UNIVERSIDAD TCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y
AUDITORA

Proyecto de Investigacin Previo

a la Obtencin del Ttulo de
Ingeniera en Contabilidad y
Auditora C.P.A.

TEMA:
AUDITORIA OPERATIVA Y SU INCIDENCIA EN EL REA DE COMPRAS DE
LA EMPRESA FARMACIAS CRUZ AZUL SUSSY, CANTN QUEVEDO,
AO 2013.
AUTORA:
SARA ELIZABETH CAJAS DAZ
DIRECTORA DE TESIS:
C.P.A. ROSA TORRES BRIONES
QUEVEDO ECUADOR
2015
1

UNIVERSIDAD TCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

DECLARACIN DE AUTORA

Yo, Sara Elizabeth Cajas Daz, declaro que ser la autora exclusiva de la presente
investigacin titulada: AUDITORA OPERATIVA Y SU INCIDENCIA EN EL REA

DE COMPRAS DE LA EMPRESA FARMACIAS CRUZ AZUL SUSSY,

CANTN QUEVEDO, AO 2013.
Todos los efectos acadmicos y legales que se desprenden de la investigacin
sern de mi exclusiva responsabilidad.

_______________________________
Sara Elizabeth Cajas Daz

UNIVERSIDAD TCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CERTIFICACIN

Quien suscribe, C.P.A. Rosa Torres , Docente de la Universidad Tcnica Estatal

de Quevedo, Directora de Tesis de Grado, de la egresada, Sara Elizabeth Cajas
Daz , previo a la obtencin del ttulo de Ingeniera en Contabilidad y Auditora
(C.P.A), certifica haber supervisado la ejecucin de la tesis de grado titulada:.
AUDITORA OPERATIVA Y SU INCIDENCIA EN EL REA DE COMPRAS DE

LA EMPRESA FARMACIAS CRUZ AZUL SUSSY, CANTN QUEVEDO,

AO 2013. La misma que ha sido revisada en la plataforma Urkund para
verificar su idoneidad documental. A la vez, que la egresada ha cumplido con
las disposiciones reglamentarias establecidas para su efecto. Condiciones que
me permiten rubricar esta certificacin.

_____________________________
C.P.A. Rosa Torres
3

DIRECTORA DE TESIS

UNIVERSIDAD TCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
PROYECTO DE INVESTIGACIN PREVIO A LA OBTENCIN DEL TTULO
DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA C.P.A.
TEMA:
. AUDITORIA OPERATIVA Y SU INCIDENCIA EN EL REA DE COMPRAS
DE LA EMPRESA FARMACIAS CRUZ AZUL SUSSY, CANTN QUEVEDO,
AO 2013.

APROBADO POR:
_________________________________
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL

_______________________

__________________________

MIEMBRO DE TRIBUNAL

MIEMBRO DEL TRIBUNAL

QUEVEDO- ECUADOR
2015

DEDICATORIA
A Dios por otorgarme la fortaleza para seguir adelante paso a paso concretando
metas.

A mis padres y hermanos, por brindarme su confianza y apoyo, son parte

importante y esencial en mi vida, principal motivacin para la consecucin de
objetivos, quienes me han dado ejemplo de superacin y han enseado que los
imposibles no existen y todo es alcanzable, con trabajo, voluntad y
perseverancia.
Sara.

AGRADECIMIENTO

Al finalizar este trabajo de investigacin, quiero expresar mis sinceros

agradecimientos a las siguientes personas e instituciones:
Quiero en primer lugar dar gracias a Dios por darme la vida, y la oportunidad de
prepararme y ser til en la sociedad. A mis padres por su apoyo incondicional y
perseverancia, porque con su amor han sabido enriquecer mi deseo de ser una
mejor persona.

A mi Directora de tesis CPA. Rosa Torres por su gua, para culminar con xito
este proyecto de investigacin.

Al Gerente General de la Farmacia Cruz Azul Sussy, por brindarme la apertura

y la informacin necesaria para el desarrollo del proyecto de esta investigacin.

A la Universidad Tcnica Estatal de Quevedo, quienes me formaron como

profesional con sus conocimientos, otorgados a travs de sus docentes.

Sara.

DUBLIN CORE (ESQUEMA DE CODIFICACIN)

6

1.

2.
3.

Ttulo/ Title

AUDITORA
OPERATIVA
Y
SU
INCIDENCIA
EN
EL
REA
DE
COMPRAS
DE
LA
EMPRESA
FARMACIAS CRUZ AZUL SUSSY,
CANTN QUEVEDO, AO 2013

Creador/Creator

Sara Elizabeth Cajas Daz

Materia/Subject

Auditora

El presente trabajo de tesis de tesis,

se desarroll a travs de un anlisis
de la problemtica implementado los
componentes del COSO I.

FCE; Carrera de Ingeniera

Contabilidad y Auditora C.P.A.

C.P.A. Rosa Torres

Fecha/Date

Viernes, 15 de febrero de 2013

Tipo/Type

Proyecto de investigacin.

Formato/Format

Office Word 2010

Identificador/Identifier

https://biblioteca.uteq.edu.ec

Fuente/Source

Bibliogrfica. Trabajo de campo

Lenguaje/Language

Espaol

Relacin/Relation

Ninguno

Cobertura/Coverage

Control Interno II

4. Descripcin/Descriptio
n
5.

Editor/Publisher

6. Colaborador/Contributo
r
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

en

15.
16.

Derechos/Rights

Ninguno

Audiencia/Audience

Project of investigation

INDICE DE CUADROS
PORTADA..
DECLARACIN DE AUTORA
CERTIFICACIN DIRECTOR.
CERTIFICACIN TRIBUNAL..
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO.
DUBLIN CORE (ESQUEMA DE CODIFICACIN)
INDICE GENERAL.
INDICE DE CUADROS..
INDICE DE GRFICOS.
RESUMEN EJECUTIVO
ABSTRACT.
CAPTULO I MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIN
1.1. Introduccin
1.1.1.Problematizacin..
1.1.2.Diagnstico del Problema
1.1.2.1.Causas.
1.1.2.2.Efectos.
1.1.2.3. Pronstico del Problema
1.1.1.1. Control de Pronstico..
1.1.2.5.Sistematizacin del Problema..
1.1.3. Formulacin del Problema.
1.2. Justificacin.
1.3. Objetivos.
1.3.1. Objetivo General.
1.3.2. Objetivos Especficos
1.4. Hiptesis ..
1.4.1. Hiptesis General
1.4.2. Hiptesis Especficas..
1.5. Variables..
1.5.1.Variable Independiente..
1.5.2. Variable Dependiente.
CAPITULO II MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN

Pgs.
i
ii
iii
iv
v
vi
vii
viii
xi
xii
xiii
xiv
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4
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5
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6
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10
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8

2.1. Fundamentacin Terica.

2.1.1. Auditora..
2.1.1.1. Objetivos de la Auditoria ..
2.1.1.2. La Auditoria del Sistema de Relaciones
2.1.1.2.1. Solicitud de Autorizaciones de Personas o Entidades ..
2.1.1.2.2. Informe de Auditora
2.1.1.3. Informe Final de Auditora.
2.1.1.4. Los Usuarios de la Informacin Contable..
2.1.1.5. La Necesidad de la Auditoria ..
2.1.1.6. Clasificacin de la Auditora Econmica..
2.1.1.7. Clientes
2.1.1.8. La Opinin del Auditor.
2.1.1.8.1. Opiniones Favorables.
2.1.1.8.2. Opinin con Salvedades
2.1.1.9. El Control Interno.
2.1.1.9.1. Objetivos del Control Interno.
2.1.1.9.2. Importancia de Control Interno.
2.1.1.9.3. Sistema de Control Interno.
2.1.1.9.4. Control
2.1.1. 9.5. Mtodos de Evaluacin del Control interno.
2.1.10. Tipos de Proceso de Compra.
2.1. 11. Bsqueda de Proveedores
2.1.1.12. Modelo COSO de Control Interno.
2.1.13. Principios del COSO I..
2.1.13.1. Principios del Ambiente de Control
2.1.13.2. Principios de Establecimiento de Riesgos.
2.1.13.3. Principios de Actividades de Control..
2.1.13.4. Principios de Informacin y Comunicacin ..
2.1. 14. COSO ERM..
2.1.14.1. Componentes del COSO ERM.
2.1.14.2. Respuestas al Riesgo
2.1.15. Importancia de la Auditoria Administrativa.
2.1.15.1. Objetivos de la Auditora Contable..
2.1.15.2. Auditoria Interna o de Operacin.
2.1.15.3. Objetivos de la Auditoria Operativa
2.1.15.4. Cobertura de la Auditoria Interna ..
2.1.15.5. Otras Modalidades de Auditora..
2.1.15.6. Riesgos de una Auditoria
2.1.16. Normas Internacionales de Informacin Financiera ..
2.1.16.1. El Muestreo y las Normas de Auditoria.
2.1.17. Tcnicas de Auditoria..
2.1.18. Procedimiento de Auditoria
2.1.19. Normas Tcnicas de la Auditoria
2.1.1.20 Elementos Bsicos del Informe de Auditoria.
2.1.21. Empresa Comercial..
2.1.22. El Control de las Empresas y las Auditorias...

12
12
12
13
13
13
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33
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34
35
35
36
9

2.1.23. El Ciclo PHVA Aplicado a la Gestin de Auditorias

2.1.24. Factores a considerar para el logro de una adecuada
auditoria interna
2.1.25. rea de Compras
2.1.25.1. La Importancia de la Seleccin de Proveedores.
2.1.26.Objetivos principales del rea de Compras
2.1.26.1. Requisitos para Cumplir con los Objetivos del rea de
Compras
2.1.26.3. El Ciclo de Compras..
2.1.27. COSO..
2.1.27.1. COSO I
2.2. Fundamentacin Conceptual..
2.2.1. Definicin de Auditoria..
2.2.2. Auditor Externo..
2.2.3. Auditor Interno
2.2.4. Evidencia .
2.2.5. Importancia de la evidencia..
2.2.6. Planeacin financiera
2.2.7. Honorarios..
2.2.8. Empresa
2.2.9. Gestin Fiscal..
2.2.10. Masa Patrimonial .
2.2.11. Margen Financiero
2.2.12. Organizacin.
2.2.13. Organizacin Formal
2.2.14. Operaciones Financieras.
2.2.15. Operaciones Financieras de capitalizacin simple
2.2.16. Operaciones Financieras de actualizacin .
2.2.17. Estados financieros.
2.2.18. Estado de flujo de efectivo.
2.2.19. Gastos financieros..
2.2.20. Herramientas financieras.
2.2.21. Informacin financiera.
2.2.22. rea de Contabilidad
2.2.23. Facturacin.
2.2.24. Recursos Humanos Administracin
2.2.25. Cobranzas..
2.2.26. Ventas.
2.2.27. Bodega
2.2.28. Proveedores
2.2.29. Anlisis financiero
2.3. Fundamentacin Legal.
2.3.1. Normas ecuatorianas de Auditoria NEAs.
2.3.2. Responsabilidades y Facultades ..
2.3.3. Cdigo de tica del Auditor..

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40
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53
10

2.4. Lineamientos ticos de los Auditores

2.3.5. Conducta del Auditor.
CAPITULO III METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1 Materiales y Mtodos..
3.1.1. Materiales.
3.1.2. Mtodos..
3. 1.2.1. Mtodo Deductivo
3.1.2.2. Mtodo Inductivo..
3.2
Tipos De Investigacin..
3.2.1 Investigacin Descriptiva
3.2.2 Investigacin Bibliogrfica.
3.2.3 Investigacin de Campo..
3.2.4. Tcnicas e Instrumentos de la Investigacin
3.2.4.1. Observacin.
3.2.4.2. Encuestas.
3.2.4.3. Entrevista
3.2.5. Instrumento de investigacin.
3.3. Diseo de la Investigacin.
3.4. Poblacin y Muestra
3.5. Firma Auditora
CAPITULO IV RESULTADOS Y DISCUSIN
4.3.1. Antecedentes de la Empresa..
4.1.1. Solicitud de la Auditora..
4.1.2. Contrato de Servicios Profesionales..
4.1.3. Programa Preliminar Control Interno
4.1.4. Visita A La Farmacia
4.1.5. Estructura Organizativa de la Farmacia Cruz Azul Sussy.
4.1.6. Anlisis de Los Ingresos y Egresos de los Inventarios ..
4.1.7. Entrevista Realizada a la Administradora
4.1.8. Resultados del Cuestionario de Control Interno.
4.1.9. Anlisis Financiero..
4.1.9. Hallazgos.
4.2. Informe Final.
4.3. Comprobacin de Hiptesis
4.4. Discusin.
CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
5.2. Recomendaciones...
CAPITULO VI BIBLIOGRAFA
6.1. Literatura Citada..
CAPITULO VII ANEXOS
7.1. Formato Cuestionario de control Interno.

54
55
61
61
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62
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62
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63
63
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112
113
116
116
119
123

11

INDICE DE CUADROS
CUADRO1. MATERIALES..
CUADRO 2. MARCAS.
CUADRO 3. POBLACIN.

Pgs
61
64
65

12

NDICE DE GRFICOS
GRFICO 1. ACTIVIDADES DEL ARE DE COMPRAS.
GRFICO 2. FIRMA AUDITORA ..
GRFICO 3. ORGANIGRAMA FUNCIONAL GENERAL
GRFICO 4. ORGANIGRAMA FUNCIONAL.
GRFICO 5. FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE COMPRAS

Pgs.
39
66
72
80
82

13

RESUMEN EJECUTIVO

El actual proyecto de tesis se realiz en la Farmacia Cruz Azul Sussy ubicada

en el cantn Quevedo provincia de Los Ros; teniendo como objetivo general
realizar una Auditoria Operativa y su incidencia en el rea de compras de la
empresa durante el ao 2013, el cual inicia con el anlisis del nivel de
cumplimiento de las normas y polticas en el rea de compras mediante la
aplicacin de los cuestionarios de control interno utilizando el mtodo del COSO
I el cual permiti detectar falencias en cuanto a la ausencia de un manual de
funciones, un flujograma en el rea de compras; adems se evidencio un nivel
de riesgo alto en tanto que el nivel de confianza es bajo esto en parte debido a
la falta de control de los inventarios lo cual ocasiona desperdicios por
caducidad de los productos farmacuticos. Adems se evidenci que no existe
una matriz de riesgos que permita detectar y prevenir los mismos. Por tanto en
el informe final se realizan las respectivas conclusiones recomendaciones; los
cuales con el apoyo conjunto del personal contribuirn a mejorar el desempeo
del departamento de compras y por ende la rentabilidad de la empresa con lo
cual se comprueba las hiptesis planteada.

14

ABSTRACT

The current thesis project was conducted in the Cruz Azul Pharmacy
"Sussy" Quevedo canton located in the province of Los Rios; with the
general goal to perform an operational audit and its impact on the
shopping area of the company during the year 2013, which begins with
an analysis of the level of compliance with the rules and policies in the
area of procurement through the application of questionnaires internal
control using the method which allowed COSO I detect shortcomings in
terms of the lack of manual functions, a flowchart in the shopping area; is
also a high level of risk that was evident in both the confidence level is
low this is partly due to lack of inventory control which causes waste for
revocation of pharmaceuticals. Furthermore it was evident that there is a
risk matrix to detect and prevent them. Therefore in the final report the
respective conclusions recommendations are made; which together with
the support staff will help improve the performance of the purchasing
department and thus the profitability of the company with which the
hypothesis is tested.

15

CAPTULO I
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIN

16

1.2. Introduccin

En la actualidad es fundamental un cambio en la cultura organizacional que

permita la aplicacin de herramientas empresariales; La auditora operativa es
una herramienta estratgica que permite la toma de decisiones administrativas
de las empresas que buscan mayor rentabilidad e incremento en sus utilidades.

La auditora operativa busca evaluar y controlar que los recursos materiales

y financieros de la empresa se utilicen de forma eficiente; tambin que sus
objetivos alcancen maximizar resultados para el desarrollo y fortalecimiento de
la empresa proporcionando

innumerables beneficios, principalmente, el

incremento en la eficiencia operativa.

Esta auditora pretende identificar las reas de reduccin de Costos, y as

mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad en las reas
examinadas y con deficiencias. A la hora de aplicar una auditora operacional en
una entidad debe de realizarse de forma analtica, objetiva y sistemtica, de
esta forma su ejecucin ser breve y la opinin sobre si la empresa cumple sus
polticas y procedimientos aceptables al igual que las operaciones en todos los
diversos departamentos de la empresa.

La produccin y la comercializacin son partes importantes de todo un sistema

comercial destinado a suministrar a los consumidores los bienes y servicios
17

que satisfacen sus necesidades. El departamento o rea de compras de toda

empresa comercial es considerada como una herramienta que les ayuda a
eliminar los desperdicios, la ineficiencia y el fraude, mejorando los resultados de
la organizacin.

Considerando todos estos factores, surge la necesidad de aplicar una Auditora

Operativa y su incidencia en el rea de compras de la Empresa Farmacias
Cruz Azul Sussy, con el fin de conocer objetivamente en qu medida se estn
cumpliendo los objetivos y como se estn utilizando los recursos en todas las
unidades de la empresa.

A continuacin se detalla la forma que est estructurado e presente trabajo

investigativo:

El captulo I, est compuesta por la problematizacin, sistematizacin, causas,

efectos, los objetivos, justificacin e hiptesis general y especfica.

Captulo II.

Est conformado por la sustentacin

legal que respalda la

investigacin; a su vez estas dividido en fundamentacin terica, conceptual y

legal;
Captulo III. Se encuentra detallada

la metodologa de la investigacin,

poblacin, tamao de la muestra y el diseo;

Captulo IV. Est constituido por los resultados obtenidos de las encuestas y la
auditoria; as como tambin la comprobacin de hiptesis y la discusin.
Captulo V. Conclusiones y las respectivas recomendaciones.

18

Captulo VI. Compuesto por la bibliografa que ampara el estudio realizado y

finalmente los anexos del proyecto investigativo.
.

1.2.1.Problematizacin
La auditora operativa en la actualidad empieza a tomar fuerza en el mbito
empresarial creando valor y en bsqueda de mejoras continuas; al difundir la
auditora operativa como herramienta en la toma de decisiones genera
oportunidades de crecimiento, comprometiendo y obligando a los auditores a
tomar una actitud de desarrollo continuo en la empresa que presta sus
servicios.

La gestin exitosa en las compras y el manejo de inventarios especialmente en

el rea farmacutica permite asegurar la satisfaccin de los clientes e
incremento en las ventas; es indispensable que las operaciones estn bien
definidas con los objetivos planteados para dirigir sus esfuerzos hacia ese
propsito; la auditoria operativa permite determinar, analizar cualquier
desviacin, as como los riesgos de operacin, permitiendo tomar medidas y
acciones para corregir las desviaciones y minimizar los riesgos detectados.

En este trabajo de investigacin, se pretende realizar una Auditoria operativa y

su incidencia en el rea de compras de la empresa Farmacias cruz azul
Sussy, el mismo que permitir evaluar y controlar que los recursos materiales
y financieros de la empresa se utilicen de forma eficiente y eficaz.

1.2.2.Diagnstico del Problema

19

Previo a la visita realizada a las instalaciones de la empresa se pudo evidenciar

ciertas deficiencias en los procesos operativos del rea de compras.
propsito fundamental

El

del rea de compras es realizar las adquisiciones

necesarias en el momento debido, con la cantidad y calidad requerida y a un

precio adecuado

1.2.2.1. Causas

Inapropiada Organizacin de las Operaciones.

Incumplimiento en la ejecucin del presupuesto proyectado.

Incumpliendo del reglamento interno.

1.2.2.2. Efectos
Disminucin de la Rentabilidad.
Impedimento de proyecciones futuras.

Permanentes sanciones Econmicas.

1.1.2.3. Pronstico del Problema

Ocasionan disminucin en las utilidades.

Incremento del endeudamiento.

Cierre de sus actividades comerciales.

20

1.2.2.3. Control de Pronstico

Control de los procedimientos Administrativos y operativos.
Elaboracin de un adecuado manejo presupuestario.
Cumplimiento permanente de polticas y normas.

1.1.2.5. Sistematizacin del Problema

La investigacin

de Auditoria Operativa hace referencia a la evaluacin y

control de las adquisiciones de recursos materiales para determinar si afectan

la cantidad, calidad y las clases de compras, la misma que se realizar en la
Empresa Farmacias Cruz Azul Sussy con el objetivo de medir la eficacia,
eficiencia y economa, junto con el cumplimiento de polticas y normas que se
dan en la empresa.

Cul es el nivel de cumplimiento de las polticas y normas que se

aplican en la empresa Farmacias Cruz Azul Sussy?

Cules son las polticas del control interno en el rea de compras?

Cules son las actividades operativas que inciden en la rentabilidad de

la empresa Farmacias Cruz Azul Sussy?

Cmo incide el informe de la auditoria operativa en el

rea

de

compras?

1.1.3. Formulacin del Problema

21

Como resultado de la sistematizacin se plantea el siguiente problema:

Cmo incide la Auditora Operativa en el rea compras de la Empresa
Farmacias Cruz Azul Sussy del Cantn Quevedo, ao 2013?

1.2. Justificacin
En la presente investigacin titulada Auditoria operativa y su incidencia en el
rea de compras de la empresa Farmacias Cruz Azul Sussy, Cantn
Quevedo, ao 2013

ha

sido elaborado con la finalidad de determinar la

eficiencia de sus operaciones y de tal manera proponer un mejor manejo en el

rea de compras de la empresa. Estos hechos y circunstancias motivan al
desarrollo del presente trabajo.

En la actualidad analizando las exigencias y necesidades del mercado, las

empresas deben utilizar tcnicas, modelos y herramientas

para crear

estrategias de comercializacin apropiadas para que sus ventas incrementen.

No todas las empresas cuentan con los documentos normativos de gestin para
el desarrollo de sus actividades, as como las polticas, normas y
procedimientos del rea de compras de la empresa, es por eso que este
proyecto le servir como herramienta para evaluar, y determinar una mejora en
los procedimientos y controles del rea de compras de la empresa de productos
farmacuticos para de ese modo sugerir y aconsejar la adopcin de decisiones
correctas.

22

Con la colaboracin y participacin de las personas involucradas puede ser

factible el trabajo mediante diferentes investigaciones en lo referente al rea de
compras y su impacto en la eficiencia de las operaciones que permitir mejorar
las ventas en la empresa.

1.3. Objetivos
1.3.1.Objetivo General
Realizar una Auditoria Operativa y su incidencia en el rea de compras de la
empresa Farmacias Cruz Azul Sussy del Cantn Quevedo, ao 2013

1.3.2. Objetivos Especficos

Analizar el nivel de cumplimiento de las polticas y normas que se aplican
en la empresa.
Evaluar el control interno de los ingresos y egresos de inventarios en el
rea de compras.

Examinar el nivel de eficiencia de los mtodos operativos que afectan la

rentabilidad de la empresa.
Emitir un informe final de los resultados de la Auditoria Operativa.

23

1.4. Hiptesis
1.4.1.Hiptesis General
La Auditoria Operativa permite conocer su incidencia en el rea de compras de
la empresa Farmacias Cruz Azul Sussy del Cantn Quevedo, ao 2013

1.4.2.Hiptesis Especficas
El anlisis del nivel de cumplimiento de las polticas y normas de la
empresa permite mejorar la rentabilidad de la empresa.
La evaluacin del presupuesto de compras contribuye a mejorar los
inventarios existentes.
El anlisis del nivel de cumplimiento de las polticas y normas permite
plantear estrategias para mejorar el presupuesto de compras.

24

1.5. Variables

1.5.1. Variable Independiente

Mtodos operativos
Presupuesto de compras
Polticas y normas.
1.5.2. Variable Dependiente
Analizar los mtodos operativos.

Evaluacin de cumplimiento del presupuesto de compras.

Medicin del cumplimiento de las polticas y normas aplicable a la

empresa
.

25

CAPITULO II
MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN

26

2.1. Fundamentacin Terica

2.1.1. Auditora
Significa verificar la informacin financiera, operacional y administrativa que se
presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos
operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y
lineamientos establecidos han sido observados respetados; que se cumplen
con obligaciones fiscales, jurdicas reglamentarias en general. Es evaluar la
forma como se administra opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los
recursos. (CERVANTEZ, 2012, pg. 18)

2.1.1.1. Objetivos de la Auditoria

Los objetivos de la auditoria son los siguientes:
Determinar la efectividad de los sistemas de gestin en la prevencin de
riesgos.
Proporcionar la oportunidad de mejorar la gestin d prevencin e riesgos.
Permitir comprobar el tipo d planificacin de las actividades preventivas

acorde a la normativa vigente.

Realizar una evaluacin del marco organizativo de la empresa.
Incrementar el nivel general de la sensibilizacin del recurso humano.
Comprobar que la organizacin est cumpliendo con la ley vigente.
Verificar el cumplimiento de los procedimientos inherentes con el sistema
de prevencin.

27

 Analizar y verificar el porcentaje de cumplimiento de la planificacin

establecida.

2.1.1.2. La Auditoria del Sistema de Relaciones

Los resultados obtenidos de las investigaciones realizadas por Ecles explican
que los principales indicadores sobre el rendimiento de una organizacin no
estn exclusivamente en los estados financieros; puesto que la calidad,
innovacin, la cuota del mercado y la satisfaccin del cliente tambin reflejan la
situacin econmica de una organizacin y la perspectiva que pueden mejorar
el crecimiento empresarial y las utilidades contables.

Existen un sinnmero de aportaciones en este aspecto, no obstante la realidad

es que muchos empresarios miden las utilidades, crecimiento, gastos,
facturacin de sus empresas. (CUENCA, 2012, pg. 44)

2.1.1.2.1. Solicitud de Autorizaciones de Personas o Entidades

Especializadas.
Las personas o instituciones especializadas que buscan la autorizacin para
realizar sus actividades de auditoria deben presentar la solicitud ante las
autoridades pertinentes.

2.1.1.2.2. Informe de Auditora

28

Este informe deber ser objetivo y concreto, definiendo claramente los puntos
referidos y seguir una secuencia que pueda ser comprobada de manera sencilla
y clara.

Deber indicar los puntos de no conformidad, incluyendo

los

siguientes aspectos:
Lugar y fecha de la realizacin.

El criterio tcnico utilizado.

La relacin de los documentos utilizados.

Personas participantes de una u otra forma.

Aspectos que se consideraron en la evaluacin de riesgos.

La situacin de la planificacin de prevencin.

Relacin entre los medios necesarios y los recursos disponibles.

(FERNANDEZ, IGLESIAS, & LlANEZA, 2010, pg. 47)

2.1.1.3. Informe Final de Auditora

La finalidad primordial del informe final de la auditoria de gestin es
precisamente

determinar todos aquellos puntos sensibles del mejoramiento

29

para proponer modificaciones organizativas

que permiten la mejora de los

resultados que se obtienen producto de esta gestin.

De modo que la parte ms relevante de la auditoria lo compone el informe final

ya que es all donde se detallan cada uno de los puntos clave que se han
analizado, sobre todo enfocndose en cuyos puntos se halle anomalas. En
base a estos resultados se propone los cambios requeridos para corregir las
falencias detectadas. (GARCIA, 2012, pg. 320)

2.1.1.4. Los Usuarios de la Informacin Contable

Los modernos planteamientos de la organizacin entienden esta como una
funcin legal que sirve de nexo entre los agentes econmicos en la marcha del
negocio explotado.

Tomando en cuenta este aspecto la empresa no es ms que una ficcin jurdica

con el propsito de dar soluciones a los problemas que plantea la explotacin
de una determinada actividad econmica por un conjunto de per zonas fsicas;
entre las diversas relaciones producidas entre los diferentes individuos
interesados en el funcionamientos de una empresa moderna.
El papel asignado a la contabilidad desde la fundacin de las organizaciones es
servir como va de comunicacin entre esta y el entorno que rodea, por lo cual
la informacin contable es de carcter pblico que puede ser tutelado por el
Estado.

De esta forma los accionistas podrn utilizar esta informacin con el propsito
de suministrar la contabilidad para controlar las decisiones de os directivos en
ambientes de propiedad y la gestin. (GARCIA, 2012, pg. 325)

30

2.1.1.5. La Necesidad de la Auditoria

El problema se plantea desde las circunstancias que el sistema contable no es
neutral en caso de los usuarios, esto quiere decir que este tipo de informacin
podra ser manipulada a favor de ciertas personas lo cual puede ocurrir por dos
hechos:

La parte directiva es la encargada de la elaboracin de dicha informacin

porque es parte interesada del resultado.

O porque las normas contables se pueden concretar en los llamados principios

d en Contabilidad Generalmente Aceptados o en las (NV) las cuales permiten
un alto porcentaje de flexibilidad en la interpretacin y la aplicacin, esto
muchas veces permite cierta flexibilidad a favor de intereses personales y
perjudica a otros entes econmicos. (FERNANDEZ, IGLESIAS, y LlANEZA,
2010, pg. 28)

2.1.1.6. Clasificacin de la Auditora Econmica

En referencia a las auditorias econmicas o auditora de cuentas se puede
distinguir entre las siguientes tipologas:

Segn quienes tienen la responsabilidad de ejecutarla:

Auditoria Interna

Es aquella que es llevada a cabo a travs de profesionales que forman parte de

la empresa.
31

 Auditoria Externa

Esta auditoria se caracteriza principalmente porque es realizada por

especialistas que no estn incluidos entre el personal de la empresa.

Auditoria Gubernamental

En cuanto a esta clase de auditoras son llevadas a efecto por profesionales en

relacin de dependencia al Estado de un pas, o a algn organismo de este.
(TAMAYO, ESCOBAR y LOPEZ, 2013, pg. 265)

Segn la Extensin

Auditoria parcial
Auditoria global o completa
Segn los Objetivos Perseguidos

Auditora contable o financiera

Auditoria operativa o de administracin

Segn su Obligatoriedad

Auditoria voluntaria
Auditoria obligatoria

2.1.1.7. Clientes

32

Se denominan clientes aquellas personas o empresas que compran

directamente el producto que se comercializa en un sector; no siempre el cliente
de un producto del rea industrial es el consumidor del producto final. (IBORRA,
DASI, DOLZ y FERRER, 2014, pg. 103)

Hace aos atrs el departamento de compras ocupaba un lugar muy bajo en la

jerarqua de la direccin de una empresa a pesar de constituirse ms del 50%
de los costos de la empresa. En los ltimos aos la competencia ejerce ms
presin y por tanto los departamentos de compras estn siendo liderados por
personas con niveles ms altos de estudio.

Los departamentos encargados del rea de compras se encuentran mejor

orientados a logra captar un nmero menor de proveedores de mejor calidad.
(IBORRA et al. 2014, pg. 218)

2.1.1.8. La Opinin del Auditor

Uno de los principales aspectos para el anlisis de los resultados de la auditoria
es la opinin del auditor, independientemente de la clase de opinin que se
emita en ciertas circunstancias.
Si el auditor cree que las cuentas analizadas no mantienen conformidad y por
tanto no muestran la imagen fiel de la empresa el informe ser considerado
como desfavorable para la empresa, se le atribuir esa condicin tambin si se
presentaron problemas para la ejecucin de sus procedimientos.
En el caso de que el auditor tenga como criterio la emisin de salvedades
significa que existen ciertas anomalas que influyen en las cuentas que han sido
estudiadas. Auditora de las reas de la empresa. (MONTAO, 2014, pg. 129)

33

2.1.1.8.1. Opiniones Favorables

Una opinin favorable por parte del auditor refleja claramente que los resultados
obtenidos han sido satisfactorios, es decir la imagen de las cuentas son fiables,
de conformidad con el margen estructural que rige la contabilidad y de manera
particular con los fundamentos y criterios constituidos en el mismo. (REY, 2013,
pg. 550)

2.1.1.8.2. Opinin con Salvedades

En este caso el auditor emite criterio sobre la existencia de varias situaciones
detectadas, que representen significancia para las cuentas y por ende para la
empresa, las situaciones que pueden dar lugar a esta clase de criterios son las
siguientes:

Limitaciones para la realizacin de la auditoria

Incumplimiento de los fundamentos de y criterios financieros
En el caso de la opinin con salvedades esta se origina por las
limitaciones y alcance. (REY, 2013, pg. 555)

2.1.1.9. El Control Interno

Segn Fonseca (2011) Este trmino se conoci por primera vez en el ao de
1917 en la obra Mongomery, no obstante hay quienes afirman que por primera
vez fue mencionado este trmino en la AICPA.

El control interno estructurado y organizado

de los procesos y mtodos

implementados en un organizacin con el propsito de resguardar los activos y

34

verificar la confiabilidad de la informacin financiera; incentivando la eficacia en

cada una de las operaciones siguiendo las normas y reglamentos establecidos
por las leyes.

2.1.1.9.1. Objetivos del Control Interno

Gerencie (2013). El objetivo principal de control interno es reducir y eliminar
los errores e irregularidades que se puedan presentar; mediante la revisin del
control interno el auditor podr estar alerta ante cualquier irregularidad que
pueda suscitarse en el transcurso del negocio.

2.1.1.9.2. Importancia de Control Interno

La creciente importancia del control interno es atribuida a los siguientes
aspectos:
a) La amplitud de las organizaciones se han incrementado a tal punto que se
han convertido en complejas, con el propsito de controlar las operaciones
con eficiencia, los gerentes confan en los numerosos informes.
b) La responsabilidad de salvaguardar los activos de las empresas y la
deteccin y prevencin de riesgos y fraudes es del gerente, por lo cual el
mantener un adecuado sistema de control interno es fundamental para
cumplir con esta responsabilidad.
c) Para cualquier tipo de organizacin el control, representa mucha
importancia, en la direccin de la organizacin, como tambin en el control
adecuado de la informacin y manejo de los bienes. (Hernndez, 2010, pag.
102)

35

2.1.1.9.3. Sistema de Control Interno

El sistema de control interno es importante para la estructura administrativa de
una organizacin, puesto que asegura la confiabilidad de los estados
financieros evitando fraudes y mejorando la eficiencia operativa. (CARDOZO,
2010, pg. 69)

2.1.1.9.4. Control
El control es representa una etapa indispensable en la administracin, aunque
muchas empresas cuenten con excelentes planes, direccin eficiente

y un

estructura organizativa bien establecida el directivo no podr verificar el estado

real de la empresa sin la existencia de un mecanismo que informe y cerciore si
lo hechos van acorde a los objetivos establecidos. (CARDOZO, 2010, pg. 71)

2.1.1. 9.5. Mtodos de Evaluacin del Control interno

(ESTUPIAN, 2009). Dentro de la evaluacin de control interno se emplean
varios mtodos, entre los ms conocidos se hallan los que a continuacin se
detallan:
Cuestionarios. Los cuestionarios comprenden el en diseo en funcin

de

preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal

responsable del rea en el que se realiza,

en

las

entrevistas

que

expresamente se mantienen con este objetivo.

Las preguntas para aplicar en la encuesta deben ser diseadas

de tal

manera

en

que

la

respuesta positiva

indique

un

punto ptimo

la

organizacin de control interno y que una respuesta negativa muestre

36

una debilidad
probablemente

y
no

un

aspecto

no

muy

confiable;

algunas

preguntas

resulten aplicables, este es el caso de preguntas mal

planteadas razn por la cual no se consigue la informacin deseada, en esa

circunstancia se usa las letras NA que quiere decir no aplicable.

A ms de poner las respuestas, si se lo requiere se puede llenar las mismas

con

explicaciones

que complemente la informacin

en

la columna de

observaciones del cuestionario o en hojas adicionales, este aspecto es de

mucha importancia en ciertos casos debido a su utilidad

Es importante tener presente que en las entrevistas, no solo se procura obtener

un Si, No, o NA, lo que en realidad se pretende alcanzar es el mayor nmero
de evidencias en torno a la temtica; una vez llevada a cabo la entrevista se
debe validar las respuestas y fundamentarlas a travs de la documentacin
probatoria.

Flujogramas. (FERNANDEZ, 2008). Esta funcin es importante que q consiste

en relevar

y describir objetivamente la estructura orgnica de las reas

relacionadas con la auditora, de la misma manera as que los procedimientos a

travs de sus diferentes reas o departamentos,

es

ms

tcnico

remediable para la evaluacin, tiene ventaja frente a otros mtodos

porque

facilita la llevada a efecto

siguiendo

una

secuencia

lgica

sistemtica permite visualizar de un solo golpe el circuito en su conjunto y

adapta las herramientas de control a disposicin.
Para la preparacin, se debe seguir los siguientes pasos:
Establecer la simbologa correspondiente cada uno de los procedimientos
Dar una explicacin cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales, a manera
de notas que complementen los flujogramas.

37

A continuacin se presentan la simbologa de flujogramacin:

SMBOLO

REPRESENTA
Terminal. Indica el inicio o la terminacin del flujo,
puede ser accin o lugar; adems se usa para
indicar una unidad administrativa o persona que
recibe o proporciona informacin.
Proceso Predefinido.- llamada a un proceso
predefinido.
Operacin. Representa la realizacin de una
operacin o actividad relativas a un procedimiento.
Decisin o alternativa. Indica un punto centro de
flujo en que son posibles varios caminos.
Documento.

Representa

cualquier

tipo

de

documento que entre, se utilice, se genere o salga

del procedimiento.
Archivo. Representa un archivo comn y corriente
de oficina
Conector. Representa una conexin o enlace de
una parte del diagrama de flujo con otra parte
lejana del mismo.
Conector de pgina. Representa una conexin o
enlace con otra hoja diferente, en la que continua el
diagrama de flujo.

38

Direccin de flujo o lnea de unin. Conecta los

smbolos sealando el orden en que se deben
realizar las distintas operaciones.
Anotacin, aclaracin o ambos casos. Siempre
que se quiera hacer un comentario al margen,
notas aclaratorias, etc.
Actividad fuera del mbito de investigacin. Se
utiliza cuando es necesario conocer las actividades
que se realizan en otro lugar, o bien para indicar
que las actividades que se realizan en el proceso
se encuentran desgranadas en otro lugar.
Descriptivo o Narrativo.

(LINDERGAARD, GLVEZ, & LINDERGAARD,

2008).
Se basa en la descripcin detallada de los procedimientos ms relevantes, asi
como sus principales caractersticas que se estn evaluando; estos detalles
son importantes ya que se refieren a funciones, procedimientos,
formularios,

archivo,

registros,

miembros de la empresa de diversas jerarquas

departamentos que intervienen en el sistema.

El

relevamiento

se

los

hace

en

entrevistas

observaciones

de

actividades, documentos y registros, que sirvan de bases a este proceso

Matrices. El uso de matrices comprende el beneficio de facilitar una mejor
localizacin de debilidades de control interno; para

su diseo, se deben

seguir algunos pasos o procedimientos previos:

Completar un cuestionario segregado por reas bsicas, indicando el
nombre

de

los funcionarios y empleados y el tipo de funciones que

desempean.

39

2.1.10. Tipos de Proceso de Compra

Este proceso se distingue en:
Productos de compra rutinaria: este tipo de productos un bajo costo y nivel
mnimo de riesgo.

Productos influyentes: estos

productos tienen un valor elevado para los

clientes pero conlleva poco riesgo de adquisicin puesto que existen muchos
proveedores.
Productos estratgicos: Posee mucho valor y costo elevado; adems conlleva
grandes riesgos por lo cual los clientes buscan un proveedor que ofrezca
confianza y calidad en el producto.

Productos cuello de botella: estos productos tienen un costo y valor reducido

pero conllevan grandes riesgos para el cliente. (GARCIA, 2012, pg. 59)

2.1. 11. Bsqueda de Proveedores

En esta etapa los compradores identifican los proveedores ms adecuados tra
realizar un examen minucioso de los directorios empresariales, ferias o
comerciales online. (KOTLER&LANE, 2007, pg. 29)

2.1.1.12. Modelo COSO de Control Interno

El trmino COSO Hace referencia al acrnimo Comits de Organizaciones
emitido en 1992, reformado en el ao 2012, y publicado oficialmente en el
2013; muchas personas crean que se encontraba obsoleta junto al COSO
40

ERM, fue elaborada con el propsito de conceptualizar el control interno

principalmente para la emisin de la informacin financiera; este modelo se
denomina COSO I, y posee cinco componentes que son:

Actividades de control
Establecimientos de riesgos
Ambiente de control
Monitoreo
Informacin y control

2.1.13. Principios del COSO I

Se establece los siguientes principios:

2.1.13.1. Principios del Ambiente de Control

Organizacin que demuestra compromiso con la integridad y valores
ticos.
El Consejo

de

administracin

demostrara

independencia

en

la

administracin, ejerciendo desarrollo y desempeando el control interno.

El consejo y administracin establecen la supervisin, estructura y lneas
de reportes.
La organizacin demostrar compromiso para desarrollar y retener
objetivos capacitados para la consecucin de sus objetivos.
Los directivos incentivaran a sus integrantes a la rendicin de cuentas
de sus responsabilidades. (LARA, 2012, pg. 7)

2.1.13.2. Principios de Establecimiento de Riesgos

Las organizaciones establecern objetivos claros para la identificacin y
deteccin de riesgos asociados a la consecucin de riesgos.
La empresa deber identificar los riesgos de no alcanzar los objetivos mediante
la entidad y el anlisis de los riesgos.
41

Los directivos consideran el potencial del fraude para establecer el riesgo para
alcanzar los objetivos. (LARA, 2012, pg. 8)

2.1.13.3. Principios de Actividades de Control

La empresa selecciona y desarrolla actividades de control que contribuirn a
disminuir el impacto de riesgos.

La empresa seleccionara y desarrollara actividades generales de control sobre

la mitigacin de riesgos. (LARA, 2012, pg. 7)

2.1.13.4. Principios de Informacin y Comunicacin

La Empresa recopila y genera informacin la cual incluye objetivos y
responsabilidades sobre el control interno que apoye a otros componentes.
La empresa de forma interna debe mantener una comunicacin fluida sobre los
objetivos y responsabilidad del control interno y como apoyo a otros
componentes.
La empresa mantiene una comunicacin con grupos externos sobre asuntos
que afectan la funcin del control interno. (LARA, 2012, pg. 7)

2.1. 14. COSO ERM

El marco conceptual de Enterprise Risk Management , fue un proyecto que tuvo
sus inicios en el ao 2001 y presentado al pblico en el 2004; est orientada a
la administracin de riesgos, incluyendo los estratgicos esta adicin genera un
marco conceptual ms amplio, lo cual lleva al control interno al enfoque de
administracin de riesgos. (LARA, 2012, pg. 8)

42

2.1.14.1. Componentes del COSO ERM

Ambiente de Control Interno.

Restablecimiento de objetivos.

Identificacin de Eventos.
Establecimiento del Nivel de Riesgo.

Respuesta al Riesgo.
Actividades de Control.

Informacin y Comunicacin.
Monitoreo. (LARA, 2012, pg. 8)

2.1.14.2. Respuestas al Riesgo

Este trmino hace referencia a la contestacin a una adecuada identificacin y
evaluacin de los eventos negativos.: en el cual acepta reducir los riesgos
mediante un conjunto de lneas de accin que permitan alinear los riesgos de
los objetivos de la empresa. (LARA, 2012)

2.1.15. Importancia de la Auditoria Administrativa

Dentro de las empresas

es muy relevante que exista un control de las

actividades realizadas, a travs de la comparacin generalmente existen

circunstancias que nos llevan a establecer juicios o percepciones respecto a

43

ellas, pese a aquello la mayora de las veces la medicin est fundamentada

en criterios expuestos la subjetividad.

La misma situacin se produce en las empresas siempre se estn generando

criterios sobre los procesos, desempeo y actuaciones sin tener fundamento
para tal fin, exclusivamente al tener resultados se puede contar con una base
firme sobre la cual emitir criterios en relacin al nivel de eficiencia de la gestin.

Por lo tanto la auditoria administrativa permite estudiar de manera racional y

objetiva las actividades realizadas en la empresa, para llevar a efecto la
auditoria en referencia a la medir la eficiencia se debe recurrir a mtodos y
tcnicas que brinda la estadstica, la investigacin operativa, etc. (LVAREZ,
2010, pg. 25)

2.1.15.1. Objetivos de la Auditora Contable

Los objetivos de auditora contable se mencionan a continuacin:
Mitigar y prevenir fraudes o irregularidades.
Comprobar que la organizacin est cumpliendo con las disposiciones
contables, fiscales y mercantiles.
Verificar la existencia de sistemas adecuados de control en el negocio.
Garantizar
la
trasparencia
de
los
estados
contables.
(ESCUREDO&CANO, 2013, pg. 157)

2.1.15.2. Auditoria Interna o de Operacin

Es

una funcin independiente con el propsito de evaluar las actividades

dentro de la organizacin; es un control que tiene como propsito fundamental

la evaluacin y adecuacin de otros controles que se realizan habitualmente.

44

La auditora interna tambin es conocida como auditoria de gestin, operativa o

de administracin; cuyo propsito es evaluar la eficiencia y eficacia de cualquier
componente o mtodos de operacin. (ESCUREDO y CANO, 2013, pg. 158)

2.1.15.3. Objetivos de la Auditoria Operativa

La auditora operativa llamada tambin interna tiene como objetivo primordial
brindar a la empresa un estudio que tiene identidad propia de las actividades u
operaciones que lleva a cabo la empresa, adems pretende establecer el grado
de eficiencia y eficacia de cada una de estas en base al empleo de los recurso
que posee la empresa, contribuyendo al mejoramiento de las operaciones a
travs de los resultados que se obtienen. (ESCUREDO y CANO, 2013, pg.
159)

2.1.15.4. Cobertura de la Auditoria Interna

Revisar la integridad y veracidad de la in formacin operativa financiera
de los medios utilizados con el propsito de identificar, clasificar, medir e
informar los resultados obtenidos.
Revisar los sistemas establecidos augurando el cumplimiento de
normativas vigentes.
Revisar las medidas que salvaguardan los activos y verificar la existencia
de los mismos.
Evaluar la economa y eficiencia del uso de los activos.
Revisar las operaciones que aseguren que los resulta dos tiene coherencia con
los objetivos establecidos. ESCUREDO y CANO, 2013, pg. 160)

2.1.15.5. Otras Modalidades de Auditora

45

Se en el mbito externo o interno las modalidades de auditoria que se aplican a

diferentes funciones, proceso, etc. Son numerosas; algunos tipos estn
vinculados a normativas legales, obtencin de certificados o implementacin de
algn sistema determinado.

En todo caso el margen con conformidad legal debera siempre implicar una
actitud mejora en la gestin de procesos del objeto auditado. (AUMATELL,
2013)

2.1.15.6. Riesgos de una Auditoria

En el mbito empresarial se considera como riesgo a la posibilidad de que el
auditor establezca opiniones sobre la informacin financiera de la empresa,
conteniendo errores de diversa naturaleza sobre todo en lo que se refiere a los
principios en los que se fundamenta la contabilidad.

Las acciones de una empresa en el mbito de la prevencin de riegos de una

auditoria consisten en que deben ser integrales, por tanto est comprometida
para el establecimiento de una seccin determinada a la prevencin la misma
que disee y ejecute un plan para tal fin incluyendo:
La estructura organizacional
Claridad en la funciones de la empresa
Establecimiento de los procesos y procedimientos y de los recursos con
los que cuenta la empresa. (FERNANDEZ, IGLESIAS, & LlANEZA, 2010,
pg. 30)
Riesgo Inherente

Se conceptualiza como riesgo inherente a aquel que representa la existencia de

que se den errores relevantes dentro de un determinado rol de los estados
46

financieros de la empresa, fundamentalmente

en base a

cualidades

que

identifican a este rubro, pasando por alto los efectos que podran esto traer
consigo en los procedimientos de control interno que se pudieran realizar.
(FERNANDEZ, IGLESIAS, & LlANEZA, 2010, pg. 30)

Riesgo de Control

Esta clase de riesgo se identifica porque constituyen

importante

riesgos de carcter

que en el caso de existir en una cuenta determinada de la

informacin proporcionada, no resulten prevenidos o identificados a tiempo a

travs del sistema de control contable en vigencia. (FERNANDEZ, IGLESIAS, &
LlANEZA, 2010, pg. 30)

Riesgos de Deteccin

Los riesgos de deteccin son aquellos que representan la posibilidad de que

los procesos llevados a cabo durante la auditoria no hayan sido detectados
mediante la aplicacin de este proceso, de all se deriva su denominacin.
(MANCO, 2014, pg. 47)

2.1.16. Normas Internacionales de Informacin Financiera

En lo que se refiere a la regulacin de la aplicacin de la contabilidad se debe
tomar como referencia las NIIF, las mismas que tienen gran influencia en la
auditoria.

Las NIIF son los parmetros a los cuales las empresas deben ceirse ya que
estas constituyen

los estndares de reconocimiento internacional para la

realizacin de la actividad contable, establece el marco legal en el que se

47

persigue la homogeneidad de las maneras de llevar la contabilidad facilitando

de este modo el entendimiento de las comparaciones entre los diversos pases
del mundo. (ABOLACIO, 2013)

2.1.16.1. El Muestreo y las Normas de Auditoria

Con respecto a esta temtica

es necesario tener presente que las bases

normativas de mayor relevancia para realizar una auditoria son las pruebas
fundamentadas en muestreos. Para tal efecto se considera lo previsto en las
normas de carcter internacional de auditoria y a continuacin se sealan las
partes ms relevantes que conciernen al tema:
Segn las NIA 530 sealan los objetivos de la realizacin de los muestreos y
dems procedimientos en pruebas selectivas: Al elaborar los procedimientos
de la auditoria quien la realiza establecer los medios a travs de los cuales se
han elegido las partidas o cuentas que sern objeto de anlisis y verificacin
con el propsito de conseguir evidencia para que la auditoria cumpla sus
objetivos. (MANCO, 2014, pg. 98)

2.1.17. Tcnicas de Auditoria

Las tcnicas de auditoria son un conjunto de mtodos prcticos de estudio y
anlisis de investigacin que permiten al auditor conseguir la informacin y
verificacin necesaria para estar en la capacidad de emitir sus criterios como
profesional en la materia.

Entre las principales tcnicas de auditoria se hallan las que a continuacin se

detallan:
Estudio general
Anlisis
48

Anlisis de saldo
Anlisis de flujos
Inspeccin
Verificacin (MANCO, 2014, pg. 48)

2.1.18. Procedimiento de Auditoria

El procedimiento de auditoria es una serie de tcnicas

de anlisis que se

dirigen a una partida o un compendio de cuentas, hechos o situaciones

estudiadas a travs de las cuales el auditor consigue los fundamentos
necesarios para basar sus criterios, es decir que el auditor obtiene evidencias
fehacientes, vastas y vlidas para emitir criterios de valor.

Por tanto es acertado enfocarse en la diferenciacin de lo que comprenden los

procedimientos de auditoria de lo que son las tcnicas de auditoria, ya que
guardan similitud entre s pero no son lo mismo. (REY, 2013, pg. 39)

2.1.19. Normas Tcnicas de la Auditoria

Las normas de naturaleza en base a las cuales la auditoria debe realizarse
poseen el siguiente carcter:
Normas de Carcter General
Normas en funcin de la ejecucin de los trabajos
Normas para la presentacin y preparacin de los informes

49

Otro aspecto a considerar es la normativa internacional NII, as como la

aplicacin usual de los de los auditores, cuyas prcticas sern contempladas
como normativa tcnica. (ABOLACIO, 2013)

2.1.1.20 Elementos Bsicos del Informe de Auditoria

Entre los elementos bsicos para la realizacin de una auditoria tenemos lo

siguiente:
Titulo o identificacin del informe
Identificacin de los destinatarios y de las personas que llevaron a efecto

la auditoria
Identificacin de la empresa auditada
Prrafo destinado a los efectos o alcance de la auditoria
Prrafo de opinin
Prrafo dedicado a el informe de gestin
Datos informativos del auditor
La firma del auditor
Fecha en la que se procedi a hacer el informe (REY, 2013, pg. 548)

2.1.21. Empresa Comercial

La empresa comercial puede ser definida como una unidad econmica que
fusiona un conjunto de recursos humanos, materiales, financieros y econmicos
que se destinan a la comercializacin de bienes, ordenados de acuerdo a un
mismo rgano de

direccin con el fin de obtener beneficios econmicos.

(GARCIA, 2013, pg. 18)

Dentro de ella se operan los recursos organizacionales (humanos, materiales,
financieros, tcnicos con el objetivo de transformar insumos en bienes o
servicios terminados para la comercializacin, es decir la empresa comercial es
50

un ente creado para la generacin de riqueza y desarrollo. (RODRIGUEZ, 2010

pg. 34)

2.1.22. El Control de las Empresas y las Auditorias

Es innegable que llevar un adecuado control empresarial dentro de los diversos
niveles que forman la empresa lo cual se ve en la forma piramidal que muestra
las jerarquas se ve apoyada con la aplicacin de las auditorias ya sea de
carcter interno o externo.

Hoy en da las dos clases de auditoras se ven muy especializadas ya que

dentro de la auditoria interna se puede diferenciar:

Auditoria de los estados financieros

Auditoria de informes econmicos y financieros
Auditoria operativa
Auditoria de sistemas
Auditoria econmico social

2.1.23. El Ciclo PHVA Aplicado a la Gestin de Auditorias

El ciclo PHVA (Planificar - Hacer - Verificar Actuar) permite a las empresas

agregar mejoras en el proceso de elaboracin de las auditorias, con lo cual se
obtienen resultados ms acertados,

a travs de la correccin de algunos

aspectos tales como acciones relativas a comportamiento, tcnicas u otros

factores que de alguna forma inciden en la planeacin o ejecucin.
51

De igual manera la definicin de plan de auditoria se hace latente del cual no

dice que es detallar o describir las acciones enfocadas en la ejecucin de la
auditoria, es decir enlista cada uno de los pasos a realizar para que este sea
llevado a efecto, este plan debe ser creado con el propsito de que sea
adaptado en funcin de los resultados de la auditoria, para ello se deben tener
presentes los siguientes aspectos:
Los objetivos que persigue la auditoria y el alcance que sus resultados
tendrn.
Establecimiento de la documentacin necesaria de referencias tales

como: reglas, polticas y reglamentos.

Seleccin de los miembros que van a desempear la auditoria
Duracin aproximada del tiempo de auditoria
Identificacin de las personas que forman parte de la empresa auditada.
Elementos necesarios de confidencialidad

Se distingue dentro del programa de auditoria las combinadas y las comunes

siendo que la primera se desarrolla en el caso de un sistema administrativo de
la calidad y medioambiental son supervisados al mismo tiempo por un solo
equipo de profesionales.
En tanto que la auditoria comn se da cuando dos grupos de profesionales
contribuyen para la verificacin en una organizacin en un mismo periodo de
tiempo establecido. (FERNANDEZ, IGLESIAS, & LlANEZA, 2010, pg. 182)

52

2.1.24. Factores a considerar para el logro de una adecuada

auditoria interna

Un plan lgico de la empresa que determinen de manera clara los parmetros

de jerarqua y facultades, adems se debe dividir las tareas de operacin,
registro y custodia.

Se requiere de una adecuada organizacin o estructura contable, la cual tenga

tcnicas y mtodos presupuestales y de costes, un instructivo de procesos y
procedimientos, adems de graficas que detallen el movimiento de las
operaciones que realiza la empresa.

Es necesario contar con un departamento de auditoria interna a un profesional

de alto grado de jerarqua, que sea facultado para llevar a cabo una constante
verificacin, anlisis y mejoramiento de controles internos. (MANCO, 2014, pg.
25)

2.1.25. rea de Compras

Dentro del rea de compras se dan las siguientes actividades:

GRFICO 1. ACTIVIDADES DEL ARE DE COMPRAS

Antes de la compra

Durante la compra

Firma del cliente

dellaalbarn
Tras
comprade
entrega
Pago al cliente
Reclamos e 53
incidencias tras
la entrega

Seleccin de
proveedores
Solicitud de
presupuestos
Elaboracin de
presupuestos

Eleccin de un
presupuesto: compra
del cliente
Emisin de la orden
de pedido, emisin
del albarn de
entrega, emisin de
factura
Envo de la

2.1.25.1. La Importancia de la Seleccin de Proveedores en el Proceso de

Compras
Las empresas deben tener presente que determinarn en gran medida el xito
de sta. El contar con buenos proveedores no slo significa contar con insumos
de calidad y, por tanto, poder ofrecer productos de calidad, sino que comprende
la oportunidad de tener bajos costos constituyndose este aspecto en una
ventaja competitiva, o la garanta de contar siempre con los mismos productos
de manera oportuna. (DOMNGUEZ, 2014 pg. 10)

2.1.26. Objetivos principales del rea de Compras

El rea de compras es responsable de receptar las solicitudes de los materiales
necesarios, de buscar los proveedores adecuados y de hacer las gestiones de
modo que no existan ni faltantes ni sobrantes en el inventario de la
organizacin.

2.1.26.1. Requisitos para Cumplir con los Objetivos del rea de

Compras

54

Es necesario para conseguir los objetivos detallados anteriormente que se d

cumplimiento a ciertos parmetros dentro de la empresa por quienes estn al
frente de esta rea:
Es imprescindible establecer estndares de calidad de los materiales o
productos con el fin de

que estos presten su mayor utilidad para el

propsito que la empresa lo ha adquirido.

El tiempo que se establece para la entrega de los pedidos debe ser el
oportuno y cumplido por los proveedores.
Se debe buscar la mejor opcin de entre un mnimo de tres opciones la
que ofrezca mejor relacin calidad-precio que exista en el mercado.
La atencin dispensada por los proveedores.
Las facilidades otorgadas en el pago.
El sistema de transporte empleado. (ESCUDERO, 2014, pg. 45)

2.1.26.3. El Ciclo de Compras

El ciclo de compras no es igual en todas las empresas, esta diferencia se

establece debido a la clase de empresa de que se trate:Empresas
comerciales: En estas empresas se debe tener claro que el costo de
fabricacin del producto debido a la fuerte competencia que existe en el
mercado y a las exigencias de los consumidores.
Empresas industriales: Para reducir el coste del producto final hay que medir
al mximo la calidad-precio de las materias primas que forman parte del
producto final.
Empresas de servicios: La satisfaccin de las necesidades de los clientes.
55

Si los suministradores son industriales, se valorar la asistencia tcnica y el

adiestramiento que proporciona el proveedor, o en los costes, la calidad del
producto, los plazos de entrega y las condiciones financieras de las ofertas.
Si los suministradores son comerciales, la calidad del producto y los plazos de
entrega sern las dos variables principales a tener en cuenta. (ESCUDERO,
2014, pg. 50)

2.1.27. COSO
El COSO es Informe o documento que est constituido por las ms relevantes
orientaciones para la implantacin, gestin y control de un sistema de auditoria,
no es solamente un conjunto de normas y procedimientos a realizar sino que
involucra a las personas de una empresa.

Desde su publicacin en 1992, el Informe COSO ha sido tomado por las

empresas como un estndar de referencia. Hoy en da existen dos versiones las
de 1992 y la del ao 2004 que considera ciertos aspectos nuevos. (ESCOBAR y
CARVAJAL, 2013, pg.49)

2.1.27.1. COSO I
Hacia fines de Septiembre de 2004, el informe COSO fue objeto de cierta
reforma como respuesta a una serie de escndalos, e irregularidades que
desencadenaron prdidas considerables a inversionistas, empleados y otros
grupos de inters que se vieron afectados con estas falencias.

56

Unas de las caractersticas de este es que profundiza sobre el concepto de

control interno, lo que provee de un enfoque extenso sobre la determinacin,
evaluacin y administracin integral de riesgo de la auditoria.

Desde el punto de vista del COSO, este proceso debe estar formado de
acuerdo a la realidad de la empresa, de tal manera que proporciones
informacin relevante que contribuyan a alcanzar los resultados esperados
respecto a rentabilidad y rendimiento. (ESCOBAR y CARVAJAL, 2013, pg.49)

2.2. Fundamentacin Conceptual

2.2.1. Definicin de Auditoria
La auditora es un proceso de carcter sistemtico que consiste en la obtencin
y anlisis referentes a los informes sobre actividades econmicas y estados
financieros, es llevado a cabo de manera objetiva basndose en las evidencias
adems de otras situaciones que poseen vnculo directo con las actividades
realizadas en una organizacin ya sea pblica o privada. Su objetivo primordial
es establecer el nivel de precisin del contenido informativo con las evidencias
existentes. (MANCO, 2014, pg. 35)

2.2.2. Auditor Externo

Se dice de la persona ajena a la empresa auditada que no ha tenido
participacin en la informacin contable, debe ser competente e independiente

57

cuyo propsito fundamental es emitir un criterio sobre las cuentas anuales de la

empresa. (ABOLACIO, 2013, pg. 120)

El auditor es la persona que se encarga de la realizacin del proceso de

auditora; y este individuo generalmente muestran un elevado nivel de
conocimiento frente a la temtica que es cuestin de anlisis, no forma parte de
la empresa sino que es un profesional que tiene como finalidad emitir su opinin
sobre los estados financieros de la entidad. (LARA, 2012, pg. 28)

2.2.3. Auditor Interno

Es la persona que realiza la auditoria operativa y generalmente trabaja en la
organizacin en un staff de la alta direccin. (LADO, 2013, pg. 42)

2.2.4. Evidencia
Se trata de la

conviccin razonable emitida por el auditor sobre las cifras

contables de las cuentas anuales. (ABOLACIO, 2013, pg. 58)

2.2.5. Importancia de la evidencia

La importancia de las evidencias se debe bsicamente a que son un factor
fundamental dentro de la

auditora, por ello el auditor debe considerar su

relevancia en su consecucin y tratamiento para que la auditoria este

soportados con evidencias vlidas y suficientes. (LARA, 2012, pg. 38)

2.2.6. Planeacin financiera

El procesos de planeacin financiera generalmente se clasifica en planeacin a
corto, mediano y a largo plazo, este proceso estaba completamente delimitado
debido

caractersticas

temporales,

de

cierta

forma

era

concebida
58

arbitrariamente ya que no exista un fundamento para tal clasificacin. (LEVY,

2005 pg. 146)

2.2.7. Honorarios
Los honorarios que corresponden al servicio de auditoria se establecer antes
de iniciar el desempeo de las funciones y el tiempo que durara la misma; los
mencionados honorarios no podrn ser influidos o establecidos por la
prestacin de servicios adicionales a la empresa auditada, tampoco en ningn
tipo de contingencia o condicin diferente a las circunstancias bases para la
fijacin del honorario. (GUTIERREZ, 2011, pg. 38)

2.2.8. Empresa
Trabajo de forma conjunta que emprenden un proyecto con el propsito de
lograr un conjunto de objetivos establecidos.

La empresa comercial puede ser definida como una unidad econmica que
fusiona un conjunto de recursos humanos, materiales, financieros y econmicos
que se destinan a la comercializacin de bienes, ordenados de acuerdo a un
mismo rgano de

direccin con el fin de obtener beneficios econmicos.

(GARCIA, 2013, pg. 18)

2.2.9. Gestin Fiscal

Es el conjunto de actividad que consiste en estudiar las opciones existentes que
se muestren en referencia al sistema tributario con el propsito de minimizar la
carga tributaria para la empresa. (BLAS, 2013, pg. 293)

2.2.10. Masa Patrimonial

59

Las masas patrimoniales se refieren los elementos que conforman el

patrimonio y tienen determinadas cualidades homogneas entre si las
principales causas son existencias, inmovilizado, disponible y exigible. (BLAS,
2013, pg. 370)

2.2.11. Margen Financiero

El margen financiero corresponde al resultado que se expresa porcentualmente
como sobre tasa, entre

las tasa lder perteneciente a un crdito y la que

cobrara la institucin bancaria al cliente por un periodo, es decir la diferencia

existente entre los ingresos financieros producidos por los activos y los gastos
financieros producto de los pasivos con costes. (BLAS, 2013, pg. 368)

2.2.12. Organizacin
Se define como organizacin al conjunto de personas con los recursos o
medios adecuados funcionan a travs de un conjunto de reglas establecidas
para lograr un propsito comn; por lo cual se puede decir que una empresa y
organizacin tienen muchas similitudes. (GUTIERREZ, 2011, pg. 7)

2.2.13. Organizacin Formal

Este trmino se utiliza para hacer referencia a la estructuracin de naturaleza
tcnica de los vnculos que deben existir entre los miembros existentes de
acuerdo a las jerarquas y responsabilidades establecidas en el reglamento de
funcionamiento interno de la empresa las mismas que son imprescindibles para
el buen funcionamiento de la empresa. (BLAS, 2013, pg. 409)

2.2.14. Operaciones Financieras

60

Operaciones financieras son aquellas que dan paso a la empresa para realizar
un intercambio de capitales en variadas circunstancias de tiempo, la concepcin
de que se maneja en las operaciones financieras es que el producto es igual a
dinero. (REY, 2012, pg. 208)

Son aquellas que estn constituidas por las obligaciones adquiridas por la
emisin de bonos, negocios a inters as como la adquisicin de estos activos a
favor de la empresa. (ABOLACIO, 2013, pg. 121)

2.2.15. Operaciones Financieras de capitalizacin simple

Las operaciones de capitalizacin pueden ser de dos clases simples y de
actualizacin, si prevemos el tiempo en el que se lleva a cabo la comparacin
de dos capitales, es cuando los intereses se calculan sobre el capital inicial y su
principal caracterstica es que no sobrepasa un ao de duracin. (REY, 2012,
pg. 208)

2.2.16. Operaciones Financieras de actualizacin

Estas operaciones permiten que el valor monetario a concepto del valor
presente sea calculado u obtenido siendo que el capital esta expresado en valor
futuro. (REY, 2012, pg. 208)

2.2.17. Estados financieros

61

Los estados financieros, tambin conocidos con el nombre de estados

contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes empleadas por
empresas

para dar a conocer la situacin econmica y financiera y las

modificaciones que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado,

su objetivo es estandarizar la informacin econmica financiera de la empresa
de tal forma que cualquier persona con conocimientos contables comprenda la
informacin que se refleja en ellos. (TANAKA, 2010, pg. 102)

Los estados financieros ofrecen una base para la evaluacin y diagnstico del
desempeo econmico y financiero de la empresa; los cuales son de utilidad
en la toma de decisiones sobre el futuro empresarial. Sobre esta base se
instauran indicadores, ratios y estados comparativos con el sector. (RODES,
2014)

2.2.18. Estado de flujo de efectivo

El estado de flujo de efectivo, muestra el efecto y alcance de las modificaciones
de efectivo y equivalentes dentro de un periodo dado. Se constituye del
efectivo, deposito a la vista, equivalentes de efectivo, operaciones que no son
efectivos (TANAKA, 2010, pg. 115)

2.2.19. Gastos financieros

Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de
capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las
prdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de
venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.
(TANAKA, 2010, pg. 110)

62

2.2.20. Herramientas financieras

Dentro de la gestin financiero es imprescindible el uso de herramientas que
permitan llevar a cabo este proceso, estas herramientas tienen aplicacin en las
operaciones comerciales, industriales y de servicios, adems de que son
desempeadas en nuestras actividades cotidianas.

La importancia de estas herramientas radica en que brindan estructura,

informacin y recursos para las decisiones referidas a al dinero contribuyendo a
la reduccin del temor a la incertidumbre financiera incrementando la facultad
de la empresa para la toma de decisiones. (CORDOBA, 2012 pg. 87)

2.2.21. Informacin financiera

La informacin financiera es aquella que es generada en base a la contabilidad,
es imprescindible para el desarrollo de la administracin en las empresas, es
procesada para su empleo por la gerencia y dems personas que laboran en la
empresa. Como respuesta a la necesidad de esta informacin surgen los
estados financieros, de all que la informacin financiera es un conjunto
constituido por estados financieros y notas, la determinacin de la situacin de
la empresa y los resultados obtenidos de la gestin de la empresa. (CORDOBA,
2012 pg. 86)

2.2.22. rea de Contabilidad

El departamento de contabilidad tiene la responsabilidad de presentar
mensualmente los estados financieros a la gerencia, la declaracin y pagos a
la fecha establecida de los impuestos de la empresa. FALQUEZ y PAREDES,
2012, pg. 11)
63

2.2.23. Facturacin
El departamento de facturacin es el responsable de la descarga de pedidos en
el sistema, asignacin de facturas y emisin de las guas de despacho y carga
del camin. FALQUEZ y PAREDES, 2012, pg. 11)

2.2.24. Recursos Humanos - Administracin

El departamento de recursos humanos tiene como principal responsabilidad el
reclutamiento y seleccin de b terna & empleados que podran ingresar a la
empresa, cuando exista algn requerimiento.

En cuanto al rea administrativa, est a carga y la coordinacin de tareas

asignadas directamente por la gerencia financiera y/u operativa, as de la
supervisin y coordinacin de la actividades de los dems departamentos.

2.2.25. Cobranzas
El departamento de crdito y cobranza es el responsable dar de baja en el
sistema las facturas que han sido recaudadas en el da As mismo, se encarga
de coordinar la entrega de factura que deben ser enviadas a los choferes de los
camiones para que efecten la cobranza de los valores pendientes. FALQUEZ
y PAREDES, 2012, pg. 11)

2.2.26. Ventas

64

El departamento de ventas tiene como propsito llevar a cabo la mayor cantidad

de ventas en los mejores trminos, debe tambin promocionar los productos y
sus beneficios. FALQUEZ y PAREDES, 2012, pg. 11)

2.2.27. Bodega
El departamento de bodega es el responsable de la custodia de los inventarios
de la empresa, entre las principales actividades que debe realizar estn la toma
fsica de inventario peridicamente y la determinacin de pedido al proveedor.
(FALQUEZ y PAREDES, 2012, pg. 11)

2.2.28. Proveedores
Los proveedores constituyen las empresas que se encargan e cubrir las
necesidades de materia prima, personal, maquinaria, etc., para el sector
industrial; obviamente la rentabilidad del sector industrial no depende
exclusivamente de las empresas que compiten directa o indirecta en l; los
proveedores delimitan los costes y ejercen influencia sobre los beneficios de un
determinado sector. (BLAS, 2013, pg. 408)

2.2.29. Anlisis financiero

Anlisis financiero tambin conocido como anlisis econmico financiero es un
sistema de manejo de la informacin de la organizacin el objetivo que se
persigue con este anlisis es la realizacin de un diagnostico financiero que se
fundamenta en los documentos contables que posee la empresa. (SNCHEZ,
2011, pg. 69)

65

2.3. Fundamentacin Legal

2.3.1.

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA SEGN

LAS NEAs
En concordancia con la realidad del Pas, y teniendo como fundamento las
Normas Internacionales de Auditora NIAs; las que han sido establecidas por la
Superintendencia de Compaas del Ecuador, para lo cual se requiri de
coordinacin y estudio organizacional desarrollado de manera integral con el
Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de
Contadores, adems importantes firmas de auditora privada tambin
intervinieron dando su aporte, intervinieron adems los representantes de la
Superintendencia de Bancos y la Administracin tributaria mediante el SRI.

Es necesario que quienes realizan actividades de control a travs de auditoras

sepan que la aplicacin de estas normas es obligatoria tanto en las entidades
pblicas y privadas; en funcin de que constituyen los principios fundamentales
y los procedimientos bsicos, adems de lineamientos que se deben seguir y
por tanto estn relacionados a manera de material detallado y de otra clase,
son otorgadas como orientacin de en la temtica, sobre todo en aspectos de
contadura y auditoria los cuales se dedican a dedican sus esfuerzos a prcticas
de verificacin.

66

Existen reglamentos y normas que se hallan vigentes y estn relacionados con

la prevencin y deteccin de riesgos y contingencias

en el control interno

contable-econmico de las organizaciones:

2.3.2. Responsabilidades y Facultades

NEA No. 5.-Fraude y Error
Planeacin
NEA No. 8.- Se refiere a Conocimiento del Negocio
NEA No. 10.-Trata sobre la Evaluacin del Riesgo y Control Interno
NEA No. 13.-Se enfoca en obtener y verificar las Evidencias en base a las
cuales se desarrolla la Auditora
Realizacin del Informe de Resultados
NEA No. 21.-Se trata all las Representaciones de la Administracin
NEA No. 23.-Esta versado en lo que concierne a Consideraciones del Trabajo
de Auditora Interna

2.3.3. Cdigo de tica del Auditor.

La tica comprende una parte muy importante de todos los reglamentos
independientemente del contenido al cual hagan referencia.

67

Es comn que se consideren de cierta forma como exigencias impuestas por la

sociedad en general, los deberes morales que cada persona debe aplicar y los
efectos de las acciones que ellos han realizado.

En referencia a la tica del auditor se hace mencin de una circunstancia en

particular, ya que como profesional en ejercicio de su profesin la persona
recibe parmetros de conducta establecidas, la tica del auditor se basa en los
principios fundamentales generalmente aceptados.

En base a estas consideraciones el auditor desempea un papel relevante con

respecto a la implantacin de las normas en materia de administracin y control
de los recursos de la empresa, para ello se ha vista la necesidad de

la

determinacin de un marco normativo del comportamiento para quienes tienen

bajo su responsabilidad de llevar el control de las actividades de la
organizacin.

En el ejercicio de su profesin los auditores internos poseen establecidas las

tareas que deben desarrollar, sin embargo estas pueden ser modificadas en
funcin

de los intereses y normas que se establezcan para desarrollar la

actividad.

Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la

obligacin de regirse por el cdigo de tica profesional que al efecto de la
profesin se dicte por la sociedad.
68

Propsito
El Cdigo de tica del auditor constituye un conjunto de valores y principios
que orientan la labor diaria de los auditores en ejercicio de su profesin.

Cumplimiento
De acuerdo al Cdigo de tica esta deber ser observada por el auditor; ya que
su incumplimiento dar lugar al establecimiento de responsabilidades
administrativas, civiles e indicios de responsabilidad penal, segn sea el caso y
la circunstancia.

2.3.4. Lineamientos ticos de los Auditores

Honor
El auditor, al que se le impute la comisin de un delito de accin pblica o
privada, deber facilitar la investigacin para esclarecer su situacin, a fin de
dejar a salvo su honra y la dignidad de su cargo.

Independencia
La independencia es una de las caractersticas principales de la auditoria
respecto a otros departamentos de la empresa, sobre todo poniendo especial
nfasis en la independencia del personal que lo lleva a cabo.

69

Reserva
En el ejercicio de sus funciones el auditor debe mantener reserva de los
acciones y situaciones a los que tenga acceso y, cuando se trate de informacin
sujeta a sigilo o reserva, la utilizar solo para efectos previstos dentro de los
fines legales que sean de su competencia.

2.3.5. Conducta del Auditor

En lo concerniente al comportamiento del auditor este deber ser irreprochable
en todo momento, y cualquier falencia en su conducta profesional, o conducta
indebida en su vida personal, de cierta forma perjudicara su imagen de auditor;
por tanto se concluye que la calidad y validez de su trabajo y fiabilidad y la
competencia profesional se puede ver en desmedro. (MORENO, 2010, pg. 6)

Integridad
El auditor se halla en la obligacin de observar las normas de conducta, tales
como honradez e imparcialidad y

ejercerlas, durante su trabajo y en los

vnculos que establezca con el personal con el cual trate durante el desarrollo
de su trabajo. (MORENO, 2010, pg. 6)

Confidencialidad

70

La confidencialidad es uno de los principios a los debe acogerse el auditor por

lo tanto debe ser prudente en la utilizacin y proteccin de la informacin a la
que tenga acceso durante la auditoria. (MORENO, 2010, pg. 6)

Cordialidad y Buena Conducta

El auditor deber desempear sus tareas teniendo en cuenta los derechos y la
dignidad de los auditados; manteniendo

la necesaria eficiencia, eficacia y

economa en la administracin de los recursos asignados para tales fines, as

como la continuidad del servicio de las reas en las que debe desempear su
trabajo; debe siempre tener en cuenta las reglas de la buena conducta con el
personal de la empresa independientemente de la jerarqua que posean.
(MORENO, 2010, pg. 6)

Expresin Oral

El auditor, en los casos que se requiera de su expresin oral se dirigir con

probidad y sin mostrar agresividad durante su intervencin. (MORENO, 2010,
pg. 7)

Objetividad e Imparcialidad

Es muy importante que el auditor mantenga objetividad e imparcialidad en toda

labor que efecte, sobre todo en sus informes; por tanto, deber basarse en las

71

pruebas fehacientes, segn las Normas de Auditoria vigentes tanto nacionales

como internacionales. (MORENO, 2010, pg. 6)

Competencia Profesional
Con respecto a este principio el auditor deber saber y visualizar las normas,
las polticas, los procedimientos y la aplicacin al carcter de la auditoria,
contabilidad y gestin econmica.

Por tanto, estar al tanto conocer los

principios y normas que rijan a la entidad en la cual se desarrolla la auditoria.

(MORENO, 2010, pg. 6)
NIC 1
Objetivo de la NIC 1

El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los

estados financieros garantizando as la comparabilidad de los estos, tanto con
los estados financieros de la propia entidad correspondientes a ejercicios
anteriores, como con los de otras entidades que manejen rubros similares.

Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros

con propsitos de informacin general conforme a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).

72

Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Informacin financiera intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se
aplicarn a dichos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma
forma en todas las entidades, incluyendo aquellas que presentan estados
financieros consolidados y aquellas que presentan estados financieros
separados, tal como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados, emplea terminologa propia de las entidades con nimo de lucro,
incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico.

Las empresas que tienen ausencia de patrimonio neto, tal como se define en la
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de
inversin), y aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto (por
ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la
presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros
o participantes. (ESTUPIN, 2012, pg. 191)
NIC 2
Objetivo de la NIC 1
El propositito de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las
existencias, ya que esta es una temtica de vital importancia en la contabilidad
de las existencias siendo que esta se define como la cantidad de costos que
debe establecerse como activo, y ser diferido hasta que los ingresos ordinarios
sean reconocidos como corresponde. Esta Norma proporciona orientacin en
establecimiento de los costos incurridos, adems

brinda parmetros con

73

referencia a las frmulas de coste empleadas para asignar

valores a las

existencias de la empresa

Su aplicacin tiene alcance sobre todas las existencias de la entidad en

la que se efecta este proceso, considerando ciertas excepciones como:
Los instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin.
Los siguientes trminos usados en la NIC 2
Las existencias son activos
Obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicio directamente relacionados.
Adquiridos para ser vendidos como parte de las actividades econmicas;
En proceso de produccin de cara a esa venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin o en el suministro de servicios. (ESTUPIN, 2012, pg.
193)

74

CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

3.1 Materiales y Mtodos

3.1.1. Materiales
Para la realizacin del presente trabajo de investigacin se utilizaron los
siguientes equipos y materiales:
Cuadro 1. Materiales
Concepto
Materiales
Hojas para impresin
Carpetas
Empastados

Cantidad
500
4
2
75

Anillados
CDS
Internet (horas)
Cartuchos
Recarga de cartucho
Copias
Pen drive
Equipos
Computadora
Impresora
Cmara fotogrfica
Calculadora
Celular
Recurso Humano
Asesor

7
9
120
4
5
150
1
1
1
1
2
1
1

3.1.2. Mtodos
3. 1.2.1. Mtodo Deductivo
Se utiliz este mtodo para la generalizacin del problema detectado, as como
tambin para la recoleccin de la informacin relevante inherente al problema la
misma que fue llevada a modos particulares a travs de las encuestas y
entrevista al gerente propietario.

3.1.2.2. Mtodo Inductivo

A travs del mtodo inductivo se procedi a interpretar y emitir un diagnstico
de la situacin actual de la empresa Farmacia Cruz Azul Susy en el rea de
compras.
.

3.3

Tipos De Investigacin
76

3.2.1 Investigacin Descriptiva

Mediante la investigacin descriptiva se realiz la caracterizacin de los datos
provenientes de la auditoria operativa y la incidencia en el rea de compras de
esta empresa farmacutica.

3.2.2 Investigacin Bibliogrfica

A travs de la investigacin bibliogrfica se recolecto informacin relacionada al
tema, la cual permiti sustentar las bases de la investigacin, esta informacin
fue recopilada de fuentes como textos fsicos y electrnicos afines con el rea
de Contabilidad y Auditora.

3.2.3 Investigacin de Campo

La presente investigacin es de campo porque se utiliz el cuestionario y la
entrevista a los clientes y personas que laboran en la empresa; con el propsito
de profundizar ms sobre los diferentes procesos y su nivel de veracidad en el
rea de compras.

3.2.4. Tcnicas e Instrumentos de la Investigacin

Las tcnicas e instrumentos utilizados en la presente investigacin se
mencionan a continuacin:

3.2.4.1. Observacin

77

Mediante la investigacin se pudo conocer y describir de forma detallada las

caractersticas de las variables de la investigacin, las mismas que constituyen
la auditoria operativa y su incidencia en el rea de compras de la Empresa
Farmacia Cruz Azul Sussy durante el periodo 2013.

3.2.4.2. Encuestas
Mediante las encuestas se recopilo datos sobre los diferentes factores que
influyen en la rentabilidad de la empresa;

adems de conocer el nivel

cumplimiento en las polticas y normas en el rea de compras.

3.2.4.3. Entrevista
Mediante esta tcnica se obtuvo datos a travs de un dialogo con el propietario
de la empresa acerca del grado de cumplimiento de las normas, polticas del
presupuesto de compras con el propsito de verificar la hiptesis y emitir
criterios adecuados para el diseo de la propuesta.

3.2.5. Instrumento de investigacin

Se utiliz como instrumento de la investigacin cuestionarios con preguntas
cerradas para la formulacin de las encuestas y la entrevista al gerente
propietario; con el propsito de recopilar datos relacionados con el proceso
de compras.

3.3. Diseo de la Investigacin

Los pasos para el procedimiento de la presente

investigacin son los

siguientes:
Recopilacin de la informacin, mediante cuestionarios al personal y
78

gerente propietario de la empresa.

Anlisis, tabulacin y procesamiento de la informacin recopilada
mediante los instrumentos investigativos.
Obtencin de los porcentajes de los resultados de cada pregunta
formulada.
Representacin grfica de los resultados, mediante el programa Excel.
Interpretacin de los resultados obtenidos de la encuesta y la entrevista.
Uso de marcas de auditoria.
Emisin de un informe de auditora.

CUADRO 2. MARCAS
Marcas

C
I
N/C
ndices

Significado
Sumado por el Auditor
Verificado Por el Auditor
Observaciones
Diferencias encontradas
Diferencias encontradas en mas
Diferencias encontradas en menos
Confirmaciones enviadas
Conforme
Inconforme
No Contesta
Cuenta

Activos

Pasivos
79

BG

Balance General

CSP

Contrato de Servicios Profesionales

ER

Estado de Resultados

FJ

Flujograma

Hallazgos

IF

Informe Final

OF

Organigrama Funcional

PP

Programa Preliminar

SA

Solicitud de Auditoria

VI

Visita a las instalaciones

3.4. Poblacin y Muestra

En la actual investigacin se consider a la administradora y el personal que
labora en la Farmacia Cruz Azul Anah.
CUADRO 3. POBLACIN
Descripcin
Administradora
Dependientes
Bodeguero

Total

Cantidad
1
3
1

Tcnica aplicada
Entrevista
Cuestionario de
control interno

3.5. Firma Auditora

GRFICO 2. FIRMA AUDITORA

80

La Firma Auditora Cajas & Asociados, Consultora Independiente, est ubicada

en la Avenida Quito y Los lamos, Edificio Bonilla Planta Alta.
Es una consultora joven que realiza trabajo de auditoria, evaluacin de control
interno en la diversas empresas pblicas y privadas del cantn La Man y sus
alrededores.

CAPITULO IV
81

RESULTADOS Y DISCUSIN

FASE I PLANIFICACIN PRELIMINAR

Pgina: 1/1
Fecha:
30/06/2015

REF. PP
AUDITORA:
S.E.C.D.

4.3.1. Antecedentes de la Empresa

La formacin de este negocio inicia de la idea del Dr. Ricardo Avils, mdico
profesional que se dedica al diagnstico de diversas enfermedades, debido a
ello surge la iniciativa de complementar con el servicio de farmacia para
abastecer la ciudadana lamanense de productos farmacuticos de calidad; la
dolarizacin y el crecimiento del cantn La Man, apresuraron la
concentracin del mercado y permitieron lograr el objetivo de conformar una
cadena de farmacias.
82

Es as como 01 de agosto del ao 2005, se inaugur la primera cadena de

Farmacias Cruz Azul La Rebaja ubicada en la avenida 19 de Mayo y Carlos
Lozada Quintana, iniciando con un capital de $37.000, con tres dependientes
para la realizacin de sus actividades con el propsito de cubrir la demanda
de productos farmacuticos el diciembre del ao 2006 inicia sus actividades
operativas la Farmacia Cruz Azul Sussy ubicada en el cantn Quevedo en la
avenida 7 de Octubre y Dcima Segunda con un capital de $ 46.000 con cinco
dependientes para la atencin de los clientes.
En agosto del 2008 realiza la apertura de la farmacia Cruz Azul Anah ubicada
en la Avenida 19 de Mayo y Medardo ngel Silva con un capital de $5.000 con
dos dependientes; y finalmente en el ao 2011 realiza la apertura de la
farmacia Cruz Azul Vanessa ubicada en la parroquia San Cristbal callejn C,
con un capital de $4.000 con un dependiente.
Elaborado: Sara Cajas
Revisado por: CPA.
Daz
Rosa Torres Briones

Fecha: 29/06/2015

FASE I PLANIFICACIN PRELIMINAR

Pgina: 1/1
Fecha:
30/06/2015

REF. PP
AUDITORA:
S.E.C.D.

Normativas que rigen la Empresa

Reglamento de Prevencin de Riesgos Laborales.

Ministerio de Salud Pblica
Cdigo de tica Pblica
Cdigo de Trabajo

Polticas Administrativas Actuales

83

Los descuentos en las ventas se aplican nicamente a los afiliados a

DIFARE Y Miembros de la Polica Nacional o militares y se aplican al

momento de la facturacin.
No existe devolucin en los productos que este de promocin.
Las facturas que se emitan deben poseer su pedido correspondiente

que deber estar archivado y autorizado.

En caso de devolucin en las ventas nicamente se realizan cambios

d medicamentos no de efectivo.
Los empleados de la farmacia obtendrn un descuento del 5% en sus

compras de medicamentos.
Los medicamentos que tengan que tenga fecha de vencimiento sern

retirados 30 das antes de la fecha estipulada.

Los productos farmacuticos que se encuentren

defectuosos no sern aceptados para su devolucin.

Los productos farmacuticos que sean deteriorados por parte del

daados

personal ser descontado de su salario.

Actividad de la Empresa
Las Farmacias Cruz Azul estn enfocadas al expendio de una variedad de
productos para cuidar la salud a los mejores precios del mercado.
Se ofrecen descuentos especiales a militares y policas y afiliados de la
cadena DIFARE.

Misin
Brindar soluciones a las necesidades de productos farmacuticos con
calidad, eficiencia y competitividad en bsqueda de la satisfaccin de
nuestros clientes y el crecimiento econmico de la empresa.

Visin
84

Ser lderes en satisfacer las necesidades de productos farmacuticos

orientada a la atencin personalizada y una bsqueda continua de la calidad
y bienestar para nuestros clientes.

Elaborado: Sara Cajas

Daz

Revisado por: CPA.

Rosa Torres Briones

Fecha: 29/06/2015

FASE I PLANIFICACIN PRELIMINAR

Pgina: 1/1
Fecha:
30/06/2015

REF. OF
AUDITORA:
S.E.C.D.

GRFICO 3. ORGANIGRAMA FUNCIONAL GENERAL

GERENTE GENERAL

DEP.
CONTABILIDAD

CONTADOR

DEP.
COMERCIALIZACI
N

DEP.
ADMINISTRACIN

SUPERVISORES

AUXILIAR
ADMINISTRATIVA

LOCALES

85

AUXILIAR DE
CONTABILIDAD

CHOFER

CAJERAS

Fuente: Farmacia Cruz Azul Sussy

Elaborado por: Sara Cajas

Elaborado: Sara Cajas

Daz

Revisado por: CPA.

Rosa Torres Briones

Fecha:
29/06/2015

FASE I PLANIFICACIN PRELIMINAR

Pgina: 1/1
Fecha:
30/06/2015

REF. OF
AUDITORA:
S.E.C.D.

Organigrama Funcional de la Farmacia Cruz Azul Sussy

GERENTE PROPIETARIO
Dr. Ricardo Avils

ADMINISTRADORA
Srta. Jessenia
Zambrano

86

DEPENDIENTE 2

DEPENDIENTE
1

Paulina Espinosa

Milton
Mueckay

DEPENDIENT
E3
Camila
Martinez

BODEGA
Franklin
Mueckay

Fuente: Farmacia Cruz Azul Sussy

Elaborado por: Sara Cajas

Elaborado: Sara Cajas

Daz

Revisado por: CPA.

Rosa Torres Briones

Fecha: 29/06/2015

Pgina: 1/2
Fecha:

REF. S.A
AUDITORA:

30/06/2015

S.E.C.D.

4.1.1. Solicitud de la Auditora

FARMACIA CRUZ AZUL SUSSY

Quevedo, 10 de junio del 2015
CPA.
Sara Elizabeth Cajas Daz
CAJAS & ASOCIADOS

87

Presente:
Por medio de la presente me permito saludar y desearle xitos, la presente es
para solicitar de manera comedida sus servicios, con el propsito de realizar
una auditoria operativa de la farmacia, que corresponden a las operaciones
del ao 2013.
Tomando

en cuenta su amplia experiencia y trayectoria en este tipo de

actividades lo cual permitir lograr una auditoria eficaz; emitiendo sugerencias

que permitan un manejo optimo en el rea de compras.
Me despido de antemano expresando mis ms sinceros agradecimientos y
esperando su respuesta.

Atentamente
_________________________
Srta. Jessenia Zambrano
ADMINISTRADORA DE LA FARMACIA CRUZ AZUL JESSY

Elaborado: Sara Cajas

Daz

Revisado por: CPA.

Fecha: 30/06/2015
Rosa Torres Briones
Pgina: 1/2
REF. S.A
Fecha:
AUDITORA:
30/06/2015

S.E.C.D.

Quevedo, 15 de junio 2015.

Sra. Jessenia Zambrano
ADMINISTRADORA DE LA FARMACIA CRUZ AZUL JESSY

Extiendo un amable saludo la presente es con la finalidad de hacer entrega

de la carta de autorizacin para su adecuada aceptacin.
88

La evaluacin operativa est basada en las actividades que se desarrollan en

el rea de compras a travs del control de inventarios, anlisis del nivel de
efectividad de los mtodos de control en este departamento; lo cual permitir
verificar el nivel de veracidad de la informacin financiera y emitir criterios y
recomendaciones para mejorar el desempeo en esta rea.
La

auditora

operativa

est

programada

de

la

siguiente

forma:.

Inicio Auditoria: 29 de junio de 2015.

Terminacin Auditoria: 09 de julio del 2015.
De antemano mis ms sinceros agradecimientos por facilitar la informacin in
dispensable para la realizacin de la presente auditoria operativa.

Atentamente,
Sara Elizabeth Cajas Daz
Auditor Junior

Elaborado: Sara Cajas

Daz

Revisado por: CPA.

Rosa Torres Briones

Fecha: 30/06/2015

Pgina: 1/3
Fecha:

REF. C.S.P
AUDITORA:

30/06/2015

S.E.C.D.

4.1.2.CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES

En la ciudad de Quevedo, a los 01 das del mes de Mayo del 2015, acuerdan
89

por una parte CAJAS ASOCIADOS, representada por la CPA. SARA

ELIZABETH CAJAS DAZ, a quien se designar como Contratista; por otra
parte, la Sra. JESSENIA ZAMBRANO SANTAMARIA, en representacin legal
de la : FARMACIA CRUZ AZUL SUSSY, a quien se designar como
Contratante, para efectos a celebrar el actual CONTRATO DE SERVICIOS
PROFESIONALES, consta las siguientes clusulas:

PRIMERA: Realizar una auditoria operativa en el departamento de compras

mediante el anlisis de cada uno delos proceso en esta rea a travs de los
cinco componentes del COSO I lo cual permitir un anlisis de los inventarios
y los mtodos de control sobre la misma; para posteriormente emitir un
informe con sus respectivas conclusiones y recomendaciones.
Para este efecto el Contratista se compromete a gradar absoluta reserva y
confidencialidad sobre la informacin que se proporcione.
SEGUNDA: RECURSOS HUMANOS: Para este efecto el Contratista est
comprometido ejecutar el trabajo con amplia experiencia que posea su
respectiva autorizacin para ejercer su profesin.

Elaborado: Sara Cajas

Daz

Revisado por: CPA.

Rosa Torres Briones

Fecha: 30/06/2015

Pgina: 2/3
Fecha:

REF. C.S.P
AUDITORA:

30/06/2015

S.E.C.D.

TERCERA: HORARIOS DE LA AUDITORIA: No existe un horario establecido pero

90

lo las mismas sern en horarios laborables de la farmacia.

CUARTA: Materiales y recursos: La auditora realizara sus labores con recursos y
materiales propios, los cuales sern adecuados para dicha labor.
.
QUINTA: LUGAR: La auditora se realizar en parte en las instalaciones de la
FARMACIA CRUZ AZUL JESSY una vez recopilada la informacin.
Los anlisis, hallazgos y el informe final sern elaborados en las oficinas de CAJAS
& ASOCIADOS.
SEXTA: SUELDO: LA FARMACIA CRUZ AZUL JESSY Contratante se
compromete a pagar $1.180,00, que se dividirn en partes iguales y sern
cancelados al inicio y final de trabajo estipulado.

SEPTIMA: TIEMPO: La Auditoria tendr una duracin de 9 das laborables a partir

de la fecha de inicio.

Elaborado: Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA.

Rosa Torres Briones

Fecha: 30/06/2015

Pgina: 3/3
Fecha:

REF. C.S.P
AUDITORA:

30/06/2015

S.E.C.D.

91

OCTAVA: En caso de no contar con la documentacin y colaboracin debida el

contratista se exime de cualquier retraso en la fecha pactada.
NOVENA: En caso de existir alguna desavenencia entre las partes contratantes
se acogen a lo dispuesto a las normas vigentes en el cantn.
Quevedo, 22 de junio del 2015.

Sra. Jessenia Zambrano

CPA. Sara Cajas Daz

CONTRATANTE

CONTRATISTA

Socializado y Aprobado

Elaborado: Sara Cajas

Daz

Revisado por: CPA.

Rosa Torres Briones

Fecha: 30/06/2015

92

Pgina: 1/1
Fecha:

REF. P.P
AUDITORA:

30/06/2015

S.E.C.D.

4.1.3.PROGRAMA PRELIMINAR CONTROL INTERNO EN LA FARMACIA CRUZ

AZUL JESSY
DEPARTAMENTO: COMPRAS
TIEMPO DURACN : 12
FECHA DE INICIO: 29/06/2015
DAS LABORABLES
COMPRENDIDOS ENTRE
JUNIO Y JULIO
N
01

FECHA
29/ 06/2015

02

30/06/2015

03

01/07/2015

04

02/07/2015

05

03/07/2015

06

06/07/2015

Aplicacin del cuestionario

Sara Cajas Daz
de control interno.
Realizar la tabulacin de los Sara Cajas Daz
datos obtenidos.
Realizacin de los hallazgos. Sara Cajas Daz

07

07/07/2015

Anlisis de los resultados.

Sara Cajas Daz

08

08/07/2015

Sara Cajas Daz

09

09/07/2015

Elaboracin de las
conclusiones y
recomendaciones
Presentacin del informe
final.
Revisado por: CPA. Rosa
Torres Briones

Elaborado:
Sara Cajas Daz

ACTIVIDADES
Visita a las instalaciones.
Entrevista a la
Administradora
Reunin con el personal de
compras de la farmacia.
Analizar los ingresos y
egresos.

1/2

RESPONSABLE
Sara Cajas Daz

Sara Cajas Daz

Sara Cajas Daz

Sara Cajas Daz

Fecha: 30/06/2015

REF. VI

93

Fecha:
30/06/2015

AUDITORA:
S.E.C.D

4.1.4. VISITA A LA FARMACIA

El da 29 de Junio del ao 2015 a las 14:00 horas se realiz una visita a las
instalaciones de la Farmacia Cruz Azul Sussy ubicada en el cantn Quevedo
Avenida 7 de Octubre y Dcima Segunda, acompaada de la Sra. Jessenia
Zambrano Administradora Zonal.
Al ingreso a la farmacia se evidencio los siguientes puntos:
La infraestructura de la farmacia es de 160 metros cuadrados donde se
encuentran ubicados de manera estratgica los productos farmacuticos y los
respectivos equipos de facturacin.
La Farmacia Cruz Azul Sussy se encuentra distribuida de la siguiente forma:
Departamento de atencin al cliente, cobro y facturacin
Las funciones en esta rea atender los requerimientos de los clientes, el cobro y la
facturacin de los mismos con honestidad, respeto y calidez.
Departamento de bodega
La persona encargada d esta rea se encarga de controlar la entradas y salidas
del inventario a travs de tarjetas kardex.

Elaborado:
Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Fecha: 30/06/2015

Rosa Torres Briones

94

1/2
Fecha:
30/06/2015

REF. EO
AUDITORA:
S.E.C.D

4.1.5. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA FARMACIA CRUZ AZUL SUSSY

ADMINISTRADORA

Planificar
Controlar
Dirigir la empresa

DEPENDIENTE 1

Atencin al
cliente
Despacho
Facturacin

DEPENDIENTE
2

DEPENDIENT
E3

Atencin al
cliente
Despacho
Facturacin

Atencin al
cliente
Despacho
Facturacin

BODEGA

Compra de
productos.
Manejo,
control y
custodia del
inventario.

Fuente: Farmacia Cruz Azul Sussy

Elaborado por: Sara Caja

Elaborado:
Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Fecha: 30/06/2015

Rosa Torres Briones
95

1/1

REF. PC
AUDITORA:

Fecha:
30/06/2015

S.E.C.D

PROCESO DE COMPRA DE LA FARMACIA CRUZ AZUL SUSSY

PROCESO

UNIDAD
ADMINISTRATIVA

1
Bodega
Administracin

PROCESO

DOCUMENTO

Solicitar al jefe de Requisicin de

Bodega los productos compras
designando,
precio,
peso y cantidades
faltantes.
La Administradora
aprueba el
requerimiento
Solicitud
de
la
cotizacin
a
los Proforma
proveedores.

Compras
locales

Recepcin
cotizacin
Aprobacin
cotizacin

de

la

de

la Orden de compra

Recepcin
de
medicamentos
solicitados.

los
Factura

Verificacin
que
cumplan los parmetro
solicitados
Procede al registro
contable
96

Elaborado:
Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Fecha: 30/06/2015

Rosa Torres Briones
1/1
Fecha:
30/06/2015

REF. FJ
AUDITORA:
S.E.C.D

GRFICO 5. FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE COMPRAS

INICIO

Requisicin de
medicamentos

Seleccionar a los
proveedores
Compra de medicinas

Factura

Archivo
Comprobante de
egreso
Salida

Registro de
informacin
97

Fin

Elaborado:
Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Fecha: 30/06/2015

Rosa Torres Briones

1/2
Fecha:
30/06/2015

REF.
AUDITORA:
S.E.C.D

4.1.6. ANLISIS DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DE LOS INVENTARIOS

La Farmacia Cruz Azul Sussy realiza el control de su inventario a travs del
programa SICPRO PLUS en el cual se puede apreciar los ingresos y egresos del
ao 2013, el cual es un total de 12.623 y el total de egresos de 11.223 en
existencias un total 1.400 productos.
Anlisis: De acuerdo a estos datos la Farmacia Cruz Azul presenta un exceso de
existencias, esto debido a que se realizaban pedidos de productos por el solo
hecho de estar en promociones sin en tomar en cuenta el ritmo de rotacin de los
mismos.

INGRESOS

EGRESOS

SALDO

12.623

11.223

1.400

Fuente: Farmacia Cruz Azul Sussy

Elaborado: Sara Cajas.

98

Elaborado:
Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Fecha: 30/06/2015

Rosa Torres Briones

CONTROL INTERNO REA DE COMPRAS COSO I.

ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ

Pgina: 1/1
Fecha: 04/07/2015

AZUL SUSSY
AUDITORA:
S.E.C.D
4.1.7.ENTREVISTA REALIZADA A LA ADMINISTRADORA
ITEMS
RESPUESTA
CRITERIO
1. La Farmacia Cruz S, pero muchos de ellos no
Existe deficiencia
Azul

Sussy

ha estn inscritos de manera formal.

en cuanto a este

establecido objetivos

aspecto

puesto

dentro del rea de

que los objetivos

compras?

no tienes fechas
establecidas

2. La farmacia tiene

para

su cumplimiento.
Existe una misin general para No
posee
un

establecida la misin

todo las la cadena de farmacias direccionamiento

y visin?

Cruz Azul.

estratgico propio
lo cual afecta la
imagen

de

la

farmacia.
3. La empresa posee En la actualidad se est tomando Los directivos
un mtodo de control medidas en referencia a esto deben poner
del inventario?

porque se ha suscitado prdida nfasis en el

99

4. Se efecta
capacitaciones para

por falta de control del inventario.

control de

Si se realiza capacitaciones cada

inventarios.
Se

toma

semestre sobre varios temas

conciencia

sobre

el personal sobre el

las capacitaciones

manejo de

al personal pero se

inventarios?

debe poner ms
nfasis

en

lo

referente al rea
de compras.
5. Se toman medidas Anteriormente la farmacia reporto
para evitar desperdicies perdidas por este aspecto pero
por

productos se

est mejorando a travs de

caducados?

un mejor control de inventarios.

6. Cada cunto se

Los pedidos se realizan cada

Muchas veces se

mes

realizan los

realiza los pedidos de

mercadera?

pedidos sin la
debida
comprobacin de
las existencias de
las medicinas.

7. Se verifica las
existencias antes de
realizar los pedidos?
8. Se realizan

En la actualidad se estn
tomando medidas para realizar el
pedido de forma eficiente.
No existen horarios ni fechas

Es

reuniones frecuentes

establecidas para las reuniones

realizar frecuentes

con el personal de la

con el personal.

farmacia?

fundamental
mantener

una

comunicacin
eficiente

con los

colaboradores
100

de

la farmacia.

Elaborado por:

Revisado por:

Fecha:
04/julio/2015

Sara Cajas Daz

CPA. Rosa Torres Briones
4.1.8. RESULTADOS DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO REA DE COMPRAS COSO I.

PREGUNTAS

SI

1. La Farmacia Cruz
Azul
Sussy
ha
definido un manual
de funciones?

NO

ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ
AZUL SUSSY
COMPONENTE:

Pgina: 1/10
Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:

AMBIENTE DE
CONTROL

S.E.C.D

Calificac
in
Obtenid
a
0

Puntaj
e
ptim
o
20

Comentario

La Farmacia no

cuenta con un
manual
de
funciones
que
permita mejorar el
desempeo
del
personal.
Existen
polticas
para para esta
rea pero no se ha
socializado
y
analizado
profundamente
con el personal.

2. En el rea de x
compras
existen
normas y polticas
establecidas?

18

20

3. Se ha definido un x
organigrama para la
Farmacia Sussy?

18

20

La Farmacia Sussy
se rige con el
organigrama
general.

4. Se

17

20

Las capacitaciones

efecta x

101

capacitaciones para
el personal
sobre
inventarios?

5. Existe un flujograma
de
tallado
del
proceso de compras

Total:
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

se realizan una o
dos veces al ao lo
cual
resulta
deficiente.
X

20

No

existe un
flujograma
establecido
de
proceso de crdito
y cobranza

53
100
Revisado por:
Fecha:
CPA. Rosa Torres Briones 04/07/2015
ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ
AZUL SUSSY
COMPONENTE:

Pgina: 2/10
Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:

CONTROL
INTERNO

S.E.C.D

AMBIENTE INTERNO
%
15% - 50%
51% - 75%
76% - 95%

RIESGO
Alto
Moderado
Bajo

CONFIANZA
Bajo
Moderado
Alto

NIVEL DE CONFIANZA
NC :

CT
X 100
PT

NC :

53
X 100
100

NC: 53%

102

NIVEL DE RIESGO
NR: 100%- NC
NR: 100% - 53
NR: 47

Anlisis: Segn los datos se puede apreciar que existe un nivel de confianza y un
nivel de riesgo moderado; esto debido a la ausencia de un manual de funciones y
un organigrama funcional establecido para mejorar el desenvolvimiento en el rea
de compras de la Farmacia Cruz Azul Sussy.
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

PREGUNTAS

Revisado por:
CPA. Rosa Torres Briones

SI

1. Una vez que se ha x

identificado
los
posibles riesgos en
el rea de compras
se
plantean
estrategias
para
prevenir o minimizar

NO

ENTIDAD:
FARMACIA
CRUZ AZUL
SUSSY
COMPONENTE
:
EVALUACIN
DE RIESGOS
Calificac Puntaje
in
obtenid
Obtenid o
a

17

20

Pgina: 3/10
Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:
S.E.C.D
Comentario

Se realiza esta
actividad
de
manera informal lo
consiente
a
mayores riesgos.

103

su impacto?
2. Existe una matriz
de riesgos para la
Farmacia Sussy?

3. Se
realiza
un x
anlisis
sobre
el
impacto
de
los
riesgos que afecten a
los inventarios de la
farmacia?
4. Se
ejecutan
reuniones con
el
propsito de evaluar
los
inventarios?

5. Antes de realizar X
cambios en el rea
de
compras
se
analizan los riesgos
que
puedan
suscitarse?
Total:
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

20

No
existe
una
matriz de riesgos.

17

20

Existe falencias en
este aspecto lo
cual
es
preocupante.

20

Existen prdidas
por exceso de
inventario
y
productos
caducados

16

20

50
100
Revisado por:
CPA. Rosa Torres Briones Fecha: 04/07/2015

ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ
AZUL SUSSY
COMPONENTE:

Pgina: 4/10
Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:

EVALUACIN DE
RIESGOS

S.E.C.D.

EVALUACIN DE RIESGOS

104

%
15% - 50%
51% - 75%
76% - 95%

RIESGO
Alto
Moderado
Bajo

CONFIANZA
Bajo
Moderado
Alto

NIVEL DE CONFIANZA
NC :

CT
X 100
PT

NC :

50
X 100
100

NC: 50%

NIVEL DE RIESGO
NR: 100%- NC
NR: 100% - 50
NR: 50%
Anlisis: La evaluacin del componente de riesgo muestra un nivel de confianza
del 50% correspondiente a moderado; mientras que el nivel de riesgo es del 50%
lo cual demuestra que es un porcentaje alto esto debido a la ausencia de una
matriz de riesgos y reuniones para evaluar los inventarios lo cual ocasiona
prdidas por productos caducados.
.
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

Revisado por:
CPA. Rosa Torres Briones

Fecha: 04/07/2015

CUESTIONARIO CONTROL INTERNO AREA CRDITO Y COBRANZA COSO

II.
ENTIDAD:
Pgina: 5/10

105

PREGUNTAS

SI

1. Se
revisa
mensualmente
los
pedidos
de
inventarios
de
productos
farmacuticos?

NO

EMPRESA
COMERCIAL
DVILA
COMPONENTE
:
ACTIVIDADES
DE CONTROL
Calificac Puntaje
in
ptimo
Obtenid
a

Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:
D.R. CH.
Comentario

20

Existen graves
deficiencias en lo
referente
a
inventarios
puesto
que
se
realizan
pedidos
sin
comprobar
la
rotacin
de
los
mismos

2. Se
revisa X
frecuentemente
la
fecha de caducidad
de los productos?

17

20

A pesar que se
realiza
esta
actividad an se
presentan prdida
por este aspecto.

3. Se emiten reportes X
sobre los productos
caducados y prdidas
por deterioro?
4. Se contabiliza el X
inventario al final de
cada periodo y se
realiza
un
comparativo con el
kardex?

18

20

18

20

Sin embargo al
momento
de
realizar
los
pedidos se inclinan
ms
por
los
productos
en
promocin.

5. Los
productos X
farmacuticos
son
despachados
de
acuerdo al orden de

16

20

Se estn tomando
correctivos
pero
an persiste este
problema.
106

llegada?

Total:
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

69
100
Revisado por:
Fecha:
04/07/2015
CPA. Rosa Torres Briones

ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ
AZUL SUSSY
COMPONENTE:

Pgina: 6/10
Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:

ACTIVIDADES DE
CONTROL

S.E.C.D.

ACTIVIDADES DE CONTROL
%
15% - 50%
51% - 75%
76% - 95%

RIESGO
Alto
Moderado
Bajo

CONFIANZA
Bajo
Moderado
Alto

NIVEL DE CONFIANZA
NC :

CT
X 100
PT

NC :

69
X 100
100

NC: 69%

NIVEL DE RIESGO
NR: 100%- NC
NR: 100% - 69
107

NR: 31%

Anlisis: De acuerdo al anlisis de los resultados se evidencia que el nivel d

confianza es moderado y el nivel de riesgo es alto esto debido a la falta de control
en los inventarios lo cual ocasiona prdidas por productos caducados; es
indispensable tomar correctivos al respecto y realizar los pedidos de acuerdo a los
requerimientos reales.

Elaborado por:
Sara Cajas Briones

PREGUNTAS

Revisado por:
CPA.
Rosa
Briones

SI

1. Se
facilita X
informacin
al
personal sobre las
actividades a realizar
en la farmacia?
2. Mantienen
X
reuniones frecuentes
con el personal del
rea de compras?
3. Existen
notas

NO

Fecha: 04/07/2015
Torres

ENTIDAD:
FARMACIA
CRUZ AZUL
SUSSY
COMPONENTE
:
INFORMACI
NY
COMUNICACI
N
Calificac Puntaje
in
ptimo
Obtenid
a

15

20

17

20

20

Pgina: 7/10
Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:
S.E.C.D.

Comentario

Esta actividad
se realiza de
manera informal
lo cual resta
eficacia.

Hace

falta
108

informativas
o
carteles sobre el uso
de inventarios?

sealizacin
notas
explicativas.

Se
mantiene X
actualizado
al
personal
sobre
cualquier cambio en
los precios?
4. Si
surge
algn X
inconveniente
se
toman los correctivos
inmediatos?
5. Se toma en cuenta X
la
opinin
del
personal al momento
de
realizar
los
pedidos?
Total:
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

17

20

18

20

17

20

Requiere
mejorar ms en
lo referente a
este tem.

84
100
Revisado por:
Fecha: 04/07/2015
CPA. Rosa Torres Briones

ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ
AZUL SUSSY
COMPONENTE:

Pgina: 8/10
Fecha
04/07/2015
AUDITORA:

INFORMACIN Y
COMUNICACIN

S.E.C.D

INFORMACIN Y COMUNICACIN
%
15% - 50%
51% - 75%
76% - 95%

RIESGO
Alto
Moderado
Bajo

CONFIANZA
Bajo
Moderado
Alto

NIVEL DE CONFIANZA

109

NC :

CT
X 100
PT

NC :

84
X 100
100

NC: 84%

NIVEL DE RIESGO
NR: 100%- NC
NR: 100% - 84%
NR: 16%
Anlisis: Se puede evidenciar que el nivel de confianza es del 84% lo cual
equivale a un porcentaje alto y el nivel de riesgo es del 16% es alto; estos
porcentajes demuestran que se realizan actividades de comunicacin e
informacin en la farmacia pero se necesita fortalecer y tomar en cuenta la
opinin del personal.

Elaborado por:
Sara Cajas Daz

PREGUNTAS

Revisado por:
CPA.
Rosa
Briones

SI

NO

Fecha:
Torres 04/07/2015

ENTIDAD:
FARMACIA
CRUZ AZUL
SUSSY
COMPONENTE
:
SUPERVISIN
Y MONITOREO
Calificac Puntaje
in
ptimo

Pgina: 9/10
04/07/2015

AUDITORA:
S.E.C.D.
Comentario

110

Obtenid
a

1. En el rea de X
compras existe una
persona encargada
para supervisar las
compras?

17

20

La Administradora
es la encargada de
realizar
esta
actividad

2. Existe
una X
evaluacin sobre el
desempeo
laboral
del personal?

17

20

Se
evala
de
acuerdo
al
porcentaje
de
ventas realizadas
en el mes.

3. Se
realiza
un X
registro adecuado de
los
ingresos
y
egresos?
4. Existen constancia X
de
todas
las
adquisiciones
de
productos
farmacuticos
que
ingresan?

18

20

19

20

Se lleva un archivo
detallado de cada
ingreso y egreso.

5. El gerente revisa la X
informacin contable
del rea de compras?

17

20

Esta actividad lo
realiza de manera
espordica.

Total:
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

88
Revisado por:
CPA.
Rosa
Briones

100
Fecha:
Torres 04/07/2015

ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ
AZUL SUSSY
COMPONENTE:

Pgina: 10/10
Fecha:
04/07/2015
AUDITORA:
111

MONITOREO

S.E.D.C.

MONITOREO
%
15% - 50%
51% - 75%
76% - 95%

RIESGO
Alto
Moderado
Bajo

CONFIANZA
Bajo
Moderado
Alto

NIVEL DE CONFIANZA
NC :

CT
X 100
PT

NC :

84
X 100
100

NC: 88%
NIVEL DE RIESGO
NR: 100%- NC
NR: 100% - 88%
NR: 12%

Anlisis: El anlisis del componente de monitoreo demuestra que el nivel de

confianza es alto lo cual demuestra que es positivo; mientras que el nivel de riesgo
es alto por lo cual es fundamental tomar medidas al respecto.

112

Elaborado por:
Sara Cajas Daz

Revisado por:
CPA. Rosa Torres

Fecha:
04/07/2015

REF: BG
Pg: 1/1
FARMACIA CRUZ AZUL SUSSY
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2013
NOMBRE DE CDULAS
ACTIVOS
Activos corrientes
Caja
Bancos
Inventario
Activos no corrientes clasif.
Total activos corrientes
Activos no corrientes
Vehculo
Equipo de Computo
Muebles de oficina
Vitrinas y accesorios
Total activos no corrientes
Total Activos
PASIVOS
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Total Pasivos
PATRIMONIO
Capital
TOTAL PASIVO PATRIMONIO

8.000,00
3.600,00
48.000,00
780,00
60.380,00
17.000,00
2800,00
3.600,00
5.200,00
28.600,00
88.980,00

22.800,00
22.800,00
66.180,00
$ 88.980,00

: Sumatoria

113

Elaborado por:

Revisado por:

Sara Cajas Daz

CPA. Rosa Torres

CONTROL INTERNO REA DE COMPRAS COSO I.

ENTIDAD:
Pgina: 1/4
FARMACIA CRUZ Fecha: 04/07/2015
AZUL SUSSY

AUDITORA:
S.E.C.D

4.1.8. Anlisis Financiero

Relacin corriente = Activo Corriente/ Pasivo corriente

Relacin corriente = 60.380,00/22.800,00

= 2.64

El resultado arrojado de este clculo refleja que por cada dlar existente en la
empresa de la cuenta de pasivo corriente existe en el activo 2.64 de garanta o
respaldo en la cuenta de activos corrientes lo cual representa garanta de pago
en las obligaciones.
Prueba acida= Activo Corriente-Inventario/Pasivo corriente
Prueba acida= (60.380,00- 48.000,00)/ 22.800,00
Prueba acida= 0.54
Este resultado indica que Farmacia Susy tiene una prueba acida de 0.43, lo que
quiere decir que la empresa se halla en condicin financiera aceptable ya que lo
adeudado se resume en que por cada dlar existente en la obligaciones de
114

pago se tiene 0.54 para cumplir con aquellas obligaciones, sin recurrir al
inventario mercaderas.

Elaborado por: Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Rosa Torres Briones

CONTROL INTERNO REA DE COMPRAS COSO I.

ENTIDAD:
Pgina: 2/4
FARMACIA CRUZ Fecha: 04/07/2015
AZUL SUSSY

AUDITORA:
S.E.C.D

Nivel de dependencia de los inventarios= Pasivos corrientes/Inventarios

Nivel de dependencia= 22.800,00/48.000,00
Nivel de dependencia= 0.47
De acuerdo al resultado obtenido se observa que por cada dlar de las
obligaciones por
cumplir,
empresa
tiene netas/activo
que venderfijoel 0.47 de las
Rotacin
de la
activo
fijo= Ventas
mercaderas existentes en el inventario para cancelar sus deudas.
Rotacin de activo fijo= = 233.043,00/28.600,00
Rotacin de activo fijo= 8.14
Este resultado se interpreta de dos formas: la primera se puede decir que por
cada dlar que Farmacia Cruz Azul Susy invirti para comprar sus activos fijos
vende 8.14, la segunda interpretacin se da entendiendo que la empresa roto
su activo fijo en una proporcin de 8.14 con respecto a las ventas realizadas.

115

Rotacin del activo total= Ventas netas/Activos totales

Rotacin del activo total=233.043,00/88.980,00
Rotacin del activo total=2.61
Segn el resultado se interpreta que la empresa percibe por cada dlar invertido
en la totalidad de activos el 2.61 en las ventas que ha realizado durante el
periodo de operaciones.

Elaborado por: Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Rosa Torres Briones

CONTROL INTERNO REA DE COMPRAS COSO I.

ENTIDAD:
Pgina: 3/4
FARMACIA CRUZ Fecha: 04/07/2015
AZUL SUSSY

AUDITORA:
S.E.C.D

Indicadores de endeudamiento
Nivel de endeudamiento= Total pasivo/ total activo

Nivel de endeudamiento=22.800,00 / 88.980,00

Nivel de endeudamiento=0.25
En base al clculo se afirma que la empresa por cada dlar de la totalidad de su
activo mantiene una deuda de un 0.25 centavos, lo que muestra que su nivel
de endeudamiento es muy bajo.

Nivel de endeudamiento o apalancamiento=Total pasivo/Patrimonio

Nivel de endeudamiento o apalancamiento= 22.800,00 / 66.180,00
Nivel de endeudamiento o apalancamiento= 0.34
116

De acuerdo a este resultado se observa que la empresa Farmacia Cruz Azul

Sussy tiene comprometido su patrimonio en un 0.34. Este es un nivel de
endeudamiento saludable para la entidad ya que altos niveles representan
riesgos,

para

ello

se

debe

establecer

ciertos

lmites

mximos

de

endeudamiento.

Elaborado por: Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Rosa Torres Briones

CONTROL INTERNO REA DE COMPRAS COSO I.

ENTIDAD:
Pgina: 3/4
FARMACIA CRUZ Fecha: 04/07/2015
AZUL SUSSY

AUDITORA:
S.E.C.D

Rentabilidad sobre ventas

Rentabilidad sobre las ventas= Utilidad neta /Ventas netas

Rentabilidad sobre las ventas= 127, 841,20 / 233.043,00

Rentabilidad sobre las ventas= 0.54
La

empresa Farmacia Cruz Azul Susy mantiene un nivel de rentabilidad

considerable del 0.54 frente a las ventas, de lo cual se deduce que su utilidad
por venta de cada uno de sus productos corresponde prcticamente a ms del
50%.
Rentabilidad del patrimonio= Utilidad neta /Patrimonio

117

Rentabilidad del patrimonio= 127, 841,20/ 66.180,00

Rentabilidad del patrimonio= 1.93
Interpretacin
En base a este indicador se observa que la rentabilidad con referencia al
patrimonio para este periodo de actividades econmicas para la Farmacia Cruz
Azul Susy fue de 1.93.
Rotacin de inventario

Elaborado por: Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Rosa Torres Briones

CONTROL INTERNO REA DE COMPRAS COSO I.

ENTIDAD:
Pgina: 3/4
FARMACIA CRUZ Fecha: 04/07/2015
AZUL SUSSY

AUDITORA:
S.E.C.D

Rotacin de inventario=Costo de la mercadera/ Inventario

Rotacin de inventario= 138.428,00 / 48.000,00

Rotacin de inventario= 2.88
Interpretacin del indicador
Este resultado refleja que la empresa rota sus mercaderas o las convierte en
efectivo 2.88 veces al ao, lo que muestra que la empresa mantiene mucha
mercadera en stock lo cual puede explicarse en que quienes manejan el rea
de compras, las realizan en funcin de la promociones y descuentos por parte
de los proveedores, dejando de lado llevar un adecuado manejo del inventario
impidiendo desperdicios por caducidad en los productos.
Edad promedio del inventario=360/rotacin de inventario

118

Edad promedio del inventario=360 / 2.88

Edad promedio del inventario= 125 das
Interpretacin
La importancia del resultado de este clculo se debe a que permite visualizar el
tiempo de permanencia de cada pedido en inventarios, es decir antes de que
los medicamentos sean vendidos lo que se complementa con el clculo de
resultado anterior, siendo que los productos permanecen en la empresa 125
das.
Elaborado por: Sara Cajas Daz

Revisado por: CPA. Rosa Torres Briones

4.1.9. Hallazgos
ENTIDAD:

Pgina: 1/5

FARMACIA
CRUZ AZUL
SUSSY
COMPONENT
E:
HOJA DE
HALLAZGOS

Fecha:
06/07/2015

AUDITORA
:
S.E.C.D

HALLAZGO 1.
AUSENCIA MANUAL DE FUNCIONES
CONDICIN

CRITERIO

CAUSA

De acuerdos a los resultados se

evidencia la ausencia de un
manual de funciones que permita
guiar las actividades especficas a
realizar.
La Farmacia Cruz Azul Sussy no
dispone de un manual defunciones
lo cual crea funciones confusas
entre el personal del rea de
compras.
Descuido por parte de los
directivos.
119

EFECTO

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

Elaborado por: Sara Cajas

La ausencia de un manual de
funciones en el rea de compra
incide de forma directa en el
desenvolvimiento normal puesto
que no conocer las funcione
especficas merma el resultado.
Un manual de funciones permitir
mejorar el desenvolvimiento en el
rea de compras al realizar las
actividades de forma coordinada.
Se
recomienda
disear
e
implementar
un
manual
de
funciones para la Farmacia Cruz
Azul Sussy.
Revisado por: CPA. Rosa
Torres
ENTIDAD:
Pgina: 2/5
FARMACIA
CRUZ AZUL
SUSSY
COMPONENT
E:
HOJA DE
HALLAZGOS

Fecha:
06/07/2015

AUDITORA
:
S.E.C.D.

HALLAZGO 2.
PRDIDA POR EXCESO DE INVENTARIOS
CONDICIN

La evaluacin del control interno

evidencia que existen prdidas por
productos caducados esto debido a
que se realiza pedidos que no estn

CRITERIO

acorde a las necesidades de rotacin.

Es indispensable que al momento de
realizar los pedidos se verifique las

CAUSA

existencias de inventario.
Falta de control en los inventarios y

120

realizar comprar por impulso debido a

que se encuentran en ofertas.
Incremento de los gastos de compras

EFECTO

y disminucin de las utilidades de la

CONCLUSIONES

farmacia.
La ausencia de un anlisis real de los
inventarios

incurre

innecesarios
RECOMENDACIONES

para

en
la

costos
empresa

farmacutica.
La Administradora debe realizar un
anlisis y valoracin de los inventarios
para realizar pedidos acordes a la

Elaborado por: Sara Cajas

rotacin de los mismos.

Revisado por: CPA. Rosa Torres
ENTIDAD:

Pgina: 3/5

FARMACIA
CRUZ AZUL
SUSSY
COMPONENTE:

Fecha:

HOJA DE
HALLAZGOS

AUDITORA:

06/07/2015

S.E.D.C.
HALLAZGO 3.
AUSENCIA FLUJOGRAMA EN EL AREA DE COMPRAS
CONDICIN

La Farmacia no dispone un flujograma

establecido para el proceso de compras.

CRITERIO

Los

flujogramas

permiten

una

mejor

comprensin sobre el proceso en cada rea

CAUSA

por lo cual es indispensable su elaboracin.

Se ha omitido esta importante herramienta
por desconocimiento de sus ventajas dentro
121

del proceso de compras.

EFECTO

Imprevisin

de

CONCLUSIONES

proceso de compras.
Los directivos no
implementacin

actividades

del

han

dentro

del

considera

la

flujograma

para

la

farmacia por la falta de conocimiento de sus

RECOMENDACIONES

beneficios.
Elaborar y socializar entre el personal un
flujograma del proceso de compras para la
farmacia

en

cual

permita

mejorar

el

desempeo en esta rea

Elaborado por: Sara Cajas
Revisado por: CPA. Rosa Torres
ENTIDAD:
FARMACIA CRUZ
AZUL SUSSY
COMPONENT

Pgina: 4/5
Fecha:
06/07/2015
AUDITORA

HOJA DE
HALLAZGOS

S.E.C.D.

HALLAZGO 4.
AUSENCIA MATRIZ DE RIESGOS
CONDICIN

Los resultados del componente

de

evaluacin de riesgo demuestran que

la farmacia no posee una matriz que
permitan identificar y tomar medidas
CRITERIO

de precaucin ante los peligros.

A travs de la matriz de riesgo se
identifican y toman mediada para
evitar o minimizar el impacto de los

CAUSA

mismos.
La administracin no ha realizado
esta matriz por falta de conocimiento
de la aplicacin de esta herramienta.

122

EFECTO

Prdidas por exceso de inventarios y

CONCLUSIONES

productos caducados.
La farmacia est incurriendo en
prdidas significativas por no poseer
una matriz de riesgos.
Es prioritario
que

RECOMENDACIONES

realice

la

implementacin de esta matriz para

evitar y minimizar riesgos.

Elaborado por: Sara Cajas

Revisado por: CPA. Rosa Torres

ENTIDAD:
Pgina: 5/5
FARMACIA
CRUZ AZUL
SUSSY
COMPONENTE
:
HOJA DE
HALLAZGOS

Fecha:
06/07/2015

AUDITORA:
S.E.C.D.

HALLAZGO 5.
PROCESO DE COMUNICACIN DEFICIENTE
CONDICIN

En la revisin de los cuestionarios de control

interno se evidencia que existe falencias en

CRITERIO

el proceso de comunicacin.
Dentro de las obligaciones de los directivos

CAUSA

est el mantener informado al personal.

Se ha manejado un liderazgo centralizado
donde la entrega de la informacin no es un
aspecto prioritario.

EFECTO

La

falta

de

comunicacin

con

las

dependientes de la farmacia ha ocasionado

que se realicen pedidos excesivos.
123

CONCLUSIONES

La farmacia presenta deficiencias en cuanto

a la comunicacin entre la parte directiva y
los colaborados lo cual repercute de manera

RECOMENDACIONES

significativa en el rea de compras.

Se recomienda que se realicen reuniones
frecuentes entre la parte directiva y los
trabajadores con el propsito de exponer sus
inquietudes y deficiencias detectadas las que
contribuirn al mejoramiento general de la

farmacia.
Elaborado por: Sara Cajas

Revisado por: CPA. Rosa Torres

1/4
Fecha:
04/07/2015

REF. I.F.
AUDITORA:
S.E.C.D

4.2. Informe Final

A los 09 del mes de julio del ao 2015 la auditoria operativa y su incidencia en el
departamento de compras de la Farmacia Cruz Azul Sussy con el propsito de
conocer sobre la veracidad de los procesos y el control de inventarios; mediante el
anlisis delos componentes del COSO I se

procede al cumplimento de los

objetivos propuesto.
Mediante el anlisis se detect que existen deficiencias en cuanto a los inventarios
puesto que existe prdidas por falta de control en los pedidos por tanto un
porcentaje significativo vencen el tiempo de caducidad.
Con las consideraciones procedo a detallar los hallazgos evidenciados:
Hallazgo 1. Ausencia de un Manual de Funciones
124

Conclusin
Un manual de funciones permitir mejorar el desenvolvimiento en el rea de
compras al realizar las actividades de forma coordinada.
Recomendacin
Se recomienda disear e implementar un manual de funciones para la Farmacia
Cruz Azul Sussy.

Elaborado: Sara Cajas

Revisado por:
Rosa Torres

CPA. Fecha: 04/07/2015

2/4
Fecha:
04/07/2015

REF. I.F.
AUDITORA:
S.E.C.D

Hallazgo 2. Prdida por exceso de Inventarios

Conclusin
La ausencia de un anlisis real de los inventarios incurre en costos innecesarios
para la empresa farmacutica.
Recomendacin
La Administradora debe realizar un anlisis y valoracin de los inventarios para
realizar pedidos acordes a la rotacin de los mismos.
Hallazgo 3. Ausencia de un Flujograma en el rea de Compras
Conclusin
125

Los directivos no han considera la implementacin del flujograma para la farmacia

por la falta de conocimiento de sus beneficios.
Recomendacin
Elaborar y socializar entre el personal un flujograma del proceso de compras para
la farmacia en cual permita mejorar el desempeo en esta rea

Elaborado: Sara Cajas

Revisado por:
Rosa Torres

CPA. Fecha: 04/07/2015

3/4
Fecha:
04/07/2015

REF. I.F.
AUDITORA:
S.E.C.D

Hallazgo 4. Ausencia de una Matriz de riesgos

Conclusin
La farmacia est incurriendo en prdidas significativas por no poseer una matriz
de riesgos que permitan detectar falencias en la empresa.
Recomendacin
Es prioritario que realice la implementacin de esta matriz para evitar y minimizar
riesgos innecesarios para la empresa farmacutica.
Hallazgo 5. Proceso de comunicacin deficiente
126

Conclusin
La farmacia presenta deficiencias en cuanto a la comunicacin entre la parte
directiva y los colaborados lo cual repercute de manera significativa en el rea de
compras
Recomendacin
Se recomienda que se realicen reuniones frecuentes entre la parte directiva y los
trabajadores con el propsito de exponer sus inquietudes y deficiencias
detectadas las que contribuirn al mejoramiento general de la farmacia.

Elaborado: Sara Cajas

Revisado por:
Rosa Torres

CPA. Fecha: 04/07/2015

4/4
Fecha:

REF. I.F.
AUDITORA:
S.E.C.D

Adicionalmente se realiz un anlisis financiero los cuales demostraron que la

empresa rota sus mercaderas o las convierte en efectivo 2.88 veces al ao, lo que
muestra que la empresa mantiene mucha mercadera en stock lo cual puede
explicarse en que quienes manejan el rea de compras, las realizan en funcin de
la promociones y descuentos por parte de los proveedores, dejando de lado llevar
un adecuado manejo del inventario impidiendo desperdicios por caducidad en los
productos.
Por tanto se recomienda implementar las sugerencias realizadas.
127

Atentamente

Sara Cajas Daz

CAJAS & ASOCIADOS

Elaborado: Sara Cajas

Revisado por:
Rosa Torres

CPA. Fecha: 29/06/2015

4.3. Comprobacin de Hiptesis

Hiptesis general

Hiptesis

Comprobacin

Especficas
El anlisis del nivel de Mediante el anlisis de
cumplimiento

de

las los

componentes

del

polticas y normas de la COSO I se estableci

empresa

permite el cumplimiento de las

mejorar la rentabilidad polticas y normas las

La Auditoria Operativa

de la empresa

cuales son deficientes.

128

permitir conocer su La

evaluacin

incidencia en el rea presupuesto

de

compras

empresa

de

del De

acuerdo

de evaluacin

del

la compras contribuye a departamento

Farmacias mejorar los inventarios compra

la

se

de
comprob

Cruz Azul Sussy del existentes.

que existe falencias en

Cantn Quevedo, ao

los inventarios por lo

2013

cual

se

realizan

recomendaciones
mejoran

de

que
forma

significativa

este

departamento.
El anlisis del nivel de Esta hiptesis resulta
cumplimiento
polticas

permite

de

las afirmativa puesto que

normas una
plantear las

vez

identificados

evidencias

se

estrategias para mejorar procedi a elaborar los

el

presupuesto

compras.

de hallazgos

sus

respectivas
recomendaciones

4.4. Discusin
La actual investigacin se realiz en la Farmacia Cruz Azul Sussy y tiene
como objetivo general realizar una Auditoria Operativa y su incidencia en el
rea de compras de la empresa Farmacias Cruz Azul Sussy del Cantn
Quevedo en el ao 2013; Al respecto Escuredo & Cano (2013) mencionan que
la auditora interna tambin es conocida como auditoria de gestin, operativa o
de administracin; cuyo propsito es evaluar la eficiencia y eficacia de cualquier
componente o mtodos de operacin.

129

Se implement un control interno utilizando el mtodo del COSO I para evaluar

el cumplimiento y las normas en el rea de compras; ante esto Fonseca (2011)
dice que el control interno estructurado y organizado

de los procesos y

mtodos implementados en un organizacin con el propsito de resguardar los

activos y verificar la confiabilidad de la informacin financiera.

La evaluacin de los componentes permiti detectar que existe un nivel de

confianza bajo y un riesgo alto esto debido a que existe ausencia de un manual
de funciones, un organigrama y flujograma de las actividades a realizar en el
rea de compras lo cual resta eficiencia en esta rea, en referencia a este
aspecto Fernndez, et at, (2010) opinan que el riesgo de control se identifica
porque constituyen un factor de carcter importante de no existir los correctivos
necesarios ocasionan grandes prdidas a la empresa.

En lo referente al nivel de eficiencia en los procesos operativos existen falencias

en el control de inventarios generando prdidas por exceso del mismo lo cual
genera en productos caducados; de ah la importancia de un sistema de control
como resalta Lara (2012) la empresa selecciona y desarrolla actividades de
control que contribuirn a disminuir el impacto de riesgos.

Una vez detectados los hallazgos se procedi a emitir un informe final; como
menciona Garca (2012) la finalidad primordial del informe final de la auditoria
de gestin es precisamente determinar todos aquellos puntos sensibles del
mejoramiento para proponer modificaciones organizativas

que permiten la

mejora de los resultados que se obtienen producto de esta gestin; y por tanto
se acepta como afirmativa la hiptesis general que asevera que la Auditoria
operativa permitir conocer su incidencia en el rea de compras de la empresa
Farmacias Cruz Azul Sussy.

130

131

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1. Conclusiones
Una vez concluida la auditoria operativa en la Farmacia Cruz Azul Sussy
se emite las siguientes conclusiones:
Una vez realizada la auditoria operativa se evidencio que se omiten
varias polticas y normas en lo que respecta al proceso de compras
existiendo exceso de inventarios por lo cual existe un nivel de confianza
bajo y riesgo alto.

132

 La evaluacin del control interno a los ingresos y egresos en las compras

permiti conocer que existe un buen nivel de rotacin de los productos;
sin embargo existen prdidas por productos caducados puesto que los
pedidos se realizan sin el debido control de existencias.
En lo que respecta al nivel de eficiencia en las operaciones se pudo
determinar la ausencia de un flujograma que permita orientar de manera
adecuada los procesos en esta rea lo cual afecta la rentabilidad de la
empresa farmacutica.

En el informe final se detallan los hallazgos encontrados como resultado

de la auditoria operativa siendo estos la ausencia de un manual de
funciones, flujograma, prdida por exceso de pedidos, no existe una
matriz; adems existe falencias en lo que respecto a la comunicacin con
el personal que labora en la farmacia.

5.2. Recomendaciones
Llevar un control estricto que permita el cumplimiento de las polticas y
normas dentro los procesos de compra con el propsito de disminuir el
nivel de riesgos e incrementar el nivel de confianza en esta rea.
Realizar un anlisis minucioso de las existencias y los productos de
mayor rotacin antes de realizar los pedidos de los medicamentos para
evitar desperdicios por caducidad.

133

 Implementar el flujograma propuesto para mejorar el desempeo de las

operaciones y evitar omitir procesos dentro del rea de compras.
Socializar las recomendaciones sugeridas frente a cada hallazgo
evidenciado para mejorar el nivel de eficiencia y rentabilidad en la
farmacia Cruz Azul Sussy.

CAPITULO VI
134

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6.1. Literatura Citada

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Ingeniera en Contabilidad y Auditora. Guayaquil.

139

CAPITULO VII
ANEXOS

7.1. Formato Cuestionario de control Interno

ENTIDAD:

Pgina:
Fecha:

COMPONENTE
:

AUDITORA:
S.E.C.D

PREGUNTAS

SI

NO

Calificac
in
Obtenid
a

Puntaje
obtenid
o

Comentario

140

Total:
Elaborado por:
Sara Cajas Daz

Revisado por:
CPA. Rosa Torres Briones

Fecha:

ENTIDAD:

Pgina:

COMPONENTE:

AUDITORA:

EVALUACIN DE RIESGOS

141

%
15% - 50%
51% - 75%
76% - 95%

RIESGO
Alto
Moderado
Bajo

CONFIANZA
Bajo
Moderado
Alto

NIVEL DE CONFIANZA
NC :

CT
X 100
PT

NC :

50
X 100
100

NC: 50%

NIVEL DE RIESGO
NR: 100%- NC
NR:
NR:

Elaborado por:
Sara Cajas

Revisado por:
CPA. Rosa Torres

Fecha: 04/07/2015

142