FUNDAO EDUCACIONAL DE PENPOLIS

CONTABILIDADE AVANADA
Prof. Ms. Jos Luiz Pereira Braz

1 AVALIAO DE INVESTIMENTOS NO ATIVO CIRCULANTE

1.1 Investimentos com rentabilidade garantida

Nessa modalidade encontram-se os investimentos que oferecem rendimentos pr ou
ps-fixados.

1.1.1 Investimentos com rendimentos ps-fixados

Os rendimentos auferidos por esses investimentos devem ser reconhecidos no
perodo em que ocorrerem, tendo em vista o Princpio da Competncia. Assim, no final do
perodo, poca do levantamento do Balano, que poder ser mensal, trimestral, semestral
ou anual, os rendimentos auferidos devem ser apropriados debitando-se a conta que registra
o respectivo investimento e creditandose as contas que representem as receitas
financeiras auferidas. Agindo dessa forma, estaro sendo reconhecidas as receitas no
momento da ocorrncia de seus fatos geradores, e sendo efetuada, ao mesmo tempo, a
avaliao correta dos investimentos.

1.1.1.1 Aplicaes de liquidez imediata

Compreendem as aplicaes de recursos financeiros feitas por poucos dias, as quais,
devido a possibilidade de serem transformadas em dinheiro a qualquer momento, figuram no
Balano Patrimonial, no Ativo Circulante, subgrupo das Disponibilidades. Portanto, a
principal caracterstica desse tipo de investimento oferecer a possibilidade de resgate a
qualquer momento, dependendo da vontade da empresa investidora, que resgatara, com o
montante investido, os rendimentos correspondentes ao nmero de dias em que o recurso
permaneceu aplicado.
So aplicaes normalmente feitas em ttulos pblicos, garantidos pelo governo, e
seus rendimentos geram encargos financeiros para a empresa. Os encargos podem variar
conforme a legislao tributria, sendo mais comuns o Imposto sobre a Renda, o Imposto
sobre Operaes Financeiras (IOF), taxas e outros. Portanto, o Contabilista deve estar atento
para registrar adequadamente os rendimentos, bem como os encargos, conforme
estabelecer a legislao em cada poca.

As Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata, classificadas entre as Disponibilidades,

para serem levadas ao Balano Patrimonial, sero avaliadas pelo Custo de aquisio, o qual
representa o valor investido, acrescido dos rendimentos auferidos no perodo compreendido
entre a data de sua aplicao at a data do Balano, no cabendo a constituio de
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provises, uma vez que a receita auferida elevar o valor do investimento exatamente ao
valor de mercado.

Exemplo:
No Balancete de Verificao de uma Companhia, levantado em 31.12.X1, consta a
conta Aplicaes de Liquidez Imediata com saldo de R$ 20.000.
Considerando que o investimento foi efetuado no dia 20 de dezembro do mesmo ano
e que os rendimentos auferidos at 31 de dezembro corresponder a R$ 540, efetuar o
respectivo ajuste para reconhecer a receita dentro do perodo de sua competncia, bem
corno o valor correto do investimento que dever constar do Balano Patrimonial a ser
levantado nessa data.

Soluo:
Contabilizao dos rendimentos e atualizao do valor do investimento:

D - Aplicaes de Liquidez Imediata

C - Receitas Financeiras

H - Receita ganha neste perodo .................................................... R$ 540,00

Aps o lanamento supra, a conta Aplicaes de Liquidez Imediata ser apresentada no

Balano Patrimonial como segue:

BALANCO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Aplicaes de Liquidez Imediata................................................. 20.540,00

1.1.1.2 Investimentos em RDBs ps-fixados

Nesse tipo de operao financeira, a empresa investidora somente fica sabendo
quanto ganhou com a aplicao no dia do resgate. Normalmente, os rendimentos
correspondem a correo monetria e juros.
Conforme j dissemos, em atendimento ao Princpio Contabil da Competncia, na
poca da apurao dos resultados e elaborao do Balano, necessrio proceder a
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apropriao das receitas ganhas no perodo, debitando-se a conta que registra o

investimento e creditando-se as contas de receitas adequadas.

Exemplo:
Suponhamos que no livro Razo da empresa Comercial Ceraldi Ltda., em 31 de dezembro
de X1, constasse a conta Aplicaes Financeiras em RDB, com saldo de R$ 500.000.
Considerando as informaes a seguir, providenciar os ajustes necessrios para que a conta
que registra o investimento seja apresentada no Balano Patrimonial devidamente avaliada,
conforme disciplina contida no artigo 183 da Lei n 6404/ 1976:

Valor da aplicao R$ 500.000,00

Modalidade: RDBs com rendimentos ps-fixados
Data do aplicao: 2 de outubro de X1.
Data do resgate: 1 de maro de X2.
Juros: 6% a.a.
Correo monetria ps-fixada.

Suponhamos que a inflao oficial do perodo de 2 de outubro a 31 de dezembro tenha sido

igual a 30%. Faremos:

1. Clculos
a. Clculo da correo monetria ganha no perodo:

R$ 500.000 x 30 = R$ 150.000
100

b. Clculo dos juros ganhos no perodo:

Valor aplicado = R$ 500.000
( + ) Correo = R$ 150.000
Valor corrigido = R$ 650.000

Sabendo-se que a taxa de juros de 6% a.a., a taxa proporcional ao per10do de 2 de

outubro a 31 de dezembro ser:

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6% x 3 meses = 1,5%
12 meses

Logo:

1,5% de R$ 650.000 = R$ 9.750

2. Contabilizao dos rendimentos ganhos, em 31 de dezembro, referentes ao perodo de 2

de outubro a 31 de dezembro:
Veja como ficar o lanamento de ajuste:

D - Aplicaes Financeiras em RDB .................................................... 159.750

C - Variaes Monetrias Ativas ....................................... 150.000
C - Juros Ativos ..................................................................

9.750

Veja como o investimento figurar no Balano Patrimonial:

BALANCO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO
Aplicaes de Liquidez em RDB ................................................. 659.750

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1.1.2 Investimentos com rendimentos pr-fixados

Essa modalidade de investimento se caracteriza pela contabilizao antecipada do
valor dos rendimentos, a dbito da conta que registra o investimento, no dia em que feita
a aplicao. Dessa forma, no final do perodo, poca do levantamento do Balano, o ajuste
dever ser efetuado objetivando apropriar as receitas ganhas no perodo, porm, somente
por meio de dbitos em contas patrimoniais que registraram as respectivas receitas
antecipadamente e crditos nas referidas contas de receitas, uma vez que a conta que
registra o investimento j est composta pelo valor originalmente investido, mais os
rendimentos. Nesse caso, aps os ajustes necessrios, a apropriao das receitas nas
contas de resultado dever apresentar no Balano a conta que registra o investimento,
deduzida das receitas que vencero no perodo seguinte. Acompanhe 0 exemplo na seo
a seguir.

1.1.2.1 Investimentos em CDBs pr-fixados

Exemplo:
Em 31 de dezembro de X1, no livro Razo da Livraria Cosmos, constava a conta
Aplicaes Financeiras em CDB, com saldo de R$ 5.800.
Considerando as informaes a seguir, calcule os ajustes necessrios para que a conta
citada fique avaliada nos termos do artigo 183 da Lei n? 6.404/1976:

O valor originalmente investido foi de R$ 4.000, no dia 1 de novembro de X1, com

resgate fixado para dia 30 de janeiro de X2, 90 dias aps.
Os rendimentos pr-fixados no valor de R$ 1.800 correspondem a R$ 1.710 de
correo monetria e R$ 90 de juros.
Em 1 de novembro, o investimento foi contabilizado assim:

D - Aplicaes Financeiras em CDB ....................................................................... 5.800,00

Pela aplicao nessa data, em CDB, com rendimentos pr-fixados, pelo prazo de 90 dias.
C - Banco Urups S/A
Valor aplicado n/ data conf. aviso bancrio ........................................................... 4.000,00
C - Variaes Monetrias Ativos a Vencer
Correo monetria pr-fixada sobre aplicao supra .......................................... 1.710,00
C - Juros Ativos a Vencer
Juros sobre aplicao supra ........................................................................................ 90,00

Observe que no saldo da conta Aplicaes Financeiras em CDB esto embutidos

rendimentos correspondentes a 90 dias, no valor de R$ 1.800.
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Soluo:
Em 31 de dezembro de X1 devero ser apropriadas as receitas realizadas, por meio
dos lanamentos a seguir.
Para conhecermos os valores das receitas ganhas no perodo preciso, inicialmente,
conhecer os valores das receitas ganhas diariamente.
Como a aplicao foi feita por 90 dias e a Variao Monetria foi pr-fixada em R$
1.710,00 basta efetuar o seguinte clculo:
R$ 1.710,00 = R$ 19,00
90

Nesse caso, a receita pr-fixada corresponde a R$ 19 por dia.

Efetuando a aplicao em 1? de novembro, temos 60 dias dessa data at 31 de
dezembro (a contagem comea a partir do dia seguinte a aplicao).
Sendo assim, temos:

60 dias x R$ 19,00 = R$
1.140,00

Para calcularmos o valor dos juros dirios, agiremos da mesma forma. Veja:

R$ 90,00 = R$ 1,00
90 dias

Logo:

60 dias x R$ 1,00 = R$ 60,00

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Contabilizao em 31/12/X1:
D - Variaes Monetrias Ativas a Vencer (Redutora do Ativo)
C - Variaes Monetrias Ativas (Receita)
Pela apropriao da receita ganha no perodo, ref. aplicao em CDB por 0 dias
......................... 1.140,00

D - Juros Ativos a Vencer (Redutora do Ativo)

C - Juros Ativos (Receita)
Pela apropriao dos juros ganhos no perodo, ref. aplicao em CDB por 60 dias
............................. 60,00

Aps os dois lanamentos de ajuste, vemos que a conta que registra o investimento
continua com saldo igual a R$ 5.800,00, enquanto as contas que registram as receitas
antecipadas apresentam-se como segue:
Variaes Monetrias Ativas a Vencer, R$ 570, e Juros Ativos a Vencer, R$ 30,00.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS TEMPORARRIOS A CURTO PRAZO
Aplicaes Financeiras em CDB ............................................... R$ 5.800,00
(-) Variaes Monetrias Ativas a Vencer ..................................... (R$ 570) Saldo credor
(-) Juros Ativos a Vencer ................................................................. (R$ 30) Saldo credor
Total ............................................................................................. R$ 5.200

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Prtica 1
Em 31/12/X1, no livro Razo da Companhia Real, constava a conta Aplicaes Financeiras
de Liquidez Imediata, com saldo de R$ 12.000,00. Considerando que o investimento fora
efetuado no Banco Brasileiro S/A em 10 de dezembro do exerccio findo, e que os
investimentos correspondentes ao perodo compreendido entre 10/12 a 31/12/X1 foram de
R$ 1.200,00, efetue a contabilizao necessria visando avaliao do investimento.

Prtica 2
Suponhamos que no livro Razo da empresa Comercial Zenaide Padoan S/A, em 31 de
dezembro de X5, conste a conta Aplicaes Financeiras em RDB, com saldo de R$
20.000,00. Providencie os ajustes contbeis necessrios para que a conta que regista o
investimento seja apresentada no Balano Patrimonial devidamente avaliada, considerando:

Modalidade do investimento: RDBs com rendimentos ps-xados.

Data da aplicao: 4 de novembro de X5.
Data do resgate: 25 de abril de X6.
Juros ganhos at 31 de dezembro de X5: R$ 200,00.
Correo monetria at 31/12/X5: R$ 2.000,00.

Prtica 3
Em 31 de dezembro de X1, no livro Razo da Mercearia Canoas Ltda., constavam as contas
Aplicaes Financeiras em CDB, com saldo de R$ 10.700,00; Juros Ativos a Vencer com
saldo de R$ 900,00 e Variaes Monetrias Ativas a Vencer com saldo de R$ 1.800,00.
Considerando as informaes a seguir, proceda os ajustes contbeis necessrios para que
as contas supra fiquem avaliadas nos termos do artigo 183 da Lei n 6.404/1976:

O valor originalmente investido foi de R$ 8.000,00, no dia 02 de agosto de X1, com

resgate fixado para 30 de janeiro de X2, 180 dias aps;
Os rendimentos pr-fixados no valor de R$ 2.700,00 correspondem a R$ 1.800,00 de
Correo monetria e a R$ 900,00 de juros.

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