo "grau" da via administrativa. Depois disso,
ainda ser possvel socorrer-se s vias judiciais.
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Processo
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Como processo administrativo tributrio, compreende-se todo aquele

que se destina determinao, exigncia ou dispensa do crdito tributrio,
assim como a fixao do alcance e normas de tributao sobre casos
concretos, ou imposio de penalidades ao contribuinte.
Embasamento normativo
Na rea federal, o processo administrativo tributrio regulado pelo
Decreto 70.235/72, tendo a Lei 9.784/99 aplicao subsidiria. Ter
utilizao o mencionado decreto, quando houver:
a) Realizao de lanamento ou lavratura de auto de infrao com
imposio de multas;
Convm saber as seguintes nomenclaturas: AI (auto de infrao);
AIIM (auto de infrao de imposio de multa); NFLD (notificao fiscal de
lanamento de dbito).
Sua natureza jurdica a de lanamento.
b) Impugnao
Se o contribuinte, em vez de pagar, apresentar a impugnao, d-se
incio ao contencioso administrativo tributrio/fiscal, haja vista a
materializao de um litgio entre contribuinte e Fisco.
c) Julgamento de 1- instancia (DRF de Julgamento) - Lei 11.457/07;
d) Recurso voluntrio ou de ofcio - art. 33 e 34 do Decreto
70.235/72;
e) Julgamento em 2- instancia (CARF) - art. 37, 2 do Decreto
70.235/72
- Art. 43 e 44 da Lei 11.457/2007
f) Recurso especial - CSRF (Cmara Superior de Recursos Fiscais) art. 37, 2 do Decreto 70.235/72;
Conquanto seja um decreto, o Decreto 70.235/72 tem fora
normativa de lei. Da, somente lei em sentido formal pode modific-lo.
4
3
Alguns artigos do Decreto 70.235/72
Processo
Tributrio
7Para fins de provas de concursos, necessria uma leitura com afinco dos
dispositivos do decreto.
4
4
Processo
Tributrio
elaborado
por equipe

de
Tribunais.
Art. 2 Os atos e termos processuais, quando a lei no prescrever

forma determinada, contero somente o indispensvel sua finalidade,
sem espao em branco, e sem entrelinhas, rasuras ou emendas no
ressalvadas.
Pargrafo nico. Os atos e termos processuais podero ser
formalizados, tramitados, comunicados e transmitidos em formato
digital, conforme disciplinado em ato da administrao tributria. (Lei
n 12.865, de 2013)
Art. 7 O procedimento fiscal tem incio com: (Vide Decreto n 3.724,
de 2001)
I - o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente,
cientificado o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto;
II - a apreenso de mercadorias, documentos ou livros;
III - o comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada.
1 O incio do procedimento exclui a espontaneidade [no mais se
fala em denncia espontnea] do sujeito passivo em relao aos atos
anteriores e, independentemente de intimao a dos demais
envolvidos nas infraes verificadas.
2 Para os efeitos do disposto no 1, os atos referidos nos incisos I e
II valero pelo prazo de sessenta dias, prorrogvel, sucessivamente,
por igual perodo, com qualquer outro ato escrito que indique o
prosseguimento dos trabalhos.
A ao fiscal formalizada por escrito, e se inicia com o TIAF (Termo

de Incio de Ao Fiscal) e termina com a lavratura do TEAF (Termo de
Encerramento de Ao Fiscal), normalmente acompanhado de relatrio
fiscal e se for o caso de auto de infrao ao qual devero ser anexados os
documentos referidos no termo e no auto.
Questo da OAB
Prova: CESPE - 2008 - OAB-SP -Exame de Ordem - 2 - Primeira Fase
1) De acordo com a legislao tributria que dispe a respeito do
processo administrativo fiscal, o procedimento fiscal tem incio:
a) com a apreenso de mercadorias, documentos ou livros.
b) apenas com a lavratura do auto de infrao.
c) trinta dias aps o despacho aduaneiro de mercadoria importada.
d) no momento em que decidir o fiscal de tributos, a seu livre
arbtrio.
4
5
Processo
Tributrio
Gabarito: alternativa 'A'.
Art. 9 A exigncia do crdito tributrio e a aplicao de penalidade

isolada sero formalizados em autos de infrao ou notificaes de
lanamento, distintos para cada tributo ou penalidade, os quais
devero estar instrudos com todos os termos, depoimentos, laudos e
demais elementos de prova indispensveis comprovao do ilcito.
4
6
Processo
Tributrio
elaborado
por equipe

de
Tribunais.
1 Os autos de infrao e as notificaes de lanamento de que trata o

caput deste artigo, formalizados em relao ao mesmo sujeito passivo,
podem ser objeto de um nico processo, quando a comprovao dos
ilcitos depender dos mesmos elementos de prova. (Redao dada pela
Lei n 11.196, de 2005)
Por vezes, a supresso de receita pode gerar a reduo do

pagamento do PIS e da COFINS (contribuies incidentes sobre a receita) e,
ainda, refletir na apurao do imposto de renda da pessoa jurdica e da
contribuio social sobre o lucro. que, tendo a receita sido de R$ 10
milhes e ocorrido a omisso de R$ 1 milho, alm da supresso de PIS e
COFINS, haver com que o IR seja menor. Isso tudo pode ser feito num
nico processo, consoante o 1.
Observao: no mbito administrativo, tendo a autoridade chegado
concluso de que no houve supresso de receita no caso do PIS e da
COFINS, tal deciso estende-se ao imposto de renda, ainda que no tenha
ocorrido impugnao expressa pelo contribuinte. Raciocnio em sentido
contrrio significaria deciso teratolgica, pois, simultaneamente, se
asseveraria no ter existido a supresso no caso do PIS e da COFINS e ter
existido essa supresso no caso do imposto de renda.
I
II
III
IV
V
VI
Art. 10. O auto de infrao ser lavrado por servidor competente, no

local da verificao da falta, e conter obrigatoriamente:
- a qualificao do autuado;
- o local, a data e a hora da lavratura;
- a descrio do fato;
- a disposio legal infringida e a penalidade aplicvel;
- a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou
impugn-la no prazo de trinta dias;
- a assinatura do autuante e a indicao de seu cargo ou funo e o
nmero de matrcula.
Art. 12. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao
tributria federal e no for competente para formalizar a exigncia,
comunicar o fato, em representao circunstanciada, a seu chefe
imediato, que adotar as providncias necessrias.
Trata-se de situao muito discutida no mbito do CARF, a saber, a

atuao da autoridade competente. Em alguns casos, esta possua
mandado de procedimento fiscal (MPF), o qual englobava os tributos e os
perodos a serem apurados, e, em encontrado supresses referentes a
outros tributos ou perodos, a autoridade competente comunicaria
4
7
Processo
Tributrio
autoridade superior para que fosse expedido outro MPF ou ampliado os

termos do primeiro. Nada obstante, a autoridade, nalgumas situaes,
procedia autuao. Diante disso, o contribuinte alegava que a autoridade
era incompetente. A administrao pblica, por sua vez, argumentava que,
malgrado a incompetncia, o tributo era devido. Diversas,
4
8
Processo
Tributrio
elaborado
por equipe

de
Tribunais.
ento, foram situaes semelhantes a chegar ao CARF, o qual, nalgumas

decises, que, inclusive, foram mantidas pelo Poder Judicirio, narrou que
no haveria falar em anulao.
Observao: na viso do professor, esses autos de infrao
deveriam ser anulados, ante a incompetncia da autoridade.
Art. 14. A impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa do
procedimento.
Somente a impugnao ao auto de infrao protocolada dentro do

prazo nos regulamentos dos PAFS instaura a fase litigiosa. Transcorrido o
prazo de 30 dias para pagamento ou impugnao do crdito, sem que
qualquer dos dois tenha se realizado, no mais haver fase litigiosa. O
crdito est definitivamente constitudo na esfera administrativa.
Observao: fora no direito de petio, o contribuinte pode
protocolizar petio no bojo do processo administrativo fiscal, mesmo aps
o prazo, alegando, por exemplo, j haver pagado o tributo. Isso porque vige
no PAF a informalidade, a despeito da formalidade do processo judicial.
Todavia, essa petio no suspender a exigibilidade do crdito.
Art. 15. A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os
documentos em que se fundamentar, ser apresentada ao rgo
preparador no prazo de trinta dias, contados da data em que for feita a
intimao da exigncia.
Art. 16. A impugnao mencionar:
I - a autoridade julgadora a quem dirigida;
II - a qualificao do impugnante;
III - os motivos de fato e de direito em que se fundamenta, os pontos de
discordncia e as razes e provas que possuir;
IV - as diligncias, ou percias que o impugnante pretenda sejam
efetuadas, expostos os motivos que as justifiquem, com a formulao
dos quesitos referentes aos exames desejados, assim como, no caso de
percia, o nome, o endereo e a qualificao profissional do seu perito.
(Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993)
(...)
1 Considerar-se- no formulado o pedido de diligncia ou percia
que deixar de atender aos requisitos previstos no inciso IV do art. 16.
(...)
4 A prova documental ser apresentada na impugnao, precluindo
o direito de o impugnante faz-lo em outro momento processual, a
menos que: (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) (Produo de efeito)
4
9
Processo
Tributrio
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna,
por motivo de fora maior; (Includo pela Lei n 9.532, de 1997)
(Produo de efeito)
b) refira-se a fato ou a direito superveniente; (Includo pela Lei n 9.532,
de 1997) (Produo de efeito)
5
0
Processo
Tributrio
elaborado
por equipe de monitores a partir da aula ministrada

pelo
professor
em
sala.
Recomenda-se
a
complementao do estudo em livros doutrinrios e
na jurisprudncia dos Tribunais.
c) destine-se a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidas aos
autos.(indufdo pela Lei n 9.532, de 1997) (Produo de efeito)
Coetaneamente, h vrias correntes filosficas com vistas a explicar

o que verdade. No mbito do Direito, precisamente no ramo processual,
convencionou-se fazer a diviso entre verdade formal (produzida conforme
a verdade dos autos) e verdade material (busca- se descobrir o que
ocorreu no mundo dos fatos).
Essa diferenciao encontra-se ultrapassada. Em verdade, existe
somente uma verdade, que construda dentro de um processo,
administrativo ou judicial. Entre um e outro, mudam-se, somente, as regras
utilizadas na construo dessa verdade jurdica.
Exemplo: o contribuinte praticou ou no o fato gerador? A resposta ser
construda dentro das regras jurdicas que cuidam do processo
administrativo ou judicial. Da, mesmo que no mundo dos fatos, o
contribuinte tenha praticado o fato gerador, em havendo uma sentena
determinando a inexistncia desse fato gerador, juridicamente, ele no
ter existido. E vice-versa.
Assim, ao buscar-se a verdade, almeja-se uma descrio jurdica que
corresponda quilo que ocorreu. Todavia, isso nem sempre possvel.
Nesse contexto, as regras editadas pelo Poder Judicirio so mais
rgidas que as existentes na via administrativa. Por esse motivo, fala-se em
verdade formal (ex.: a ausncia de contestao implica a presuno de
veracidade dos fatos alegados pela parte autora). De outra banda, h
menos rigidez na seara administrativa, pois o objetivo, aqui, formalizar
crditos tributrios que sejam hgidos. No h vantagem em constituir um
crdito tributrio no hgido, o que, inevitavelmente, implicar um enorme
gasto de tempo e dinheiro e, no fim, provavelmente, uma derrota judicial.
Exemplo: Imagine-se que a lei determine que a realizao de percia
condiciona-se a um requerimento em momento oportuno, aps o qual
restar preclusa a solicitao. Pelo fato de essa percia possibilitar a
descoberta do que ocorreu no mundo dos fatos, vrias so as decises do
CARF permitindo sua realizao depois do prazo para requer-la. No
mesmo contexto e sob o mesmo raciocnio, o CARF permite a juntada de
documentos fora do prazo.
Por tais motivos, fala-se em abrandamento do 4 pela jurisprudncia
do CARF.
5
1
Processo
Tributrio
Observao: Ressalte-se, tempestivamente, que preciso

estabelecer parmetros, a fim de que o contribuinte no fique carreando
alegaes a qualquer tempo. Porm, casos h em que, mesmo aps o
"trnsito em julgado na via administrativa", o Fisco reconheceu um crdito
tributrio como indevido, valendo-se do enunciado n
473 da Smula do STF (poder de autotutela da
administrao pblica).
Art. 16. [...]
O presente material constitui resumo elaborado

pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em
5 A juntada de documentos aps a impugnao dever ser requerida
autoridade julgadora, mediante petio em que se demonstre, com
fundamentos, a ocorrncia de uma das condies previstas nas alneas
do pargrafo anterior. (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) (Produo
de efeito)
6 Caso j tenha sido proferida a deciso, os documentos
apresentados permanecero nos autos para, se for interposto recurso,
serem apreciados pela autoridade julgadora de segunda instncia.
(Produo de efeito)
Art. 17. Considerar-se- no impugnada a matria que no tenha sido
expressamente contestada pelo impugnante. (Redao dada pela Lei
n 9.532, de 1997) (Produo de efeito)
Apresentada a impugnao dentro do prazo de 30 dias, suspende-se

a exigibilidade do crdito tributrio. Se apresentada fora do prazo, no
ensejar, por si s, a suspenso do crdito e nem conferir ao contribuinte
as garantidas aplicveis aos que ofertam a impugnao dentro do prazo.
Art. 23. Far-se- a intimao:
2 Considera-se feita a intimao:
III - se por meio eletrnico: (Redao dada pela Lei n 12.844, de 2013)
a) 15 (quinze) dias contados da data registrada no comprovante de
entrega no domiclio tributrio do sujeito passivo; (Redao dada pela
Lei n 12.844, de 2013)
b) na data em que o sujeito passivo efetuar consulta no endereo
eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria, se ocorrida
antes do prazo previsto na alnea a; ou (Lei n 12.844, de 2013)
c) na data registrada no meio magntico ou equivalente utilizado pelo
sujeito passivo; (Lei n 12.844, de 2013)
Art. 26-A. No mbito do processo administrativo fiscal, fica vedado aos
rgos de julgamento afastar a aplicao ou deixar de observar
5
2
Processo
Tributrio
tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob fundamento de
inconstitucionalidade. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
Boa parte das questes atinentes a tributos diz respeito

constitucionalidade das normas lastreadoras desses tributos. E isso, como
dito anteriormente, gerou enormes discusses internas no mbito do CARF.
Todavia, de acordo com o dispositivo em comento, vedado o afastamento
das normas, sob o argumento da inconstitucionalidade.
Observao: os crticos dizem que o artigo 26-A restringe, bastante,
a atuao do CARF. Argumentam que a Constituio fica relegada a
segundo plano, pois que somente as questes de ordem legal podem ser
discutidas. Apesar desse posicionamento, explana o
5
3
Processo
Tributrio
elaborado

pelo
professor
em
sala.
Recomenda-se
a
Tribunais.
professor que o objetivo do preceptivo , apenas, evitar que a autoridade
deixe de aplicar a lei e gere um verdadeiro caos.
Art. 26-A. [...]
6 O disposto no caput deste artigo no se aplica aos casos de
tratado, acordo internacional, lei ou ato normativo: (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
I - que j tenha sido declarado inconstitucional por deciso definitiva
plenria do Supremo Tribunal Federal; (Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
II - que fundamente crdito tributrio objeto de: (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do ProcuradorGeral da Fazenda Nacional, na forma dos arts. 18 e 19 da Lei no
10.522, de 19 de julho de 2002; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
b) smula da Advocacia-Geral da Unio, na forma do art. 43 da Lei
Complementar no 73, de 10 de fevereiro de 1993; ou (Includo pela Lei
n 11.941, de 2009)
c) pareceres do Advogado-Geral da Unio aprovados pelo Presidente da
Repblica, na forma do art. 40 da Lei Complementar no 73, de 10 de
fevereiro de 1993. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II
Art. 33. Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial, com

efeito suspensivo, dentro dos trinta dias seguintes cincia da deciso.
Art. 34. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre
que a deciso: [recurso de ofcio: obrigatoriedade de a autoridade, que
concordou com a impugnao realizada pelo contribuinte, enviar o PAF
a uma autoridade superior para anlise, que pode referendar. ou no, a
deciso da autoridade inferior]
- exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de
multa de valor total (lanamento principal e decorrentes) a ser fixado
em ato do Ministro de Estado da Fazenda. (Redao dada pela Lei n
9.532, de 1997)
- deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens
cominada infrao denunciada na formalizao da exigncia.
Enunciado n 21 - Smula Vinculante do STF

inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de
dinheiro ou bens para a admissibilidade de recurso administrativo.
Realizada a impugnao ao crdito tributrio dentro de 30 dias,

haver, posteriormente, uma deciso da autoridade administrativa, contra
5
4
Processo
Tributrio
a qual caber recurso, pelo contribuinte ou de ofcio. A interposio de

recurso pelo particular no poder ser condicionada a qualquer depsito
prvio, consoante o referido entendimento sumulado.
Questes de concurso
Prova: CESPE - 2011 - Correios - Advogado
5
5
Processo
Tributrio
elaborado

pelo
professor
em
sala.
Recomenda-se
a
2) Julgue o item seguinte, relativo ao processo administrativo e ao
processo judicial tributrios.
A exigncia de depsito prvio de 30% do valor do dbito, como
condio de admissibilidade de recurso administrativo tributrio,
caracteriza condio de procedibilidade prevista em lei e admitida pela
jurisprudncia majoritria.
Gabarito: assertiva errada. Havia essa exigncia no passado
(depsito no valor de 30% ou arrolamento de bens em valor de igual
percentual), sob pena de o recurso no ser conhecido. Isso, no entanto, foi
declarado inconstitucional pelo STF.
I
II
Art. 59. So nulos:

- os atos e termos lavrados por pessoa incompetente;
- os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou
com preterio do direito de defesa.
1 A nulidade de qualquer ato s prejudica os posteriores que dele
diretamente dependam ou sejam consequncia.
2 Na declarao de nulidade, a autoridade dir os atos alcanados, e
determinar as providncias necessrias ao prosseguimento ou soluo
do processo.
3 Quando puder decidir do mrito a favor do sujeito passivo a quem
aproveitaria a declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a
pronunciar nem mandar repetir o ato ou suprir-lhe a falta. (Includo
pela Lei n 8.748, de 1993)
Art. 60. As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das
referidas no artigo anterior no importaro em nulidade e sero
sanadas quando resultarem em prejuzo para o sujeito passivo, salvo se
este lhes houver dado causa, ou quando no influrem na soluo do
litgio.
Art. 61. A nulidade ser declarada pela autoridade competente para
praticar o ato ou julgar a sua legitimidade.
Art. 64-A. Os documentos que instruem o processo podero ser objeto
de digitalizao, observado o disposto nos arts. 1 e 3 da Lei n
12.682, de 9 de julho de 2012. (Includo pela Lei n 12.865, de 2013)
hoie. os processos administrativos tambm podem tramitar
eletronicamentel
Art. 64-B. No processo eletrnico, os atos, documentos e termos que o
instruem podero ser natos digitais ou produzidos por meio de
digitalizao, observado o disposto na Medida Provisria no 2.200-2, de
24 de agosto de 2001. (Lei n 12.865, de 2013)
5
6
Processo
Tributrio
1 Os atos, termos e documentos submetidos a digitalizao pela
administrao tributria e armazenados eletronicamente possuem o
mesmo valor probante de seus originais. (Includo pela Lei n 12.865,
de 2013)
2 Os autos de processos eletrnicos, ou parte deles, que tiverem de
ser remetidos a rgos ou entidades que no disponham de sistema
compatvel de armazenagem e
5
7
Processo
Tributrio
constitui
resumo
O
presente
material
elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a
tramitao podero ser encaminhados impressos em papel ou por

meio digital, conforme disciplinado em ato da administrao tributria.
(Lei n 12.865, de 2013)
Via judicial e Desistncia da via administrativa

Prima facie, rememora-se que o artigo 38 da Lei 6.830/80 foi
declarado constitucional pelo Supremo Tribunal Federal.

Lei 6.830/80, Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda
Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei, salvo as
hipteses de mandado de segurana, ao de repetio do indbito ou
ao anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida do
depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e
acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos.
Conforme esse dispositivo, a apresentao de impugnao ou

recurso na via administrativa concomitantemente ao ajuizamento de ao
judicial implica a desistncia da discusso na via administrativa.
Eventual controvrsia pode ser engendrada pelo artigo 5 da Lei
12.016/09:
Lei 12.016/09, Art. 5 No se conceder mandado de segurana
quando se tratar:
I - de ato do qual caiba recurso administrativo com efeito suspensivo,
independentemente de cauo;
A teor do que dispe o artigo 38 da Lei 6.830/80, caberia o mandado

de segurana, com a consequente perda da impugnao na via
administrativa. Diferentemente, de acordo com a LMS, sequer caberia o
mandado de segurana. Em termos prticos, mais razovel seria a
confeco de intimao pelo juzo para que o contribuinte esclarea se
deseja o prosseguimento do MS ou da discusso na via administrativa.
Prescrio intercorrente
De plano, registre-se: no h prescrio intercorrente na
seara administrativa.
Narra o artigo 174 do CTN:
CTN, Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve
em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva.
H quem sustente na doutrina a necessidade de ocorrncia da

prescrio intercorrente na via administrativa. Todavia, no esse o
5
8
Processo
Tributrio
posicionamento dominante na doutrina e no STJ. Ainda que o processo

administrativo permanea esttico por mais de cinco anos, no haver
prescrio intercorrente, pois esta somente comea a fluir aps o
julgamento das impugnaes e recursos no mbito administrativo
(constituio definitiva do crdito tributrio).
5
9
Processo
Tributrio
elaborado

pelo
professor
em
sala.
Recomenda-se
a
Verbete n 153 da Smula do extinto TFR
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou notificao
de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em decadncia,
fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, que, todavia,
fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos administra
tivos.
Artigo 24 da Lei 11.457/2007

Lei 11.457/2007, Art. 24. obrigatrio que seja proferida deciso
administrativa no prazo mximo de 360 (trezentos e sessenta) dias a
contar do protocolo de peties, defesas ou recursos administrativos
do contribuinte.
At o auto de infrao, conta-se o prazo decadencial de 05 anos para

constituio do crdito tributrio. Aps a deciso de todos os recursos
administrativos, inicia-se o prazo prescricional. Nesse intervalo temporal,
no qual se desenvolve o processo administrativo, nenhum dos dois prazos
flui.
Em razo da inrcia do Poder Pblico, o contribuinte socorria-se ao
Poder Judicirio para pleitear uma determinao judicial para que o
Administrador Pblico proferisse uma deciso no processo administrativo.
Atualmente, o artigo 24 em comento estabeleceu o prazo de 360 dias para
tomada de uma deciso.
Entretanto, malgrado o comando legal, na prxis, esse prazo no
obedecido. No ponto, h quem diga que o legislador deveria ter previsto
uma sano para a desobedincia. Inclusive, argumenta-se que,
transcorrido o prazo sem manifestao da Fazenda Pblica, acatvel a tese
esposada pelo contribuinte. Esse, contudo, no o entendimento
prevalente, o qual assenta que nada ocorrer autoridade se no proferir
deciso dentro de 360 dias.
Falar-se em prescrio ou decadncia depois desse prazo, conforme
se manifestou o STF sobre o tema, incorreto, porquanto o CTN
estabeleceu prazo de 05 anos para tais hipteses. Assim, a nica soluo
que resta ao contribuinte a impetrao de mandado de segurana,
pugnando a prolao de uma deciso pela autoridade.
Questes de concursos
PGFN
6
0
Sobre o julgamento em primeira

administrativos fiscais, correto afirmar que:
instncia
Processo
Tributrio
de
processos
a) a deciso dever, ainda, referir-se s razes de defesa suscitadas

pelo impugnante contra todas as exigncias a ele formuladas.
6
1
Processo
Tributrio
elaborado

pelo
professor
em
sala.
Recomenda-se
a
Comentrio: Correta. Artigo 31 Decreto 70.235/72.
b) a deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos
legais, concluso e ordem de intimao, devendo referir-se,
expressamente, a todos os autos de infrao, e alternativamente, s
notificaes de lanamento objeto do processo.
c) os processos remetidos para apreciao da autoridade julgadora
de primeira instncia devero ser qualificados e identificados, inexistindo
qualquer prioridade na ordem em que sero julgados.
Comentrio: Errada. Artigo 27 Decreto 70.235/72.
d) as inexatides materiais devidas a lapso manifesto e os erros de
escrita ou de clculos existentes na deciso somente sero corrigidos de
ofcio.
e) quando couber recurso da deciso de primeira instncia, este
somente ser recebido e encaminhado ao rgo de segunda instncia se
no se verificar a ocorrncia da perempo.
Gabarito: alternativa "A".
Prova: ESAF - 2012 - PGFN - Procurador
No tocante ao julgamento dos processos no Conselho Administrativo
de Recursos Fiscais - CARF, correto afirmar que:
Comentrio: questo elaborada com base na literalidade da
Portaria-MF 256/2009 (Regimento Interno do CARF).
a) mediante solicitao fundamentada do Procurador da Fazenda
Nacional, o Presidente da turma julgadora determinar o adiamento do
julgamento ou a retirada do recurso de pauta.
Comentrio: Errada. Artigo 56 da Portaria-MF 256/2009.
b) em cada sesso de julgamento, observarse- a seguinte ordem:
verificao do quorum regimental; aprovao de ata de sesso anterior;
relatrio, debate e votao dos recursos constantes da pauta; e
deliberao sobre matria de expediente.
Comentrio: Errada. Artigo 57 da Portaria-MF 256/2009.
6
2
Processo
Tributrio
c) os processos que versem sobre a mesma questo jurdica podero

ser julgados conjuntamente quanto matria de que se trata, sem prejuzo
do exame e julgamento das matrias e aspectos peculiares.
6
3
Processo
Tributrio
elaborado

pelo
professor
em
sala.
Recomenda-se
a
Comentrio: Correta. Artigo 58, 8, da Portaria-MF 256/2009.
d) a redao da ementa do acrdo tambm poder ser objeto de
votao pela
turma.
Comentrio: Errada. Artigo 63, 1, da Portaria-MF 256/2009.
e) no caso de continuao de julgamento interrompido em sesso
anterior, havendo mudana de composio da turma, ser lido novamente
o relatrio, facultado s partes fazer sustentao oral, ainda que j a
tenham feito, e tomados todos os votos, exceto daqueles que j o tenham
proferido em sesso anterior.
Comentrio: Errada. Artigo 59, 3, da Portaria-MF 256/2009.
Gabarito: alternativa "C".
6
4
14/08/20
14
DIREITO TRIBUTRIO
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professorericoteixeira (FP)
teixeiraerico (pessoal)
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DIREITO TRIBUTRIO
LEI N 8.397/1992
Art. 1 O procedimento
cautelar fiscal poder ser
instaurado
aps
a
constituio do crdito,
inclusive no curso da
execuo
judicial
da
Dvida Ativa da Unio,
dos Estados, do Distrito
Federal, dos Municpios e
respectivas
autarquias.
(Redao dada pela Lei
n 9.532, de 1997)
^
^ DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFA5E
APS A CONSTITUIO
DO
CRDITO?
DEFINITIVA?
NO
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Consoante doutrina o
eminente Ministro Jos
Delgado: "O inciso I do
art.
3
da
Lei
n
8.397/92
no
exige
constituio
definitiva
do crdito fiscal; exige,
apenas,
que
ele
encontre-se constitudo.
Por crdito tributrio
constitudo
deve
ser
entendido
aquele
materializado pela via
do lanamento.
DIREITO TRIBUTRIO
ANTES
CONSTITUIO
DEFINITIVA: 1. A medida
cautelar
fiscal,
ensejadora
de
indisponibilidade
do
patrimnio
do
contribuinte, pode ser
intentada mesmo antes
da
constituio
do
crdito tributrio, nos
termos
do
pargrafo
nico do artigo 1 e
artigo 2, inciso V, "b", e
inciso VII,
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
todos da Lei 8.397/92

(com a redao dada
pelaLei
9.532/97), uma vez
que no acarreta em
efetiva restrio ao
uso, alienao
ou
onerao dos bens e
direitos do sujeito
passivo
da
obrigao tributria.
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Pargrafo
nico.
O
requerimento da medida
cautelar, na hiptese dos
incisos V, alnea "b", e VII,
do art. 2, independe da
prvia
constituio
do
crdito tributrio.(Includo
pela Lei n 9.532, de 1997)
V - notificado pela Fazenda
Pblica para que proceda
ao recolhimento do crdito
fiscal: (Redao dada pela
Lei n 9.532, de 1997)
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
b) pe ou tenta por
seus bens em nome de
terceiros; (Includa pela
Lei n 9.532, de 1997)
VII - aliena bens ou
direitos sem proceder
devida comunicao ao
rgo
da
Fazenda
Pblica
competente,
quando
exigvel
em
virtude de lei; (Includo
pela Lei n 9.532, de
1997)
^ DIREITO TRIBUTRIO
C U R SO
ENFASE
PFN - 2007
20- O procedimento
cautelar fiscal poder ser
instaurado
aps
a
constituio do crdito,
inclusive a constituio
mediante
entrega
do
auto de infrao ao
contribuinte.
^ DIREITO TRIBUTRIO
CESPE - 2013 - AGU Procurador

H hipteses em que
permitido
administrao tributria
ajuizar medida cautelar
fiscal
sem
a
prvia
constituio de crdito
tributrio.
Certo Errado
^ DIREITO TRIBUTRIO
PFN 2004
84- Julgue os itens abaixo
segundo o que dispe a Lei
no 8.397, de 6 de janeiro de
1992, e marque, a seguir, a
opo que apresenta a
resposta correta.
I. A medida cautelar fiscal
pode ser concedida em
procedimento preparatrio,
antes de inscrito o dbito
em Dvida Ativa.
DIREITO TRIBUTRIO
PFN 2006
29- Julgue os itens
abaixo segundo o que
dispe a Lei n. 8.397,
de 6 de janeiro de
1992, e marque, a
seguir, a opo que
apresenta
a resposta
IV. A medida
cautelar
correta.
pode
ser
proposta
antes
da
ao
de
execuo
fiscal
correspondente.
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art.
2
A
medida
cautelar fiscal poder
ser requerida contra o
sujeito
passivo
de
crdito tributrio ou
no tributrio, quando
o devedor: (Redao
dada pela Lei n 9.532,
de 1997)
^ DIREITO TRIBUTRIO
PFN - 2004
segundo o que dispe a
Lei no 8.397, de 6 de
janeiro
de
1992,
e
marque, a seguir, a opo
que apresenta a resposta
correta.
III. A medida cautelar
fiscal pode ser requerida
somente contra o sujeito
passivo de crditos de
natureza tributria.
^ DIREITO TRIBUTRIO
C U R SO
ENFA5E

segundo o que dispe a
Lei n. 8.397, de 6 de
janeiro de 1992, e marque,
a seguir, a opo que
apresenta
a
resposta
correta.
I. A medida cautelar fiscal
no pode ser requerida
contra o sujeito passivo de
crdito de natureza notributria.
^ DIREITO TRIBUTRIO
Art. 2 A medida cautelar

fiscal poder ser requerida
contra o sujeito passivo de
crdito tributrio ou no
tributrio,
quando
o
devedor: (Redao dada
pela Lei n 9.532, de 1997)
I - sem domiclio certo,
intenta
ausentar-se
ou
alienar bens que possui ou
deixa de pagar a obrigao
no prazo fixado;
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
II - tendo domiclio certo,

ausenta-se ou tenta se
ausentar,
visando
a
elidir o adimplemento
da obrigao;
III
caindo
em
insolvncia, aliena ou
tenta
alienar
bens;
n 9.532, de 1997)
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
IV - contrai ou tenta
contrair
dvidas
que
comprometam a liquidez
do
seu
patrimnio;
n 9.532, de 1997)
V - notificado pela Fazenda
Pblica para que proceda
ao
recolhimento
do
crdito fiscal: (Redao
dada pela Lei n 9.532,
de 1997)
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
a) deixa de pag-lo
no prazo legal, salvo
se
suspensa
sua
exigibilidade;
(Includa pela Lei n
9.532, de 1997)
STJ:
para
o
ajuizamento
da
medida
cautelar
fiscal,
especificamente
na
hiptese prevista no
art. 2, V, a, da Lei n
8.397/92,
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
irrelevante a existncia
de
atos
tendentes
a
frustrar a execuo. Assim
sendo, ao contrrio do
que foi sustenta a parte
r, ora recorrente, antes
da penhora nos autos da
ao
principal
de
execuo fiscal existia,
sim,
causa
para
o
ajuizamento desta medida
cautelar fiscal. AgRg no
REsp 1414216 / SC
DIREITO TRIBUTRIO
b) pe ou tenta por
seus bens em nome de
terceiros; (Includa pela
Lei n 9.532, de 1997)
(...)
VII - aliena bens ou
direitos sem proceder
devida comunicao ao
rgo
da
Fazenda
Pblica
competente,
quando
exigvel
em
virtude de lei; (Includo
pela Lei n 9.532, de
1997)
^ DIREITO TRIBUTRIO
STJ:
No
merece
subsistir
a
medida
cautelar fiscal proposta
contra
o
devedor
quando ao tempo do
ajuizamento os crditos
tributrios estavam com
sua
exigibilidade
suspensa em razo da
adeso ao REFIS. A
cautelar
fiscal
nessa
situao
precisa
ter
amparo expresso no art.
2, V, "b" ou VII, da Lei
n. 8.397/92, o que no
^ DIREITO TRIBUTRIO
ocorreu. REsp 1314033 /
VI RJ possui
dbitos,
inscritos ou no em Dvida
Ativa,
que
somados
ultrapassem trinta por
cento do seu patrimnio
conhecido; (Includo pela
Lei n 9.532, de 1997)
PFN - 2004
U R S O

no 8.397, de 6 de janeiro de
1992, e marque, a seguir,
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
a opo que apresenta

a resposta correta.
IV. A medida cautelar
fiscal
pode
ser
requerida
contra
o
devedor
que
possui
dbitos, inscritos ou
no em Dvida Ativa,
que
somados
ultrapassem trinta por
cento
do
seu
patrimnio conhecido.
DIREITO TRIBUTRIO
NFASE
VIII - tem sua inscrio no

cadastro de contribuintes
declarada
inapta,
pelo
rgo
fazendrio;
(Includo
pela
Lei
n
9.532, de 1997)
IX
- pratica outros atos
que
dificultem
ou
impeam a satisfao do
crdito. (Includo pela Lei
n 9.532, de 1997)
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 3 Para a concesso

da medida cautelar fiscal
essencial:
I prova
literal
da
constituio do crdito
fiscal;
II - prova documental de
algum
dos
casos
mencionados no artigo
antecedente.
^ DIREITO TRIBUTRIO
Art. 4 A decretao da
medida
cautelar
fiscal
produzir, de imediato, a
indisponibilidade dos bens
do requerido, at o limite
da satisfao da obrigao.
PFN - 2004. 84- Julgue os
itens abaixo segundo o que
dispe a Lei no 8.397, de 6
de janeiro de 1992, e
marque, a seguir, a opo
que apresenta a resposta
correta.
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
II. A decretao da medida

cautelar fiscal implica a
indisponibilidade de todos
os bens do ativo da pessoa
jurdica.
1 Na hiptese de pessoa
jurdica,
a
indisponibilidade
recair
somente sobre os bens do
ativo
permanente,
podendo,
ainda,
ser
estendida aos bens do
acionista controlador e aos
que em razo do
DIREITO dos
TRIBUTRIO
contrato social
ou
estatuto
tenham
poderes para fazer a
empresa cumprir suas
obrigaes
fiscais,
ao
tempo:
a) do fato gerador, nos
casos de lanamento de
ofcio;
b)
do
inadimplemento
da obrigao fiscal, nos
demais casos.
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
1.
O
entendimento
firmado pelo Tribunal de
origem, no sentido de
que sempre vedada a
constrio
de
ativos
financeiros,
porque
a
indisponibilidade de bens
prevista no art. 4, 1,
da Lei n. 8.397/92 limitase ao bloqueio do ativo
permanente,
no
encontra
respaldo
jurdico na jurisprudncia
do STJ.
DIREITO TRIBUTRIO
Esta Corte reconhece a
viabilidade de decretar a
constrio
sobre
bens
no
integrantes
da
referida rubrica contbil
quando,
excepcionalmente,
no
forem localizados outros
bens que possam garantir
a futura execuo. AgRg
no AREsp 456699/PA
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
SCIOS: 4. No entanto,
esta Turma j decidiu que
"os requisitos necessrios
para a imputao da
responsabilidade
patrimonial secundria na
ao
principal
de
execuo
so
tambm
exigidos na ao cautelar
fiscal, posto acessria por
natureza"
(REsp
722.998/MT, Rel. Ministro
Luiz Fux, Primeira Turma,
DJ 28/04/2006).
DIREITO TRIBUTRIO
5.
A
decretao
da
indisponibilidade
dos
bens
do
scio,
ora
recorrente, no Tribunal
de origem, baseou-se
unicamente no fato de o
devedor ter sido citado
para
pagamento
da
dvida tributria.
^ DIREITO TRIBUTRIO
^ . C U R S O
. .
_ _
6. "A Primeira Seao do

Superior Tribunal de Justia, ao julgar
oREsp 1.101.728/SP, Min. Teori Albino
Zavascki, na sesso do dia11.3.2009, sob
o regime do art. 543-C do CPC, firmou
entendimento deque a simples falta do
pagamento de tributo no configura, por
si s, circunstncia que acarrete a
responsabilidade subsidiria dos scios"
(AgRg
no
REsp
_______________1.122.807/PR)_________________
DIREITO TRIBUTRIO
NFASE
2 A indisponibilidade
patrimonial
poder
ser
estendida em relao aos
bens adquiridos a qualquer
ttulo
do
requerido
ou
daqueles que estejam ou
tenham estado na funo de
administrador ( 1), desde
que seja capaz de frustrar a
pretenso
da
Fazenda
Pblica.
U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
INF.
473.
A
Turma,
ao
prosseguir o julgamento, por
maioria, asseverou que o art.
4, 2, da Lei n. 8.397/1992
autoriza o requerimento da
medida cautelar fiscal para
tornar
indisponvel
o
patrimnio de terceiro, desde
que ele tenha adquirido bens
do
sujeito
passivo
(contribuinte ou responsvel)
em condies que sejam
capazes
de
frustrar
a
satisfao
do
crdito
DIREITO TRIBUTRIO
pretendido.
Para
o Min. Relator, essas
condies podem ser visualizadas em
duas hipteses, a saber: fraude
execuo tributria nos termos do art.
185 do CTN com a nova redao dada
pela LC n. 118/2005 e fraude contra
credores, desde que, nesse ltimo caso,
a cautelar esteja atrelada a uma ao
pauliana ou revocatria - ajuizada no
prazo do art. 11 da Lei n. 8.397/1992 que declare o vcio do
negcio
jurdico. REsp 962.023-DF
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
3 Decretada a medida
cautelar
fiscal,
ser
comunicada
imediatamente ao registro
pblico de imveis, ao
Banco Central do Brasil,
Comisso
de
Valores
Mobilirios e s demais
reparties que processem
registros de transferncia
de bens, a fim de que, no
mbito
de
suas
atribuies, faam cumprir
constrio judicial.
DIREITO a
TRIBUTRIO
NFASE
Art. 5 A medida cautelar

fiscal ser requerida ao
Juiz competente para a
execuo
judicial
da
Dvida Ativa da Fazenda
Pblica.
Pargrafo nico. Se a
execuo judicial estiver
em
Tribunal,
ser
competente o relator do
recurso.
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 185-A. Na hiptese

de o devedor tributrio,
devidamente citado, no
pagar nem apresentar
bens penhora no prazo
legal
e
no
forem
encontrados
bens
penhorveis,
o
juiz
determinar
a
indisponibilidade
de
seus bens e direitos,
comunicando a deciso,
preferencialmente
por
meio
eletrnico,
aos
DIREITO TRIBUTRIO
rgos e entidades
que promovem registros
de
transferncia
de
bens, especialmente ao
registro
pblico
de
imveis e s autoridades
supervisoras do mercado
bancrio e do mercado
de capitais, a fim de que,
no
mbito
de
suas
atribuies,
faam
cumprir a ordem judicial.
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
1o A indisponibilidade
de que trata o caput
deste artigo limitar- se-
ao valor total exigvel,
devendo
o
juiz
determinar o imediato
levantamento
da
indisponibilidade
dos
bens ou valores que
excederem esse limite.
(Includo pela Lcp n
118, de 2005)
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
2o
Os
rgos
e
entidades aos quais se
fizer a comunicao de
que trata o caput deste
artigo
enviaro
imediatamente ao juzo a
relao discriminada dos
bens e direitos cuja
indisponibilidade
houverem
promovido.
(Includo pela Lcp n
118, de 2005)
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
2o
Os
rgos
e
entidades aos quais se
fizer a comunicao de
que trata o caput deste
artigo
enviaro
imediatamente ao juzo a
relao discriminada dos
bens e direitos cuja
indisponibilidade
houverem
promovido.
(Includo pela Lcp n
118, de 2005)
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
INCLUSIVE NO CURSO DA
EXECUO JUDICIAL
Poder ser preparatria ou
incidental
6. possvel o ajuizamento
de
uma
nica
medida
cautelar
fiscal
para
tambm assegurar
crditos
tributrios cobrados em
outras execues fiscais distribudas em
________________juzos distintos.______________
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Isso porque a medida

cautelar
fiscal,
como
cedio, tem por escopo
assegurar a utilidade do
processo
executivo
mediante a decretao da
indisponibilidade de bens
dos
requeridos.
A
efetividade desse medida,
por bvio, exige rpida
resposta
do
Poder
Judicirio, sob pena de
imprestabilidade
do
DIREITO TRIBUTRIO
provimento almejado.
7.
Assim,
se
o
fisco
consegue
demonstrar
perante qualquer um dos
juzos que processam tais
feitos
executivos
a
satisfao dos requisitos
exigidos pelo art. 3 da Lei
8.397/92,
quais
sejam,
prova
documental
da
constituio dos crditos
tributrios cobrados em
todas as execues e da
concretizao de uma das
situaes
previstas
no
artigo 2,
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
tendentes a dificultar ou
impedir a satisfao do
crdito, pode o magistrado,
pelo poder geral de cautela
que lhe conferido pelo art.
798 do CPC, com o escopo
de evitar dano Fazenda
Pblica,
estender
essa
garantia totalidade dos
crditos tributrios que lhe
foram demonstrados, ainda
que cobrados perante outro
juzo.
DIREITO TRIBUTRIO
ir-ASE
Pensar
diferente,
indubitavelmente,
atentaria
contra
a
efetividade da medida, pois
a pretendida multiplicidade
de cautelares possibilitaria
aos envolvidos a disperso
do
patrimnio.
Pensar
diferente, indubitavelmente,
atentaria
contra
a
efetividade da medida, pois
a pretendida multiplicidade
de cautelares possibilitaria
aos envolvidos a disperso
do patrimnio.
^ DIREITO TRIBUTRIO
U R
g. Correta a deciso das

instncias ordinrias ao determinar da
anlise
da
prescrio
para
cada
execuo especfica. Isso porque, otexto
do art. 15 da Lei 8.397/92 no obriga o
juzo da cautelar a apreciar, desde logo,
as causas extintivas nele elencadas.
Apenas
preconiza
que,
se
for
identificada, de plano, uma dessas
causas, prejudicada estar a execuo
_____________fiscal respectiva._______________
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Alm
disso,
a
peculiaridade do caso,
concernente
multiplicidade
de
execues,inibe o juzo
da
cautelar
a
se
manifestar sobre tais
causas
extintivas,
na
medida em que a deciso
definitiva
respeito
dessas questes cabe a
cada juzo de execuo.
jf DIREITO TRIBUTRIO
9. A medida cautelar,
ainda que
deferida
por sentena,
tem carter precrio, no
fazendo
coisa
julgada
material. Assim, toda e
qualquer
matria
de
defesa assegurada aos
requeridos
poder
ser
arguida
em
cada
executivo
fiscal,
cuja
deciso
prevalecer,
motivo pelo qual no h
falar em cerceamento de
^ DIREITO TRIBUTRIO
defesa.10.
Na
espcie,
a instruo da cautelar
conforme assentado pelo
permite concluir pela existncia do
Tribunal de origem,
fumus
boni
iuris
no
tocante
responsabilidade dos envolvidos por

sucesso
empresarial
(art.
132,
pargrafo nico, do CTN), no caso das
pessoas
jurdicas,
e
por
desvio
fraudulento de ativos da pessoas
jurdicas(art. 2, inciso V, alnea b, da
Lei 8.397/92), no caso das pessoas
fsicas. REsp 1190274/SP
^ DIREITO TRIBUTRIO
_/A^
Art. go A Fazenda Pblica
pleitear a
medida cautelar fiscal em
petio
devidamente
fundamentada, que indicar:
II a
qualificao
e
o
endereo, se conhecido, do
requerido;
III - as provas
produzidas;
NFASE
que
sero
DIREITO TRIBUTRIO
Art. T O Juiz conceder

liminarmente a medida
cautelar
fiscal,
dispensada
a
Fazenda
Pblica de justificao
prvia e de prestao de
cauo.
Pargrafo
nico.
Do
despacho que conceder
liminarmente a medida
cautelar caber agravo de
instrumento.
^ DIREITO TRIBUTRIO
U R S O
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Art. 8 O requerido ser

citado para, no prazo de
quinze dias, contestar o
pedido, indicando as provas
que
pretenda
produzir.
Pargrafo nico. Conta-se o
prazo da juntada aos autos
do mandado:
a) de citao, devidamente
cumprido;
NFASE
b) da execuo da
medida cautelar fiscal,
quando concedida
DIREITO TRIBUTRIO
liminarmente.
Art.
9
No
sendo
contestado
o
pedido,
presumir-se-o
aceitos
pelo
requerido,
como
verdadeiros,
os
fatos
alegados pela Fazenda
Pblica, caso em que o
Juiz decidir em dez dias.
Pargrafo nico. Se o
requerido contestar no
prazo
legal,
o
Juiz
designar audincia de
instruo e julgamento,
havendo prova a ser nela
produzida.
NFASE
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art.
10.
A
medida
cautelar
fiscal
decretada poder ser
substituda, a qualquer
tempo, pela prestao
de
garantia
correspondente ao valor
da
prestao
da
Fazenda
Pblica,
na
forma do art. 9 da Lei
n 6.830, de 22 de
DIREITO TRIBUTRIO
setembro de 1980.
Pargrafo nico. A Fazenda
Pblica
ser
ouvida
necessariamente sobre o
pedido de substituio, no
prazo de cinco dias,
presumindo-se da
omisso
a
sua
aquiescncia.
Art. 11. Quando a medida
cautelar
fiscal
for
concedida
em
procedimento preparatrio
, dever a Fazenda Pblica
propor a execuo judicial
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
da Dvida Ativa no prazo de

sessenta dias, contados da
data em que a exigencia se
tornar irrecorrivel na esfera
administrativa.
INF. 370. O Tribunal a quo,
nos autos de ao cautelar
preparatria, entendeu que
o prazo de sessenta dias,
contados
da
data
do
trnsito em julgado na
esfera administrativa,
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
para a interposio da
execuo fiscal, importa, na
prtica,
em
deixar
ao
alvedrio da Administrao
Pblica
a
durao
do
decreto
de
indisponibilidade concedido
naquela cautelar.
Assim, julgou parcialmente
provido
o
recurso
da
Fazenda para estabelecer
um prazo de seis meses
para
a
concluso
do
processo
^ DIREITO TRIBUTRIO
NFASE
administrativo
e
o
ajuizamento
da
correspondente
execuo
fiscal. O prazo para a
propositura da ao fiscal
no se confunde com o
lapso
temporal
para
a
concluso do procedimento
administrativo constitutivo
do dbito tributrio.
O
art.
11
da
Lei
n.
8.397/1992
claro
ao
determinar que, em sede de
medida
fiscal
DIREITO
TRIBUTRIOcautelar
preparatria,
a Fazenda Pblica dispe
do prazo de sessenta dias
para a propositura da
execuo fiscal, a contar
do trnsito em julgado da
deciso no procedimento
administrativo,
o
que
somente ocorreria no caso
dos autos aps o exame de
recurso administrativo na
Cmara
Superior
de
Recursos Fiscais... REsp
1.026.474-RS
^ DIREITO TRIBUTRIO
Art. 12. A medida cautelar fiscal

conserva a sua eficcia no
prazo do artigo antecedente e
na pendncia do processo de
execuo judicial da Dvida
Ativa, mas pode, a qualquer
tempo,
ser
revogada
ou
modificada.
Pargrafo
nico.
Salvo
deciso
em
contrrio,
a
medida
cautelar
fiscal
conservar
sua
eficcia
durante
o
perodo
de
suspenso
do
crdito
^ DIREITO TRIBUTRIO
tributrio ou no tributrio.
PFN - 2006
n. 8.397, de 6 de janeiro de
1992, e marque, a seguir, a
opo que apresenta a
resposta correta.
III. A medida cautelar fiscal
conserva
sua
eficcia
durante a pendncia da
ao de execuo fiscal
correspondente ao dbito.
JFASE
^ DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Art. 13. Cessa a eficcia

da medida cautelar fiscal:
I - se a Fazenda Pblica no
propuser
a
execuo
judicial da Dvida Ativa no
prazo fixado no art.
II desta lei;
II - se no for executada
dentro de trinta dias;
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
III
- se for julgada extinta
a execuo judicial da
Dvida Ativa da Fazenda
Pblica;
IV se
o
requerido
promover a quitao do
dbito que est sendo
executado.
Pargrafo nico. Se, por
qualquer motivo, cessar a
eficcia da medida,
defeso Fazenda Pblica
repetir o pedido pelo
mesmo fundamento.
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art.
14.
Os
autos
do
procedimento
cautelar
fiscal sero apensados aos
do processo de execuo
judicial da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica.
Art. 15. O indeferimento da
medida cautelar fiscal no
obsta a que a Fazenda
Pblica intente a execuo
judicial da Dvida Ativa,
nem influi no julgamento
desta, salvo se o Juiz, no
^ DIREITO TRIBUTRIO
procedimento
cautelar
acolher
alegao
de
fiscal,
pagamento,
de
compensao, de transao,
de remisso, de prescrio
ou
decadncia,
de
converso do depsito em
renda, ou qualquer outra
modalidade de extino da
pretenso deduzida.
Art.
16.
Ressalvado
o
disposto no art. 15, a
sentena
proferida
na
medida cautelar fiscal no
faz
coisa
julgada,
relativamente execuo
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
judicial da Dvida Ativa da

Fazenda Pblica.
Art. 17. Da sentena que
decretar a medida cautelar
fiscal caber apelao, sem
efeito suspensivo, salvo se
o
requerido
oferecer
garantia na forma do art.
10 desta lei.
NFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 18. As disposies

desta
lei
aplicam-se,
tambm,
ao
crdito
proveniente
das
DIREITOcontribuies
TRIBUTRIO
sociais
- EMAIL:
previstas no art. 195 da
professorericoteixeira@gmail.com
Constituio Federal.
ENF
ASE
- http://www.ericoteixeira.com.br
professorericoteixeira (FP)
teixeiraerico (pessoal)
- TWITTER: @TeixeiraErico
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
PROCESSO ADMINISTRATIVO
TRIBUTRIO
ENFASE
Processo:
Conjunto
de
atos
ordenados e praticados de maneira
progressiva, visando a solucionar
um conflito, ou a ratificar uma
convergncia de interesses
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
O processo composto por um rito

que o procedimento, que obedece
a cinco fases, via de regra:
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
- instaurao;
ENFASE
ENFASEDIREITO
C U R S O C U R S O
PRINCPIOS
instruo;
O - processo
inerente
ao atuar do
PROCESSOE PROCEDIMENTO:
O
processo,
seja
- defesa;
Estado,
tanto
o
Poder
Judicirio
- Relao dejudicial
parte eou
todo.
- relatrio;
emite
seus
atos
(as
sentenas,
e dos
- O procedimento
um
tem
-julgamento
acrdos
para aadministrativo,
soluo
de lides)
elementos
formadores
do
previso
expressa
no
mediante
processo,
como
o Podersem
processo.
No5
h
processo
art.
da
Constituio
Legislativo
emite seus atos (as leis)
procedimento.
de 1988
-Publicidade
mediante
processo,
o
que
imposto em
- Processo (Art.
procedimento
5,
inciso
LX, e
pelo art.
59
da
Constituio
Federal
contraditrio.
art.
93, IX);
(Cssio Scarpinella
Bueno)
- Imparcialidade do julgador e juiz
natural (art. 5, inciso XXXVII);
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
PRINCPIOS
- Inafastabilidade da apreciao
jurisdicional e vedao do solve
et repete (art. 5, XXXV);
-Motivao das decises (art. 93,
IX);
- Devido processo legal e seus
consectrios:
contraditrio
e
ampla defesa
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
PRINCPIOS ESPECFICOS DO PAF:

a) oficialidade e
inquisitoriedade;
b)
verdade material;
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
ENFASE
ENFASEDIREITO
C U R S O C U R S O
c) Prova:
informalismo;
PRINCPIOS
ESPECFICOS
DO
CESPE - E2007
- Petrobrs
ENFASE
FINALIDADE
OBJETIVO
-Forma
PRINCPIOS ESPECFICOS
DO
PAF:
PAF:
Advogado
C U R S O
autotutela
pelalegal;
administrao
d)de
devido
processo
4)
processo
e) Acerca
contraditrio
e do
amplatambm
defesa;
(controle);
-Presta-se
ao
administrativo
tributrio,
julgue
o
f) legalidade objetiva
reconhecimento
e (questo
outorga
de
i) Informalidade;
prximo
item.
constitucional)
direitos
ao
contribuinte.
Ex:
processo
g)No
economia
processual
Benefcios
fiscais e administrativo
isenes, por
j)
Isonomia
tributrio,
vigem os princpios da
exemplo;
h)
No
vedao
da reformatio
in
oficialidade
e
da
verdade
material.
- Aplicao de sanes
pejus
k) Duplo
grau
(administrativas;
) Certo ( ) Errado
Resposta: Certo
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL CONTENCIOSO;
-PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL NO
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL NO
No h litgio
configurado
(preventivo)
- Consulta
- Denncia espontnea
DIREITO TRIBUTRIO
ENF
ASE
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL
NO
CONTENCIOSO
Consulta
Carter preventivo. O
contribuinte
indaga
previamente e de forma
oficial ao Fisco a soluo
adequada sobre alguma
situao
jurdica
de
natureza tributria.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL NO
Consulta
Visa a dirimir dvidas objetivas
sobre a interpretao da legislao
tributria e sua aplicao aos casos
concretos e tem como vantagem
afastar a aplicao de penalidades.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL NO
- Art. 100 do CTN
-Dec. 70.235/72 - art. 46/48
- Lei 9430/96 - art. 48 a 50
DIREITO TRIBUTRIO
ENF
ASE
CONSULTA
Art. 46. O sujeito passivo
poder formular consulta
sobre
dispositivos
da
legislao
tributria
aplicveis
a
fato
determinado.
Pargrafo
nico.
Os
rgos
da
administrao pblica e
as
entidades
representativas
de
categorias econmicas ou
profissionais
tambm
podero
formular
DIREITO TRIBUTRIO
consulta.
CONSULTA
Art. 48. Salvo o disposto
no
artigo
seguinte,
nenhum
procedimento
fiscal ser instaurado
contra o sujeito passivo
relativamente espcie
consultada, a partir da
apresentao
da
consulta at o trigsimo
dia subseqente data
da cincia:
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
CONSULTA
I de
deciso
de
primeira
instncia da qual no haja sido
interposto recurso;
II - de deciso de segunda
instncia.
C U R S O
ENFASE
y v
DIREITO TRIBUTRIO
CONSULTA
Art. 49. A consulta no suspende o
prazo para recolhimento de tributo,
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
ENFASE
ENFASE
retido
na
fonte ou autolanado
CONSULTA
CONSULTA
antes
ou
depois
de
sua
CONSULTA
ENFASE
apresentao, nem o prazo para
V
- No
quando
o
fato
estiver
Art.
52.
produzir
efeito
a a
apresentao
de
declarao
de
Art.
52. No
produzir
efeito
disciplinado
em ato normativo,
consulta
formulada:
rendimentos.
consulta
formulada:
antes
de
sua
(...) (...)publicado
III IV- -apresentao;
por
quem
estiver
sobsido
quando
o
fato
j
houver
VI
- quando
o fato para
estiver
procedimento
fiscal
iniciado
objeto
de
deciso
anterior,
ainda
definido
ou
declarado
em
apurar
fatos
que
se
relacionem
com
nodisposio
modificada,
proferida
em
literal
de
lei;
a matria
consultada;
consulta
ou litgio em que tenha
(...)
sido parte o consulente;
C U R S O C U R S O
C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
CONSULTA - RFB
LEI 9.430/1996
Art. 48. No mbito da Secretaria da
Receita
Federal,
os
processos
administrativos de consulta sero
solucionados em instncia nica.
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
CONSULTA - RFB
3 No cabe recurso nem pedido
de reconsiderao da soluo da
consulta ou do despacho que
declarar sua ineficcia.
4 As solues das consultas sero
publicadas pela imprensa oficial, na
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
forma
disposta
em ato normativo
ENFASE
ENFASE
CONSULTA
emitido pela Secretaria
da -RFB
Receita
CONSULTA
- RFB
DIREITO
TRIBUTRIO
ENFASE
CONSULTA
- RFB
Federal
5 6 Havendo
O recurso diferena
de que trata
de o
12.
Se,
aps
a
resposta
consulta,
7 Cabe
a
quem
interpuser
o
pargrafo
anterior
pode de ser
concluses
entre
solues
a
administrao
alterar das
o
recurso
comprovar
a
existncia
interposto
pelo a destinatrio
da
consultas
relativas
uma
mesma
entendimento
nela expresso, a sobre
solues
divergentes
soluo
divergente,
no norma
prazo de
matria, fundada em idntica
idnticas
situaes.
nova
orientao
atingir,
os
trintacabe
dias,
contados
da apenas,
cincia
jurdica,
recurso
especial,
sem da
fatos
geradorespara
que oocorram
aps
soluo.
efeito
suspensivo,
orgo de
consulente
ou aps
quedado
trata cincia
o incisoao
I do
1.
a sua publicao pela imprensa
oficial.
C U R S O C U R S O
C U R S O
M_
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
CONSULTA -RFB
Art. 49. No se aplicam aos
processos de consulta no mbito da
Secretaria da Receita Federal as
disposies dos arts. 54 a 58 do
Decreto n 70.235, de 6 de maro de
1972.
DIREITO TRIBUTRIO
CONSULTA - RFB
C U R S O
ENFASE
Art. 50. Aplicam-se aos processos de

consulta relativos classificao de
mercadorias as disposies dos
arts. 46 a 53 do Decreto n 70.235,
de 6 de maro de 1972 e do art. 48
destaDIREITO
Lei. TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
DENNCIADENNCIA
ESPONTNEA
Art.
ESPONTNEA excluda
138. A responsabilidade
pela
denncia
espontnea
da
DIREITO
TRIBUTRIO
ENFASE
infrao, acompanhada,
for o
Pargrafo
nico. No se se
considera
caso,
do entende
pagamento
dodenuncia
tributo
espontnea
a denncia
DIREITO
1) OTRIBUTRIO
STJ
que apresentada
a
devido
eo dos
juros
de
ou
do
aps
incio
demora,
qualquer
espontnea
nao
se aplica
aos
casos
ENFASE
PROCESSO
depsito
da
importncia
arbitrada
procedimento
administrativo
ou
em que h
a confisso
acompanhada
ADMINISTRATIVO
pela
autoridade
administrativa,
medida
de fiscalizao,
relacionados
do
parcelamento
do
dbito
FISCAL NO
quando
o n
montante
do tributo
com
a infrao.
(Informativo
391 do STJ).
CONTENCIOSO
dependa de apurao.
-Denncia espontnea
C U R S O
C U R S O
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
2) Segundo o STJ o benefcio da

denUncia espontnea no se aplica
aos tributos sujeitos o lanamento
por
homologao,
regularmente
declarados, mas pagos a destempo
(SUmula 360).
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
3) A denncia espontnea afasta

tanto
as
multas
de
carter
moratrio quanto as multas de
carter punitivo.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
4) A denncia espontnea, porm,

no afasta as multas pelo atraso do
cumprimento das obrigaes fiscais,
ou seja, as regras de conduta formal
que no se confundem com o no
pagamento do tributo, nem com as
multas
da
decorrentes.
"As
responsabilidades
acessrias
autnomas no esto alcanadas
pelo art. 138 do CTN".
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
FISCAL
CONTENCIOSO
Atividade
administrativa
tendente
a
solucionar conflitos, assegurados ao
contribuinte, atravs do devido
processo legal, o contraditrio e a
ampla defesa; tambm envolve um
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
controle
de TRIBUTRIO
legalidade dos atos e
ENFASE
tributrios.
ENFASE procedimentos
PROCESSO ADMINISTRATIVO
FISCAL
PAF
CONTENCIOSO
- Dec. 70235;
ENFASE
C U R S O
C U R S O
PAT - todo aquele que se destina

n. 9784/99 - ou
determinao, - Leiexigncia
(aplicao
subsidiria)
dispensa
do
crdito
tributrio,
assim como a fixao do alcance e
normas de tributao sobre
casos concretos, ou imposio de
penalidades ao contribuinte.
-
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
PAF - Decreto
70.235/72
a) realizao de lanamento ou
lavratura de auto de infrao com
imposio de multas;
Nomenclaturas: AI; AIIM; NFLD
NJ - lanamento de ofcio
DIREITO TRIBUTRIO
ENF
ASE
b) impugnao
c) julgamento de 1
instancia
(DRF
de
Julgamento)
Lei
11.457/07
d) recurso voluntrio
ou de ofcio - art. 33 e
34 do Decreto
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
e) julgamento em 2^ instancia
(CARF) - art. 37, 2 do Decreto
70.235/72
Art. 43 e 44 da Lei 11457/2007
f) recurso especial - CSRF - art. 37,
2 do Dec.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
DECRETO
70.235/72 - Tem fora
AI
E AI 12
de 5lei:
legitimaram a edio
do DL 822.69
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
DECRETO 70.235/72
Art.
2
Os
atos
e
termos
processuais, quando a lei no
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
ENFASE
ENFASE
prescrever
forma
determinada,
DECRETO
70.235/72
DECRETO
70.235/72
Pargrafo
contero
somente
o DECRETO
indispensvel
nico.
Os atos e termos
processuais
70.235/72
sua finalidade,
sem
espao
em
Art. e
7sem
O ser
procedimento
fiscal tem
podero
formalizados,
branco,
entrelinhas,
rasuras
incio
Decreto
n 3.724,
tramitados,
comunicados
e
ou emendas
no(Vide
ressalvadas.
II - acom:
apreenso
de mercadorias,
de 2001)
transmitidos
em formato
documentos
ou livros; digital,
I - o primeiro
ato deem
ofcio,
conforme
disciplinado
ato escrito,
da
praticado
servidorde
competente,
administrao
tributria.
(Lei
n
III
- opor
comeo
despacho
cientificado
passivo
da
12.865,
de 2013) o sujeito
aduaneiro
de
mercadoria
obrigao
ou
seu
importada.tributria
preposto
C U R S O C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
DECRETO
70.235/72
1 O incio do procedimento exclui
a espontaneidade do sujeito passivo
em relao aos atos anteriores e,
independentemente de intimao a
dos demais envolvidos nas infraes
verificadas.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
DECRETO 70.235/72
2 Para os efeitos do disposto no

1, os atos referidos nos incisos I e
II valero pelo prazo de sessenta
dias, prorrogvel, sucessivamente,
por igual perodo, com qualquer
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
outro ato escrito que indique o
a) com
a CESPE
apreenso
deArt.
mercadorias,
ENFASE
ENFASE
Prova:
DECRETO
70.235/72
2008
- 7
OAB-SP
- A
prosseguimento
dos- trabalhos.
documentos
ou livros.
ao
Exame
fiscal de
formalizada
Ordem
- 2 - por
Primeira
escrito,
Fase
e se inicia
com
o TIAF e termina com
DIREITO
TRIBUTRIO
b)
apenas
com normalmente
a lavratura do
a lavratura
do TEAF,
1)
De
acordo
com
a legislao
ENFASE
d) no
que
decidir
automomento
de do
infrao.
acompanhado
de em
relatotio
fiscal o
tributria
dispe a respeito
do
de que
tributos,
seu livre
e sefiscal
for o caso
de auto dea infrao
processo administrativo fiscal, o
ao arbtrio.
qual devero ser anexados os
procedimento
fiscal
temoincio
c)
trinta dias
aps
despacho
documentos referidos no termo e no
aduaneiro Letra
de mercadoria
importada.
Resposta:
A
auto.
C U R S O C U R S O
C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Art. 9o A exigncia do crdito

tributrio
e
a
aplicao
de
penalidade
isolada
sero
formalizados em autos de infrao
ou notificaes de lanamento,
distintos para cada tributo ou
penalidade, os quais devero estar
instrudos com todos os termos,
depoimentos,
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
laudos e demais elementos de prova

indispensveis comprovao do
ilcito.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
DECRETO 70.235/72 1o Os
autos de infrao e as notificaes
de lanamento de que trata o caput
deste
artigo,
formalizados
em
relao ao mesmo sujeito passivo,
podem ser objeto de um nico
processo, quando a comprovao
dos ilcitos depender dos mesmos
elementos de prova.
DIREITO TRIBUTRIO

n 11.196, de 2005)
C U R S O
ENFASE
DECRETO 70.235/72
Art. 9, 1 - tributao
reflexa
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
ENFASE
ENFASE
S CO U R S O
DECRETO
70.235/72
Art.
III 12.
- aOdescrio
servidor
do
que
fato;
verificar a
DECRETO
ocorrncia
IV
- a disposio
de infrao
legal
legislao
infringida
70.235/72
e aOpenalidade
federal
e
no
Art.tributria
10.
auto
de aplicvel;
infrao
ser for
competente
V - por
a determinao
para
da
formalizar
exigncia a
e
lavrado
servidor
A fiscalizao
e competente,
lanamento no
deve
exigncia,
a intimao
comunicar
para cumpri-la
o fato,e em
ou
local
da
verificao
falta,
conter
apenas osdatributos
e o
representao
impugn-la
no
circunstanciada,
prazo de trinta
a
conter
obrigatoriamente:
perodo
mencionado no MPF
dias;
chefe imediato,
que adotar as
I -seu
a qualificao
do autuado;
VI
- a assinatura
dohora
autuante
II -providncias
o local,
a necessrias.
data
e a
da e
- Jurisprudncia
do CARF
a indicao de seu cargo ou
lavratura;
funo e o nmero de matrcula.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Art. 14. A impugnao da exigncia

instaura
a
fase
litigiosa
do
procedimento.
Auto de infrao e notificao da
lanamento
Somente a impugnao ao auto de
infrao protocolada dentro do
prazo nos regulamentos dos PAFS
instaura a fase litigiosa (art. 14)
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Art. 15. A impugnao, formalizada

por escrito e instruda com os
documentos
em
que
se
fundamentar, ser apresentada ao
rgo preparador no prazo de trinta
dias, contados da data em que for
feita a intimao da exigncia.
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
ENFASE
ENFASE
ENFASE
C U R S O C U R S O C U R S O
Art.IV
-4
as
A impugnao
diligncias,
mencionar:
ou percias que
o
16.
A prova documental
ser
I -impugnante
a autoridadeno
julgadora
pretenda
a quem
sejam
1 Considerar-se-
apresentada
naformulado
impugnao,
efetuadas,
dirigida;
expostos
os
motivos
o pedido
de diligncia
ou
percia
precluindo
o
direito
de que
o
-as
a qualificao
justifiquem,
docom
impugnante;
a em
formulao
que II deixar
de
atender
aos outro
impugnante
faz-lo
IIIdos
-previstos
quesitos
os motivos
referentes
de fato
aos
eexames
deque:
requisitos
no
inciso
do
momento
processual,
aIV
menos
desejados,
em
assim
que
se
como,
fundamenta,
node
caso
de
art. 16.direito
(Includo
pela
Lei
n
8.748,
(Includo
pela
Lei
n
9.532,
1997)
os
percia,
pontos
o de
de
nome,
discordncia
o endereo
e ase a
de 1993)
(Produo
efeito)
razes
qualificao
e provas
profissional
que possuir;do seu
perito. (Redao dada pela Lei n
8.748, de 1993) (...)
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
a) fique
demonstrada
a
impossibilidade
de
sua
apresentao
oportuna,
por
motivo de fora maior;(Includo
pela Lei n 9.532, de 1997)
(Produo de efeito)
b)
refira-se a fato ou a direito
superveniente;(Includo pela Lei
n 9.532, de 1997) (Produo de
efeito)
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
c) destine-se a contrapor fatos ou

razes posteriormente trazidas aos
autos.(Includo pela Lei n 9.532, de
1997) (Produo de efeito)
C
DIREITO
TRIBUTRIO
ENFASE
DIREITO
TRIBUTRIO
ENFASE
C U R S O
C U R S O
ENFASE
U R S O
5 A6juntada
documentos
apos a
Caso jadetenha
sido proferida
DECRETO
a impugnao
devera
ser requerida
deciso,
os70.235/72
documentos
autoridade
julgadora,
mediante nos
apresentados
permanecero
DIREITO em
TRIBUTRIO
petio
que se se
demonstre,
com
autos
para,
for interposto
Art.
17.
Considerar-se-
no
fundamentos,
a
ocorrncia
de
uma
recurso,
apreciados
pela
impugnadaserem
a DECRETO
matria
que no tenha
das autoridade
condies previstas
nas
julgadora
dealneas
segunda
70.235/72
sido expressamente
contestada
pelo
do pargrafo
anterior.
(Includo
pela
instncia.
Lei Lei
n
impugnante.(Includo
(Redao pela
dada pela
Lei n
9.532,de
de 1997)
(Produo
de de
9.532,
1997)
(Produo
n
9.532,
de
1997)
(Produo
Art.
16 4 - abrandado pela de
efeito)
efeito)
efeito)
jurisprudncia
do CARF - verdade
material (art 3 da Lei 9.784/99)
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 18. A autoridade julgadora de

primeira instncia determinar, de
ofcio
ou
a
requerimento
do
impugnante,
a
realizao
de
diligencias ou percias, quando
entend-las
necessrias,
indeferindo
as
que
considerar
prescindveis
ou
impraticveis,
observando o disposto no art. 28, in
fine. (Redao dada pela Lei n
8.748, de 1993)
DIREITO TRIBUTRIO
^
U R
S O
Art. 23. Far-se-a a

intimaao:
2 Considera-se feita a
intimaao:
III - se por meio eletrnico:
(Redaao dada pela Lei n
12.844, de 2013) a) 15
(quinze) dias contados da
data
registrada
no
comprovante de entrega
no domiclio tributrio do
sujeito passivo; (Redaao
dada pela Lei n 12.844, de
DIREITO2013)
TRIBUTRIO
b) na data em que o sujeito
passivo efetuar consulta
no endereo eletrnico a
ele
atribudo
pela
administrao
tributria,
se ocorrida antes do prazo
previsto na alnea a; ou
(Lei n 12.844, de 2013)
c)
na data registrada no
meio
magntico
ou
equivalente utilizado pelo
sujeito passivo; (Lei n
12.844, de 2013)
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Art. 26-A. No mbito do processo

administrativo fiscal, fica vedado
aos rgos de julgamento afastar a
aplicao ou deixar de observar
tratado, acordo internacional, lei ou
decreto,
sob
fundamento
de
inconstitucionalidade.
(Redao
dada pela Lei n 11.941, de 2009)
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
6o O disposto no caput deste

artigo no se aplica aos casos de
tratado, acordo internacional, lei ou
ato normativo: (Includo pela Lei n
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
ENFASE
ENFASE
11.941,
de
2009)
I - c)
j Da
tenha
sidocaber
declarado
II
-que
que
fundamente
crdito
pareceres
do
AdvogadoGeral
da
Art.
33.
deciso
recurso
I - exonerar
o sujeito
passivo
do
inconstitucional
deciso
tributrio
objetototal
de:por
(Includo
pelacom
Unio
aprovados
pelo
Presidente
da
voluntrio,
ou e
parcial,
pagamento
de tributo
encargos
de
definitiva
plenria
do
Lei
n 11.941,
de
a)
dispensa
Repblica,
na 2009)
forma
doSupremo
art.
da
efeito
dentro
dos 40
trinta
multa suspensivo,
de valor
total
(lanamento
Tribunal
Federal;
(Includo
pela
Lei
legal
de
constituio
ou73,
dede
ato
Lei
DIREITO
Complementar
TRIBUTRIO
no
10 de
dias
seguintes
a cincia
da
deciso.
ENFASE
principal
e decorrentes)
a ser
fixado
n 11.941,
dedo
2009)
declaratrio
Procurador-Geral
da Lei
fevereiro
de
1993. (Includo
pela
em ato do
Ministro
de Estado
da
Fazenda
Nacional,
na
forma
dos
n
11.941,
de
2009)
Art.
34. A
autoridade
primeira
b)
smula
da Advocacia-Geral
Fazenda.
(Redao
dadade
pela
Lei da
n
arts.instancia
18
e
19
da
Lei
no
10.522,
de
19
recorrer
de
oficio
sempre
Unio,
na1997)
forma do art. 43 da Lei
9.532, de
de julho
de
2002;
Lei de
que
a deciso: (Includo
Complementar
no 73, pela
de 10
n 11.941,
de de
2009)
fevereiro
1993; ou (Includo pela
Lei n 11.941, de 2009)
ENFASE
C U R S O C U R S O
C U R S O
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
II - deixar de aplicar pena de perda

de mercadorias ou outros bens
cominada infrao denunciada na
formalizao da exigencia.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
SV 21 - inconstitucional a
exigncia
de
depsito
ou
arrolamento prvios de dinheiro ou
bens para a admissibilidade de
recurso administrativo
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
A exigncia de depsito prvio de

30% DIREITO
do valor
do dbito, como
TRIBUTRIO
ENFASE
condio de admissibilidade de
Art.
59.
So nulos:
1
A
nulidade
de qualquer
ato s
recurso
administrativo
tributrio,
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
ENFASE prejudica os posteriores que dele
caracteriza
condio
de
Art.
60.
As irregularidades,
incorrees
e
ENFASE procedibilidade
diretamente
dependam
ou
sejam
I 3
Quando
puder
decidir
do
em
leimrito
e- por
- os
atos
eprevista
termos
lavrados
Prova:
CESPE
2011
Correios
omisses
diferentes
das
referidas a
noquem
artigo
conseqncia.
a
favor
do
sujeito
passivo
admitida
pela
jurisprudncia
pessoa
incompetente;
Advogado
anterior
nodeclarao
importaro
em
e sero
aproveitaria
2 Na
denulidade
nulidade,
a
a
declarao
de
majoritria.
sanadas
quando
resultarem
em
prejuzo
para
autoridade
dir
os atos
II
- o
os
despachos
ealcanados,
decises
2) Julgue
item
seguinte,
relativo
nulidade,
a
autoridade
julgadora
(
)
Certo
(
)
Errado
sujeito
salvo
senem
este
lhes
houver
e
determinar
providncias
proferidos
poras
autoridade
ao o
processo
administrativo
emandar
ao
no
a passivo,
pronunciar
Resposta:
Errado
dado
causa,
ouao
quando
no
influrem
na
necessrias
prosseguimento
ou
incompetente
ou
com
preterio
do
processo
judicial
tributrios.
repetir
o ato
ou
suprir-lhe
a falta.
soluo
do
litgio.
soluo
do
processo.
direito
de
defesa.
(Includo
pela
Lei n 8.748, de 1993)
U R
R S
S O
O
C U
C U R S O
C U R S O
C U R S O
ENFASE
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 61. A nulidade ser declarada pela
autoridade competente para praticar o ato ou
julgar a sua legitimidade.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Art. 64-A. Os documentos que

instruem o processo podero ser
objeto de digitalizao, observado o
disposto nos arts. 1o e 3 da Lei n
12.682, de 9 de julho de 2012.
(Includo pela Lei n 12.865, de
2013)
C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
DIREITO TRIBUTRIO
C
ENFASE
ENFASE
U R S O
1o Os atos, termos e documentos

a digitalizao
Art.submetidos
64-B. No processo
eletrnico, ospela
administrao
tributria
atos,
documentos e termos
que o e
armazenados
instruem
podero ser natos digitais
possuem
ou eletronicamente
produzidos
por
meioo mesmo
de
valor probante
de seus
originais.
digitalizao,
observado
o disposto
(Includo
pela Leinon
12.865,
na Medida
Provisria
2.2002,
de de
24 2013)
de agosto de 2001. (Lei n
12.865, de 2013)
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
2o Os autos de processos
eletrnicos, ou parte deles, que
tiverem de ser remetidos a rgos
ou entidades que no disponham de
sistema
compatvel
de
armazenagem e tramitao podero
ser encaminhados impressos em
papel ou por meio digital, conforme
disciplinado
em
ato
da
administrao tributria. (Lei n
12.865, de 2013)
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
VIA JUDICIAL - DESISTNCIA DA VIA

ADMINISTRATIVA
Art. 38 da Lei 6830/80.
Constitucional.
Informativo 387 do
STF
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
C U R S O C U R S O
ENFASE
ENFASE
DECRETO
MANDADO
DE SEGURANA
70.235/2007
prescrio
intercorrente
Art. 5oNo
No seh
conceder
mandado de
segurana quando
se tratar:
via administrativa
I - de ato do qual caiba recurso administrativo com efeito
suspensivo, independentemente de cauo;
na
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Smula
153
do
extinto
TFR
Constitudo, no qinqnio, atravs
de auto de infrao ou notificao
de lanamento, o crdito tributrio,
no h falar em decadncia, fluindo,
a partir da, em princpio, o prazo
prescricional, que, todavia, fica em
suspenso, at que sejam decididos
os recursos administrativos.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Art. 24 - deciso em
360 dias (11.457/07)
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
PGFN: Sobre o julgamento em

primeira instncia de processos
administrativos fiscais, correto
afirmar que:
a) a deciso dever, ainda, referirse s razes de defesa suscitadas
pelo impugnante contra todas as
exigncias a ele formuladas.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFAS Letra A - Correta. Art. 31. A deciso

conter
relatrio
resumido
do
E
processo,
fundamentos
legais,
concluso e ordem de intimao,
devendo referir-se, expressamente,
a todos os autos de infrao e
notificaes de lanamento objeto
do
processo,
bem como s razes de
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
defesa suscitadas pelo impugnante
Letra
C.
Art.
27.
Os
ENFASE
b)
c)
d)
a as
os
deciso
inexatides
processos
conter
materiais
remetidos
relatrio
devidas
para
contra
todas
asErrada.
exigncia.
Decreto
ENFAS
ENFAS
processos
remetidos
E E resumido
apreciao
a
lapso
do processo,
manifesto
da autoridade
fundamentos
e os julgadora
errospara
de
70.235
apreciao
dainstancia
autoridade
julgadora
legais,
de primeira
escrita
concluso
ou de
clculos
e ordem
existentes
devero
de ser
na
de
primeira
instncia
devero
ser
intimao,
qualificados
deciso
somente
devendo
eseroreferir-se,
identificados,
corrigidos de
qualificados
e
identificados,
tendo
expressamente,
inexistindo qualquer
ofcio.
a todos osprioridade
autos de
na
prioridade no julgamento aqueles
infrao,
ordem em
e alternativamente,
que sero julgados. s
em que estiverem presentes as
Letra
D - de
Errada.
serobjeto
corrigida
notificaes
lanamento
circunstncias
dePode
crime
contra
a
de
ofcio
ou a requerimento
do
do processo.
Errada
ordem
tributria
ou de elevado
sujeito
valor, passivo
este definido em ato do
Ministro de Estado da Fazenda.
C U R S O C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Decreto n 70.235/72, Art. 32. As

inexatides materiais devidas a
lapso manifesto e os erros de
escrita ou de clculos existentes na
deciso podero ser corrigidos de
ofcio ou a requerimento do sujeito
passivo.
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFAS
E
e) quando couber recurso da
deciso de primeira instncia, este
somente
ser
recebido
e
encaminhado ao orgo de segunda
instncia se no se verificar a
ocorrncia da perempo.
DIREITO TRIBUTRIO
ENFAS Letra E - Errada. Art. 35. O recurso,

mesmo
perempto,
ser
E
encaminhado ao rgo de segunda
instncia, que julgar a perempo.
Decreto 70.235
C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFASE
Prova: ESAF - 2012 - PGFN Procurador No tocante ao

julgamento dos processos
no Conselho Administrativo
de Recursos Fiscais - CARF,
correto afirmar que:
Questo elaborada com base na
literalidade
da
Portaria-MF
256/2009 (Regimento Interno do
CARF).
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFAS
E
a)
mediante
solicitao
fundamentada do Procurador da
Fazenda Nacional, o Presidente da
DIREITO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
turma julgadora determinar o
ERRADO.
ERRADO.
Art.
Art.
56.julgamento
57.
Os Em
recursos
cada sesso
sero
adiamento
do
ou
a de
ENFASE
DIREITO
TRIBUTRIO
ENFAS
julgamento
narecurso
ordem
ser
dapauta.
pauta,
observada
salvo a
retirada
do
de
E julgados
b)
em
cada
sesso
de
julgamento,
ENFAS
se seguinte
deferido ordem:
pelo presidente
I - verificao
da do
observarse-
a
seguinte
ordem:
E turma
quorum
pedido
regimental;
de
preferncia
II - aprovao
verificao
do
quorum
regimental;
apresentado
de ata de
pelosesso
recorrente
anterior;
ou peloIII aprovao
de
ata
de
sesso
Procurador
deliberao
da Fazenda
sobre Nacional.
matria
de
anterior;
relatrio,
debate
e
votao
1 Oexpediente;
presidente da
e IV
turma
- relatrio,
poder,debate
de
dos
recursos
constantes
da
pauta;
ofcio
e votao
ou
por
dos recursos
solicitao
constantes
do e
deliberao
sobre Nacional
matriaou de
Procurador
da pauta.
da Fazenda
do expediente.
recorrente,
por
motivo
justificado, determinar o adiamento
C U R S O C U R S O
C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
C U R S O
ENFAS c) os processos que versem sobre a

E
mesma questo jurdica podero ser
julgados conjuntamente quanto
matria de que se trata, sem
prejuzo do exame e julgamento das
matrias e aspectos peculiares.
DIREITO TRIBUTRIO
ENFAS CORRETO - Item C. Literalidade do

Art. 58, 8. Os processos que
E
versem sobre a mesma questo
jurdica
podero
ser
julgados
conjuntamente quanto matria de
que se trata, sem prejuzo do exame
e
julgamento
das
matrias
e
aspectos peculiares.
C U R S O
DIREITO TRIBUTRIO
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
e)DIREITO
no
caso
de continuao
de
julgamento
interrompido
emNo
sesso
- ERRADO.
ERRADA.
Art.
Art.
63,59,
1. 3
1
Vencido
caso de
ENFASE
ENFASE
anterior,
havendo
mudana
de
oDIREITO
relator,
continuao
na preliminar
de
julgamento
ou no
TRIBUTRIO
composio
da turma,
ser anterior,
lido
mrito,
interrompido
o presidente
emdesignar
sesso
para
omudana
relatrio,
s da
ENFAS novamente
redigir
o voto
daementa
matria
defacultado
composio
vencedora
d) ahavendo
redao
da
do
acrdo
partes
fazer
sustentao
oral,
ainda
E
e
a turma,
ementa
correspondente
ser
lido
novamente
um
dos
tambm
poder
ser objeto
de o
que
j apela
tenham
feito,
e partes
tomados
conselheiros
relatrio,
que
facultado
o
adotar,
s
o qual
fazer
votao
turma.
todos
osser
votos,
exceto
que
dever
sustentao
formalizado
oral, daqueles
ainda
no prazo
que
dej a
j
tenhamfeito,
proferido
em sesso
30 otenham
(trinta)
dias,
e tomados
contado
todos
da os
anterior..
movimentao
votos, mesmo
dos autos
daqueles
ao redator
que j o
designado.
tenham
proferido
em
sesso
anterior
C U R S O
ENFASE
C U R S O C U R S O
C U R S O

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Processo

O presente material constitui resumo elaborado por

Aes de iniciativa do contribuinte........................................2

O presente material constitui resumo

1. Processo Judicial Tributrio.

Aes de iniciativa do Fisco.

Observao: possvel cumular os trs pedidos (declaratrio,

O presente material constitui resumo

Exemplo: Determinada empresa est em dvida quanto alquota

As consideraes iniciais esto no art. 4 CPC:

- da existncia ou da inexistncia de relao jurdica;

O objeto da ao declaratria limita-se declarao do direito.

O presente material constitui resumo

Assim, a receita do IR retido na fonte dos vencimentos dos servidores

A relao jurdica no IR estabelecida com a Unio, qualquer pessoa,

procedente, na prtica, o prejuzo ser do prprio estado, que deixar de

O presente material constitui resumo

Conforme j asseverado pelo STJ, esta regra se aplica s aes de

E tambm o Resp 232296/MG:

pacfica a adoo do critrio do fato gerador para caracterizar o

No texto acima, "lanamento" deve ser interpretado em sentido

apenas declaratria, a respectiva ao denominada "ao declaratria

O presente material constitui resumo

Esta questo da nomenclatura ter vrios efeitos, influindo at na

No precedente acima, a ao declaratria tinha uma pretenso

O STJ tambm j se pronunciou no sentido que:

O prazo para ao repetitria de 5 anos. No caso concreto, o

que no havia relao jurdica tributria a amparar o pagamento daquele

O presente material constitui resumo

Por fim, consignou o STJ que:

Na prtica uma situao pouco provvel de ocorrer, pois o

Esta controvrsia surgiu concretamente no mbito dos pedidos de

O presente material constitui resumo

A Lei 9430/96 admite a compensao de valores pagos

Em uma anlise inicial, a Fazenda estaria certa, pois deve-se

O presente material constitui resumo

eficcia executiva a sentena declaratria que traz definio integral da

Exemplo: Contribuinte requisitou a declarao de inexistncia de

O presente material constitui resumo

trnsito em julgado, o contribuinte ingressa com execuo da sentena na

Observaoi: A respeito do tema "execuo de sentena

Outro precedente relatado pelo Ministro Teori Zavascki:

O presente material constitui resumo

e, como tal, ttulo executivo para a ao visando satisfao, em

Ao declaratria e tutela antecipada

Exemplo: Quando o contribuinte ajuza ao declaratria, em tese, o

Hugo de Brito Machado entende que a concesso da liminar no

O presente material constitui resumo

Por sua vez, se o pedido for julgado procedente (confirmao da

Observao: Se a Fazenda deixar de lanar o crdito no prazo,

Exemplo: Contribuinte pretende a declarao de inexistncia de

Exemplo: Se no curso do processo de ao de rito ordinrio venha a

O presente material constitui resumo

A pretenso do contribuinte anular um ato administrativo

A lei fixa um novo marco, que seria a inscrio em dvida ativa.

6830/80, a oposio destes embargos sempre ir pressupor a garantia ao

O presente material constitui resumo

exceo do mandado de segurana, todas as demais aes

Smula Vinculante 28:

1) Impossibilidade de cobrana do dbito durante a discusso

4) O direito do contribuinte de obter certido positiva com efeito de

O presente material constitui resumo

pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o