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Rio de Janeiro
Janeiro de 2015
_____________________________________________________________________________________________________
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SUMRIO
I
INTRODUO
II
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
III
IV
CONCLUSO
BIBLIOGRFIA RECOMENDADA
VI
EXERCCIOS
I. INTRODUO
1. CONCEITO
Instrumento concebido para captar, registrar, acumular, resumir e
interpretar os fenmenos (fatos) que afetam a situao patrimonial de uma entidade,
a fim de oferecer informaes sobre a sua composio e variao, bem como sobre
o resultado decorrente de suas atividades.
Globalizao
A importncia de criar valor
A integrao entre os vrios setores da Empresa
A mudana da contabilidade
Cincia social
Normas e Procedimentos (CPC, CFC, CVM, ...)
3. OBJETIVOS E GENERALIDADES
USURIOS:
- Acionistas/cotistas
- Financiadores de recursos/credores
- Mercado
- Governo
- Administradores/Diretores
- Funcionrios
Continuidade.
Objetivos:
Caractersticas Qualitativas:
Custo corrente
Valor realizvel
Valor presente
Valor justo
Atualizao monetria
maior
confiabilidade
ao
processo
de
mensurao
774/94 (Consolidao
dos Princpios
Fundamentais de
Contabilidade)
- Res. 900/01 Atualizao monetria.
1. BALANO PATRIMONIAL
Demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao
patrimonial da Empresa em determinado momento.
a) Ativo Circulante
b) Ativo No Circulante
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
a) Passivo Circulante
b) Passivo No Circulante
Rec.Diferidas
Disponibilidades
Crditos
Investimentos
Estoques
No Circulante
Investimentos
Imobilizado
Bens em arrendamento
Bens em operao
Bens para futura operao
Intangvel
PASSIVO
Circulante
No circulante
Rec. Diferidas
Rec. Diferidas
(-) Custo/desp.
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
(-) Capital no realizado
Reservas de capital
Ajustes de avaliao patrimonial
Reservas de lucros
( - ) Aes em Tesouraria
( - )Prejuzos acumulados
Receita Bruta
(-) Dedues
(-) Tributos
Receita Lquida
(-) CMV / CPV
Lucro Bruto
Despesas
Vendas
Desp.Financeiras
( - ) Receitas Financeiras
Result.Lq. antes do IR/CSSL e Participaes
IR / CSSL
Resultado Lquido aps IR/CSSL e antes das Participaes
Participaes
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Contrib.fundo assist.empregados
Result.Lq. Final
Result.lquido por ao
Obs.: Segundo a Resoluo 1.185/09 do CFC (CPC 26), as despesas podem ser
apresentadas por natureza (depreciao, materiais, transporte, benefcios a
empregados, publicidade, etc.) ou por funo (CPC, vendas, administrativas,
...). Se apresentadas por funo, devem ser divulgadas as despesas por
natureza em Notas Explicativas.
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE (RES. 1.185/09 CFC E
CPC 26)
2009
Lucro lquido do exerccio DRE
Result. Atuariais lquido de impostos
Ajustes de converso para moeda estrangeira
Resultados no realizados de hedge
Resultados no realizados de ativos
financeiros disponveis para venda
Outros resultados (Discriminar)
Resultado abrangente do perodo
2008
PL
Conso
lidado
10
ATIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimento de clientes
Recebimento de juros
Duplicatas descontadas
Pagamentos:
A fornecedores
Impostos
Salrios
Juros
Despesas pagas antecipadamente
SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Recebimento de venda de imobilizado
Pagamento na compra de imobilizado
SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Aumento de capital
Emprstimo de curto prazo
Distribuio de dividendos
SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
AUMENTO LQUIDO DAS DISPONIBILIDADES
SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES
SALDO FINAL DE CAIXA - EQUIVALENTES
11
Lucro lquido
Mais: depreciao
Lucro ajustado
Aumento dup.receber
Aumento estoques
Aumento fornecedores
Receb.venda imobilizado
Pagamento aquis.imobilizado
12
Atividades de Financiamento
Aumento de capital
Distribuio dividendos
Aumento lq.disponibilidades
Obs.:
A. CONCEITO:
A Demonstrao do Valor Adicionado um conjunto de informaes de
natureza econmica. um relatrio contbil que visa demonstrar o valor da riqueza
gerada pela empresa e a distribuio para os elementos que contriburam para sua
gerao.
Essa demonstrao obrigatria apenas para as empresas de capital
aberto.
B. DRE x DVA:
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) voltada para os
investidores, considerando-se que evidenciada a formao do lucro final da
empresa (quanto e como foi calculado).
13
C. ESTRUTURA DA DVA:
De forma geral, o clculo do valor adicionado, bem como sua distribuio
entre os fatores de produo que contribuem para sua gerao, podem ser assim
demonstrados:
CLCULO DO VALOR ADICIONADO
Receitas
5.000
Materiais
(300)
Servios de terceiros
(700)
(230)
3.770
Menos:
(50)
3.720
Depreciao,
amortizao
exausto
entidade
Valor
adicionado
recebido
em
transferncia
Receita Financeira
200
Equivalncia Patrimonial
150
4.070
14
Salrios/comisses
Benefcios
FGTS
2.190
Financiadores
Despesas financeiras
300
Federais
Estaduais
Municipais
1.000
Juros
Aluguis
Outros
Dividendos
280
300
15
5.000
Impostos
(660)
Receita Lquida
4.340
(3.000)
1.340
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Salrios
(70)
Material de escritrio
(60)
Depreciao
(20)
Energia eltrica
(70)
(220)
Despesas de vendas
Comisses
(120)
Depreciao
(130)
Outras despesas
(100)
(250)
(300)
200
(100)
Outras
Equivalncia Patrimonial
150
920
(340)
580
16
Notas Explicativas:
1) Custo dos Produtos Vendidos:
Mo de obra
Materiais
300
Servios de terceiros
700
2.000
3.000
2) Os dividendos foram calculados em $ 280.
3.720
Menos:
Salrios/comisses
Despesas financeiras
Impostos
(2.190)
(300)
(1.000)
230
Mais:
Receita financeira
200
Equivalncia Patrimonial
150
580
17
6. NOTAS EXPLICATIVAS
- Notas
- Quadros analticos
- Outros demonstrativos
Exemplos
- Clculo da depreciao
- Investimentos em outras empresas
- Detalhes s/ emprstimos
- nus s/ ativos
- Garantias prestadas a terceiros
- Ajustes de exerccios anteriores
- Eventos subseqentes ao Balano
- Provises p/ crditos de liquidao duvidosa
- Critrios de avaliao de estoques
- Arrendamento mercantil
18
Variao
19
BALANO PATRIMONIAL
LEI 6404/76
Circulante
Circulante
Disponibilidades
Disponibilidades
Direitos
Direitos
No Circulante
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Investimentos
Imobilizado
Bens em arrendamento
Diferido
Bens em operao
Bens para futura operao
Intangvel
20
PASSIVO
Circulante
Circulante
No circulante
Receitas Diferidas
Receitas
(-) Custos/despesas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Capital social
Reservas de capital
Reservas de capital
Reserva de reavaliao
Reservas de lucros
Reservas de lucros
Receita Bruta
(-) Dedues
(-) Abatimentos
(-) Tributos
(-) Impostos
Receita Lquida de Vendas/Servios
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto
Lucro Bruto
Despesas operacionais
Despesas
Despesas de Vendas
Vendas
Administrativas/Gerais
financeiras
21
Resultado
lquido
rec.financeiras
antes
do
das
IR/CSSL
participaes
Lucro ou prejuzo lq. Operacional
Receitas no operacionais
Resultado
lquido
antes
aps
IR / CSSL
das Participaes
IR / CSSL
Participaes
Participaes
Debntures
Debntures
Empregados
Empregados
Administradores
Administradores
Partes beneficirias
Partes beneficirias
Contrib.fundo assist.empregados
Contrib.
Fundo
assist.
empregados
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
22
VI. CONCLUSO
A Contabilidade uma cincia social e, como tal, vem passando por uma
transformao acentuada no Brasil, visando a harmonizao com as normas
internacionais, e cujo objetivo maior ser um instrumento eficiente de administrao
e auxiliar a tomada de deciso.
O objetivo deste trabalho foi de fornecer base para a elaborao das
Demonstraes Contbeis, conforme determinado pela lei e pela boa tcnica
contbil, alm de propiciar os elementos iniciais mnimos para um aprofundamento
posterior nas mais variadas especializaes contbeis.
Em sntese, a Contabilidade um conjunto integrado de princpios e
normas para fornecer informaes que devem ser moldadas s finalidades para as
quais se destinam: tomada de deciso.
23
Lei 6.404/76
Lei 11.638/07
Lei 11.941/09
Lei 11.941/09
24
VIII. EXERCCIOS
1. O balancete da Cia. Rama em 30/11/x0 era constitudo pelas seguintes contas:
Bancos C/Mov.
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber
Veculos
Mquinas
Terrenos
Mercadorias
Vendas
Emp.Bancrio (L.Prazo)
Salrios a pagar
10.000
40.000
60.000
80.000
90.000
10.000
70.000
120.000
40.000
3.000
Desp.juros bancrios
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
Receitas de servios
C.Receber Controlada
Capital
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
C.M.V.
5.000
7.000
4.000
10.000
8.000
195.000
6.000
15.000
85.000
25
2. O balano geral da Cia. XYZ em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:
Duplicatas a pagar
80.000
Prdios
150.000
Reservas de capital
18.000
Mercadorias
120.000
Equipamentos
20.000
Dividendos a pagar
25.000
Imposto de renda a recolher
17.000
Duplicatas a receber
80.000
Fundo fixo de caixa
2.000
Bancos - C/Mov.
6.000
Prov. P/ Crd.Liq. Duvidosa
2.400
Capital
200.000
Veculos
40.000
Deprec. Acumulada
20.000
Receita Diferida
6.000
Reserva estatutria
20.000
Reserva legal
10.000
Seg. pago antecip.
2.400
Emprest. Banc. (L.Prazo)
30.000
Salrios a pagar
6.000
Investimentos (C.Prazo)
10.000
Juros a pagar
5.000
Partic.perm. em Sociedades
10.000
Impostos a recolher
1.000
26
Pede-se:
1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 e apurar o lucro lquido
2. Contabilizar o imp.renda / CSSL de 31/12/x1 no valor de $ 13.685
3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R. : Res.legal - 5%, e do saldo:
Res.estatutrias - 25%
Dividendos 75%
4. Elaborar os balanos ( X0 e X1) e a DRE em 31/12/x1
5. Elaborar a demonstrao de fluxo de caixa direto e indireto
6. Elaborar a DMPL em 31/12/X1
7. Elaborar o clculo e a distribuio do valor adicionado. Considerar os
valores constantes na DRE e a seguinte abertura do CMV: Matria prima:
35.000; Mo de Obra: 20.000; Outros insumos: 5.000.
OBS.: Parte dos prdios que custaram $ 40.000 foi vendida por $ 50.000
(vista). No existia depreciao sobre tais itens.
27
4.000
90.000
4.800
10.000
50.000
36.000
4.000
9.600
3.100
15.000
10.000
15.000
2.700
Bancos - C/Mov
Capital
Depreciao
Juros bancrios
Mercadorias
Emp. Banc. (C.Prazo)
Prdios
C.M.V.
Salrios a pagar
Veculos
Reserva estatutria
Prov. Crd.Liq. Duvidosa
Receitas de servs.
9.300
175.000
6.500
3.000
100.000
30.000
50.000
42.000
6.000
20.000
21.300
2.700
20.000
Pede-se:
1. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio
(utilizar a conta de "Resultado do Exerccio")
2. Caso aplicvel, provisionar o I.R./CSSL (35% s/ o lucro)
3. Distribuir o lucro lquido da seguinte forma:
Reserva legal: 5%; e do saldo: Reserva Estatutria: 10%; Scios: saldo
4. Levantar o balano e a demonstrao de resultado do exerccio para 31/12/x0
Duplicatas a receber
Desp. Seguros
Bancos
Vendas
Duplicatas a pagar
Aluguis a pagar
Seg.pago antecip.
Publicidade
Mquinas
Lucros acumulados
Desp. Mat. Escritrio
11.000
4.800
104.300
50.000
36.000
4.000
9.600
3.100
15.000
55.000
2.700
Capital
Depreciao (despesas)
Juros bancrios (despesas)
Mercadorias
Emp. Banc. (C.Prazo)
Prdios
C.M.V.
Salrios a pagar
Veculos
Receitas de servs.
169.000
6.500
3.000
100.000
30.000
50.000
42.000
6.000
20.000
22.000
28
Pede-se:
1. Levantar o balancete em 31/12/x0
2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio
(utilizar a conta de "Resultado do Exerccio")
3. Contabilizar o IR/CSSL (35%)
4. Transferir o lucro lquido para: R.Legal: 5%; e do saldo: R.Estatutria 35% e Scios
65%
5. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/X0
123.400
250.000
442.000
50.000
27.000
24.000
60.000
80.000
C.M.V.
Duplicatas a receber
Salrios a pagar
Aluguis a pagar
Emprst.Banc. (C.Prazo)
Seg. Pg. Antecip.
Prdios
Bancos - C/Mov
210.000
150.000
8.000
4.000
30.000
3.600
50.000
56.000
45.000
90.000
50.000
3.600
120.000
80.000
20.000
70.000
3.600
160.000
20.000
29
50.000
30.000
180.000
130.000
30.000
2.000
3.000
80.000
60.000
C.M.V.
Duplicatas a pagar
Capital
Ttulos a pagar
Deprec. Acumulada
Seg.pago antecip.
Receitas de servios
Receitas eventuais
22.000
100.000
189.000
50.000
33.000
10.000
58.000
7.000
Operaes de dezembro/x0:
1. Compra a vista de mercadorias: 20.000
2. Venda a prazo de mercadorias por 10.000, sendo o custo de 7.000
3. Abertura de uma conta bancria (Banco ABC): 15.000
4. Recebeu uma duplicata de 5.000, atravs da conta bancria
5. Pagou uma duplicata de 2.000, atravs do caixa
6. Contabilizou os salrios do ms: 25.000
7. Apropriou as despesas de seguros para nov. e dez: a cobertura iniciou-se em set/x0
e vigorar at agosto/x1. At o momento foram apropriados setembro e outubro de x/0
8. Proviso para crd.liq.duvidosa: 3% s/ as duplicatas a receber
9. Depreciao: imveis - 4% a.a. e mquinas - 10% a.a. O imobilizado ainda no foi
depreciado em x0, com exceo de mquinas, onde parte desta despesa j foi contabilizada
Pede-se:
1. Montar o balancete inicial e colocar o saldo em cada um dos razonetes
2. Lanar todas as operaes do ms nos razonetes, apurando o saldo
30
31
X0
PASSIVO/PL
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Emprstimo bancrio
Capital
Lucros Acumulados
TOTAL PASSIVO + PL
X1
VARIAO
30
50
40
60
(20)
160
50
40
60
70
(25)
195
30
10
20
60
60
40
100
160
20
15
35
70
60
65
125
195
DRE
Receitas
Custo Mercad. Vendida
Lucro Bruto
Despesas
Salrios
Juros
Depreciao
Lucro
85
(40)
45
(10)
(5)
(5)
25
32
C
50
200
300
100
(30)
620
Temos as seguintes transaes no perodo seguinte:
a) Aquisio de mercadorias:
Vista 50
Prazo 70
b) Depreciao do perodo: 40
c) Venda de mercadorias vista: 180
CMV 110
d) Pagamento de salrios: 50
e) Venda de mercadorias prazo 220
CMV 140
f) Recebimento de clientes: 150
Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto).
200
50
120
250
620
33
150
70
220
(44)
176
(100)
76
Impostos s/ vendas
Receita Lquida
CPV
Lucro Bruto
Despesas
Salrios
Seguros
Energia
Depreciao
Juros bancrios
Taxas governamentais diversas
Aluguel
Devedores duvidosos
(20)
(5)
(9)
(5)
(2)
(10)
(5)
(4)
(60)
16
(12)
4
30
40
10
20
100